关于五大连池市德安惠民农民专业合作社企业化财务管理的经验报告

第一篇：关于五大连池市德安惠民农民专业合作社企业化财务管理的经验报告

关于五大连池市德安惠民农民专业合作社企业化

财务管理的经验报告

农民专业合作社是在坚持党在农村基本经营制度条件下农民自愿联合创办的一种新型的农民专业合作组织，是市场经济条件下党领导农业和农村工作的重要抓手，它目前固然还处在刚刚起步的阶段，但已在农民增收、农业发展、农村经济繁荣方面显示了不可忽视的作用，在这样的大环境下2008年2月20日，德安村37户农民正式发起成立了德安村惠民农业生产专业合作社。我们依照“民办、民管、民受益”原则，按照“统一经营、利益共享、风险共担”的管理模式，将37户农民的全部耕地集中经营管理。发展到现在基本上实现了整村推进，90%的农户加入到到合作社，集中连片经营土地10000亩。经过4年的学习摸索探索出一套比较成熟的管理经验：(一)确定了玉米、大豆、小麦、甜菜等合理轮作能使成员增加经济收入的专业生产经营项目，是农民专业合作社成功的先决条件；(二)成立了一个集种植、经营、销售、管理各类人才汇集且志同道合，志愿为合作社做奉献的领导者群体，是合作社成功的关键；(三)建立并执行一套符合《中华人民共和国农民专业合作社法》，适宜本合作社的实际，切实可行的基本制度，是合作社成功的保证。

德按惠民农民专业合作社在财务管理上借鉴中小企业财务管理办法。依据国家《企业会计准则》，综合企业的经营特点和合作社实际经营情况，制定各项财务管理制度。

一、“货币资金管理制度”

1、出纳人员应建立现金日记账、银行存款日记账、其他货币资金明细账，序时分类核算各类货币资金的收支、结存情况，定期与不定期的与库存现金、银行存款进行核对，按月编制“银行存款余额调节表”，切实做到账实相符。一旦发现有资金短缺或溢余，应及时查明原因，上报财务部负责人和总经理；总经理和财务部负责人应对造成货币资金流失的责任人作出相应的处罚决定。

2、实行库存现金限额管理。正常情况下每天最多不得超过5万元，原材料收购期间可根据实际情况做适当调整，超额现金应及时送存银行。

3、出纳人员从开户银行提取现金，应当写清用途，由总经理签字盖章同意，方可到开户银行办理提现手续，不得开具空头支票。如果开具空头支票受到银行处罚的，由责任人负全责。

4、出纳人员应按国家《现金管理暂行条例》的规定，在现金使用范围内支付现金，不得从本公司的现金收入中直接支付（坐支）。

5、对外结算货款不得使用现金，一律通过银行账户支付，以保证资金的安全。

6、出纳人员必须按照财务制度的规定，凭已经过相关程序审批的合法单据按实支付款项，不得白条抵库、公款私存、公款私借。如有违反，除责令追回借款外，公司可视其情节处以责任人借款总额20%-50%的罚款。

7、出纳人员不得出借银行帐号，供其他单位和个人使用。

8、财务部应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或者授权人保管，严禁将全部银行预留印鉴交一人或不相关的人员保管。

9、财务部应指定专人保管空白票据和有价证券，定期与不定期地进行盘点清查；购买、转让、贴现有价证券应上报总经理批准，不得擅自进行有价证券的购买、转让、贴现。

二、“资金支付审批管理制度” 1）确定资金支付审批权限

合作社支出实行总经理和财务负责人集中审批，严格划分审批权限，各负其责，共同把好资金支付审批关。1、500元以上的日常开支由财务负责人审批。2、500元以上的所有开支由总经理审批。2）资金支付审批规定

1、员工出差需预借差旅费时，应填制《借款单》并附经部门负责人审批的《出差申请书》，按照审批权限由总经理或财务负责人签字审批后，财务人员方可办理付款手续。

2、出差人员回到单位后一周内应按差旅费的报销程序报销冲账，归还借款，逾期报销归还借款的，收取借款人借款总额每天万分之五的罚息，由财务部在当次报销款中扣除；逾期一个月的，由财务部月末从借款人工资中扣回本金及罚息；财务部不按照此规定执行的，一经发现，视其情节，处以责任人20-50元罚款，并从当月工资中扣回。

3、出差人员报销差旅费，应详细填写《出差费用报销单》，附交通费、住宿费等费用开支的正式发票、《出差申请书》，部门负责人签字，行政部或加工厂综合办公室出具考勤证明，财务部根据差旅费、电话费的标准审核，按照资金审批权限由总经理或财务负责人审批后办理报销手续。

4、采购人员购买材料，原则上通过银行转账结算，不得使用现金结算。特殊情况下确需用现金结算的，应经部门负责人和总经理签字后办理借款手续，材料入库后一周内按照相关程序办理结算手续，清理归还借款。逾期归还借款的，财务部除在本人本月工资中扣回借款外，可处以每天万分之五的罚款。

5、合作社零星的维修费、修缮费支出，由有关人员持《维修申请书》、费用 清单、税务发票，由部门负责人签字，按照审批权限办理审批报销手续。

6、发生的运输费用、设备购置费用、采购大宗物料支出及金额在500元以上的其它支出，经办人应凭税务发票、经济业务合同书，运输单据，货物及费用清单，验收入库单等相关凭证，由主管部门负责人签字同意，报总经理签字审批，财务负责人审核后办理结算手续。

7、工资及其他福利支出，应凭经过相关程序审核的工资表或福利开支的相关税务发票，按照资金审批权限由总经理或财务负责人审批，财务部安排付款。

三、“费用控制制度”

（一）差旅费 差旅费标准

1、交通费用：

1）、汽车：（1）长途卧铺班车（2）普通客运汽车（3）市内公共汽车（4）出租车（一般情况下不允许乘坐，特殊紧急情况下方可）（5）其他车辆

2）、火车（1）硬座卧铺：中层以上领导干部或出差在500公里以上的一般员工可以乘坐。

（2）普硬座：一般工作人员或近距离在500公里以内，如果乘坐普硬座路程在500公里以上，乘车时间24小时以上的，可享受按普硬座票价40%的补助。3）、飞机：一般不允许乘坐，特殊情况下经总经理同意后放可乘坐。4）、轮船：一般人员乘坐普通舱，中层以上领导干部可以乘坐中等舱。

2、住宿费和伙食补助

（1）、业务员出差实行住宿和伙食补助标准包干的办法，庆阳市以外每人每天补助50元。

（2）、员工（业务员除外）出差市内、外，当天不能返回的，住宿费按地区差别在核定的标准内，凭住宿发票限额报销；伙食补助按地区差别核定标准实行总额包干。

（3）、业务员和一般工作人员市内出差当天能返回，工作时间在6小时以上的，每次补助午餐费5元。（4）、在西安等地乘车接人接货，当天能返回，工作时间在6小时以上的，每人每天补助10元。

（5）、副总经理（含副总经理职位）以上职位的人员出差，食宿费凭正式发票实报实销，不适用包干补助政策。

（6）、低职人员随高职人员一起出差，与高职人员享受同样的报销标准。（7）、出差时间计算一律以公历计算，一昼夜为一天，12小时以下的按半天计算，12小时以上不满24小时的按一天计算，行政部或厂办负责出具出差时间证明。

3、其他杂费

出差期间发生的订票费、行李寄存费等杂费，出差人员凭正式发票据实报销。

（二）、电话费及网络费

1、合作社对固定电话、手机实行限额报销、超支自负的管理办法，由财务部会同行政部根据各部门的业务范围制订电话费的开支标准，并负责监督执行，每年根据实际情况进行统一调整。

2、财务部建立电话费、手机费开支和手机卡的管理台账，负责电话费、手机费的核算和手机卡的管理，对固定电话费超支处罚按责任人逐月予以兑现。财务部每月1-2号向总经理提交前一个月的《电话费超支、手机费补贴情况一览表》，以总经理审批后，由财务部从当月工资中扣回。

3、手机费按规定标准每月补贴到人，结余不退，超额自负；享受补贴费的手机必须每天早上七点开机、晚上十一点关机，以保证联系畅通，如有违反，一经发现，每次扣款50元，由行政部门开具罚款单，财务部从当月工资中扣除。

4、5、合作社宽带网络费由财务部统一缴纳，不计入考核指标；固定电话所发生的传真费计入电话费的标准，不再制订传真费的补贴标准。合作社对固定电话、手机定期进行核对，对长期不用的固定电话、手机卡进行清理。

6、使用人职务变动或工作调动时，应在办理人事变动手续时到行政部办理变更手续，由行政部门通知财务部门进行变更登记。行政部门对电话变更登记实行全程监督，如有不及时办理变更登记的行为，应分清责任，对相关责任人除扣回逾期时间的补贴费外，另处20-50元罚款，由行政部门开具处罚通知，财务部门从当月工资中扣回。

7、业务员在省内出差，每月电话费的补贴标准为150元，省外出差每月电话费的补贴标准为500元，包干使用，超支自负，由财务部在审核差旅费时，根据实际出差天数计算计入报销总额。（每月按30天计算）

8、中层以上领导干部没有享受日常电话费补贴的，出差期间电话费补贴标准按照业务员电话费补贴标准执行；享受了日常电话费补贴的，其出差期间不再享受电话费的补贴。9、1、2、3、4、出差人员在出差期间发生的传真费凭发票实报实销。

对办公费、劳保费实行办公用品集中采购、各部门限额领用的管理办法。办公用品、劳保用品按照《物资采购管理制度》的规定进行集中采购，由辅料仓库统一保管。

财务部、行政部联合核定各部门每月办公费、劳保用品的开支标准，在各部门办理领用手续时进行登记，并由领用人签字确认。

财务部每年根据实际情况对办公费用、劳保费用的开支标准进行统一的适当调整。如果在实际工作中确实所核标准偏低时，由部门负责人向行政部提出书面申请，详细说明以往费用使用情况，需要调整的原因，行政部根据申请会同财务部联合进行实地调查，情况属实的，报总经理同意方可调增开支标准。

（三）、办公费和劳保费用

（四）、运输费用

1、运输费用由财务部统一管理，根据生产经营需要和市场车辆供求状况，合理核定运费价格，择选有承运能力的车主负责承运进出货物，保证生产经营活动所需。

2、购进原材料，由采购员在发货时开具《商品发运单》，货物送到本单位入库后，仓库人员据实开具《收（发）货码单》，承运人依据《商品发运单》和《收（发）货码单》报采供部审核后，到加工厂财务室办理运费结算手续。

3、发出产成品时，由生产科按发货计划联系车辆，开具《运费结算通知单》，仓库根据发货数量开具《收（发）货码单》、采供部开具《公路发货交接单》，加财务室依据以上单据开具《运费结算单》，货物送到目的地后，由收货方签字确认收货情况，承运人返回后持以上单据由商务部审核后附运输发票到加工厂财务室办理结算手续。

4、已办理了结算手续的单据，由经手人及时送财务部审核，总经理审批后入账。

5、对未开具运输发票的，由经办人在办理结算手续时按运费总额的4.35%代扣税金，财务部设置相应的账户进行核算,由财务部统一到税务部门开具发票时代缴税款。6、7、8、发出商品所发生的运费一般在运输业务发生后一月以上才给予办理结算付款手续。

承运方应在结算的当月开具运输发票，运输发票开具的最长时间不得超过2个月，过期不予办理付款手续，由财务室负责审核监督。

运费结算所需凭据资料应完整无缺，且相互印证无误，相关经办人签字手续齐全，经济事项清晰明了，单据无涂改，方可报销；结算过程所涉及的相关责任人对所承办的业务负全部责任。

9、如果遗失相关运费结算单据需补办的，应先由收货人开具证明，证实货物已收到，并注明货物名称、数量、入库时间、收货码单编号、开票时间等详细内容，由承运方出具遗失单据作废的申明，票据开具部门在证实属实后，补开其相关单据，注明“遗失补办”的字样并附原单据存根联的复印件办理结算手续。

（五）、装卸费用

1、仓库部门应加强货物存放的科学管理，以尽量减少因倒货产生的装卸费用。

2、仓库人员应按照进货、发货、领货、倒货的实际情况据实开具装卸工费结算单，并在工费结算单上予以详细注明,库存保管人员负责进行监督,如有违规现象,对责任人每次处以20-50元罚款,由生产综合办公室开具处罚通知单报财务部从当月工资中扣回；

3、装卸工费结算单经生产部负责人核实后，报财务部审核结算装卸工费。

4、财务部门应根据本月进、发、领货情况进行详细的审核，对不符实际的支出有权拒绝结算。

四、核算表格、单证、票据资料的管理制度

1、各种有关财务核算的空白表格、单证、票据资料统一归财务部负责，实行专人管理。加工厂使用的各种财务核算的表格、单证、票据资料具体由工厂财务室管理，公司使用的由财务部材料会计负责管理。

2、表格、单证、票据资料应统一编码（单证资料打印硬号码，其他统一编印码号），原有未编号的表格、单证、票据资料需经打印硬号码和编印码号后方可使用，具体由工厂财务室负责砸号、管理和登记，便于核对和整理装订归档，防止丢失、串号、遗漏和重复，确保第一手资料的准确、完整、系统、科学、实用。3、4、5、财务部对于各种空白表格、单证、票据资料实行领用登记、用后缴销的办法。各部门在领用时要做好登记，用完后应交单证管理人员销号缴销。每年年终财务部对用完的、已销号的各类单证存根进行清理，如果没有其他疑问，应按单证号码列出清单，集中销毁。

在填制使用表格、单证时，应认真填写，不得涂改、伪造、撕毁、污脏、揉曲，相关审批手续健全，经济业务内容清晰、完整、明了，计量单位规范、数字准确、印章齐全，传递程序规范、及时。

6、对各种单证、表格、票据资料的内容和格式调整、启用、废止由财务部请示公司总经理后进行，印制由财务部委托加工厂辅料采购组推选有能力的单位承印，并确保质量。

7、对各种单证、表格、票据资料实行定期和不定期的核对工作。由财务部材料会计、工厂财务室具体负责，各部门协助。

第二篇：农民专业合作社财务会计制度

农民专业合作社财务会计制度

一、总则

（一）为了规范农民专业合作社（以下简称合作社）会计工作，保护农民专业合作社及其成员的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》及有关规定，结合合作社的实际情况，制定本制度。

（二）本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社。

（三）合作社应根据本制度规定和会计业务需要，设置会计账簿，配备必要的会计人员。不具备条件的，也可以本着民主、自愿的原则，委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算。

（四）合作社应按本制度规定，设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表。会计核算以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

（五）合作社的会计核算采用权责发生制。会计记账方法采用借贷记账法。

（六）合作社会计核算应当划分会计期间，分期结算账目。一个会计自公历1月1日起至12月31日止。

（七）合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开，接受成员的监督。对于成员提出的问题，会计及管理人员应及时解答，确实存在错误的要立即纠正。

（八）财政部门依照《中华人民共和国会计法》规定职责，对合作社的会计工作进行管理和监督。农村经营管理部门依照《中华人民共和国农民专业合作社法》和有关法规政策等，对合作社会计工作进行指导和监督。

