减免税督察操作手册

第一篇：减免税督察操作手册

一、减免税督察操作手册

（一）全国税务系统督察审计规范（1.0版）

减免税核准类督察

【业务描述】

检查和评价税务机关办理核准类减免税事项的合法性、合规性。

【资料归集】

1．纳税人申报信息。2．税务机关减免税台账。3．减免税归档资料。4．税务机关核准相关资料。5．其他信息资料。

【疑点提示】

1．税务机关受理或不予受理减免税申请，未按规定出具加盖本机关专用印章和日期的书面凭证。

2．为不符合条件的纳税人办理了减免税核准。

3．对应享未享减免税待遇而多缴的税款未按规定予以退还。4．已享受减免税优惠的纳税人未按规定将已享受的减免税进行申报。

5．已享受核准类减免税的纳税人享受减免税的情形发生变化后，没有及时报告税务机关重新核准，造成少缴税款的未及时追缴。

6．已超过减免税优惠期限的纳税人仍继续享受减免税税收优惠。【方法和路径】

1．内部信息比对分析

（1）查询金税三期系统减免税类文书中税收优惠资格审批模块，核实是否成功加注税收优惠标识。

（2）查询金税三期系统，核实享受减免税的纳税人是否按规定进行了按期申报。

（3）查看已经享受减免税政策的纳税人，核实是否存在不符合条件的纳税人享受了税收优惠减免，被督察单位是否存在擅自扩大优惠政策适用范围的问题。

（4）查询金税三期系统中依法应享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，核实多缴税款税务机关是否按规定予以退还。

（5）查阅减免税台账及受理审核材料，核实税务机关受理审核材料是否符合规定。

（6）查阅减免税台账及受理审核材料，核实税务机关是否定期对减免税核准后续情况进行跟踪和反馈。

2．外部信息比对分析

【政策法规依据】

1．•中华人民共和国税收征收管理法实施细则‣（国务院令第362号）第三十三条

2．•国家税务总局关于公开行政审批事项等相关工作的公告‣（国家税务总局公告2014年第10号）

3．•国家税务总局关于印发†全国县级税务机关纳税服务规范（1.0版）‡的通知‣（税总发„2014‟98号）4．•国家税务总局关于税务行政审批制度改革若干问题的意见‣（税总发„2014‟107号）

5．•国家税务总局关于印发†全国县级税务机关纳税服务规范（1.0版）‡相关表证单书的通知‣（税总发„2014‟109号）

6．•国家税务总局关于印发†全国税务机关纳税服务规范‡的通知‣（税总发„2014‟154号）

7．•国家税务总局关于印发†全国税务机关纳税服务规范‡相关表证单书的通知‣（税总发„2014‟161号）

8．•关于发布†税收减免管理办法‡的公告‣（国家税务总局公告2015年第43号）

9．•国务院关于取消非行政许可审批事项的决定‣（国发„2015‟27号）附件1 10．•国家税务总局办公厅关于印发†全国税务机关纳税服务规范‡2.1版更新事项的通知‣（税总办发„2015‟40号）

11．•国家税务总局关于贯彻落实†国务院关于取消非行政许可审批事项的决定‡的通知‣（税总发„2015‟74号）附件1 12．•国家税务总局办公厅关于印发†全国税务机关纳税服务规范‡2.2版更新事项的通知‣（税总办发„2015‟119号）

13．•国家税务总局办公厅关于印发†全国税务机关纳税服务规范‡2.3版更新事项的通知‣（税总办发„2015‟224号）

【整改建议】

1．认真落实国家减免税政策，加强减免税政策的宣传。对符合减免税条件而未享受的纳税人应及时提醒；纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的或者采用欺骗手段获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的，以及未按照规定履行相关程序自行减免税的，税务机关应依照•中华人民共和国税收征收管理法‣有关规定予以处理；加强减免税后续管理。

2．督察中发现违法、违规问题的，依相关规定对税务机关的有关负责人和直接责任人予以责任追究。

减免税备案类督察

【业务描述】

检查和评价税务机关办理减免税备案类事项以及对分别核算免税和应税项目销售额的事项进行后续监管的合法性、合规性。

【资料归集】

1．纳税人申报信息。2．税务机关减免税台账。3．减免归档资料。4．其他信息资料。

【疑点提示】

1．未将备案程序落实到位，备案资料不齐全。

2．未对备案类减免税优惠加强后续管理，未责令有免税申报记录但无备案记录的纳税人限期补办备案。

3．未在规定期限内完成备案工作。

4．未按规定进行备案，在纳税人备案之前实行了审批或以事前核准性备案方式变相实施审批。

5．未按规定对超市等纳税人未分别核算免税和应税项目销售额的事项进行后续监管。

6．未按规定对技术转让、技术开发未分别核算免税和应税项目销售额的事项进行后续监管。

7．未审核安置就业残疾人年龄异常。8．违规对小型微利企业进行所得税优惠备案。

9．未对软件企业税收优惠期限进行核实，未进行后续管理。10．未按规定加强监督管理，纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件，或者采用欺骗手段获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告；纳税人享受备案类减免税，但对符合政策规定条件的材料未留存备查。

【方法和路径】

1．内部信息比对分析

（1）查询金税三期系统纳税人税收优惠备案信息，核实相应的纸质备案资料是否齐全。

（2）查询金税三期系统纳税人申报信息和税收优惠备案信息，核实是否存在有减免税申报无备案同时又未按规定要求纳税人进行补做备案的情况。

（3）查询备案表中纳税人提交时间、税务机关受理的时间以及金税三期系统中录入操作的时间，核实是否在规定期限内完成备案工作。（4）查询纳税人备案纸质资料中是否有规定之外的其他审批资料，核实是否实行了审批或以事前核准性备案方式变相实施审批。（5）查询减免税备案减免原因为“从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税及蔬菜免征增值税优惠”的纳税人，核实是否存在将全部销售收入都按免税收入申报的问题。

（6）查询减免税备案减免原因为“技术转让、技术开发收入免征增值税或技术转让、技术开发免征增值税优惠”的纳税人，核实是否存在将全部销售收入都按免税收入申报的问题。

（7）查询•职工名册‣中安置的残疾人年龄，核实是否存在不符合•劳动法‣规定的就业年龄，但享受安置残疾人就业即征即退优惠政策的问题。

（8）查询金税三期系统税收减免备案信息，核实是否存在“符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税”且“减免期限起”为2015年1月1日的信息，是否存在违规对小型微利企业进行所得税优惠备案的问题。

（9）查阅税收减免备案信息和企业所得税年度申报表，核实是否存在不应享受创业投资优惠而享受优惠政策的问题。

2．外部信息比对分析

【政策法规依据】

1．•中华人民共和国税收征收管理法实施细则‣（国务院令第362号）第三十一条、第三十三条、第四十三条

2．•中华人民共和国增值税暂行条例‣（国务院令第538号）第十六条

3．•国家税务总局关于加强减免税管理的通知‣（国税发„2005‟24号）第五条

4．•财政部 国家税务总局关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知‣（财税„2007‟31号）5．•国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知‣（国发„2007‟39号）第三条

6．•国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见‣（国税发„2008‟88号）

7．•国家税务总局关于印发†企业所得税汇算清缴管理办法‡的通知‣（国税发„2009‟79号）第二十条

8．•国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知‣（国税发„2009‟87号）

9．•财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知‣（财税„2011‟137号）

10．•财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知‣（财税„2012‟27号）

11．•国家税务总局关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作的通知‣（税总发„2013‟26号）

12．•国家税务总局关于公开行政审批事项等相关工作的公告‣（国家税务总局公告2014年第10号）

13．•国家税务总局关于税务行政审批制度改革若干问题的意见‣（税总发„2014‟107号）

14．•国家税务总局关于印发†全国县级税务机关纳税服务规范（1.0版）‡相关表证单书的通知‣（税总发„2014‟109号）

15．•国家税务总局关于印发†全国税务机关纳税服务规范‡的通知‣（税总发„2014‟154号）16．•国家税务总局关于印发†全国税务机关纳税服务规范‡相关表证单书的通知‣（税总发„2014‟161号）

17．•国家税务总局关于3项企业所得税事项取消审批后加强后续管理的公告‣（国家税务总局公告2015年第6号）第一条

18．•国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告‣（国家税务总局公告2015年第17号）

19．•国家税务总局关于发布†税收减免管理办法‡的公告‣（国家税务总局公告2015年第43号）

20．•国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告‣（国家税务总局公告2015年第61号）

21．•国家税务总局关于发布†企业所得税优惠政策事项办理办法‡的公告‣（国家税务总局公告2015年第76号）

22．•国务院关于取消非行政许可审批事项的决定‣（国发„2015‟27号）附件1 23．•国家税务总局办公厅关于印发†全国税务机关纳税服务规范‡2.1版更新事项的通知‣（税总办发„2015‟40号）

24．•国家税务总局关于贯彻落实†国务院关于取消非行政许可审批事项的决定‡的通知‣（税总发„2015‟74号）附件1 25．•国家税务总局办公厅关于印发†全国税务机关纳税服务规范‡2.2版更新事项的通知‣（税总办发„2015‟119号）

26．•国家税务总局办公厅关于印发†全国税务机关纳税服务规范‡2.3版更新事项的通知‣（税总办发„2015‟224号）

27．•国家税务总局关于发布†促进残疾人就业增值税优惠政策管理办法‡的公告‣（国家税务总局公告2016年第33号）第三条、第四条、第五条

28．•财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知‣（财税„2016‟36号）

29．•财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知‣（财税„2016‟49号）第一条

30．•财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知‣（财税„2016‟52号）第十条

【整改建议】

1．认真落实国家减免税政策，加强减免税政策的宣传。对符合减免税条件而未享受的纳税人应及时提醒；纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的或者采用欺骗手段获取减免税的、税务机关在日常管理中发现纳税人享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的，以及未按照规定履行相关程序自行减免税的，税务机关应依照••中华人民共和国税收征收管理法‣‣有关规定予以处理；加强减免税后续管理。

2．督察中发现违法、违规问题的，依相关规定对税务机关的有关负责人和直接责任人予以责任追究。

（二）省局•四川地税大督察重点内容操作细化指引‣ 操作细化：

（一）涉及所得税方面的内容。高新技术企业减按15%税率征收企业所得税，研发费用税前加计扣除，股权激励和技术入股个人所得税优惠，非货币性资产投资个人所得税分期缴税政策落实情况。重点关注：

