中央财经大学双学位《中级财务会计2》第三阶段导学重点

第一篇：中央财经大学双学位《中级财务会计2》第三阶段导学重点

《中级财务会计Ⅱ》第三阶段导学重点

《中级财务会计Ⅱ》第三阶段学习包括五个章节： 第十五讲：资产负债表；

第十六讲：利润表和所有者权益变动表； 第十七讲：现金流量表； 第十八讲：财务报表附注； 第十九讲：会计调整事项。这一阶段的具体学习重点如下：

第十五讲 资产负债表

一、导学大纲

1、财务报告概述

（1）财务报告的含义与目标（2）财务报表的种类（3）财务报表的编制要求

2、资产负债表的性质和作用（1）资产负债表的性质（2）资产负债表的作用

3、资产负债表的结构和内容（1）资产负债表的结构和内容（2）资产负债表的格式

4、资产负债表的编制方法

（1）资产负债表编制的基本方法（2）资产负债表编制的具体方法

二、导学重点、难点讲解

1、财务报表是会计工作的最直接“成果”，反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。至少包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。财务报表是财务报告的核心。

2、财务报告列报，是指在财务报表内的列示（属于最终确认层次）和在财务报表附注中的披露。

3、财务报告的目标是：向财务报告使用者（投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

4、财务报表的分类

（1）按编报时间分类：月报、季报、半年报（又称中期报告）、年报（2）按反应财务活动的方式分类：静态财务报表、动态财务报表（3）按服务对象分类：外部报表、内部报表

（4）按编制范围分类：个别财务报表、合并财务报表

5、资产负债表是指反应企业在某一特定时期财务状况的报表。它以流动性为分类标准，将资产分为流动与非流动资产，负债分为流动与非流动负债。并且，根据“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式，展现了企业资产、负债、所有者权益的各自总数和内部构成。

6、资产负债表的结构包括表首标题、报表主题和附注三部分。资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。报告式按上下顺序依次排列资产、负债、所有者权益项目，又称垂直式资产负债表；账户式在报表左侧列示资产类项目，右侧列示负债和所有者权益项目。

7、企业编制的资产负债表一般是比较报表，一个项目既要填列本期末的金额，也要填列年初金额。“年初余额”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。

8、资产负债表“期末数”栏内各项数据来源：

（1）根据总账科目期末余额直接填列。如资产方的“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收股利”、“其他应收款”、“应收利息”、“可供出售金融资产”、“工程物资”、“在建工程”、“递延所得税资产”等科目，负债及所有者权益方的“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“应付利息”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“股本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目，直接根据该科目的期末余额填列。

（2）根据若干个总账科目期末余额计算后的数字填列。如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总帐科目的期末余额合计填列；“存货”项目，根据“在途物资”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“包装物”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”等科目的期末余额合计填列。

（3）根据总账科目期末余额减去部分数额后的数字填列。如“长期应付款”项目，根据“长期应付款”科目余额减去“未确认融资费用”、长期应付款中将于1年内到期的部分后填列。（4）根据总账科目余额减去备抵的资产减值后填列。如“应收账款”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“无形资产”等项目，需要减去对应的“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”、“累计折旧”、“无形资产减值准备”、“累计摊销”等备抵项目余额科目。

（5）根据几个明细科目期末余额计算填列。如“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计填列。

第十六讲

利润表和所有者权益变动表

一、导学大纲

1、利润表

（1）利润表的性质和作用（2）利润表的内容和基本格式（3）利润表的编制方法

2、所有者权益变动表

（1）所有者权益变动表的性质（2）所有者权益变动表的编制

二、导学重点、难点讲解

1、利润表，又称收益表，是反应企业在一定期间（如年度、季度、月份）经营成果的会计报表。利润表是一张动态会计报表，把一定时期的营业收入与统一会计期间相关的营业费用（成本）进行配比，以计算出企业一定时期的净利润或净亏损。

2、利润表常见的格式有单步式利润表和多步式利润表。

（1）单步式利润表将本期发生的所有收入汇集在一起，将所有的成本、费用也汇集在一起，然后将收入合计减去成本费用合计，得出本期净利润。

（2）多步式利润表将收入和费用项目按照是否属于日常经营活动加以分类，分步反应净利润的构成。

从营业收入出发，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损失（或收益+）和投资损失（或收益+），计算得出营业利润； 在营业利润的基础上加上“营业外收入”产生的利得，减去“营业外支出”形成的损失，得出本期的利润总额，即税前会计利润；

从税前会计利润中减去所得税，计算出本期净利润。我国现行会计制度要求企业采用多步式利润表。

3、所有者权益变动表是反应构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表除直接列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构成企业的综合收益。

4、所有者权益变动表至少应单独列示反应下列信息：（1）净利润；

（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额（包括：可供出售经融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具公允价值变动净额、权益法下被投资单位其他权益变动的影响、与计入所有者权益项目相关的所得税影响等）；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

第十七讲 现金流量表

一、导学大纲

1、现金流量表的作用（1）现金流量表的含义（2）现金流量表的作用

2、现金及现金流量的含义与内容（1）现金与现金流量（2）现金流量的分类

3、现金流量表的基本格式和编制方法（1）现金流量的列报方法（2）现金流量表的基本格式

（3）编制现金流量表的基本方法与程序

二、导学重点、难点讲解

1、现金流量表是反应企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它是一张动态地反应企业资金运行过程和结果的会计报表。

2、现金流量表的作用：评价企业偿债能力和支付能力；评价企业经营质量；预测企业未来现金流量。

3、现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款等。应注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。

4、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价格变动风险很小的投资。期限较短，一般是指从购买日起，三月内到期。

5、现金流量是指现金和现金等价物的流入和流出。现金流量可分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。

6、现金流量的列报方法有直接法和间接法。

（1）直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反应企业经营活动产生的现金流量。

（2）间接法，是指以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用支出、营业外收支等相关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。

我国会计准则规定企业应采用直接法编制现金流量表。

7、现金流量表分为经营活动、投资活动、筹资活动、汇率变动影响等几个方面反映本期现金流入、流出和净流量。同时在报表附注中披露不涉及现金收支的投资和筹资活动，按间接法反映的经营活动产生的现金流量、现金流量净增加额等信息。

