营改增后园林绿化缴纳增值税的变化归纳和总结_会计学堂

第一篇：营改增后园林绿化缴纳增值税的变化归纳和总结_会计学堂

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营改增后园林绿化缴纳增值税的变化归纳和总结

营改增后，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（以下称《通知》）规定：园林绿化业划分在建筑服务——其他建筑服务类。由于园林绿化企业有多种经营模式，笔者就营改增后缴纳增值税的变化进行归纳和总结。模式一苗木种植+出售

此类企业免征增值税。依据：《增值税暂行条例》（以下称《条例》）第十五条规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。《增值税暂行条例实施细则》（以下称《细则》）第三十五条明确，条例第十五条所称农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者包括从事农业生产的单位和个人。农产品是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。模式二苗木收购+出售

此类企业一般纳税人适用13%的税率计算缴纳应纳税额；小规模纳税人适用3%的征收率计算缴纳应纳税额。依据：《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕第052号）规定，农业生产者销售外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。模式三苗木种植出售+同时管护

属于《通知》中规定的混合销售行为，销售货物+应税行为，免征增值税；情形二：单独提供管护属于营改增应税行为，其取得的收入中，属于销售植物保护行为取得的收入，免征增值税。依据：《通知》附件3下列项目免征增值税第十款“农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。”

模式四苗木收购出售+同时管护

属于《通知》中规定的混合销售行为，销售货物+应税行为，一般纳税人按13%的税率适用一般计税方法计算应纳税额，小规模纳税人按3%的征收率计算应纳税额。模式五不同纳税主体下的三种征税情形（以一般纳税人为例）

会计学堂官网http://www.xiexiebang.com 1.建筑安装为主业，经营范围包括苗木种植的企业。企业销售园林绿化应税行为同时销售苗木，按照《通知》混合销售的定义，其他单位和个体工商户的混合销售行为按照销售服务缴纳增值税。例如：某建筑安装企业与甲公司签订园林绿化施工合同，同时附带苗木销售共计300万元，如果企业属于一般纳税人（不考虑进项税额），应缴纳增值税：300÷（1+11%）×11%=29.73万元。

2.售苗木为主业，经营范围包括建筑安装。企业销售苗木同时提供园林绿化应税行为，按照《通知》混合销售的定义，从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税，分两种情形：例如：某苗木种植企业与甲公司签订销售合同同时提供园林绿化施工服务共计300万元，情形一：如果苗木是企业自己种植的，销售自产苗木属于免税行为，但建筑安装服务应该如何处理没有明确文件规定，是否同时免税值得商榷；情形二：如果苗木是企业外购的，应缴纳增值税：300÷（1+13%）×13%=34.51万元。

3.建筑安装企业与甲企业分别签订《销售合同》200万元、《建筑安装合同》100万元，并在账务上分别核算，属于《通知》附件1第三十九条“纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率”中规定兼营行为。情形一：如果苗木是企业自己种植的，应缴纳增值税为100÷（1+11%）×11%=9.91万元。情形二：如果苗木是企业外购的，应缴纳增值税：200÷（1+13%）×13%+100÷（1+11%）×11%=32.91万元。上述三种情形，反映出同样的经济行为有五种不同的增值税计算方法，给企业的筹划带来巨大的操作空间。模式六花卉租摆+维护

此类企业一般纳税人适用17%的税率计算缴纳应纳税额；小规模纳税人适用3%的征收率计算缴纳应纳税额。依据：《通知》附件1第十五条，提供有形动产租赁服务，税率为17%。

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第二篇：“营改增”后电信业如何缴纳增值税

《财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2014〕43号)规定，经国务院批准，自2014年6月1日起，在我国境内提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本通知和《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)的规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。

对于电信业来说，自6月1日起，如何申报缴纳增值税成为新的课题。本文通过举例加以说明。

提供基础电信服务的涉税处理 案例

甲电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务，取得价税合计收入2220万元;出租带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入555万元;出售带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入888万元。另外，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供基础电信服务价税合计333万元。已知该分公司当月认证增值税专用发票进项税额200万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税? 分析

