雷曼破产事件中安永审计责任的分析与启示[范文模版]

第一篇：雷曼破产事件中安永审计责任的分析与启示[范文模版]

雷曼破产事件中安永审计责任的分析与启示

主要内容

一、雷曼破产的原因

二、雷曼事件中安永过失的分析

三、安永应承担的责任

四、雷曼事件带来的启示

拥有百年历史的雷曼兄弟公司（Lehman Brothers）于2008年9月申请破产保护，这成为美国历史上金额最大的破产案件。2010年3月雷曼破产调查报告问世，揭开了破产的神秘面纱，报告指出雷曼公司运用大量会计造假手段，粉饰财务报表，并质疑其外部审计师安永会计师事务所（Ernst&Young）在审计过程中存在疏忽过失。雷曼公司究竟如何造假？安永会计师事务所应当承担怎样的责任？雷曼事件给我们带来怎样的启示？

雷曼兄弟公司成立于1850年，是全球最具实力的股票、债券承销和交易商之一。在过去的160年里，雷曼经历了19世纪铁路公司倒闭风暴、19世纪30年代美国经济“大萧条”、1994年信贷危机、1998年货币危机和2001年互联网泡沫等一系列危机的反复考验，顺利渡过一个又一个难关。

20世纪90年代后，雷曼逐渐涉足到房地产和眼花缭乱的金融衍生品领域。激进的经营理念使得雷曼承担了过多的不良贷款，在2007年的次贷危机中损失惨重，其持有大量的次级债金融产品市值快速下跌。公司股价一度跌至2008年9月的0.1美元，由于没有收购方提供资金，雷曼公司于2008年9月15日向美国破产法庭申请破产保护。

为何一直以来雷曼公司发布的财务报表中并没有反映出大幅资产减值和巨额负债？美国破产法庭委托Jenner&Block律师事务所律师、检察官安东·沃卢卡斯（Anton R.Valukas）对雷曼兄弟破产案进行调查，结果显示：雷曼涉嫌通过使用“回购105”的融资手段进行会计造假，隐瞒资产负债表上多达500亿美元的债务。

一、雷曼破产的原因

（一）运用“回购105”粉饰资产负债表

“回购105”交易是指在每个财务报表期末之前，雷曼将价值100元的资产以105元的价格抵押出去，并且将这笔交易记录为销售业务，一方面把减少的100元资产作为销售成本；另一方面把收到的短期资金用于偿还负债，从而达到在资产负债表日的资产与负债双降。-待报告期过后，再迅速将之前“卖出”的资产回购，并支付高额利息，把债务移回了资产负债表。这种方式虽然表面记录为销售交易，但其实质是一种融资手段。这种特殊的回购方式使得雷曼达到隐藏债务、降低公司净杠杆率、维持信用评级的目的。

随着2007年下半年次贷危机不断加深，雷曼加大了回购交易的金额，沃卢卡斯在调查过程中对雷曼实际的杠杆比率进行了计算，并且与根据资产负债表数据计算出的净杠杆率作比较，列示如表1。

（二）美国财务会计准则存在缺陷

沃卢卡斯的调查报告中发现雷曼从2001年就开始使用“回购105”，之所以没有被人们察觉，是因为定期报告中从未对“回购105”交易进行披露。2008年以前，一般公认会计原则中的财务会计准则公告（Statement of Financial Accounting Standards，SFAS）SFAS140规定，作为融资交易的资产转移，部分情况下可以视作销售，但是没有有关回购业务披露的具体规定。而雷曼正是利用这个空隙，将并不具有经济实质的回购业务划分为出售资产，实现操纵报表数据的目的。

回购操作是众多投行用来调整财务杠杆以保持信用评级的方法之一，摩根大通、高盛、摩根士丹利等著名投行都曾经被质疑使用类似“回购105”的交易方式粉饰财务报告。

2007年美国财务会计准则委员会逐渐注意到这个问题，就修改回购融资协议的核算方法进行了公众咨询，于2008年2月发布SFAS 140-3对转让金融资产和回购金融资产交易的会计处理进行规定，此准则自2008年11月15日开始实施。而雷曼之前疯狂的回购操作却没有受到任何约束。可见财务会计准则公告的不完善为雷曼运用“回购105”大开方便之门。

雷曼的破产原因可以归结为内部和外部两个部分，外部原因是次贷危机的日益加重和扩散以及美国财务会计准则的缺陷；内部原因是管理层使用“回购105”，隐瞒公司过度负债的事实，将雷曼公司推向深渊。其中内部原因是雷曼倒台最根本的原因，任何会计造假最终的受害人将是造假公司自身。

二、雷曼事件中安永审计责任的分析

 安永在审计工作中主要存在三个方面的过失：

第一，其没有完全按照美国审计准则的规定保持职业怀疑态度，充分考虑财务报告中可能存在的舞弊；

第二，对于被审计单位可能存在会计造假行为的举报处理不当；

第三，安永会计师事务所的质量控制未发挥作用。

（一）没有保持职业怀疑能力

安然事件的发生推动了美国注册会计师协会（AICPA）对财务报表舞弊审计程序的规范和完善。2002年AICPA颁布的《审计准则第99号———考虑财务报告中的舞弊》要求注册会计师在编制和实施审计计划时，必须保持职业怀疑的态度，识别和评估因舞弊导致重大错报的可能性，不考虑以前对该客户的审计经验及对管理层诚实性的观点，获取充分、适当的审计证据，以合理保证被审计单位财务报表不存在因错误和舞弊等导致的重大错报。

“回购105”在形式上虽然符合SFAS的规定，但是作为审计师，应当深入探究此项大额交易的目的和实质。实际上，比对各报告期前后的资产负债表中的资产和债务金额就不难发现，“回购105”并不具有任何实质意义，只是在每次公告前操作进行资产负债表的“瘦身”，以呈现虚假健康的财务状况。2007年第四季度雷曼利用回购隐瞒了386亿美元的负债，但是安永对当年财务报表出具了无保留审计意见，未提及任何关于“回购105”的事项，显然安永没有遵守审计准则保持职业谨慎，未尽到专业义务。

此外，安永合伙人声称由于雷曼与之有多年的审计客户关系，他们充分相信雷曼的信誉和诚信。对于审计师而言，计划审计工作、发表意见的唯一依据就是审计证据，而不应当是对于客户的信赖。从这一点也可看出安永在审计过程中没有保持审计人员应有的质疑思维。

（二）对“回购105”造假的举报处理不当

 雷曼前高级副总裁马修·李曾对总额高达500亿美元的回购“105”操作产生怀疑，并在2008年5月向安永合伙人进行了报告，但是安永在随后与雷曼审计委员会和内部审计人的多次会议中，也从未提及这一问题。

 虽然安永接到举报是在2007年度财务报表的审计工作完成以后，但作为审计人员，尤其是安永与雷曼存在连续年度审计业务关系的情形下，不仅要考虑当年审计的资产负债表的公允性，同时也应当评估其可能对于2007年度报表的影响，考虑已经发表的审计意见是否恰当，是否要进一步调查并出具补充说明。尤其是当举报人是审计客户的关键人员和高层管理者，且该人员在举报后即被雷曼辞退，安永更加应当将此事项列为重点关注的对象。-在沃卢卡斯调查过程中，雷曼审计的安永合伙人承认他们多年以来对雷曼“回购105”的操作和经济实质心知肚明，但是他们对此项会计政策采取“事不关己，高高挂起”的态度。按照审计准则，对财务报表可能存在舞弊的举报，安永应具有专业义务和高级管理层以及审计委员会进行沟通并建议客户进行更正，或发表保留审核报告指出其报表存在重大不当披露，或拒绝发表审核报告意见。但是安永对该举报视而不见，没有采取适当的处理方式，存在重大的疏忽过失。-

