财税[2011]104号 关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知

第一篇：财税[2011]104号 关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知

关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金

税前扣除政策执行期限的通知

Circular of the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation on Extending the Period for the Implementation of the Policy on the Pre-tax Deduction of Provisions for the Loss of Agriculture-related Loans and Loans for Small and Medium-sized Enterprises by Financial Enterprises

财税[2011]104号 Cai Shui [2011] No.104

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

The finance departments(bureaus), offices of the State Administration of Taxation, local taxation bureaus of all provinces, autonomous regions, municipalities directly under the Central Government and cities specifically designated in the state plan and the finance bureaus of Xinjiang Production and Construction Corps:

经国务院批准，《财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）规定的金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策，继续执行至2013年12月31日。

With the approval of the State Council, the policy on the pre-tax deduction of provisions for the loss of agriculture-related loans and loans for medium and small-sized enterprises by financial enterprises which is specified in the Circular of the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation Concerning the Policy on the Pre-tax Deduction of Provisions for the Loss of Agriculture-related Loans and Loans for Small and Medium-sized Enterprises by Financial Enterprises(Cai Shui [2009] No.99)shall remain in effect until December 31, 2013.请遵照执行。

The Circular is hereby transmitted to you for implementation.财政部 国家税务总局

Ministry of Finance;State Administration of Taxation

二〇一一年十月十九日

October 19, 2011

第二篇：财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知

财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损

失准备金税前扣除政策的通知

财税〔2009〕99号

全文有效 成文日期：2009-08-21

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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

根据《国务院办公厅关于当前金融促进经济发展的若干意见》（国办发[2008]126号）有关规定，现就金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策，通知如下：

一、金融企业根据《贷款风险分类指导原则》（银发[2001]416号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：

（一）关注类贷款，计提比例为2%；

（二）次级类贷款，计提比例为25%；

（三）可疑类贷款，计提比例为50%；

（四）损失类贷款，计提比例为100%。

二、本通知所称涉农贷款，是指《涉农贷款专项统计制度》（银发[2007]246号）统计的以下贷款：

（一）农户贷款；

（二）农村企业及各类组织贷款。

本条所称农户贷款，是指金融企业发放给农户的所有贷款。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。

本条所称农村企业及各类组织贷款，是指金融企业发放给注册地位于农村区域的企业及各类组织的所有贷款。农村区域，是指除地级及以上城市的城市行政区及其市辖建制镇之外的区域。

三、本通知所称中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款。

四、金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。

五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

财政部 国家税务总局 二○○九年八月二十一日

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第三篇：金融企业贷款损失准备金 税前扣除的误区

金融企业贷款损失准备金 税前扣除的误区

最近看网上有很多人转载中国税务报一篇关于金融企业贷款损失准备金 税前扣除的文章，该文章认为，对于金融企业，应该首先计算出当年应提的贷款损失准备金额并在税前申报扣除，再将贷款损失冲减贷款损失准备金计算出当年年末的贷款损失准备金的余额。对此，笔者认为该观点完全走入了误区，变相加重了企业负担。

那么，是先计算出当年应提的贷款损失准备金额并在税前申报扣除，再将贷款损失冲减贷款损失准备金计算出当年年末的贷款损失准备金的余额。还是先将贷款损失冲减已在税前扣除贷款损失准备金，再计算出当年税前准扣的贷款损失准备金额呢？

例如，某县级商业银行2013年末贷款损失准备余额为1100万元，2014年发生贷款损失400万元，年末贷款余额为130000万元，企业2014年实际提取贷款损失准备500万元。

企业2014年计提贷款损失准备时：(单位：万元，下同)

借：资产减值损失 500

贷：贷款损失准备 500

当年进行贷款损失核销时：

借：贷款损失准备 400

贷：贷款

400

如果按先计算出当年应提的贷款损失准备金额并在税前申报扣除，再将贷款损失冲减贷款损失准备金计算出当年年末的贷款损失准备金的余额，则：2014年准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额=130000×1%-1100=200(万元)。当年发生的贷款损失400万元冲减已在税前扣除的贷款损失准备金1300万元后余额为900万元。

如果按先将贷款损失冲减已在税前扣除贷款损失准备金，再计算出当年税前准扣的贷款损失准备金额，则：当年发生的贷款损失400万元冲减已在年初税前扣除的贷款损失准备金1100万元后余额为700万元，2014年准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额=130000×1%-700=600(万元)。

那么究竟是先冲减还是先计算呢？哪种方法才是正确的呢？我们知道，对一个文件进行解释，可以采取文义解释，也可以采取比较解释，也可以采取立法者的目的解释。

我们先从文义解释来看：所谓文义解释，即是对文字的解释。

财税〔2015〕9号文件第四条原文如下：“金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。”