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供基础电信服务，适用11%的增值税税率;如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，2014年6月应申报缴纳的增值税(2220+555+888+333)÷1.11×11%-200=196(万元)。

提供增值电信服务的涉税处理 案例

乙电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信服务，取得价税合计收入318万元;提供彩信服务，取得价税合计收入212万元;提供电子数据和信息的传输及应用服务，取得价税合计收入424万元;提供互联网接入服务，取得价税合计收入636万元;提供卫星电视信号落地转接服务，取得价税合计收入742万元。同时，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供增值电信服务价税合计106万元。已知该分公司当月认证增值税专用发票的进项税额为38万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税? 分析

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供增值电信服务，适用6%的增值税税率;如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税(318+212+424+636+742+106)÷1.06×6%-38=100(万元)。

提供电信业特殊服务的涉税处理 案例

2014年6月，提供基础电信服务，取得价税合计收入1110万元;提供增值电信服务，取得价税合计收入530万元。与此同时，该分公司当月还发生下列经济业务。

1.通过国家规定的手机短信公益特服号及公益性机构，接受捐款服务，取得价税合计收入636万元，其中支付给公益性机构的捐款为530万元;2.向境外单位提供电信业服务，取得价税合计收入300万元;3.以积分兑换的形式赠送电信业服务，给客户免费提供电信服务价税合计400万元;4.通过卫星提供语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，取得价税合计收入515万元。

已知该分公司当月认证的全部增值税专用发票进项税额为150万元，但按简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目的进项税额无法准确划分。假定该分公司通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，选择按简易计税方法计算缴纳增值税。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税? 分析

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供下列特殊服务，可按以下规定申报缴纳增值税。

1.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。

2.境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。3.以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。

4.在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

据此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税计算过程如下：

1.不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)=150×(515÷1.03+400+300)÷[(1110÷1.11)+(530+636-530)÷1.06+300+400+(515÷1.03)]≈64.29(万元);2.销项税额=1110÷1.11×11%+(530+636-530)÷1.06×6%=146(万元);3.一般计税方法应纳的增值税=146-(150-64.29)=60.29(万元);4.按简易办法计税应纳的增值税=515÷1.03×3%=15(万元);5.当月合计应纳的增值税=60.29+15=75.29(万元)。

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第三篇：营改增后股权转让是否缴纳增值税

营改增后股权转让是否缴纳增值税

营改增后股权转让是否缴纳增值税，由于持股主体和转让股权（份额）对象的复杂性，一个列表，把四类持股主体，四类股权主体，共16种情况一一列明，对于资管计划、资管计划、信托计划、契约型基金等金融商品，情况比较复杂，表格中的观点主要根据实务总结。

注：

*个人包括个体工商户及其他个人（自然人）

**证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券免征增值税。此处免税政策一般仅适用于公募基金。对于私募契约型基金、资管计划、信托等，暂无明确规定，由于是非法人实体，实务中一般不交增值税。

总局和各地相关政策：

《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（二十二）规定，下列金融商品转让收入。1.合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。

2.香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。3.对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。

4.证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。

5.个人从事金融商品转让业务。

税总纳便函【2016】71号：营改增后，企业买卖股票应如何纳税？

答：应按金融服务—金融商品转让缴纳增值税。以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。适用税率为 6%，小规模纳税人适用 3%征收率。江西：股权转让是否缴纳增值税？ 答：非上市企业未公开发行股票，其股权不属于有价证券，转让非上市公司股权不属于增值税征税范围；转让上市公司股权应按照金融商品转让税目征收增值税。此外，个人从事金融商品转让免征增值税。

