2013年企业所得税汇算清缴政策培训听课笔记

第一篇：2013年企业所得税汇算清缴政策培训听课笔记

2013年企业所得税汇算清缴政策培训听课笔记

第一部分 税基类政策

1、企业政策性搬迁所得税处理

国家税务总局2012年40号公告、2013年11号公告

注意：政策衔接

2、混合性投资业务所得税处理

企业混合性投资业务：是指兼具股权和债权双重特性的投资业务。

核心是将符合规定条件的混合性投资业务作为债权投资业务进行所得税处理。按公告执行的混合性投资业务应同时具备的五个条件：

1)约定收益

2)约定偿还或赎回

3)五实质控制—无净资产所有权

4)无实质控制—无选举被选举权

5)无实质控制—不参与经营活动

所得税处理：

国家税务总局34号文为依据

1、被投资企业支付的利息：

投资企业——应当于被投资企业应付利息的日期，根据合同或协议约定的利率，计算确定本期利息收入并计入当期应纳税所得额;

被投资企业——应于应付利息的日期确认本期利息支出，并按税法实施条例和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(2011年34号)规定的限定利率，在当期进行税前扣除。

(非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。)

2、被投资企业赎回的投资：

双方确认债务重组损益

(1)实际赎回价高于投资成本的(2)实际赎回价低于投资成本的

以前年度混合性投资业务税务处理如何衔接:

《公告》生效后，以前年度的混合性投资业务税务事项，不论是按照股息收入、还是按照利息收入进行税务处理，均不再调整。没有处理的，按照《公告》规定处理。

2013年9月1日起执行。

3、地方政府债券利息免税规定

对企业和个人取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税和个人所得税。

地方政府债券是指经国务院批准同意，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。

《财政部国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知》财税[2013]5号

4、企业维简费支出所得税处理

国家税务总局公告2013年67号文

维简费(又称更新改造资金)：从成本中提取，专项用于维持简单再生产的资金，是维持木材建材及煤矿企业简单再生产和发展林区生产建设事业的资金。

会计规定：计提。

公告规定：实际发生的属于收益性支出的，可在税前扣除;属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。

预提的维简费，不得在当期税前扣除。

5、棚户区改造有关企业所得税政策

财税【2013】65号文 2013年1月1日起施行

企业参与政府统一组织的工矿(含中央下放煤矿)棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出，准予在企业所得税前扣除。

第二部分 减免税政策

1、芦山地震恢复重建有关税收政策

自2013年4月20日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

执行至2015年12月31日

2、中关村示范区税收政策

(2013年9月国家出台的新四条)

时间：政策执行期限2012年-2014年

范围：原一区十园：东城、西城、朝阳、海淀、丰台、石景山、昌平、通州、大兴、亦庄;现一区十六园：增加顺义、怀柔、密云、平谷、房山、门头沟、延庆、并将大兴和亦庄合并为一园

条件：注册在示范区内，实行查账征收、经北京市高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业

1)加计扣除

研发费用归集内容

(一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

(二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

(三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，以及依照国务院有关主管部门或者北京市人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

(四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费以及运行维护、调整、检验、维修等费用。

(五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

(六)专门用于中间试验和产品试制的不构成固定资产的模具、工艺装备开发及制造费，以及不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。

(七)勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费。

(八)研发成果的论证、鉴定、评审、验收费用。

2)财税【2013】13号文

研发项目鉴定

企业享受13号文件规定的试点税收政策的，在备案时应提供市级科技部门出具的《企业研究开发项目鉴定意见书》，备案时按照财税〔2013〕13号文件和京财税〔2013〕610号办理

增加5险一金

管理：各项支出，分开核算，专账管理

国税函【2009】3号文 合理支出的扣除内容

一、关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度

(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平

(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的

(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的;

二、关于工资薪金总额问题

《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教 育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过 政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

三、关于职工福利费扣除问题

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

四、关于职工福利费核算问题

企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起执行。

财税【2013】14号文

示范区内的高新技术企业发生的职工教育经费支出，按不超过企业工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

归集范围 参照财建【2006】317号文

企业职工教育培训经费列支范围包括：

1、上岗和转岗培训;

2、各类岗位适应性培训;

3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;

4、专业技术人员继续教育;

5、特种作业人员培训;

6、企业组织的职工外送培训的经费支出;

7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;

8、购置教学设备与设施;

9、职工岗位自学成才奖励费用;

10、职工教育培训管理费用;

11、有关职工教育的其他开支

国税发【2009】87号文规定：

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

享受该政策的主体是按照公司法成立的创业投资企业，对象是未上市的国家级中小高新技术企业(其中要求职工人数不超过500人，年销售(营业)额、资产总额均不超额过2亿元)。

财税【2013】71号文、京财税【2013年】2295号文规定：

政策要点：将优惠政策的主体由公司制创业投资企业扩大到合伙制创业投资企业的法人合伙人。

范围：中关村示范区内注册的合伙制创业投资企业

政策执行期限：2013年-2015年

注册在示范区内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年(24个月)以上，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙 人，可在有限合伙制创业投资企业持有未上市中小高新技术企业股权满2年的当年，按照该法人合伙人对该未上市中小高新技术企业投资额的70%，抵扣该法人合 伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