三、安永应承担的审计责任

管理层的责任是保证公司的经营效率效果、战略目标的实现并且按照准则编制财务报告。而作为注册会计师，安永会计师事务所的责任是严格遵守美国审计准则的要求对财务报告发表审计意见。

（一）过失责任

在雷曼会计造假曝光后，安永坚持雷曼2007年度的财务报告是公允合法的，并且认为雷曼破产的原因是公司管理层的责任。的确，雷曼面对次贷危机没有控制好债务和资本的比例，利用“回购”长期隐藏巨大的财务风险而导致最终破产。同时英国律师事务所的一份法律意见书在法律上保证了“回购105”按销售记录的合法性。因此，从严格的法律角度而言，在审计过程中安永是没有过错的。

在雷曼会计造假曝光后，安永坚持雷曼2007年度的财务报告是公允合法的，并且认为雷曼破产的原因是公司管理层的责任。的确，雷曼面对次贷危机没有控制好债务和资本的比例，利用“回购”长期隐藏巨大的财务风险而导致最终破产。同时英国律师事务所的一份法律意见书在法律上保证了“回购105”按销售记录的合法性。因此，从严格的法律角度而言，在审计过程中安永是没有过错的。

然而，安永明知雷曼拥有大量次级贷款以及当时国际经济环境的恶化，其应当对雷曼的资产负债表的审计工作尤其谨慎和仔细。而且在连续年度的审计工作中，安永应当能够注意到各年度报表数据的关联和异常。因此安永审计师将承担一定程度的过失责任。

此外，对于注册会计师而言，不仅要对审计客户单位负责，更要对社会公众负责。审计师有责任和义务将在审计过程中发现的可疑现象充分披露给投资人。因此，安永在面临社会问责时，不应当将自己的过失全部推卸给管理层的经营失败。

（二）与“安达信”责任比较

在这件轰动全球的公司倒闭事件中，会计师事务所又一次成为丑闻主角。这不禁让人担心安达信会计师事务所的悲剧是否会重演。在安然事件中，安达信涉嫌串通审计客户进行会计造假，严重损害了审计师的独立性，并且在法庭调查期间销毁工作底稿，公然对抗法律，最终被撤销营业资格退出审计市场。相比安达信行为，安永在审计过程基本保持了独立性和客观公正，只是对于表外的回购交易没有深入调查未及时披露出来，存在疏忽过错，但不致于犯罪。

四、雷曼事件带来的启示

雷曼的破产给全球金融市场带来了巨大的冲击，调查报告揭示出的大量会计造假让人不寒而栗，“回购105”被雷曼演绎得如此自如，这揭示出了美国的财务会计准则还有许多有待改进的方面，尤其是对于金融市场衍生工具相关的会计操作的规范有待完善。

（一）资产负债表审计的重要性

在金融市场日趋繁荣，金融工具日益多样化、复杂化的今天，资产负债表的审计应当受到审计人员充分的关注。资产负债表反映企业在某个时点的财务状况，利润表反映企业在某个期间的经营业绩。以往的审计都是重点关注企业的营业收入、费用、利润、税收方面，往往忽视了资产负债表的重要性。实际上资产负债表反映的信息要比利润表现金流量表更多。-对于审计人员要充分了解被审计单位的财务状况必须对资产负债表深入分析。关注各期间的资产负债变化情况，防止企业利用类似“回购105”的表外交易对报表进行伪装。

（二）会计师事务所的质量控制应当加强

从此次安永审计过失来看，如果内部的项目质量复核以及同业复核制度能有效运行，那么审计过程中疏忽的问题很容易被发现，从而避免审计失败的发生。

综上所述，安永并不是主要的责任方，不太可能承担严重的法律责任，但是该案件对所有的审计人员再次敲响了警钟，严格遵照审计准则和职业道德规范有利于提高审计人员的职业水平和审计质量。此外，会计审计准则制定机构应当及时更新和完善，确保企业会计核算有法可依，减少舞弊可能；监管部门也要加大会计师事务所的建设力度，确保审计市场的健康发展，保证审计工作的价值和作用的发挥。

第二篇：对严重影响社会稳定事件责任追究的调查与分析

对严重影响社会稳定事件责任追究的调查与分析

当前我国正处在社会、体制双重转型的大环境中，随着县域经济的增速和产业结构的调整，因土地征迁、环境污染、企业改制、重大项目建设等引发的社会矛盾比例明显增多，严重影响社会稳定的事件也有增加的趋势，究其原因一方面少部分群众企图通过“不稳定”尤其是通过群体性的方式获得额外的利益有关；另一方面也与各个维稳相关单位的工作效率及监督部门的履职有关。而要破解当前维稳工作的难题，提高维稳工作的效率，对在处置严重影响社会稳定事件过程中的责任主体依法依规进行责任追究显得尤为重要。

在接到市政法委通知后，我们就“严重影响社会稳定事件的责任追究”进行了专题调研，现将调研情况综合如下：

一、对严重影响社会稳定事件问责存在的难点

我县在维护社会稳定方面做了大量卓有成效的工作，县主要领导经常过问，并就具体事件作了切实有效的指示，很多矛盾纠纷，县委常委政法委陈书记亲临现场指挥，对严重影响社会稳定事件的责任追究非常重视，也存在难点: 一是责任追究力度难以到位。由于各种各样的原因，在追究相应责任人的时候，往往采取的是以领导口头警告的形式来处理，到了不得不追究的时候才采取党纪、政纪处分，除非到了万不得已时

才会追究相关人员的法律责任。

二是责任追究层面难以到位。一些严重影响社会稳定事件发生往往都是由一个很普通的纠纷或是案子引发，如“瓮安事件”就是由一起普通的女中学生非正常死亡而引起的，在事件发生之初没有得到妥善解决，之后又因为相关工作人员的工作方法简单，政治敏锐性不够，加之有些不法分子的从中挑拨，使事件进一步恶化，最终走向极端导致群众冲击政府，县委、县政府和公安局被焚烧打砸。在追究一些事件相关责任人的时候，往往只是追究领导责任，对因处置失当而使事态扩大等责任人追究不到位。

三是责任追究制度还有缺失。在《进贤县处置大规模群体性突发事件应急预案》和《进贤县社会稳定风险评估机制》等文件中，均有涉及责任追究制度的相关内容，但具体制度存在科学性不够、完善性不够的情况，有些制度实施中可操作性也不够强，亟待完善。

二、对严重影响社会稳定事件问责难的原因

认知的原因。从监管层面看，重出勤轻效率。少部分领导、部门在问责上，认为事情的问责更多的要看出勤，“没有功劳也有苦劳”，而没有仔细研究造成严重影响社会稳定事件的各个环节中的效率问题。从个人层面看，重高度轻深度。一般严重影响社会稳定事件的问责时，往往是先追究领导责任，把相关领导撤下，抓两个前期处置不力的典型，其他人则法不责众，不了了之了，使一些人有了出了事是领导的责任，只要自己不是首当其冲的，就没事的侥幸心理。