大连：在一级市场取得的股权，后来由于上市等原因，在二级市场进项交易卖出，按什么缴税？是转让股票？还是股权转让免税？ 答：按照金融商品转让征税。

大连：金融商品转让纳税问题。公司购入股票在营改增前，没有进项税额，营改增后，卖出股票按收入减成本的差额交纳增值税，但在账务处理时，按卖出做价税分离有销项税，但成本并没有进项税，如何处理？如果股票在2014年购入，期间取得2015年取得股息收入，预计在 2016 年 8 月卖出，在营业税时，股票持有期间取得的股息收入暂不交营业税，等股票转让时，用股票卖出价减成本价加股息收入的余额（如果负数不交营业税）交纳营业税，那么营改增后，这个业务如何处理？在增值税申报表中如何填报？ 答：金融商品转让都已做差额处理，不存在进项抵扣问题。北京：营改增后，企业买卖股票应如何纳税？

答：应按金融服务—金融商品转让缴纳增值税。以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。适用税率为 6%，小规模纳税人适用 3%征收率。内蒙：营改增后企业买卖股票应如何纳税？

按金融服务—金融商品转让缴纳增值税。以卖出价扣除买入价后的余额为销售额，适用税率为 6%，小规模纳税人适用 3%征收率。

上海：购买债券股票的手续费，是否属于直接收费金融服务，可以抵扣进项税？

购买债券股票支付的手续费，属于证券公司等单位提供的直接收费金融服务，取得增值税专用发票，可以从销项税额中抵扣相应的进项税额。新疆：企业买卖股票应如何纳税？

答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 2 的规定，应按金融服务中的金融商品转让缴纳增值税。一般纳税人适用 6%税率，小规模纳税人适用 3%的征收率。

金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后 36 个月内不得变更。

金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

厦门：纳税人转让理财产品、买卖股票收入是否计入应税销售额，判定是否超过一般纳税人标准？ 答：转让理财产品、买卖股票属于金融服务中的金融商品转让，属于营改增应税范围。因此，判定其销售额是否超过一般纳税人认定标准时应包含转让理财产品、买卖股票的销售额。江西：转让金融商品的纳税义务时点如何确定？

答：纳税人买卖股票、债券等有价证券的，在有关有价证券所有权转移的当天为纳税义务发生时间。纳税人购买基金、理财产品、信托计划、资产管理计划等各类资产管理产品的，在转让、赎回有关份额时，或有关投资合约到期收回时为纳税义务发生的时点。河北：关于股权转让涉及的不动产是否缴纳增值税问题

在股权转让中，被转让企业的不动产并未发生所有权转移，不缴纳增值税。

第四篇：营改增：实例解析物业企业如何缴纳增值税

营改增：实例解析物业企业如何缴纳增值税

某市区的甲物业公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，2016年5月发生如下经营业务：

（1）、收取物业费106万元，开具增值税专用发票，增值税专用发票注明的销售额合计为100万元，增值税税额合计为6万元；

（2）、原价代收电费50万元，发票由电力公司直接开具给业主；

（3）、银行支付乙公司园林维护款，乙公司为小规模纳税人，收到乙公司从税务机关代开的3%增值税专用发票价税合计5.15万元，发票注明的销售额为5万元，增值税税额为0.15万元；

（4）、因办公需要支付购进固定资产、办公用品价款11.7万元，取得增值税专用发票，增值税专用发票注明的销售额为10万元，增值税税额为1.7万元；

（5）、物业公司自用巡逻车辆发生油料费1.17万元，增值税专用发票注明的销售额为1万元，增值税税额为0.17万元；

要求：

1、做出业务（1）-业务（5）的会计分录。

2、计算甲公司2016年5月份应纳的增值税。

1、案例解析

业务（1）：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《实施办法》）第十五条第（1）款规定，纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％；《实施办法》第二十二条规定，销项税额=销售额×税率；《实施办法》第二十三条规定，销售额=含税销售额÷（1+税率）。

业务（1）销项税额=106÷（1+6%）×6%=6万元。

会计分录为：

借：银行存款 106

贷：主营业务收入--物业费用100

应交税费--应交增值税(销项税额)6

业务（2）：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《实施办法》）第三十七条规定，销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：……