第十八讲 财务报表附注

一、导学大纲

1、财务报表附注的含义、作用及形式（1）财务报表附注的含义（2）财务报表附注的作用

2、财务报表附注的内容（1）企业的基本情况

（2）报表编制基础及遵循会计准则的声明（3）重要会计政策和会计估计的说明（4）财务报表重要项目的说明（5）其他披露事项

二、导学重点、难点讲解

1、财务报表附注主要是对财务报表中所列示项目以及未能在这些报表中列示项目的说明，它是财务会计报告不可或缺的一个组成部分。

2、附注的作用：（1）提高表内信息的可理解性；（2）增进表内信息的可比性。

3、附注的主要内容按照先后顺序包括：（1）企业的基本情况；（2）财务报表的编制基础；（3）遵循会计准则的声明；（4）重要会计政策和会计估计的说明；（5）会计政策、估计变更和差错更正的说明；（6）重要报表项目的说明；（7）或有事项；（8）资产负债表日后事项；（9）关联方关系及其交易

第十九讲 会计调整事项

一、导学大纲

1、会计政策、会计估计变更和会计差错更正（1）会计政策变更（2）会计估计变更（3）会计差错更正

2、资产负债表日后事项（1）资产负债表日后事项的概念及其涵盖的期间（2）资产负债表日后事项的分类（3）资产负债表日后事项的会计处理

二、导学重点、难点讲解

1、会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

2、企业采用的会计政策，在每一个会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更，除了以下两种情况：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

3、不属于会计政策变更的情况：（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

4、会计政策变更的处理方法

（1）对于根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行；

（2）对于会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况，应当采用追溯调整法处理。追溯调整法的步骤：

计算确定会计政策变更的累积影响数； 进行相关的账务处理； 调整会计报表相关项目； 附注说明。

其中：会计政策变更累积影响数是以下两个金额之间的差额：（1）在变更会计政策当年，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的年初留存收益金额；（2）会计政策变更当年年初原有的留存收益金额。在计算累积影响数时，可以采用下面的步骤： 根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 计算两种会计政策下的差异； 计算差异的所得税影响金额； 确定以前各期的税后差异； 计算会计政策的累积影响数。

5、会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的调整。它是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

6、会计估计变更的原因主要有两种：（1）企业进行会计估计的基础发生了变化；（2）企业取得了新的信息，积累了更多的经验。

7、对于发生的会计估计变更，应当采用未来适用法。

8、会计差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报：（1）编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑得可靠信息；（2）前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。

9、造成会计差错的原因：（1）会计政策使用错误；（2）疏忽或曲解事实；（3）其他差错，如计算错误、舞弊产生的影响、存货固定资产的盘盈等。

10、本期发现的属于本期的会计差错，应当调整本期相关项目；本期发现的属于前期的重要会计差错，企业应当采用追溯重述法更正。为了核算前期发生的重大会计差错，企业需设置“以前年度损益调整”科目。

11、资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表批准报出日，是董事会或类似机构批准财务报表报出的日期。我国企业的年度资产负债表日为每年的12月31日。

12、资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两类。（1）资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项，通常包括下列事项：

资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的负债。资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

（2）资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。包括： 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。资产负债表日后资本公积转增资本。资产负债表日后发生巨额亏损。

资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表；企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。

13、资产负债表日后调整事项的处理

（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；

（2）涉及利润分配项目的调整事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算；（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目；

（4）通过上述账务处理后，还应当同时调整会计报表相关项目的数字，主要包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；经过上述调整后，如果涉及会计报表附注的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。

思考题（在本课程提交的学习笔记中作答）

简述会计政策、会计估计变更以及会计差错更正的适用条件以及会计处理的区别。

第二篇：中央财经大学双学位中级财务会计2课程作业第2阶段综合点评

中级财务会计Ⅱ课程作业第2阶段综合点评

一、单选题

1、对于跨的劳务，在资产负债表日，提供劳务的结果能可靠估计，则采用（）确认提供劳务收入。A、完工百分比法

B、收入与成本配比原则 C、平均分配法 D、按月分摊法

标准答案：A

对于跨的劳务，应在资产负债表日，视提供劳务的结果能否可靠估计，采用不同的处理方法：在资产负债表日，提供劳务的结果能可靠估计，则采用完工百分比法确认提供劳务收入；在资产负债表日，提供劳务的结果不能可靠估计，若已发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务的收入，并按相同金额结转劳务成本，不确认利润；若已发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

2、期末，应将“主营业务收入”科目余额转入（）科目，结转后本科目余额。A、经营利润 B、银行存款 C、本年利润 D、净利润

标准答案：C

3、对于需要持续一段时间才能完成的劳务，在劳务成本发生时，先计入（）科目。A、主营业务成本 B、劳务成本 C、其他业务成本 D、管理费用

标准答案：B

提供劳务收入的账务处理分为一次能完成的劳务的账务处理和需要持续一段时间才能完成的劳务的账务处理。对于一次就能完成的劳务，在劳务成本发生时，直接计入“主营业务成本”科目；对于需要持续一段时间才能完成的劳务，在劳务成本发生时，先计入“劳务成本”科目，待确认收入时，由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”科目。

4、企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用称为（）。A、管理费用 B、销售费用 C、财务费用 D、营业外支出 标准答案：A

5、利润总额是（）加上营业外收入减去营业外支出的结果。A、主营业务收入 B、净利润 C、税前利润 D、经营利润

标准答案：D

6、我国所得税会计采用（）。A、应计税费法 B、实际列支法

C、资产负债表债务法 D、资产负债表资产法

标准答案：C

7、应纳税暂时性差异乘以适用税率得到的是（）。A、递延所得税 B、递延所得税负债 C、当期所得税

D、递延所得税资产

标准答案：B

应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿债务期间，将导致增加应纳税所得额的暂时性差异，其产生的递延所得税的影响，计入“递延所得税负债”账户，该账户余额表示当期期末的应纳税暂时性差异所产生的未来期间应付所得税的增加。

8、法定盈余公积按（）提取。A、5% B、10% C、15% D、20%

标准答案：B

法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取可弥补企业亏损和转为资本或股本的公积金，提取比例一般为税后净利润的10%，当企业提取的盈余公积达到企业注册资本的50%时，可以不再提取。

9、企业盈余公积金达到注册资本（）时可不再提取。A、25% B、30% C、40% D、50%

标准答案：D

10、年末，利润分配——（）明细科目可以有余额。A、提取法定盈余公积 B、应付现金股利或利润 C、未分配利润

D、转作股本的股利

标准答案：C

“利润分配”的所有明细科目，在年终全部转入“未分配利润”明细科目，结转后，只有“未分配利润”明细科目期末有余额，反应企业留存的累计未分配利润或亏损。

二、多选题

1、收入按性质分类，可以分为（）。A、销售商品收入 B、提供劳务收入

C、让渡资产使用权收入 D、主营业务收入

标准答案：ABC

收入按的性质分类，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；按企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。