（九）本制度自2008年1月1日起施行。

二、会计核算的基本要求

（一）合作社的资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等。

（二）合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。

（三）合作社必须根据有关法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金内部控制制度。合作社应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关岗位的职责权限。明确审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。合作社收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证。合作社取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准挪用，不准公款私存。合作社要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到账款相符。要组织专人定期或不定期清点核对现金。合作社要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。支票和财务印鉴不得由同一人保管。

（四）合作社的应收款项包括本社成员和非本社成员的各项应收及暂付款项。合作社对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收。

（五）合作社应当建立健全销售业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。合作社应当按照规定的程序办理销售和发货业务。应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。合作社应当按照有关规定及时办理销售收款业务，应将销售收入及时入账，不得账外设账。合作社应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的管理。

（六）合作社应当建立健全采购业务内部控制制度，明确审批人和经办的权限、程序、责任和相关控制措施。合作社应当按照规定的程序办理采购与付款业务。应当在采购与付款各环节设置相关记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。在办理款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核。

合作社应当加强对采购合同、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的管理。

（七）合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等。存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；受托代购商品视同购入的物资计价；生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价；委托加工物资验收入库时，按照委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；受托代销商品按合同或协议约定的价格计价，出售受托代销商品时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；委托代销商品按委托代销商品的实际成本计价。领用或出售的出库存货成本的确定，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。合作社对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年末必须进行一次全面的盘点清查。盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出。

（八）合作社应当建立健全存货内部控制制度，建立保管人员岗位责任制。存货入库时，保管员清点验收入库，填写入库单；出库时，有保管员填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章，保管员根据批准后的出库单出库。

（九）合作社根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资。

（十）合作社的对外投资按照下列原则计价：以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的款项计价。以实物资产（含牲畜和林木）方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协议确定的价值计价。合作社以实物资产方式对外投资，其评估确认或合同、协议确定的价值必须真实、合理，不得高估或低估资产价值。实物资产重估确认价值与其账面净值之间的差额，计入资本公积。合作社对外投资分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益。出售、转让和收回对外投资时，按实际收到的价款与其账面余额的差额，计入投资收益。

（十一）合作社应当建立健全对外投资业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。合作社的对外投资业务（包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销），应当由理事会提交成员大会决策，严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变成员大会的决策意见。合作社应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员，应当追究相应的责任。合作社应当对对外投资业务各环节设置相应的记录或凭证，加强对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资有关权益证书、对外投资处置决议等文件资料的管理，明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限。合作社应当强对投资收益的控制，对外投资获取的利息、股利以及其他收益，均应纳入会计核算，严禁设置账外账。

（十二）合作社要建立有价证券管理制度，加强对各种有价证券的管理。要建立有价证券登记簿，详细记载各有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量和金额。有价证券要由专人管理。

（十三）合作社的农业资产包括牲畜（禽）资产和林木资产等。农业资产按下列原则计价：购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价；幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本；产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定，已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支；合作社其他农业资产，可比照牲畜（禽）资产和林木资产的计价原则处理。

（十四）合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产，不应列作合作社的固定资产。

（十五）、合作社应当根据具体情况分别确定固定资产的入账价值：

1、购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。

2、新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。

3、接受捐赠的全新固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价。

4、在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。

5、投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。

（十六）、合作社的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目。在建工程按实际消耗的支出或支付的工程价款计价。形成固定资产的在建工程完工交付使用后，计入固定资产。在建工程部分发生报废或者毁损，按规定程序批准后，按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔款后的净失，计入工程成本。单项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废者毁损，其净损失计入其他支出。

第三篇：农民专业合作社财务会计制度

一、合作社使用账簿、单据

合作社要严格执行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户。

固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用“多栏式”账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿。

合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。

二、记账凭证编制

合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。

三、合作社资金来源的账务处理

合作社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。

（一）股金的核算

成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。

【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。会计分录为： 借:库存现金 200000 银行存款 100000 固定资产 30000 贷：股金 320000 资本公积 10000

（二）财政直接补助资金的核算

合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：7万元用来购买办公场所,1万元购买桌，1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训。会计分录为： ①收到补助资金时： 借:银行存款 100000 贷：专项应付款 100000 ②购买管理用固定资产时： 借：固定资产—办公室 70000 —桌椅 10000 贷：银行存款 80000 同时，转入“专项基金” 科目 借：专项应付款 80000 贷：专项基金 80000 ③用于农业技术推广和成员培训时： 借：专项应付款 —技术推广 10000 —成员培训 10000 贷：银行存款 20000

（三）他人捐赠资金的核算

合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。【例3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为1.7万元，相关税费及运输费共计0.3万元。会计分录为： 借：固定资产—拖拉机 20000 贷：专项基金 20000

（四）借款的核算

合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人，借款期限在一年以下（含一年）的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。

【例4】合作社从农村信用社贷款20000元，期限6个月，直接转存合作社账户。会计分录为： 借：银行存款 20000 贷：短期借款 20000 【例5】合作社借甲公司30000元，期限为2年，所得支票存入农村信用社。会计分录为： 借：银行存款—信用社 30000 贷：长期借款—甲公司 30000

（五）成员往来的核算

合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”科目；偿还应付款项和发生应收款项时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例6】合作社向甲成员借现金10000元，作为流动资金，期限为6个月。会计分录为： 借：库存现金 10000 贷：成员往来—甲成员 10000 【例7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员5袋，计款1000元，暂欠。会计分录为：

借：成员往来—乙成员 1000 贷：产品物资 1000

（六）合作社积累核算

合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的比例提取盈余公积时，借“盈余分配—各项分配”科目，贷“盈余公积”科目。会计分录为：

【例8】年终，合作社实现可分配盈余100000元，按章程规定提取10%的公积金。会计分录为： 借：盈余分配—各项分配 10000 贷：盈余公积 10000

四、合作社经营业务的账务处理

（一）合作社统一采购生产资料出售给成员，将成员生产的产品收购后对外销售时，账务处理如下：

1、合作社统一采购生产资料时，按其购入价与发生的相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。合作社将产品物资分配或出售给成员时，借记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”（出售给非成员的借记：“应收款”）等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。

【例9】3月份，肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格购入甲公司饲料100吨，以现金支付5万元，以银行存款支付10万元，余款暂欠，以现金支付运费及装卸费等费用0.3元；合作社以3000元/吨的价格出售给成员，成员已交来现金27万元，丙成员欠3万元。会计分录为： ①购入饲料时：

借:产品物资—饲料 250000 贷：库存现金 50000 银行存款 100000 应付款— 甲公司 100000 ②支付运费、装卸费等费用时： 借：产品物资—饲料 3000 贷：库存现金 3000 ③出售饲料时： 借：现金 270000 成员往来—丙成员 30000 贷：经营收入 300000 同时，结转成本 借：经营支出 253000 贷：产品物资—饲料 253000

2、合作社将成员生产的产品进行统一收购时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。合作社将产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。

【例10】3月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡50吨，用现金支付购鸡款40万元、支付运费及装卸费等费用 0.2万元。合作社以1万元/吨的价格对外出售，并将销售款50万元存入银行。会计分录为： ①收购肉鸡时：

借:产品物资—肉鸡 400000 贷：库存现金 400000 ②支付运费、装卸费等费用时： 借：产品物资 —肉鸡 2000 贷：库存现金 2000 ③对外出售时： 借：银行存款 500000 贷：经营收入 500000 同时，结转成本 借：经营支出 402000 贷：产品物资—肉鸡 402000

（二）合作社为成员代购生产资料，代销产品的模式经营，账务处理如下：

1、合作社按成员委托协议代购生产资料，收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“成员往来”科目。采购商品时，按采购商品的价款和实际发生的费用，借记“受托代购商品”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。交付受托代购商品时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”科目，贷记“受托代购商品”科目；收取手续费的，借记“成员往来”或“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。【例11】5月份，某肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格，收取为成员代购饲料20吨的购料款，共计50000元；合作社以2400元/吨的价格购得饲料20吨，期间发生运费及装卸费等费用500元，饲料到达后交付成员；合作社收取1000元代购费后，将余款500元退回成员。会计分录为：

① 收到成员交来的代购款时： 借：库存现金 50000 贷：成员往来—各成员 50000 ② 采购饲料时：

借：受托代购商品—饲料 48500 贷：库存现金 48500 ③ 交付成员饲料时： 借：成员往来—各成员 48500 贷：受托代购商品—饲料 48500 ④收取1000元代购费时： 借：成员往来 1000 贷：经营收入 1000 ⑤将余款500元退回成员时： 借：成员往来 500 贷：库存现金 500

2、合作社为成员代销产品，收到委托代销商品时，按协议约定的价格，借记“受托代销产品”科目，贷记“成员往来”科目。售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按协议约定的价格，贷记“受托代销产品”科目，如果实际收到的价款大于协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”科目；如果实际收到的价款小于协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”科目。给付成员代销商品款时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。

【例12】6月份，肉鸡养殖专业合作社，收到成员委托代销肉鸡10000千克，双方协议约定价格为8元/千克；合作社以8.5元/千克的价格售出，取得现金85000元，期间发生运输费、装卸费等费用1000元，合作社支付成员代销肉鸡款80000元。会计分录为： ① 收到成员交来的委托代销肉鸡时： 借：受托代销产品—肉鸡 80000 贷：成员往来—各成员 80000 ② 售出肉鸡时： 借：库存现金 85000 贷：受托代销产品—肉鸡 80000 经营收入 5000 ③ 支付成员代销肉鸡款时： 借：成员往来—各成员 80000 贷：库存现金 80000 ④支付运输费、装卸费等费用时： 借：经营支出 1000 贷：库存现金 1000

（三）、合作社将成员生产的初级产品进行深加工后对外销售，账务处理如下：

合作社收购成员生产的初级产品时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。合作社对初级产品进行加工发生各项生产费用时，借记“生产成本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。合作社将深加工完成的产品入库时，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”科目。合作社将深加工产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。【例13】7月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡10吨，用现金支付购鸡款8万元、支付运费及装卸费等费用0.1万元。合作社对肉鸡进行深加工，生产出鸡肉5吨、鸡架2吨入冷库储存，期间计提加工人员工资0.8万元，计提加工车间及设备等折旧费0.1万元，用现金支付水电等费用0.2万元。月底，鸡肉及鸡架全部售完，销售款12万元存入银行。会计分录为： ①收购肉鸡时：

借:产品物资—肉鸡 81000 贷：库存现金 81000 ②对肉鸡进行深加工时： 借：生产成本 92000 贷：产品物资—肉鸡 81000 应付工资 8000 累计折旧 1000 库存现金 2000 ④ 鸡肉、鸡架验收入冷库时： 借：产品物资—鸡肉、鸡架 92000 贷：生产成本 92000 ⑤对外出售时： 借：银行存款 120000 贷：经营收入 120000 同时，结转成本 借：经营支出 92000 贷：产品物资—鸡肉、鸡架 92000

五、合作社的其他经济业务的账务处理

1、合作社为成员提供技术、信息服务等活动发生支出时，借记“经营支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。

【例14】8月份，合作社用银行存款支付为成员提供技术指导的技术人员工资3万元。会计分录为： 借：经营支出 30000 贷：银行存款 30000

2、合作社对外投资时，借记“对外投资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。合作社收回对外投资资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“对外投资”科目，实际取得的价款和原账面余额的差额，借记或贷记“投资收益”科目。

【例15】9月份，合作社用5万元银行存款向某制药厂投资，到期后收回现金6万元。会计分录为： ①进行投资时： 借：对外投资 50000 贷：银行存款 50000 ②收回投资时： 借：现金 60000 贷：对外投资 50000 投资收益 10000

3、合作社为组织和管理生产经营活动发生各项支出时，借记“管理费用”科目，贷记“应付工资”、“库存现金”、“银行存款”等科目。【例16】12月份，合作社用银行存款支付管理人员工资1.6万元，办公费1万元，差旅费0.4万元。会计分录为： 借：管理费用 —人员工资 16000 —办公费 10000 —差旅费 4000 贷：银行存款 30000

4、合作社计提固定资产折旧时，借记“生产成本”、“管理费用”、“其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。

【例17】12月份，合作社计提固定资产折旧0.2万元，其中办公房屋、桌椅等固定资产折旧0.15万元，公益性固定资产折旧0.05万元。会计分录为：

借：管理费用 1500 其他支出 500 贷：累计折旧 2000

5、合作社出售、捐赠、报废和毁损固定资产时，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入时，借记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目，贷记“固定资产清理”。支付清理费时，借记“固定资产清理”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。清理完毕发生净收益时，借记“固定资产清理”科目，贷记“其他收入”；发生净损失时，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

【例18】12月份，合作社将一台不需用的农业机械对外出售，其账面原值为6000元，累计已提折旧600元，协议价5800元，收取现金，支付农业机械运费及装卸费等清理费用200元。会计分录为： ①固定资产转入清理，注销原价及累计折旧时： 借：固定资产清理 5400 累计折旧 600 贷：固定资产—农业机械 6000 ②收到农业机械销售款时： 借：库存现金 5800 贷：固定资产清理 5800 ③支付清理费用时： 借：固定资产清理 200 贷：库存现金 200 ④结转清理净收益时： 借：固定资产清理 200 贷：其他收入 200

6、合作社清收债权时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”“应收款”等科目。合作社归还债务时，借记“成员往来”“应付款” 等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例19】合作社收回丙成员购买饲料欠款3万元。会计分录为： 借：库存现金 30000 贷：成员往来—丙成员 30000 【例20】合作社用现金付清购买甲公司饲料欠款10万元。会计分录为： 借：应付款—甲公司 100000 贷：库存现金 100000 【例21】合作社用银行存款支付加工人员工资0.8万元。会计分录为： 借：应付工资 8000 贷：库存现金 8000

六、月末账务结转处理

月末结转盈余时，将“经营收入”、“其他收入”科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方，借记“经营收入”、“其他收入”科目，贷记“本年盈余”科目；同时将“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目的余额转入“本年盈余”科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目。“投资收益”科目的净收益转入“本年盈余”科目的贷方，借记“投资收益”科目，贷记“本年盈余”科目；如为投资净损失，转入“本年盈余”科目的借方，借记“本年盈余”科目，贷记“投资收益”科目。

【例22】肉鸡养殖专业合作社对3月份账务进行结转时，以例

9、例10为例。会计分录为： ①结转本月收入时： 借：经营收入 800000 贷：本年盈余 800000 ②结转本月支出时： 借：本年盈余 655000 贷：经营支出 655000 【例23】肉鸡养殖专业合作社对5月份账务进行结转时，以例为例。会计分录为： 借：经营收入 1000 贷：本年盈余 1000 【例24】肉鸡养殖专业合作社对6月份账务进行结转时，以例为例。会计分录为： ①结转本月收入时： 借：经营收入 5000 1112 贷：本年盈余 5000 ②结转本月支出时： 借：本年盈余 1000 贷：经营支出 1000 【例25】肉鸡养殖专业合作社对7月份账务进行结转时，以例为例。会计分录为： ①结转本月收入时： 借：经营收入 120000 贷：本年盈余 120000 ②结转本月支出时： 借：本年盈余 92000 贷：经营支出 92000 【例26】肉鸡养殖专业合作社对8月份账务进行结转时，以例为例。会计分录为： 借：本年盈余 30000 贷：经营支出 30000 1314 【例27】肉鸡养殖专业合作社对9月份账务进行结转时，以例15为例。会计分录为： 借：投资收益 10000 贷：本年盈余 10000 【例28】肉鸡养殖专业合作社对12月份账务进行结转时，以例

