【达内会计培训】七项增值税专用发票使用的易错点

第一篇：【达内会计培训】七项增值税专用发票使用的易错点

【达内会计培训】七项增值税专用发票使用的易错点

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一、开具增值税专用发票的八种情况

a.向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

b.商业企业一般纳税人零售的烟酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）化妆品等不得开具专用发票；

c．销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

d．适用免征增值税规定的应税服务；

e．实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票；

f．向消费者个人提供应税服务；

g.商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票；

h.小规模纳税人销售货物或者应税劳务的（可以代开）。二、一般纳税人应开具普通发票的情形

一般纳税人（可以是个体户）发票开具铂略认为分为两种情况：

1.销售使用过的固定资产，凡根据财税〔2008〕170号和财税〔2009〕9号、财税「2014」57号等文件规定，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

2.销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

三、认证期限的计算

增值税专用发票的认证期限是180天，180天是含节假日的，是开完票到认证的期限。

四、合法的“代开发票”是怎样的 代开发票实务操作应注意：

1.代开发票上有“税务机关代开统一发票”字样，或代开样章 ；

2.代开增值税专用发票单位的发票专用章；

3.小规模代开增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票，征收率都应该为3% ；

4.获取代开增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票，正常抵扣进项税额；

5.对未到增值税起征点的个体经营者，不能代开增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票；

6.对未到增值税起征点的个体经营者和个人，可按规定向主管国税机关申请代开普通发票；

7.属于增值税免税范围的个体经营者和个人，可按规定向主管国税机关申请代开普通发票，不代开增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票；

8.增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过3 万元（按季纳税9 万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）和普通发票已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后可以向主管税务机关申请退还。

五、增值税专用发票开具的注意事项

1.购买方的开票信息不能有误；

（包括：单位名称、纳税人识别号、注册地址、电话、开户行、账号）

2.货物信息不能有误;

（包括货物的名称、型号、单位、数量、金额）

3.发票的电子票号与纸质的票号必须一致；

4.打印发票时发票必须放正、字迹清晰、不能压线、错格；

5.针式打印机的打印速度不能太快，跳针可能导致客户无法抵扣。

六、如何作废发票

在开票系统里找到想要作废的发票号码点击作废，然后把打印的发票三联全部收齐后盖上作废章即可。铂略财务培训提示财务人员要把作废的发票留存以备下次购买发票税务验旧时备查。

七、红字发票填报流程

红字发票填报一般分为四种情况：

a.因专用发票抵扣联、发票联均无法认证，由购买方填报时的流程为：

1.购买方通过自己的防伪开票系统打印2份《开具红字增值税专用发票申请单》，申请单上要填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 ；

2.税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。该通知单一式三联，其中一联给销货方，销货方拿到通知单后，在其系统开具红字发票；

3.购货方不作进项转出。

b.因购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证，由购买方填报时流程为：

1.购买方通过自己的防伪开票系统打印2份《开具红字增值税专用发票申请单》，申请单上要填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 ；

2.税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。该通知单一式三联，其中一联给销货方，销货方拿到通知单后，在其系统开具红字发票 ；

3.购货方不作进项转出。

c.因开票有误购买方拒收专用发票，由销方填报时流程为：

1.销售方须在专用发票认证期限内向税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料；

2.税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

d.因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方，由销方填报时流程为：

1.销售方须在开具有误专用发票的次月内向税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料；

2.税务机关审核确认后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。销售方凭《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字专用发票。

第二篇：标点符号使用易错点解析

标点符号使用易错点解析

对标点符号的考查主要有以下几种：

1.判断所给的语句或语段中标点符号使用的正误，要求选出正确的一项； 2.选出几组句子中误用标点符号的一项；

3.根据表达的需要，为一段话中隐去标点符号的地方添加正确的标点符号； 4.在原句上修改使用不正确的标点符号；

5.结合具体语境，理解常用标点符号的表达作用。

【错题解析】

一、非疑问句错用问号

例1.（2013年山东省德州市）我不知道这条路是否能走通？但我仍然要坚定不移地走下去。

【解析】 有的句子虽然有疑问词“是否”“谁”“什么”“怎样”等，但不一定用问号。“这条路是否能走通”是做宾语，不是独立成句的，虽然有疑问代词“是否”，形似疑问，但整个句子不是疑问语气，而是陈述语气，句中不能用问号，应该用逗号。