2、销售商品收入的确认条件（）。A、商品主要风险与报酬已经转移

B、既未保留继续管理权也未对销售商品实施控制 C、收入金额能够可靠计量

D、相关经济利益很可能流入企业 E、成本能够可靠计量

标准答案：ABCDE

3、费用的特征（）。A、代表企业资源的流出 B、代表现金的流出 C、一定和收入同时发生

D、最终会减少企业的所有者权益

标准答案：AD

4、构成产品成本的费用按经济用途分类，可以分为（）。A、直接材料 B、直接人工 C、制造费用 D、期间费用

标准答案：ABC

费用按照功能分类，可以分为构成产品生产成本的费用和期间费用。构成产品成本的费用按其经济用途分类，具体可分为直接材料、直接人工和制造费用；期间费用按其经济用途分类，具体可分为管理费用、财务费用和销售费用。

5、财务费用的核算包括（）。A、利息支出（减利息收入）B、汇兑损益以及相关的手续费扣 C、企业发生的现金折扣 D、收到的现金折扣

标准答案：ABCD

6、费用确认的原则是（）。A、费用能够可靠计量

B、划分资本性支出和收益性支出 C、现金收付制 D、权责发生制

标准答案：BD

7、营业外收入包括（）。A、非流动资产处置利得 B、非货币性资产交换利得 C、债务重组利得 D、政府补助

标准答案：ABCD

营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

8、实务中，计算本月利润总额和本年累计利润可以采用（）。A、帐结法 B、直接法 C、表结法 D、间接法

标准答案：AC

实务中，计算本月利润总额和本年累计利润可以采用帐结法和表结法。帐结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，各损益类科目月末均没有余额，“本年利润”科目反映内累计实现的净利润或发生的净亏损。表结法是指各月月末不结转本年利润，而是通过编制利润表的过程中计算出当月的净利润或净亏损，在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。

9、利润表中的所得税费用包括（）。A、应纳所得税 B、已交所得税 C、当期所得税 D、递延所得税

标准答案：CD

10、暂时性差异包括（）。A、应纳税暂时性差异 B、可抵扣暂时性差异 C、递延所得税资产 D、递延所得税负债

标准答案：AB

暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异乘以适用所得税税率得到递延所得税负债，可抵扣暂时性差异乘以适用所得税税率得到递延所得随资产。

三、判断题

1、收入不仅包括本企业经济利益的流入，还包括为第三方或客户代收的款项。

标准答案：错误

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。

2、在资产负债表日，提供劳务的结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

标准答案：正确

在资产负债表日，提供劳务的结果不能可靠估计，若已发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务的收入，并按相同金额结转劳务成本，不确认利润；若已发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

3、企业发生的专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入到管理费用。

标准答案：错误

企业发生的专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入到销售费用。

4、资本化的借款费用不在“财务费用”科目核算。

标准答案：正确

资本化的借款费用在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不属于财务费用。

5、利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

标准答案：正确

6、应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

标准答案：错误

应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿债务期间，将导致增加应纳税所得额的暂时性差异；可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

7、用利润弥补亏损，一般在发生亏损后的5年内用所得税后的利润弥补。

标准答案：错误

用利润弥补亏损，一般在发生亏损后的5年内用所得税前的利润弥补。

8、在弥补企业以前亏损前，净利润不得向投资者进行分配。

标准答案：正确

9、递延所得税资产和递延所得税负债作为非流动性资产和非流动性负债在资产负债表中列示。

标准答案：正确

10、负债的计税基础是该项负债在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。

标准答案：错误

资产的计税基础是该项负债在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额；负债的计税基础=负债的账面价值-税法可抵扣的金额。

第三篇：中级财务会计复习重点

中财复习重点

第一章

总论

一、财务会计的特征：(选择题)1.财务会计以计量和传送信息为主要目标 2.财务会计以财务报告为工作核心

3.财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法 4.财务会计以公认会计原则为指导

二、会计信息的外部使用者

1、股东

2、债权人

3、政府机关

4、职工

5、供应商

6、顾客

7、其他集团

三、会计信息的内部使用者

1、董事会

2、首席执行官ＣＥＯ

3、首席财务官CFO

4、副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）

5、经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管等

四、财务会计信息的质量要求（要能区分 4、5、7）

1、可靠性

2、相关性

3、可理解性

4、可比性

5、实质重于形式

6、重要性

7、谨慎性

8、及时性

五、会计的基本假设

六、反映财务状况的要素：资产、负债、所有者权益

七、反映经营成果的要素：收入、费用、利润

第二章

货币资金

一、货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。

二、企业的库存现金要由银行根据企业的实际情况可定一个最高限额，一般要满足企业三至五天的日常零星开支，边远地区和交通不便的地区可多于五天，但最多不能超过15天的日常零星开支。

三、两种备用金管理制度业务处理方法比较（分录）

四、现金清查（分录）

1、如为现金短缺，属于无法查明原因的，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

2、如为现金溢余，属于无法查明原因的，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——盘盈利得”科目。

五、银行存款账户：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户

六、企业收入银行存款时，借记“银行存款”，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；企业提取现金或支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“银行存款”。（分录）

七、未达账项：是指由于企业间的交易采用的结算方式涉及的收付款结算凭证在企业和银行之间的传递存在着时间上的先后差别，造成一方已收到凭证并入账，而另一方尚未接到凭证仍未入账的款项。

一般有四种情况：

1、企业已收款记账，银行未收款记账

2、企业已付款记账，银行未付款记账

3、银行已收款记账，企业未收款记账

4、银行已付款记账，企业未付款记账

八、转账结算方式：

1、票据结算方式

2、信用卡

3、其他结算方式

九、其他货币资金增加的核算（分录）

1、华联实业股份有限公司20×7年5月8日因零星采购需要，将款项50 000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。

借：其他货币资金——外埠存款

000

贷：银行存款

000 2、20×7年6月10日，华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项25 000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账