问责体系的原因。在实际工作中，由于责任追究制度不科学、不健全，难以准确定位，精确问责。对哪些情况下要追究责任，出现问题后无人承担责任，对违纪违规问题的调查和处理不按规定实施责任追究，相应的责任追究的执行主体不明确等问题都直接造成了责任追究难以及时高效，使一些影响社会稳定事件发生后任其发展，最终成愈演愈烈之势。

执行层面的原因。一是不敢较真。好的制度还有有好的执行力，有些监管部门履责时，消极怠工，做老好人，遇到问题不敢较真，导致追究责任时“高高扬起，轻轻放下”。二是不能及时。因为制度等方面的原因，认定责任也需要程序时间，导致追究责任不能及时有效。

三、对严重影响社会稳定事件问责的建议

（一）、完善责任追究的体系

完善的责任追究体系应该包括两个方面的内容：一方面在对下级单位的综合考核时，对于那些故意制造“不稳定”以谋求不正当利益的要在启用“三级终决”后，给予严厉打击，并不对考核产生影响；另一方面对严重影响社会稳定事件的追究责任不应孤立片面的理解，要建立一个科学完善的体系，尤其是在责任的细化和量化上下功夫，即对事件的每个细节进行科学细致的分析、考量，主要包括明确责任主体、责任内容和要求、责任追究方式和方法，要编织一张自上而下，从单位到个人，层层落实的责任网络，最终逐步解决无人追究、追究不严、互相推诿、扯皮的现象的发生。

一是源头管理责任制。对可能产生严重影响社会稳定的领域，如土地征迁、环境污染、企业改制、重大项目建设、涉军群体等，要求相关部门根据上级文件精神，结合本县实际制定相关的操作方案，规范行政行为，以保障群众的合法诉求。主要考量其政策的制定、宣传、落实等情况，要将维护稳定指标贯穿于各级各部门落实工作绩效考核的全过程。

二是事件处置责任制。四级维稳负责制。由县、乡、村、村小组领导和干部四级联动，纵向到底，坚守岗位、履职尽责，主要考量认识到位、责任到位、工作到位、决策到位、措施到位等。联合处置责任制。维稳要在县委、县政府的统一领导下，在政法委的直接领导、指导下，联合公安、国安、信访、国土、城建等相关部门，整合有效资源，实现信息共享、统一行动。信息报送负责制。各相关单位必须认真排查、及时上报影响社会稳定的因素，为领导决策提供参考依据。现场处置责任制。现场处置人员必须不卑不亢，严格注重言行举止，以使事态向良好的局面发展。

（二）、加强监督执行的力度

一是监督执行要“刚柔相济”。“刚”就是要对引起严重影响社会稳定事件发生负有主要责任的责任人严惩不贷，要坚持原则，敢于处理问题，在查清问题，分清责任的基础上，严格依照相关规定对责任人该党纪政纪处分就处分，该追究法律责任的要追究法律责任，坚决维护责任追究的严肃性；“柔”就是要对在事件发生过程中能够妥善处置，甚至是有突出表现的，我们要更多地给予奖励。用

“刚”来立威，震慑相关人员；用“柔”去指引，引导相关人员。当再次碰到类似事件时，就会因为有“刚”而引起重视，也因为有“柔”知道如何去处理，只有这样才能真正地起到预防影响社会稳定的恶性事件再次发生。

二是监督执行要“动静结合”。许多影响社会稳定事件的发生，开始都是由一些小事引起，之后它的发展方向又存在着很多的不确定性因素，这些不确定性因素的发生，通常需要我们以以变应变的方式去处理。而没有应变好、处置不当，致使事件恶化的相关责任人，这部分人称之为“动”，他们是随着事态的发展而时刻在增加的，需要我们按照事态的发展脉络去把他们一个个揪出来；而另一部分，那些无论事情往哪个方向发展，他们都负有不可推卸的责任的人，则称之为“静”，这部分人更是要进行严肃处理。

三是监督执行要“及时高效”。要把握好“及时高效”原则，落实好责任追究，在建立健全一套行之有效的责任追究工作机制后，关键的就是在执行的时候及时有效。及时有效的进行责任追究能够防止矛盾激化，减少群众负面情绪，让社会重归稳定，也能够让其他人员引以为戒，以杜绝类似事件再度发生。

第三篇：市场营销理论视域下的丰田“召回门”事件分析与启示

市场营销理论视域下的丰田“召回门”事件分析与启示

(重庆

重庆师范大学

肖嵩

400047)

摘要：本文站在市场营销的生产与供应、市场调查与研究、协调公共关系等职能以及4Cs、4R等市场营销理论的视角来对丰田“召回门”事件的原因进行深层分析，并得出一些启示，希望对正在不断成长和扩张的中国企业有所参考。

关键词：市场营销理论 丰田“召回门” 分析 启示

丰田“召回门”从发生至今有一年多时间了，但其留给我们的思考远远没有结束，站在市场营销理论角度对丰田深陷“召回门”进行深入的分析和总结，无论对市场经营理论本身还是对正在不断成长和扩张的企业都有着非常积极的意义。

一、丰田“召回门”事件回顾

2009年8月，加利福利亚高速公路巡警马克·赛勒在驾驶一辆雷克萨斯出行时，全家不幸遇难。经过事故调查，事故尽然是号称安全第一的丰田汽车质量原因导致，迫于公众压力丰田公司于9月29日向美国国家公路交通安全管理局提交召回申请，由此拉开了丰田历史上前所未有的大规模连环“召回门”事件。其实在此之前媒体就频繁爆出召回丰田汽车事件。

2007年9月，丰田在美国召回55,000辆雷克萨斯ES350以及凯美瑞车型，召回原因：全天候脚垫阻滞加速踏板；10月，日本丰田及大发宣布在日本召回47万多辆皇冠、Sienta和bB等车型，召回原因：脉冲与油管系统存有缺陷；11月，丰田在日本大规模召回215,020辆雷克萨斯GS、皇冠和另外3款高端车车型，召回原因：燃油管泄露隐患；12月，丰田美国召回15.6万辆Tundra皮卡，召回原因：后驱动轴的接头不当热处理；2008年4月，丰田在美国召回53.95万辆卡罗拉和MATrix型轿车，召回原因：电动车窗螺丝可能松动，5月，丰田在美国召回9万辆汉兰达，召回原因：安全带问题；10月，丰田在日本召回47万辆问题车，覆盖13种车型，召回原因：燃油系统和转向系统存在问题；在中国召回8万辆车，涉及威驰/花冠/卡罗拉/雅力士，召回原因：手动变速器存在问题；12月，一汽丰田召回121930辆皇冠锐志及雷克萨斯，召回原因：电动转向机总成(EPS)电机轴表面工艺处理不当；2009年4月份，广汽丰田召回26万辆凯美瑞，召回原因：刹车缺陷。截止2010年7月丰田从全球召回汽车数量已超过800万辆，时至今日丰田“召回门”事件仍在继续上演。

二、丰田深陷“召回门”的深层原因

丰田深陷“召回门”的原因多种多样，有企业管理方面的原因，民族文化差异方面原因，有危机公关能力薄弱的原因，甚至有大国关系中政治和经济博弈因素，但从市场营销理论角度去寻找去深层次的原因，对市场经济中企业的可持续发展更有借鉴和参考的意义。