二、后引号与点号错用

例2.（2013年山东省德州市）《说文解字》解释“雪”的含义时指出：“雪，凝雨也”。也就是说，雪是由雨凝结而成的。

【解析】 句末点号究竟是放在引号内还是引号外，关键要看引用部分是独立成句的，还是从属于引用者的。如果引用部分是独立成句的，句末点号应放在引号内；如果引用部分是从属于引用者的，句末点号应放在引号外。本句中的“雪，凝雨也”。是独立成句的，句末点号应放在引号内。

三、××说之后点号错用

例3.（2013年湖北市黄冈市）“在考场上千万别慌，”老师再三叮嘱说：“做题 前一定要看清题目要求，答题要完整。”

【解析】 ××说后的点号，有三种情况。如果××说放在所说话语的前边，“说”字后一般用冒号；如果××说放在所说话语的后边，“说”字后一般用句号；如果××说放在所说话语的中间，“说”字后一般用逗号。本句属于××说放在所说话语中间的情况，“问”字后面应该用逗号。本题的说在中间，应该把“冒号”改为“逗号”。

四、反问句句中错用问号

例4.（2013年湖北市黄冈市）我们吟诵着毛泽东的《沁园春•雪》，怎能不激起心中的豪迈之情？将自己火红的青春投入到实现民族复兴的“中国梦”中去呢？

【解析】 反问句的问号应放在句子末尾，一个反问句只能用一个问号，句子中间的停顿不得用问号。本句中间的问号应改为逗号。

五、分句之间错用逗号

例5.（2013年湖北市黄冈市）麻城的杜鹃花海，织就了大地斑斓的锦嶂，黄梅的戏曲，婉转了世间动人的情感，武穴的酥糖，甜蜜了心头美丽的梦想。

【解析】 这是一个并列关系的复句，“麻城的杜鹃花海，织就了大地斑斓的锦嶂”和“黄梅的戏曲，婉转了世间动人的情感”和“武穴的酥糖，甜蜜了心头美丽的梦想”是三个并列复句，根据分号的用法（分号用于复句内部并列分句之间的停顿）可以知道，把第二和四个逗号改为分号。

六、句内、外括号位置失当

例6.（2013年江苏省泰州市）《济南的冬天》节选自长篇散文《一些印象》。（《老舍全集》，人民文学出版社1999年版）

【解析】 解释句中词语的括号叫句内括号，句内括号要紧贴在被注释的词语之后；注释整个句子的括号叫句外括号，句外括号要放在句末标点之后。本句中的括号属于句外括号，应该把《一些印象》后的句号，移至句末。

七、书名号错用引号

例7.（2013年江苏省扬州市）读了“钢铁是怎样炼成的”，我感受到人生使命是那样庄重迫切。

【解析】 句子中的“钢铁是怎样炼成的”是一本书，应该用书名号。可将引号改为书名号。

八、省略号与“等”错用

例8.（2013年江苏省扬州市）很多东西溢满了我的心：草木、鸟兽、云彩等„„，成为内心的永恒。

【解析】 本句中的省略号表示列举的省略，“等”常用来表示列举的省略，这里的省略号和“等”属于重复，不能同时使用，二者应该删去其一。

九、连词前面错用顿号

例9.（2013年江苏省南京市）“春雨惊春清谷天”，点出了春天有立春、雨水、惊蛰、春分、清明、和谷雨的节气。

【解析】 根据标点符号的用法，在表示并列关系的连词（“或”“和”“与”“以及”）前面，均不能用顿号。“和”是一个连词，它前面的顿号或者删去，或者改用逗号。

十、选择问句之间错用问号

例10.（2013年天津市）挫折与磨难面前，你是做畏缩逃避的懦夫？还是做奋起搏击的勇士。

【解析】 这是一个选择问句。选择问句中间的停顿不能用问号，应该用逗号。

十一、并列的词语之间误用顿号

例11.（2013年云南省曲靖市）母亲和我都叹息他的景况：多子、饥荒、苛税、兵、匪、官、绅，都苦得他像一个木偶人了。

【解析】 并列的词语作谓语时，如果并列的成分是主谓结构，分句之间用逗号。“多子、饥荒、苛税、兵、匪、官、绅” 是七个并列的词语，且都是主谓结构作谓语，应把中间的顿号改为逗号。

十二、引语中句末点号错用

例12.（2013年湖北省恩施州）我曾读到一个警句，是“愿你生命中有够多的云翳，来造成一个美丽的黄昏。”

【解析】 直接引用原文，引文结束时，点号在引号内。引文成为说话人的句子的成分时，引文完了不用标点（问号、感叹号除外），句末点号放在引号外。此句“愿你生命中有够多的云翳，来造成一个美丽的黄昏。”应把句号放在引号外。

