滞纳金问题

第一篇：滞纳金问题

本案国土局收取甲方滞纳金是没有法律和法理依据的。原因如下：

一、本案中，国有土地使用权出让合同是由甲方与国土局签订，因此该合同属于行政合同。法发〔2008〕11号《民事案件案由规定》将建设用地使用权出让合同纠纷作为民事案件的案由，意味着这类纠纷应通过民事诉讼解决纠纷，并非以行政诉讼解决。又根据中华人民共和国城市房地产管理法（2007年修正）第十六条规定：土地使用者必须按照出让合同约定，支付土地使用权出让金；未按照出让合同约定支付土地使用权出让金的，土地管理部门有权解除合同，并可以请求违约赔偿。而本案中，土地出让合同中并无向国土局哪个账户转入国有土地使用权出让金的约定，合同中也没有提供正确的土地使用权出让金应当转入的账户。因此，甲方并不构成“未按照出让合同约定支付土地使用权出让金”的情形。

二、从合同法关于违约责任的规定来看，《合同法》第一百零七条规定：当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。可以看出，承担违约责任的前提是一方当事人不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定。而在本案中，甲方已经按时、按量履行了付款义务，不存在甲方不履行合同义务的情形。甲方付款对象错误也并不构成履行合同义务不符合约定的情形，因为甲乙双方签订的合同中并无向乙方哪个账户打款的约定。

三、从对滞纳金的理解来看。滞纳金是指义务人不履行义务，该义务又不能由他人代为履行时，由执行机关按照义务人拖延的期限，按日课以义务人新的不间断的金钱给付义务，促使义务人早日履行义务，即执行罚，又称滞纳金。在我国现行法律中，“滞纳金”一词往往存在于《税收征收管理法》、《海关法》、《公路法》、《水法》、《人口与计划生育法》、《劳动法》等经济法中。我们可以看出，滞纳金具有法定性、强制性和固定性等特点。而本案国土局征收甲方每天伍佰元的滞纳金没有法律依据。

四、从违约责任的归责来看。违约行为包括预期违约和实际违约，其中实际违约又包括：不履行（拒绝履行/根本违约）、迟延履行、不适当履行（瑕疵给付/加害给付）、其他不完全履行（部分履行/履行方法不当/履行地点不当等）。本案国土局收取甲方滞纳金的行为证明国土局认定甲方履行迟延。债务人合同履行迟延的构成要件包括：1，违反了履行期限的规定；2，在迟延履行的情况下，履行是可能的；3，迟延履行没有正当理由。从本案来看，虽然甲方实际履行债务的时间超出了合同规定的履行期限，但是超出合同履行期限是由于甲方支付土地使用权出让金至错误的账户，而该错误是由于国土局未在合同中指定正确的账户。所以，对甲方来说，甲方迟延履行合同义务是有正当理由的，由国土局的失误而导致的合同履行迟延的责任不应该由甲方承担，国土局收取甲方滞纳金的做法没有依据。

第二篇：滞纳金有关规定

计算加收滞纳金的作用有两个：（１）税收滞纳金是纳税人、扣缴义务人占用国家税款的经济补偿，带有经济补偿性质；（２）税收滞纳金较高的负担率（按新法每日万分之五换算相当于银行年利率的１８％），带有明显的惩戒性质。

（一）滞纳金计算过程繁杂。现行政策规定：加收滞纳金的起止时间为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满之次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。由于不同税种、不同行业纳税人、扣缴义务人的纳税期限不同，使得滞纳金计算的起始时间不尽相同。