1.营销规模扩张过快，市场营销战略失误。市场扩张在市场营销学中属于商品的销售职能。现代市场营销理论认为商品销售不仅仅是简单的市场扩张，还必须进行市场调查研究、组织整体营销、开发市场需求等活动，而且要等到后面这些工作取得一定效果以后，才进行商品销售。也就说市场扩张一要根据市场客观需求进行，二市场扩张的前提是要有与之相适应的生产组织结构和管理水平等之后才能进行。而丰田在市场疯狂扩张的同时忽略了生产组织结构和管理水平的提升。

1995年奥田硕任丰田董事长后开始部署其全球扩展战略。先期目标是占有全球汽车市场10.7%份额，2010年达到世界15%的市场占有率。为了更快的扩张市场规模，丰田开展了大规模的海外投资，丰田海外工厂数量从1990年在14个国家的约20家工厂，迅速增加到目前在26个国家的近50家工厂。从2001年以来，丰田的生产能力以每年增加50万辆的速度在急剧增加，这种建立在数量扩张基础上的企业战略确实取得了一定的效果。2008年丰田公司全球销量终于超过了雄踞榜首70余年的通用汽车公司，一举成为全球最大的汽车生产企业。然而高速扩张战略的给丰田带来了严重的隐患，正如丰田丰田公司现任社长丰田章男在接任社长时所言：“我们拓展业务满足全世界消费者需求的做法没有错，但我们的扩张超出了合理范围”。丰田在不断追求市场拓展速度时候，忽略了技术储备和管理能力的提升，使得管理水平的提升和生产组织结构发展严重滞后于扩张速度。2005年-2009年是丰田扩张最快的5年，同时也是其全球召回事件频发的5年。2．过度降低生产成本，品质保障失控。美国营销专家劳特朋教授的4C营销理论是认为在顾客、成本、沟通、便利等要素中，商品定价不要依竞争者或者自我的盈利策略定价，而是要通过一系列测试手段了解消费者为满足需求愿付出的成本。因此商品的盈利或定价是依据市场的客观实际的而定的，忽视了市场客观实际，一味最求高额利润，而不断降低生产成本，最终只能以牺牲产品质量来换取。

丰田过度降低成本表现在：第一，降低零部件的采购成本。2000年丰田公布了一项“打造面对2l世纪的成本竞争力计划”，目标是将180个核心零件的平均采购成本降低30％；2005年6月丰田又启动了一项“价值创 新计划”，核心内容是对汽车零部件模块化和系统集成化以进一步降低零部件成本；2009年12月丰田再次宣布未来3年把采购成本再降低 30％。第二，是削减人力成本。1986年日本国会通过的《劳动派遣法》后，为了削减人力成本丰田开始雇用“派遣工人”，至今其雇用的“派遣工人” 已经达到其直接劳动力雇员的l/3。第三，是在产品设计上缩短时间。丰田的产品设计周期达到24个月，甚至Ipeum从宣布开发到投放市场仅用15个月，这是福特和通用所无法做到的。第四，是在产品测试环节上节约时间和费用。丰田的新车测试通常是在室内台架和赛道等试验场地进行；而欧洲汽车企业的新车测试是经过300万公里的实地行驶，车点遍布北极、沙漠，以及高湿度的热带雨林。第五，是采用产品通用模式。在规模化生产过程中，为了降低成本，丰田在不同车型上使用统一的零部件。通过以上措施丰田的成本得到显著压缩。与通用和福特相比，丰田的同期净利润出现大幅增加。但是，过度压缩成本会损害产品质量。如过多雇用“派遣工人”对丰田保留技术人员和积累知识不利；缩短产品设计时间虽有利于丰田提高市场份额，但难以充分保障产品质量。2005年丰田因产品质量问题在北美市场召回238万辆汽车，超过其当年226万辆的销量；在产品测试环节上节约时间和费用也不利于发现新产品存在的质量问题等。

3．采购体系单一，供应体系失当。产品的生产与供应在市场营销理论中称为整体营销，在市场需求经常变动的条件下，企业对市场需求的适应就来自于每一个环节无缝配合，包括配套供应商。一旦供应某一环节出现问题，又找不到合适的代替品的时候，将影响到整个企业的营销策略。

与美国公司“同时选择2、3 家供应商,使之互相竞争”的模式不同，丰田汽车建立了与供应商密切合作的关系，并持有核心零部件供应商的部分股份。这种独特的通用化和捆绑式零部件采购方式让丰田的采购成本低于美国竞争对手。虽然减少零部件供应商数量可以降低采购成本、简化操作，但当生产关键零部件的某家战略性供应商出现问题时，整个企业将遭到重大破坏并付出沉重代价。事实上也正是如此，大部分问题零部件都出自丰田长期固定的配套厂家。另外，因为过度扩张，丰田不得已在原供应体系外寻求合作，这些对丰田标准不胜了解的体系外供应商在监管滞后的情况下，无疑又增加了产品生产的质量风险。

4．忽视立身之本，经营理念失位。市场活动必须忠实于企业经营理念。丰田立身之本是丰田式生产方式。丰田将产品的开发设计和制造过程的每一个市场营销学的，环节都有机的结合了起来，在保证产品质量的前提下有提供了极大的生产灵活性，这种“持续改善”和“精益生产”的生产方式是以人为本的理念和特定的企业文化中的，他依靠的最大限度的发挥人的积极主动行，这与企业文化有密切关系，不能随意简单的移植，也不是短时间能培养起来的。在丰田几乎疯狂的海外扩张中，企业发展速度远远超过人才成长速度，在当地招收的大批新员工没有得到充分培训，建立在员工主动发现并解决问题之上的“持续改善”难以实现。这无疑会导致经营理念的严重偏差，忽视产品质量。

5．与客户互动不足，市场反应失常。4R营销学理论告诉我们，企业要紧密联系客户，重视和客户的互动，提高对市场的反映速度。其实在“召回门”爆发以前，已经有顾客反映丰田车质量问题，遗憾的是并没有引起丰田公司的足够重视。更难想象作为世界一流的现代化企业，丰田在面对市场质疑声日益高涨的情况下，反映如此缓慢，缺少最基本的危机公关意识。在媒体就巡警事故开始对丰田汽车提出质疑的很长一段时间内，丰田未作出任何反映，刹车失灵也称是顾客的“感觉问题”，反倒对美国潜伏在丰田的“深喉”表示了不满，这种漠视生命，推脱责任的做法，无疑激起了“人权至上”的美国民众的愤怒。即使最后不得已承认存在技术缺陷，开始召回汽车，丰田本部也没有做出任何反映。这种缺乏与市场接触，与客户互动的方式给“召回门”的迅速升级埋下了祸根。6．缺乏跨国扩张的“客户心态”，营销公共关系失衡。营销学专家杰克森认为，商品销售只是企业与顾客之间营销关系的一部分。事实上，他们之间还可以发展经济的、技术的和社会的联系和交往。因此作为跨国扩张的企业，就应该平衡好这种公共关系。这就需要企业具有“客户心态”。所谓“客户心态”就是指在进行国际扩张过程中，必须要注意三个方面，一是高度认同所在国的法律、文化、道德体系，不逾越；二是与所在国的正负意向和利益保持高度一致性；三是谨慎处理与所在国重大竞争对手的市场关系。丰田在疯狂扩张的背后完全摒弃了“客户心态”，使得公共关系失衡，他以毫不掩饰的霸气抢占美国市场，严重影响到以通用为首的美国汽车工业。从某种程度上讲丰田“召回门”有着其必然性的一面。