1.总体上看，备案程序、资料是否齐备、合规。台账管理情况。是否存在违规干预纳税人享受优惠政策情况，是否存在变相审批行为，是否做到了应享尽享。

2.研发费用税前加计扣除优惠政策关注：减免税金额是否准确。3.非货币性资产投资、股权奖励、转增股本分期缴税疑点信息：分期是否为5年，分期金额是否存在为0的情况。

4.股权激励和技术入股等个人所得税优惠政策疑点信息：是否满足财税„2016‟101号文要求的条件。

（二）科技企业孵化器和国家大学科技园房产税、城镇土地使用税优惠政策落实情况

1.是否掌握辖区内科技企业孵化器和国家大学科技园企业名单，并做好税收优惠政策的宣传和纳税辅导。

2.是否违规将税收优惠纳入核准类管理。

3.是否严格落实减免税优惠政策，存大扩大或收窄政策范围问题。

4.是否建立减免税优惠台账及后续监督管理措施。

（三）新能源车辆车船税优惠政策落实情况 1.是否做好税收优惠政策的宣传。

2.是否在保险公司大厅张贴或提供税收优惠宣传资料。3.保险机构能否及时提取新能源汽车车型目录。4.是否按规定落实减免税优惠，手续是否简化。

（四）涉及减免税统计核算和政策效应分析等方面

1.对各地税务机关减免税管理、核算工作情况开展全面检查。2.对各地税务机关对基层税务人员办理减免税备案及核准减免税相关工作的规范性进行监督检查。

3.核对会统报表、核心征管减免税数据是否一致，审批类减免是否采集进入金三系统，审批类、备案类减免税是否完整采集进入征管系统。

4.否建立减免税数据会商机制，实现业务部门减免税数据来源统一、口径统一、结果统一。

5.是否按要求开展政策效应分析。

第二篇：土地增值税督察操作手册

四、土地增值税督察操作手册

（二）全国税务系统督察审计规范（1.0版）

【业务描述】

检查和评价税务机关对土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、契税等纳税申报审核和征收的合法性、合规性。

【资料归集】

1．房地产项目登记相关资料。2．土地增值税纳税申报表。3．土地增值税清算申报表。4．开发项目情况报告表。5．可扣除项目金额确认表。

6．分类型清算扣除项目确认表及相关附表等。

7．金税三期系统中关于房产税、印花税和土地使用税的相关资料。8．其他信息资料。

【疑点提示】

1．未按规定向企业下达土地增值税清算通知书；下达土地增值税清算通知书后，未督促企业在规定时限内进行清算。

2．符合分期清算条件的项目未要求纳税人进行分期清算。3．对不符合核定征收土地增值税的纳税人，超范围核定征收土地增值税。

4．未对土地增值税税前扣除项目及开发成本的合法性进行审核。5．对销售尾盘行为的纳税人未按规定征收土地增值税。6．房产税源登记不准确：有税源登记未认定税种、税源与入库差

异过大、有房产税入库未做房产税税源登记、房屋契税入库房产税源未增加。

7．未征或少征收非住宅购房人产权转移书据印花税。8．清算或注销建筑项目印花税征收不足。

9．土地使用税源登记不准确：有税源与入库差异过大、有房产税入库无土地使用税申报、耕地占用税入库一年后土地使用税未增加、土地契税入库次季度土地使用税未增加、有土地使用税入库未做土地税税源登记。

【方法和路径】

1．内部信息比对分析

（1）查询金税三期系统土地增值税入库情况，核实是否存在未区分房地产类型，采用同一预征率征收土地增值税的问题。

（2）查阅税务机关对房地产开发企业项目管理档案、台账和相关征管资料，核实项目管理是否到位，符合分期清算条件的项目未要求纳税人进行分期清算，是否存在达到清算条件未下达清算通知书进行清算情形，或符合可清算的情形，未作出评估，未确定清算时间；核实清算税款是否及时组织入库。

（3）审核以核定方式清算土地增值税的，核定征收率是否不低于预征率且原则上不得低于5%。

（4）提取土地增值税征收方式为核定征收的纳税人名单，核实是否存在核定征收率低于预征率的问题；核实是否通过主管税务机关审核合议，通知纳税人申报缴纳应补缴税款或办理退税；核实是否符合可以实行核定征收的条件；核实是否存在全部采用核定征收方式或核

定征收比例过大的问题。

（5）查阅土地增值税清算资料，核实税务机关是否对清算项目进行审核；审查土地增值税税前扣除项目及开发成本的合法性审核的相关文书，核实是否存在税务机关土地增值税管理不到位的问题。（6）借助被督察单位住建部门外网筛查预售许可证发放3年以上，查询房地产开发项目已转让面积与可转让面积建筑面积占比，核实是否符合清算条件。

（7）核实清算后再转让房地产的房地产项目是否进行土地增值税后续管理，是否存在纳税人按预征率、直接使用清算时实际税负率申报的问题。

（8）查询金税三期系统，核实是否存在有房产登记信息未认定房产税鉴定纳税人的问题。

（9）查询金税三期系统中有房产登记信息且已认定房产税鉴定，但某一内入库房产税税额与房产税税源登记年应纳税额的差额大于或小于×万元的情况。

（10）核实是否存在有房产税入库而房产税税源未登记的问题。（11）核实是否存在房屋契税申报纳税记录的下季度，房产税税源登记未增加，或者自用房屋房产税当季度纳税额小于或等于上季度纳税额的问题。

（12）查询金税三期系统中契税申报表数据，与印花税数据核对，核实是否存在未按规定征收印花税的问题。

（13）查询金税三期系统〘建筑业工程项目注销登记表〙〘建筑业

工程项目情况登记表〙数据，与印花税数据核对，核实是否存在未按规定征收印花税的问题。

（14）查询金税三期系统，核实是否存在缴纳房产税（剔除个人出租住房）而同期无城镇土地使用税申报的纳税记录的问题。（15）查询金税三期系统耕地占用税纳税申报表中批准占地时间满一年后，土地使用税当季度纳税额小于或等于上季度纳税额的情况。（16）查询金税三期系统土地契税纳税，且当月无耕地占用税纳税记录，土地使用税当季度纳税额小于或等于上季度纳税额的纳税人。（17）查询金税三期系统有土地使用税入库，且未登记土地使用税税源信息。

（18）查询金税三期系统，核实是否存在已授予印花税票代售许可的单位未在协议期内按期结报代售印花税的问题。

2．外部信息比对分析

【政策法规依据】

1．〘中华人民共和国印花税暂行条例〙（国务院令第11号）2．〘中华人民共和国土地增值税暂行条例〙（国务院令第138号）3．〘中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例〙（国务院令第483号）

4．〘财政部关于印发〖中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则〗的通知〙（财法字〔1995〕6号）

5．〘财政部关于对1994年1月1日前签订开发及转让合同的房地产征免土地增值税的通知〙（财法字〔1995〕7号）

6．〘财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知〙（财税字〔1995〕48号）

7．〘财政部 国家税务总局 国家国有资产管理局关于转让国有房地产征收土地增值税中有关房地产价格评估问题的通知〙（财税字〔1995〕61号）

8．〘国家税务总局 国家土地管理局关于土地增值税若干征管问题的通知〙（国税发〔1996〕4号）

9．〘国家税务总局 建设部关于土地增值税征收管理有关问题的通知〙（国税发〔1996〕48号）

10．〘国家税务总局关于广西土地增值税计算问题请示的批复〙（国税函〔1999〕112号）

11．〘国家税务总局关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复〙（国税函〔2000〕687号）

12．〘财政部 国家税务总局关于中国信达等4家金融资产管理公司税收政策问题的通知〙（财税〔2001〕10号）

13．〘国家税务总局关于认真做好土地增值税征收管理工作的通知〙（国税函〔2002〕615号）

14．〘财政部 国家税务总局关于被撤销金融机构有关税收政策问题的通知〙（财税〔2003〕141号）

15．〘国家税务总局关于武汉宝安房地产开发有限公司缴纳土地增值税的批复〙（国税函〔2003〕922号）

16．〘国家税务总局关于加强土地增值税管理工作的通知〙（国税函〔2004〕938号）

17．〘国家税务总局关于进一步加强房地产税收管理的通知〙（国税发〔2005〕82号）第一条第二项

18．〘国家税务总局 财政部 国土资源部关于加强土地税收管理的通知〙（国税发〔2005〕111号）

19．〘财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知〙（财税〔2006〕21号）

20．〘财政部 国家税务总局关于土地增值税普通标准住宅有关政策的通知〙（财税〔2006〕141号）

21．〘国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知〙（国税发〔2006〕187号）

22．〘国家税务总局关于印发〖土地增值税清算鉴证业务准则〗的通知〙（国税发〔2007〕132号）

23．〘国家税务总局关于建立土地增值税重点税源户监控制度的通知〙（国税函〔2007〕544号）

24．〘国家税务总局关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的批复〙（国税函〔2007〕645号）

25．〘国家税务总局 财政部 国土资源部关于进一步加强土地税收管理工作的通知〙（国税发〔2008〕14号）

26．〘财政部 国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知〙（财税〔2008〕24号）

27．〘财政部 国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知〙（财税〔2008〕137号）

28．〘国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见〙（国税发〔2009〕85号）（国税发〔2009〕85号）第三条第一项规定

29．〘国家税务总局关于印发〖土地增值税清算管理规程〗的通知〙（国税发〔2009〕91号）

30．〘国家税务总局关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理问题的公告〙（国家税务总局公告2010年第29号）

31．〘国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知〙（国税发〔2010〕53号）第四条

32．〘财政部 国家税务总局关于支持公共租赁住房建设和运营有关税收优惠政策的通知〙（财税〔2010〕88号）

33．〘国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知〙（国税函〔2010〕220号）

34．〘国家税务总局关于转让地上建筑物土地增值税征收问题的批复〙（国税函〔2010〕347号）

35．〘财政部 国家税务总局关于中国邮政集团公司邮政速递物流业务重组改制有关税收问题的通知〙（财税〔2011〕116号）

36．〘财政部 国家税务总局关于棚户区改造有关税收政策的通知〙（财税〔2013〕101号）

【整改建议】

1．税务机关要严格各税种申报审核和征收管理，做到应收尽收。2．督察中发现违法、违规问题的，依相关规定对税务机关的有关负责人和直接责任人予以责任追究。

（二）省局〘地方税种管理业务督察具体方案〙 1.项目登记管理督察 【业务描述】

检查和评价税务机关落实房地产开发项目台账管理的合法性和合规性。

【所需资料】

1.土地增值税管理情况介绍及相关资料。2.金税三期系统中的项目登记台账。3.国土部门的土地出让、转让信息。4.规划部门的规划许可信息。

5.建设部门的建筑中标信息、建筑施工许可证明。6.房管部门的预售许可信息。7.建设部门的竣工验收信息。8.人防部门的验收信息。9.房管部门销售信息。

10.当地房产部门的房产销售信息网项目信息。【督察重点、方法及依据】（1）项目信息登记的完整性 [方法路径]（1）取得国土部门的土地出让、转让信息，规划部门的规划许可信息、建设部门的建筑中标信息及建筑施工许可信息、房管部门的预售许可发放信息分析应列入督察台账的项目信息。

（2）查阅当地房产信息网项目销售信息。（3）调取系统中至督察项目登记信息。

（4）筛选应列入督察台账应登记未登记的项目信息。（5）对台账应登记未登记的项目信息进行调查验证。[政策依据]