借：其他货币资金——银行汇票

000

贷：银行存款000 第三章

存货

一、实际成本包括：采购成本、加工成本、使存货到达目前场所和状态发生的其他成本，二、外购存货的会计处理（分录）

1、存货验收入库和货款结算同时完成

华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料

000

应交税费——应交增值税（进项税额）500

贷：银行存款

500

2、货款已结算但存货尚在运输途中

华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1）支付货款，材料尚在运输途中。

增值税进项税额=34 000+2 000×7%=34 140（元）

原材料采购成本=200 000+（3 200-2 000×7%）=203 060（元）借：在途物资

203 060

应交税费——应交增值税（进项税额）

140

贷：银行存款

237 200（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料

203 060

贷：在途物资

203 060

3、存货已验收入库但货款尚未结算

某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料

000

贷：应付账款——暂估应付账款

000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料

000

贷：应付账款——暂估应付账款

000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料

000

应交税费——应交增值税（进项税额）120

贷：银行存款

120

三、自制存货的会计处理

华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 000元。借：库存商品

000

贷：生产成本——基本生产成本

000

四、发出存货的计价方法（计算）

1、先进先出法：先购入的存货先发出

例：某企业4月份A材料收发存货资料如下：

4月1日期初结存200件，单价10.00元；4月8日购进300件，单价11.00元；4月10日领用400件；4月14日购进400件，单价11.50元；4月25日领用300件；4月30日购进100件，单价11.20元。要求：计算A材料收、发、存的成本。

4月1日结存成本：200*10=2000（元）

4月8日购进成本：300*11=3300（元）

4月10日领用成本：200*10+200*11=4200（元）

4月14日购进成本：400*11.5=4600（元）

4月25日领用成本：100*11+200*11.5=3400（元）

4月30日购进成本：100*11.2=1120（元）

月末结存A材料成本：200*11.5+100*11.2=3420（元）

2、月末一次加权平均法：

指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单价，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。

某存货加权平均单价= 月初存货成本+本期收货成本

月初存货数量+本期收货数量

本期发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价

期末结存存货成本=期初存货成本+本期收货成本—本期发出存货成本 例题：教材P59

五、发出存货的会计处理

1、生产经营领用的原材料

华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为250000元。其中基本生产领用150 000元，辅助生产领用70 000元，生产车间一般耗用20 000元，管理部门领用10 000元。

借：生产成本——基本生产成本

000

——辅助生产成本

000

制造费用000

管理费用000

贷：原材料

250 000

2、生产经营领用的周转材料P62

3、销售的存货

例1：华联实业股份有限公司销售一批A产品，售价15 000元，增值税销项税额2 550元，价款尚未收到。该批A产品的账面价值为12 000元。（1）确认收入

借：应收账款550

贷：主营业务收入000

应交税费——应交增值税（销项税额）

550（2）结转成本

借：主营业务成本

000

贷：库存商品

000 例2：华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价6000元，增值税销项税额1020元，价款已收存银行。该批原材料的账面价值为5500元。（1）确认收入

借：银行存款

020

贷：其他业务收入

000

应交税费——应交增值税（销项税额）1 020（2）结转成本

借：其他业务成本500

贷：原材料500

五、计划成本法（计算）

华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：

（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。（单货同到）借：材料采购

000

应交税费——应交增值税（进项税额）000

贷：银行存款

000 借：原材料

000

贷：材料采购

000 借：材料采购

000

贷：材料成本差异——原材料000（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（单先到货后到）借：材料采购

160 000

应交税费——应交增值税（进项税额）

200

贷：银行存款

187 200（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（货先到单后到，平时不入账）（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。（实际成本160 000元）借：原材料

000

贷：材料采购

000 借：材料成本差异——原材料000

贷：材料采购000 第四章 金融资产

一、根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。

二、交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。

三、四、1、例4-10 2×08年1月1日，华联实业股份有限公司从从活跃市场上购入甲公司当日发行的面值600 000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为600 000元。其账务处理如下：

借：持有至到期投资—乙公司债券（成本)600 000 贷：银行存款

600 000

2、例4-11

20×8年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。其账务处理如下：

借：持有至到期投资——乙公司债券（成本）500 000

——乙公司债券（利息调整）

000

贷：银行存款

528 000

3、接［例4—11］的资料。华联实业股份有限公司于2×08年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528 000元。该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：（1）计算实际利率。

设实际利率为i，则

528000=500000×6%×（P/R，i，5）+500000×（P/F，i，5）按插入法求得i=4.72% 华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4—2。

（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。①2×08年12月31日。借：应收利息

000

贷：投资收益922

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）

078 ②2×09年12月31日。借：应收利息

000

贷：投资收益682

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）

318 ③2×10年12月31日。借：应收利息

000

贷：投资收益431

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）

569 ④2×11年12月31日。借：应收利息

000

贷：投资收益168

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）

832 ⑤2×12年12月31日。借：应收利息

000

贷：投资收益797

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）

203（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款

530 000

贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本）

500 000

应收利息000

五、持有至到期投资的处置

华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于20×8年9月1日，将20×5年1月1日购入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%，实际收到价款125 000元；同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500 000元。出售前，D公司债券的账面摊余成本为614 500元，其中，成本600 000元，利息调整14 500元。（1）售出20%的D公司债券。

售出债券的摊余成本=614 500×20%=122 900（元）其中：成本=600 000×20%=120 000（元）利息调整=14 500×20%=2 900（元）借：银行存款

000

贷：持有至到期投资——D公司债券（成本）

000

——D公司债券（利息调整）900

投资收益

100

六、现金折扣：

（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。

华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录： 借：应收账款

500

贷：主营业务收入

000

应交税费——应交增值税（销项税额）500

银行存款

000 收到货款时： 借：银行存款

500

贷：应收账款

500（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。

华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。

华联实业股份有限公司应作会计分录： 借：应收账款

030

贷：主营业务收入

000

应交税费——应交增值税（销项税额）530

银行存款

500 收到货款时： 借：银行存款

030

贷：应收账款030（3）在有现金折扣的情况下，按总价法，应收账款和销售收入应扣除现金折扣后的金额入账。

华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为17％。

假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录： 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款

000

贷：主营业务收入

000

应交税费——应交增值税（销项税额）

000 假若客户于10天内付款： 借：银行存款

000

财务费用

000

贷：应收账款

000 假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款

000

贷：应收账款

000

七、应收票据 例4-24 华联实业股份有限公司2×12年1月，销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到华南公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。

华联实业股份有限公司应作如下账务处理：（1）销售实现时： 借：应收票据

000

贷：主营业务收入

000

应交税费——应交增值税（销项税额）000（2）3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000元，存入银行。借：银行存款

000

贷：应收票据

000（3）如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款

000

贷：应收票据

000

八、其他应收款 差旅费的预借与报销

九、可供出售金融资产

可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。1、2×10年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2×10年5月10日发放。其账务处理如下：