三、丰田“召回门”给我们的启示

1．客观制定发展战略，处理好大规模快速扩张与管理组织水平提升之间的关系。

扩张是企业发展的必然选择。丰田大规模扩张，迅速占有了市场，坐上了世界汽车制造行业的头把交椅，但仅仅有规模是远远不够的，单纯“迷恋”数量上的增长，而忽略了管理水平和产品组织能力的提升，反而影响了其核心竞争力，使其在质量这个企业安家立命的根本问题上栽了大跟头。

近些年，随着中国市场经济体制的日益完善，中国不少企业也逐渐壮大，特别是一些拥有自主知识产权的企业开始快速扩张，这就要求我们在进行市场扩张的同时，更加注重产品组织管理能力的提升。一方面，制定根据市场需求制定客观的营销战略，另一方面加大人才培养，提升技术水平和管理能力，使扩张和管理协调发展。

2．科学管理，建立多极供应体系。国内部分家族式企业供应体系正如丰田一样，为了最大限度的压缩成本，靠单一的供应体系支撑。再加上供应终端本身管理不够完善，规模小，对市场反应迟缓，一旦营销市场的扩大，单一的供应系统很难满足大规模扩张的市场需求，就容易牺牲质量来满足数量的需要。国内企业应该建立多级供应体系，随时满足可能扩大的市场需求，同时对于供应终端来讲，由于市场竞争机制的作用，其产品质量也是一种保障。

3．解决好节约成本和产品品质保证之间的矛盾。质量是生命，是品牌的基石，没有好的质量就没有一切。丰田公司是依靠质量起家的，这次“吃亏”也就是忽略了质量。现阶段我国企业的品牌价值还远没有达到可与丰田公司比肩的程度，因此我们比任何国家的企业都更需要在品牌问题上努力，更应该着眼于创品牌并提升其价值。降低成本但绝对不能头功减料，扩张但不能降低产品质，任何战略和战术行动都不能以牺牲质量为前提。

4．审时度势，把握好大规模快速扩张的心态和时机。丰田作为全球最先进的汽车公司都会出“召回门”这样的质量疏忽，其教训不可谓不惨痛。其实，丰田在刚进入美国时就遇到过挫折，主要因为对美国的市场需求不熟悉，车对美国的道路不适应，后来通过详细调研，有针对性地改进了产品才获得成功。在国内过的很多企业都处于迅速扩张期，丰田的教训对我们的弥足珍贵。我国企业在扩张的同时一定要注意随时保持“客户心态”，充分了解所在过的国情、法律、文化、道德体系，仔细调研所在国的市场，把握好时机，衡量自身的能力。任何盲目扩张都可能毁了整个中国企业信誉。

5．密切联系市场，不断提升危机公关能力。现代社会是一个竞争日益激烈的多元化社会，经济生活复杂多变。任何企业都处于风云莫测的环境中，危机无处不在。关键是面对危机我们该一种什么样的态度。首先要积极面对。任何抱有推卸责任和掩盖真相的行为都是搬起石头砸自己的脚，我们只有积极正视问题，化危机为机遇。其次，及时反应。无论事情是否有了结果，一定要在第一时间与客户互动，将问题实事求是的进行说明。最后，承担责任。就是要对事件造成的后果要勇于承担，积极赔付，有时候公众需要的是一种态度。

第四篇：对经济责任审计中离任审计的分析与研究1

浅谈经济责任审计中的离任审计

一，绪论

1，背景、目的、意义摘要：离任审计，也可以称作是离职审计或者任期终结审计，属于经济责任审计的范畴，是指对企事业单位领导人员或者法定代表人任届期满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前，对其整个任职期间所承担经济责任履行情况所进行的审查、鉴证和总体评价活动。通过离任审计，客观评价法定代表人在任期内经济责任履行情况，可以为组织人事部门正确、科学地考核和任作干部提供重要而具体的根据。

背景：自从改革开放以来，我国的经济、社会、文化都得到了高速的发展，人们生活水平显著提高，目前我国已经基本进入小康社会。但与此同时很多经济犯罪现象也开始浮出水面，而且在近几年尤为严重。这些年以来，无论是国有企业还是私有企业，少数厂长或者经理通过各种手段，借着并不完善的会计系统，产生了各式各样严重的经济犯罪。我国正在处于社会主义初级阶段，审计监督工作研究探索的问题还有很多，加之人们对于经济责任的意识淡薄，会计体制不健全，各种因素更是助涨了一些厂长经理的严重经济犯罪行为，这个不容否定的事实早已摆在我们面前，人们却不以为意。从审计部门查出的人数和金额来看，中国的违规和贪腐已经是一个普遍问题，要知道这些厂长经理的行为严重败坏了党的声誉，并对人们的生活水平造成了重大影响，同时也给我们的国家造成了相当重大的经济损失。即便是在审计不断的情况下，各类贪污腐败案件依然是接连不断，而贪污的金额资金更是令人触目惊心！比如，仅仅2005年一年，我国就查出各类违规资金两千九百亿元之多，1998年至2010年10月，审计查出全国领导干部中个人经济问题金额达到20多亿之多，就仅仅通过审计查出的，由领导干部直接责任造成的违规问题金额和损失浪费问题金额合计684亿多元。不久前，审计查出56个中央部门报销虚假发票。在已报销的近3万张可疑发票中，有1/6为虚假发票，骗报1．42亿元。其中8个部门本级和34个所属单位在无真实经济业务背景的情况下，利用虚假发票套取资金9700万元。自1998年开始，我国各个级别对领导干部的审计一共有41万多人，其中，党政领导干部有38万多人，剩下三万多人为国有企业领导人员，因此而免职、降职、降级、撤职和其他处分的共计1.81万人，移送纪检监察和司法部门的基友7200人之多。

目的：离任经济责任审计是审计主体对审计客体（特定受托者）所应该履行的财务上的责任或绩效责任的一种监督手段或方法。离任审计的最主要的职能就是监督，这也是整个审计体制的本质所在。经济责任审计的目的旨在通过对审计客体财务责任或者绩效责任的审计监督，来判断责任履行的情况，从来确定被审计者是否有不经济、不忠于职位的行为，以此来确认其是否值得信赖。同时通过审计可确保委托者财产安全。

意义：经济责任审计中的离任审计是一项重要的领导干部管理措施，也是会计管理学科的一项重要内容，我国自1986年开始实践离任经济责任审计，虽然已有26年的时间，但依然存在着许多的难题未能解决。强化制度建设、优化审计环境和规范审计要义依然是十分必要的事项。通过离任经济责任审计，首先可以划清经济责任的界限，正确的评价经营绩效。其次，通过离任经济责任审计，可促进企业加强经营管理。再者，离任审计可以加强干部监督管理，全面评价选拔干部。使得干部监管更加透明化。最后，通过该项设计，可以加强企事业廉政建设，构建预防腐败体系。因此，离任经济责任审计是具有制约经济权力、教育、警示、治罪（间接）作用的。通过审计，对审计客体资产财务管理权进行有效的控制，引导其朝向着安全，高效正确的方向发展，同时对领导干部的迁升、奖惩产生直接、间接的影响。

