如何正确解读上市公司的审计报告

第一篇：如何正确解读上市公司的审计报告

如何正确解读上市公司的审计报告

审计报告是审计的最终产品，也是审计人员与报告使用者传递信息的主要渠道。审计质量的高低，最重要的体现是审计报告中所传递的信息质量的高低。审计风险的大小，也主要取决于审计报告中的意见类型是否恰当。因此，对于审计工作而言，审计报告极为重要。在这个专题中，我想谈谈上市公司的财务报表审计报告应如何解读。

上市公司的审计报告和财务报表一样，是公开可获得的信息。当我们拿到一份上市公司年报，最关心的信息当然是公司的净利润、每股收益、每股经营活动现金流量等，这些财务信息当然来自于公司的财务报表。然而，有经验的投资者在阅读财务报表之前，会先看看审计报告。如果财务报表告诉你公司业绩喜人，先别急着高兴，你得先看看审计人员怎么说。如果审计人员告诉你，公司的财务报表不可信，你显然会空欢喜一场。如果报表不可信，财务报表就没有阅读的必要。这跟你知道一个人在说慌，就不会理会他究竟说了些什么是一个道理。审计人员对于财务报表是否可信的看法就写在审计报告里。审计报告好比一份鉴定证书，它会告诉我们是否应该阅读财务报表，以及应该如何阅读财务报表。审计报告的重要作用，从它在年报中的位置也可以看出一二。在我国的上市公司年报中，审计报告的位置正好在财务报表之前，这样排列就是要提醒你，要看财务报表，先看审计报告。

一份审计报告并不长，通常不超过两页纸，字数通常700到1000字。它一般包括以下几个主要部分：第一，引言段，这个段落在审计报告最前面，告诉我们审计人员审计了哪家公司的哪几张报表；第二，两个责任段，分别是管理层对财务报表的责任和注册会计师的责任，管理层责任在前，表明管理层对财务报表是否真实可信承担首要责任；第三，审计意见段，它通常以“我们认为”开头，表达审计人员对于财务报表是否可信的看法。审计报告可能还有其他一些段落和其他一些内容，这个我在后面会谈到。

如果从篇幅来看，审计报告中字数最多的是两个责任段。然而，这两个责任段却没有什么可以帮助投资者决策的实质性内容，而且充满了抽象的专业术语，诸如合理确信、重大错报、舞弊之类。那为什么要写这么多呢？这是因为审计人员想要向报告使用者解释审计可以做什么，不可以做什么，已经做了什么，责任如何划分等。早期的审计报告并没有这些内容，是审计职业界后来为了减少报告使用者对于审计的误解、缩小所谓的“期望差距”（expection gap）才加上去的。两个责任段摆在意见段之前，其潜台词很明显：在看我的意见之前，先理解清楚审计的责任边界。这一做法典型地反映了审计职业界以我为主和自我保护的心态，但事实证明基本上没有起到预期的作用。原因很简单，报告使用者不想看，也看不懂。唯一会认真阅读这些段落的，恐怕只有虎视眈眈想要从审计人员身上榨取收入的律师了。

在审计报告中，使用者最应关注，因而应该仔细阅读的是审计报告的意见段。学生考试之后，最关心的是有没有及格。审计对于客户公司而言，不啻为一场大考，而审计报告就是财务报表是否及格的成绩单。那么，从哪里能看到财务报表有没有“及格”呢？就在审计报告的意见段中。

注册会计师对财务报表发表的审计意见可以分成两大类：标准意见和非标准意见。

标准意见的完整说法是“标准无保留意见”（standard unqualified opinion)。无保留意见，意思是说客户公司的财务报表真实公允，审计人员对此没有不同看法。“标准”是指审计报告的所有用语都是标准化的，没有所谓的说明性用语和修饰性用语。可以说，所有的标准意见审计报告，除了公司名称、会计年度、会计师事务所名称和地址、签字注册会计师姓名这些内容不一样之外，其余全部一样。标准意见通常意味着财务报表可以放心使用，又被称为“干净意见”（clean opinion），它是客户管理层最想获得的一种意见类型。对于客户管理层而言，获得这种意见，就好像学生考试获得了优等成绩一般。

非标准意见，是除标准意见之外的所有其他意见类型。它通常包括以下几种意见类型：带强调事项段或其他事项段的无保留意见（unqualified opinion with emphasis matters or other matters paragraphs）、保留意见（qualified opinion）、否定意见（adverse opinion）和无法表示意见（disclaimer of opinion）。

沿用上面有关考试的比喻，如果说财务报表审计是一场大考，那么意味着考试通过的意见类型包括：标准意见、带强调事项段和其他事项段的无保留意见、保留意见。意味考试失败的意见类型则包括否定意见和无法表示意见。如果要从审计意见类型推测“考分”高低的话，那成绩由高到低依次排列为：标准意见、带强调事项段或其他事项段的无保留意见、保留意见、否定意见（无法表示意见）。上述排序反映了客户公司财务报表中存在问题的严重程度，从基本上没什么问题到问题非常严重。在非标淮意见里，否定意见和无法表示意见都是非常严厉的意见类型，严厉程度难分伯仲，究竟谁更严厉，是一个见仁见智的问题。对于客户管理层而言，得到保留意见肯定会不高兴，得到否定意见或无法表示意见则可能会非常紧张或愤怒，它可能会意味着管理层的位子即将不保，也很有可能意味着会计师事务所离被“炒鱿鱼”不远了。下面，我对几种意见类型的含义和出具条件进一步说明，先说带强调事项段或其他事项段的无保留意见，再说否定意见和无法表示意见，最后说保留意见。之所以最后说保留意见，是由于导致这种意见类型的原因比其他意见的原因更为复杂。