《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第六条：‚主管税务机关应加强房地产开发项目的日常税收管理，实施项目管理。主管税务机关应从纳税人取得土地使用权开始，按项目分别建立档案、设置台账，对纳税人项目立项、规划设计、施工、预售、竣工验收、工程结算、项目清盘等房地产开发全过程情况实行跟踪监控，做到税务管理与纳税人项目开发同步。‛

（2）土地增值税清算项目定性不准确，符合分期清算条件的项目未要求纳税人进行分期清算

[方法路径]（1）查阅当地房产网销售信息，看项目是否属于不同类型房地产项目，是否为分期开发。

（2）取得国家有关部门审批文件，审查属于分期开发的项目，是否以分期项目为单位建立台账。

（3）属于不同类型房地产项目的项目，是否按标准普通住宅、普通住宅和非普通住宅等不同性质归集成本费用核算。

（4）对以上信息的审核可实地验证，是否准确定位土地增值税清算项目，单位账务核算是否符合条件。

[政策依据]

（1）《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第一条：‚土地增值税的清算单位，土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。‛

（2）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第七条：‚主管税务机关对纳税人项目开发期间的会计核算工作应当积极关注，对纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，应督促纳税人根据清算要求按不同期间和不同项目合理归集有关收入、成本、费用。‛

（3）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第八条：‚对纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，有条件的地区，主管税务机关可结合发票管理规定，对纳税人实施项目专用票据管理措施。

（4）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第十七条：‚清算审核时，应审核房地产开发项目是否以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算；对于分期开发的项目，是否以分期项目为单位清算；对不同类型房地产是否分别计算增值额、增值率，缴纳土地增值税。土地增值税清算应以项目为单位，且按不同项目分期归集收入、成本、费用清算。

（3）是否有应进行土地增值税清算而未进行土地增值税清算的项目

[方法路径]（1）取得房管部门销售信息，筛选销售比例达到100%的项目；

查询当地房产信息网信息，销售楼盘分为‚新盘‛、‚在售‛、‚尾盘‛、‚售空‛四种状态，选取‚售空‛状态的楼盘。

（2）从金税三期系统（国税）中查询房地产开发企业转让土地使用权或开发项目的开票信息，审查是否有整体转让未竣工决算房地产开发项目或直接转让土地使用权的信息。

（3）通过筛选比对应清算而登记台账状态为‚未清算‛的项目。（4）到实地调查验证是否为应清算而未进行清算的项目，并预计清算税款。

[政策依据]

（1）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第九条：‚纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税的清算。

（一）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；

（二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

（三）直接转让土地使用权的。‛

（2）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第十一条：‚对于符合本规程第九条规定，应进行土地增值税清算的项目，纳税人应当在满足条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续。‛

（4）可要求纳税人进行土地增值税清算的项目，是否每个都进行评估，确定不清算的理由是否合法合理，是否经分管领导批准，下达土地增值税清算通知书后，未督促企业在规定时限内进行清算

[方法路径]（1）取得房管部门销售信息，筛选销售比例达到85%的项目，重点关注‚在售‛与‚尾盘‛信息。

（2）取得金税三期系统房产税登记信息，看是否有已移作自用的房产信息。

（3）取得房管部门的预售许可信息筛选取得预售许可证已达三年的项目。

（4）调取金税三期系统房地产开发企业注销信息，是否将房地产注销户列入台账，是否进行土地增值税清算。

（5）取得金税三期系统（国税）开具发票中销售面积达可售面积85%以上的项目。

（6）从以上五信息比对项目可能已达可清算条件的项目进行实地调查验证。

（7）筛选比对可清算而登记台账状态为‚未下达清算通知‛的项目。

（8）对符合税务机关可要求纳税人进行清算情形而未在规定时间内通知纳税人清算的项目，审查评估信息，确定不清算的理由、分管领导批准记录，内部控制程序是否实施，确定何时要求纳税人进行清算的时间；暂不通知清算的，每年是否均作出评估，能够清算的项目是否及时通知纳税人办理清算。

（9）到企业调查验证，是否可以清算，可以清算的项目预计清算税款。

[政策依据]（1）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第十条：‚对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。

（一）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；

（二）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的。‛

（2）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第十一条第二项：‚应进行土地增值税清算的纳税人或经主管税务机关确定需要进行清算的纳税人，在上述规定的期限内拒不清算或不提供清算资料的，主管税务机关可依据《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。‛

（3）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第十一条：‚对于符合本规程第九条规定，应进行土地增值税清算的项目，纳税人应当在满足条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续。对于符合本规程第十条规定税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的项目，由主管税务机关确定是否进行清算；对于确定需要进行清算的项目，由主管税务机关下达清算通知，纳税人应当在收到清算通知之日起90日内办理清算手续。‛

（4）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第十四条：‚主管税务机关按照本规程第六条进行项目管理时，对符合税务机关可要求纳税人进行清算情形的，应当作出评估，并经分管领导批准，确定何时要求纳税人进行清算的时间。对确定暂不通知清算的，应继续做好项目管理，每年作出评估，及时确定清算时间并通知纳税人办理清算。‛

（5）《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第二条规定：‚土地增值

税的清算条件：

（一）符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：1.房地产开发项目全部竣工、完成销售的；2.整体转让未竣工决算房地产开发项目的；3.直接转让土地使用权的。

（二）符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：1.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；2.取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；3.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；4.省税务机关规定的其他情况。‛

2.土地增值税预征管理督察 【业务描述】

检查和评价税务机关土地增值税预征管理的合法性、合规性。

【所需资料】

1.当地主管税务机关制定的土地增值税预征的文件。2.取得第三方资料，包括房管部门备案合同等信息。

3.调取金税三期系统增值税（营业税）申报的计税依据、开票信息。

4.调取金税三期系统财务报表（资产负债表、利润表）相关信息。【督察重点、方法及依据】

（1）当地主管税务机关规定的预征率是否符合总局规定的标准 [方法路径]（1）调取当主管地税务机关的文件，是否按不同类型的房屋制定不同的预征率。

（2）其规定的预征率是否符合总局规定的标准。

[政策依据]

（1）《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）第三条：‚各地要进一步完善土地增值税预征办法，根据本地区房地产增值水平和市场发展情况，区别普通住房、非普通住房和商用房等不同类型，科学合理确定预征率，并适时调整。工程项目竣工后，应及时进行清算，多退少补。‛

（2）《国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知》（国税发〔2010〕53号）第二条：‚预征是土地增值税征收管理工作的基础，是实现土地增值税调节功能、保障税收收入均衡入库的重要手段。各级税务机关要全面加强土地增值税的预征工作，把土地增值税预征和房地产项目管理工作结合起来，把土地增值税预征和销售不动产营业税结合起来；把预征率的调整和土地增值税清算的实际税负结合起来；把预征率的调整与房价上涨的情况结合起来，使预征率更加接近实际税负水平，改变目前部分地区存在的预征率偏低，与房价快速上涨不匹配的情况。通过科学、精细的测算，研究预征率调整与房价上涨的挂钩机制。

为了发挥土地增值税在预征阶段的调节作用，各地须对目前的预征率进行调整。除保障性住房外，东部地区省份预征率不得低于2%，中部和东北地区省份不得低于1.5%，西部地区省份不得低于1%，各地要根据不同类型房地产确定适当的预征率（地区的划分按照国务院有关文件的规定执行）。对尚未预征或暂缓预征的地区，应切实按照税收法律法规开展预征，确保土地增值税在预征阶段及时、充分发挥调节作用。‛

（2）房地产行业土地增值税预征的计税依据与销售不动产增值

税（营业税）的计税依据关联比对

[方法路径]（1）调取增值税（营业税）申报的计税依据及发票开具金额。（2）调取金税三期系统内相对应的销售不动产申报土地增值税预征的计税依据。

（3）两者数据（房地产行业及分户的资料）相比对，是否少申报土地增值税预征税款的计税依据，造成少申报预征土地增值税。

[政策依据]（1）《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）第三条：‚各地要进一步完善土地增值税预征办法，根据本地区房地产增值水平和市场发展情况，区别普通住房、非普通住房和商用房等不同类型，科学合理确定预征率，并适时调整。工程项目竣工后，应及时进行清算，多退少补。‛

（2）《国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知》（国税发〔2010〕53号）第二条：‚预征是土地增值税征收管理工作的基础，是实现土地增值税调节功能、保障税收收入均衡入库的重要手段。各级税务机关要全面加强土地增值税的预征工作，把土地增值税预征和房地产项目管理工作结合起来，把土地增值税预征和销售不动产营业税结合起来；把预征率的调整和土地增值税清算的实际税负结合起来；把预征率的调整与房价上涨的情况结合起来，使预征率更加接近实际税负水平，改变目前部分地区存在的预征率偏低，与房价快速上涨不匹配的情况。通过科学、精细的测算，研究预征率调整与房价上涨的挂钩机制。‛

（3）房地产企业土地增值税预征计税依据与财务信息比对

[方法路径]（1）调取金税三期系统中土地增值税申报表数据。

（2）调取金税三期系统中纳税人财务报表主表、利润表、资产负债表数据。

（3）计算口径：预收账款贷方本期发生额=（财务报表（资产负债表）的预收账款本期期末数-上期期末数）+利润表的主营业务收入本期数

预收账款贷方本期发生额=金税三期系统申报的土地增值税计税依据合计数，为正常；

预收账款贷方本期发生额>金税三期系统申报的土地增值税计税依据合计数，表示可能少申报税款；

预收账款贷方本期发生额<金税三期系统申报的土地增值税计税依据合计数，表示可能财务报表数据不准确或逾期合并申报。

[政策依据] 《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）第三条：‚各地要进一步完善土地增值税预征办法，根据本地区房地产增值水平和市场发展情况，区别普通住房、非普通住房和商用房等不同类型，科学合理确定预征率，并适时调整。工程项目竣工后，应及时进行清算，多退少补。‛

（4）土地增值税预征计税依据与房管部门的备案合同的预收款的关联比对

[方法路径]（1）取得房管部门信息系统备案合同，督察所属期预收房款及至督察期间内约定应收款合计数。

（2）调取金税三期系统督察所属期预征土地增值税的计税依据合计数。

（3）房管信息系统备案合同预收款加约定督察期间应收款合计数减金税三期系统预征土地增值税的计税依据为正数，可能少申报土地增值税。

[政策依据] 《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）第三条：‚各地要进一步完善土地增值税预征办法，根据本地区房地产增值水平和市场发展情况，区别普通住房、非普通住房和商用房等不同类型，科学合理确定预征率，并适时调整。工程项目竣工后，应及时进行清算，多退少补。‛

3.土地增值税核定征收管理督察 【业务描述】

检查和评价税务机关土地增值税核定征收管理的合法性和合规性。

【所需资料】

1.各省级税务机关区分不同房地产类型制定征收率的文件。2.各省级税务机关规定核定征收范围的文件。

3.金税三期系统中土地增值税核定征收信息，包括项目及核定征收率。

4.主管税务机关土地增值税核定征收台账及批复手续。【督察重点、方法及依据】（1）超范围核定征收土地增值税 [方法路径]

