关于强化企业内部控制的思考（5篇模版）

第一篇：关于强化企业内部控制的思考

关于强化企业内部控制的思考

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着对内强化管理、对外满足社会需要而不断发展起来的。随着现代企业制度的建立和企业改革的深化，全面加强企业管理，强化企业内部控制制度的建设，向管理要效益，已成为迫在眉睫的重要任务。只有建立和健全一套行之有效的、科学合理的、严格的内部责任制度，规范经营管理行为，才能使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。

一、建立内部控制制度的重要性

建立内部控制制度，是贯彻执行国家法律、法规、规章、制度，保证企业会计工作有序进行的重要举措，也是加强会计工作的重要手段之一，具有十分重要的意义。

（一）有利于更好地贯彻执行会计法规制度

为了加强和规范会计工作，国家制定发布了一系列会计法律、法规，是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。这些会计法律、法规作为“统帅”只是国家意志的原则体现，而作为“主体”的行业财务制度，也只是对不同行业行使不同调控手段的体现，不能解决各个单位千差万别的具体财务问题。单位内部控制制度是国家会计法律、法规和制度在不同单位的具体化，它能把国家有关会计管理制度落到实处。

（二）有利于规范会计工作秩序

会计工作涉及各方面的利益关系，必须依法执行。从整顿会计工作秩序情况看，有些单位内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益，也给本单位的经营管理带来消极影响。另外，从一些极其重大的会计人员贪污案中也可以看出，会计人员之所以能贪污巨款，都是与单位会计机构内部管理制度不健全有着直接的联系。因此，必须加强内部控制制度的建设，使内部会计管理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化，这样才能保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，才能保证会计工作在企业经济管理中发挥应有的作用。

（三）有利于完善会计管理制度体系

1993年我国企业财务会计制度实行重大改革以后，会计管理制度体系发生了较大变化。对于会计管理制度通常认为有四个层次构成：第一层次是会计法律，即《会计法》；第二层次是会计行政法规，如《总会计师条例》、《企业会计准则》等；第三层次是会计规章，如行业会计核算制度等；第四层次是单位根据会计法规、制度要求制定的内部会计 管理制度。很显然，单位内部会计管理制度是新的会计管理制度体系的重要组成部分。即使是到了二十一世纪的今天，单位内部会计管理制度仍然是会计管理制度体系中不可缺少的一部分，企业的内部控制制度是企业管理现代化的产物，加强内部控制是现代企业管理制度的内在要求。

（四）有利于改善企业经济管理

内部会计控制是内部控制的中心环节，是一项重要的综合性、职能性管理工作。制定一套规范完整的内部控制制度，充分保证财务管理工作更好地参于企业内部经济管理，使会计工作渗透到企业承包内部管理的各个环节、各个方面，不仅有利会计工作更好地发挥职能作用，更有利于改善企业内部管理，提高经济效益。在了解企业建立内部控制的重要性外，同时对企业要树立以人为本的新观念。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至会影响到整个企业的发展。反之，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，就能促进整个企业健康、持续、快速发展。

二、企业内部控制存在的问题

从以上可以看出企业内部控制的重要性，但从实际情况看，我国由于实行市场经济的时间不长，内控思想不统一，呈现出较混乱的局面。其问题具体表现在以下几个方面：

（一）会计基础工作薄弱，会计信息失真，导致国有资产流失严重

会计基础工作薄弱、国家统一的会计制度执行不到位，对外提供虚假或不真实的会计资料，内部会计监督流于形式，单位负责人违法干预会计工作，会计秩序混乱、会计信息失真等，不仅造成单位会计工作杂乱无序、管理混乱，给贪污、挪用单位资金或侵吞单位资产等不法分子以可乘之机，而且这些问题波及整个社会，导致会计秩序混乱、国家财产受损，严重扰乱了经济建设的秩序和环境。当前证券市场上出现的上市公司玩“数字游戏”的现象和经济生活中出现的大量经济案件，也不无与单位内部管理失控相关。因此加强会计监督，强化内部控制，规范会计行为和管理，已成为解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施。

（二）缺少“自控”和“他控”