顿号的使用常见问题分析

1.表概数的地方不能用顿号，但表确数的地方必须有顿号。

例：他三十六七岁 距这里二三里

这个小孩有四五岁 今天做值日的是四、五组

2.太短的并列成份间(尤其是一约定俗成的词语，无须停顿也不会产生歧义，可不用顿号。

例：中小学生 省市领导 城乡交流

工农兵 调查研究

中小学生要德、智、体、美、劳全面发展。

“中”、“小”是极短的并列关系，仅凭读音自然停顿便可区别，故不用顿号。“德” 等五个方面看似极短，但是“德育”等的缩略，应用顿号。

3.并列词语之间有了“和”、“与”、“及”等 连词，连词前不再用顿号。(顿号不能和“和”“或”同用)

例：我国科学、文化、艺术、卫生、教育和新闻出版业有了很大发展。

4.较长的并列成份间可不用顿号而用逗号。

例：这翻滚的麦浪，这清清的河水，这大雁的歌唱，使年轻人深深陶醉了。

5.并列词语之间带有“啊”、“哇”、“啦”、“呀”等语气词时，并列成分之间用逗号，不用顿号。

例：妈妈经常给我讲她的纺线啊，织布啊，做军鞋啊。

八月的大街上摆满了水果摊，甜瓜啊，西瓜啊，苹果啊，葡萄啊„„

我们的院子里种了一些菊花，月季啦，山竹啦，美人蕉等好多花。

6．并列的短语之间不用顿号，而用逗号。

例：我们班里不光有“赖宁”，有“雷锋”，还有“张海迪”呢！

7．连词前面不能用顿号

例：观众长时间地等待，只为一睹她的风采或签上一个名。

“或”是连词。在不表并列关系的连词前面，无论是“或”，是“和”，是“及”，是“与”,均不能用顿号。可根据不同句子的情况，或者删去顿号，或者改用逗号。

【试题演练】

1.下列标点符号使用有误的一项是（）

A.我问那个卖牡蛎的人：“应该付您多少钱，先生？”

B.生活教我认识了桥——与水形影不离的过河的建筑。

C.无名战士小心翼翼地一根根拨弄着火柴，口里小声数着：“一，二，三，四„„”

D.诸葛亮在“诫子书”中说：“静以修身，俭以养德。”

2.下列标点符号使用有误的一项是（）

A.多么美丽呀，这满地的野花！

B.是他说得对呢，还是我说得对？

C.明天还去北京吗？如果下雨的话。

D.这究竟是怎么回事？

3.下列冒号的用法不同于其他三项的是（）

A.战国时代的孟子，有几句很好的话：“富贵不能淫，贫贱不能移，威武不能屈，此之谓大丈夫。”

B.他说：“我做得很好！”

C.刚才来过两个人：王平和刘丰。

D.爸爸爱下棋，妈妈爱看电视，我爱书法：我们一家人各有所好。

4.下列标点符号使用正确的一项是（）

A.哪一架班机几点起飞？它停在哪条跑道上？他都记得一清二楚。

B.我哪儿都不去，你能把我怎么样？

C.我不知道他今天为什么不去图书馆？

D.我不管你们是怎么想的？我的态度是不会改变了。

5.下列标点符号使用正确的一项是（）

A.蔡老师还写了一封信劝慰我，说我是：“心清如水的学生”。

B.祖祖辈辈都在这牛屎、猪粪、烂泥上走来走去，他们却说这不是路。

C.他们知道了怎样赚钱？也知道了怎样花钱？还知道了怎样随行就市？D.第二年四月的一天，市委派人到陈然家里通知他：党内出了叛徒，《挺进报》应该尽快转移。

6.下列破折号的用法不同于其他三项的是（）

A.迈进金黄的大铜门，穿过宽阔的风门厅和衣帽厅，就到了大会堂建筑的枢纽部分 ——中央大厅。

B.我费力地从里衫的袋里掏出那块带着体温的银元，放到他的手里——他的手多瘦啊！

C.她笑着说：“红薯稀饭——我们的年夜饭。”

D.这个案子的“罪犯”呢？坐在人群中央的地上，前腿劈开，浑身发抖——原来是一条白色的小猎狗。

7.下列标点符号使用正确的一项是（）

A.每天，我望着掩盖着我的种子的那片土地，想象着它将发芽生长开花结果。

B.人们无聊的时候，不妨读来解闷；怀恨我的人，也可以幸灾乐祸地骂声“活该！”