（1）2×10年4月20日，购入A公司股票。

初始确认金额=80 000×（7.60-0.20）+1 800=593 800（元）应收现金股利=80 000×0.20=16 000（元）

借：可供出售金融资产——A公司股票（成本）593 800

应收股利000

贷：银行存款

609 800（2）2×10年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款000

贷：应收股利000

2、可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”；低于账面价值时相反。

十、持有至到期投资发生减值的，借记“资产减值损失”，贷记“持有至到期投资减值准备”。第五章

长期股权投资

一、长期股权投资的内容：

1.具有控制的权益性投资(对子公司的投资)2.具有共同控制的权益性投资（对合营企业的投资）3.具有重大影响的权益性投资（对联营企业的投资）用成本权益法进行长期股权投资的取得、被投资单位盈利或亏损、被投资单位宣告破产的后续计量。

第六章

固定资产

一、固定资产按经济用途分类：

二、固定资产的初始计量： 外购固定资产

（1）华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。P163 其账务处理如下： 借：固定资产

200

应交税费——应交增值税（进项税额）100

贷：银行存款

300（2）P164 华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计2 100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下： 其账务处理如下：

（1）设备运抵企业，等待安装。借：工程物资

100

应交税费——应交增值税（进项税额）

500

贷：银行存款

600（2）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程

900

贷：工程物资

100

银行存款

800（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产

900

贷：在建工程

900

三、固定资产的后续计量

固定资产的后续计量主要包括：固定资产折旧的计提、减值损失的确定、后续支出的计量

四、固定资产折旧方法：

1、年限平均法 也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种折旧方法。

在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。

华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残值率为4％，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率=（1-4%）÷5×100%=19.2% 月折旧率=19.2%÷12=1.6% 年折旧额=92 000×19.2%=17 664（元）

月折旧额=17 664÷12=1 472（元）（或者：92 000×1.6%）采用年限平均法计算的各年折旧额见表6—1。表6—1

使用年限法各年折旧计算表

2、双倍余额递减法

双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。折旧额的计算用公式表示如下：

五、固定资产处置的核算

例6-24 华联实业股份有限公司因经营管理的需要，于2012年5月将一台2011年3月购入的设备出售，出售的价款为500,000元，适用的增值税税率为17%，应交增值税85,000元，开具增值税专用发票。出售设备的原始价值为530,000元，累计折旧40,000元。发生清理费用1,200元。

（1）将固定资产转入清理

借：固定资产清理

490,000

累计折旧

40,000

贷：固定资产

530,000（2）支付清理费用

借：固定资产清理

1,200

贷：银行存款

1,200（3）收到出售全部价款

借：银行存款

585,000

贷：固定资产清理

500,000

应交税费——应交增值税（销项税额）

85,000（4）结转净收益

净损益=500000-490000-1200=8800（元）

借：固定资产清理

8,800

贷：营业外收入——处置非流动资产利得

8,800

第七章 无形资产

一、无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：（1）没有实物形态。

（2）将在较长时期内为企业提供经济利益。

（3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。

（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。

二、初始计量：

华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费268 000元，企业用银行存款一次性付清。借：无形资产

268 000

贷：银行存款

268 000

三、内部研究开发费用的账务处理 华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126 000元，应付研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134 500元，应予以费用化的部分是80 400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26 000元、聘请律师费6 500元。

研发支出发生时：

借：研发支出——费用化支出

400

——资本化支出

167 000

贷：原材料

000

应付职工薪酬

000

银行存款

400 研发项目达到预定用途时： 借：无形资产

167 000

贷：研发支出——资本化支出

167 000

期末结转费用化支出时： 借：管理费用

400

贷：研发支出——费用化支出

400

四、无形资产摊销的账务处理

华联实业股份有限公司根据新产品生产的需要，于2009年1月1日购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。购买专利权时： 借：无形资产

260 000

贷：银行存款

260 000 专利权每月摊销额=260 000÷10 ÷ 12=2167（元）借：管理费用

2167

贷：累计摊销

2167

五、无形资产的出售

华联实业股份有限公司将一项专利权出售。出售无形资产账面余额5 800 000元，已摊销金额3 500 000，已计提减值准备600 000元，出售价款收入2 000 000元，营业税税率5%。无形资产账面价值=5 800 000-3 500 000-600 00=1 700 000（元）应交营业税=2 000 000×5%=100 000（元）

出售净收益=2 000 000-1 700 000-100 000=200 000（元）借：银行存款000 000

累计摊销

500 000

无形资产减值准备

600 000

贷：无形资产

800 000

应交税费——应交营业税

000

营业外收入——处置非流动资产利得

200 000

第十章 负债

一、短期借款的会计核算

例10-1 甲公司2011年8月1日，从银行取得短期借款100 000元，借款合同规定，借款利率为6%，期限为1年，到期日为2012年8月1日。每月末计提利息，每个季度末支付利息。会计处理：

（1）2011年8月1日，实际取得借款 借：银行存款

000

贷：短期借款

000（2）2011年8月31日，计提借款利息

借：财务费用

500

贷：应付利息

500（3）2011年9月30日，支付利息

借：应付利息

500

财务费用

500

贷：银行存款

1000（4）2012年8月1日，到期偿还本金和尚未支付的利息

借：短期借款

000

应付利息

500

贷：银行存款

500

二、应付票据的会计核算

例10-2 2011年3月5日，甲公司从乙公司购买一批原材料，该批材料的成本为30 000元，增值税为5 100元。甲公司签发一张面值为35 100元的银行承兑汇票，期限为3个月。该批材料已经验收入库。甲公司支付给银行手续费50元。账务处理如下：

（1）2011年3月5日，甲公司签发银行承兑汇票时。

借：原材料000

应交税费——应交增值税

100

贷：应付票据

100（2）2011年3月5日，支付手续费

借：财务费用

贷：银行存款

50（3）2011年6月5日，商业汇票到期，支付票款

借：应付票据

100

贷：银行存款

100

三、应付账款

例10-3 2012年4月10日，甲公司从乙公司购买一批原材料，收到增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税为8 500元。材料已经验收入库款项尚未支付。（企业对材料日常按计划成本核算）账务处理如下：（1）形成应付款时

借：材料采购

000

应交税费——应交增值税500

贷：应付账款

500（2）用存款支付购料欠款

借：应付账款

500

贷：银行存款

500（3）无法支付

借：应付账款

500

贷：营业外收入

500

四、应付职工薪酬

例 10-

8、10-9（P254-255）

五、应交税费

六、长期借款的会计核算 例10-27 2011年4月1日，甲公司为建造厂房从银行借入期限为两年的长期专门借款800 000元，款项已存入银行。借款利率为8%，每年4月1日支付利息，期满后一次还清本金。该厂房于2012年7月1日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