财税【2008】159号文

合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税 [2000]91号)及《财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税[2008]65 号)的有关规定执行。

前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。

四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：

(一)合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

(二)合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

(三)协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

(四)无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。

五、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

六、上述规定自2008年1月1日起执行。此前规定与本通知有抵触的，以本通知为准。

技术转让—国家税务总局【2013】62号公告

一、可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：

(一)在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训;

(二)技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。

二、本公告自2013年11月1日起施行。此前已进行企业所得税处理的相关业务，不作纳税调整。

第三部分 汇算清缴注意事项

一、及时办减免备案手续 2014年5月31日前

事先备案

事后备案

二、及时申报资产损失

清单申报

专项申报—除清单申报以外的 文件依据：

国家税务总局公告〔2011〕25号 坏账

国家税务总局公告〔2014〕18号

三、准确调整税会差异

1、什么能扣?

真实性、合法性、合理性、相关性、确定性、不得重复扣除的原则

——以上6个原则都具备的才能税前扣除

举例：确定性，每一次金额必须是确定的，如资产损失

特殊情况——搬迁、研发费加计扣除、残疾人工资乐意税前扣除，其他的都不可税前扣除。

2、扣除时间：权责发生制原则、配比划分收益性与资本性支出原则

举例：销售收入要和销售成本配比

劳务费和劳务成本内部配比

3、扣除凭证：

什么情况下不必须凭发票

什么情况下不可使用除发票以外的凭证

举例：2009年营业税暂行条例实施细则里，属于营业税、增值税征税项目的发票是合法有效的。

合同法里，各类合同内容、合同、协议、原始凭证、记账凭证，会计法里的规定的。

纳税调整：

1、会计核算与税法不一致的按税法规定调整

2、会计核算已确认支出，未超过税法扣除范围标准的不调整

3、当年发生费用，汇算清缴前取得凭证，不调整;汇算清缴后取得，需调整。

税法未规定的，按会计的......四、正确进行总分支机构汇算清缴

《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告〉》(国家税务总局公告2012年第57号

【57号公告内容】

五、准确计算待弥补亏损

结构数额准确，要逐年弥补，不能跳年

六、按时完成汇缴申报

2014年5月31日前完成。

第二篇：2011企业所得税汇算清缴政策解读

2011企业所得税汇算清缴政策解读

2011企业所得税汇算清缴工作即将启动，这是广大纳税人在完成会计年报后对企业所得税的全面汇算。小编将2011企业所得税主要政策变化点整理、解读，以帮助广大纳税人更好地完成该项工作。

企业发生的财产损失不再需要报批

从2011起，企业发生的各类财产损失不再需要主管税务部门的审批，而由企业自行申报后在税前扣除。但需要注意几点：一是财产的范围包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。二是企业自行申报分为清单申报和专项申报。下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除上述外的资产实行专项申报。企业未向主管税务部门申报的财产，不得税前扣除。三是企业申报时必须按规定提供相关的证据材料。证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。

享受优惠政策的企业必须备案

除少数项目外，企业对照企业所得税优惠政策能在2011享受优惠政策的，应在汇算清缴期内向主管税务部门申请备案，未经备案的不得享受优惠政策。实行自行申报而不需备案的优惠政策有：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益、小型微利企业（20%税率含减半征收）。纳税人享受备案类税收优惠的，必须向主管税务机关申报备案资料，提请备案。主管税务机关在登记备案出具书面告知书后，由纳税人执行。具体的备案资料，请询问主管税务部门。实行自行申报或备案后，纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的，或采用欺骗手段获取优惠的，享受优惠条件发生变化未及时向税务机关报告的，税务机关有权按照税收征管法有关规定予以处理。

纳税人取得的财政性资金不必纳税

2011年，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，应作为不征税收入，不再缴纳企业所得税。但必须注意以下几点：一是不缴纳的财政性资金必须符合三个条件，分别是：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的

政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二是财政性资金包括：企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。三是这部分不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。四是企业将财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

享受减半征收的小型微利企业范围扩大

自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。应纳税所得额高于6万元而低于30万元的，仍按企业所得税法及实施条例规定，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。融资租赁房产如何缴纳房产税

某公司会计问：我公司2011年11月以融资租赁方式租入一幢房产，合同约定自2012年1月起开始使用，请问房产税应由哪方缴纳以及如何缴纳？

答：根据《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）第三条“关于融资租赁房产的房产税问题”规定，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。因此，房产税应由该公司自2012年2月起按照房产余值缴纳房产税。

第三篇：企业所得税汇算清缴

企业所得税汇算清缴基本流程

张老师

第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾

 2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》

 2008年 第二编讲解《企业所得税法》讲解 全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日 人大颁发《企业所得税法》

 2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析

 2010年 第二编 税收实务操作指南 第4章 企业所得税税收实务操作指南 精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》