C.我怀着希望播种：——那希望绝不比任何一个智者的希望更为谦卑。

D.古语云：“舟必漏而后入水，土必湿而后生苔。”几处渗漏，可使巨轮倾覆；一处管涌，能让长堤崩溃。

8.下列标点符号使用有误的一项是（）

A.鲁迅先生团起浸湿的纸，揉烂了，把它放进炉子里。

B.万人大礼堂，里面宽76米，深60米，中部高33米。

C.他穿上那套漂亮的礼服，原来是为了纪念这最后一课！

D.“一年之计在于春，”刚起头儿，有的是工夫，有的是希望。

9.下列标点符号使用有误的一项是（）

A.他来到北海岸边，细心观察：哪天桃花开了，哪天柳絮飞了，哪天布谷鸟叫了。

B.语言，人们用来抒情达意。文字人们用来记言记事。

C.他站起来问：“老师，‘得道多助’的‘道’是什么意思？”

D.鲁迅先生说的“我吃的是草，挤出来的是牛奶、血”，也正是松树风格的写照。

10.下列标点符号使用正确的一项是（）

A.啥时候动身？从哪儿上车？我都打听了。

B.这个青年二、三十岁。

C.“一定是饿坏了！”他想，连忙抢上一步，搂住那个同志肩膀，把那点青稞面递到那同志的嘴边说，“同志，快吃点吧！”

D.他说过，没有人的时候是一定要关门的。

11.下列为“你欢迎我不欢迎”加上标点后，表意不明确的一项是（）

A.你欢迎，我不欢迎。B.你欢迎我？不欢迎。

C.你欢迎我不？欢迎。D.你欢迎我，不欢迎。

12.在句中横线上加上标点。

人们都喜爱观赏日出，无不赞叹太阳升起时的壮观景象___而对日落，却很少有人去流连观赏___吟咏描绘。原因何在___怕是一种感情的影响，“日薄西山，气息奄奄”。就连我们的古人不也留下___夕阳无限好___只是近黄昏___的诗句吗___

【参考答案】

1.D 2.C 3.D 4.B 5.B 6.B 7.D 8.D 9.B 10.D 11.D 12.。、？“，”？

第三篇：CPA会计知识易错点总结

CPA会计知识易错点总结

1、在计算进口货物增值税时，首先要把关税、消费税等计算出来，这里有一个特殊的情况：题目告诉货物价格比如100万，在境外发生了运费，保险费，但在境外发生的运费，保险费无法确定价格，只知道运费占货物价格的2%，则保险费＝（100＋100×2%）×0.3%。

2、将固定资产计为流动资产的特殊问题：某全套生产线销售单位购进一批生产线全套设备，发生进项税金，在销售生产线时，由于此类销售单位是专门以购销生产线为业务，购进的生产线是作为流动资产来计价的，因此在销售时可以抵扣购进时的进项税金。

例：某汽车生产企业为一般纳税人，当月购进100个汽车发动机，取得增值税专用发票，发票上注明价款100万，增值税17万元，货已验收入库。当期领用购进发动机生产100辆汽车，销售98辆，取得不含税销售收入2000万，开具增值税专用发票，另外2辆作为本企业自用汽车管理。试计算当期应纳的增值税。当期应纳增值税为：2000×17%＋2000/98×2×17%－17。

3、购进境内的设备投资到境外，实行出口时免税并退税的政策。

4、实行简单征收方法：免税商店销售免税货物，个人销售旧货等，但不包括免税的情况，例如废旧物资经营单位销售废旧物资。

5、如果题目中要选择以发出货物为纳税时间的业务，应该包括托收承付的情况，虽然教材中明确提到是发出商品并办妥托收手续时纳税。

6、计入材料成本的运费是扣除可抵扣部分进项税后的运费余额，如果此材料需做进项税转出，应该分别计算购价和运费的进项。

例：某材料成本为10000元（其中包括运费5000），发生非正常损失，需将已抵扣的进项转出，转出的进项＝（10000－5000）×17%＋5000/（1－7%）×7%。

7、对于善意第三人收到虚开的增值税发票，可在取得销售方开具的真实发票后并通过税务部门认可的情况下抵扣。

8、凡是投资、分配、赠与货物，不管货物怎样得到，均视同销售交纳增值税。

9、旧货经营单位销售商品一定纳税！个人销售商品除了机动车、摩托车、游艇外一定不纳税！给旧货经营单位销售除机动车、摩托车，游艇外的旧固定资产的，满足三个条件的不纳税，反之要交纳。