先看带强调事项段和其他事项段。

这两个段落通常附在无保留意见或保留意见审计报告的意见段之后，尤其是无保留意见的意见段之后。这两个段落的主要目的都是审计人员向报告使用者指出一些值得特别关注的事项，以帮助他们更好地理解和使用财务报表，因此具有重要的信息价值。强调事项段指出的事项是在财务报表及其附注中已得到披露的事项，而其他事项段则是财务报表及其附注中没有披露的事项。两个事项段都列于意见段之后，表明所述内容不影响已发表的审计意见。值得注意的是，否定意见和无法表示意见是不允许附带这两个段落的，因为在这两种情况下，财务报表整体基本上没有什么使用价值，没有什么特别需要指出的事项，或者即使有，附带这两个段落也没什么意义。

从数量和比例来看，强调事项段要远远高于其他事项段。导致强调事项段的原因有好几种，但最重要的是与客户持续经营假设有关的事项。所谓持续经营假设，是指客户企业在可预见的将来（通常是资产负债表日后12个月）不会破产或清算。如果持续经营假设不成立，财务报表就不能依据一般公认会计原则编制，不能使用历史成本计量属性，不能使用权责发生制基础。如果持续经营假设不成立，客户公司仍坚持使用一般公认会计原则，审计人员将对报表出具否定意见。持续经营假设之所以重要，不仅与报表编制有关，更与投资者的投资决策有关。对于投资者而言，最大的风险就是所投资的公司很快就破产倒闭了。审计人员指出客户公司的持续经营假设不成立，实际上是向投资者指出客户公司在近期很有可能破产倒闭。如果审计人员指出财务报表使用持续经营假设是适当的，但对客户公司的持续经营能力存在重大疑虑，这对投资者而言也是一个极強的预警信号。因此，审计报告中与客户持续经营能力有关的内容，对于投资者而言具有极高的信息价值。值得注意的是，在美国资本市场上，公开可获得的审计报告类型仅有两种，一种是干净意见，另一种就是所谓的持续经营审计意见（带强调事项段的无保留意见）。这是因为美国证交会（SEC）不允许上市公司向其呈报违反了一般公认会计原则（GAAP）的财务报表，而除上述两种意见类型以外的其他意见类型，一般意味着对应的财务报表在某种程度上违反了GAAP。

再看看否定意见和无法表示意见。

通俗地理解，否定意见意味着审计人员有充分、适当的证据认定财务报表整体不可信、不可用，而无法表示意见是指审计人员没有获得充分适当的证据来排除财务报表在整体上不可信、不可用的可能性。两种意见类型的根本差异在于审计人员所获证据的性质和数量上。对于无法表示意见，很多人认为其严重程度要比否定意见要轻，因为审计人员并没有充分、适当的证据证明客户公司有严重的财务作假行为，客户公司顶多是“嫌疑犯”，而否定意见则表明客户企业就是“罪犯”。由于这种看法很流行，导致一些公司“两害相权取其轻”，要求会计师事务所用无法表示意见替代否定意见，而有些事务所也真的这样去迎合客户。这一点在我国的证券市场上表现得特别突出，在2000年之前，十来年的时间里只有3份否定意见审计报告，而2000年至今，则一份否定意见的审计意见都没有，无法表示意见的审计报告倒是每年还有十几份。

我认为，上述看法是值得商榷的。虽然从法律形式上看，否定意见似乎比无法表示意见要严重，但从经济实质上来看，无法表示意见即使不比否定意见更严重，也至少和否定意见一样严重。首先，在出具无法表示意见审计报告时，审计人员其实是高度怀疑客户公司的财务报表在整体上不可信、不可用，只是无法取得充分、适当的证据证明这一点。在这种情况下，即使客户公司的财务报表有可能是可信的，这个概率也非常之低，绝不是一半对一半的可能性。其次，导致审计人员无法搜集到必要证据的原因，一是由于客观条件的限制，二是由于人为制造的障碍。真正由于客观原因而无法取得必要证据的情况是很少的，大多数情况还是人为阻碍，即客户不让查。那么，我们要问一句：客户为什么不让查？很有可能是因为客户公司的问题极为严重，一旦放手让审计人员来查，很有可能查出其他重大的违法违规行为！客户很有可能是在困兽犹斗、负隅顽抗！按照坦白从宽、抗拒从严的原则，读者朋友们，你们是否会认为无法表示意见要更为严重？最后，从投资风险的角度来看，虽然否定意见表明公司的财务报表不可信，但这是一个确定的结果，而无法表示意见并没有完全消除财务报表的信息风险，我们并不清楚客户公司的问题有多严重，财务报表是不是完全不可信？客户管理层是否要极力隐瞒比财务报表作假还要严重的违法违规行为？认识到这一点，你还敢心存侥幸地认为获得无法表示意见的上市公司财务报表还有值得信赖的可能性？在我国资本市场上，如果上市公司收到否定意见或无法表示意见审计报告，这些公司都会直接被特别处理（ST），这是很严厉的监管措施。这一规定间接表明否定意见和无法表示意见的性质严重程度是接近的。

最后是保留意见。

保留意见是一种从无保留意见过渡到否定意见或无法表示意见的中间状态，它既有可能是因为财务报表中存在重大错报，也有可能是因为审计范围受到限制，其严重程度要低于否定意见或无法表示意见。导致审计人员出具保留意见的事由是重大的，但也是局部而非全局性的。被出具保留意见的财务报表并非不可以使用，但使用时要十分谨慎，要注意报表中有某些重要账户或披露缺乏可信性，或审计人员由于缺乏证据而无法保证其可信度。

总体而言，审计意见段是审计报告中最为重要的段落，对于投资者的决策有重要的价值。相对而言，投资者更关心的是非标准意见的审计报告，因为它们具有提示风险的重要作用。非标准意见对投资者的决策有用，但对于客户管理层则明显不利，它意味着管理层在“考试”中没有获得好成绩，甚至没有及格。管理层对于拟出具非标准意见的审计人员会施加种种压力，要求审计人员出具标准意见，或用严重程度相对较轻的“非标”意见替代更为严重的非标意见。当管理层掌握了聘任、解聘审计师的权力，或决定审计费用高低的权力时，他们对于审计人员施加压力的行动更容易成功。审计人员是否能够顶住客户管理层的压力，坚持出具非标意见，就成为衡量审计质量的重要指标。审计人员屈从于客户管理层的压力，在应该出具非标意见的情况下出具了标准意见，或应在出具更严厉非标意见的情况下出具了相对和缓的意见类型，就成为审计风险的主要表现。在我国证券市场上，上市公司获得标准无保留意见的比例非常高，长期以来高达95% 以上，带强调事项段或其他事项段的审计报告大约3%，保留意见大约占1.5%，无法表示意见一般不超过0.5%，否定意见自2000年以后就一份没有。我国上市公司在年末财务报表审计的“大考”中成绩非常好，几乎都是“优等生”，这让社会各界颇为怀疑。