 2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导

第二节 企业所得税汇算清缴实务

（一）所得税汇算清缴的概念

企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

（二）需掌握的要点：

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体 查帐征收 A表

核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴

参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

2．期限：在规定的期限内：

正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前 参考财税[2009]60号

企业所得税法第五十三条规定：

“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。

“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：

” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序： 计算 申报 结清税款

纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。

（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报

企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：

“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：

3．申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：

申报期内发现错误，可更改

纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报

· 申报期外：少缴或漏缴 《税收征管法》52条

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴

《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

5、延期申报

纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。

（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料

《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条 纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：

1、企业所得税纳税申报表及其附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关材料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。

（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。

1、备案类税收优惠项目

目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：

（1）企业国债利息收入免税；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；

（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；

（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；

（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；

（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；

（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；

（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）

2、报批类税收优惠项目

目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：

（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；

（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；

（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；

（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；

（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；

（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；

（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；

（9）农产品初加工项目所得减免税；

（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；

（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；

（12）集成电路生产企业减免税；

（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。

3、备案项目提交的资料

(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②被投资单位出具的股东名册和持股比例

③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件

④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。

（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单

⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料

第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）

以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧

第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构

” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。

营业税金及附加：核算６税１费

营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额

” 加：纳税调整增加额

“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）

” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得

” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额

” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业

“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构

“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业

“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业

“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业

” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】 第四部分：附列资料

1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额

本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》 包括以下：

“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他

” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。

“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报； 事业单位、社会团体、民办非企业单位： 自行计算填报。

“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额

第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；

” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。

国税发[2009]88号文废止

更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：

1.扩大或明确了资产损失的范围

2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：

88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）

4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限

88号文：终了45天内（2月15日前）

25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年

25号公告：不超过5个

第四篇：2012年企业所得税汇算清缴政策培训讲义

纳税调增、调减项目和申报表的填制

一、纳税调增、调减的事项：永久性差异、时间性或临时性差异

1、永久性差异永久性差异。共计十八个项目，具体事项如下：?职工福利费(14%)：工资总额的14%允许所得税，包括所有福利费性质的支出(即使不同明细科目)；?工会经费(2%)：实际缴纳但不得超过工资总额的2%；设立工会的，60%上缴40%留给本企业工会，但需要出具工会专用收据；?公益性捐赠支出：通过公益性团体和县级以上政府部门；超过利润总额12％的部分，不予扣除；截止2010年共计94家，公益性捐赠税前扣除资格，如下：