16、例

17、例18为例。会计分录为：（1）例16结转管理费用时： 借：本年盈余 30000 贷：管理费用 30000（2）例17结转管理费用、其他支出时： 借：本年盈余 2000 贷：管理费用 1500 其他支出 500（3）例18结转固定资产清理收入时： 借：其他收入 200 贷：本年盈余 200

七、年终盈余分配

年终，进行盈余分配时，首先，将本年实现的净盈余即本年盈余进行结转，借记“本年盈余”科目，贷记“盈余分配—未分配盈余”科目。其次，合作社用本年盈余弥补上年损失和提取盈余公积，合作社用本年盈余弥补上年损失时，借记“盈余分配—未分配盈余”科目，贷记“资本公积” 科目；合作社提取盈余公积时，借记“盈余分配—各项分配”科目，贷记“盈余公积” 科目；合作社用盈余公积转增股金或弥补亏损等时，借记“盈余公积”科目，贷记“股金”、“盈余分配—未分配盈余”等科目。最后，合作社对可分配盈余按照盈余分配方案进行分配，按交易量（额）向成员返还盈余时，借记“盈余分配—各项分配”科目，贷记“应付盈余返还”科目。按成员出资额和公积金份额等返还盈余时，借记“盈余分配—各项分配” 科目，贷记“应付剩余盈余” 科目。将各项分配进行结转时，借记“盈余分配—未分配盈余”科目，贷记“盈余分配—各项分配”科目。支付成员年终盈余返还和应分配的剩余盈余时，借记“应付盈余返还”、“ 应付剩余盈余”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例29】通过例22--例28可得，合作社本实现盈余146200元（合作社本年盈余计算公式为：本年盈余=经营收入+投资收益+其他收入-经营支出-管理费用-其他支出），根据合作社章程规定的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公积金，提取盈余公积后，当年可分配盈余 的70%按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额等，按比例分配给全体成员。会计分录为： ① 年终，结转本年盈余时： 借：本年盈余 146200 贷：盈余分配—未分配盈余 146200 ② 提取7310元（146200×5%）公积金时： 借：盈余分配—各项分配 7310 贷：盈余公积 7310 ③用盈余公积转增股金时： 借：盈余公积 7310 贷：股金—各成员 7310 ④按成员与本社交易额比例提取盈余返还时，分别计算出返还给每个成员的金额和合作社返还总额，本合作社返还总额为97223元 [（146200-7310）×70%]： 借：盈余分配—各项分配 97223 贷：应付盈余返还—各成员 97223 ⑤按成员账户记录的成员出资额和公积金份额等提取应分配的剩余盈余41667元[（146200-7310）×30%]： 借：盈余分配—各项分配 41667 贷：应付剩余盈余 —各成员 41667 ⑥结转各项分配时：

借：盈余分配—未分配盈余 138890 贷：盈余分配—各项分配 138890 ⑦用现金支付成员应付盈余返还97223元和应付剩余盈余41667元时： 借：应付盈余返还—各成员 97223 应付剩余盈余—各成员 41667 贷：库存现金 138890

八、会计报表（5张）

合作社应按要求及时向乡镇经管站、县农业局报送有关报表

（一）月报表

于每月的5日前，将上月的科目余额表、收支明细表上报。

（二）年报表

于每年的1月15日前，将上年的资产负债表、成员权益变动表、盈余及盈余分配表上报。

九、档案管理

（一）合作社的会计档案包括各类经济合同或协议，各项财务计划及收益分配方案，各种会计凭证、会计账簿和会计报表、会计人员交接清单、会计档案销毁清单等。

（二）合作社要按照《会计档案管理办法》的规定，加强对会计档案的管理。建立会计档案室（柜），实行统一管理，专人负责，做到完整无缺、存放有序、方便查找。

第四篇：农民专业合作社财务会计制度

农民专业合作社财务会计制度

第一节 《农民专业合作社财务会计制度》的重要性

《农民专业合作社财务会计制度》对依法规范合作社的财务会计活动，准确核算合作社的各项经济业务和资产状况，加强合作社的内部管理，明晰合作社及其成员的产权关系，保护合作社及其成员的合法权益，促进合作社发展壮大，具有十分重要的意义和作用。

第二节 《农民专业合作社财务会计制度》总则

（一）为了规范农民专业合作社会计工作，保护农民专业合作社及其成员的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》及有关规定，结合合作社的实际情况，财政部制定本制度。本制度自2008年1月1日起施行。

（二）所有依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社，应根据本制度规定和业务需要，设置会计账簿，配备必要的会计人员。设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表。不具备条件的，也可本着民主，自愿的原则，委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算。

（三）合作社的会计核算采用权责发生制，记账方法采用借贷记账法。会计核算以人民币“元”为金额单位。会计核算应划分会计期间，分期结算账目。一个会计自公历1月1日起至12月31日止。

（四）合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开，接受成员的监督。

（五）财政部门依照《中华人民共和国会计法》规定职责，对合作社的会计工作进行管理和监督。

农村经营管理部门依照《中华人民共和国农民专业合作社法》和有关法规政策，对合作社会计工作进行指导和监督。

第三节 资产、负债、所有者权益、成本、损益的核算

《农民专业合作社财务会计制度》规定了合作社使用的会计科目共37个，分为五类，资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。各合作社可根据自己的业务特点，选择自己适用的会计科目。

一、资产的核算

合作社的资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等。合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。在核算时具体包括现金、银行存款、应收款、成员往来、产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品、对外投资、牲畜资产、林木资产、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、无形资产17个会计科目。

（一）货币资金的核算：包括现金和银行存款两个科目。

1、现金的核算

（1）本科目核算合作社的库存现金。

（2）合作社应严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行。合作社收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证。合作社取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库、不准挪用、不准公款私存。

（3）收到现金时，借记本科目，贷记“银行存款”、“经营收入”等有关科目；支出现金时，借记“管理费用”，“产品物资”等有关科目，贷记本科目。现金科目期末借方余额，反映合作社实际持有的库存现金。

例1：某养殖合作社将100头育肥猪出售，每头售价800元，计价80000元。其分录为：

借：现金

80000

贷：经营收入

80000

例2：某合作社用现金150元购置账本一套。其分录为：

借：管理费用

150

贷：现金

150

例3：合作社会计张某参加会计培训，经领导审批，准借现金300元。其分录为：

借：成员往来一张某

300

贷：现金

300

2、银行存款的核算

（1）本科目核算合作社存入银行、信用社或其他金融机构的款项。

（2）合作社将款项存入银行、信用社或其他金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“经营收入”、“现金”等科目；提取和支出存款时，借记“经营支出”、“固定资产”等科目，货记“银行存款”科目。

（3）本科目应按银行、信用社或其他金融机构的名称设置明细科目，进行明细核算。

（4）本科目期末借方余额，反映合作社实际存在银行、信用社或其他金融机构的款项。

例1：某合作社用银行存款5000元，转付购苹果树苗款。分录为：

借：林木资产—经济林木

5000

贷：银行存款

5000

例2：某合作社开出转账支票一张，计款5000元向县种子公司购入棉花优良品种入库备用。其分录为：

借：产品物资

5000

贷：银行存款

5000

例3：某合作社出售库存苹果10000千克，计价20000元，转存。其分录为。

借：银行存款

20000

货：经营收入

20000

（二）应收款项指合作社与本社成员和非本社成员的各项应收及暂付款项，包括应收款和成员往来两个科目。

1、应收款的核算

（1）本科目核算合作社与非成员之间发生的各种应收以及暂付款项，包括因销售产品物资、提供劳务应收取的款项以及应收的各种赔款、罚款、利息等。

（2）合作社发生各种应收及暂付款项时，借记“应收款”，贷记“经营收入”、“库存现金”等科目；收回款项时，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“应收款”。取得用暂付款购得的产品物资、劳务时，借记“产品物资”等科目，货记“应收款”。

（3）对确实无法收回的应收及暂付款项，按规定程序批准核销时，借记“其他支出”科目，贷记“应收款”。

（4）本科目应按应收及暂付款项的单位和个人设置明细科目，进行明细核算。

（5）本科目期末借方余额，反映合作社尚未收回的应收及暂付款项。

例1：某合作社向肉联厂出售产役畜10头，计价8000元，款项尚未收回。分录为：

借：应收款—肉联厂

8000

贷：经营收入

8000

例2：两个月后，合作社收回此项欠款。分录为：

借：银行存款

8000

贷：应收款

8000

例3：某合作社以银行存款预付某林厂苹果树苗款3000元。分录为：

借：应收款—某林厂

3000

贷：银行存款

3000

例4：当合作社到期运回苹果树苗并栽植时，其分录为：

借：林木资产—经济林木

3000

贷：应收款—某林厂

3000

2、成员往来的核算

（1）本科目核算合作社与其成员的经济往来业务。成员往来是一个双重性质的账户。

（2）合作社与其成员发生应收款项和偿还应付款项时，借记“成员往来”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；收回应收款项和发生应付款项时，借记“库存现金”等科目，贷记“成员往来”。

（3）合作社为其成员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付的款项，借记“成员往来”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；按为其成员

提供农业生产资料购买而应收取的服务费，借记“成员往来”，贷记“经营收入”等科目；收到成员给付的农业生产资料购买款项和服务费时，借记“库存

现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”。

（4）合作社为其成员提供农产品销售服务，收到成员交来的产品时，按合同或协议约定的价格，借记“受托代销商品”等科目，贷记“成员往来”。

（5）本科目应按合作社成员设置明细科目，进行明细核算。

（6）本科目下属各明细科目的期末借方余额合计数反映成员欠合作社的款项总额，即合作社的债权数；期末贷方余额合计数反映合作社欠成员的款项总额。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”反映；年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”反映。

例1：某蔬菜种植专业合作社为其成员王五提供生产周转金1000元，双方约定蔬菜收获后归还。其分录为：

借：成员往来—王五

1000

贷：现金

1000

例

2、合作社年末收回上述垫支款，款存银行。其分录为：

借：银行存款

1000

贷：成员往来—王五

1000

例3：某棉花专业合作社为其成员张某购买优质棉花籽价款500元，收取服务费20元。其分录为：

借：成员往来—张某

520

贷：现金

500

经营收入

例4：某苹果合作社为其成员李秀提供销售苹果服务，收到李秀交来苹果10000斤，合同约定价款15000元。其分录为：

借：受托代销商品

15000

贷：成员往来—李秀

15000

（三）存货的核算：

1、存货的范围：存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等。

2、存货的计价原则：①购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用，运输途中的合理损耗等计价；②受托代购商品视同购入的物资计价；③生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价；④委托加工物资验收入库时，按委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；⑤受托代销

商品按合同或协议约定的价格计价，出售受托代销商品时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议

约定价格的差额计入经营支出；⑥委托代销商品按委托代销商品的实际成本计价。领用或出售的出库存货成本的确定，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。

3、存货包括“产品物资”、“受托代销商品”、“受托代购商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”5个科目。

（1）产品物资的核算

①本科目核算合作社库存的各种产品和物资。

②合作社购入并已验收入库的产品物资，按实际支付或应支付的价款，借记“产品物资”，贷记“库存现金”、“成员往来”、“应付款”等。

③合作社生产完工以及委托外单位加工完成并已验收入库的产品物资，按实际成本，借“产品物资”，贷记“生产成本”、“委托加工物资”等科目。

④产品物资销售时，按实现的销售收入，借记“库存现金”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；按销售产品物资的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”。

⑤产品物资领用时，借记“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”等科目，贷记“产品物资”。

⑥合作社的产品物资应当定期清查盘点。盘亏和毁损产品物资，经审核批准后，按照责任人和保险公司赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”等科目，按责任人或保险公司赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按盘亏和毁损产品物资的账面余额，贷记“产品物资”。

⑦本科目应按产品物资品名设置明细科目，进行明细核算。

⑧本科目期末借方余额，反映合作社库存产品物资的实际成本。

例1：某合作社购入化肥10吨，用现金支付运杂费100元，现运回入库，化肥计价2000元，款暂欠，其分录为：

借：产品物资—化肥

2100

贷：现金

应付款

2000

例2：某合作社收获苹果3万千克入库，在生产过程中累计投入各种费用25000元。用现金支付入库分级，搬运费500元，其分录为：

①支付分级，搬运费时：

借：生产成本

500

贷：现金

500

②产品入库时：

借：产品物资—苹果

25500

贷：生产成本

25500

例3：某合作社将库存苹果出售，收存款55000元，其分录为：

借：银行存款

55000

贷：经营收入

55000

同时结转成本

借：经营支出

21000

贷：产品物资—苹果 21000

（2）委托加工物资的核算

①本科目核算合作社委托外单位加工的各种物资的实际成本。

②发给外单位加工的物资，按委托加工物资的实际成本，借“委托加工物资”，贷记“产品物资”等科目。

按合作社支付该项委托加工的全部费用（加工费、运杂费等），借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

③加工完成验收入库的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借“产品物资”等科目，贷记本科目。

④本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本。

例：某合作社将库存苹果20000千克，入库成本费用为8000元，送饮料厂加工饮料，加工过程中用存款13000元支付加工及包装费。加工后收回饮料1500箱，现以成本价入库。其分录为：

①产品出库时：

借：委托加工物资

8000

贷：产品物资—苹果

8000

②支付包装时：

借：委托加工物资

13000

贷：银行存款

13000

③加工完毕收回饮料入库时：

借：产品物资—饮料

21000

贷：委托加工物资

21000

（3）委托代销商品的核算

①本科目核算合作社委托外单位销售的各种商品的实际成本。

②发给外单位销售的商品时，按委托代销商品的实际成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。

③收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收款”科目，按应确认的收入，贷记“经营收入”科目；按应支付的手续费等，借记“经营支出”、贷记“应收款”；同时按代销商品的实际成本，借“经营支出”，贷记本科目，收到代销款时，借记“银行存款”；贷“应收款”科目。

④本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位销售但尚未收到代销商品款的商品的实际成本。

例：某合作社委托外单位代销本合作社的苹果50000斤，入库成本费用为9000元。收到代销单位送来的代销清单，销售收入15000元，双方协议支付代销单位

手续费1500元，货款尚未收到，其分录为：

①产品出库时：

借：委托代销商品

9000

贷：产品物资

9000

②收到代销清单时：

借：应收款

15000

货：经营收入

15000

同时结转成本：

借：经营支出

9000

贷：委托代销商品

9000

③按应支付的手续费：

借：经营支出

1500

贷：应收款

1500

④收到代销款时：

借：银行存款

13500

贷：应收款

13500

（4）受托代购商品的核算

①本科目核算合作社接受委托代为采购商品的实际成本。

②合作社收到代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。

③合作社受托采购商品时，按采购商品的价款，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。

④合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”、“应付款”等科目，贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记“成员往来”等科目，贷记“经营收入”科目，收到手续费时，借“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。

⑤本科目期末借方余额，反映合作社受托采购尚未交付商品的实际成本。

例：某棉花合作社受成员张某委托为其采购优质棉花籽，合作社收到张某交来棉花籽款1000元。合作社购进棉花籽价款800元，收取代购手续费80元，同时将棉花籽和剩余款交给成员张某。其分录为：