没有健全有效的内外部监督机构，同时现有的监督机制弱化，形同虚设，对企业经营 管理人员不能产生压力。财政、税务、银行、审计等在内的社会监督机构，工作中各行其是，未能形成综合监督的合力，对企业的威慑力不够；对审计的独立监督、公正职能未予以充分重视，审计未形成规范化、法制化和经常化；对查出问题的处罚，往往就人不就事，重人情而轻规定，执法的刚性被扭曲。部分高级管理人员自身缺少职业道德和职业责任感，不能有效地进行风险评估，不能迅速准确地反馈风险信息，并采取措施规避风险。

（三）企业员工缺乏内部控制的意识和责任感

企业经营者普遍不重视员工队伍的素质培养。员工素质不高，职业道德意识薄弱，缺乏内部控制的意识和责任感。企业缺乏有效的人才培养机制帮助员工建立个人价值与公司价值的结合点，没有建立或执行人力资源政策，缺乏把内部控制制度设立与企业文化建设相结合的思略和方法，员工素质低下直接造成内部控制制度执行不力，使得企业在打造核心竞争力方面显得软弱无力。

（四）内部控制有自身局限性

1、由于企业经营的根本目标是以最少的成本，获得最大的效益，那么内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。

2、内控制度一般仅针对常规业务活动而设计，但在处理一些非常特殊的业务时，可能难以设计固定的模式。

3、我们说任何事情都没有绝对，都会受这样那样的因素影响。即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意，精力分散，判断失误以及对指令的误解而失效。

4、企业是由人来掌控的，无论在何种情况下，在一个企业内部，当企业的可执行人和相关人员相互勾结，内外串通时，内部控制就会失效。同时，内部控制可能因执行人员

滥用职权或屈从于外部压力而失效。

5、任何事物都是处在不断变化的环境中的，自身亦受其影响，也在不断的发生运动和变化，企业内部控制亦不例外，内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

（五）企业风险意识不强

在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而在市场经济时代，市场经济风险处处存在，许多企业仍是计划经济决策方式，对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制机制，只凭管理者的感觉盲目决策，造成了大量的失败教训。如巨人集团的倒塌、郑州亚西亚的衰败、东北华联等不胜枚举的案例都是这方面的充分证明。

三、加强和完善内部控制的措施

从以上的分析得出目前我国内部控制的现状令人堪忧。内部控制是否健全完善，是否 成为企业在市场经济中运行的有效保障和有效工具，是否成为企业真实存在的一个不可或缺的重要部分，将直接关系到现代企业的生存与发展，将直接关系到企业能否在改革开放进一步深入的今天居于不败的地位，以至直接关系到我国社会主义市场经济的健全完善。

以下是针对目前我国企业内部控制的现状，分析得出的解决方案：

（一）以会计控制为基础和核心，逐步健全内部控制体系

1、各企业单位根据自身的现状，在构建内部控制体系过程中，坚持以下指导思想：以《会计法》和其他有关法律制度为依据，以会计核算和会计监督为中心，针对会计工作和经济管理中最为薄弱的环节，研究制定便于操作和监督检查的与我国经济发展水平相适应的内部控制制度体系，规范单位内部管理，有效防范经营风险，保护单位财产的安全和完整，保证国家政策、法律、法规、制度的贯彻执行。

2、在内部控制的具体的目标和内容上，可采取以点带面全面展开的策略。以会计控制为核心，逐步健全多目标、多层次的内部控制整体框架。

3、在企业实际操作过程中，应采取分步走的策略。对于会计核算混乱、管理基础工作薄弱的企业，应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度着手，按照合规经营的基本要求建立内部控制框架；内部牵制、班组核算、责任中心管理、预算管理等基础工

作做得较好的企业则可以直接按效益性要求构建内部控制框架。

4、企业应适时地对内部控制进行评估和调整，以适应快速变化的经济环境。制定内部控制制度重点在于解决单位经营管理中的薄弱环节和问题，也要充分考虑管理工作的发展趋势和经济发展的要求，考虑先进的管理思想和方法，既有适应性，又有前瞻性，在解决问题的同时，又能引导各单位向更好、更高的管理方向努力和发长。

（二）建立“自控”机制和利用“他控”