（1）调取核定征收方式批复资料及相关台账。

（2）检查核定征收的范围是否符合总局规定，理由是否合法、充分。

（3）通过调查验证，核定征收理由是否属实。[政策依据]（1）《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第四十九号）第三十五条：‚纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；

（三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；

（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。‛

（2）《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第七条土地增值税的核定征收：‚房地产开发企业有下列情形之一的，税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税：

（一）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

（二）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（三）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；

（四）符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务

机关责令限期清算，逾期仍不清算的；

（五）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。‛

（2）主管税务机关是否区分不同房地产类型制定核定征收率，是否存在核定征收率低于预征率或5%的情况

[方法路径]（1）调取当地税务机关对不同房地产类型制定的核定征收文件。（2）制定的核定征收率是否低于预征率，是否低于5%。[政策依据]（1）《土地增值税清算管理规程》国税发〔2009〕91号第三十五条：‚符合上述核定征收条件的，由主管税务机关发出核定征收的税务事项告知书后，税务人员对房地产项目开展土地增值税核定征收核查，经主管税务机关审核合议，通知纳税人申报缴纳应补缴税款或办理退税。‛

（2）《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（中华人民共和国国务院令第３６２号）第四十七条：‚纳税人有税收征管法第三十五条或者第三十七条所列情形之一的，税务机关有权采用下列任何一种方法核定其应纳额：

（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；

（二）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；

（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。纳税人对税务机关采取本条规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。‛

（3）《国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知》（国税发〔2010〕53号）第四条：‚对确需核定征收的，要严格按照税收法律法规的要求，从严、从高确定核定征收率。为了规范核定工作，核定征收率原则上不得低于5%，各省级税务机关要结合本地实际，区分不同房地产类型制定核定征收率。‛

（3）核定征收程序是否合法，手续是否齐全 [方法路径]

（1）调取核定征收方式批复资料及相关台账。（2）是否经过主管税务机关审核合议，文书是否规范。[政策依据] 《土地增值税清算管理规程》国税发〔2009〕91号第三十五条：‚符合上述核定征收条件的，由主管税务机关发出核定征收的税务事项告知书后，税务人员对房地产项目开展土地增值税核定征收核查，经主管税务机关审核合议，通知纳税人申报缴纳应补缴税款或办理退税。‛

（4）核定征收率执行是否正确，税款是否及时足额入库 [方法路径]（1）调取核定征收方式批复资料及相关台账。（2）调取金税三期系统核定征收信息的项目、税率。（3）筛选比对是否按核定的税率征收税款，是否及时、足额入库。

[政策依据]

《土地增值税清算管理规程》（国税发〔2009〕91号）第三十五条：‚符合上述核定征收条件的，由主管税务机关发出核定征收的税

务事项告知书后，税务人员对房地产项目开展土地增值税核定征收核查，经主管税务机关审核合议，通知纳税人申报缴纳应补缴税款或办理退税。‛

4.土地增值税清算管理督察 【业务描述】

检查和评价税务机关土地增值税清算的合法性和合规性。【所需资料】

1.数据资料：房地产项目登记相关资料、土地增值税纳税申报表、土地增值税清算申报表、开发项目情况报告表、可扣除项目金额确认表、分类型清算扣除项目确认表及相关附表等。

2.征管资料：土地增值税清算通知书、土地增值税清算调查表、房地产开发项目清算说明、土地增值税项目基本信息台帐、土地增值税税收优惠管理台帐、土地增值税清算后尾盘管理台帐、土地增值税清算管理台帐、清算项目发票开具清单、中介机构鉴证报告等。

3.房地产开发项目资料：取得土地使用权所支付的地价款凭证、国有土地使用权出让合同、银行贷款利息结算通知单、项目竣工决算报表、项目工程合同结算单、商品房购销合同统计表、销售明细表、预售许可证等与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料。

【督察重点、方法及依据】（1）清算程序是否合法、合规 [方法路径]

（1）根据台账核对确定应进行土地增值税清算的项目，纳税人是否在规定的时限内到主管税务机关办理清算手续；主管税务机关确定可要求纳税人进行土地增值税清算的项目由主管税务机关下达清

算通知，纳税人是否在规定的时限内到主管税务机关办理清算手续。

（2）在上述规定的期限内拒不清算或不提供清算资料的，主管税务机关是否依据《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理。

（3）主管税务机关在收到纳税人清算资料后，对符合清算条件的项目，且报送的清算资料完备的，是否按规定予以受理；对纳税人符合清算条件、但报送的清算资料不全的，是否在规定限期内要求纳税人补报，纳税人在规定的期限内补齐清算资料后，是否予以受理；对不符合清算条件的项目，应不予受理。各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关是否按总局要求确定了上述具体期限。主管税务机关已受理的清算申请，纳税人无正当理是否存在已撤消的情形。

（4）对符合税务机关可要求纳税人进行清算情形的，是否按规定作出评估，经分管领导批准，并确定何时要求纳税人进行清算的时间。对确定暂不通知清算的，是否继续做好项目管理，并按规定每年都作出评估，及时确定清算时间并通知纳税人办理清算。

（5）主管税务机关受理纳税人清算资料后，是否按省级税务机关确定的期限内及时组织清算审核。

（6）清算审核是否包括了案头审核、实地审核。

（7）主管税务机关是否采取适当方法对有关鉴证报告的合法性、真实性进行审核。

（9）土地增值税清算审核结束，主管税务机关是否将审核结果书面通知纳税人，并确定办理补、退税的期限。

[政策依据]

（1）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》

（国税发〔2009〕91号）第十一条：‚对于符合本规程第九条规定，应进行土地增值税清算的项目，纳税人应当在满足条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续。对于符合本规程第十条规定税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的项目，由主管税务机关确定是否进行清算；对于确定需要进行清算的项目，由主管税务机关下达清算通知，纳税人应当在收到清算通知之日起90日内办理清算手续。

应进行土地增值税清算的纳税人或经主管税务机关确定需要进行清算的纳税人，在上述规定的期限内拒不清算或不提供清算资料的，主管税务机关可依据《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。‛

（2）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第十三条：‚主管税务机关收到纳税人清算资料后，对符合清算条件的项目，且报送的清算资料完备的，予以受理；对纳税人符合清算条件、但报送的清算资料不全的，应要求纳税人在规定限期内补报，纳税人在规定的期限内补齐清算资料后，予以受理；对不符合清算条件的项目，不予受理。上述具体期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关确定。主管税务机关已受理的清算申请，纳税人无正当理由不得撤消。‛

（3）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第十四条：‚主管税务机关按照本规程第六条进行项目管理时，对符合税务机关可要求纳税人进行清算情形的，应当作出评估，并经分管领导批准，确定何时要求纳税人进行清算的时间。对确定暂不通知清算的，应继续做好项目管理，每年作出评估，及时确定清算时间并通知纳税人办理清算。‛

（4）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第十五条：‚主管税务机关受理纳税人清算资料后，应在一定期限内及时组织清算审核。具体期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关确定。‛

（5）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第十六条：‚清算审核包括案头审核、实地审核。案头审核是指对纳税人报送的清算资料进行数据、逻辑审核，重点审核项目归集的一致性、数据计算准确性等。实地审核是指在案头审核的基础上，通过对房地产开发项目实地查验等方式，对纳税人申报情况的客观性、真实性、合理性进行审核。‛

（6）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第三十条：‚纳税人委托中介机构审核鉴证的清算项目，主管税务机关应当采取适当方法对有关鉴证报告的合法性、真实性进行审核。‛

（7）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第三十二条：‚土地增值税清算审核结束，主管税务机关应当将审核结果书面通知纳税人，并确定办理补、退税期限。‛

（2）土地增值税收入是否完整，价格调整是否符合规定 [方法路径]（1）结合增值税（营业税）销售发票、销售合同、房产销售分户明细表及房管部门的实测面积，重点审核建筑面积、可售面积、实测面积、已售面积，不同类型房地产的销售面积、销售收入，补退房款的收入调整情况是否真实，必要时，可以调取纳税人银行账户资金

往来核查其收入的真实性及完整性。

（2）通过实地调查验证，确认有无少计、漏计事项（实际已出售或事实已销售），未记入销售收入。

（3）通过房产销售分户明细表单价比较，有无价格明显偏低现象，税务机关对价格明显偏低的理由是否已审核、审核情况是否属实。

（4）主管税务机关是否制定价格明显偏低的文件，是否严格执行。

（5）价格明显偏低是否有关联交易，是否有股东分配行为，有无将产品用于职工福利、奖励、对外投资、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等情况，价格调整是否符合相关规定。

[政策依据]

（1）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第十八条：‚审核收入情况时，应结合销售发票、销售合同（含房管部门网上备案登记资料）、商品房销售（预售）许可证、房产销售分户明细表及其他有关资料，重点审核销售明细表、房地产销售面积与项目可售面积的数据关联性，以核实计税收入；对销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，而发生补、退房款的收入调整情况进行审核；对销售价格进行评估，审核有无价格明显偏低情况。

必要时，主管税务机关可通过实地查验，确认有无少计、漏计事项，确认有无将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等情况。‛

（2）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第十九条：‚非直接销售和自用房地产的收

入确定。

（一）房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入按下列方法和顺序确认：1.按本企业在同一地区、同一销售的同类房地产的平均价格确定；2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。

（二）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。‛

（3）土地增值税扣除项目是否真实、合法 [方法路径]

（1）审核扣除项目是否符合要求（总的原则）：

①在土地增值税清算中，计算扣除项目金额时，其实际发生的支出是否有应当取得但未取得合法凭据；

②扣除项目金额中所归集的各项成本和费用，是否是实际发生的； ③扣除项目金额应当准确地在各扣除项目中分别归集，是否有混淆现象；

④扣除项目金额中所归集的各项成本和费用是否是在清算项目开发中直接发生的；

⑤纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，或者同一项目中建造不同类型房地产的，是否按照受益对象，采用合理的分配方法，分摊共同的成本费用；