（1）2011、4、1，取得借款时：

借：银行存款

800 000 贷：长期借款

800 000（2）2011年12月31日，计算利息时： 800 000×8%×9/12=48 000（元）

借：在建工程

000

贷：应付利息

000（3）2012年4月1日，支付借款利息时：

借：应付利息

000

在建工程000

贷：银行存款

000（4）2012年12月31日，计提利息

借：在建工程

000

财务费用

000

贷：应付利息

000（5）2013年4月1日，到期还本付息时：

借：长期借款

800 000

应付利息

000

财务费用

000

贷：银行存款

864 000

七、应付债券：

债券发行时的账务处理： P270

第十一章 所有者权益

一、投入资本的会计处理：

例11-1 某公司原来由三个投资者组成，每位投资者各投资100万元，共计实收资本300万元。经过一年后，有另一位投资者欲加入该公司并希望占有25%的股份，经协商该公司将注册资本增加到400万元。但该投资者愿出资140万元。

借：银行存款

1,400,000

贷：实收资本

1,000,000

资本公积——资本溢价

400,000

例11-4某公司发行普通股股票1000万股，每股面值1元，发行价格1.2元，收到股款。借：银行存款

000 000 贷：股本——普通股000 000

资本公积——股本溢价

000 000

二、股份有限公司采用回购本企业股票方式减资

例：B股份有限公司截至2006年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6,000,000元，盈余公积4,000,000元。经股东大会批准，B公司用现金回购本公司股票3 000 000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素。

库存股的成本=3 000 000×4=12,000,000（元）回购时：

借：库存股

12,000,000 贷：银行存款

12,000,000 注销库存股时：

借：股本

3,000,000

资本公积——股本溢价

6,000,000

盈余公积

3,000,000 贷：库存股

12,000,000 若B公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。库存股的成本=3000000×0.9=2,700,000（元）回购时：

借：库存股

2,700,000 贷：银行存款

2,700,000 注销库存股时：

借：股本

3,000,000 贷：库存股

2,700,000

资本公积——股本溢价

300,000

三、留存收益的构成：

四、盈余公积的会计处理 P303

第十二章

费用

一、销售费用P32

4二、管理费用

P23

5第十三章

收入和利润

一、销售商品收入的确认条件：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

二、利润的概念及构成：

1、2、在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。（1）营业利润

营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：

（2）

（3）

三、利润的结转与分配

（一）利润的结转

1.收入类：借：主营业务收入等

贷：本年利润 2.支出类：借：本年利润

贷：主营业务成本等

3.将“本年利润”余额转入“利润分配——未分配利润” 例13-26 P366

（二）利润的分配 1.提取法定盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

2.提取任意盈余公积

借：利润分配——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——任意盈余公积

第十四章 财务报告

一、财务报告的内容

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

二、财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。

三、资产负债表：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。（月报）

（一）资产负债表的格式 P403 1.报告式资产负债表 2.账户式资产负债表

3.我国现行资产负债表格式

（二）资产负债表的列报方式：

1、资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。

2、资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。

填列方法主要有：P409 —根据总账科目余额填列（直接填列和计算填列）—根据有关明细科目余额计算填列

—根据总账科目和明细科目余额分析计算填列

—根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 —综合运用上述填列方法分析填列

四、利润表

利润表，是反映企业一定会计期间经营成果的财务报表。月报、动态报表 利润表的格式结构

（一）格式

1.单步式利润表P415 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润 2.多步式利润表P416 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润

（二）结构

表首和表体两部分。依据：利润=收入-费用

五、现金流量表：现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。动态报表

（一）现金流量的分类P421 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量

六、所有者权益变动表 所有者权益变动表，是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表

七、财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释

（未完难续-.-）.........

第四篇：中级财务会计复习重点

中级财务会计复习重点

1、财务会计的基本理论重点掌握：财务会计的信息使用者及其信息需求，财务会计的特点，会计的计量属性及其应用原则，会计信息的质量要求（谨慎性、实质重于形式、可比性），资产的计价，收入的定义及其核算内容。

2、货币资金与交易性金融资产重点掌握：现金清查结果的会计处理，银行存款的对账（对不上的原因及未达账项）其他货币资金的核算范围；交易性金融资产的取得、期末计价与处置。

3、应收款项重点掌握：应收票据的贴现业务处理，商业折扣与现金折扣的比较，应收账款余额百分比法和帐龄分析法，预付费用的核算内容

4、存货部分重点掌握：存货的范围，外购存货的成本构成（尤其是外购存货的附带税金应包括的内容、购入免税物资的处理）。存货的可变现净值及其确定、存货贬值的会计处理。

5、长期投资部分应重点掌握：持有至到期投资的计量，债券溢折价的原因，摊余成本、实际利率法的概念，到期一次还本付息债权投资收益的处理，实际利率法下溢、折价债券利息费用的各期规律，持有至到期投资的转换处理；可供出售金融资产的计量与会计处理，可供出售金融资产的期末计价与处理；投资企业与被投资企业的关系，成本法与权益法的适用范围，权益法会计处理（投资损益的处理），成本法与权益法的转换。

6、固定资产部分：固定资产的计价标准，计算折旧应考虑的因素，两种加速折旧法的计算，直线法与加速发的比较，固定资产的折旧范围，固定资产可收回金额的确定，固定资产清理的会计处理；投资性房地产后续计量的成本模式与公允价值模式的差异及其会计处理。

7、无形资产部分重点掌握：自行研究开发取得无形资产的确认与会计处理，无形资产出售、出租的会计处理。

8、无形资产部分：无形资产的处置的会计处理、研究开发费用的会计处理

9、流动负债部分重点掌握：应付职工薪酬的核算内容，工资、福利费的结算与分配处理，一般纳税人应交增值税的会计处理，或有事项、或有负债、或有资产的概念，或有事项的会计处理。

10、长期负债部分应掌握的重点：借款费用、最低租赁付款额的概念，融资租入固定资产承租人的会计处理，借款费用资本化的资产范围、开始资本化的时间、资本化金额的计量与处理。

11、所有者权益部分重点掌握：所有者权益与债权人权益的区别，资本公积的内容及其核算。

12、收入、费用与利润部分应重点掌握：收入的概念及其核算内容（投资收益也属于收入），商品销售收入、劳务收入的确认条件；利润结算与分配的会计处理。

13、财务报告部分重点掌握：财务报告的目标、资产负债表个别项目的填列（应收账款、应付账款、一年内到期的长期负债等）；利润表的编制、现金流量表的编制原理及其编制（把净利润调整为经营活动产生的现金净流量作为重点）