从文义上要解释该条，首先，什么是冲减？冲减属于会计术语，指的是冲销减掉之意；其次，冲减的是已经在税前扣除的准备金而不是冲减尚未在税前扣除的准备金。

例如，某县级商业银行2013年末已在税前扣除的贷款损失准备余额为1100万元，2014年发生贷款损失1400万元，年末贷款余额为130000万元。

如果按照第一种计算方法，如果当年发生的贷款损失为1400万元，2014年准予当年税前扣除的贷款损失准备金=130000×1%-1100=200(万元)，发生的贷款损失1400万元会计处理相同，但冲减贷款损失准备金1300万元后余额为负100万元，不足冲减部分100万元据实在计算当年应纳税所得额时扣除，当年贷款损失准备余额为零。

我们知道，这时候1300万元里，1100万元已经在2013年税前扣除了，但是还有200万元只是准许在2014年扣除，而实际上尚未扣除，明显不属于已在税前扣除的贷款损失准备金范筹。所以这种计算方法明显的与该文件第四条相违。

因此上例中只能冲减已在税前扣除的1100万，冲减贷款损失准备金1100万元后余额为负300万元，不足冲减部分300万元据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

接下来，如何计算准予当年税前扣除的贷款损失准备金呢？

准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。这时，上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额是按原来的1100万计算还是按冲减后为零计算呢？

例如，某县级商业银行2013年末已在税前扣除的贷款损失准备余额为1100万元，2014年发生贷款损失1400万元，年末贷款余额为90000万元，2013年除准备金以外该行利润为0万元，2014年除准备金以外该行利润为3000万元。

如果截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额按冲减前的1100万计算，则准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额=90000*1%-1100=-200万元，要调增应纳税所得额200万元，同时将贷款损失冲减上年已在税前扣除的贷款损失准备金的余额1100万后余300万元，计入损失。该企业两年应纳税所得额=（0-1100）+（3000+200-300）=1800万元。

而该企业如果按企业所得税法，完全据实扣除，则该企业两年合计应纳税所得额=3000-1400=1600万元。

也就是说企业采用财税〔2015〕9号的规定，反而比据实扣除要多缴=（1800-1600）*25%=50万元，明显与该文件不符。

所以应当将截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额按冲减后的0万元计算，则准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额=90000*1%-0=900万元，要调减应纳税所得额900万元，同时将贷款损失冲减上年已在税前扣除的贷款损失准备金的余额1100万后余300万元，计入损失。该企业两年应纳税所得额=（0-1100）+（3000-900-300）=700万元。

接下来，我们从立法者的目的来看：所谓目的解释，即通过立法者的主观意图来解释法律条文。

财税〔2015〕9号文件起草的目的是为了延续过去对金融企业的企业所得税优惠，让金融企业能将损失准备金提前在税前扣除，而不用等到实际发生损失时扣除。

例如，某县级商业银行2013年末贷款损失准备余额为1100万元，2014年发生贷款损失400万元，年末贷款余额为110000万元。

如果按第一种算法 ：2014年准予当年税前扣除的贷款损失准备金=110000×1%-1100=0(万元)。当年发生的贷款损失400万元冲减已在税前扣除的贷款损失准备金1100万元后余额为700万元。

如果按第二种算法：当年发生的贷款损失400万元冲减已在年初税前扣除的贷款损失准备金1100万元后余额为700万元，2014年准予当年税前扣除的贷款损失准备金=110000×1%-700=400(万元)。

按第一种方法，我们可以看到，该企业2014年没有享受到任何税收优惠，这明显与该文件起草的目的相违背，与立法者的本意相违背。试想下，企业当年没有享受优惠，那出台优惠文件意义何在？

从比较解释的角度来看：所谓比较解释，即是从类似的法律条文的意思来解释法律规章。

与该文件同时公布且性质相同的，《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》（财税〔2015〕3号）第四条：“金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。”与财税〔2015〕9号文件第四条原文基本相同，那么涉农和小贷里是如何冲减的呢？

例如，某县级商业银行2013年末贷款损失准备余额为1100万元，其中关注类贷款计提准备100万元，次级类贷款计提准备200万元，可疑类贷款计提准备300万元，损失类贷款计提准备500万元。

2014年上半年发生贷款损失1400万元，下半年未发生贷款损失，其中关注类贷款发生实际损失100万元，次级类贷款发生实际损失200万元，可疑类贷款发生实际损失600万元，损失类贷款发生实际损失500万元。

2014年下半年该银行计提贷款准备金1400万元，其中关注类贷款计提准备500万元，次级类贷款计提准备600万元，可疑类贷款计提准备100万元，损失类贷款计提准备200万元。

在这时候，按会计准则相关性和及时性原则规定，肯定是先冲减上年计提的损失准备，而不可能等到本年下半年计提了之后先冲减下年计提的准备，反而将上年计提的贷款损失准备金挂账。同样的，财税〔2015〕9号文件第四条：“金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。” 中的“冲减”，也肯定是冲减上年而不是本年了。