⑥对同一类事项，应当采取相同的会计政策或处理方法。会计核算与税务处理规定不一致的，是否以税务处理规定为准。

（2）取得土地使用权的土地出让合同、支付的金额的票据、契税票据等，与企业的账面金额比对，是否正确，是否包含了政府土地出让金的返还。

审核取得土地使用权支付金额和土地征用及拆迁补偿费时应当重点关注：

①同一宗土地有多个开发项目，是否予以分摊，分摊办法是否合理、合规，具体金额的计算是否正确；

②是否存在将房地产开发费用记入取得土地使用权支付金额以及土地征用及拆迁补偿费的情形；

③拆迁补偿费是否实际发生，尤其是支付给个人的拆迁补偿款、拆迁（回迁）合同和签收花名册或签收凭证是否一一对应，涉及多个开发项目是否予以合理分摊；

④房地产开发企业支付的土地闲置费是否已扣除； ⑤政府是否将土地出让金返还企业。（3）审核建筑安装工程费时应当重点关注：

①发生的费用是否与决算报告、审计报告、工程结算报告、工程施工合同记载的内容相符；

②房地产开发企业自购建筑材料时，自购建材费用是否重复计算扣除项目；

③是否将售楼部、建安公司活动板房等营销费用及非本公司建安费用列支计算扣除项目；

④参照当地当期同类开发项目单位平均建安成本或当地建设部门公布的单位定额成本，验证建筑安装工程费支出是否存在异常；

⑤房地产开发企业采用自营方式自行施工建设的，还应当关注有

无虚列、多列施工人工费、材料费、机械使用费等情况；

⑥建筑安装发票是否在项目所在地税务机关开具；

⑦质量保证金是否开具发票的，是否未开发票已列入建安费； ⑧同一项目中建造不同类型房地产的，未分别归集建筑安装工程费，分摊办法是否合理、合规，具体金额的计算是否正确。

（4）审核前期工程费、基础设施费时应当重点关注：

①前期工程费、基础设施费是否真实发生，是否存在虚列情形； ②是否将房地产开发费用记入前期工程费、基础设施费； ③多个（或分期）项目共同发生的前期工程费、基础设施费，是否按项目合理分摊。

（5）审核公共配套设施费时应当重点关注：

①公共配套设施的界定是否准确，是否将移交给政府用于营利性社会公共事业或产权不属于全体业主的项目列入公共配套设施费；公共配套设施费是否真实发生，有无预提的公共配套设施费情况；

②是否将房地产开发费用记入公共配套设施费；

③多个（或分期）项目共同发生的公共配套设施费，是否按项目合理分摊。

（6）审核开发间接费用时应当重点关注：

①是否存在将企业行政管理部门（总部）为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用记入开发间接费用的情形；

②间接费用是否真实发生，有无预提开发间接费用的情况，取得的凭证是否合法有效；

③是否将利息支出从房地产开发成本中调整至开发费用。（7）利息的审核应当重点关注：

①是否将利息支出从房地产开发成本中调整至开发费用； ②分期开发项目或者同时开发多个项目的，其取得的一般性贷款的利息支出，是否按照项目合理分摊；

③利用闲置专项借款对外投资取得收益，其收益是否冲减利息支出。

（8）加计扣除项目的审核： ①代收费用不得加计扣除；

②取得主管税务机关不允许加计扣除政府规费的文件，按文件进行审核；

③企业行政管理部门（总部）为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用记入开发间接费用。

[政策依据]（1）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第二十条：‚土地增值税扣除项目审核的内容包括：

（一）取得土地使用权所支付的金额。

（二）房地产开发成本，包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。

（三）房地产开发费用。

（四）与转让房地产有关的税金。

（五）国家规定的其他扣除项目。‛

（2）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第二十一条：‚审核扣除项目是否符合下列要求：‚

（一）在土地增值税清算中，计算扣除项目金额时，其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的不得扣除。

（二）扣除项目金额中所归集的各项成本和费用，必须是实际发生的。

（三）扣除项目金额应当准确地在各扣除项目中分别归集，不得混淆。

（四）扣除项

目金额中所归集的各项成本和费用必须是在清算项目开发中直接发生的或应当分摊的。

（五）纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，或者同一项目中建造不同类型房地产的，应按照受益对象，采用合理的分配方法，分摊共同的成本费用。

（六）对同一类事项，应当采取相同的会计政策或处理方法。会计核算与税务处理规定不一致的，以税务处理规定为准。‛

（3）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第二十二条：‚审核取得土地使用权支付金额和土地征用及拆迁补偿费时应当重点关注：

（一）同一宗土地有多个开发项目，是否予以分摊，分摊办法是否合理、合规，具体金额的计算是否正确。

（二）是否存在将房地产开发费用记入取得土地使用权支付金额以及土地征用及拆迁补偿费的情形。

（三）拆迁补偿费是否实际发生，尤其是支付给个人的拆迁补偿款、拆迁（回迁）合同和签收花名册或签收凭证是否一一对应。‛

（4）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第二十三条：‚审核前期工程费、基础设施费时应当重点关注：

（一）前期工程费、基础设施费是否真实发生，是否存在虚列情形。

（二）是否将房地产开发费用记入前期工程费、基础设施费。

（三）多个（或分期）项目共同发生的前期工程费、基础设施费，是否按项目合理分摊。‛

（5）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第二十四条：‚审核公共配套设施费时应当重点关注：

（一）公共配套设施的界定是否准确，公共配套设施费是否真实发生，有无预提的公共配套设施费情况。

（二）是否将房地产

开发费用记入公共配套设施费。

（三）多个（或分期）项目共同发生的公共配套设施费，是否按项目合理分摊。‛

（6）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第二十五条：‚审核建筑安装工程费时应当重点关注：

（一）发生的费用是否与决算报告、审计报告、工程结算报告、工程施工合同记载的内容相符。

（二）房地产开发企业自购建筑材料时，自购建材费用是否重复计算扣除项目。

（三）参照当地当期同类开发项目单位平均建安成本或当地建设部门公布的单位定额成本，验证建筑安装工程费支出是否存在异常。

（四）房地产开发企业采用自营方式自行施工建设的，还应当关注有无虚列、多列施工人工费、材料费、机械使用费等情况。

（五）建筑安装发票是否在项目所在地税务机关开具。‛

（7）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第二十六条：‚审核开发间接费用时应当重点关注：

（一）是否存在将企业行政管理部门（总部）为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用记入开发间接费用的情形。

（二）开发间接费用是否真实发生，有无预提开发间接费用的情况，取得的凭证是否合法有效。‛

（8）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第二十七条：‚审核利息支出时应当重点关注：

（一）是否将利息支出从房地产开发成本中调整至开发费用。

（二）分期开发项目或者同时开发多个项目的，其取得的一般性贷款的利息支出，是否按照项目合理分摊。

（三）利用闲置专项借款对外投资取得收益，其收益是否冲减利息支出。‛

（9）《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第二十八条：‚代收费用的审核。对于县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，审核其代收费用是否计入房价并向购买方一并收取；当代收费用计入房价时，审核有无将代收费用计入加计扣除以及房地产开发费用计算基数的情形。‛

（10）《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）：‚房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。‛

（11）《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）第四条：‚房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费的扣除问题：房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。‛

（12）《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第六条：‚关于地方政府要求房地产开发企业代收的费用如何计征土地增值税的问题，对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20%扣

除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用。‛

（4）主管税务机关规定土地增值税扣除项目预警值的审核是否有，如有是否严格执行

[方法路径]（1）取得当地税务机关的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费等造价定额预警值及运用方法的文件。

（2）督察土地增值税清算时扣除成本异常的审核是否按文件规定执行，审核手续是否齐全，是否按规定的权限进行审批。

[政策依据] 《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》国税发〔2006〕187号第四条第（二）款：‚房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定上述四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。具体核定方法由省税务机关确定。

5.房地产开发企业尾盘销售项目土地增值税管理督察 【业务描述】

检查和评价税务机关销售尾盘项目土地增值税管理的合法性和合规性。

【所需资料】

1.土地增值税清算台账。

2.调取金税三期系统的尾盘销售信息及土地增值税申报信息。【督察重点、方法及依据】

（1）尾盘销售，未按清算规定进行申报土地增值税 [方法路径] 1.取得登记台账中已清算未清盘的项目。

2.从‚金三‛系统中查询已清算项目在清算后仍有开票的记录。2.调取这些项目清算后的销售申报信息。

3.审核其土地增值税是否以预征率的方式申报土地增值税。如有，按规定的方法计算其应扣除项目的总金额，按规定计算其应缴纳的土地增值税。

[政策依据] 《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第八条：‚清算后再转让房地产的处理，在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。

单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积

6.土地增值税减免管理督察 【业务描述】

检查和评价税务机关土地增值税减免管理的合法性和合规性。【所需资料】

1.标准普通住宅的省级税务机关文件。2.标准普通住宅政府认定文件。

3.标准普通住宅项目清算资料。4.主管税务机关审核文书资料。【督察重点、方法及依据】

（1）土地增值税减免是否符合条件、是否分别核算、分别清算 [方法路径]（1）审核是否符合省级税务机关文件的标准。（2）是否有政府相关部门的批准文书。

（3）是否符合清算条件，清算资料税务机关是否已审核。（4）是否存在非标准普通住宅，是否分开核算、分别进行清算。（5）实地核查验证，情况是否属实。[政策依据]（1）《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国务院令〔1993〕第138号）第八条：‚有下列情形之一的，免征土地增值税：

（一）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的。‛

（2）《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）第一条：‚

一、关于纳税人建造普通标准住宅出售和居民个人转让普通住宅的征免税问题。《条例》第八条中‘普通标准住宅’和《财政部 国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知》（财税字〔1999〕210号）第三条‘普通住宅’的认定，一律按各省、自治区、直辖市人民政府根据《国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知》（国办发〔2005〕26号）制定并对社会公布的‘中小套型、中低价位普通住房’的标准执行。纳税人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，应分别核算土地增值额。‛

（3）《财政部 国家税务总局关于土地增值税普通标准住宅有关政策的通知》(财税〔2006〕141号)：‚现将《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第八条中‘普通标准住宅’的认定问题通知如下：‘普通标准住宅’的认定，可在各省、自治区、直辖市人民政府根据《国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知》（国办发〔2005〕26号）制定的‘普通住房标准’的范围内从严掌握。

第三篇：注销登记督察操作手册

一、注销登记督察操作手册

省局督察具体方案

（一）注销登记督察 【业务描述】

检查和评价税务机关办理注销税务登记（非“三证合一”事项）的合法性、合规性。

【所需资料】

1.纳税人基本信息，包括税务登记信息、申报信息及财务核算信息等。

2.注销税务登记申请表、•注销税务登记申请审批表‣。3.工商行政管理机关及其他具有登记发证职能的部门注销吊销工商登记及其他注销登记信息。

4.实行国税、地税联合办证的地区，国税、地税注销税务登记信息。

5.金税三期系统中注销税务登记信息（包括清算申报入库信息）。6.纳税人注销税务登记档案资料（包括清算资料）。

7.该地区制定的关于注销税务登记的规范性文件或管理办法等。8.其他信息资料。

【督察重点、方法及依据】

1.未办理企业所得税清算申报办理了注销登记手续 [方法路径]（1）通过金三系统注销税务登记清册模块，查询已办理注销业务的非正常纳税人名单清册。（2）通过金三系统查询既是非正常户注销同时又存在未结事项的纳税人名单。

（3）检查注销税务登记档案资料是否完整、齐全。[政策依据]（1）•中华人民共和国税收征收管理法‣第十六条：“从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。”