①合作社收到代购商品款时：

借：库存现金

1000

贷：成员往来

1000

②采购商品时：

借：受托代购商品

800

贷：库存现金

800

③交付商品时：

借：成员往来

800

贷：受托代购商品

800

④收取手续费，退还剩余款

借：成员往来

200

贷：经营收入

库存现金

120

（5）受托代销商品的核算

①本科目核算合作社接受委托代销商品的实际成本。

②合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记本科目，贷记“成员往来”等科目。

③合作社售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按合同或协议约定的价格，贷记本科目，如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”等科目。

④合作社给付委托方代销商品款时，借记“成员往来”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

⑤本科目期末借方余额，反映合作社尚未售出的受托代销商品的实际成本。

例：某合作社接受其成员张某委托为其代销棉花，双方协议约定价格为20000元，合作社售出棉花，实际收到价款21000元，合作社按双方协议价格20000元

支付给张某。其分录为：

①收到委托代销商品时：

借：受托代销商品

20000

贷：成员往来—张某

20000

②销售商品时：

借：库存现金

21000

贷：受托代销商品

20000

经营收入

1000

③给付成员代销商品款时：

借：成员往来—张某

20000

贷：库存现金

20000

（四）对外投资的核算

1、合作社根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资产或购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资。

2、合作社的对外投资业务（包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销），应由理事会提交成员大会决策，严禁任何个人擅自决定对外投资或改变成员大会的决策意见。

3、本科目核算合作社持有的各种对外投资，包括股票投资、债券投资和合作社兴办企业等投资。

（五）农业资产的核算

1、合作社的农业资产范围包括牲畜资产和林木资产。

2、计价原则：①购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价。②幼畜及育肥畜的饲养费用，经济林木投产前的培植费用，非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本。③产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残殖后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销；预计残值按照产役畜、经济林木成本的5%确定。④农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支。

3、牲畜资产的核算

（1）本科目核算合作社购入或培育的牲畜的成本。牲畜资产分幼畜及育肥畜和产役畜两类，应设两个二级科目。

（2）合作社购入幼畜及育肥畜时，按购买价及相关税费，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；发生的饲养费用，借记本科目（幼畜及育肥畜），贷记“应付工资”、“产品物资”等。

（3）幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本，借记本科目（产役畜），贷记本科目（幼畜及育肥畜）。

（4）产役畜的饲养费用不再计入本科目，借记“经营支出”，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。

（5）产役畜的成本扣除预计残值后（原值的5%）的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销，借记“经营支出”，贷记本科目（产役畜）。

（6）幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入，借记“库存现金”、“应收款”，贷记“经营收入”；同时，按照销售牲畜的实际成本，借“经营支出”，贷记本科目。

（7）本科目期末借方余额，反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。

例1：某养殖合作社从种猪厂购回总价值为50000元的种猪和育肥仔猪，其中种猪价值30000元，育肥仔猪价值20000元，以银行存款支付40000元，余款暂欠。其分录为：

借：牲畜资产—幼畜及育肥畜

20000

—产役畜

30000

贷：银行存款

40000

应付款—种猪厂

10000

例2：某合作社生猪饲养在仓库中领取饲料价值3000元，本月应付饲养人员工资800元，现金支付水费600元，其分录为：

借：牲畜资产—幼畜及育肥畜

4400

贷：产品物资—饲料

3000

应付工资

800

现金

600

例3：某奶牛饲养合作社在2007年12月份共支付饲料价值6000元，现金支付水电费800元，当月应付饲养人员工资1800元。其分录为：

借：经营支出

8600

贷：现金

800

应付工资

1800

产品物资—饲料

6000

例4：某养殖合作社饲养的20头幼牛成龄转为役畜，在饲养过程中共发生费用35000元，其中饲养费用15000元，购买费用20000元。分录为：

借：牲畜资产—产役畜

35000

贷：牲畜资产—幼畜及育肥畜

35000

例5：某养殖合作社饲养的幼猪成龄转为产畜，账面汇集成本共计30000元，预计可生产5年，转为产畜后每年分摊成本的计算及会计分录为：

每年应摊销的金额=30000×（1-5%）÷5=5700元

每月应摊销的金额=5700÷12=475

借：经营支出

475

贷：牲畜资产—产役畜

475

例6：某养殖合作社出售奶牛两头，收价款24000元，款存银行，出售奶牛的账面价值16000元。其分录为：

①出售时：

借：银行存款

24000

贷：经营收入

24000

②结转成本时：

借：经营支出

16000

贷：牲畜资产—产役畜 16000

例7：某养殖合作社因病死亡育肥猪两头，其账面价值300元。分录为：

借：其他支出

300

贷：牲畜资产—幼畜及育肥畜 300

4、林木资产的核算

（1）本科目核算合作社购入或营造的林木成本。林木资产分经济林木和非经济林木两类。本科目应设置两个二级科目。

（2）合作社购入经济林木时，按购买价及相关税费，借本科目（经济林木），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；购入或或营造的经济林木投产前发生的培植费用，借记本科目（经济林木），贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。

（3）经济林木投产后发生的管护费用，不再计入本科目，借记“经营支出”，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。

（4）经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销，借记“经营支出”科目，贷记本科目（经济林木）。

（5）合作社购入非经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目（非经济林木），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目，购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用，借记本科目（非经济林木），贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。

（6）非经济林木郁闭后发生的管护费用，不再记入本科目，借记“其他支出”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。

（7）按规定程序批准后，林木采伐出售时，按实现的销售收入，借“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”；同时，按照出售林木的实际成本，借记“经营支出”科目，贷本科目。

（8）林木死亡毁损发生的净损益，记入“其他收支”。

（9）本科目期末借方余额，反映合作社购入或营造林木的账面余额。

例1：某合作社购入枣树苗2万棵，计价20000元，以存款支付。其分录为：

借：林木资产—经济林木

20000

贷：银行存款

20000

例2：合作社栽植枣树时，用现金支付人工费用5000元。分录为：

借：林木资产—经济林木

5000

贷：现金

5000

例3：合作社培植投产前的苹果园时，领取库存农药及化肥500元，用现金支付人工费用300元。其分录为：

借：林木资产—经济林木

800

贷：产品物资

500

现金

300

例4：某苹果合作社的苹果树进入投产期后使用库存化肥2000元，农药1200元，用现金支付灌溉费2400元，应付工资3000元。其分录为：

借：经营支出

8600

贷：现金

2400

应付工资

3000

产品物资—化肥 2000

—农药 1200

例5：某合作社的苹果园在投产前累计发生各项费用共计48000元，现进入投产期，预计可正常生产15年，计算每年应摊销成本额，并做账务处理。其分录为：

①应摊销成本额的计算

每年应摊销成本额=48000×（1-5%）÷15=3040

②做当年账务处理时：

借：经营支出

3040

贷：林木资产—经济林木

3040

例6：某合作社将所属某个苹果园出售给成员李某，双方协议价55000元，李某以银行存款支付48000元，余7000元暂欠，出售果园的摊余成本为53000元。其分录为：

①出售时：

借：银行存款

48000

成员往来—李某

7000

贷：经营收入

55000

②结转成本：

借：经营支出

53000

贷：林木资产—经济林木 53000

例7：合作社梨园因冻害死亡梨树10棵，其账面摊余价值为150元。分录为：

借：其他支出

150

贷：林木资产—经济林木

150

（六）固定资产的核算

1、固定资产的范围

合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具、农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽然低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。

2、固定资产核算包括固定资产、在建工程、累计折旧、固定资产清理4个会计科目。

3、固定资产账务处理：

（1）外购固定资产的账务处理

购入不需要安装的固定资产，按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕交付使用时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

例1：合作社以存款3000元购买水泵一台，用现金支付运杂费、安装费350元。其分录为：

①买水泵时：

借：在建工程—水泵 3000

贷：银行存款

3000

②支付运杂费、安装费时：

借：在建工程

350

贷：现金

350

③交付使用时：

借：固定资产—水泵

3350

贷：在建工程—水泵

3350

例2：合作社购买电脑一台，用银行存款支付价款5000元。其分录为：

借：固定资产

5000

贷：银行存款 5000

（2）自制、自建固定资产的账务处理

自行建造完成交付使用的固定资产，按建造该固定资产的实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”项目。

例：合作社建办公室3间，用银行存款购各种材料价值30000元，用现金支付工人工资6000元，运杂费4000元，现建成投入使用。其分录为：

①支付费用时：

借：在建工程

40000

贷：银行存款

30000

现金

10000

②交付使用时：

借：固定资产—办公室

40000

贷：在建工程

40000

（3）接受捐赠固定资产的账务处理

收到捐赠的全新固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记本科目，贷记“专项基金”科目。

例：合作社收到市科委捐赠的全新电脑一台，价值6000元。其分录为：

借：固定资产—电脑

6000

贷：专项基金

6000

（4）因出售、报废或毁损减少固定资产的账务处理

固定资产出售、报废和毁损等时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按照应由责任人或保险公司赔偿的金额，借“应收款”、“成员住来”等，按已提折旧，借记“累计折旧”，按固定资产原价，贷记“固定资产”。

例：合作社出售农用车一台，账面价3000元，已提折旧2000元，出售时，用现金支付清理费400元，双方协议价1000元。款已收。

①转入清理时：

借：固定资产清理

1000

累计折旧

2000

贷：固定资产

3000

②支付清理费用：

借：固定资产清理

400

贷：现金

400

③收到固定资产价款时

借：现金

1000

贷：固定资产清理 1000

④结转净损失：

借：其他支出

400

贷：固定资产清理 400

4、累计折旧的账务处理

①本科目核算合作社拥有的固定资产计提的累计折旧。

②生产经营用的固定资产计提的折旧，借记“生产成本”科目，贷记本科目；管理用的固定资产计提的折旧，借记“管理费用”，贷记本科目。

③本科目的期末贷方余额，反映合作社提取的固定资产折旧累计数。

5、在建工程的账务处理

本科目核算合作社进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施、建造等发生的实际支出。购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。

（七）无形资产的核算

1、本科目核算合作社持有的专利权、商标权，非专利技术等各种无形资产的价值。

2、合作社现在主要是商标权，按法律程序申请取得的商标权，按依法取得时发生的注册费等实际支出，借记无形资产一商标权，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

3、无形资产从使用之日起，按直线法分期平均摊销，摊销年限不应超过10年。摊销时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

4、本科目期末借方余额，反映合作社所拥有的无形资产摊余价值。

二、负债的核算

合作社的负债分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。

1、短期借款的核算

①本科目核算合作社从银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人借入的期限在1年以下的各种借款。

②合作社借入各种短期借款时，借“库存现金”、“银行存款”，贷记短期借款。

③发生的短期借款利息支出，直接计入当期损益，借“其他支出”，贷“库存现金”、“银行存款”等科目。

④归还短期借款时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”。

例：合作社从信用社借入半年期借款3000元，存入该社备用。

借：银行存款

3000

贷：短期借款 3000

2、应付款的核算

①本科目核算合作社与非成员之间发生的各种应付及暂收款项。包括因购买产品物资和接受劳务、服务等应付的款项以及应付的赔款、利息。

②合作社发生应付及暂收款项时，借“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”，贷本科目。

③合作社偿还款项时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”。

例：某合作社购进枣树苗款2500元，款未付。

借：林木资产——经济林木

2500

贷：应付款

2500

3、应付工资的核算

①本科目核算合作社应支付给管理人员及固定员工的工资总额，包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补助等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算，合作社支付给临时人员的报酬，不通过本科目核算。

②提取工资时，根据人员岗位进行工资分配，借记“生产成本”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。

③实际支付时，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。

④本科目期末一般应无余额，如有贷方余额，反映合作社已提取但尚未支付的工资额。

例：合作社按照工资标准，提取管理人员工资2000元。其分录为：

借：管理费用

2000

贷：应付工资 2000

4、应付盈余返还的核算

①本科目核算合作社按成员与本社交易量比例返还给成员的盈余，返还给成员的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。

②合作社根据章程规定的盈余分配方案，提取返还盈余时，借记“盈余分配”，贷记本科目。实际支付时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

③本科目期末贷方余额，反映合作社尚未支付的盈余返还。

例：合作社根据章程规定的盈余分配方案，提取本年应付的盈余返还额为5000元。其分录为：

借：盈余分配

5000

贷：应付盈余返还 5000

5、应付剩余盈余的核算

①本科目核算合作社以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的份额，按比例分配给本社成员的剩余可分配盈余。

②合作社按交易量返还盈余后，根据章程规定或成员大会决定分配剩余盈余时，借记“盈余分配”科目，贷记“本科目”。实际支付时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

③本科目期末贷方余额，反映合作社尚未支付给成员的剩余盈余。

6、长期借款的核算

长期负债包括长期借款、专项应付款两个科目

①本科目核算合作社从银行等金融机构及外部单位和个人借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

②合作社长期借款利息应按期计提，借记“其他支出”，贷“应付款”科目。

③与短期借款的不同点是期限不同，一年以上。

7、专项应付款的核算

①本科目核算合作社接受国家财政直接补助的资金。

②合作社收到国家财政补助的资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

③合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记本科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训，农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

④本科目期末贷方余额，反映合作社尚未使用和结转的国家财政补助资金数额。

例：某合作社2007年获得省农业厅财政扶持资金30000元，该合作社按照财政扶持资金的项目用途，全部用于购买柿树苗。其分录为：

①收到款时：

借：银行存款

30000

贷：专项应付款 30000

②完成项目：

借：林木资产—经济林木 30000

贷：银行存款

30000

借：专项应付款

30000

贷：专项基金

30000

例2：若上例中，项目用途为建造蔬菜温室棚。其分录为：

借：固定资产

30000

贷：银行存款

30000

借：专项应付款

30000

贷：专项基金

30000

不同的项目用途，记入的会计科目不同。

三、所有者权益的核算

合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积、未分配盈余等。

（一）股金的核算

1、本科目核算合作社通过成员入社出资、投资入股、公积金转增等所形成的股金。

2、合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。

3、合作社收到成员投资入股的非货币资产，按投资各方确认的价值，借记相关科目。如“固定资产”、“产品物资”。

4、合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时，借本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目。

5、本科目期末贷方余额，反映合作社实有的股金数额。

例：合作社收到某成员入股资金50000元，款存银行。其分录为：

借：银行存款

50000

贷：股金—某成员

50000

（二）专项基金的核算

1、本科目核算合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专项基金。

2、合作社接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产，以及接受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产计入专项基金，按实际

使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”，货记本科目。

3、合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。

4、本科目期末贷方余额，反映合作社实有的专项基金数额。

例：合作社收到某单位捐赠现金1000元。其分录为：

借：现金

1000

贷：专项基金 1000

（三）资本公积的核算

1、本科目核算合作社形成的资本公积。

2、成员入社投入货币资金和实物资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，按其应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记本科目。

3、合作社用资本公积转增股金时，借记本科目，贷记“股金”科目。

（四）盈余公积的核算

1、本科目核算合作社从盈余中提取的盈余公积。

2、提取盈余公积时，借记“盈余分配”科目、贷记本科目。

3、合作社用盈余公积转增股金或弥补亏损时，借记本科目、贷记“股金”、“盈余分配”。

例：合作社按照章程规定，本年按盈余的10%提取盈余公积，本年实现盈余100000元。其分录为：

借：盈余分配

10000

贷：盈余公积 10000

（五）本年盈余的核算

1、本科目核算合作社本实现的盈余。

2、会计期末结转盈余时，应将“经营收入”、“其他收入”科目的余额转入本科目的贷方，借记“经营收入”、“其他收入”科目，贷记本科目，同时将“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目的余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“管理费用”。