1、中国红十字基金会

2、南都公益基金会

3、华民慈善基金会

4、中国金融教育发展基金会

5、中国残疾人福利基金会

6、中国肝炎防治基金会

7、詹天佑科学技术发展基金会

8、中国人口福利基金会

9、中国健康促进基金会

10、中国老龄事业发展基金会

11、友成企业家扶贫基金会

12、中国华夏文化遗产基金会

13、中国扶贫基金会

14、海仓慈善基金会

15、爱佑华夏慈善基金会

16、北京大学教育基金会

17、清华大学教育基金会

18、中国光华科技基金会

19、中国古生物化石保护基金会20、中国检察官教育基金会

21、中国华文教育基金会

22、中国医药卫生事业发展基金会

23、中国预防性病艾滋病基金会

24、中国人寿慈善基金会

25、中国孔子基金会

26、中国华侨经济文化基金会

27、中国绿化基金会

28、万科公益基金会

29、援助**发展基金会30、中华环境保护基金会

31、中国初级卫生保健基金会

32、人保慈善基金会

33、中远慈善基金会

34、中华慈善总会

35、中华健康快车基金会

36、中国法律援助基金会

37、中国癌症基金会

38、**居公益事业发展基金

39、腾讯公益慈善基金会40、中国西部人才开发基金会

41、中国教育发展基金会

42、中国儿童少年基金会

43、中国煤矿尘肺病治疗基金会

44、香江社会救助基金会

45、中华思源工程扶贫基金会

46、凯风公益基金会

47、北京航空航天大学教育基金会

48、天诺慈善基金会

49、中国青少年发展基金会50、中国发展研究基金会

51、心平公益基金会

52、中国妇女发展基金会

53、中国光彩事业基金会

54、中国青年创业就业基金会

55、中国宋庆龄基金会

56、中国拥军优属基金会

57、中国敦煌石窟保护研究基金会

58、中华社会文化发展基金会

59、中国国际文化交流基金会60、中国交响乐发展基金会61、南航“十分”关爱基金会62、中华全国体育基金会63、国家电网公益基金会64、中国志愿服务基金会65、中华社会救助基金会66、中国保护黄河基金会67、中国经济改革研究基金会68、中国公安民警英烈基金会69、浙江大学教育基金会70、华阳慈善基金会71、中国企业管理科学基金会72、中国移动慈善基金会73、纺织之光科技教育基金会74、中国航天基金会75、中国禁毒基金会76、中国友好和平发展基金会77、威盛信望爱公益基金会78、中国国际战略研究基金会79、招商局慈善基金会80、中国农业大学教育基金会81、中华少年儿童慈善救助基金会82、中科院研究生教育基金会83、中央财经大学教育基金会84、北京交通大学教育基金会85、中国社会工作协会86、中国对外文化交流协会87、中国国际民间组织合作促进会88、中国绿色碳汇基金会89、陈香梅公益基金会90、比亚迪慈善基金会91、神华公益基金会92、中国煤矿文化宣传基金会93、顶新公益基金会94、瀛公益基金会业务招待费：实际发生额的60%与按销售收入的5‰孰低扣除当期应纳税所得额；?技术开发费：对满足加计扣除调减的技术开发费加计50%的扣除，形成无形资产的按150%摊销扣除当期应纳税所得额；?免费样品销售收入：未确认销售收入的免费样品，应根据其成本合理折算其收入，做调增扣除当期应纳税所得额；?免税收入：对满足免税条件的收入(如“三废收入”等)，做调减当期应纳税所得额处理；?税收罚款、滞纳金等：有关政府部门的罚款等处罚支出，应调增扣除当期应纳税所得额；?调减以前的成本费用:以前损益调整减少当期损益的部分应调增；?不征税收入形成的资产，相应的折旧、摊销：收入不征税，其记入成本费用的折旧和摊销也不应税前扣除；?以前作为损失处理但本期收回的资产：因以前已税前扣除，收回时应作调增扣除当期应纳税所得额；?不符合税法规定的商业保险费：除特殊工种的人身安全保险费和可以扣除的商业保险费外的其他商业保险费调增当期应纳税所得额；?企业间借款的利息支出：超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，不予税前扣除调增当期应纳税所得额；?提取用于环境生态保护的专项资金改变用途部分：专项资金提取后改变用途的，不得扣除调增当期应纳税所得额；?国债利息收入：国债利息收入免征所得税调减当期应纳税所得额；?企业安置残疾人员所支付的工资：在残疾职工工资据实扣除的基础上，再按照该实际工资的100％加计扣除调减当期应纳税所得额；?企业之间支付的管理费：企业之间支付的管理费，不得扣除调增当期应纳税所得额；?企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费：企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，不得扣除调增当期应纳税所得额；

2、时间性或暂时性差异时间性或暂时性差异共计二十一个项目，具体事项如下：?职工教育经费(2.5%)：超过税法规定限额的列支额，准予在以后纳税结转扣除；?应视同为固定资产的模具摊销支出：该部分模具应预留10%残值，摊销额的10%部分调增；?超过税法扣除限额的广告费和业务宣传费(15%)：超过当年销售（营业）收入15％的部分，可在以后纳税结转扣除；?固定资产折旧：与税法规定的折旧方法、最低年限、残值率等不一致的折旧费用；税法规定的最短折旧年限：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。?生产性生物资产的折旧：与税法规定的折旧方法、最低年限、残值率等不一致的折旧费用；生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产最低折旧年限：（1）林木类生产性生物资产，为10年；（2）畜类生产性生物资产，为3年。?其他各类跌价准备、减值准备等：待实际发生损失时，根据税务机关的审批文件调减；或转回时，直接调减；?三年(外资：两年)以上未支付的应付款项：待实际支付或者确实不用支付转营业外收入时调整；?超过税法扣除限额的坏账准备金：待实际发生坏账损失时，根据税务机关的审批文件调减；?冲减在建工程成本的在建工程试运行收入：因相关成本已记入在建工程成本，故以实际收入额调增，以后以折旧转回；?未报税务机关审批的资产处置损失：待取得税务机关的批准文件时调减当期应纳税所得额；?无形资产等摊销差异：与税法规定的摊销方法、摊销年限不一致的摊销费用；?预提类费用：包括所有科目列示的预提类成本费用，待转销时做调减处理；?按权益法确认的投资损益：待实际处置发生损失或实际收到投资利润时调整当期应纳税所得额；?本期未确认融资费用：实际发生摊销或者处置等交易时调整当期应纳税所得额；?计提而尚未支付的补充社会保险费：待实际支付时做调减处理；?计提但尚未未缴纳的特许权使用费：调增当期。待实际支付时调减当期应纳税所得额；?开办费摊销差异：会计规定开办费自经营之日起一次性记入损益，但税法规定要按照期限摊销；?本期公允价值变动损益：待金融工具实际处置时调整当期应纳税所得额；?存货盘亏损失：指净盘亏损失，非盘盈亏抵减后的数字。待取得税务机关审批文件时调减；?因毁损、被盗、自然灾害造成的非常损失：待取得税务机关的批准文件时调减当期应纳税所得额；?外购商誉支出：外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

3、账务处理账务处理：在进行所得税汇算清缴时，调表不调账，重大的会计差错进行账务调整。

4、表格填制(见涉税通）几个问题的探讨：

一、业务招待费:通常将交际应酬费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。

1、会议费or业务招待费?一些大型企业，在全国各地设有办事机构或分子公司，为了及时掌握各地情况及部署下一步工作，会定期或不定期在公司总部召开会议。?租用综合性酒店，即住宿、就餐、会议均在一个酒店，会议结束由酒店统一开具会议费发票；?有的企业有自己的会议厅，开会在本企业进行，与会人员的住宿与餐费由宾馆承担或由宾馆与饭店分别承担，会议结束，宾馆开具住宿费发票，饭店开具餐费发票；?也有的企业的会议室、职工住宿、职工就餐分不同地点，分别取得会议费、住宿费、餐费发票。账务处理：根据企业准则对会计信息质量“实质重于形式原则”的要求，企业无论是否取得发票，发票的开具内容是否为会议费，只要是与此次会议费有关的支出，均应按其费用实质，作为“管理费用—会议费”或“销售费用—会议费”核算。税务处理：企业所得税：企业为经营而发生的会议费允许税前扣除。但需提供相关的证明文件。