1、强化政府对内部控制建设的服务职能

由于我国是社会主义国家，政府在经济生活中发挥着举足轻重的作用，特别是在内部控制的法规建设方面，更应该发挥其功能，增强企业自身设计并实施内部控制的积极性。在我国特殊的国情下，企业建立健全内部控制的动力主要来自政府监管部门，这就在很大程度上限制了内部控制防范和化解风险功能的充分发挥。因此，应该切实转变政府职能，加强政府对企业的指导服务意识，加强政府在企业内部控制框架建设中的推动和完善作用。此外，监管部门也可以通过定期不定期的检查，来了解企业内部控制规范的实施效果，并适时给以指导，对法律法规作出增补修订，提高现有规范的可操作性和适用性，为企业的规则制定提供依据。

2、加强内部审计监督 内部审计主要对本单位财务收支和经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。建立内部审计制有助于单位加强内部监督与管理，自觉遵守财经法纪，提高资金使用效果和效益。

（1）规范审计行为，突出评价职能。市场经济条件下，大量的企业经营决策依赖于对经济活动执行结果的客观检查和评价，企业用拓宽内部审计领域，规范审计行为，逐步建立起会计报表审签制度，突出内部审计的评价职能，以适应现代企业管理需要。

（2）明确工作重点，发挥内审作用。内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前监督和事中监督；要从单位实际出发，突出决策审计、经济审计、内控审计和经济责任审计，充分发挥内部审计的作用。

（3）作好后续审计，实施审计认定。应建立后续审计制度，对单位重要经济活动、重大资产重组和经营结构调整实施跟踪审计，通过后续审计对其帐务处理的合规性与合法性进行审计认定，以保证内部审计工作的延续性和规范性。

（4）改进审计方法，提高内审效率。内部审计应适应企业经营多元化和企业管理现代化的要求，以现代管理理论作指导，充分运用现代管理方法，积极加快计算机审计的应用，不断提高内部审计效率和内部审计管理水平。

（三）加强企业员工内部控制的意识和责任感

要遵循“用人不疑，疑人不用”的原则，内部控制与企业其他各项基础工作密切相关，内控等硬件措施应与软件管理相结合，要尊重员工，协调员工间关系，增强员工凝聚力、向心力，充分调动员工积极性。要让员工理解企业内控的必要性和重要意义，领导层应根据企业价值取向引导员工正确树立价值观念，强化职业道德和反腐倡廉意识，加强对员工会计业务技术的培训，最大限度地发挥员工的主动性和创新性，通过健康的企业文化营造一个诚信的环境，从而保证内控的有效实施。这样员工就会由被动控制变成自觉行动，积极主动地按照原计划要求和各项标准开展工作，从而有利于内控目标的实现，最终达到提升企业核心竞争力的目的。

（四）避免内部控制的自身局限性 具体可采取以下一些手段来解决：

1、根据企业自身特点和成本与效益原则，建立适应于企业自身的内部控制体系，实现成本与效益的有机结合。

2、对于特殊业务，不能通过常规内控程序进行操作的，就要启动一事一议，一事一批的特别程序审查，研究解决问题。同时，要选派专门人员或从企业外部聘请专家顾问来处理特殊业务，对特殊业务进行全过程监控，并实行报告制度。

3、加强财会人员的素质教育和专业教育，先派素质较好的人员担任关键的会计工作岗位，以及其他重要岗位，如财产保管、采购、销售等。同时在纵向执行人员和横向执行人员之间开展一定的互通。

4、完善现代企业制度，加强企业内部的审计和稽核制度，形成相互牵制，相互制约的管理机制。对由于主观因素造成的内控失效，应加强《会计法》及有关法律、法规（包括厂纪厂规）的宣传及执法力度。同时，会计监督除了企业内部监督外，还必须借助社会监督和政府监督。

5、经营环境、业务性质若有改变，就应相应地修改和完善内控制度。

（五）加强企业的风险管理

对企业来说，风险是影响其目标实现的未来不确定事件。在经营管理过程中，企业总 会不可避免的遇到各种各样的风险。内部控制作为保证企业目标顺利实现的重要手段，不可能摆脱其赖以生存的环境及企业内外各种风险的影响。对风险实施科学的管理，势在必然。具体可采用以下手段来解决：

1、实施风险权限管理，直接操纵人员的经济活动必须严格限制在规定的风险权限之内。

2、建立风险控制责任制度。在实施风险权限管理的基础上，明确各当事人的事前、事中、事后各自不同的风险控制责任。

3、建立风险预警系统。企业应充分利用现有的各种渠道，加强对企业内外环境特别是市场环境的分析研究，及时了解环境变化对企业经济活动的影响，以及可能带来的风险，以便及时采取措施进行风险控制。