10、按10%抵扣的情况有且只有一种情况：一定要是生产企业（商业企业不行）购进废旧回收经营单位（其他单位不行）的废旧物资（其他物资也不行）才可抵扣10%。

11、运费收到时计入销售额（千万不要抵扣），支付时按货物可抵运费即可抵的原则抵扣（此时不能再按不含税价格抵，而要直接抵），货物进项要转出多少，运费抵扣的进项也要按比例转出多少。

12、外贸企业购进小规模纳税人的货物在出口时有12种情况可以退税，这说明外贸企业购进持普通发票的货物出口时不一定不能退税，注意判断题，记住抽纱、工艺品。

13、商贸企业出口一定不能退税。

14、生产企业自行出口购进的产品，有4种情况可以视同自产产品出口实行免抵退，但一定要是出口给进口本企业的自产货物的公司，并且是和自产产品相同或相关的货物。

15、进口免税情况教材中给出来料加工和进料加工，这两种情况通常结合出口退税问题考察，抵减额问题注意。

16、出口人员免税商店销售的货物还是要交纳增值税的，免税商店免的是进口环节税，销售环节不免。

17、商贸企业要想成为一般纳税人，年销售额必须大于180万，否则免谈，而防伪税控系统加油站无论销售额多少都是一般纳税人。

18、购进农产品可抵扣情况：销售农产品的只可能是农业生产者。其中小规模纳税人销售不是自产的农产品，购进人不得抵扣进项税。

19、产品发生非正常损失，用于生产该产品的材料按买入价格而非成本计算转出进项税，因为成本中很可能含有运费，要单独拿出来计算，详见第六点，千万不要用产品的销售价来转出进项税。

例：一般纳税人生产企业从小规模纳税人手中购入自产农产品100万，取得普通发票，并支付运输费用10万，取得运费发票，货已验收入库，当月由于未按规定保存，发生霉烂的农产品成本为15万，该损失的农产品实际支付价款为12万元，计算当月企业应转出的进项税。

农产品成本为：100×（1－13%）＋10（1－7%），其中10万元发生非正常损失，首先应计算10万中含有的运费，设损失部分应承担运费实际支付价为a，则12×（1－13%）＋a×（1－7%）＝15，求出应分摊的运费a，应转出的进项为a×7%＋12×13%，这里还要注意一点，从小规模纳税人手中购买的自产农产品也要按照13%的税率抵扣，和小规模纳税人的税率没有关系！

20、个人消费是指与生产无关的消费，购进的非固定资产办公用品不能理解为购进的货物用于消费，因为办公用品是在生产环节中使用的，进入期间费用。

21、增值税混合销售中牵涉到的非应税劳务并做销售额交纳增值税问题中，非应税劳务同样要看为和价外费用一样是含税收入，要换算成不含税后计算。

例：某建材销售商店（小规模纳税人）销售建材取得不含税销售额100万元，开具增值税专用发票，注明税额4万元，另当月提供装饰劳务获得劳务收入50万元，由于会计核算不全，没有单独核算劳务收入，试计算当月商店的增值税。

未单独核算，劳务收入应征收增值税，当月应纳税额＝4＋50/（1＋4%）×4%。

22、混合销售和兼营非应税劳务的判断，如果非应税劳务是和交纳增值税业务紧密相连的，即如果没有增值税业务也不会发生非应税劳务的情况，则应该作为混合销售，反之则应该作为兼营，例如建筑企业销售建材，建筑和销售建材没有直接的联系，因此作为兼营来看，但企业销售设备并且提供安装修缮等售后业务，应视为混合销售行为。

23、取得防伪税控发票的企业，不管是工业企业还是商业企业，都不用再执行工业企业验收入库，商业企业全额付款的规定确认抵扣进项税，只要在90天以内到税务部门认证后便可抵扣了。但当期认证后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。

例：某生产企业为一般纳税人，购进一批低值易耗品，取得防伪税控增值税发票，注明价款100万，税金17万，货在途，销售主营产品取得含税销售额117万，开具普通发票。试计算当月应纳增值税

应纳税额＝117/（1＋17%）×17%＝17。

24、运费发票现在也有时间期限了，超过了时间期限的运费发票也不能抵扣进项了，今年新添的内容，小心！比如2004年3月1日取得的运费发票，6月1日还没抵扣的话就过期不候了。