2、差旅费or业务招待费面对业务人员出差报销的大量票据：出差短短几天，餐票却有好几千元，还有大额的购物发票，这么大的餐费、购物支出，财务人员该如何处理？账务处理：财务人员面对这样问题时，首先分清这些费用哪些是出差人员的正常餐费支出，哪些是招待客户的支出，哪些是为客户购买礼品的支出。一般情况下，企业对于出差人员的餐费支出都是一定标准的。然后，按照标准分好的费用，将属于个人正常差旅餐费支出计入“管理费用—差旅费”等科目，将招待客户的餐费及赠送客户礼品计入“营业费用—业务招待费”等科目。税务处理：增值税：应将无偿赠送给客户的礼品视同销售处理。《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：第八款规定将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。企业所得税：计入差旅费的支出，属于正常的经营支出，可以在税前全额扣除。但如果税务机关需要提供证明材料的，需提供证明材料。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。计入业务招待费的部分，需要按照《企业所得税法》的规定做相应的纳税调整处理。

3、业务宣传费or业务招待费为了宣传本企业的产品，订制如广告衫、印制宣传语的小礼品等。在订货会或商品展销会结束后作为礼物无偿赠送给客户。发生的这样的费用是作为业务宣传费核算还是业务招待费核算呢？业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等；账务处理：从上述对业务宣传费的定义来看，企业赠送的客户的礼品应作为业务宣传费处理。借记“销售费用—业务宣传费”贷记相关资产类科目。税务处理：增值税：应将无偿赠送给客户的礼品视同销售处理，交纳增值税。企业所得税：应将此费用作为业务宣传费处理。《企业所得税法实施条例》规定：第四十四条企业每一纳税发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

4、职工福利费or业务招待费公司没有自己的食堂，为解决职工的午餐问题，统一由某餐厅供餐，由公司统一结算，结算时餐厅开具的餐费发票，对于取得餐费发票如何处理呢？账务处理：此项费用属于在生产产品或提供劳务活动中所发生的间接人工费用，是企业为获得职工提供的服务而给予其他相关支出，是人工成本的一部分。应做为“应付职工薪酬——职工福利费”核算，而不能作为业务招待费核算。在账务处理中，应在摘要栏内注明是职工的午餐费，同时将就餐的职工姓名及天数和标准详细列明，以避免在税务稽查时，被认定为招待性质的支出。税务处理：企业所得税：对于账务处理上列入的职工福利费部分的职工午餐费，税法是认可的，在不超过税规定的比例时，允许税前扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）规定：“第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。”《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（1）企业内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。企业职工福利费，按照规定在计算企业应纳税所得额时扣除。问：职工福利费的原始凭证能否“白条”入账？答：根据2010年12月20日修订的《中华人民共和国发票管理办法》，国务院令第587号。2011年1月27日审议通过的《中华人民共和国发票管理办法实施细则》，国家税务总局令第25号自2011年2月1日起施行。《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》国税发【2008】80号文件规定：“在日常检查中发现纳税人使用不符合规定的发票，特别是没有填开付款方全称的发票，不允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。”所以职工福利费不能“白条”入账，并且不能在税前扣除。

二、发放手机费补贴国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号），目前该文件已停止执行。发放手机费补贴计入工资总额，缴纳个人所得税。

三、补发以前工资的合法扣除工资在所得税汇算清缴中，按收付实现制进行抵扣的。发放时抵减当年的企业所得税，缴纳个人所得税。

四、关于企业员工服饰费用支出扣除企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

五、金融企业同期同类贷款利率确定非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。

六、关于航空企业空勤训练费扣除航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》的规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

七、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

八、投资企业撤回或减少投资投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

九、关于企业提供有效凭证时间企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。（每年5月31日）

十、企业研究开发费用税前扣除研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。在一个纳税中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。?新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。?从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。?在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。?专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。?专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。?专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。?勘探开发技术的现场试验费。?研发成果的论证、评审、验收费用。对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。案例：案例

1、某企业，实际支付工资总额300万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出45万元，职工工会经费6万元、职工教育经费7万元，为职工支付商业保险费20万元。要求:计算工资与职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额。福利费扣除限额=300×14%=42（万元）纳税调整=45-42=3（万元）工会经费扣除限额=300×2%=6（万元）职工教育经费=300×2.5%=7.5（万元）支付商业保险费，不得扣除。项目税法会计调整工资3003000福利费4245+3工会经费660职工教育经费7.570商业保险20+20合计355.5378+23针对：工资和三项经费扣除分析，工资实付300万，这里，认为是合理薪酬，税会没有差异，不调整；福利费，税前扣除限额是42万元，实际发生45万，超标准3万，则应该依法调增所得额3万；工会经费税前扣除限额是6万，会计也是6万，没有差异，不调整；教育经费，税前扣除限额是7.5万，会计实际发生7万，在限额内，所以，据实扣除，不调整；则工资和三项费调整合计为3万。商业保险20万不得扣除，所以合计调增3+20=23（万）案例