除了审计意见段，审计报告中还有哪些内容是需要关注的呢？我觉得审计报告的说明段值得认真一读。当然，并不是所有的审计报告都有说明段，只有保留意见、否定意见和无法表示意见这几种所谓的非无保留意见审计报告有说明段。说明段的用途，就是审计人员对为什么要出非无保留意见给个说法。由于非无保留意见对于客户公司及其管理层会带来非常不利的后果，审计人员有必要作出必要的解释，而不能只给一个意见。这有点像法庭宣布有罪判决，不能只宣布有罪，还要说明定罪的依据。当然，说明段的意义不仅在于支持审计意见，还在于它通常能够向报告阅读者传递重要的信息，对于保留意见的审计报告尤其如此。如果是因为客户公司违反了会计准则而被出具保留意见，报告使用者可以从说明段中知晓哪些账户余额、交易类别或披露的处理违背了会计准则，因而不可信；如果是因为审计范围受限制，使用者也可以知道哪些账户余额、交易类别和披露的处理没有得到充分适当的审计证据的支持，因而也不可信。传统审计报告是简式报告，篇幅有限，这决定了审计人员在说明段中表达的一定是最为关键的审计发现和审计证据，因此值得慎重对待、认真阅读。

除此之外，有心人还应该关注一下审计报告中的会计师事务所名称和签字注册会计师姓名。大量的学术研究表明，不同类型的会计师事务所可能存在系统性的审计质量差异。例如，名牌事务所的审计质量一般高于非名牌事务所的审计质量，规模大的会计师事务所的审计质量一般高于规模小的会计师事务所的审计质量，有行业专长的事务所比没有行业专长的会计师事务所审计质量更高等。知道执行审计的是哪家会计师事务所，再了解一些会计师事务所的背景资料，我们就可以推测经过审计的财务报表中信息风险有多大。已经有很多研究表明质量高的事务所审计的公司，其资本成本会相对较低。这说明，事务所的类型的确是决策相关的信息。另外，在很多国家或地区，例如中国大陆、中国台湾、澳大利亚、英国、德国等，现在都要求在审计报告中披露业务合伙人的姓名，美国PCAOB也正在考虑作出类似规定。学术研究表明，业务合伙人个人的特征，例如合伙人的经验和专长，对于审计质量也有重要影响。如果哪家上市公司被查出审计质量有问题，那么精明的投资者就会关注签字注册会计师还审计了哪些公司，这些公司的审计质量也很可能有问题)。

如果是专业的投资者，关注一下审计报告的用语或措辞也是很有帮助的。例如，审计人员在表达审计意见时用的是“我们认为”，而不是“我们保证”、“我们担保”，这主要是因为审计意见是专业判断的结果，不可能百分之百正确，这在审计中称为合理确信。同时，审计意见是对财务报表的可信度发表意见，不能理解为对客户公司未来经营业绩的担保，那些经营业绩较差并且其未来业绩有可能恶化的公司，只要其财务报表没有违反会计准则，进行了如实披露，一样可以获得无保留意见。

第二篇：关于上市公司审计报告综述

关于上市公司审计报告综述

摘要：审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计意见有以下几种:无保留审计意见；保留审计意见；否定审计意见；无法表示审计意见。根据不同情况注册会计师应出具不同意见的审计报告，现将不同类型的审计报表告例举如下。

一、关于深圳市鸿基股份有限公司2010财务报表出具非标准无保留审计意见的审计报告说明。

出具保留意见的依据和理由《中国注册会计师审计准则第1502号-非标准审计报告》第十条“当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告：

（一）注册会计师与管理层……存在分歧；

（二）审计范围受到限制”。第十一条“如果认为财务报表整体是公允的，但存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：

（一）……不符合会计准则和相关会计制度规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；

（二）因审计范围受到限制，不能获取充分适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。”

根据上述规定对应审计分析判断如下：

1、公司上述代持股事项，根据现有的审计证据，我们认为有迹象表明是由于舞弊造成公司资产流失，按《中国注册会计师审计准则第1141号-财务报表审计中对舞弊的考虑》规定，由于侵占资产导致的

错报与财务报表审计相关。

2、该事项导致的会计差错，不影响鸿基集团公司本报告期损益情况，但影响鸿基集团公司以前的投资收益和相应所得税费用及本报告期资产负债表的未分配利润和应收款等项目的列报。其影响范围涉 及财务报表局部而非整体（广泛），其金额可能重大或不重大。

3、由于审计的固有限制，我们无法取得充分适当的审计证据，包括如涉及相关单位或个人对该事项性质和金额清晰一致的书面或口头确认等，以支持我们的审计进一步判断。鉴于上述，我们认为就该事项对公司财务报表出具保留意见的审计报告是符合审计准则相关规定的。

（一）、该事项对公司财务报表的影响程度

该事项不影响本公司本报告期损益情况，但可能影响本公司出售该等股票的投资收益和所得税费用及本年资产负债表的未分配利润和应收款科目，其影响程度尚无法准确判断。但可以简单分析如下：如果上述股票全部应为公司所有并能追讨回全部流失的款项，公司最多将获取约 1.5 亿元的经济利益流入（考虑税费影响后）；如果公司除目前收回的4690.91 万元外，不能回收其他款项，则对公司财务报表无重大影响。