综上，对该文件无论是采取文义解释，还是采取比较解释，或者采取立法者的目的解释，都可以确定是先行冲减上年已在税前扣除的准备金再计算当年准予税前扣除的准备金。而先计算再冲减的方法，既没有法理上的支持，也违背文件起草者的本意，明显不适用。

例如，某县级商业银行2013年末贷款损失准备余额为1100万元，2014年发生贷款损失400万元，年末贷款余额为130000万元，企业2014年实际提取贷款损失准备700万元。

企业2014年计提贷款损失准备时：(单位：万元，下同)

借：资产减值损失 700

贷：贷款损失准备 700

当年进行贷款损失核销时：

借：贷款损失准备 400

贷：贷款

400

同时，应先将贷款损失冲减已在税前扣除贷款损失准备金，再计算出当年税前准扣的贷款损失准备金额：当年发生的贷款损失400万元冲减已在年初税前扣除的贷款损失准备金1100万元后余额为700万元，2014年准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额=130000×1%-700=600(万元)。2014年末贷款损失准备金的余额＝1100+700-400＝1400万元，由于2014年税前扣除的准备金只有600万元，所以2014年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额＝600+700＝1300万元

一、对法律条文（包括税法）的理解,基本是文义解释。如果在解读中比较相关文件条款，也必须是建立在文义解释的基础上。

二、结合财税【2015】9号、财税【2015】9号文件看上述案例。

“

二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：

准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。

金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

三、金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。

四、金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。”

（1）“截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”是多少呢？楼主在案例中给出了1100万，但在文章最后计算2014年的税法准备金时，又变成了700（1100-400）。这不矛盾吗？

（2）在2014年来看，截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额，就是2013年末的余额，即1100万。一个可以在2014年年初就确定的数额，居然因为2014年贷款损失的核销而改变，可能吗？上年余额会因为本年发生业务改变吗？

（3）就财税【2015】9号、财税【2015】9号来看，第二条讲可扣除的准备金（通过计提方式），第四条讲可扣除的准备金（通过核销方式），二者互不交叉，构成了可扣除准备金总额。即

①准予2014年税前扣除的贷款损失准备金=130000×1%-1100=200万

②2014年发生核销400万，冲减已在税前扣除的贷款损失准备金1100万，足够冲减。不存在“不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除”的情形。

两者合计2014年可扣除200万。会计提取准备金700万（文章最后案例的数字），纳税调增500万（700-200）。

需要注意的是，第二条与第四条是平行表述，没有理由表明第四条是解释第二条的。如果第四条是解释第二条的，那么在行文中，第四条的内容就直接安排在第二条中计算公式的下一款项

第四篇：财税〔2012〕5号 财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知

财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税

前扣除政策的通知

财税〔2012〕5号

全文有效成文日期：2012-01-29

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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业提取的贷款损失准备金税前扣除政策问题，通知如下：

一、准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：

（一）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；

（二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；

（三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。

二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。

金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

三、金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。

四、金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

五、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部 国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号）的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。

六、本通知自2011年1月1日起至2013年12月31日止执行。

财政部 国家税务总局

二○一二年一月二十九日

第五篇：小贷公司贷款损失准备金的税前扣除的探讨

财税[2009]99号《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》与财税[2009]64号《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》在执行上矛盾吗？我理解对涉农贷款和中小企业贷款按财税[2009]99号文件计提税前扣除的贷款损失准备金，年末贷款资产余额减去涉农贷款和中小企业贷款后的余额按财税[2009]64号文件计提税前扣除贷款损失准备金，不知是否正确？

【解答】

根据《财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）规定：

“

一、金融企业根据《贷款风险分类指导原则》（银发[2001]416号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：

（一）关注类贷款，计提比例为2%；

（二）次级类贷款，计提比例为25%；

（三）可疑类贷款，计提比例为50%；

（四）损失类贷款，计提比例为100%.”

根据财政部、国家税务总局《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号）规定：

“

二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式如下：

准予当年税前扣除的贷款损失准备＝本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额”

这里的计提比例是1%，是针对金融企业的一般贷款和风险资产计提的损失准备，而针对涉农贷款和中小企业贷款，考虑其风险程度，给予了更大的计提比例，以上规定与一般贷款比例1%不冲突。

根据以上政策，您的理解是正确的。

问：根据《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号）文件规定：国家允许从事贷款业务的金融企业提取贷款损失准备。请问小额贷款公司是否属于金融企业，可否在所得税前提取贷款损失准备金？

答：根据《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号）规定，按照国家有关规定成立的小额贷款公司属于“国家允许从事贷款业务的金融企业”可以适用此文件。