2、某企业，实际支付工资总额300万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出45万元，职工工会经费6万元、职工教育经费9万元，为职工支付商业保险费20万元。要求:计算工资与职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额。项目税法会计调整工资3003000福利费4245+3工会经费660职工教育经费7.510+2.5商业保险20+20合计355.5381+25.5延伸：假如教育经费实际为10万，则超标准2.5万，该项影响，应该调增本年所得额2.5万，这个2.5万可以后延扣除。案例

3、某公司2010实现会计利润总额25万元，假定无其他调整事项。“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2010的应纳税所得额为多少万元？银行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）；超标准＝3.5－2.5＝1（万元）；应纳税所得额＝25＋1＝26（万元）。案例

4、某企业2010年发生业务：（1）自行核算主营业务收入为2700万元，发生现金折扣100万元；其他业务收入200万元，国债利息收入5万元。（2）用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。（3）“管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。分析：企业当年的销售收入＝2700+200+100＝3000（万元）允许扣除的业务招待费＝3000×5‰＝15（万元）30×60%＝18＞15，准予扣除15万元纳税调整调增应纳税所得额=30-15=15（万元）案例

5、某制药厂2010年销售收入2900万元，设备出租收入100万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出900万元，业务宣传费80万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？分析：广告费和业务宣传费扣除标准＝（2900＋100+200）×30%＝960（万元）广告费和业务宣传费实际发生额＝900＋80＝980（万元）超标准980－960＝20（万元）调整所得额=20万元案例

6、某外商投资企业2010利润总额为40万元，未调整捐赠前的应纳税所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2010年应缴纳的企业所得税为多少万元？分析：公益捐赠的扣除限额＝利润总额×12%＝40×12%＝4.8（万元）实际公益性捐赠为5万元纳税调整额＝5－4.8＝0.2（万元）应纳税额＝（50＋0.2）×25%＝12.55（万元）企业资产损失的税务处理

（一）现行的文件《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）国家税务总局关于《企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》（2011年25号公告）

（二）实施的时间自2011年1月1日起施行，2011年企业所得税汇算清缴时适用。资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产。包括：现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产；存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失。企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。资产损失以清单申报的方式向税务机关申报扣除：企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除以上条款外，资产的损失应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。因追补确认而多缴税款的处理方式只能是抵扣而不能退税。案例：案例

1、某企业（一般纳税人）因管理不善损失外购材料50万元（不含税）。保险公司审理后同意赔付5万元，则该企业所得税前可以扣除的损失为多少万元。分析：税前损失＝50×（1＋17%）－5＝53.5（万元）案例

2、某企业2009年会计利润为147.06万元，“营业外支出”账户列支50万元，其中：对外捐赠30万元（通过县级政府向贫困地区捐赠20万元，直接向某学校捐赠10万元）；价值40万元的产品被盗（外购原材料成本占60%），获得保险公司赔偿30万元；被环保部门处以罚款10万元。分析：资产损失扣除额=40×60%×17%=4.08（万元）捐赠支出扣除限额=（147.06-4.08）×12%=17.16（万元）“营业外支出”纳税调整=（20-17.16+10）-4.08+10=18.76（万元）案例

3、假定某企业为工业企业，2010年资产总额是2800万元，在职职工人数80人，全年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元。（2）销售成本1343万元。（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用400万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款10万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元，经核定职工福利费和教育经费均超过扣除限额。企业销售费用和管理费用应调增的应纳税所得额？企业营业外支出需要调增的数额？企业“三项经费”应调增所得额？企业应纳企业所得税？分析：广告费和业务宣传费调增所得额＝450－2500×15%＝450－375＝75（万元）业务招待费2500×5‰＝12.5（万元）＞15×60%＝9（万元）业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6（万元）合计调增数额＝75＋6＝81（万元）会计利润总额＝2500＋70－1343－670－400－60－（160－120）－50＝7（万元）捐赠支出扣除的限额＝7×12%＝0.84（万元）税收滞纳金不可以税前扣除，因此营业外支出调增额＝10－0.84＋6＝15.16（万元）职工工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际发生3万元，因此不用纳税调整。职工福利费和职工教育经费应调增的数额＝29－150×16.5％＝4.25（万元）应纳税所得额＝7＋81＋15.16＋4.25＝107.41（万元）应纳税所得额大于30万元，不符合小型微利企业的标准，因此不可以享受20％的优惠税率。

第五篇：2009企业所得税汇算清缴政策执行意见

2009企业所得税汇算清缴政策执行意见

为做好2009企业所得税汇算清缴工作，认真落实企业所得税法相关政策，经过研究，现就当前涉及企业所得税若干政策业务问题，提出如下意见。在总局下发新规定前，暂按以下意见执行：

一、征收管理

（一）总分支机构管理

1.汇总纳税企业分支机构未提供分配表的问题

对于跨省的汇总纳税企业，二级分支机构未按规定提供《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》的，二级分支机构主管税务机关应向该二级分支机构发函，要求其限期提供总机构出具的未汇总纳税证明。对未按期提供的，该二级分支机构应作出未纳入总机构汇总纳税的书面说明，其主管税务机关参照法人企业进行就地征管。