25、收到的包装物押金如果逾期，一定要并入销售额计算销项税，除啤酒、黄酒外的酒类产品取得的包装物押金，不管是否逾期，均并入当期销售额计算增值税。

26、购进的货物用于个人消费、非应税劳务、福利的不得抵扣进项，对于这点，我要说的是作为劳保用品购入的发给职工的，视同用于生产，可以抵扣，例如生产企业购进的作为劳保发给职工的工作服，可以抵扣进项税，但商业企业或非应税劳务企业发的劳保不能抵扣。例：某商业企业为一般纳税人，购进工作服一批，取得增值税专用发票，注明金额100万，税金17万，货已入库并发给工作人员。当月销售建材取得销售额200万，开具普通发票，试计算当期交纳增值税。商业企业购入劳保服装不得抵扣进项税，应纳税额＝200/（1＋17%）×17%。

27、抵扣进项的税率归纳：10%为废旧物资；13%为免税农产品或规定税率为13的货物；其他情况基本可以归纳为购进时税率多少，抵扣时税率就是多少。

28、自来水公司销售自来水按6%计算，购进自来水按6%抵扣，但如果不是购销自来水，不得按6%计算，是多少就算多少。

29、购进固定资产的运费不能抵扣（再次拿出来强调，因为很容易考）例：某生产企业一般纳税人，购进自用汽车5辆，取得专用发票注明金额100万，税金17万，已验收入库，并支付运费1000元，取得运费发票，当月销售产品取得不含税销售额100万，试计算当期增值税购进自用汽车，按照固定资产管理，购进固定资产进项不得抵扣，其运费也不得抵扣，当期应纳税额＝100×17%。

30、购进取得普通发票的一般货物（这里把农产品，废旧物资等特殊情况除外），不得抵扣。

31、销售时不管开具什么发票，都要计算销项税金。

32、折扣销售，销售折让与退回均可递减销项税金，销售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意条件和处理办法，折扣销售只能开一张发票（上有销售额和折扣），销售货物退回，不仅要取得购货方得到的专用发票，还必须要得到购货方从税务部门开具的销售退回证明单方可开具红字发票冲减。

33、再次把运费拿出来讨论，运费问题太重要了！可抵扣的运费只能是运输费和建设基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有变化，即运费发票是交由税务部门管理了，其他任何部门开具的运费发票如果没有税务部门的专用章均作废！（考试一般不会考这么细，但由于是新内容，考的可能性不是没有，而是很大，所以提出）。

34、出口货物免抵退中的问题，免抵退税不能免征和抵扣抵减额是针对免税材料计算的，注意和免抵退税抵减额的公式进行比较。前者材料成本（17%－退税税率），后者材料成本×退税率。

35、零售价问题，对于小规模销售者来讲零售价一定是含税价，要换算成不含税价来计算增值税，至于税率多少要看销售方，小规模商业企业的税率很容易忽视：4%，而且题目中一般可能不会明显提出是小规模，一般只给年销售额，这点是要在作题时特别注意的。

36、以旧换新业务，拿新货物的销售价格来计算销项税，旧货物的价值不去管他，除零售金银首饰。

37、实物折扣，作为视同销售来处理。

38、如果货物的价格不确定，先看有没有当期同类价格，没有当期看近期，没有近期，用组成计税价格计算，成本（1＋成本利润率）。

39、委托加工应税劳务加工的货物，其计税价格为（总材料费用＋加工费），受托方代垫的辅助材料须计入材料费用中。

40、委托加工的判断，只要是受托方买主要原材料的，就不是委托加工行为，应视同销售业务。

41、对于分期收款的销售方，以合同约定的收款期为纳税义务发生时间，对于这句话的理解，如果以货物销售总额开具了专用发票的，要交纳全额增值税，除此外应以当期合同约定收款额计算交纳并开具增值税发票。如果当期实际收款与合同约定收款不一致的，还是应以合同约定收款额计算交纳增值税。

1、在计算进口货物增值税时，首先要把关税、消费税等计算出来，这里有一个特殊的情况：题目告诉货物价格比如100万，在境外发生了运费，保险费，但在境外发生的运费，保险费无法确定价格，只知道运费占货物价格的2%，则保险费＝（100＋100×2%）×0.3%。

2、将固定资产计为流动资产的特殊问题：

某全套生产线销售单位购进一批生产线全套设备，发生进项税金，在销售生产线时，由于此类销售单位是专门以购销生产线为业务，购进的生产线是作为流动资产来计价的，因此在销售时可以抵扣购进时的进项税金。

CPA《营业税》易错问题总结：

1、保险业的储金业务营业额的确定，应该以期间平均储金余额与同期银行存款月利率的乘积。一定要注意是平均余额，和同期银行月利率，因为保险业的纳税期限是一个月，所以不能按年利率来计算。举个例子，保险企业当期储金业务的期初储金为100万，期末储金为120万，当期银行存款利率1.98%，则当期应该交纳营业税的营业额为（100＋120）/2×1.98%/12。