（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。因此业务（2）属于物业公司代收代付业务，甲公司原价代收的电费不缴纳增值税。会计分录：

借：银行存款50

贷：其他应付款--电力公司 50 业务（3）：进项税额=0.15万元

会计分录：

借：主营业务成本5

应交税费-应交增值税（进项税额）0.15

贷：银行存款 5.15

业务（4）：进项税额=1.7万元

会计分录：

借：固定资产等 10

应交税费-应交增值税（进项税额）1.7

贷：银行存款 11.7 业务（5）：进项税额=0.17万元

会计分录：

借：固定资产等 1

应交税费-应交增值税（进项税额）0.17

贷：银行存款 1.17

2、计算应纳增值税

（1）、销项税额=6万元

（2）、进项税额=0.15+1.7+0.17=2.02万元（3）、应交增值税=6-2.02=3.98万元

第五篇：营改增”后电信业基础及增值业务如何缴纳增值税

营改增”后电信业基础及增值业务如何缴纳增值税《财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）规定，经国务院批准，自2014年6月1日起，在我国境内提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本通知和《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）的规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。

对于电信业来说，自6月1日起，如何申报缴纳增值税成为新的课题。本文通过举例加以说明。

提供基础电信服务的涉税处理

案例

甲电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务，取得价税合计收入2220万元；出租带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入555万元；出售带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入888万元。另外，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供基础电信服务价税合计333万元。已知该分公司当月认证增值税专用发票进项税额200万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税？

分析

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供基础电信服务，适用11%的增值税税率；如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税（2220＋555＋888＋333）÷1.11×11%－200＝196（万元）。

提供增值电信服务的涉税处理

案例

乙电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信服务，取得价税合计收入318万元；提供彩信服务，取得价税合计收入212万元；提供电子数据和信息的传输及应用服务，取得价税合计收入424万元；提供互联网接入服务，取得价税合计收入636万元；提供卫星电视信号落地转接服务，取得价税合计收入742万元。同时，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供增值电信服务价税合计106万元。已知该分公司当月认证增值税专用发票的进项税额为38万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税？

分析

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供增值电信服务，适用6%的增值税税率；如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税（318＋212＋424＋636＋742＋106）÷1.06×6%－38＝100（万元）。

提供电信业特殊服务的涉税处理

案例

丙电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，提供基础电信服务，取得价税合计收入1110万元；提供增值电信服务，取得价税合计收入530万元。与此同时，该分公司当月还发生下列经济业务。

1.通过国家规定的手机短信公益特服号及公益性机构，接受捐款服务，取得价税合计收入636万元，其中支付给公益性机构的捐款为530万元；

2.向境外单位提供电信业服务，取得价税合计收入300万元；

3.以积分兑换的形式赠送电信业服务，给客户免费提供电信服务价税合计400万元；

4.通过卫星提供语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，取得价税合计收入515万元。

已知该分公司当月认证的全部增值税专用发票进项税额为150万元，但按简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目的进项税额无法准确划分。假定该分公司通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，选择按简易计税方法计算缴纳增值税。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税？

分析

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供下列特殊服务，可按以下规定申报缴纳增值税。

1.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。

2.境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。

3.以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。

4.在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

据此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税计算过程如下：

1.不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋非增值税应税劳务营业额＋免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额＋当期全部营业额）＝150×（515÷1.03＋400＋300）÷[（1110÷1.11）＋（530＋636-530）÷1.06＋300＋400＋（515÷1.03）]≈64.29（万元）；

2.销项税额＝1110÷1.11×11%＋（530＋636－530）÷1.06×6%＝146（万元）；

3.一般计税方法应纳的增值税＝146－（150－64.29）＝60.29（万元）；

4.按简易办法计税应纳的增值税＝515÷1.03×3%＝15（万元）；

5.当月合计应纳的增值税＝60.29＋15＝75.29（万元）。