（二）、该事项是否明显违反会计准则的相关信息披露的规定《企业会计准则-基本准则》第十二条“企业应当以实际发生交易或者事项进行会计确认，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”《企业会计准则-基本

准则》第十九条“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”《企业会计准则第28 号-会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条“前期差错通常包括计算错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。”，上述事项对财务报表的影响属于舞弊产生的影响，为会计差错。《企业会计准则第28 号-会计政策、会计估计变更和差错更正》第十四条“企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据”。第十三条“确定前期差错影响数不确实可行的......,也可以采用未来适用法”。

据此，我们认为，鉴于目前尚未完整查明上述事项的全部相关事实及取得充分的法律性依据，公司目前仅对该事项进行了详细披露，尚未对该事项作出具体的会计处理，符合会计核算基本的真实、可靠原则，但由于前述原因导致无法满足及时性原则。

二、关于为中国科健股份有限公司2008 财务报表出具无法表示意见审计报告的专项说明

对中国科健股份有限公司2008 财务报表进行审计。我们按照中国注册会计师审计准则计划和实施审计工作，结合本年审计实施情况及已获取的审计证据，我们为中科健公司出具了众环审(2009)533 号审计报告，意见类型为无法表示意见。现就为中科健公司出具无法表示意见审计报告的情况专项说明如下：

我们在审计过程中发现中科健公司持续经营能力存在重大不确定性，根据《中国注册会计师审计准则第1324 号——持续经营》第三十二

条的规定，我们在审计报告中发表了无法表示意见：如财务报表附注

（十三）所述，中科健公司2008 年12 月31 日合并净资产为-123,085 万元，已严重资不抵债，存在多项巨额逾期借款、对外担保；中科健公司面临多项诉讼、部分资产被查封或冻结，生产经营规模萎缩；中科健公司在报告期内及2008 年财务报表批准报出之前，已两次提出重大资产重组方案，但均已中止。截至审计报告日，中科健公司管理层在其书面评价中表示将继续采取包括债务重组、资产臵换在内的多项措施；但由于该等措施并没有进入实施阶段，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善中科健公司的持续经营能力，因此无法判断中科健公司继续按照持续经营假设编制2008 财务报表是否适当。除对上述持续经营假设编制基础无法判断外，中科健公司不存在《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14 号－非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》中规定的明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范的情况。

三、关于对中核华原钛白股份有限公司2010财务报表出具保留意见审计报告的专项说明。

出具保留意见的考虑 我们受托对公司 2009 财务报告进行了审计，出具了无法表示意见的审计报告情况如下： 由于截至 2009 年 12 月 31 日公司货币资金短缺，无法偿还到期债务，已到期或即将 到期的的借款也难以展期，公司面临承担不按期归还借款的法律责任；截至 2009 年 12 月 31 日，公司银行借款总额为 21，960.16 万元，其中短期借款为 18，160.16 万元，占 82.70%，公司过度依

赖短期借款筹资，债务压力大，公司将陷入进一步的财务危机；公司无法获得 供应商的正常商业信用，难以通过赊购取得生产经营所必需的原材料及其他物资，现金偿付压力大；受钛白粉市场价格倒挂等因素的影响，公司截至 2009 年 12 月 31 日未分配利 润为-282，014，846.76 万元，经营活动产生的现金流量净额及营运资金为负数，财务状况 持续恶化；公司拟通过重大资产重组等方式走出困境，在 2009 年 12 月 14 日与重组方签订 了《中核华原钛白股份有限公司重大资产重组与股份转让框架协议》，但该项重大资产重组尚 需取得股东大会与相关监管部门的批准，资产重组能否成功存在重大不确定性。由于上述 可能导致对贵公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，我们无法 判断贵公司以持续经营假设编制 2009 财务报表的是否恰当，故我们无法对贵公司 2009 财务报表发表意见。2010相对于2009，依靠非经常性收益实现盈利，经营活动产生的现金流量净 额变为正数，财务状况好转。特别是东佳集团对公司整体资产实施托管经营后，公司全面 复产，财务状况、现金流量状况好转，两条生产线运行基本正常，流动资金紧缺和原材料 供应紧张的局面缓解。公司在2010年财务报告中披露了改善经营管理、保持持续经营 的措施，但未披露托管期满后如何保持持续经营的有力措施，我们对贵公司的持续经营能 力仍存疑虑。按照《中国注册会计师审计准则第 1324 号—持续经营》第三十三条规定，我们应出具保留意见的审计报告。

四、审计意见 我们的审计意见如下： 如财务报表附注“

十四、持续经营能力”所述，贵公司 2008 和 2009 连续发 生亏损，2010 依靠非经常性收益实现盈利，但截至 2010 年 12 月 31 日，贵公司逾期 银行借款 21，160.00 万元难于展期，无力偿还；截至 2010 年 12 月 31 日未分配利润-27，116.58 万元，营运资金为-13，568.86 万元；贵公司 2010 年为了改善公司经营、财务 状况所进行的重大资产重组终止。贵公司的持续经营能力存在重大不确定性。为此，公司 股东会决议委托山东东佳集团股份有限公司从 2010 年 12 月 28 日至 2011 年 8 月 31 日对 贵公司整体资产实施托管经营，采取改组管理团队等重大措施，使贵公司全面复产，生产 经营恢复正常，财务状况、现金流量状况好转。但贵公司未披露托管期满后如何保持持续 经营的有力措施，我们对贵公司的持续经营能力仍存疑虑。

五、特别说明 我们出具保留意见的审计报告，是说明我们对公司在 2011 年保持持续经营能力存在 疑虑，对公司 2010 年财务报表所反映的财务状况及经营成果没有实质影响；除持续经营 能力存在的不确定性可能产生的影响外，公司财务报表的编制和披露符合企业会计准则的规定。