2、个人出租自由住房按照3%征收，单位出租公有住房和廉价住房，暂免征营业税，个人销售自住满一年的住房，免征营业税，不满一年的要征收营业税。个人销售自建自用的住房免征营业税。

CPA《消费税》易错问题总结：

1、委托加工消费税抵扣问题，一定要注意酒和酒精、油、由珠宝玉石加工的金银首饰不能抵扣已纳消费税不得抵扣；

2、组成计税价格中仅包含复合计说从价定率的部分，不包括从量定额的部分，在计算委托加工，进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒时要注意。

CPA《企业所得税》考点问题总结：

1、公益救济性捐赠问题。注意直接捐赠给对方的不能扣除。一般企业在不超过调整前应纳税所得的3%扣除，金融保险企业扣除比例为1.5%。这里要注意区别一下，不是很难理解，但关键是调整前应纳税所得包括会计利润和视同销售，不能拿会计利润来直接计算，还要看看有没有视同销售，这里要注意了。

CPA《关税》易错问题总结：

1、倒扣价格法问题。注意是从境内的销售价格开始计算，如果是零售价格（即含增值税）就得慢慢计算了，因为此价格中几乎什么税都有，最终目标是把关税完税价格算出来。境内含税销售额＝关税完税价格＋关税＋进口消费税＋货物从海关运回的运费，保险费，装卸费＋境内发生的一切与销售活动有关的费用＋企业销售时获得的利润＋内销增值税。

CPA《资源税》易错问题总结：

1、征与不征问题。非初级矿不属于征收范围，这里不是免征，请注意。比如选煤，精矿，汽油等；

2、征与免征问题。煤矿生产的天然气免征，中外合作生产天然气，原油，暂免征收，只征收矿区使用费。用于油井采矿所需原油免征。

CPA《车船使用税》易错问题总结：

1、渔船问题。渔船有机动非机动之分，在税法中规定，1吨以下渔船免征。1吨至1.5吨渔船不管是机动渔船还是非机动渔船均按1吨非机动渔船征收，即0.6元。这里是容易搞混的地方，至于规定1吨至1.5吨的渔船是因为船类运输工具尾数不满半吨的，免算。

CPA《印花税》易错问题总结：

1、租赁合同问题。这里注意按照租赁金额纳税。融资租赁合同按照借款合同纳税。

2、仓储保管合同。按照保管费金额纳税。注意税率0.1%。

3、财产保险合同。按照保险金额纳税，千万不要按照标的物金额纳税。注意税率0.1%。CPA《土地增值税》易错问题总结：

1、增值额问题。凡是没有增值额的，不征收土地增值税，这里要强调的是视同销售的情况视同有收入。比如非赠与行为的捐赠，即捐赠给非直系亲属或非直接赡养义务人的。这里要对增值额有深层次的理解。

CPA《城建税》、《教育费附加》易错问题总结：

1、实际交纳的三税为计说依据。凡是涉及到三税的，除了两个特殊情况外，即：（1）机关服务取得的收入免征。

（2）进口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一个减半征收，即生产卷烟的单位交纳教育费附加减半征收。CPA《城镇土地使用税》、《房产税》、《契税》易错总结：

1、前两个税种对于“三外”都没有约束性，即只对国内企事业单位和个人征税。契税征税范围要大些。这里要注意比较。前两个税种对应的“三外”税费为土地使用费，城市房地产税。

2、（1）土地使用税对国有土地，集体土地使用人征税，这里要和土地增值税进行比较，后者不包括集体土地转让，稍微注意一下。

（2）房产税是对房产征税。

（3）契税对于不动产转让行为征税，是行为税。这里要和前种财产税进行比较，即没有转让行为不征收行为税，拥有财产应交纳财产税。

第四篇：会计从业资格考试：增值税专用发票的领购和使用

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网站： http://yanbian.offcn.com/ 会计从业资格考试：增值税专用发票的领购和使用

依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，应向主管税务机关申请领购发票。@延边中公教育

依法不需办理税务登记的单位，如需要领购发票，可按照有关规定向主管税务机关申请领购发票，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。

领购发票的单位和个人，凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。

需要临时使用发票的单位和个人，可直接向税务机关申请办理。临时到外省、自治区、直辖市从事经营活动的单位或个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。

销售商品、提供劳务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；在特殊情况下，也可由付款方向收款方开具发票。填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务，一律不准开具发票。