3、终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净盈余转入“盈余分配”，借记本科目，贷记“盈余分配——未分配盈余”科目，如为净亏损，作相反分录，结转后本科目应无余额。

（六）盈余分配的核算

1、本科目核算合作社当年盈余的分配和历年分配后的结存余额。设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。

2、合作社按规定提取盈余公积，按交易量向成员返还盈余时，按比例分配剩余盈余时，借记本科目（各项分配），贷记“盈余公积”、“应付盈余返还”、“应付剩余盈余”等科目。

3、年终，将本科目下的“各项分配”余额转入本科目“未分配盈余”明细科目。借记本科目（未分配盈余）、贷记本科目（各项分配）。“各项分配”明细科目应无余额。“未分配盈余”贷方余额表示未分配的盈余。

四、损益和成本的核算

（一）收入类科目：收入的核算包括“经营收入”和“其他收入”两个科目。

1、经营收入核算合作社销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销，向成员提供技术、信息服务等活动取得的收入。

2、其他收入核算合作社除经营收入以外的其他收入。合作社实现收入时，根据业务性质记入“经营收入”或“其他收入”科目。

（二）支出类科目

支出的核算包括“经营支出”、“管理费用”、“其它支出”三个科目。

1、经营支出核算合作社因销售产品、提供劳务以及为成员代购代销，向成员提供技术、信息服务等活动发生的支出。

2、管理费用核算合作社为组织和管理生产经营活动而发生的各项支出，包括合作社管理人员的工资、办公费、差旅费、固定资产折旧、业务招待费等。

3、其他支出核算合作社发生的除“经营支出”、“管理费用”以外的其他各项支出，如农业资产死亡毁损支出、损失，固定资产及产品物资的盘亏、损失，罚款支出、利息支出等。

（三）生产成本的核算

1、本科目核算合作社直接组织、生产或提供劳务服务发生的各项生产费用和劳务服务成本。

2、合作社发生各项生产费用和劳务服务成本时，应按成本核算对象和成本项目分别归集，借记“本科目”，贷记“库存现金”，“产品物资”等科目。

3、会计期间终了，合作社已经生产完成并已验收入库的产成品，按实际成本，借记“产品物资”，贷记本科目。

4、合作社提供劳务服务实现销售时，借记“经营支出”科目，贷记本科目。

（四）合作社的本年盈余按照下列公式计算：

本年盈余=经营收益+其他收入-其他支出

经营收益=经营收入+投资收益-经营支出-管理费用

（五）合作社在进行年终盈余分配工作以前，要准确地核算全年的收入和支出；清理财产和债权、债务，真实完整地登记成员个人账户（后面附成员账户表样）

第四节 会计账簿和会计报表

一、会计账簿

合作社应设置现金日记账和银行存款日记账，总分类账和各种必要的明细分类账。

二、会计报表

合作社应按照《农民专业合作社财务会计制度》规定准确、及时、完整地编制会计报表，向登记机关、农村经营管理部门和有关单位报送，并按时置备于办公地点，供成员查阅。合作社应按登记机关规定的时限和要求，及时报送资产负债表，盈余及盈余分配表和成员权益变动表。各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送的三种报表进行审查，然后逐级汇总上报，按规定时间报农业部。

TVXQ,2009-08-07 11:23:28

农民专业合作社会计帐务详解(一)

发表日期：2008年6月11日 出处：中国农经信息网 作者：农业部经管司经管总站农村集体资产管理处

第一讲 货币资金及应收款项的核算

一、货币资金的核算

货币资金是合作社资产中的重要组成部分，是合作社资产中流动性最强的资产。根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分库存现金及银行存款（含其他货币资金）。就会计核算而言；货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。

（一）现金

1、现金收入的核算

合作社收入现金主要途径有：从银行提取现金，收取转帐起点以下的零星收入款，职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。收到现金时，借记“库存现金”帐户，贷记有关帐户。

【例1】合作社从开户信用社提取现金3000元备用。

该业务导致合作社现金增加及银行存款减少。会计分录为：

借：库存现金

3000

贷：银行存款

3000

2、现金支出的核算

按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关帐户，贷记“库存现金”帐户。

【例2】合作社临时工张军出差时借款1000元，以现金付讫。

合作社借出差旅费，应收款增加，应记入“应收款”帐户的借方；同时现金减少，应记入“库存现金”帐户的贷方。会计分录 为：

借：应收款--张军 1000

贷：库存现金

1000

3、现金明细分类核算

为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况和库存余额，合作社应设置“现金日记帐”，有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记帐”。明细分类核算时，由合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进行核对，保证帐款相符。如果发现帐款不符，应及时查明原因，并进行处理。月度终了，将“现金日记帐”的余额与“现金”总帐的余额进行核对，保证帐帐相符。

(二)银行存款

1、很行存款的总分类核算

合作社银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算，该账户的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映合作社期末银行存款的余额。合作社应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理，将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”等有关账户；提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“库存现金”等有关账户，贷记“银行存款”账户。

【例3】合作社将800元现款存人银行。

该业务导致合作社的现金减少，银行存款增加，应记人“银行存款”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。会计分录为：

借：银行存款

800

贷：库存现金

800

【例4】合作社购买转账支票、现金支票各壹本，共计40元，价款以银行存款支付。

该业务导致管理费用一办公费增加，银行存款减少，会计分录为：

借：管理费用一办公费 40

贷：银行存款

2．银行存款的明细分类核算

为反映有关银行存款收支的情况，合作社应当按照开户银行和其他金融机构等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。

有外币业务的，应在“银行存款”账户下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细分类核算。

二、应收款项的核算

合作社的应收款项划分为两类：一是合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。

(一)外部应收款项核算

外部应收款项是指合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。

在“应收款”科目下，应按不同的外部单位和个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。

【例5】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：

借：应收款一某超市 23000

贷：经营收入

23000

同时清算成本

借：经营支出

20000

贷：产品物资一鸡蛋 20000

（二）内部应收款项核算

内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各’明细账户的期末借方余额合计数反映合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。

为详细反映成员往来业务情况，合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。

有关成员往来业务核算举例如下：

【例6】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。

销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款(成员往来借方)增加。会计分录为：

借：成员往来一华丰公司 14500

贷：经营收入

14500

同时结转成本

借：经营成本

14000

贷：产品物资

14000

【例7】社员华丰生猪公司向合作社借款20000元，用于周转，合作社从银行转账支付，会计分录为：

借：成员往来一华丰公司

20000

贷：银行存款

20000

【例8】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在合作社盈余分配时，按交易额比例可分12000元，按股本分配可分8000元。

借：盈余分配一未分配盈余

20000

贷：应付盈余返还一华丰

12000

应付剩余盈余一华丰

8000

将所有成员账户应收、应付款项转入成员往来科目。

借：应付盈余返还一华丰

12000

应付剩余盈余一华丰

8000

贷：成员往来一华丰

20000

TVXQ,2009-08-07 11:24:00

农民专业合作社会计账务详解(二)

第二讲 存货的核算

一、存货的概念

合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。具体来讲，合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。

二、存货的入账价值

合作社应按以下原则对存货进行计价。

1．购入的存货，其实际成本包括：买价(购入存货发票上所列示的货款金额)，运杂费(包括运输费、装卸费、保险费等)，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用(包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚料价值)以及按规定应记人成本的税金和其他费用。

2．自制的存货，按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。

3．委托外单位加工的存货，按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。

4．生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出计价。

5．投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值计价。

6．盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价。

7．接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上合作社支付的运输费、保险费、缴纳的税金等相关税费作为实际成本计价；如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格，估计出该存货的金额，加上为接受该项捐赠所支付的相关税费作为实际成本计价。

三、产品物资的核算

(一)产品物资的总分类核算

合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本。

(二)材料的核算

1．外购材料的核算。合作社外购材料，验收入库后，根据发票账单，确定材料生产成本，借记“产品物资——材料”按支付的款项记，贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。

【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。

会计分录为：

借：产品物资——材料5000

贷：银行存款

5000

2．自制材料的核算。自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本，借记“产品物资”科目，贷记 “生产成本”科目。

【例2】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为：

借：产品物资——材料10000

贷：生产成本

10000

3．投资者投入材料核算。投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值，借记“产品物资——材料”，贷记“股金”科目。

【例3 】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元，会计分录为：

借：产品物资——材料5000

贷：股金

5000

4．生产领用材料。合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成本，借记“生产成本”、“管理费用”，贷记“产品物资”科目。

【例4】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1000公斤，单价15元。会计分录为：

借：生产成本

15000

贷：产品物资——材料(蜂蜜)15000

5．直接出售材料。合作社出售材料，按已收或应收价格，借记“银行存款”、“应收款”，按实现销售收入贷记“经营收入”科目。期末，按材料实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

【例5】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。成本9000元，会计分录为：

借：银行存款

10000

贷：经营收入

10000

期末结转成本

借：经营支出

9000

贷：产品物资

9000

(三)农产品的核算

农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。农产品的成本，如果为一年生农作物，则包括整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用，如果为多年生植物，如葡萄，在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。

【例6】某水稻种植合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。会计分录为两步，投入时作分录：

借：生产成本

340

贷：产品物资

240

应付工资

收获入库后作分录：

借：产品物资——农产品

340

贷：生产成本

340

【例7】某葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资10000元，工资5000元。2007年7月开始收获，预计可正常产果8年。

投产之前的各项开支，计人农业资产的价值，会计分录为：

借：林木资产——葡萄树

80000

贷：产品物资

60000

应付工资

20000

2006年至2007年生产周期，各项开支记人产品成本，会计分录为：

借：生产成本

20000

贷：产品物资

15000

应付工资

5000

2007年收获葡萄15000公斤，摊销本年葡萄树价值，会计分录为：

借：产品物资——葡萄20000

贷：生产成本

20000

摊销本年葡萄树的折旧，80000×(1-5％)÷8=9500

借：经营支出

9500

贷：林木资产——葡萄树 9500

销售农产品时，按已收或应收款借记“银行存款”、“直收款”，贷记“经营收入”科目，同时，按实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

【例8】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每公斤8元，货款已全部收存银行。会计分录为：

借：银行存款

120000

贷：经营收入 120000

期末，结转成本：

借：经营支出

20000

贷：产品物资20000

(四)商品核算

商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

1．从事商品流通合作社商品物资的核算

合作社在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“产品物资”，贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目，发出商品后，结转成本，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

【例9】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。会计分录为：

借：产品物资——山鸡2000

贷：成员往来——李义2 000、同月，这批山鸡实现对外销售，计2200元，款存银行。会计分录为：

借：银行存款

2200

贷：经营收人

2200

结转发出商品成本：

借：经营支出

2000

贷：产品物资

2000

2．加工型合作社商品物资的核算

从事加工生产的合作社，其商品物资主要指产成品。生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”等科目。合作社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

【例10】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位成本72元，共计720000元，会计分录为：

借：产品物资 720000

贷：生产成本

720000

同月，上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元，会计分录为：

借：银行存款600000

贷：经营收入600000

月底，结转发出商品的成本：

借：经营支出

360000

贷：产品物资

360000

TVXQ,2009-08-07 11:57:18

农民专业合作社会计账务详解(三)、（四）

第三讲 其他存货和农业资产的核算(一)

一、其他存货的核算

(一)委托加工物资的核算

合作社发给外单位加工的物资，按实际成本。借记“委托加工物资”科目，贷记“产品物资”等科目。合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目。

【例l】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料50000元，辅助材料乙10000元，应负担加工费用5000元，运输费用1000元。

(1)发出委托加工物资

借：委托加工物资

000

贷：产品物资——甲材料

000

——乙材料000

(2)支付加工费用

借：委托加工物资000

贷：银行存款

000

(3)支付运杂费

借：委托加工物资000

贷：银行存款

000

(4)收回委托加工物资以备对外销售

借：产品物资

000

贷：委托加工物资

000

(二)委托代销商品的核算

合作社发给外单位销售的商品，按委托代销商品的实际成本。借记本科目，贷记“产品物资”等科目。收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收款”科目，按应确认的收入，贷记“经营收入”科目；按应支付的手续费等，借记“经营支出”科目，贷记“应收款”科目；同时，按代销商品的实际成本(或售价)，借记“经营支出”等科目，贷记本科目；收到代销款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。

【例2】某禽业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为40元，零售价每箱50元。协议按销售收入的5％作为手续费。

发出500箱鸡蛋时，会计分录为：

借：委托代销商品000

贷：产品物资

000

收到已销售500箱鸡蛋的清单时

借：应收款——中旺超市 25 000

贷：经营收入

000

结转成本时

借：经营支出

000

贷：委托代销商品

000

提取手续费用时

借：经营支出

250

贷：应收款——中旺超市 1 250

实际收到销售款时

借：银行存款

750

贷：应收款——中旺超市750

(三)受托代销商品的核算

合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记本科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。合作社售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，按合同或协议约定的价格。贷记本科目，如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”等科目。

【例3】生姜合作社接受本社社员李义委托代销生姜2000公斤，协议每公斤2.40元，货物售出后结清。合作社当月实现对外销售，每公斤2.60元，货款已收存银行。用现金结清往来。会计分录如下：

收到委托代销产品时

借：受托代销商品800

贷：成员往来——李义

800

售出商品时

借：银行存款

200

贷：受托代销商品

800

经营收入

400

如因市场行情发生变化，市场价每公斤2.30元，产品售出，则

借：经营支出

200

银行存款600

贷：受托代销商品

800

如市场价每公斤2.40元，则

借：银行存款800

贷：受托代销商品

800

结清与社员李义往来款项

借：成员往来——李义800

贷：库存现金

800

(四)受托代购商品的核算

合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。

合作社受托采购商品时，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”、“应付款”等科目，贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记“成员往来”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应收款”等科目。

【例4】生猪合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托，当月用银行存款统一购买饲料5000公斤，成本每公斤1．40元，并将饲料交付兴旺公司。会计分录为：

(1)接受委托购买，收到银行存款7500元

借：银行存款500

贷：成员往来——兴旺公司500(2)购买饲料

借：受托代购商品000

贷：银行存款

000(3)交付委托方时，并结清款项

借：成员往来—-兴旺公司

500

贷：受托代购商品

000

库存现金

500

如果协议手续费为商品的5％，7000x5％=140，则

借：成员往来

500

贷：受托代购商品000

经营收入

140

现金

360

二、农业资产的核算

(一)农业资产概述

合作社会计制度将农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中的存货，将生物资产中的牲畜(禽)和林木列为合作社的农业资产，主要包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜(包括禽、特种水产等，以下相同)、经济林木和非经济林木等。

(二)农业资产的计价基础

合作社农业资产价值构成与其他资产的价值构成有明显差别，主要体现在生物的成长期间增加了农业资产价值。农业资产一般按以下三种方法计价。

1．原始价值。指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并有支付凭证的支出。如果是自产幼畜，则为相关期间的生产成本。