考虑法定节、假日等对纳税期限的影响，无疑增加了稽查人员的工作难度。如果发生税收滞纳金的行政复议和诉讼，更使基层税务机关处于被动应对。

（二）对发生纳税人税款混库情况如何计算加收滞纳金。

（四）但如果纳税人在规定期限内已缴纳税款但未按规定缴纳滞纳金，对此是否应使用《催缴税款通知书》进行催缴，对逾期仍不缴纳的是否可以强制执行，无明确法律依据。

（五）税收滞纳金能否减免、缓缴。新旧征管法只对滞纳金的征收作了明确规定（如新法第３２条），未涉及税收滞纳金的减免、缓缴，也就是说滞纳金不能减免。按照滞纳金的设计立法意图来说，此规定完全合理：滞纳金本身就是对纳税人、扣缴义务人未按期缴纳税款或解缴税款的一种惩戒，当然不能减免、缓缴。而在税收征管实践工作中，滞纳金不能减免、缓缴，往往导致欠税数额巨大的国有大中型企业（例如某些军工、棉纺机械制造企业）等因滞纳金数额巨大而根本无力缴纳；另一方面，税务机关依照法律、行政法规规定对这些欠税企业实施减、免税措施时，对欠税造成的滞纳金往往避而不谈，实质上也淡化了滞纳金的立法意图，滞纳金制度形同虚设；或者基层税务机关、税务人员为了确保正税而故意不加收滞纳金，从而导致税务机关、税务人员违反法定职责。

《中华人民共和国税收征管理法》第三十二条规定了税收滞纳金加收的一般原则，即：纳税人、扣缴义务人未按照规定期限缴纳或者解缴税款的，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。但是，基于其他法律、行政法规等规定和特殊情形的考虑，税法中又出台了一些例外性规定，理解和掌握好这些特殊条文可以帮助纳税人减少不必要的经济支出。

一、《中华人民共和国税收征管理法》第五十二条规定：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

二、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十二条明确了延期缴纳税款不加收滞纳金的原则：经省级税务机关批准延期纳税的，在批准的期限内不加收滞纳金；如果最终未获批准的，仍将从税款滞纳之日起按日加收滞纳金。

三、《中华人民共和国企业所得税法》第四十八条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十一条规定：税务机关作出特别纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息，利息不得在计算应纳税所得额时扣除。《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发[2009]2号）第一百零九条进一步明确：特别纳税调整应补征的税款及利息应在税务机关调整通知书规定的期限内缴纳入库。逾期不申请延期又不缴纳税款的，税务机关应按照征管法第三十二条及其他有关规定处理。上述法条和规定释放的信息是：特别纳税调整补税在税务机关调整通知书规定的期限内缴纳入库的，只加收利息不加收滞纳金；但如果未在调整通知书规定的期限内入库的，将转执行加收滞纳金的规定。

四、《中华人民共和国企业破产法》第四十六条规定：附利息的债权自破产申请受理时起停止计息。因此，欠缴的税款将因破产申请受理这一事件而停止继续加收滞纳金。当然，能够适用这一规定的纳税人范围较窄，只针对于进入破产程序的纳税人。

五、《国家税务总局关于2008企业所得税纳税申报有关问题的通知》（国税函[2009]286号）规定：对于2009年5月31日后确定的个别政策，如涉及纳税调整需要补退企业所得税款的，纳税人可以在2009年12月31日前自行到税务机关补正申报，不加收滞纳金和追究法律责任。这一临时性规定的出台主要是基于个别税收政策在新旧转换时衔接不明，按照法不溯及既往的原则，只适用于2008企业所得税汇算清缴。纳税人如果不注意适用的时间界限，也将可能面临税收风险。

六、《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函[2007]1240号）规定：纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条‘纳税人未按照规定期限缴纳税款’的情形，不适用该条‘税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金’的规定。这表明，税法对善意取得虚开增值税专用发票的纳税人在滞纳金问题上作了照顾性处理。

七、《国家税务总局关于延期申报预缴税收滞纳金问题的批复》（国税函[2007]753号）规定：预缴税款之后，按照规定期限办理税款结算的，不适用《税收征管法》第三十二条关于纳税人未按期缴纳税款而被加收滞纳金的规定。当预缴税额大于应纳税额时，税务机关结算退税但不向纳税人计退利息；当预缴税额小于应纳税额时，税务机关在纳税人结算补税时不加收滞纳金。需要注意的是：按照国税函发[1995]593号文件规定，对纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责令其限期缴纳税款外，同时按规定加收滞纳金。