2.汇总纳税企业二级及二级以下分支机构的监管

根据税法及《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发〔2008〕28号），目前对分支机构的监管重点：一是对各级分支机构资产损失税前扣除的审核审批工作；二是对就地预缴分支机构的预缴申报的监管工作。

对汇总纳税企业，总局和市局将适时组织跨省、跨区县总分机构所在地主管税务机关共同开展纳税评估和检查。

（二）房地产开发企业预售收入的判断

根据总局《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第六条：企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。

通常情况下，税务机关难以判定房地产企业在未取得预售许可证前开始的收款行为是否为预售行为。若税务机关掌握了足够确切的证据，能够确定其为预售行为，则可确认为预售收入。

（三）房地产企业预售收入在申报表中的填报

根据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表〉的通知》（国税发〔2008〕101号）和《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表〉的补充通知》（国税函〔2008〕1081号），房地产企业预售收入在纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”填列。

（四）房地产开发企业跨开发项目竣工决算后整体项目出现亏损，以前缴纳的企业所得税能否退税

根据税法规定，企业所得税按纳税计算，不能按工程项目申请办理项目退税。项目完工后，房地产开发企业所得税应按照总局《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第九条执行。

（五）核定征收方式的重新鉴定

根据总局《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发〔2008〕30号）第十一条：税务机关应在每年6月底前对上实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上的核定征收方式预缴企业所得税。

目前，由于CTAIS系统默认的征收方式为查账征收，为避免同一纳税人的征收方式出现不一致，建议区县局对纳税人核定征收方式的重新鉴定工作在一季度企业所得税预缴申报前完成。

（六）企业清算业务所得税处理

根据企业所得税法第五十五条的规定，企业在中间终止经营活动的，应办理企业所得税汇算清缴；企业在办理注销登记前，应就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。因此，税务机关应加强对企业清算业务的所得税管理，包括加强对纳税人的宣传以及对各项清算业务的辅导和监督管理等。

二、税收优惠

（一）农林牧渔税收优惠

1.对农、林、牧、渔项目减免税的判断，原则上属于生产、生活必需的，免征企业所得税，例如猪的饲养；不属于生产、生活必需的，减征企业所得税，例如花椒、胡椒等香料作物的种植。

2.企业外购林木后直接移种给使用单位的，以及企业种植花木的，不属于“林木的培育和种植”。

3.宠物医院的服务不属于税法规定的兽医等农、林、牧、渔服务项目，不能享受农林牧渔税收优惠。

4.核定征收的涉农企业是否享受优惠

根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）的规定，核定征收企业不能享受除免税收入以外的税收优惠。因此，涉农企业享受税收优惠应满足相关规定，核定征收企业不得享受农林牧渔税收优惠。税务机关应采取多种方式加大对纳税人的宣传，加强纳税辅导，督促其建帐，使其逐步规范化。

（二）新办软件企业的判定

新办软件生产企业自获利起享受“两免三减半”企业所得税优惠，其中“获利”是指应纳税所得额大于零的纳税。

新办企业在获利之后取得软件企业认定证书的，如果仍在政策规定优惠期内，可自取得软件企业认定证书当年开始享受新办软件生产企业“两免三减半”剩余的优惠。

（三）安置残疾人员就业工资加计扣除

《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）规定，企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备四个方面条件，其中之一是“定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

由于文件2009年才制发，因此，执行该税收优惠政策时，2008年结合企业的实际情况掌握，由企业举证向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。2009年应严格按文件规定执行。

（四）民族自治地方企业所得税优惠

《企业所得税法》第二十九条规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

此项税收优惠政策应由自治县报市政府批准后执行，税务部门无批准权限。

（五）企业收到的即征即退的流转税（如福利企业等）是否作为不征税收入或免税收入 1.对于企业收到的即征即退的流转税符合《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）文件规定的可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，并按相关规定进行管理。

2.新税法实施后对企业收到的即征即退的流转税未出台免征所得税的规定，因此该项收入应不属于企业的免税收入。

（六）西部大开发优惠政策审批过程中确认书的问题

根据《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2002]47号）的规定，税务机关在审核企业西部大开发税收优惠政策过程中，对企业从事的产业是否属于国家鼓励类产业难以界定的，可要求企业提供省级以上（含省级）行业主管部门的证明文件。我市目前为企业提供从事鼓励类产业证明文件的市级部门主要包括市发改委、市经信委、市商委、市外经贸委等。

（七）企业购置专用设备抵免应纳税额

对于企业购置环保节能等专用设备申请抵免企业所得税的，税务机关对纳税人申报的专用设备是否符合目录相关规定有异议的，可要求纳税人提供相关部门的鉴定意见材料。具体操作办法市局正在与市经信委等部门协商办理。

（八）小型微利企业税收优惠

根据《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）文件规定，企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上符合小型微利企业条件的相关证明材料。企业按规定完成备案手续后，才能享受小型微利企业优惠政策。对当年首次预缴申报前，尚未进行上年申报、无法确定上是否符合小型微利企业标准的、未完成备案手续的企业，当年首次预缴申报不得执行小型微利企业税收优惠。