2，国内外研究现状（两页以上）

2010年12月14日，我国国家审计署总审计师在接受中国政府网专访并回答网民关于《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的提问时透露：“世界上200多个国家和地区有180多个国家和地区都有审计制度，但是唯独只有中国在搞经济责任审计。”可见经济责任审计一直是作为一项具有中国特色的审计监督制度存在，自1985年开始，在我国部分市县审计机关受政府委托开始进行经济责任审计，进入1986年我国已经开始意识到并且开始对里仁的厂长经理进行经济责任审计，这种审计形式当时收到了国务院领导们的充分肯定和支持。经过了27年的经济责任审计历程，曾经我国也掀起了一场又一场的“审计风暴”，3，论文内容（1概论 2目录）

4，写作方法

二，基本相关理论（与离任审计相关的理论）

三，正文

1，离任审计

2，现阶段呈现的问题

3，产生这些问题的原因

4，解决这些问题的对策，以及改进建议

四，结论

第五篇：2015年海南省注会考试《审计》：财务报表审计中与舞弊相关的责任模拟试题

2015年海南省注会考试《审计》：财务报表审计中与舞弊

相关的责任模拟试题

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、当雇员从公司指定的旅行社购买机票时，有关机票的信息，包括机仓等级、购买日期以及公司旅行政策中规定的最低可选择的票费标准都将报告给部门经理。这种报告提供的信息是 A：公司旅行政策的执行质量。

B：确认处理雇员差旅报告数据所必要的成本。C：部门的预算数与实际数的对比。D：支持雇主降低经营费用。

2、以下哪项内容代表了风险管理过程的正确次序？

A：资源分配、风险管理度量制、有效沟通、事后分析、风险评价； B：风险管理度量制、有效沟通、资源分配、风险评价；

C：风险评价、资源分配、风险治理和报告、事后分析、反馈； D：资源分配、风险评价、风险监督、反馈、事后分析。

3、内部审计师下在审查有关终端用户计算机活动既定政策和程序的充分性，审计师下一步应该测试

A：应用软件控制(application control)B：组织控制(organizational control)C：环境控制(environmental control)D：系统控制(system control)

4、某内部审计师正根据《专业实务框架》，评估机构风险管理程序的充分性。该内部审计师应该

A：寻求有关方面关于风险管理程序的关键目标正在得到实现的保证 B：承认所有机构为管理风险而应用的技术是大同小异的 C：确定并接受机构所面临的风险程序

D：在处理风险管理程序的评估工作时采用与计划审计业务时应用的风险分析完全相同的方式方法。

5、一家公司在磁带上建立数据库业务的顺序文件日志。对于这些用户和其他应用程序来说，这种办法似乎延长了系统的反应时间。为了改进系统的反应时间，应该把顺序的磁带文件改变成下列哪一项?I.索引的顺序磁带文件。Ⅱ.顺序的磁盘文件。III.直接访问磁盘文件。Ⅳ.索引的顺序磁盘文件。A：a.只有I、Ⅱ和Ⅲ B：b.I、Ⅱ、Ⅲ和Ⅳ全有 C：c.只有l、U神l IV D：d.只有I和Ⅱ

6、以下哪一项不是完全竞争市场的特点？ A：产品有差别。

B：单个厂商无法控制产品价格。C：对新厂商来说，不存在进入市场的障碍。D：有大量的厂商。

7、某新来的经验不足的内部审计师提示某高级审计师一项有关审计客户预算的重大差异。高级审计师告诉该新来的内部审计师不必担忧，因为他已听说之前有过一次擅自停产事件，该事件可能是形成该差异的主要原因。以下哪项表述最为恰当

A：新来的内部审计师应当彻底调查整个事件，并且不去麻烦高级内部审计师； B：高级审计师应当使用适当的判断，以减少无谓的调查；

C：高级审计师应当停止该项业务，直到差异原因得到全面的解释； D：高级审计师应当帮助新来的内部审计师制定收集恰当信息的计划。

8、应用程序可用于阅读包括服务器上所有经过授权的访问用户编码的文件，以下哪种控制措施可防止这种情况的发生？ A：内部加密的口令 B：口令等级 C：登录口令

D：同行对同行网络

9、内部审计师在发出最终的审计报告前应与恰当层面的管理层讨论结论和建议。以下哪项是结束会议应由内部审计师记录的主要原因 A：结束会议记录是以后的业务的依据 B：专业实务标准要求记录结束会议

C：可能需要信息来修改以后的业务工作方案 D：如果引起争论就可能需要有关的信息

10、流程再造是通过对基本业务流程进行全程分析、根本性的再思考和完全的重新设计。预想的结果是在服务、质量、速度和成本方面的重大改进。内部审计师参与流程再造不应当包括以下哪项？ A：为新系统制定审计计划。B：推荐应予考虑的领域。

C：确定本过程是否得到高级管理层的支持。D：指导重新设计的流程的实施。

11、在测试某公司是否遵守公司反优先雇佣法案的政策时，内部审计师发现(1)5%的雇员是少数民族(2)过去从未雇佣过少数民族审计师可以得到的最适当的结论是

A：关于遵守反优先雇佣法案的证据是不充足的。

B：由于有5%的雇员来自少数民族，分公司有效地遵守了公司政策。C：公司政策不能被审计，因此也不可能被执行 D：分公司违反了公司政策

12、在内部审计结束不久发生了一项雇员重大舞弊事件。审计人员可能没有很好地履行防止舞弊发生的责任，因为他没有关注并报告

A：抵风险领域中用于监督并保护资产安全的政策、行动及程序不如高风险领域那么广泛。

B：依赖职责分工的控制系统可能因为三个雇员的串通而失败。

C：没有书面政策来规定禁止性活动以及发现违规时要求采取的行动。

D：分部雇员没有经过适当的培训来辨别授权书上的真实签名和假冒签名。

13、某公司A”部门生产一种产品，该产品的单位可变成本是5美元，分摊到的单位固定成本是3美元。该产品的市场价格是15美元再加20%的销售成本。该公司B部门目前从一家外部供应商处采购该产品，但正准备以18美元的单价从A部门采购该产品。该过程应用了以下哪种转移定价方法？ A：市场价格法 B：以谈判未基础法 C：全面吸收成本法 D：可变成本法

14、如果审计师怀疑某位身份不明的员工在提交发票的同时又批准对发票的付款，那么，以下哪项程序最有助于提供进一步的证据？

A：应用通用审计软件确认来自供应商的、带有邮局信箱号码或其他不寻常特点的发票，从这些发票中选取样本，并追踪至收货报告等辅助文件。B：选取当年的付款样本，并调查每一样本的审批情况。

C：选取被调查阶段的代表性收货报告样本，并追踪至已批准的付款情况。注意所有未得到恰当处理的栏目。

D：选取上个月付款的发票样本，并追踪至恰当的供应商账目。

15、假设审计人员发现该分部有一个高估存货从而增加报告期利润额的计划。如果正确地报告，该分部不会出现净收益的增长。审计人员有足够的证据表明分部经理知道并且批准了这一高估存货的计划，还有证据表明经理可能负责实施该计划，那么应采取的适当的审计程序是 A：与该分部人员继续面谈，直到弄清事实真相，然后将事实报告给审计委员会。B：把审计发现告知管理当局和审计委员会，并与他们讨论应进一步采取的适当行动或调查。