2．饲养价值、管护价值和培植价值。饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用；管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生的培植费用。

3．摊余价值。指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产的累计摊销后的余额。摊余价值反映农业资产的现有价值。

(三)农业资产计价原则

农业资产具有特殊的生物性，其价值随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。适应这一特点，合作社会计制度规定了农业资产的以下计价原则。

1．购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价；

2．幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价；

3．产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照其成本的5％确定；

4．已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；

5．农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，依实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他支出。

第三讲 其他存货和农业资产的核算(二)

(四)牲畜(禽)资产的核算

牲畜(禽)资产是指合作社农业资产中的动物资产。主要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜等(包括特种水产)。为全面反映和监督合作社牲畜(禽)资产的情况，合作社应设置“牲畜(禽)资产”账户进行核算。该账户的借方登记因自产、购买、接受投资、接受捐赠等原因而增加的牲畜(禽)资产的成本，以及幼畜及育肥畜的饲养费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产的牲畜(禽)资产的成本，以及产役畜的成本摊销；期末余额在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。本账户应设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级账户，并按牲畜(禽)的种类设置明细账户，进行明细核算。

1．牲畜(禽)资产增加的核算

(1)购入的牲畜(禽)资产

【例1】合作社2008年1月赊购幼牛5头，每头幼牛600元。

借：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛000

贷：应付款一xxx

000

(2)投资者投入的牲畜(禽)资产

【例2】合作社2008年2月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛6头，双方协议确定，每头牛定价为4000元，预汁仍可产奶8年。

借：牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一奶牛000

贷：股金一光明乳业集团公司

000

(3)接受捐赠的牲畜(禽)资产

【例3】合作社2008年3月收到南山牧场捐赠已经产毛的绵羊10只，所附发票列明价格为5000元，预计仍可产羊毛5年。

借：牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一羊000

贷：专项基金000

(4)自产的牲畜(禽)资产

【例4】生猪合作社饲养母猪2008年2月产仔10头。其整个生产期间饲养工资200元，饲料费用600元。新生产小猪防疫等费用500元，已现金支付。作两笔会汁分录为：

借：经营支出

800

贷：产品物资

600

应付工资

200

借：牲畜(禽)资产一幼畜一猪

500

贷：库存现金

500

2．牲畜(禽)资产饲养费用的核算

《合作社财务会计制度》规定，牲畜(禽)资产的饲养费用要匹分以下两种处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜(禽)资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当期费用，记入经营支出。

(1)幼畜及育肥畜的饲养费用

【例5】合作社2008年1月饲养幼牛费用如下：应付养牛人员工资2400元，喂牛用饲料3600元。

借：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛000

贷：应付工资(明细到人)400

产品物资一饲料

600

(2)产役畜的饲养费用

【例6】奶牛合作社2008年2月发生奶牛饲养工资2000元，饲料5000元，其他费用1000元，其他费用已用现金支付。

借：经营支出

000

贷：应付工资

000

产品物资——饲料000

库存现金000

3．牲畜(禽)资产转换的核算

现行制度规定，幼畜成龄前，确定为牲畜(禽)资产中的幼畜及育肥畜；幼畜成龄后，要转为牲畜(禽)资产中的产役畜，通过“牲畜(禽)资产”账户进行明细核算。

【例7】2008年1月31日，养牛合作社10头幼牛已成龄，转为役畜，预计可使用10年，幼牛买价6000元，饲养费用6000元。

幼牛的成本=6000＋6000=12000(元)

借：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛

000

贷：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛000

幼畜转为产役畜后发生的饲养费用，不再资本化，作为当期费用。

4、产役畜成本摊销的核算

合作社产役畜的成本扣除预计残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照产役畜成本的5％确定。

【例8】2008年2月，合作社开始摊销成龄奶牛的成本，此时奶牛成本12000元，预计可使用8年。

奶牛成本的月摊销额计算：

每年应摊销的金额=12000x(1-5％)÷8=1425(元)

每月应摊销的金额=1425÷12=118．75(元)

借：经营支出

118.75

贷：牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一奶牛

118．75

5．牲畜(禽)资产处置的核算

(1)牲畜(禽)资产出售的核算

【例9】2008年1月合作社将育成的50头仔猪出售给昌都肉品厂，每头售价500元，货款暂欠，该批仔猪购买成本10000元，饲养费用12000元。

借：应收款一昌都肉品厂000

贷：经营收入

000

同时结转成本：

育肥畜(猪)的成本=10000+12000=22000(元)

借：经营支出

000

贷：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一育肥畜一猪000

(2)牲畜(禽)资产对外投资的核算

【例10】2008年2月1日，合作社用10头役牛向阳光生态旅游区投资，双方已协商同意并签订了合同，该批役牛是2008年1月l日由幼畜转役畜，成本12000元，预计可使用8年。

首先计算投资时10头役牛的账面价值：

已摊销成本=12000x(1-5％)÷8=1425 1425÷12=118.75(元)

役牛成本=12000-118．75=11881.25(元)

①若双方协议每头役牛1300元，则：

借：对外投资一阳光生态旅游区

000

贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛881．25

资本公积

118．75

②若双方协议每头牛1100元，则：

借：对外投资一阳光生态旅游区

000

资本公积

881．25

贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛

881．25

③若双方协议役牛的价格为11881．25元，则：

借：对外投资一阳光生态旅游区

881．25

贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛881．25

(3)牲畜(禽)资产死亡毁损的核算

【例ll】某生猪合作社因饲养人员疏忽，致使一头母猪死亡，母猪账面价值为1500元，按规定保险公司赔偿700元，经批准，由饲养人员赔偿400元，其他列支出。作两笔会计分录：

借：应收款——保险公司

700

成员往来——饲养人

400

其他支出

400

贷：牲畜资产——产役畜——猪

500

收到保险公司赔付款项时。

借：银行存款

700

贷：应收款——保险公司

700

(五)林木资产的核算

林木资产是指合作社农业资产中的植物资产，主要包括经济林木和非经济林木，其会计核算与牲畜(禽)资产的会计核算基本相似。

为全面反映和监督合作社林木资产的情况，合作社应设置“林木资产”账户进行核算。该账户的借方登记因购买、营造、接受捐赠等原因而增加的林木资产的成本，以及经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产的林木资产的成本，以及经济林木的成本摊销；期末余额在借方，反映合作社购入或营造的林木资产的账面余额。本账户应设置“经济林木”、“非经济林木”两个二级账户，并按林木的种类设置明细账户，进行明细核算。

现行制度规定，购入或营造的经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用，予以资本化，增加受益林木资产的成本价值；合作社经济林木投产之后发生的管护费用，按收入费用配比原则，不再记人“林木资产”账户，而是记入“经营支出”账户借方，同时记入“应付工资”、“产品物资”等账户贷方。非经济林木郁闭后发生的管护费用，为避免过度资本化积累风险，记入“其他支出”借方。

合作社的经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照经济林木成本的5％确定。当期摊销的金额记入“经营支出”账户借方，同时记入“林木资产”账户的贷方。非经济林木不进行摊销。

TVXQ,2009-08-07 11:57:58

农民专业合作社会计帐务详解

（五）第五讲 固定资产（一)

一、固定资产的概念和计量

(一)固定资产的概念

合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。

(二)固定资产的计量

合作社固定资产的取得方式包括购入、自行建造、接受捐赠、扩建改造、投资者投入和盘盈等。取得的方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同，按照《农民专业合作社财务会计制度》的规定：

1．购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。

2．新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。

3．接受捐赠全新的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠旧的固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值人账。

4．在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。

5．投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。

二、固定资产取得的核算

(一)购入的固定资产

购入不需要安装的固定资产，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付款”等科目；购入需要安装的固定资产，要先通过“在建工程”科目核算其实际购置和安装成本，待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

【例1】合作社购入需要安装的设备一台，以银行存款支付购置费60000元，以现金支付运输费用1000元、安装费用4000元。

(1)支付设备价款、运输费用、安装费用合计65000元。

借：在建工程

000

贷：银行存款

000

库存现金000

(2)安装完工、验收合格交付使用后，按实际成本转账。

借：固定资产——×设备

000

贷：在建工程

000

(二)自行建造的固定资产

合作社自营工程主要通过“在建工程”科目进行核算，“在建工程”科目主要核算合作社为工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。

【例2】大华养猪合作社新建猪栏10幢，购入红砖、钢筋、水泥等建筑材料一批，支付价款共计600000元，全部用银行存款支付，建设过程中领用建筑材料500000元，为猪栏建设支付劳务费用50000元，尚未付款，另支付工程水电费7000元，现金支付。工程完工，验收并交付使用。大华养猪合作社的相关会计处理如下：

(1)购入工程用建筑材料时：

借：库存物资

000

贷：银行存款600 000

(2)工程开工，领用建筑材料时：

借：在建工程一自营工程

5000

贷：库存物资

500 000

(3)应付建设工程劳务费用：

借：在建工程一自营工程

000

贷：应付款

000

(4)支付工程水电费时：

借：在建工程一自营工程000

贷：库存现金

000

(5)房屋工程完工，验收合格后交付使用时：

借：固定资产——猪栏

557 000

贷：在建工程一自营工程

557 000

(三)改建、扩建的固定资产

合作社由于生产经营的需要，有时需对原有固定资产进行改建或扩建。对于在改建扩建过程中拆除部分的固定资产价值，从理论上讲，应该从原有的固定资产价值中扣除，但在实际工作中，为了简化核算工作，一般情况下不予扣除。改建扩建后的价值按原有固定资产的账面原值，加上由于改建扩建而增加的支出，减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。在原有固定资产的基础上进行改建扩建，不增加固定资产数量，只增加其价值。合作社进行固定资产的改建扩建，可以自营，也可以采取发包方式进行。

【例3】合作社为了扩大生产规模，决定对原有食品加工车间进行扩建，该车间的原值为700000元，已提折旧200000元，以银行存款支付拆除费用50000元,收回材料变价收入10000元存入银行。该车间扩建承包给某建筑公司，合同规定一次性支付其扩建材料、人工及管理费等价款共计500000元。

(1)将原车间转入扩建：

借：在建工程

500 000

累计折旧

200 000

贷：固定资产

700 000

(2)支付拆除费用时：

借：在建工程一出包工程

000

贷：银行存款

000

(3)收到拆除材料的变价收入时：

借：银行存款

000

贷：在建工程一出包工程

000

(4)以银行存款支付承包单位承包费用时：

借：在建工程一出包工程

500 000

贷：银行存款

500 000

(5)扩建工程完工验收合格，车间厂房交付使用时：

借：固定资产——车间厂房040 000

贷：在建工程一出包工程

040000

(四)投资者投入的固定资产

投资者作为资本投入新的固定资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。投入旧的固定资产，按照投资各方确认的固定资产价值净额，借记“固定资产”科目。按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。

【例4】合作社收到成员王一投入全新的设备一台，确认价格为1000元，经过成员大会批准，王一拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额800元。

借：固定资产——某设备000

贷：股金

800

资本公积

200

(五)接受捐赠的固定资产

合作社接受捐赠的固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目；如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由合作社负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目。

【例5】合作社接受某单位捐赠已使用过的地秤一台，原价4500元，目前市场同类产品估价3500元，合作社负担运费200元。

计算合作社接受捐赠产品成本，以市场同类产品估价加上由合作社负担的各项费用合计：3500+200=3700(元)

借：固定资产——地秤700

贷：专项基金500

库存现金

200

(六)国家财政直接补助资金形成固定资产

合作社用其接受的国家财政直接补助资金，建造固定资产。在接受财政补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；固定资产建造过程中发生的支出通过“在建工程”科目核算，待固定资产建造完成，交付使用时，将“在建工程”转入“固定资产”科目，同时，借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目。

【例6】合作社接受国家补助资金项目100000元，项目规定该项资金全部用于建造冷库，合作社购买建设冷库用建筑材料50000元，制冷设备80000元，建设冷库过程中，领用建筑材料金额总计50000元，直接支付建筑工人劳务费20000元，冷库建设后期，领用制冷设备进行安装，并支付安装费用10000元，全部工程支付水电费5000元，冷库建设完毕验收合格，投入使用。

收到国家补助资金时：

借：银行存款 100 000

贷：专项应付款

000

购买建筑材料时：

借：产品物资一建筑材料

000 贷：银行存款

000 购买制冷设备时：

借：产品物资一制冷设备80 000 贷：银行存款

000 建设冷库，领用建筑材料时：

借：在建工程

000 贷：产品物资一建筑材料

000 支付工人劳务费时：

借：在建工程000 贷：银行存款000 领用并安装制冷设备时：

借：在建工程

000 贷：产品物资一制冷设备 80 000

银行存款000 支付工程水电费时：

借：在建工程000 贷：银行存款000 工程完工，交付使用时：

借：固定资产——冷库及设备

165 000 贷：在建工程

165 000 借：专项应付款

000 贷：专项基金

000

TVXQ,2009-08-07 14:45:13

农民专业合作社会计帐务详解

（五）第五讲 固定资产（一)

一、固定资产的概念和计量

(一)固定资产的概念

合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。

(二)固定资产的计量

合作社固定资产的取得方式包括购入、自行建造、接受捐赠、扩建改造、投资者投入和盘盈等。取得的方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同，按照《农民专业合作社财务会计制度》的规定：

1．购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。

2．新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。

3．接受捐赠全新的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠旧的固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值人账。

4．在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。

5．投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。

二、固定资产取得的核算

(一)购入的固定资产

购入不需要安装的固定资产，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付款”等科目；购入需要安装的固定资产，要先通过“在建工程”科目核算其实际购置和安装成本，待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

【例1】合作社购入需要安装的设备一台，以银行存款支付购置费60000元，以现金支付运输费用1000元、安装费用4000元。

(1)支付设备价款、运输费用、安装费用合计65000元。

借：在建工程

000

贷：银行存款

000

库存现金000

(2)安装完工、验收合格交付使用后，按实际成本转账。

借：固定资产——×设备

000

贷：在建工程

000

(二)自行建造的固定资产

合作社自营工程主要通过“在建工程”科目进行核算，“在建工程”科目主要核算合作社为工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。

【例2】大华养猪合作社新建猪栏10幢，购入红砖、钢筋、水泥等建筑材料一批，支付价款共计600000元，全部用银行存款支付，建设过程中领用建筑材料500000元，为猪栏建设支付劳务费用50000元，尚未付款，另支付工程水电费7000元，现金支付。工程完工，验收并交付使用。大华养猪合作社的相关会计处理如下：

(1)购入工程用建筑材料时：

借：库存物资

000

贷：银行存款600 000

(2)工程开工，领用建筑材料时：

借：在建工程一自营工程

5000

贷：库存物资

500 000

(3)应付建设工程劳务费用：

借：在建工程一自营工程

000

贷：应付款

000

(4)支付工程水电费时：

借：在建工程一自营工程000

贷：库存现金

000

(5)房屋工程完工，验收合格后交付使用时：

借：固定资产——猪栏

557 000

贷：在建工程一自营工程

557 000

(三)改建、扩建的固定资产

合作社由于生产经营的需要，有时需对原有固定资产进行改建或扩建。对于在改建扩建过程中拆除部分的固定资产价值，从理论上讲，应该从原有的固定资产价值中扣除，但在实际工作中，为了简化核算工作，一般情况下不予扣除。改建扩建后的价值按原有固定资产的账面原值，加上由于改建扩建而增加的支出，减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。在原有固定资产的基础上进行改建扩建，不增加固定资产数量，只增加其价值。合作社进行固定资产的改建扩建，可以自营，也可以采取发包方式进行。