三、税前扣除

（一）资产损失税前扣除 1.需审批的资产损失扣除范围

根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第五条，除文件列举的六项属于企业自行计算扣除的资产损失以外，其余的都属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

2.股权投资有关问题

（1）自2008年起，按照《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）的规定，股权投资损失不受当年股权投资收益和股权投资转让所得的限制。（国税发〔2000〕118号和国税函〔2008〕264号文件对股权投资转让损失税前扣除有限制性规定）

（2）股权转让交易完成的判断，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

3.企业缴纳的未收回的质保金是否允许扣除

应根据企业缴纳的质保金的性质来判断，该质保金若属于行政法律关系中罚金、罚款和被没收财物损失的性质，则根据税法第十条的规定，该支出不得扣除；该质保金若属于民事法律关系中的赔偿金、违约金等的性质，则允许扣除。

4.企业境外发生存货报废、毁损损失的扣除

根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第三条的规定，企业在境外发生的存货报废、毁损损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除。

根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第二十一条的规定，企业境外发生资产损失的相关证据中要求提供专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明的，应由鉴定部门或中介机构提供鉴证报告或证明，鉴定部门或中介机构不限于国内部门或机构。

5.存货损失是否应包含其进项增值税

根据财税[2009]57号文规定：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

6.资产损失申请、扣除时间

（1）资产损失申请时间问题。根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第八条：税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。具体延期时限，主管税务机关应根据企业申请延期情况，酌情处理。

（2）追补确认资产损失的扣除时间

根据国税函〔2009〕772号规定：因为各种原因在当年未能扣除的，不能结转在以后扣除，可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属。根据《中华人民共和国征收管理法》第五十一条的规定，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款。

（二）工资薪金税前扣除

1.对于企业在汇算清缴前实际发放的属于汇算清缴的工资，允许在汇算清缴税前扣除。

2.允许税前扣除的工资薪金支出应是企业支付给在本企业任职或者受雇的员工的劳动报酬。企业税前扣除工资薪金支出应能提供资料证明该支付对象是本企业任职或者受雇的员工。劳动用工合同是具有法律效力的证明劳动用工关系的凭据。

（三）取得免税收入对应的成本费用扣除

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第六条：企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

（四）企业筹建期间费用的扣除

对企业开（筹）办费的扣除范围税法未作明确界定，企业可按照财务会计制度的规定进行归集，并按税法规定进行扣除，即可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

（五）汽车4S店为促销而为消费者承担的利息、购置税等税前扣除

企业发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除。企业税前扣除的票据应符合发票管理办法等有关规定，并能足以证明该扣除项目符合企业所得税税前扣除的规定。

（六）企业租用车辆支付的油费、过路费和修理费的税前扣除 企业租用车辆支付的油费、过路费和修理费，应提供相关的合同、协议等证明，按合同约定结合相关票据在税前扣除。

（七）高危企业、矿山企业、煤炭采掘企业计提的安全生产费、维简费等税前扣除

1.根据企业所得税法及其实施条例，未经核准的准备金支出，即不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得税前扣除。

2.企业2008年以前按照规定计提的安全生产费、维简费等余额，可以参照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）关于2008年前计提的职工福利费余额的相关规定进行处理。

（八）企业向自然人的借款利息税前扣除

根据国税函〔2009〕777号文件的规定，企业向自然人的借款利息支出应符合以下两项条件：一是企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。二是企业与个人之间签订了借款合同。

借贷行为的真实性、合法性、有效性应有相关凭据作为证明，如：按规定取得的正式发票等。

（九）企业购进已使用过的固定资产和接受捐赠的固定资产的折旧年限确认 企业购进已使用过的固定资产以及接受捐赠的固定资产的，由企业根据该固定资产的使用价值和尚可使用年限确定折旧年限，但如果企业确定的折旧年限低于税法规定的最低折旧年限，则应由企业举证说明其理由。

（十）税前扣除的凭据

按照税法和国税发〔2009〕114号文件的相关规定，未按规定取得合法有效凭据的成本费用支出不得在税前扣除。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条的规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。因此，发票是目前证明单位和个人购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项的最行之有效的合法凭据。

四、其他

（一）租金收入的确认

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第一条规定：根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。

上述规定仅适用于企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入的所得税处理，对企业出租土地使用权不适用上述租金收入确认规定。

（二）查增的应纳税所得额是否允许弥补以前亏损，是否可以享受优惠 对查增的2008年及以后应纳税所得额弥补以前亏损和享受优惠的问题，新税法及配套政策目前并未作出限制性规定。因此，查增的上述应纳税所得额，可按规定弥补以前亏损或享受税收优惠。

（三）报告应提未提的折旧是否允许在汇算清缴期内补提

企业在报告应提未提的折旧在汇算清缴期内发现并已作会计处理的，可在纳税申报时扣除。

（四）企业取得财政性资金的征税问题

根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）的规定，企业取得的财政性资金必须符合三个条件，方可作为不征税收入。实际执行中，由企业举证其取得的财政性资金符合财税[2009]87号文的三个条件，若符合则可按不征税收入处理。

（五）国税函[2009]118号的执行时间

《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）自发文之日起执行。

所得税处

2010/03/29