C：将审计人员的猜疑告知分部经理，在继续采取行动之前听取经理的解释。D：将事实进行完整的文件记录并且将猜疑报告给外部审计师，以供他们进一步审查对外报 告。

16、在对一主要分部进行的常规EDP审计中，EDP审计人员发现一个能给政府开帐单的成本加成(COST—PULLS)程序增加了成本的复杂编程系统。增加的金额占最近一年该分部净收益的95%。在进一步调查过程中，EDP审计人员发现只有市场部经理、分部经理和编程员知道这一系统。公司有专门部门调查舞弊行为，审计人员通知了管理当局和专门调查部门，调查工作转移到该部门机构。但是一个月之后，审计人员发现高级管理当局指令调查部门不要调查此事，内部审计部门应该

A：立即将该情况和EDP审计人员的发现报告给审计委员会。B：立即将该情况和EDP审计人员的发现报告给政府管制机构，因为审计人员不能故意成为违法行为当事人。

C：不再采取行动，舞弊的性质已经报告给公司内部适当的权威机构，审计人员没有权利进行进一步调查。

D：将审计发现报告给外部审计师，因为外部审计师应该知道帐户余额的任何的重大错报。

17、机构担心其备用部分的存货太多，已试图将关键存货按工期安排，以便使存货待料的停工期最短。如果据估计停工期每天的成本是150美元，管理层想要知道最优的备用存货量。假定不用测定持有成本和定货成本。请你拟出最佳的存货水平。以下那种方法最适合应用 A：作业研究法； B：属性列表法； C：价值分析法； D：头脑风暴法。

18、某组织正组建一个内部审计部门。由于主计长在此之前没有与内部审计师交往的经验，故建议审计主管向外部审计师汇报；但内部审计主管可直接向主计长报告任何重大事项，主计长然后将这些关注事项通报给董事会。下列那些陈述是正确的？

A：由于内部审计主管可以直接与董事会联系，内部审计部门具备独立性； B：由于内部审计主管向外部审计师汇报，内部审计部门不具备独立性； C：由于主计长没有内部审计经验因而内部审计部门不具备独立性；

D：由于公司没有要求申请人必须是注册内部审计师(CIA)，因而内部审计部门不具备独立性。

19、以下哪项叙述最可能代表内部审计部门使用个人电脑准备的数据文件，相对于手工准备的数据文件的缺点

A：精力主要放在编程过程的准确性，而不是每个交易的错误； B：个人电脑准备的数据文件通常更容易地被非法的人进入和修改； C：以不同方式处理类似交易的随机错误更大； D：通常更难比较文件中的信息与物理盘点资产。

20、下面那种情况违背了《国际内部审计师道德守则》？

A：在一宗合伙人控告公司有欺诈行为的案件中，某审计人员被法庭传讯，并向法庭泄露了机密的审计资料；

B：某办公用品制造公司的审计人员最近完成了对公司营销部门的审计。凭借该次经验，该审计人员每周六花几个小时在当地一家医院担任带薪顾问，指导该医院销售部门的审计工作；

C：某审计人员在当地举办的国际内部审计师会议上发表演讲，其主要内容是其所编写的有关审计电子数据交换方面的程序，在场的，还有几个来自主竞争对手企业的内部审计师；

D：在审计过程中，某审计人员意识到公司将推出一种可能导致产业革命的新产品。鉴于该产品成功的可能性极高，该审计人员接受生产经理建议多购入了该公司的股票。

21、下列对内部审计中使用的“风险评价”一词的陈述不正确的是

A：风险评价是将被审计活动中发现的风险的预期水平用金额表示的一种判断过程。通过它，首席审计执行官可以选取能导致审计节约额最大的被审计单位。B：首席审计执行官应将各种渠道的信息用于风险评价过程，包括与董事会、管理当局、外部审计人员的讨论，审查法规，分析财务/经营数据。C：风险评估是一个评价并汇总有关可能对组织不利的条件和/或事件的职业判断，并为形成内部审计日程安排提供手段的系统过程。

D：作为审计或初步调查的结果，首席审计执行官可以随时修正被审计单位的估计风险水平，并对工作日程表进行适当调整。

22、在对以家大型电话公司的新建收费系统进行初次审计时，内部审计师们考虑下载几天的交易额，建立专门文件，再应用通用审计软件开展分析。这种方法的主要缺陷是

A：数据可能不够充分，无法发现不常出现的问题。

B：从其设计目的看，审计软件无法针对这么多数据有效开展工作。C：所需审计技术对审计师来说是陌生领域。

D：选择交易的过程可能过于严重地干扰正常业务处理。

23、目前，对大多数组织来说，互联网是获得各种信息的重要途径。当组织在利用互联网资源时，感到最困难的是下列哪一项？ A：a.无法获得所需的设备。B：b.无法获得访问的授权。C：c.无法实现物理连接。

D：d.很难定位最好的信息源。

24、许多公用事业公司使用复杂的客户服务系统(CSS)来管理它们的客户服务部门。CSS运行于联机实时环境中，这样能保证客户服务数据直接经由客户电话传入系统。以下哪项电子数据处理审计技术能使审计师连续监控来自于CSS的客户服务数据

A：通用审计软件； B：整合测试法(ITF)； C：嵌入审计数据集合； D：控制流程图。

25、哪种类型的证据在评价应收账款回收的可能性时最可信？ A：肯定式应收账款函证回函 B：否定式应收账款函证回函 C：应收账款帐龄分析 D：运单

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、对业务工作方案的批准应该 A：不能晚于业务工作的结论； B：业务客户或指定人员；

C：在某些情况下获取有关方面的口头同意； D：董事会书面批准。

2、当销售量随季节变动时，预算表中的某些项目需要调整。季节性销售量预算中需要调整的三个显著项目是

A：原材料存货，直接人工小时和制造性费用 B：原材料存货，在产品存货和产量 C：产量，产成品存货和销售量

D：直接人工，在产品存货和销售量

3、假设上题中实施的审计测试表明通过电子数据表格能正确地完成运费分配运算，那么从该审计证据中能够合理地得出的结论是I．数据处理文件从主机上下载的数据不正确。II．尽管能正确地完成运算，但这种运算并不是最高效的。III．运费成本逐渐增加可能是由于电子数据表格运算之外的其他原因造成的。A：只有III。B：I，II和III。C：I和II。D：只有II。

4、下面是关于某分公司的一些情况1．该分公司已成立多年，尽管经济处于萧条期并且这种萧条影响到了竞争者，但它仍有客观的盈利。2．营运资本比率由较理想的31下降至0.913．过去几年的人员调整包括三个主计长、两个应收帐款管理人员、四个应付帐款管理人员和财务岗位的其他职员。4．公司采购政策要求3个招标者，但是分公司采购管理员为了减少供应商数目而制订了一项独家采购政策(sole-source procurement)。在对该分公司实施财务审计的过程中，内部审计师可能

A：不可能追查1，2或3 B：对2不予理睬，因为经济处于萧条期

C：认为3是正常的人员调整，但将2和4作为舞弊的警示信号 D：将1，2，3和4都作为舞弊的警示信号

5、最佳内部控制程序应当能够发现下列人员的舞弊行为、A：员工合谋； B：单个员工； C：管理层合谋； D：单个管理人员。

6、在审计资源有限的情况下，以下对于两个项目相关风险的评估的陈述中正确的是Ⅰ、审计委员会要求的活动通常具有比管理当局要求的活动更高的风险。Ⅱ、预算金额较大的活动通常具有比预算金额较小的活动更高的风险。Ⅲ、风险通常应当用潜在金额或对机构的不利暴露来衡量。A：仅有Ⅰ B：仅有Ⅱ C：仅有Ⅲ