第六十条：“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：

（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；

（二）未按照规定设臵、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；

（三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；

（四）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；

（五）未按照规定安装、使用税控装臵，或者损毁或者擅自改动税控装臵的。纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。”

（2）•中华人民共和国企业所得税法‣第五十五条：“企业在中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。”（3）•中华人民共和国税收征收管理法实施细则‣（国务院令第362号）第十五条：“纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。

纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。”

第十六条：“纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。”

（4）•国家税务总局关于修改†税务登记管理办法‡的决定‣（国家税务总局令第36号）第三十条：“境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。”

第三十一条：“纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。”

（5）•全国税务机关纳税服务规范（2.3版）‣1.9.3－245开具发票清税证明：“（1）办税服务厅核对纳税人提交的相关资料所载信息是否准确、核对资料是否齐全、是否符合法定形式，填写内容是否完整，经办人出示的身份证明是否与本人一致，符合的予以受理；不符合的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。（2）国税机关或地税机关一方受理后，受理方税务机关应当及时向对方税务机关进行信息传递共享，纳税人无需再向另一方税务机关提出申请。（3）税务主管机关按各自征管范围进行税务检查。提示纳税人应结清应纳税款、退（免）税款、滞纳金、罚款，办理发票验旧、缴销发票，取消相关税务认定，收缴有关税控设备。进行企业所得税清算申报。（4）国税、地税主管税务机关应在规定的期限内按照各自职责分别进行清税，并将相关信息传递至受理方，由受理方税务机关出具•清税证明‣交纳税人。对于尚未进行生产经营活动且未领用发票的纳税人，即时办结。”

4.5.5－097居民企业清算所得税申报【基本规范】：“（1）办税服务厅接收纳税人申报资料信息或纳税人通过互联网络申报后提交的纸质资料，核对资料信息是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整、是否与税收优惠备案审批信息一致，符合的即时办结；不符合的当场一次性告知应补正资料或不予受理原因。（2）为纳税人提供申报纳税办理指引，辅导纳税人申报纳税，提示纳税人填写税收优惠栏目。（3）纳税人可通过财税库银电子缴税系统方式缴纳税款，办税服务厅应按规定开具税收票证。（4）办税服务厅人员在•中华人民共和国企业清算所得税申报表‣上签名并加盖业务专用章，一份返还纳税人，一份作为资料归档，一份作为税收会计核算的原始凭证。（5）在办税服务厅或商业密集区提供自助办税设备。【升级规范】（1）利用数字证书通过互联网络申报成功的纳税人，取消纸质资料报送。（2）在办税服务厅申报的纳税人，可适当减少申报表报送份数和报送资料。”

2.未严格按照相关规定对企业清算情况进行核查，未认真审核企业所得税清算申报数据逻辑关系

[方法路径]（1）通过金三系统注销税务登记清册模块，查询已办理注销业务的纳税人名单清册。

（2）通过金三系统查询应清算户查询清册纳税人名单。（3）获取中华人民共和国企业清算所得税申报表及附表，对其申报的数据与企业的实际情况进行核对，核查企业申报数据的逻辑关系。（将企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得）。

[政策依据]（1）•中华人民共和国企业所得税法‣第五十三条：“企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。”

第五十五条：“企业在中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。”

（2）•中华人民共和国企业所得税法实施条例‣（国务院令第512号）第十一条规定：“企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。

投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。”

（3）•财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知‣（财税„2009‟59号）第四条第（一）项：“企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区)，应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。”

（4）•财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知‣（财税„2009‟60号）第一条：“企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处臵资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。”

第二条：“下列企业应进行清算的所得税处理：

（一）按•公司法‣、•企业破产法‣等规定需要进行清算的企业；

（二）企业重组中需要按清算处理的企业。”

（5）•国家税务总局关于印发†中华人民共和国企业清算所得税申报表‡的通知‣（国税函„2009‟388号）附件1：•中华人民共和国企业清算所得税申报表及附表‣,附件2：•中华人民共和国企业清算所得税申报表及附表填报说明‣全文。

（6）•国家税务总局关于发布†企业重组业务企业所得税管理办法‡的公告‣（国家税务总局公告2010年第4号）（下文•通知‣是指•财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知‣（财税„2009‟59号），企业没有按照本办法要求准备相关资料的，应补备相关资料；需要税务机关确认的，按照本办法要求补充确认。）第十条：“企业发生•通知‣第四条第（一）项规定的由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应按照•财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知‣（财税„2009‟60号）规定进行清算。企业在报送•企业清算所得纳税申报表‣时，应附送以下资料：

（一）企业改变法律形式的工商部门或其他政府部门的批准文件；

（二）企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；

（三）企业债权、债务处理或归属情况说明；

（四）主管税务机关要求提供的其他资料证明。”

第十四条：“企业发生•通知‣第四条第（五）项规定的分立，被分立企业不再继续存在，应按照财税„2009‟60号文件规定进行清算。被分立企业在报送•企业清算所得纳税申报表‣时，应附送以下资料：

（一）企业分立的工商部门或其他政府部门的批准文件；

（二）被分立企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；

（三）企业债务处理或归属情况说明；

（四）主管税务机关要求提供的其他资料证明。”

第十五条：“企业合并或分立，合并各方企业或分立企业涉及享受•税法‣第五十七条规定中就企业整体（即全部生产经营所得）享受的税收优惠过渡政策尚未期满的，仅就存续企业未享受完的税收优惠，按照•通知‣第九条的规定执行；注销的被合并或被分立企业未享受完的税收优惠，不再由存续企业承继；合并或分立而新设的企业不得再承继或重新享受上述优惠。合并或分立各方企业按照•税法‣的税收优惠规定和税收优惠过渡政策中就企业有关生产经营项目的所得享受的税收优惠承继问题，按照•实施条例‣第八十九条规定执行。”

（7）•全国税务机关纳税服务规范（2.3版）‣1.9.3－245开具发票清税证明：“（1）办税服务厅核对纳税人提交的相关资料所载信息是否准确、核对资料是否齐全、是否符合法定形式，填写内容是否完整，经办人出示的身份证明是否与本人一致，符合的予以受理；不符合的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。（2）国税机关或地税机关一方受理后，受理方税务机关应当及时向对方税务机关进行信息传递共享，纳税人无需再向另一方税务机关提出申请。（3）税务主管机关按各自征管范围进行税务检查。提示纳税人应结清应纳税款、退（免）税款、滞纳金、罚款，办理发票验旧、缴销发票，取消相关税务认定，收缴有关税控设备。进行企业所得税清算申报。（4）国税、地税主管税务机关应在规定的期限内按照各自职责分别进行清税，并将相关信息传递至受理方，由受理方税务机关出具•清税证明‣交纳税人。对于尚未进行生产经营活动且未领用发票的纳税人，即时办结。”

4.5.5－097居民企业清算所得税申报【基本规范】：“（1）办税服务厅接收纳税人申报资料信息或纳税人通过互联网络申报后提交的纸质资料，核对资料信息是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整、是否与税收优惠备案审批信息一致，符合的即时办结；不符合的当场一次性告知应补正资料或不予受理原因。（2）为纳税人提供申报纳税办理指引，辅导纳税人申报纳税，提示纳税人填写税收优惠栏目。（3）纳税人可通过财税库银电子缴税系统方式缴纳税款，办税服务厅应按规定开具税收票证。（4）办税服务厅人员在•中华人民共和国企业清算所得税申报表‣上签名并加盖业务专用章，一份返还纳税人，一份作为资料归档，一份作为税收会计核算的原始凭证。（5）在办税服务厅或商业密集区提供自助办税设备。【升级规范】（1）利用数字证书通过互联网络申报成功的纳税人，取消纸质资料报送。（2）在办税服务厅申报的纳税人，可适当减少申报表报送份数和报送资料。”

3.未按规定的时限办结注销登记（涉嫌偷逃抗骗税等重大行为除外）

[方法路径]（1）调取金三系统注销或清算状态纳税人清册。

（2）筛选注销的纳税人注销日期与申请注销受理日期间隔超过20个工作日的纳税人信息。

（3）筛选纳税人状态为清算状态且系统当前日期大于申请注销受理日期超过20个工作日的纳税人信息。

（4）对系统查询数据进行实地调查验证。[政策依据]（1）•国家税务总局关于修改†税务登记管理办法‡的决定‣（国家税务总局令第36号）第二十八条：“纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记;按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。”

第二十九条：“纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。”

第三十条：“境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。”

第三十一条：“纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。”

（2）•全国纳税服务规范（2.3版）‣1.4.2—012注销登记（单位及查账征收个体工商户）：“本事项在15个工作日内办结【在2.2版的升级规范中由20个工作日提速至15个工作日】，若管理部门在核查检查过程中发生以下情形的，办理时限中止：——发生涉嫌偷逃骗抗税或虚开发票等重大事项的。——需要进行特别纳税调整的。——国家税务总局规定的注销办理时限中止情形。待相关事项办理完毕后方可继续办理注销事宜，办理时限继续计算。”

（3）•全国纳税服务规范（2.3版）‣1.4.2—013注销登记（定期定额个体工商户）：“本事项在5个工作日内办结，若管理部门在核查检查过程中发生以下情形的，办理时限中止：——发生涉嫌偷、逃、骗、抗税或虚开发票等重大事项的。——国家税务总局规定的注销办理时限中止情形。待相关事项办理完毕后方可继续办理注销事宜，办理时限继续计算。”

4.未按规定对增值税一般纳税人迁移办理注销 [方法路径]（1）通过金三系统注销税务登记清册模块，查询已办理注销业务的纳税人名单清册。

（2）筛选已办理注销业务纳税人名单清册中，注销原因是因住所、经营地点变动而改变税务登记机关。

（3）核查迁出地的税务机关是否核实注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，是否按规定出具•增值税一般纳税人迁移进项税额转移单‣。对涉及所得税的是否按规定进行处理。

（4）核查迁达地的税务机关是否重新办理税务登记，其增值税一般纳税人资格是否予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。

（5）按照征管规程移交资料是否齐全规范。[政策依据]（1）•国家税务总局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告‣（国家税务总局公告2011年第71号）全文。

（2）•国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告‣（国家税务总局公告2012年第55号）全文。

（3）•全国税务机关纳税服务规范（2.3版）‣变更税务登记1.2.3-008纳税人跨县（区）迁出：“（1）办税服务厅接收资料，核对资料是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整，符合的受理；不符合的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。（2）对结存发票进行验旧处理，对未使用完的发票进行缴销，录入相关信息，1个工作日内将相关资料信息转下一环节按规定程序处理。（3）办税服务厅结清应纳税款、多退（免）的税款以及滞纳金、罚款，缴销税务登记证及副本，•发票领用簿‣和其他税务证件，制作•税务事项通知书‣交纳税人。（4）相关部门取消税务资格认定，办税服务厅按规定收缴设备，并进行增值税税控系统注销。增值税一般纳税人尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣，主管税务机关应核实填写•增值税一般纳税人迁移进项税额转移单‣。（5）本事项在20个工作日内办结。”