【例3】合作社为了扩大生产规模，决定对原有食品加工车间进行扩建，该车间的原值为700000元，已提折旧200000元，以银行存款支付拆除费用50000元,收回材料变价收入10000元存入银行。该车间扩建承包给某建筑公司，合同规定一次性支付其扩建材料、人工及管理费等价款共计500000元。

(1)将原车间转入扩建：

借：在建工程

500 000

累计折旧

200 000

贷：固定资产

700 000

(2)支付拆除费用时：

借：在建工程一出包工程

000

贷：银行存款

000

(3)收到拆除材料的变价收入时：

借：银行存款

000

贷：在建工程一出包工程

000

(4)以银行存款支付承包单位承包费用时：

借：在建工程一出包工程

500 000

贷：银行存款

500 000

(5)扩建工程完工验收合格，车间厂房交付使用时：

借：固定资产——车间厂房040 000

贷：在建工程一出包工程

040000

(四)投资者投入的固定资产

投资者作为资本投入新的固定资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。投入旧的固定资产，按照投资各方确认的固定资产价值净额，借记“固定资产”科目。按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。

【例4】合作社收到成员王一投入全新的设备一台，确认价格为1000元，经过成员大会批准，王一拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额800元。

借：固定资产——某设备000

贷：股金

800

资本公积

200

(五)接受捐赠的固定资产

合作社接受捐赠的固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目；如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由合作社负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目。

【例5】合作社接受某单位捐赠已使用过的地秤一台，原价4500元，目前市场同类产品估价3500元，合作社负担运费200元。

计算合作社接受捐赠产品成本，以市场同类产品估价加上由合作社负担的各项费用合计：3500+200=3700(元)

借：固定资产——地秤700

贷：专项基金500

库存现金

200

(六)国家财政直接补助资金形成固定资产

合作社用其接受的国家财政直接补助资金，建造固定资产。在接受财政补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；固定资产建造过程中发生的支出通过“在建工程”科目核算，待固定资产建造完成，交付使用时，将“在建工程”转入“固定资产”科目，同时，借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目。

【例6】合作社接受国家补助资金项目100000元，项目规定该项资金全部用于建造冷库，合作社购买建设冷库用建筑材料50000元，制冷设备80000元，建设冷库过程中，领用建筑材料金额总计50000元，直接支付建筑工人劳务费20000元，冷库建设后期，领用制冷设备进行安装，并支付安装费用10000元，全部工程支付水电费5000元，冷库建设完毕验收合格，投入使用。

收到国家补助资金时：

借：银行存款

000

贷：专项应付款

000

购买建筑材料时：

借：产品物资一建筑材料

000

贷：银行存款

000

购买制冷设备时：

借：产品物资一制冷设备80 000

贷：银行存款

000

建设冷库，领用建筑材料时：

借：在建工程

000

贷：产品物资一建筑材料

000

支付工人劳务费时：

借：在建工程000

贷：银行存款000

领用并安装制冷设备时：

借：在建工程

000

贷：产品物资一制冷设备 80 000

银行存款000

支付工程水电费时：

借：在建工程 5 000 贷：银行存款000 工程完工，交付使用时：

借：固定资产——冷库及设备

165 000 贷：在建工程

165 000 借：专项应付款

000 贷：专项基金

000

TVXQ,2009-08-07 14:49:39

农民专业合作社会计帐务详解

（五）第五讲 固定资产（一)

一、固定资产的概念和计量

(一)固定资产的概念

合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。

(二)固定资产的计量

合作社固定资产的取得方式包括购入、自行建造、接受捐赠、扩建改造、投资者投入和盘盈等。取得的方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同，按照《农民专业合作社财务会计制度》的规定：

1．购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。

2．新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。

3．接受捐赠全新的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠旧的固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值人账。

4．在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。

5．投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。

二、固定资产取得的核算

(一)购入的固定资产

购入不需要安装的固定资产，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付款”等科目；购入需要安装的固定资产，要先通过“在建工程”科目核算其实际购置和安装成本，待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

【例1】合作社购入需要安装的设备一台，以银行存款支付购置费60000元，以现金支付运输费用1000元、安装费用4000元。

(1)支付设备价款、运输费用、安装费用合计65000元。

借：在建工程

000

贷：银行存款

000

库存现金000

(2)安装完工、验收合格交付使用后，按实际成本转账。

借：固定资产——×设备

000

贷：在建工程

000

(二)自行建造的固定资产

合作社自营工程主要通过“在建工程”科目进行核算，“在建工程”科目主要核算合作社为工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。

【例2】大华养猪合作社新建猪栏10幢，购入红砖、钢筋、水泥等建筑材料一批，支付价款共计600000元，全部用银行存款支付，建设过程中领用建筑材料500000元，为猪栏建设支付劳务费用50000元，尚未付款，另支付工程水电费7000元，现金支付。工程完工，验收并交付使用。大华养猪合作社的相关会计处理如下：

(1)购入工程用建筑材料时：

借：库存物资

000

贷：银行存款600 000

(2)工程开工，领用建筑材料时：

借：在建工程一自营工程

5000

贷：库存物资

500 000

(3)应付建设工程劳务费用：

借：在建工程一自营工程

000

贷：应付款

000

(4)支付工程水电费时：

借：在建工程一自营工程000

贷：库存现金

000

(5)房屋工程完工，验收合格后交付使用时：

借：固定资产——猪栏

557 000

贷：在建工程一自营工程

557 000

(三)改建、扩建的固定资产

合作社由于生产经营的需要，有时需对原有固定资产进行改建或扩建。对于在改建扩建过程中拆除部分的固定资产价值，从理论上讲，应该从原有的固定资产价值中扣除，但在实际工作中，为了简化核算工作，一般情况下不予扣除。改建扩建后的价值按原有固定资产的账面原值，加上由于改建扩建而增加的支出，减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。在原有固定资产的基础上进行改建扩建，不增加固定资产数量，只增加其价值。合作社进行固定资产的改建扩建，可以自营，也可以采取发包方式进行。

【例3】合作社为了扩大生产规模，决定对原有食品加工车间进行扩建，该车间的原值为700000元，已提折旧200000元，以银行存款支付拆除费用50000元,收回材料变价收入10000元存入银行。该车间扩建承包给某建筑公司，合同规定一次性支付其扩建材料、人工及管理费等价款共计500000元。

(1)将原车间转入扩建：

借：在建工程

500 000

累计折旧

200 000

贷：固定资产

700 000

(2)支付拆除费用时：

借：在建工程一出包工程

000

贷：银行存款

000

(3)收到拆除材料的变价收入时：

借：银行存款

000

贷：在建工程一出包工程

000

(4)以银行存款支付承包单位承包费用时：

借：在建工程一出包工程

500 000

贷：银行存款

500 000

(5)扩建工程完工验收合格，车间厂房交付使用时：

借：固定资产——车间厂房040 000

贷：在建工程一出包工程

040000

(四)投资者投入的固定资产

投资者作为资本投入新的固定资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。投入旧的固定资产，按照投资各方确认的固定资产价值净额，借记“固定资产”科目。按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。

【例4】合作社收到成员王一投入全新的设备一台，确认价格为1000元，经过成员大会批准，王一拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额800元。

借：固定资产——某设备000

贷：股金

800

资本公积

200

(五)接受捐赠的固定资产

合作社接受捐赠的固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目；如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由合作社负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目。

【例5】合作社接受某单位捐赠已使用过的地秤一台，原价4500元，目前市场同类产品估价3500元，合作社负担运费200元。

计算合作社接受捐赠产品成本，以市场同类产品估价加上由合作社负担的各项费用合计：3500+200=3700(元)

借：固定资产——地秤700

贷：专项基金500

库存现金

200

(六)国家财政直接补助资金形成固定资产

合作社用其接受的国家财政直接补助资金，建造固定资产。在接受财政补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；固定资产建造过程中发生的支出通过“在建工程”科目核算，待固定资产建造完成，交付使用时，将“在建工程”转入“固定资产”科目，同时，借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目。

【例6】合作社接受国家补助资金项目100000元，项目规定该项资金全部用于建造冷库，合作社购买建设冷库用建筑材料50000元，制冷设备80000元，建设冷库过程中，领用建筑材料金额总计50000元，直接支付建筑工人劳务费20000元，冷库建设后期，领用制冷设备进行安装，并支付安装费用10000元，全部工程支付水电费5000元，冷库建设完毕验收合格，投入使用。

收到国家补助资金时：

借：银行存款

000

贷：专项应付款

000

购买建筑材料时：

借：产品物资一建筑材料

000

贷：银行存款

000

购买制冷设备时：

借：产品物资一制冷设备80 000

贷：银行存款

000

建设冷库，领用建筑材料时：

借：在建工程

000

贷：产品物资一建筑材料

000

支付工人劳务费时：

借：在建工程000

贷：银行存款000

领用并安装制冷设备时：

借：在建工程

000

贷：产品物资一制冷设备

000

银行存款000

支付工程水电费时：

借：在建工程000

贷：银行存款000

工程完工，交付使用时：

借：固定资产——冷库及设备

165 000

贷：在建工程

165 000

借：专项应付款

000

贷：专项基金

000

TVXQ,2009-08-07 14:51:48

“例1：某养殖合作社将100头育肥猪出售，每头售价800元，计价80000元。其分录为：

借：现金

80000

贷：经营收入

80000”

这个例子有错误，帐务处理差一部分，显然外行所为，正确的做法应该是： 借：现金

80000

贷：经营收入

80000 借：经营支出 60000

贷：牲畜（禽）资产----幼畜及育肥畜----生猪 60000

(假设100头肥猪资产帐面价值60000元情况下，帐面价值是到少纠、就结转多少)

TVXQ,2009-08-07 14:53:09

“例3：某合作社出售库存苹果10000千克，计价20000元，转存。其分录为。

借：银行存款

20000

货：经营收入

20000”

这个例子也有严重的错误，正确的做法应该是：

借：银行存款

20000

货：经营收入

20000

借：经营支出 15000

贷：产品物资 15000

（假设该库存苹果账面成本15000元，第二步以苹果入库成本为准）

TVXQ,2009-08-07 14:53:54

农业部《农民专业合作社会计讲义》－－合作社资产的核算

一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化

1.资产分类的变化

村集体：流动资产、农业资产、长期投资、固定资产

合作社：流动资产、农业资产、对外投资、固定资产、无形资产

2.内部控制的不同表述

3.资产盘盈、盘亏的新要求

4.存货的新增科目和要求

⑴产品物资

⑵委托加工物资，委托代销商品，受托代 购商品，受托代销商品

5.对外投资的不同规定

6.新增无形资产

7.会计科目表附注的变化

8.会计科目不同表述名称的变化

⑴库存现金——现金(集体)

⑵成员往来——内部往来

⑶产品物资——库存物资

二、库存现金和银行存款的核算

1.库存现金的核算

除名称由“现金”变成“库存现金”外，具体核算上，与村集体会计制度没有变化。

⑴现金收入的核算

【例1】 合作社从开户信用社提取现金3000元备用。

该业务导致合作社的现金增加及银行存款减少。

会计分录为：

借：库存现金

3000

贷：银行存款

3000

⑵现金支出的核算

【例2】合作社临时工张军出差时借款1000元，以现金付讫。

合作社借出差旅费，应收款增加，应记入“应收款”账户的借方；同时现金减少，应记入“库存现金”账户的贷方。会计分录为：

借： 应收款－张军

1000

贷：库存现金

100０

2.银行存款的核算

【例3】合作社将800元存入银行。

该业务导致合作社的现金减少，银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。会计分录为：

借：银行存款 800

贷：库存现金

800

三、应收款、成员往来的核算

应收款项

⑴应收款

⑵成员往来

1.应收款的核算

【例4】禽业合作社销售一批鸡蛋到超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。

会计分录为两笔，一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：

借：应收款—超市

23000

贷：经营收入

23000

同时：清算成本

借：经营支出

20000

贷：产品物资—鸡蛋

20000

2.成员往来的核算

【例6】某生猪合作社向社员按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。

销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为：

借：成员往来——华丰公司

14500

贷：经营收入

14500

同时结转成本

借：经营成本

14000

贷：产品物资

14000

四、存货的核算

（一）存货的概念

合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、委托代销商品、受托代购商品、委托加工物资等。

（二）存货的入账价值

1.购入的物资:按买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；

2.受托代购商品:按视同购入的物资计价；

3.生产入库的农产品和工业产成品：按生产过程中发生的实际支出计价；

4.委托加工物资:按委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；

5.受托代销商品:按合同或协议约定的价格计价，出售时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；

6.委托代销商品:按委托代销商品的实际成本计价。

（三）存货的计价方法

1.先进先出法

2.加权平均法

3.个别计价法

（四）存货的核算

1.产品物资的核算

（1）材料的核算

材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。

①外购材料的核算

外购材料验收入库后，根据发票账单，确定材料生产成本

借：产品物资— 材料

贷：银行存款、应付款、成员往来等

【例7】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。

借：产品物资——材料

5000

贷：银行存款

5000

②自制材料的核算

自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本

借：产品物资

贷：生产成本

【例8】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为：

借：产品物资——材料

10000

贷：生产成本

10000

③投资者投入材料的核算

投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值

借：产品物资—材料

贷：股金

【例9】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元

借：产品物资——材料

5000

贷：股金

5000

④生产领用的材料

合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成本

借：生产成本、管理费用

贷：产品物资

【例10】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜100公斤，单价15元。会计分录为：

借：生产成本

1500

贷:产品物资——材料（蜂蜜）1500

⑤直接出售材料

合作社出售材料，按已收或应收价格

借：银行存款、应收款

贷：经营收入

借：经营支出

贷：产品物资

【例11】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。成本9000元，会计分录为：

借：银行存款

10000

贷：经营收入

10000

期未结转成本

借：经营支出

9000

贷：产品物资

9000

（2）低值易耗品的核算

低值易耗品指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品在领用时将全部价值一次摊入有关成本费用。

【例12】生猪合作社饲养车间领用扫把一批，实际成本300元，全部计入当期成本，会计分录为

借：生产成本

300

贷：产品物资

300

（3）包装物的核算

包装物成本以购买实际支付价款确定

借：产品物资一包装物

贷：银行存款、应付款等

包装物随同商品一起销售，合并计价借记“银行存款”“应收款”等科目，并结转成本，包装物量大，涉及业务多的合作社，可增设“包装物”为一级科目。

①包装物购买核算

【例13】家禽合作社货款已支付购纸箱1000个，单价5元，物资已验收入库，会计分录为：

借：产品物资—包装物

5000

（包装物）

贷：银行存款

5000

②包装物随同销售的核算

【例14】上述家禽合作社销售鸡蛋100箱每箱单价100元，鸡蛋成本价80元，箱盒成本5元，货已存银行，会计分录为：

借：银行存款

10000

贷：经营收入

10000

结转成本

借：经营支出

8500

贷：产品物资——鸡蛋

8000

产品物资——包装物

500

③包装物出租出借的核算。

收到出租包装物租金时

借：银行存款、库存现金

贷：其他收入

收到出借、出租包装物的押金时

借：库存现金、银行存款

贷：应付款、成员往来

退回押金，作相反会计分录。

【例15】合作社出租包装物给内部社员一个月。协议收押金500元，月底交租金100元，会计分录为：

收押金时，借：库存现金

500

贷：成员往来（明细）

500

月底，收到租金，收回包装物，还回押金。

借：库存现金

贷：其他收入

借：成员往来

500

贷：库存现金

500

（4）农产品的核算

农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。

农产品的成本:

①一年生农作物，包括整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用

②多年生植物，在投产期前，各项实际支出计入农业资产价值。投产后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。

【例16】某水稻种植合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。投入时

借：生产成本

340

贷：产品物资

240

应付工资

收获入库后

借：产品物资——农产品

340

贷：生产成本

340

【例17】葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资15000元，工资5000元。2007年7月开始收获葡萄，预计可正常产果8年

投产之前的各项开支，计入农业资产的价值

借：林木资产——葡萄树

80000

贷：产品物资

60000

应付工资

20000

2006年至2007年的生产周期，各项开支记入产品成本

借：生产成本

20000

贷：产品物资

15000

应付工资

5000

2007年收获葡萄15000公斤，并摊销本葡萄树的价值

借：产品物资——葡萄

20000

贷：生产成本

20000

摊销本年葡萄树的折旧

80000×（1-5%）÷8=9500

借：经营支出

9500

贷：林木资产——葡萄树

9500

销售农产品时，借：银行存款、应收款

贷：经营收入

借：经营支出

贷：产品物资

【例18】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每公斤8元，货款已全部收存银行。

借：银行存款

120000

贷：经营收入

120000

期末结转成本

借：经营支出

20000

贷：产品物资

20000

（5）商品的核算

商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

①从事商品流通合作社商品物资的核算

商品到达验收入库后

借：产品物资

贷：应付款、成员往来、银行存款等发出商品后，结转成本

借：经营支出

贷：产品物资

【例19】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。

会计分录为：

借：产品物资——山鸡

2000

贷：成员往来——李义

2000

同月，这批山鸡实现对外销售，价款2200元，已收银行。会计分录为：

借：银行存款

2200

贷：经营收入

2200

结转发出商品成本

借：经营支出

2000

贷：产品物资

2000

②加工型合作社商品物资的核算

从事加工生产的合作社，其商品物资主要指产成品，一般应按实际成本进行核算。产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法等方法确定其实际成本。

生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借：产品物资

贷：生产成本等

销售产成品并结转成本时，借：经营支出

贷：产品物资

【例20】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位成本72元，共计720000元，会计分录：

借：产品物资

720000

贷：生产成本

720000

上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元

借：银行存款

600000

贷：经营收入

600000

月底，结转发出商品的成本

借：经营支出

360000

贷：产品物资

360000

2.委托加工物资的核算

发给外单位加工的物资

借：委托加工物资

贷：产品物资

合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等

借：委托加工物资

贷：银行存款

加工完成验收入库，借：产品物资

贷：委托加工物资

【例21】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料50000元，辅助材料乙10000元，应负担加工费用5000元，路途运输费用1000元。

发出委托加工物资

借：委托加工物资

60000

贷：产品物资——甲材料

50000

——乙材料

10000

支付运杂费、加工费用

借：委托加工物资

6000

贷：银行存款

6000

收回委托加工物资

借：产品物资

66000

贷：委托加工物资

66000

3.委托代销商品的核算

发给外单位销售的商品

借：委托代销商品

贷：产品物资

收到代销单位报来的代销清单时，借：应收款

贷：经营收入

结算手续费，结转成本

借：经营支出

贷：委托代销商品、应付款等

【例22】某禽业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为40元，零售价每箱50元。协议按销售收入的5%作为手续费。

发出500箱鸡蛋时，借：委托代销商品

20000

贷：产品物资

20000

收到已销售500箱鸡蛋的清单时，借：应收款——中旺超市

25000

贷：经营收入

25000

结转成本

借：经营支出

20000

贷：委托代销商品

20000

提取手续费用，借：经营支出

1250

贷：应收款——中旺超市

1250

实际收到销售款，借：银行存款

23750

贷：应收款——中旺超市

23750

4.受托代销商品的核算

收到委托代销商品时，借：受托代销商品

贷：成员往来、应付款等

售出受托代销商品时，借 ：库存现金、银行存款、应收款等

贷：受托代销商品

按实际收到价款与合同或协议约定价格差额，贷记经营收入，或借记经营支出

【例23】生姜合作社接受本社社员李义委托代销生姜2000公斤，协议每公斤2.4元，货物售出后结清。合作社当月实现对外销售，每公斤2.6元，贷款已收存行，并用现金结清往来。会计分录如下：

收到委托代销产品时，借：受托代销商品

4800

贷：成员往来——李义

4800

售出商品时：

借：银行存款

5200

贷：受托代销商品

4800

经营收入

400

如因市场行情变化，市场价每公斤2.3元

借：经营支出

200

银行存款

4600

贷：受托代销商品

4800

如市场价每公斤2.4元，则

借：银行存款

4800

贷：受托代销商品

4800

结清与社员李义往来

借：成员往来——李义

4800

贷：库存现金

4800

5.受托代购商品

收到受托代购商品款时，借：库存现金、银行存款

贷：成员往来、应付款

受托采购商品时，借：受托代购商品

贷：库存现金、银行存款、应付款

将受托代购商品交付给委托方时，借：成员往来、应付款等

贷：受托代购商品

如受托代购商品收取手续费，借：成员往来、应收款等

贷：经营收入

收到手续费时，借：库存现金、银行存款等

贷：成员往来、应收款等

【例24】生猪合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托，统一购买饲料5000公斤，合作社当月用银行存款购买饲料5000公斤，成本每公斤1.4元，并将饲料交付兴旺公司。会计分录为：

接受委托购买，收到银行存款7500元??

借：银行存款

7500

贷：成员往来——兴旺公司

7500

购买饲料

借：受托代购商品

7000

贷：银行存款

7000

交付委托方时，并结清款项

借：成员往来——兴旺公司

7500

贷：受托代购商品

7000

库存现金

500

如协议手续费为商品的5%，7000×5%=140

借：成员往来

7500

贷：受托代购商品

7000

经营收入

140

库存现金

360

五、对外投资的核算

《农民专业合作社财务会计制度》会计核算的基本要求规定，合作社对外投资仅指将货币资金、实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资。即对外投资科目主要核算的就是合作社的长期对外投资。

六、农业资产的核算

（一）农业资产的概述

合作社会计制度，借鉴国际会计准则分类方法并结合我国合作社实际情况，将农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中的存货，将生物资产中的牲畜（禽）和林木列为合作社的农业资产，主要包括幼畜及育肥育、产畜及役畜（包括禽、特种水产等，以下相同）、经济林木和非经济林木等。

（二）农业资产的计价基础和原则

1.原始价值：指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并有支付凭证的支出。如果是自产幼畜，则为相关期间的生产成本。

2.饲养价值、管护价值和培植价值

饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用；管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生的培植费用。

3.摊余价值：指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产的累计摊销后的余额。摊余价值反映农业资产的现有价值。

1．购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价；

2．幼畜及育肥育的饲养费用、经济林木投产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价；

3．产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役率、经济林木成本的5％确定；

4．已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；

5．农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他支出。

（三）牲畜（禽）资产的核算

1.牲畜（禽）资产增加的核算

①购入的牲畜（禽）资产

借：牲畜（禽）资产

贷：库存现金、银行存款、应付款

②投资者投入的牲畜（禽）资产

借：牲畜（禽）资产

贷：股金

③接受捐赠的牲畜（禽）资产

借：牲畜（禽）资产

贷：专项基金

④自产的牲畜（禽）资产

合作社自产牲畜，产畜生产期间的饲养费用及相关费用，计入当期费用。能明确归属新繁幼畜的生产、饲养、防疫等相关费用作为幼畜的入账价值，记入“牲畜（禽）资产”账户借方。

【例25】生猪合作社饲养母猪2006年9月产仔10头，其整个生产期间饲养工资200元，饲料费用600元。新生产小猪防疫等费用500元，已现金支付。

借：经营支出

800

贷：产品物资

600

应付工资

200

借：牲畜（禽）资产—幼畜—猪 500

贷：库存现金

500

2.牲畜（禽）资产饲养费用的核算

牲畜（禽）资产的饲养费用要区分以下两种处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜（禽）资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当期费

第五篇：农民专业合作社财务管理制度

（一）关于合作社

合作社是农民和城乡其他劳动者以资本联合和劳动联合组成的经营性的经济组织。

合作社的特点是民办、民管、民受益。合作社是农民和城乡其它劳动者自我经营、自我发展、自负盈亏的经济组织。

合作社的作用主要是经营作用，同时，能够对农村社区建设起到促进的作用，对政府调控农村经济起到载体的作用。

合作社在经营方面的作用：

1.提高生产的计划性。合作社能够研究市场，根据市场需求组织社员进行生产。

2.解决生产对资金和劳动等方面的需求。合作社能够进行资金和劳动的联合与筹措，解决生产经营中对生产要素的需求。

3.提高农产品的竞争力。合作社能够组织社员进行批量化、标准化、多样化、均衡化的农产品生产，提高市场竞争力。

4.进行农产品加工增值。合作社能够利用组织起来的力量兴办加工企业、销售企业，进行农产品加工、运输、销售等经营活动，提高农产品的价值。

5.发展二、三产业。合作社能够利用获得的资金、技术、信息等生产要素，组织社员发展二、三产业，转移农村劳动力，增加农民收入。

合作社在社区建设方面的作用：

1.教育农民，提高农民的思想文化素质。

2.关心社区，投资社区物质文化基础设施建设。

3.参与社区活动，促进社区民主法制建设。

合作社在政府调控农村经济中的作用：

1.调控农业和农村经济的载体。政府可以通过合作社，实施对农业和农村经济的调控政策。

2.联系农民的桥梁和纽带。政府可以通过合作社，了解农民对政府的要求和建议，传递政府的意图。

3.加强村民自治的重要形式。合作社可以组织社员更好地参与村民自治。有组织的农民能够更有效的参与自治活动。

（二）党支部、村委会与合作社

党支部是党在农村的基层组织，其主要职责是贯彻执行党的路线、方针、政策，领导党员群众搞好物质和精神文明建设，搞好村民自治。

村委会是村民自治组织，其主要职责是办理本村的公共事务和公益事业，支持和组织村民发展各种形式的合作经济和其他经济，承担本村生产的服务和协调，依照法律法规管理本村属于村民集体所有的土地和其他财产。

村民委员会的主要职责：

村委会的主要职能是组织村民搞好自治，管理村集体资产，为村民提供生产和生活方面的服务。村委会提供的服务是社区性服务，这种服务是民营企业、合作社等经济组织不可替代的。

1.组织村民自治活动。组织村民群众依法办理自己的事情，发展农村基层民主，促进农村物质文明和精神文明建设。办理本村的公共事务和公益事业，调解民间纠纷，协助维护社会治安，向政府反映村民的意见、要求和建议。

2.组织村民发展经济。村委会应当支持和组织村民依法发展合作经济和其他经济，承担本村生产的服务和协调工作，促进农村生产建设和社会主义市场经济的发展。

3.管理村集体资产。村民委员会依照法律法规，管理本村属于农民集体所有的土地和其他财产，教育村民合理利用自然资源，保护和改善生态环境。

4.组织村民开展精神文明建设活动。村民委员会应当宣传党和国家的法律法规、方针政策，教育和推动农民履行法律规定的义务，爱护公共财产，维护村民合法的权力和利益，发展文化教育，普及科技知识，促进村之间的团结、互助，开展多种形式的社会主义精神文明建设活动。

村委会与合作社作用的互补性：

1.在为村民提供经营服务上，互相补充、互相促进。

2.在对村民进行思想文化教育上，互相补充、共同促进。

3.在加强社区物质、文化基础设施建设上，共同投资、共同利用。

4.在村干部带领群众共同致富上，合作社起到抓手的作用。随着土地承包三十年不动、农业税费改革，以及其它社会改革措施的实施，农村干部的社会事务越来越少，其主要责任将转变为发展经济，自己致富、带领群众共同致富。合作社是村干部带领群众发展经济的基本组织形式。

5.村干部带领群众发展合作社，对村“两委”和合作社工作可以起到促进作用。村干部担任合作社负责人，可以更直接的发挥带领群众发展经济，增加收入的作用。村干部的收入可以通过合作社实现。村干部的收入有了比较稳定的来源以后，村干部管理村公共事务和公益事业的误工补助，可以向无偿或者象征性补贴转变。

合作社的组织者

多年来，山东逐渐形成了四支领头发展合作社的主导力量：

1.农村党员干部，善于经营的农民。村“两委”干部经过党组织和政府部门的多年培养教育，在农民中有比较高的威信。大部分村“两委”干部和善于经营的农民，办事公道，为人正派，有较强的组织领导能力，有发展经济的思路和社会联系，他们领头发展合作社，群众放心。从去年9月开始的全省村“两委”换届，目前已经基本结束。全省共选出新一届“两委”干部283581人，较换届前减少109657人。28万多人的村“两委”干部，这是发展合作社的主要力量。善于经营的农民，数量就要更大，这是发展合作社的重要力量。

2.农产品加工、运输、销售企业。为了获得优质、批量、稳定的原料，不少农产品加工和运销企业已经参与发展合作社，特别是一些大的加工出口企业，他们更重视通过合作社发展原料基地。

3.农业部门的经营服务机构。全省农林牧水事业单位16.4万人，扣除财政负担的执法和其他社会公益事业人员，需要转向经营服务的，估计不会少于10万人。这部分人应该积极参与发展合作社，通过合作社为农民搞好服务，通过合作社发展壮大自己。

4.原国合企业。粮食、商业、供销合作社等国有和集体企业，为了发展自己，为了履行国家赋予的一些社会职能，应该积极带头发展合作社。在粮食、水果、蔬菜、畜产品等经营领域，这些部门是可以发挥很大作用的。

（三）当前，发展合作社应该重视的几个问题

1.多种力量发展合作社。

2.多种形式发展合作社。

3.抓住重点发展合作社。重点：一是农民增加收入的项目。畜禽饲养，经济作物种植，二、三产业方面的项目。二是有关国家政策方面的项目。粮食生产是个大事情，既关系广大种粮农民增收，也关系国家粮食稳定，应该作为发展合作社的重点。

4.加强对发展合作社工作的领导。党中央、国务院，山东省委、省政府，对发展合作社都是充分肯定的，都有明确要求和扶持政策。近些年来，不少省市合作社事业发展很快。我们的任务是作好具体安排和落实工作。从抓典型开始，有计划、有安排、有组织、有步骤的加快展开。要依靠骨干力量。县乡机关改革精简分流的干部、县乡事业单位改革转向经营服务的干部、农村党员和“两委”干部，这是我们发展合作社的骨干。要对这部分干部进行培训，使他们明白发展合作社的意义和做法，指导他们带领农民发展合作社。

后记：在本刊即将付梓印刷之际，陈延明副省长对本文作出重要批示：慕永太同志提出的观点和思路对面上的工作很有指导意义，建议将此文转发各有关部门和各市分管领导参阅。