D：仅有Ⅰ和Ⅲ

7、内部审计师需要正确评价以下哪个学科 A：内部审计程序与技术； B：会计原则与技术； C：管理原则； D：营销技术。

8、在数据库系统中，数据锁定功能使得交易对其完成所需的全部数据拥有控制权，从而保证了数据的完整性。但是，数据锁定程序也可能导致 A：交易无法恢复 B：死锁

C：数据处理不一致 D：回滚失败

9、通过从电脑网络下载软件来获取有关软件的潜在风险是下载软件可能含有有害程序编码，这些编码可以附着于其他程序，从而在整个公司蔓延。这种有害编码被称为 A：陷阱门； B：逻辑炸弹； C：病毒；

D：特络伊木马。

10、根据以下信息回答某生产线经理有权批准订购并验收需要定期维修的所有机器的零件。内部审计师收到一封匿名信声称该经理向其亲属所在的零件供应公司订购远远多于实际需要量的零件，不需用的零件从未送过货，实际上，经理更改了验收凭证并将这些零件费用记入机器维修费用账户，而未送货零件的价款支付给供应商后，在经理与其亲属之间私分。以下哪项测试最能帮助该审计师决定是否对匿名信进行进一步调查？

A：对替换零件进行实地盘点，验证其存在性以及进行评估。B：将本季度的维修费用与以前时期的相比较。

C：分析计入维修费用的替换零件，检查替换项目数量的合理性。

D：对零件发票进行抽样，检查是否得到适当的授权以及是否有收货单据。

11、以下哪项关于绩效与标准比较的陈述是不正确的？

A：目标管理的一个主要优点是将工作表现与目标紧紧联系在一起便于指导纠正活动

B：有关员工参与控制系统可以增加对于期望绩效水平和评价准则的理解

C：属性绩效评估的一个主要优点是准确评价绩效的能力，这使得纠正活动容易开展

D：对于生产过程的任何改动都会使得先前使用的标准或者公司范围内的标准不适用

12、为了掩饰盗窃资产，最可能使用的虚假分录是 A：借记费用，贷记资产。

B：借记该资产，贷记其它资产。C：借记收入，贷记资产。

D：借记其它资产，贷记该资产。

13、某金融机构的外币交易风险管理制度禁止交易人员从事超过该银行总体风险上限的交易。该制度缺乏对交易人员个人的交易限制Ⅰ 是补偿性控制的缺点，因为任何交易者都可以过分运用银行的资金；Ⅱ 对银行有好处，因为交易者可以利用大型交易的货币汇率浮动；Ⅲ 不是缺点，因为对银行的风险有总体限制。A：只有Ⅰ是正确的； B：只有Ⅲ是正确的； C：只有Ⅰ和Ⅱ是正确的； D：只有Ⅱ和Ⅲ是正确的。

14、对需求量取决于生产水平的制造业库存(比如原材料、组件 元件、分组合件)进行计划和控制的恰当技术是 A：资本支出预算编制 B：线性规划

C：材料需求计划 D：回归分析

15、内部审计师在征税期间参与所得税格式的编制。内部审计师的以下哪项活动最有可能违反IIA的道德规范? A：为发行编制税务指导，并向一般公众销售； B：在地方大学有偿举办晚上的税务研讨班；

C：作为一项公众服务，为年长的公民编制纳税申报单； D：为组织某位部门经理的酬金编制个人纳税申报单。

16、某审计师拟采用属性抽样测试一项有关现金支出批准程序的内部控制的有效性。在属性抽样中，当所有其他决定样本量的因素都保持不变，将预计错误发生率从5%降为4%，这可能导致修正的样本量 A：变大 B：不变 C：变小

D：无法确定

17、在对可疑的舞弊性销售进行测试时，下列哪项测试提供的证据最不重要？ A：将发运货单与出库数、开票数和销售日记账进行追踪核对。

B：通过比较一定时期的销售额和毛利来对销售业务实施分析性测试。C：对注销和销货退回进行分析，并比较过去几年的金额。D：向客户函证销售业务并对没有答复的进行调查。

18、在对某公司薪酬部门的审计中发现了一些控制的薄弱环节，这些薄弱环节随同纠正措施的建议都写在了审计报告中。这个报告对于公司的哪类人最为有用 A：财务主管； B：审计委员会； C：薪酬部门经理； D：总经理。

19、公司2007年运营情况的有关数据如下销售收入(150,000个)$9,000,000变动成本直接材料 $1,800,000直接人工 $720,000制造费用 $1,080,000销售费用 $450,000固定成本制造费用 $600,000管理费用 $567,840销售费用 $352,800所得税率 40%公司估计下一直接材料成本将上升10%，直接人工成本将每个上升0.60元，达到每个5.4元，固定销售费用将上升29,520元。所有其他成本将保持与本年同样的比例或金额。公司2007年的毛利是 A：$3429360 B：$4232160 C：$4350000 D：$4800000

20、实现生产过程跟踪的自动化，其业务上的原因是____ A：a．通过减少生产工人的数量来减少工资历的支出。B：b．对生产过程进行更加有效的管理。C：c．确定工作效率低的生产工人。

D：d．确定哪些供应商经常提供质量差的材料。

21、有一种观点认为这种审计由内部审计部门实施更为理想，因为 A：外部审计师对公司的了解不如内部审计师那么深入。B：内部审计师在实施审计时被要求保持客观性。

C：内部审计师使用的审计技术与外部审计师使用的不同。D：内部审计师没有对舞弊和浪费加以重点考虑。

22、计划的主要原因是 A：a．满足员工的需求 B：b．环境的不确定性 C：c．竞争的需要 D：d．组织政策

23、内部首席审计执行官设置了一套电算化的展开式分析表，以便对组织内不同部门进行风险估计。该展开式分析表包括下列因素①、部门经理完成利润指标的压力；②、经营活动的复杂程度；③、部门员工的胜任程度；④、部门内会计账户受主观影响的余额，例如退休后津贴等费用账户即受管理当局决策影响。内部首席审计执行官召集了审计管理层的会议，以达成对部门员工胜任情形的共识。其他因素则由内部首席审计执行官，或者由负责具体部门审计的审计经理按高、中、低来估定。首席审计执行官对各因素设定了0.5至1.0的权数，然后计算出综合的风险系数。下列关于风险估计程序的陈述中，正确的是

A：风险分析是不恰当的。因为它混同数量因素与质量因素，所以不可能进行预期值的计算；

B：将各因素按高、中、低等离散水平来测定风险的风险估计程序是不适当的，因为风险级别不可量化；

C：权数的确定具有主观性，必须通过多元回归分析等程序来确定； D：通过主观的集体共识来评估员工的胜任情况是恰当的。

24、以下哪项内部控制能最有效地防止这类舞弊的发生 A：预先规定好招标过程中向所有供应商购货的限额。B：将验收职能与零件采购的批准职能相分离。C：将替换零件送货单与已批准的采购订单相核对。D：使用公司存货系统比较需求数与实际收到数。

25、当前的内部审计专业实务标准的一个目标是 A：鼓励内部审计的专业化；

B：建立内部审计活动的独立性，强调内部审计的客观性； C：鼓励外部审计师更多的采用内部审计师的工作； D：为考评内部审计工作确立基础(建立依据)。