所有单位和从事生产、经营活动的个人，在购买商品、接受劳务以及从事其他经营活动时支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。

使用电子计算机开具发票，应经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根应当按照顺序号装订成册。

任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专用发票使用范围。

发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。

任何单位和个人未经批准不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。

不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

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第五篇：2014初级会计实务第七章易错点

第七章 财务报告

【易错易混点1】 应收账款和预收款项、应付账款和预付款项在资产负债表的填列方法。

【例题】下列各项中，应在资产负债表“应付账款”项目列示的有（）。

A.“应付账款”科目所属明细科目的借方余额

B.“应付账款”科目所属明细科目的贷方余额

C.“预付账款”科目所属明细科目的贷方余额

D.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额

【答案】BC

【解析】根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目期末的贷方余额合计数填列。

【易错易混点2】对于“一年内到期的非流动负债”科目应该如何理解呢？

该科目是用来反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额。

【例题】在2010年3月借入的银行存款200万元，期限是3年，则2012年年末资产负债表中该笔借款列示正确的是（）。

A.“一年内到期的非流动负债”200万元

B.“长期借款”200万元

C.“短期借款”200万元

D.“应付账款” 200万元

【答案】A

【解析】该笔借款到期日是2013年3月，则 2012年年末资产负债表中列示的就是“一年内到期的非流动负债”，因为2012年年末至2013年3月不足一年。

【易错易混点3】填列现金流量表中需要特殊记忆的情况。

【例题】下列各项中，应该作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。

A.销售商品收到的现金 B.清偿应付账款支付的现金

C.用现金购买持有2个月内到期的国债 D.清偿长期借款支付的现金

【答案】AB

【解析】C.用现金购买持有2个月内到期的国债是属于用现金与现金等价物之间的转换，不影响现金流量；D.属于筹资活动引起的现金流出。

【易错易混四】现金流量的分类

一、经营活动产生的现金流量

经营活动产生的现金流量是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

（1）销售商品或提供劳务收到现金、购买商品或接受劳务支付的现金；

（2）收到返还的税费，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还；

（3）支付给职工以及为职工支付的现金，比如支付的工资等；

（4）支付的各项税费，反映企业支付的所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等；

（5）支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等；

（6）以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金；

（7）以经营租赁方式租入固定资产所支付的现金。

【相关链接1】以融资租赁方式支付的租赁费，计入筹资活动产生的现金流量中反映。

【相关链接2】以融资租赁方式出租（租赁公司）的固定资产收到的租赁费，计入经营活动现金流入。

二、投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

（1）以现金支付的在建工程人员工资；

（2）企业购买固定资产（含增值税）、无形资产等长期资产；

（3）企业处置（出售）固定资产、无形资产等长期资产；

【提示】企业支付的符合资本化条件的无形资产的研发支出属于投资活动现金流出；企业支付的不符合资本化条件的无形资产的研发支出属于经营活动现金流出。

（4）企业购买股票（对外投资）、购买债券支付的现金以及支付的佣金和手续费；

（5）获得的收益（收到股利、收到利息）。

（6）企业出售转让或到期收回股权或债券投资收到的现金；

【提示1】现金等价物范围内的投资属于现金等价物，不属于投资活动产生的现金流量。

【提示2】企业购买投资性房地产支付的款项和处置投资性房地产收到的款项计入投资活动的现金流入或流出。

三、筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指影响企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

【相关链接】偿付应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。

（1）融资租入固定资产支付的租赁费、分期付款购买固定资产支付的分期付款额；

（2）筹资资金（发行股票、吸收投资、发行债券、取得长期借款、取得短期借款）；

（3）筹资资金付出的代价（支付股利、分配利润、支付利息）；

（4）偿还债务本金等支付的现金；

【提示】支付利息部分，不管是费用化利息还是资本化利息，均属于筹资活动的现金流出。

【易错易混五】其他综合收益包括的内容

【提示】其他综合收益包括：（2013年教材新加）

（1）可供出售金融资产产生的利得（损失）金额；

（2）按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额；

（3）现金流量套期工具产生的利得（损失）金额；

（4）外币财务报表折算差额；

（5）自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产的，转换日公允价值大于原账面价值的差额计入贷方的资本公积——其他资本公积；

（6）其他。

【提示1】采用公允价值模式计量的投资性房地产确认的公允价值变动损益和交易性金融资产确认的公允价值变动损益不属于其他综合收益。

【提示2】企业集团（由母公司和其子公司构成）内发生的股份支付交易，不属于其他综合收益。

【提示3】综合收益是指的其他综合收益加上净利润的合计。