第三篇：03-上市公司审计报告三

****有限公司

审计报告

项目编号： 被审计单位： 项目名称： 报告时间：

【第一部分：项目概述】

审计目的（以下举例）

1、核实某某公司的财务状况和经营成果

2、核实某某公司是否存在舞弊、浪费以及其他重大不合理现象审计范围

（以下举例）

业务范围：某某公司所有与财务数据相关的业务 组织范围：某某公司的财务部门、业务部门、公司领导。期间范围：****年**月**日至****年**月**日

资料范围：财务报表、凭证、银行对账单、资产盘点表、合同、公司管理制度等（详见资料清单）。审计方法（以下举例）

审计依据和标准：会计准则、各项税收法律法规等

审计流程及方法：首先审阅了财务资料，然后根据审阅中注意到的金额较大、性质异常的事件开始重点关注，收集相关证据以证明是否正常合理，最后与有关当事人进行沟通等方式以确定违规事实是否存在，最后出具审计意见。

【第二部分：审计总体结论】

经过审计。我们认为某某公司财务资料所反映的财务状况以及当期的经营成果与公司的实际状况基本一致，在审计中没有发现某某公司存在重大差错、舞弊现象，公司的会计凭证和经营成果是真实可信的。

附：报表项目解析如下：

一、资产负债表主要项目

资产负债表主要变化项目简析如下：

（一）期末流动资产与期初相比减少****元。货币资金减少**亿元，主要变化及原因如下：……

存货减少**亿元，其中原材料和产成品分别减少**万元和**万元，造成……。预付账款…… ……

（二）非流动资产增加****元。

1、固定资产项目……

2、长期股权投资…… ……

（三）流动负债减少****元，主要因为……。

（四）非流动负债增长****元，主要因为……。……

二、利润主要项目

简析：……。

其中毛利贡献结构及毛利率变动情况如下：……。****年预算完成情况：……。

【第三部分：审计过程与意见】

总体看来，某某公司在制度健全和运行方面比较到位。财务工作规范、准确地反映了公司的资产状况和经营成果。但在公司日常管理上，尚有部分细节需要进一步进行明确，具体如下：

一、公司制度健全方面 ……

审计发现：……。审计建议：……。……

二、资产管理 ……

（一）低值易耗品管理 审计发现：……。审计建议：……。

（二）固定资产及在建工程管理 审计发现：……。审计建议：……。……

三、费用管理 审计发现：……。审计建议：……。

四、员工社保管理 审计发现：……。审计建议：……。

五、部分企业风险提示 审计发现：……。审计建议：……。

六、公司财务手续的规范运作方面，账务核算的精确性 审计发现：……。审计建议：……。

审计组将审计结果向***进行专项汇报，***指示：……。

****公司审计组 ****年**月**日

文章来源：财税研究院FTI公众号

大公财务团队收集整理

【第四部分：审计总体结论】

第四篇：关于上市公司审计报告综述

关于上市公司审计报告综述

摘要：审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计意见有以下几种:无保留审计意见；保留审计意见；否定审计意见；无法表示审计意见。根据不同情况注册会计师应出具不同意见的审计报告，现将不同类型的审计报表告例举如下。

一、关于深圳市鸿基股份有限公司2010财务报表出具非标准无保留审计意见的审计报告说明。

出具保留意见的依据和理由《中国注册会计师审计准则第1502号-非标准审计报告》第十条“当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告：

（一）注册会计师与管理层……存在分歧；

（二）审计范围受到限制”。第十一条“如果认为财务报表整体是公允的，但存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：

（一）……不符合会计准则和相关会计制度规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；

（二）因审计范围受到限制，不能获取充分适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。”

根据上述规定对应审计分析判断如下：

1、公司上述代持股事项，根据现有的审计证据，我们认为有迹象表明是由于舞弊造成公司资产流失，按《中国注册会计师审计准则第1141号-财务报表审计中对舞弊的考虑》规定，由于侵占资产导致的 1

错报与财务报表审计相关。

2、该事项导致的会计差错，不影响鸿基集团公司本报告期损益情况，但影响鸿基集团公司以前的投资收益和相应所得税费用及本报

告期资产负债表的未分配利润和应收款等项目的列报。其影响范围涉

及财务报表局部而非整体（广泛），其金额可能重大或不重大。

3、由于审计的固有限制，我们无法取得充分适当的审计证据，包括

如涉及相关单位或个人对该事项性质和金额清晰一致的书面或口头

确认等，以支持我们的审计进一步判断。鉴于上述，我们认为就该事

项对公司财务报表出具保留意见的审计报告是符合审计准则相关规

定的。

（一）、该事项对公司财务报表的影响程度

该事项不影响本公司本报告期损益情况，但可能影响本公司出售该

等股票的投资收益和所得税费用及本年资产负债表的未分配利

润和应收款科目，其影响程度尚无法准确判断。但可以简单分析如下：

如果上述股票全部应为公司所有并能追讨回全部流失的款项，公司最

多将获取约 1.5 亿元的经济利益流入（考虑税费影响后）；如果公司

除目前收回的4690.91 万元外，不能回收其他款项，则对公司财务

报表无重大影响。

（二）、该事项是否明显违反会计准则的相关信息披露的规定《企业

会计准则-基本准则》第十二条“企业应当以实际发生交易或者事项

进行会计确认，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他

相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”《企业会计准则-基本

准则》第十九条“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行

会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”《企业会计准则第28 号

-会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条“前期差错通常包

括计算错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资

产盘盈等。”，上述事项对财务报表的影响属于舞弊产生的影响，为会

计差错。《企业会计准则第28 号-会计政策、会计估计变更和差错更

正》第十四条“企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据”。第十三条“确定前期差错影响数不确实可行的......,也可以采用未来适用法”。