（4）•全国税务机关纳税服务规范2.3版‣变更税务登记1.2.4-009纳税人跨县（区）迁入：“（1）办税服务厅接收资料，核对资料是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整，符合的即时办结；不符合的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。（2）录入信息，发放税务登记证件。（3）认定管理部门恢复相关税务认定资格，增值税纳税人重新发行防伪税控设备。”

5.未按规定核销•外出经营活动税收管理证明‣ 【业务描述】

检查税务机关是否擅自延长纳税人外出经营期限或者未按规定核销•外出经营活动税收管理证明‣。

【所需资料】

1.•外出经营活动税收管理证明‣。

2.建筑安装行业的纳税人还应提供外出经营合同原件及复印件。3.需在经营地缴纳税款的提供•外出经营活动情况申报表‣。4.领取发票的提供未验旧、未使用完的发票。【督察重点、方法及依据】

（1）税务机关是否擅自延长纳税人外出经营期限

（2）税务机关是否未按规定核销•外出经营活动税收管理证（3）外来经营纳税人是否未办理报验登记，•外管证‣内容是否存在与实际不符、过期、伪造等

[方法路径]（1）查询金税三期系统中“外出经营证明到期未核销纳税人清册”模块，获取外出经营证明到期未核销的纳税人名单。

（2）查看核销•外出经营活动税收管理证明‣所需资料是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整、符合即时办结的是否即时办结。

（3）查看前台是否未按程序将有关核销信息传递给发票管理岗、申报征收岗和税收管理员岗的人员，导致存在未结清应纳税款、未缴销发票的情况下为其办理核销报验登记，造成不征或者少征税款的执法风险。

（4）对外来经营纳税人未办理报验登记或者•外管证‣内容与实际不符、过期、伪造等。查看是否按照按总局2011年21号公告要求视为无证户纳税人，按临时经营进行税收管理。

【政策依据】

（1）•税务登记管理办法‣（国家税务总局令第36号）第三十三条：“税务机关按照一地一证的原则，发放•外管证‣，•外管证‣的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。”

第三十四条：“纳税人应当在•外管证‣注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交下列证件、资料：(一)税务登记证件副本;(二)•外管证‣。纳税人在•外管证‣注明地销售货物的，除提交以上证件、资料外，应如实填写•外出经营货物报验单‣，申报查验货物。”

第三十五条：“纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报•外出经营活动情况申报表‣，并结清税款、缴销发票。”

第三十六条：“纳税人应当在•外管证‣有效期届满后10日内，持•外管证‣回原税务登记地税务机关办理•外管证‣缴销手续。”

（2）•国家税务总局关于优化•外出经营活动税收管理证明‣相关制度和办理程序的意见‣（税总发„2016‟106号）第二条第三款：“延长建筑安装行业纳税人•外管证‣有效期限。•外管证‣有效期限一般不超过180天，但建筑安装行业纳税人项目合同期限超过180天的，按照合同期限确定有效期限。”

第三条第三款：“1.纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报•外出经营活动情况申报表‣，并结清税款。2.经营地税务机关核对资料，发现纳税人存在欠缴税款、多缴(包括预缴、应退未退)税款等未办结事项的，及时制发•税务事项通知书‣，通知纳税人办理。纳税人不存在未办结事项的，经营地税务机关核销报验登记，在•外管证‣上签署意见(可使用业务专用章)。”

（3）•国家税务总局关于换发税务登记证件有关问题的补充通知‣（国税发„2006‟104号）第三条第二款：“对外来经营的纳税人（包括超过180天的），只办理报验登记，不再办理临时税务登记。”

（4）•国家税务总局关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告‣（国家税务总局公告2011年第21号）第一条：“无照户纳税人的管理。从事生产、经营的纳税人，应办而未办工商营业执照，或不需办理工商营业执照而需经有关部门批准设立但未经有关部门批准的（简称无照户纳税人），应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记。税务机关对无照户纳税人核发临时税务登记证及副本，并限量供应发票。

无照户纳税人已领取营业执照或已经有关部门批准的，应当自领取营业执照或自有关部门批准设立之日起30日内，向税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本；已领取临时税务登记证及副本的，税务机关应当同时收回并做作废处理。”

第三条第四款：“纳税人税务登记地税务机关应当加强对外出经营纳税人的税收管理，定期通报•外出经营活动税收管理证明‣开具情况。”

（5）•纳税服务规范（2.3版）‣1.7.2－018外出经营报验登记【基本规范】：“（1）经营地办税服务厅接收资料，核对资料是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整，符合的即时办结；不符合的当场一次性告知应补正资料或不予受理原因。（2）根据纳税人报送的资料，录入•外出经营活动税收管理证明‣信息并封存原件，1个工作日内将相关资料信息转下一环节按规定程序处理。（3）在纳税人外出经营活动结束并按规定填报•外出经营活动情况申报表‣，结清应纳税款，缴销发票后，办税服务厅根据管理部门反馈的信息，核销报验登记，在•外出经营活动税收管理证明‣上签署意见退还纳税人。【升级规范】（1）经营地税务机关通过查询电子•外出经营活动税收管理证明‣予以确认。纳税人可不报送纸质•外出经营活动税收管理证明‣。”

6.未按规定对注册类型变更的纳税人进行清算 【业务描述】

检查税务机关是否按要求对注册类型变更的纳税人（企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织）作清算处理。

【所需资料】

1.•变更税务登记表‣、纳税人变更登记内容的有关证明文件。2.•清税申报表‣。

3.上级主管部门批复文件或董事会决议原件及复印件。4.清算期间资产负债表、资产盘点表或者财产清单。

5.法定资质的中介机构出具的房屋、建筑物、土地使用权等资产的资产评估报告。

6.企业清算结束尚未处臵的资产清单，清算组指定保管人的授权委托书、组织机构代码证和身份证复印件。

7.企业债务处理或归属情况说明。8.主管税务机关要求报送的其他资料。【督察重点、方法及依据】

（1）纳税人登记注册类型变更时，是否对其进行清算处理（2）税务机关在后续管理过程中是否做出不利于纳税人的行政行为，影响纳税人的合法权益

[方法路径]（1）查询金税三期系统中“纳税人税务登记变更清册”模块，获取变更项目为“登记注册类型”的企业名单。

（2）对名单所示企业中由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织的企业检查其清算的归档资料是否完整、齐全；清算程序及后续管理是否正确。【政策依据】

（1）•财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知‣（财税„2009‟60号）全文。

（2）•国家税务总局关于印发†中华人民共和国企业清算所得税申报表‡的通知‣（国税函„2009‟388号）全文。

（3）•全国税务机关纳税服务规范（2.3版）‣1.9.2－244信息变更：“（1）办税服务厅核对纳税人提交的相关资料所载信息是否准确、是否完整并符合法定形式，经办人出示的身份证明是否与本人一致，符合的受理并录入变更信息；不符合的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。（2）办税服务厅根据纳税人提供的资料和信息，在税收征管系统中录入并打印相关变更信息，交纳税人签章确认。纳税人无法当场签章确认的，可将打印的变更信息交纳税人，提示纳税人在下次办理涉税事宜时返还已签章确认的变更信息。（3）办税服务厅采集变更信息后，1个工作日内将相关资料信息转下一环节。”

1.9.3－245开具发票清税证明：“（1）办税服务厅核对纳税人提交的相关资料所载信息是否准确、核对资料是否齐全、是否符合法定形式，填写内容是否完整，经办人出示的身份证明是否与本人一致，符合的予以受理；不符合的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。（2）国税机关或地税机关一方受理后，受理方税务机关应当及时向对方税务机关进行信息传递共享，纳税人无需再向另一方税务机关提出申请。（3）税务主管机关按各自征管范围进行税务检查。提示纳税人应结清应纳税款、退（免）税款、滞纳金、罚款，办理发票验旧、缴销发票，取消相关税务认定，收缴有关税控设备。进行企业所得税清算申报。（4）国税、地税主管税务机关应在规定的期限内按照各自职责分别进行清税，并将相关信息传递至受理方，由受理方税务机关出具•清税证明‣交纳税人。对于尚未进行生产经营活动且未领用发票的纳税人，即时办结。”

（二）全国税务系统督察审计规范（1.0版）

【业务描述】

检查和评价税务机关办理注销税务登记（非“三证合一”事项）的合法性、合规性。

【资料归集】

1．工商行政管理机关及其他具有登记发证职能的部门注销吊销工商登记及其他注销登记信息。

2．实行国税、地税联合办证的地区，国税、地税注销税务登记信息。

3．金税三期系统中注销税务登记信息（包括清算申报入库信息）。4．纳税人注销税务登记档案资料（包括清算资料）。5．其他信息资料。

【疑点提示】

1．未按规定受理纳税人注销税务登记申请。

2．为未结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款的纳税人办理注销登记。

3．为未缴销发票、税务登记证件和其他税务证件的纳税人办理注销登记。

4．已办理注销登记的纳税人，税务机关未按规定取消相关资格和收缴防伪税控设备。

5．为存在未结案件和其他未办结涉税事项的纳税人办理注销登记。

6．为未办理企业所得税清算申报纳税人办理注销登记手续。7．为未办理土地增值税清算申报的房地产开发纳税人办理注销登记手续。

8．未严格按照相关规定对企业清算情况进行核查，未认真审核企业所得税清算申报数据逻辑关系。

9．对存在税收违法违章问题（如未申报行为、发票违规行为）的纳税人，未按规定进行处理（处罚）而办理注销手续。

10．对纳税人提交的注销证明资料未按规定进行受理处理。11．未按规定对申请注销税务登记的纳税人开展调查巡查。12．纳税人未在规定时限内申报办理注销税务登记，税务机关未按规定进行处理。

13．未按规定的时限办结注销登记。

14．违规将纳税人税款征收方式由查账征收改变为核定征收，逃避注销登记调查。15．未按规定清理长期停业未经营企业。16．其他未按规定办理注销税务登记的情形。

【方法和路径】

1．内部信息比对分析

（1）检查注销税务登记档案资料是否完整、齐全。

（2）查阅有关批准、解散、破产、撤销的文件、决定或工商行政管理部门吊销营业执照的日期，核实纳税人是否在法定期限内办理了注销税务登记；未在法定期限办理的，税务机关是否按•中华人民共和国税收征收管理法‣的有关规定进行了处理。

（3）核查税务机关是否按规定缴销发票，是否按规定结清申请注销登记纳税人的税款、滞纳金，是否按规定对申请注销税务登记的纳税人进行调查；经办人、负责人是否在规定栏目签字（盖章）；是否对清算申报进行审核确认。

（4）核实•税务登记证‣（正、副本）及其他有关证件和税控设备是否按规定封存收缴。

（5）通过金税三期系统调取注销迁移名单，核实税务机关对异地迁移的纳税人在迁出时是否进行注销清算；核实注销税务登记前尚未抵扣的进项税额是否按规定办理。

（6）调取金税三期系统中清算注销状态纳税人信息，检查注销登记前3个月变更征收方式的纳税人，核实是否存在逃避注销清算（排除汇总申报的纳税人）而税务机关未按规定处理的问题。