八、《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》（国税函[2004]1199号）规定：按照《税收征管法》规定的原则，扣缴义务人应扣未扣税款，无论适用修订前还是修订后的《税收征管法》，均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。但是，如果纳税人和扣缴义务人在事前相互串通，故意不扣缴个人所得税的，仍然可能面临其他的法律风险。

九、《关于豁免东北老工业基地企业历史欠税有关问题的通知》（财税[2006]167号）、《关于豁免内蒙古东部地区企业历史欠税有关问题的通知》（财税[2008]109号）规定：凡符合通知规定的各类企业，其1997年12月31日前欠缴的各种工商税收（含教育费附加，不含农业税、牧业税、农业[林]特产税、耕地占用税、契税和关税）及滞纳金均纳入豁免范围。应注意的是，豁免的滞纳金应严格控制在通知限定的范围之内。

国税总局大企业税收管理司近日发出的《关于2009税收自查有关政策问题的函》指出，可供出售的金融资产公允价值变动而增加资本公积，应补缴印花税。

国税总局指出，根据中华人民共和国印花税暂行条例规定，企业可供出售的金融资产公允价值变动而增加的资本公积，应按规定按年计算，对增加的部分按规定补缴印花税。

此外，纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。用以后的借款偿还以前的投资款，以后的借款利息按上述规定也应资本化。

对于金融机构发放给公司的贷款，因企业到期未能还本形成的呆滞贷款，经国有资产管理委员会批复，将贷款转为该公司的股权，因未构成实质性的呆帐，对金融机构已提取的坏帐准备金应冲回不得税前扣除。

税收滞纳金难以征收的成因及对策

隋 栋 张丽娜

三是滞纳时间难以认定。根据国家税务总局《关于偷税税款加收滞纳金问题的批复》规定：对偷税行为加收滞纳金的计算起止时间为，从税款当期应当缴纳或者解缴的期限届满的次日起，至实际缴纳或者解缴之日止。而《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》规定：税收征管法及本细则所规定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续３日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。所以说，税法确定的纳税期限不一定是固定的某一日。如果查获企业偷税每月都有发生，滞纳金的起始时间势必要查日历来得到，并且要注意节假日期间的休假日是否影响纳税期限。如果是前几年的偷税，还要查历年的日历。这样计算的滞纳金，税务稽查人员不但增加了工作量，而且最主要的是容易出差错。一旦发生有关滞纳金的行政诉讼，极易使税务部门处于尴尬境地，这导致了一些税务人员不愿专征收滞纳金。

税收滞纳金应当注意的一些特殊规定

2010-3-22 8:49:00

文章来源：威海市国家税务局网站

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二、未按期预缴税款是否应加收滞纳金？实践当中，企业所得税、土地增值税等多个税种都需要预缴，如何适用滞纳金税法没有明确规定，仅《国家税务总局关于企业未按期预缴所得税加收滞纳金问题的批复》（国税函发[1995]593号，以下简称国税函发[1995]593号文）对企业所得税作了具体规定：根据旧《征管法》第二十条及《企业所得税暂行条例》第十五条的规定，对纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责令其限期缴纳税款外，同时按规定加收滞纳金。笔者认为，国税函发[1995]593号文作为规范性文件虽然法律级次较低，但作为国家税收行政主管部门的国家税务总局依照税收管理权限有权对有关预缴税款的税务处理问题做出解释性文件，而且有关具体规定与现行税收法规特别是与新《征管法》、《企业所得税法》并不抵触，其合法性应是不容质疑的。既然企业所得税适用未按期预缴税款须加收滞纳金的规定，那么按照税收公平原则和实质课税原则，各税种应同样适用未按期预缴税款须加收滞纳金的规定。

三、因税务机关责任造成纳税人少缴税款是否应加收滞纳金？《征管法》第五十二条规定：“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金”。《实施细则》第八十条对什么是税务机关的责任作了进一步明确：“税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法”。