据此，我们认为，鉴于目前尚未完整查明上述事项的全部相关

事实及取得充分的法律性依据，公司目前仅对该事项进行了详细披

露，尚未对该事项作出具体的会计处理，符合会计核算基本的真实、可靠原则，但由于前述原因导致无法满足及时性原则。

二、关于为中国科健股份有限公司2008 财务报表出具无法表示

意见审计报告的专项说明

对中国科健股份有限公司2008 财务报表进行审计。我们按照

中国注册会计师审计准则计划和实施审计工作，结合本年审计实施情

况及已获取的审计证据，我们为中科健公司出具了众环审(2009)533

号审计报告，意见类型为无法表示意见。现就为中科健公司出具无法

表示意见审计报告的情况专项说明如下：

我们在审计过程中发现中科健公司持续经营能力存在重大不确定性，根据《中国注册会计师审计准则第1324 号——持续经营》第三十二

条的规定，我们在审计报告中发表了无法表示意见：如财务报表附注

（十三）所述，中科健公司2008 年12 月31 日合并净资产为-123,085

万元，已严重资不抵债，存在多项巨额逾期借款、对外担保；中科健

公司面临多项诉讼、部分资产被查封或冻结，生产经营规模萎缩；中

科健公司在报告期内及2008 年财务报表批准报出之前，已两次提出

重大资产重组方案，但均已中止。截至审计报告日，中科健公司管理

层在其书面评价中表示将继续采取包括债务重组、资产臵换在内的多

项措施；但由于该等措施并没有进入实施阶段，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善中科健公司的持续经营能力，因此无法判断中科健公司继续按照持续经营假设编制2008 财务

报表是否适当。除对上述持续经营假设编制基础无法判断外，中科

健公司不存在《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14 号－非

标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》中规定的明显违反会计准

则、制度及相关信息披露规范的情况。

三、关于对中核华原钛白股份有限公司2010财务报表出具保留意见审

计报告的专项说明。

出具保留意见的考虑 我们受托对公司 2009 财务报告进行

了审计，出具了无法表示意见的审计报告情况如下： 由于截至 2009

年 12 月 31 日公司货币资金短缺，无法偿还到期债务，已到期或即

将 到期的的借款也难以展期，公司面临承担不按期归还借款的法律

责任；截至 2009 年 12 月 31 日，公司银行借款总额为 21，960.16

万元，其中短期借款为 18，160.16 万元，占 82.70%，公司过度依

赖短期借款筹资，债务压力大，公司将陷入进一步的财务危机；公司

无法获得 供应商的正常商业信用，难以通过赊购取得生产经营所必

需的原材料及其他物资，现金偿付压力大；受钛白粉市场价格倒挂等

因素的影响，公司截至 2009 年 12 月 31 日未分配利 润为-282，014，846.76 万元，经营活动产生的现金流量净额及营运资金为负数，财务状况 持续恶化；公司拟通过重大资产重组等方式走出困境，在2009 年 12 月 14 日与重组方签订 了《中核华原钛白股份有限公司

重大资产重组与股份转让框架协议》，但该项重大资产重组尚 需取

得股东大会与相关监管部门的批准，资产重组能否成功存在重大不确

定性。由于上述 可能导致对贵公司持续经营能力产生重大疑虑的事

项或情况存在重大不确定性，我们无法 判断贵公司以持续经营假设

编制 2009 财务报表的是否恰当，故我们无法对贵公司 2009 年

度财务报表发表意见。2010相对于2009，依靠非经常性收

益实现盈利，经营活动产生的现金流量净 额变为正数，财务状况好

转。特别是东佳集团对公司整体资产实施托管经营后，公司全面 复

产，财务状况、现金流量状况好转，两条生产线运行基本正常，流动

资金紧缺和原材料 供应紧张的局面缓解。公司在2010年财务报告中

披露了改善经营管理、保持持续经营 的措施，但未披露托管期满后

如何保持持续经营的有力措施，我们对贵公司的持续经营能 力仍存

疑虑。按照《中国注册会计师审计准则第 1324 号—持续经营》第三十三条规定，我们应出具保留意见的审计报告。

四、审计意见 我们的审计意见如下： 如财务报表附注“

十四、持续经营能力”所述，贵公司 2008 和 2009 连续发 生亏损，2010 依靠非经

常性收益实现盈利，但截至 2010 年 12 月 31 日，贵公司逾期 银

行借款 21，160.00 万元难于展期，无力偿还；截至 2010 年 12 月

日未分配利润-27，116.58 万元，营运资金为-13，568.86 万元；

贵公司 2010 年为了改善公司经营、财务 状况所进行的重大资产重

组终止。贵公司的持续经营能力存在重大不确定性。为此，公司 股

东会决议委托山东东佳集团股份有限公司从 2010 年 12 月 28 日

至 2011 年 8 月 31 日对 贵公司整体资产实施托管经营，采取改组

管理团队等重大措施，使贵公司全面复产，生产 经营恢复正常，财

务状况、现金流量状况好转。但贵公司未披露托管期满后如何保持持

续 经营的有力措施，我们对贵公司的持续经营能力仍存疑虑。

五、特别说明 我们出具保留意见的审计报告，是说明我们对公司在2011 年保持持续经营能力存在 疑虑，对公司 2010 年财务报表所反

映的财务状况及经营成果没有实质影响；除持续经营 能力存在的不

确定性可能产生的影响外，公司财务报表的编制和披露符合企业会计

准则的规定。

第五篇：2009年审计报告解读

切实履行法定职责大力促进经济社会又好又快发展——关于2009中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告解读

6月23日，受国务院委托，刘家义审计长向十一届全国人大常委会第十五次会议作了《关于2009中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》。今年的审计工作报告客观、全面地反映了中央预算执行和其他财政收支情况，报告的质量和层次有了一定提升，充分体现了审计工作的深化和发展。