（7）检查注销的纳税人注销日期与申请注销受理日期，核实是否在规定的期限内办理注销手续（涉嫌偷逃抗骗税等重大行为除外）。

（8）查阅非正常户资料信息，核实税务机关是否按要求开展了清理长期停业未经营企业工作。2．外部信息比对分析

调取工商行政管理机关及其他具有登记发证职能的部门的吊销工商登记及其他注销登记信息，按照管辖范围，与税务机关金税三期系统或者档案资料进行比对，核实税务机关是否按规定办理注销税务登记。

【政策法规依据】

1．•中华人民共和国税收征收管理法‣第十六条、第六十条 2．•中华人民共和国企业所得税法‣第五十五条第二款 3．•中华人民共和国税收征收管理法实施细则‣（国务院令第362号）第十五条、第十六条

4．•非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法‣（国家税务总局令第19号）第六条

5．•国家税务总局关于修改†税务登记管理办法‡的决定‣（国家税务总局令第36号）第二十八条至第三十一条

6．•国家税务总局关于印发†增值税防伪税控系统管理办法‡的通知‣（国税发„1999‟221号）第八条第（一）项

7．•国家税务总局关于修订†增值税专用发票使用规定‡的通知‣（国税发„2006‟156号）第二十三条

8．•财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知‣（财税„2009‟59号）第四条第（一）项

9．•财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知‣（财税„2009‟60号）第一条，第二条

10．•国家税务总局关于印发†土地增值税清算管理规程‡的通知‣（国税发„2009‟91号）第十条

11．•国家税务总局关于印发†中华人民共和国企业清算所得税申报表‡的通知‣（国税函„2009‟388号）

12．•国家税务总局关于发布†企业重组业务企业所得税管理办法‡的公告‣（国家税务总局公告2010年第4号）第十条、第十三条、第十四条

13．•国家税务总局关于印发†境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）‡的公告‣（国家税务总局公告2011年第45号）第十四条

14．•国家税务总局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告‣（国家税务总局公告2011年第71号）

15．•国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告‣（国家税务总局公告2012年第55号）

16．•国家税务总局关于非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务征收企业所得税有关问题的公告‣（国家税务总局公告2013年第19号）

17．•国家税务总局关于印发†全国县级税务机关纳税服务规范（1.0版）‡的通知‣（税总发„2014‟98号）

18．•国家税务总局关于印发†全国税务机关纳税服务规范‡的通知‣（税总发„2014‟154号）

19．•国家税务总局关于印发†全国税务机关纳税服务规范‡相关表证单书的通知‣（税总发„2014‟161号）

20．•国家税务总局办公厅关于印发†全国税务机关纳税服务规范‡2.1版更新事项的通知‣（税总办发„2015‟40号）

21．•国家税务总局关于贯彻落实†国务院关于取消非行政许可审批事项的决定‡的通知‣（税总发„2015‟74号）附件2 22．•国家税务总局办公厅关于印发†全国税务机关纳税服务规范‡2.2版更新事项的通知‣（税总办发„2015‟119号）

23．•国家税务总局办公厅关于印发†全国税务机关纳税服务规范‡2.3版更新事项的通知‣（税总办发„2015‟224号）

24．•国家工商行政管理总局 国家税务总局关于清理长期停业未经营企业工作有关问题的通知‣（工商企监字„2016‟97号）

【整改建议】

1．认真落实注销税务登记有关规定，按规定受理办理注销登记申请；对于未按规定申报办理注销登记的纳税人应依法予以处理。

2．督察中发现违法、违规问题的，依相关规定对税务机关的有关负责人和直接责任人予以追究。

第四篇：减免税申请

减免税申请

景谷地方税务局：

本人于年月日购买景谷县路房屋，房屋所有权证号：景房住字第号，面积为平方米，价格为元，现转让给，转让金额为元，根据财税[2011]12号文件“个人购买超过5年的普通住房对外销售的征营业税”。特向贵局提出申请，望贵局给予减免。

特此申请

申请人：

年月日

第五篇：减免税须知

减免税须知(营业税、企业所得税)

2002-12-03 11:02:51

办理技术性收入免征营业税须知

1.什么样的企业可以办理技术性收入免征营业税？

答：只要符合政策规定，并签定了技术开发、技术转让合同的所有单位和个人都可以办理。

2.什么样的技术合同才符合免征营业税的规定？

答：必须是财税字[1999]273号文件规定的，经技术市场合同登记处登记的技术开发、技术转让合同（不能是单独的技术服务合同、技术咨询合同）。企业可以登陆www.xiexiebang.com（北京市地方税务局)网站，点击左侧“行政审批”，选择“业务查询”中“营业税”，点击“技术开发、技术转让” 项目详细内容查看所需文件规定。

3.软件开发、软件转让合同能否办理？

答：软件的技术转让合同必须同时提供版权局的《著作权备案书》和《著作权转让备案书》。软件的技术开发合同办理时应先到国税局确认是否应交纳增值税，若国税局确认不用交纳增值税，则可到主管地税所办理减免税手续。（新政策出台后，我所会在宣传栏或中关村网站内及时公布）

4.办理免税手续的过程？

答：简称缴、免、退三步。也就是取得符合免税条件的收入后应先纳税，再办理免税申请手续，取得免税批复后才能办理退税。

5.在办理时限上有何要求？

答：免税申请在每月1-10日内办理。有特殊规定和免税批复下来后我们会在网上或者地税所的宣传栏上公布，请在纳税征期内及时注意。

6.如果是分期付款合同什么时间来办理？

答：一般分期付款的合同尽可能在全部收入的税款缴纳后再来申请办理免税。如果合同跨度在一年

（365日）以上的可在每年1月1-10日办理一回，最后一次办理免税时间应在合同尾款收入纳税后的月初1-10日内。

7.办理免税申请时要带什么资料？

答：领取申请表时需持经技术市场登记过的合同（地税所209室，暂定每月1-10日内办理）。

交回申请表时需携带：

① 填写好的“技术性收入免税申请表”一式四份；

② 第1条所述合同复印件一式一份，内容不完全的需提供相关合同内容的技术含量解释说明。

③ 技术市场登记处取得的“技术合同技术性收入核定表”（黄联）原件一式一份；

④ 技术市场登记处取得的“技术交易奖酬金提取单”（粉联）原件一式一份（如不提取可不带）；

⑤ 取得技术性收入开具的服务业发票及记帐凭证复印件一式一份；

⑥ 技术收入业务已缴纳的营业税缴款书复印件一式一份；

⑦ 特需的证书及证明资料等；

⑧ 若企业是分笔取得的收入，并对每笔收入申请免税的，需提供分笔收款明细表（企业照下表自制）。

附：分笔收款明细表

8.办理退税需要什么手续？

答：取得免税批复的同时领取一式四份的退税申请书3套。

交回退税申请书时需携带：

①填好的营、城、教退税申请书各一式四份；

②需办理退库的营业税、城建税、教育费附加税票复印件各一式一份；

③免税批复复印件一份（右侧同意退税款须复印清晰）。

9.还有别的规定和要求吗？

答：复印件请一律使用B5纸复印。

另有规定时我们会及时发布到“中关村网站”的[办事指南]内，或者贴在地税所大厅，请及时注意。

办理企业所得税免税须知

一、免税须知：

1、办理正式免税申请的条件：

l 从其他区、所转入的企业凡成立超过3年，直接办理减半征收企业所得税手续。

l 企业所得税在地税缴纳的企业。

l 申请减免税当年已取得收入的企业。

2、纳税单位企业减、免税申请书填写说明

l 申请书封面中“申请单位”需填写企业全称并加盖公章，日期不填。封面右上角写上企业计算机代码。

l 申请书正文第一页中“申请减免税前一生产经营情况”一栏一定要据实填写。（注意：这里应填写申请减免税前一应交各税税额，如没有则填零。）

l 申请书正文第一页中“申请减免税时交纳各税情况”一栏应填写本企业申请减免税当时所累计缴纳的各税情况；包括营业税、增值税、企所得税、城建税、教育费附加，如没有则填零。

l “申请减免税”栏税种填写“企业所得税”，税目不填，“文件依据”填写“京政发[1988]49号文件”，“预计减免税款数”填写预计三年合计的免（或减）税额。

l 申请书正文第二页中“申请减税、免税的理由”填写“我单位于xx 年 x月x 日被xx 部门认定为新技术企业，批准证书号为 xxxx，根据京政发[1988]49号文件，现申请免（或减）税”；同时需有法人及相关人员签署“同意”并签名。

3、附送资料及注意事项：

l 营业执照副本复印件一份、l 高新技术企业证书复印件一份、l 税务登记证复印件一份。

l 《选择免税时间表》一份（仅在2001年下半年成立的企业需填）

l 《新办企业减免所得税报备表》一份（见《新办企业减免所得税报备表》的填写）

l 园区外转入园区的企业，享受过其他类型的企业所得税减免税的，需附送免税批复原件；

l 注册类型为私营、有限责任以外的企业，需附送验资报告复印件；

l 在申请减免税前变更名称的企业，需附送工商部门的变更证明复印件；

（所有复印件需B5纸复印，并加盖公章）：

二、办理企业所得税减半须知：

1、从其他区、所转入的企业凡成立超过3年，直接填写企业所得税减免税申请书,办理减半征收企业所得税手续。

附送资料及注意事项：

l 营业执照副本复印件、l 高新技术企业证书复印件、l 税务登记证复印件。

l 提供上年末资产负债表、损益表复印件、企业所得税申报表和调整表复印件

2、享受过高新技术企业免税优惠政策的企业到期申请减税时, 填写企业所得税减免税申请书同时需附送以下资料：

l 免税批复复印件；（园区外转入园区的企业，享受过其他类型的企业所得税减免税的，需附送原免税批复原件）

l 免税各年终企业所得税申报表、调整表复印件；

l 免税各年末资产负债表、损益表复印件。

3、特殊情况须外加附送的资料：

●注册类型为私营、有限责任以外的企业，需附送验资报告复印件；

l 在申请减免税前变更名称的企业，需附送工商部门的变更证明复印件；

上述提供资料均须B5纸复印，并加盖公章

三、企业所得税退税须知：

1、办理企业所得税退税条件：

l 已领到相关批复（包括减免税批复、弥补亏损审核表等相关批复）

2、退税申请书的填写：

企业领取《退税申请书》一式四份，据实填写申请退税金额（大小写金额均要填写）及退税理由。

3、须附送以下资料：

l 营业执照副本复印件一份。

l 免（或减）税批复复印件一份。（或其他相关批复）

l 企业所得税税票第一联复印件。

l 企业所得税申报表。

l 资产负债表、损益表。

（附送资料需B5纸复印并加盖公章）

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