四、应扣未扣税款是否加收滞纳金？国家税务总局《关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》（国税函[2004]1199号）明确：按照《征管法》规定的原则，扣缴义务人应扣未扣税款，无论适用修订前还是修订后的《征管法》，均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。因为滞纳金是纳税人、扣缴义务人因占用国家税款所做的补偿，扣缴义务人未扣缴税款则不存在占用的问题，而纳税人在未知的前提下也不应当加收滞纳金。同样，应扣未扣其它税种也同等适用此理。

六、节假日是否加收滞纳金？滞纳金是与税款连带的，如果在确定应纳税款的纳税期限时，遇到了应该顺延的节假日，则从顺延期满的次日起加收滞纳金，但在税款滞纳期间内遇到节假日，不能从滞纳天数中扣除节假日天数。

七、破产清算中税收滞纳金是否可以申报债权及滞纳金计算的截止时间？最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》（法释[2002]23号）第61条规定：人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金不属于破产债权。也就是说欠税滞纳金可以申报破产债权，但是滞纳金计算截止日期应为法院受理破产案件的时间，而税收行政罚款则不属于可以申报的破产债权，从这角度来看法律也赋予滞纳金与税款相近的地位。

八、查补税款的滞纳金如何计算？税务机关对检查出纳税人以前纳税期内应纳未缴纳税款如何征收滞纳金，重点应明确起止期限：计算起始时间是按照有关税种的实体法规定，纳税人应纳税款期限届满的次日，这一起始时间并不因税务检查的进行而发生改变，纳税人超过这一期限没有纳税，就发生了税款滞纳行为，当然这给税务检查工作增加了一定的工作量；计算截止时间是纳税人实际缴纳税款的当日，而不是至税务处理决定书送达或者下达之日。

九、滞纳金的追缴期限有多长？《征管法》第五十二条的规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。《实施细则》进一步规定：《征管法》第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误；《征管法》第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的；征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。

第三篇：免除滞纳金申请

*****工业制造有限公司 关于免交环保罚款滞纳金的申请

各位领导：

您们好！

关于5月21日接到014号和5月24日接到015号区环保局罚款通知书，我司高度重视并积极和贵区沟通协调，同时积极寻找有资质的环评公司协作环评事宜以此希望减免罚款。

6月底接到回复，必须要交罚款。我司及时上报集团总部申请相关资金，但因集团总裁出国考察以致筹备资金耽误了罚款缴纳时间。

8月3日办理罚款手续被告知要交与罚款等额的滞纳金，这对于一个刚刚起步，才装修的工厂来说，此金额实在是太沉重了，难以承担。再加上现在本来就是制造业的寒冬，企业经营很困难，又遇上中美经贸摩擦，致使订单骤减，给本已困难的我们雪上加霜。恳请区领导及区级相关部门考虑企业的实际困难免去罚款滞纳金，我司现己在积极完善环保相关手续资料，前期工作都己完成，只等现场评审验收。

请予支持和理解，谢谢！

*****工业制造有限公司

2018.10.9

第四篇：减免滞纳金申请书

减免滞纳金申请书

：

我 与贵社签订了厂房租赁合同，本人未能按时交纳 的协作服务款，根据合同的规定本人需交纳滞纳金人民币合共 元，我方现申请减免本期滞纳金，并承诺以后按时交纳款项，如我方再出现拖欠协作服务款的情况，将严格按合同规定交纳应交的滞纳金。

申请人：

2015 年11月 日

理事会意见：、、、、、。

第五篇：单位补缴社保的滞纳金问题（小编推荐）

关于对用人单位欠缴社会保险费

加收滞纳金有关问题的通知

京社保发〔2011〕39号

各区（县）社会保险基金管理中心、市经济技术开发区社会保险基金管理中心、各社会保险代办机构、各参保单位：

根据《中华人民共和国社会保险法》第八十六条的规定，结合我市社会保险征缴业务流程，现对用人单位欠缴社会保险费加收滞纳金有关问题通知如下：

一、滞纳金的计算规则

自2011年7月1日起，对用人单位新发生欠缴的社会保险费，自欠缴之日起至用人单位申报补缴成功的前一日止，根据其欠缴金额按日加收万分之五的滞纳金。

由于我市采用当月申报，次月收款的征缴模式，因此，欠缴起始之日定为收款月的次月1日。例如：某用人单位2011年10月10日成功申报补缴当年7月份的社会保险费，正常的收款月应为当年8月份，则欠缴的起始之日为当年9月1日，因此用人单位除补缴7月份欠缴金额外，还应缴纳自9月1日起，至10月9日止共39天的滞纳金。