一、更加注重推进政务公开和依法行政

随着社会主义市场经济体制的不断完善和民主法治建设的深入推进，审计工作与经济社会发展的联系越来越紧密，党和政府也对审计工作提出了许多新要求和新任务。党的十七大指出，要完善公共财政体系，深化预算制度改革，强化预算管理和监督。党的十七届四中全会指出，要加强财政资金和重大投资项目审计。温家宝总理指出，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里；要充分发挥监察、审计部门的作用，加强对行政权力运行的监督。按照党中央、国务院的部署和要求，审计机关依法履行审计监督职责，着力促进中央宏观经济政策的贯彻落实，推进反腐倡廉政建设和体制制度创新，维护国家经济安全，努力提升审计质量和层次，并逐步加大了审计结果公开的力度。今年，适应人大加强预算监督和政府加强预算管理的要求，体现审计工作的发展，审计工作报告在形式和内容上都有了很大变化。从形式上看，经国务院批准，今年在向全国人大常委会提交审计工作报告的同时，我署还提交了已公告的21个单项审计结果、今年审计的56个中央部门单位2009预算执行审计结果（公告稿）和2008年来已结案的审计署移送的部分典型案件等3个附件，这就初步搭建起以审计工作报告制度为核心，单项审计结果公告作补充和配套的预算执行审计报告体系。从内容上看，审计工作报告对问题不回避、不掩饰，实事求是地予以披露，着重反映了预算执行和管理的总体情况、存在的普遍性和重大的问题、产生问题的体制机制制度层面的原因；作为附件的单项审计结果公告则详细和具体地揭示每项审计的内容，从而使审计工作报告的立意更加高远，层次更加清晰。可以说，审计结果由向政府报告，到向人大常委会报告，到向社会公告，再到实现审计工作报告制度与审计结果公告制度的相互衔接，这不仅是具体做法的一个简单变化，而且是制度上的一大进步。从一个侧面充分反映了党和政府坚持民主法治，推进依法行政，让权力在阳光下运行的坚强决心，对于保障公民的知情权和监督权、推进社会主义民主法治建设具有积极作用。

二、更加注重推动完善制度和深化改革

完善制度和深化改革是解决当前经济社会发展中体制性、结构性矛盾的根本措施。审计发现的问题，最终要通过完善制度、深化改革、推动发展加以解决。这一理念体现在审计工作报告中，就是在全面把握和分析审计发现问题和情况的基础上，提出了“进一步健全政府预算体系，逐步将政府全部收支纳入预算管理范围”；“进一步加快推进财政体制改革，健全事权与财力相匹配的财政体制”；“进一步优化财政支出结构，整合财政资源，提高财政资金使用效益”；“进一步加强对地方财政的管理，健全地方政府性债务管理制度，防范财政潜在风险”等4条意见。这4条意见的针对性和可操作性都比较强，如进一步健全政府预算体系的意见，主要是针对目前政府预算内容不够完整、债务预算尚未建立的现状提出的；再如，针对中央和地方财权和事权划分不够清晰、财政资金使用效率不高的状况，提出应进一步优化财政支出结构，“对上级政府职责范围内的项目，应尽量减少地方配套；对不同层级政府共同负责的项目，应合理确定地方配套要求”。这样，通过揭示和反映审计发现的突出问题、提出有针对性的审计意见和建议，从而推动改革不断深化、制度日趋完善。

三、更加注重反映中央扩大内需促进经济平稳较快发展一揽子政策措施的贯彻落实情况

为应对国际金融危机，中央出台了扩大内需促进经济平稳较快发展的一揽子政策措施。审计机关始终把促进这些政策措施贯彻落实、促进经济平稳较快发展作为审计工作的重中之重，在所有的审计项目中，都关注了中央

相关政策措施的贯彻落实情况、执行中存在的问题和政策实施效果等方面。今年的审计工作报告也将其作为一条主线贯穿全篇，每个部分都结合具体审计项目进行了反映，充分肯定了中央扩大内需一揽子政策措施取得的成效，肯定了有关部门和地方为落实中央政策措施所做的工作，揭示了审计发现的问题，也反映了有关地方和部门积极整改、进一步推进中央政策措施落实的情况，如在重大投资项目跟踪审计、民生资金和民生工程审计和金融机构审计中，重点反映了中央扩内需投资项目的建设管理情况、惠民政策的落实情况、新增贷款的结构和投向情况。审计工作报告反映的这些情况，都是所能掌握和确定的最新情况，很多是政策落实中出现的新情况和新问题，如在汶川地震灾后恢复重建和玉树地震抗震救灾资金物资跟踪审计情况中，均反映的是截至目前最新的数据和情况；在地方政府性债务管理审计情况中，所反映的数据都是截至2009年底的最新数据，问题也是地方政府性债务管理中当前面临的突出问题，这就为相关部门进行决策提供了重要参考和依据，有利于更好地发挥审计的职能和作用。

四、更加注重发挥审计在推动反腐倡廉建设方面的作用

严肃查处违法违纪案件，是惩治腐败最直接最有力的手段，也是审计机关始终坚持的一个工作重点。这些年，为更加有力和有效地发挥审计监督在推进反腐倡廉建设中的作用，审计署着力加强了两个方面的工作：一是始终坚持严肃揭露和查处重大违法违规问题和经济犯罪案件线索。在2009中央预算执行和其他财政收支审计中，审计署上报国务院或直接向有关部门移送重大违法违规问题和经济犯罪案件线索104起；这次还同时公告了2008年来已结案的36起典型案件和事项，这是审计署第一次发布有关案件情况的公告。这里面既有一些社会影响大、造成巨大损失的大案要案，也有一些情节恶劣、严重侵害群众利益的违法违规事项。这些案件的揭露和查处，为国家挽回和避免了重大损失，也充分发挥了审计监督的震慑作用。二是更加注重揭示和分析案件背后隐藏的深层次原因和制度性问题，今年的审计工作报告归纳分析了这些重大案件线索的新特点和新趋势，即“案件发生的环节和领域相对集中”，“内外勾结的串案和窝案仍较多”，“一些管理较为薄弱的政策性金融机构和事业单位违法违规问题日益显现”，“犯罪手法更加隐蔽，呈专业化和高智能化”。这样的分析，有利于促进对违法违规问题进行追根溯源和辨证施治，有利于促进标本兼治和惩防并举，从而不断加强对经济犯罪案件的易发环节和领域的综合治理，推进反腐倡廉建设的深入。