14、会计调整部分重点掌握：会计政策、会计政策变更、追溯调整法、累积影响数、追溯重述法、未来适用法的概念，会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正的会计处理；调整事项及其会计处理。

第五篇：2018年中级财务会计重点整理

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中级财务会计重点整理

第一章 总论

第一节 财务会计及特点

四、财务会计信息的质量特征（P6）

1可靠性 2相关性 3可理解性 4可比性 5实质重于形势 6重要性 7谨慎性 8及时性

实质重于形势要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据。”例如融资租入的固定资产。

第二节 会计的基本假设和会计确认、计量的基础

一、会计的基本假设（P10，理解）

1会计的基本假设通常包括：会计主体 持续经营 会计分期 货币计量

会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。

第三节 会计确认与计量

二、会计计量（P14，其中（1）（2）定义（3）计算（5）定义为重点）

1计量单位 2计量属性 3各种计量属性之间的关系（1）历史成本：企业取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及其等价物。

（2）重置成本：如果在现时重新取得相同的资产或其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，或者说是指在本期重购或重置持有资产的成本，也叫现行成本。（3）可变现净值：资产在正常经营状态下可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出。

（4）现值

（5）公允价值：公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行的资产交换和债务清偿的金额。要具备3个条件：信息公开 双方自愿 对资产或负债进行公平交易

第四节 财务报告要素

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

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第二章货币资金

第一节 现金

一、现金的管理

（二）现金的使用范围与库存现金限额（P19）

（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

企业库存现金最高限额一般要满足一个企业3~5天的日常零星开支所需的现金，边远地区可以超过5天但最多不超过15天。改变限额时应当向开户银行提出申请。

三、现金的总分类核算（P22）

（1）现金核算的凭证；（2）科目设置及帐务处理；（3）备用金的核算（仅注意现金核算）

现金收支的主要账务处理如下：

（一）从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。

（三）企业因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

四、财产的清查（注意清查前与清查后的会计处理）（P24、P25例2-9，（一）

（二）为重点）

发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作如下处理：

（一）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢——

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待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用（——现金短缺）”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后作为盘盈利得处理，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——盘盈利得”科目。

第二节 银行存款

一、开立和使用银行存款帐户的规定（P25）

基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理；

一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取；

临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付；

专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户。

四、银行存款余额调节表（P27）

原因：

一、企业和银行一方或双方同时记账错误；

二、存在未达账项：由于企业与银行之间对同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。

注意银行存款余额调节表不能作为原始凭证！

第三节 其他货币资金

其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。

外埠存款是企业因到外地进行临时或零星采购商品而汇往采购地银行采购专户的款项；

银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项； 银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项；

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信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项；

信用证保证金存款是企业为取得信用证按照规定存入银行的保证金；

存出投资款是企业已存入证券公司但尚未购买股票、基金等投资对象的款项。

第三章 存货

第一节 存货及其分类

三、存货的分类（P37）

（一）存货按经济用途的分类；

（二）存货按存放地点的分类

（1）在库存货：已经购进或生产完工并经过验收入库的各种原材料、半成品及商品；

（2）在途存货：已经取得所有权但尚在运输途中或虽已运抵企业单尚未验收入库的各种材料物资及商品；

（3）在制存货：正处于本企业各生产工序加工制造过程中的产品，以及委托外单位加工但尚未完成的材料物资；

（4）在售存货：已发运给购货方但尚不能完全满足收入确认条件，因而仍作为销货方存货的发出商品、委托代销商品等。

第二节 存货的初始计量

存货的初始计量是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。

一、外购存货（P38）

（一）外购存货的成本：一般包括购买价款、相关税费（不包括增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

（二）外购存货的会计处理：注意P40的5中间“如果赊购附有现金折扣条件”例3-6

三、委托加工存货（增值税与消费税不计入成本）P44注意看例题3-10，此处为重点！

委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。

（1）委托加工存货收回后直接用于销售的，由受托加工方代收代缴的消费税应计入委托加工成本，待销售委托加工存货时，不需要再交纳消费税。

第三节 发出存货的计量

二、发出存货的计价方法（P46（1）（2）要求会计算）

（1）先进先出法（2）月末一次加权平均法（3）移动加权平均法（4）个别计价法

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先进先出法是以先入库的存货先发出去这一存货成本流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。计算较为繁琐。

月末一次加权平均法：以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数

加权平均单位成本=（月初结存存货成本+本月收入存货成本）/（月初结存存货数量+本月收入存货数量）

本月发出存货成本=本月发出存货的数量*加权平均单位成本=（月初结存存货成本+本月收入存货成本）-月末结存存货成本

月末结存存货成本=本月结存存货的数量*加权平均单位成本

第四节 计划成本法

二、存货的取得及成本差异的形成（P51，要会做会计分录）

以下情况要会：票到货到、票到货未到、货到票未到、跨月。详细见书P52~53

第五节 存货的期末计量

我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

一、成本与可变现净值孰低法的含义（P55,要会计算可变现净值与会计提存货跌价准备）

可变现净值：日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

存货跌价准备的会计处理方法：判断→计提和转回→结转

某期应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有余额。

例题见作业中的第二章 或书（P59~61）

第六节 存货清查

二、存货盘盈与盘亏的会计处理（P61）

（1）存货盘盈：按重置成本作为盘盈存货的入账价值，查明原因后冲减当期管理费用

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（2）存货盘亏：将其账面价值及时转销，涉及增值税的要进行相应处理。查明原因后分以下情况进行会计处理：1属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用。2属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或损毁，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用。3属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的损毁，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。

第四章 金融资产

第一节 金融资产及其分类

二、金融资产的分类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，如交易性金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产

第二节 交易性金融资产

一、交易性金融资产的初始计算（P66，要会做会计分录）

“成本”明细科目反映交易性金融资产的初始确认金额；“公允价值变动”明细科目反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，主要包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易部直接相关的费用（如差旅费就不属于）

二、交易性金融资产持有收益的确认（P68，要会做会计分录）

企业在持有交易性金融资产期间，对于获得的现金股利，应于被投资单位宣告发放现金股利或实际收到现金股利时，确认为投资收益；对于获得的债券利息，应于资产负债表日或付息日，确认为投资收益。

三、交易性金融资产的期末计量（P66，要会做会计分录）

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额借记或贷记“交易性金融资产――公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