用人单位补缴2011年6月份之前的基本养老保险费，仍按照“关于印发《关于贯彻实施<北京市基本养老保险规定>有关问题的具体办法》的通知”（京劳社养发

[2007]21号）第六条的规定执行。

二、用人单位申报补缴

（一）用人单位申报月报补缴

1．用人单位整体欠缴社会保险费的，可直接到社保经（代）办机构申报月报补缴。社保系统打印出《北京市社会保险月报补缴表》一式三份，滞纳金通过系统按照计算规则自动计算，与用人单位月报欠缴金额一并收缴。

2．用人单位申报月报补缴时须从最早欠缴月依次补缴。

3．自2011年7月起，用人单位欠缴社会保险费的，应于每月27日（每年2月份为25日）前进行月报补缴。超过上述日期进行上月月报补缴的，则生成用人单位当月月报，但不发送财务进行银行托收。

（二）用人单位申报个人补缴

1．自2011年7月1日起，用人单位申报个人补缴时均使用“北京市社会保险系统企业管理子系统”（以下简称“企业版”）进行申报。

2.企业版申报个人补缴操作步骤：

（1）在企业版中“个人补缴申请”模块录入补缴明细。

（2）用人单位申报个人补缴和基数差补缴的，共有四类补缴原因，分别为：单位申报个人补缴、稽核补缴、专项审计补缴、监察补缴，单位申报时需按照补缴原因进行选择。

（3）录入补缴明细前，用人单位注意核实个人基本信息和缴费情况。

（4）补缴录入完毕后，在“补缴申请查询（四险）”和“补缴申请查询（医疗）”模块分别导出补缴报盘文件。

（5）在导出补缴报盘文件的同时，四险应打印《北京市社会保险补缴明细表》（表

四）、医疗保险应打印《基本医疗保险补缴情况表》（表十）各一式三份，加盖单位公章，其中需要人力资源和社会保障行政部门审批的养老保险补缴还需携带相关审批材料。

3.用人单位到社保经（代）办机构申报补缴信息全部成功时，社保系统生成补缴明细表，同时计算出滞纳金。申报时如存在错误的记录，则社保系统不能生成补缴明细，需用人单位重新申报。

三、补缴收款方式

用人单位申报补缴成功后，社保经（代）办机构业务岗打印《补缴情况汇总表》一式三份，用人单位、业务岗、财务岗各留存一份。

对于用人单位申报月报补缴和个人补缴社会保险费的，在每月15日（含15日）前，可采用支票、银行卡两种收款方式；每月15日后申报补缴时，采用银行卡一种收款方式。

四、其他

（一）自2011年7月起，用人单位在工作日内均可申报补缴。

（二）用人单位到社保经（代）办机构业务岗申报补缴成功后，须当日到财务岗缴费，如当日未到财务岗缴费的，须重新进行申报补缴、重新计算滞纳金。

（三）参保人员在参保期间，因工作单位变动等原因中断社会保险关系需补缴近三个月社会保险费时，用人单位可直接通过企业版报盘，并打印相关补缴明细表进行申报。补缴超过三个月以上社会保险费的，需要用人单位提供补缴期间与参保人存在劳动（聘用）关系的证明、工资收入凭证，其中人力资源和社会保障行政部门审批的养老保险补缴还需携带相关审批材料。

（四）用人单位申报个人补缴时，可到社保经（代）办机构或从网上申报系统下卸单位工伤保险缴费费率、各险种的缴费人员类别、正常参保险种等补缴参数。

北京市社会保险基金管理中心

二〇一一年八月一日