五、更加注重促进保障和改善民生

民生问题既是经济社会发展的目标，也是经济社会发展的动力。近年来，党和国家更加注重围绕保障和改善民生来谋划发展，加大了民生方面的投入，审计工作报告中指出，中央财政2009年用于民生方面的支出比上年增长31.7%，审计调查的相关地方收到中央财政安排的农业综合开发资金比上年增长21.02%，各级财政筹集的城市最低生活保障资金、廉租住房保障资金分别比上年增长25.58%和61.5%；中央财政从一般预算、基金预算和国有资本经营预算中安排1318.25亿元，加快推进汶川地震灾后重建。这些资金在管理和使用上是否合规、安全和有效，能否真正起到应有的效果，既是党和政府关心的问题，又是人民群众关注的热点，也是审计工作的一个重点。为此，审计署有重点地选择了对城市最低生活保障资金、政府投资保障性住房资金、农业综合开发资金和农村饮用水安全工程资金等4项重点民生资金进行了审计和调查，对汶川地震灾后恢复重建、青海玉树地震抗震救灾资金物资进行了全过程跟踪审计，以确保这些资金和项目在使用和建设中不出问题、至少不出大的问题，切实维护人民群众的根本利益。今年的审计工作报告在揭示和反映审计发现上述民生资金在政策执行、项目管理和资金使用等方面共性和突出问题的同时，还反映了有关部门和地方与审计机关配合，坚持边审计、边整改、边促进规范和提高，及时发现问题、及时加以纠正，保障了国家惠民政策的落实和重大民生工程的顺利实施。

六、更加注重反映关乎经济发展方式转变和国家经济安全等方面的问题

转变经济发展方式是事关当前经济发展全局的紧迫工作，也是一项长期的战略任务。今年的审计工作以节能减排、土地出让收入等资金的管理和使用情况为切入点，重点关注中央关于转变发展方式、调整经济结构相关政策的贯彻执行、阶段性目标完成、资金管理使用和重点项目建设情况，审计工作报告在充分肯定各地各部门在转变经济发展方式、促进资源节约和环境保护等方面工作成效的同时，揭示了一些应引起高度关注的问题，如部分地方违法违规用地问题仍较突出，部分地区节能减排项目建设进展较慢，相关专项资金管理和使用不够严格和规

范等。同时，面对国内外经济形势复杂严峻、不稳定不确定因素增多的情况，审计机关把维护国家经济安全作为重要任务，密切关注经济发展变化形势，密切关注经济社会运行中的突出矛盾和潜在风险，所做的一系列工作在今年的审计工作报告中也得到了充分反映，如在企业审计中，反映了违规决策造成资产损失和潜在损失的问题；在地方政府性债务管理情况审计调查中，反映了地方政府性债务总体规模较大，融资平台公司的政府性债务平均占一半以上，部分地方政府偿债压力较大等问题，提出了建立债务预算、加强地方政府性债务管理、防范金融风险向财政转移等对策建议。

七、更加注重从体制机制制度层面揭示和分析问题

从近年来的审计情况看，很多问题的产生，实质是体制机制不完善造成的。只有从体制和制度上解决问题，才能从根本上发挥审计“免疫系统”的功能和作用。今年的审计工作报告在全面反映总体情况的同时，更加注重“点面结合”，将审计发现的问题置于整个经济社会发展的大背景下进行审视，从体制机制制度层面分析问题产生的深层次原因。一是进一步加大了审计反映情况的整合力度。如在“中央财政管理审计情况”中，将财政部、发展改革委、海关的审计情况综合予以反映；在“重大投资项目审计情况”、“重点民生资金和民生工程审计情况”和“资源环境审计情况”中，均对普遍性、倾向性问题进行了归纳综合，不仅使报告结构更加紧凑，语言更加简练，而且便于把握总体情况，为从更高层面分析原因、提出建议做了铺垫。二是加大了分析力度，如在“中央部门预算执行审计情况”中，从预算执行、预算管理和决算编报等三个方面深入和全面地揭示了中央部门预算执行的总体情况；在重大投资项目审计中，分析“招投标管理不严格、违规转分包等问题比较普遍”等问题产生的原因是，“负责监管建设项目招投标的各行业主管部门，其独立性和权威性相对较弱，尚未建立起各部门互通互联的工程建设信息系统，对招投标违规问题的处理处罚力度偏轻”；反映民生资金政策执行中存在的问题时，指出其原因在于“对保障对象的审核和监管机制不够健全，人口变动、收入财产等信息尚未实现共享”，等等。这些原因分析，有利于促进从根本解决问题，也有利于更加深入和全面地反映情况。

八、更加注重推进整改和强化管理

这些年，全国人大、国务院和各部门单位都高度重视审计发现问题的整改工作和审计建议的落实情况。每年向全国人大常委会作审计工作报告后，总理都要召开国务院常务会议研究部署中央预算执行审计查出问题的整改工作，年底国务院都要向全国人大常委会报送审计查出问题的整改报告，审计署还要依法向社会公告。在审计工作报告中，充分肯定和全面反映了各地区、各部门单位积极整改，不断完善制度，强化管理等情况，如针对中央部门预算执行审计中发现的问题，各部门已整改问题2.94亿元，制定了91条落实审计建议的具体措施；针对重大投资项目审计中发现的问题，相关部门和单位纠正验工计价中存在的问题7.25亿元，166个项目通过补办手续、耕地复垦等方式进行了整改；针对汶川地震灾后恢复重建跟踪审计发现的问题，相关地方和单位推动改进了2649个项目的质量管理，加快了1692个项目的建设进度，节约重建资金和挽回损失14.71亿元，建立健全规章制度974项；针对企业审计中发现的问题，相关企业全部纠正了资产负债损益不实的问题，并健全完善制度538项，对112名责任人员进行了处理处罚；等等。这样，更有利于客观、公正地评价和反映审计情况，为政府、人大和社会公众加强管理和监督提供更加可靠的信息，也体现了经济社会发展对审计工作的新要求。

总的看，今年的审计工作报告注重从以上八个方面把握立意，客观地反映了中央预算执行和财政财务管理的总体水平，也折射出审计机关更加自觉地融入经济社会发展大局，审计力度和深度进一步加大，审计工作的质量也在不断提高。