四、交易性金融资产的处置（P69，要会做会计分录）

交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。金融资产的账面余额，是指交易性金融资产的初始确认金额加上或减去资产负债表累计公允价值变动后的余额。

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出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

第三节 持有至到期投资

一、持有至到期投资的初始计量（P71，要知道如何确认初始确认金额,出单选）

“成本”明细科目反映持有至到期投资的面值；“利息调整”明细科目反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额；“应计利息”明细科目反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息。

持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额，实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取债务利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。

第四节 贷款和应收款项 二、一般企业应收款项的主要账务处理（P78，要会区分）

（一）应收账款：企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。应收帐款应于收入实现时确认。

1商业折扣：在存在商业折扣的情况下，企业应收帐款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。

2现金折扣：总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。净价法是将折扣最大现金折扣后的金额作为应收帐款的入账价值。

第五节 可供出售金融资产（此处为全书重点，要注意股票部分，要会做会计分录）P83

一、可供出售金融资产的初始计量（P83）

企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。

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成本：可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值；

利息调整：反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊销余额；

应计利息：反映企业计提的到期一次还本付息可供出售债务工具投资应计入为付的利息；

公允价值变动：反映可供出售金融资产的公允价值变动金额

可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。

二、可供出售金融资产持有收益的确认（P83）

可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。可供出售权益工具投资应当于被投资单位宣告发放现金股利时按应享有的份额确认投资收益；可供出售债务工具投资应于付息日或资产负债日，采用实际利率法确认投资收益。

分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日；到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日。

三、可供出售金融资产的期末计量（P85）

可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。

资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时，按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益。若可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益。

四、可供出售金融资产的处置（P86）

处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；

可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余

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成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。

如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。

第六节 金融资产减值

第五章 长期股权投资

第一节 长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资及其初始计量原则（P94）

（一）长期股权投资的内容：1具有控制的权益性投资；2具有共同控制的权益性投资；3具有重大影响的权益性投资；4公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。

二、企业合并形成的长期股权投资（P95）

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（P95要会初始确认金额如何确定）：初始投资成本代表的是在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。

（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资：购买方应将企业合并视为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。

第二节 长期股权投资的后续计量（重点啊！！）

一、长期股权投资的成本法（P100）

成本法是指长期股权投资的价值通常按照初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。

一般程序如下（1）设置“长期股权投资——成本”科目：反映长期股权投资的初始投资成本，在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整；（2）若发生追加投资：应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值；（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润：按应享有的部分确认为当期投资收益；（4）被投资单位宣告分派股票股利：投资企业应于除权日作备忘记录，被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。

注意书P101的例题5-7中（1）~（5）

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二、长期股权投资的权益法（P101本节为重点！）

权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

（一）会计科目的设置

（二）取得长期投资股权投资的会计处理

企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。

初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：

若长期股权投资的初始投资成本>取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，则差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本。

若长期股权投资的初始投资成本<取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,则差额计入取得投资党旗的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值。

投资企业应享有被投资单位

可辨认净资产公允价值的份

额，可用下列公式计算：

（三）投资损益的确认（P103）

投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值。

（四）取得现金股利或利润的会计处理（P106）当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值 被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本

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ECC一体化财务服务体系倡导者 被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。

（五）超额亏损的会计处理

（六）其他权益变动的确认（P109）

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

第三节 长期股权投资核算方法的转换

一、成本法转换为权益法

（一）追加投资导致成本法转换为权益法（P110）

1对原持有投资的追溯调整

（1）投资成本的调整（2）应享有被投资单位可辨认净资产公允价值变动份额的调整

2追加投资的会计处理：

·如果属于追加投资成本大于追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额（即属于通过投资作价体现的商誉），不调整长期股权投资的成本；

·如果属于追加投资成本小于追加投资时应校内共有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应按其差额调整长期股权投资的成本，同时计入追加投资当期的营业外收入。

第四节 长期股权投资的处置

第六章 固定资产

第一节 固定资产概述

第二节 固定资产的确认和初始计量

二、固定资产的初始计量（P122）

固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。

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（一）外购的固定资产（入账价格，增值，要会做会计分录）

企业取得固定资产的重要和主要的方式。

成本：包括实际支付的买价；进口关税和其他税费；使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）采用一揽子购买方式进行购买的固定资产：将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。需要安装的固定资产：先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等，待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目。

（二）自行建造的固定资产

（三）投资转入的固定资产

（四）接受捐赠的固定资产

（五）盘盈的固定资产（这部分没有划重点，不知是没划到还是没有）

第三节 固定资产的后续计量

一、固定资产折旧

（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（P129）

影响固定资产折旧计算的因素：原始价值 ；预计净残值（原价5%以内）；预计使用年限

固定资产折旧范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1已提足折旧仍继续使用的固定资产；2按规定单独估价作为固定资产入账的土地

（三）固定资产折旧方法（P130）

1年限平均法：年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限

年折旧率=年折旧额/原始价值*100%

预计净残值率=预计净残值/原始价值%100%

2工作量法：单位工作量折旧额=原始价值*（1-预计净残值率）/预计工作量总额

年折旧额=某年实际完成的工作量*单位工作量折旧额

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3加速折旧法：

（1）双倍余额递减法：年折旧率=1/预计使用年限*2*100%

某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值*年折旧率

（2）年数总和法：假如固定资产的使用年限为n年，计提折旧那一年以t表示，C代表固定资产的原始价值，R代表年折旧率，S代表预计净残值，可用公式表示如下：

各年折旧率（R）=[(n-t)+1]/[n(n+1)/2]

每年的折旧额=(C-S)*各年折旧率

第四节 固定资产处置

二、固定资产处置的核算（对比待处理财产损益和固定资产清理之间的关系）

（一）固定资产出售（固定资产清理）

（二）固定资产报废（要会做会计分录）（P141例6-19（1）~（4））

（三）固定资产损毁

（四）固定资产盘亏

第七章 无形资产

商誉不属于无形资产！！

第一节 无形资产概述

一、无形资产的含义及特征

无形资产包括的内容有专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和特许权等。

特征：（1）没有实物形态（2）将在较长时期内为企业带来经济利益（3）企业持有无形资产的目的是生产产品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。

第二节 无形资产的初始计量

企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或以增值为目的时，应将无形资产转

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为投资性房产。

第三节 内部研究开发费用的确认与计量

一、研究阶段（支出，要会做会计分录）和开发阶段的划分

研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。

开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：

（1）完成该无形资产以使其嫩购使用或出售在技术上具有可行性；

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。

第四节 无形资产的后续计量

第五节 无形资产的处置

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