4、开展风险识别。对各类风险要具有清醒的认识和正确的鉴别力，搞清楚什么是主要风险，是否存在重大风险，为避免和控制重大风险提供依据。

5、制定项目和资金的风险评估制度。企业应根据各种经济业务和项目的不同特点制定不同的操作流程、作业标准，对较大的资金项目在使用前必须进行严格的风险收益评估，各项资金的比例必须控制在企业可承受的风险范围内。

6、建立风险分析制度。风险分析就是运用专门的方法，从定性定量的角度对风险存在的原因进行分析，对规避风险的能力、条件进行衡量，对环境变化可能对企业造成的不利影响的程度进行全面、综合的考虑，为以后的风险防范提供重要的信息资料。

7、建立风险报告制度。就风险识别、风险评估、风险分析的结果向企业的管理层提交专门报告，并发表自己的意见和看法。

四、结论 随着改革开放的进一步深入，随着社会主义市场经济的完全建立，随着市场竞争的进一步加剧，我国企业面临着前所未有的机遇和挑战，企业如何在市场竞争中立于不败之地，建立和完善企业内部控制机制是重中之重，是关乎企业发展的关键环节。本文在大量研究和阅读相关文献资料的基础上，采用各种分析方法，从企业内部控制理论出发，分析了我国企业内部控制现状，针对我国内部控制的现存状况，提出以上建议，以期加强内部控制，完善企业内部控制，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。综括而言：健全内部控制体系；建立健全内外部监督机构，完善企业各项法规建设，加强企业文化建设，加强高管

人员和员工素质教育；采取各种措施减弱内部控制自身局限性带来的不利影响；加强技术革新，完善新工具条件下内部控制的创新。虽然本文的分析面较广，但对我国企业实际情况的考察还是十分有限。面对我国企业经营和管理结构过程中所暴露出来的各种矛盾和弊端,我们必须清醒地看到，要使我国企业建立起切实有效的、完善合理的内部控制制度是充满机遇和挑战的。

参考文献：

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第二篇：强化企业内部控制制度

浅析企业内部控制失灵及对策

上海爱尔眼科医院陆静

1摘要：国内外大量企业倒闭的经验教训表明，内部控制是一个极富弹性的制度，倘若企业管理者忽视了内部控制制度对现代企业发展的重要保障作用，不身体力行，甚至影响了控制制度的执行程序，其结果必然导致企业走向混乱，直至灭亡。本文主要从企业内部控制的含义、目前企业内部控制存在的问题、加强企业内部控制制度的举措等几个方面阐述了企业应如何加强自身内部控制制度问题。

关键词： 企业内部控制控制体系

资本雄厚的巴林银行，在衍生性金融产品的不当操作下宣告破产，即是一桩百分之百内部控制失效的例证，虽然稽核人员早已稽核出其操作的异常，但因为管理当局的宽贷，违背了内部控制的原则，终究使这家“百年老店”回天乏术。曾经以利润高速增长现身的“郑百文”，在成绩面前头昏脑涨，激进扩张，对下属子公司管理失控，迅速跌入经营失败的困境，上演了一幕扼腕长叹的悲剧。更有离奇者，像银广夏，表面上有关会计凭证审核、批准等控制“完美无缺”，背地里却是一个不折不扣的造假链！尤其是中国银行哈尔滨河松街支行的“巨额现金神秘消失”案件，更是一起典型的由于内部控制制度执行不力造成的“惊天大案”。

内部控制是一个极富弹性的制度，倘若企业管理者忽视了内部控制制度对现代企业发展的重要保障作用，不身体力行，甚至影响了控制制度的执行程序，其结果必然导致企业走向混乱，直至灭亡。

一、企业内部控制的含义

1996年财政部发布《独立审计具体准则9号——内部控制和审计风险》对内部控制定义为：内部控制是指被审单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。

内部控制是一个循环渐进的控制系统，而不是一项单独的规定或制度。内部控制的操作和运行应“以人为本”，因为一个企业可能有各种各样的制度手册、业务程序、方法和措施等，但所有这些都是由人制定的，又是由人来实施，最终是对人所进行的控制。

二、目前企业内部控制存在的问题 1 陆静，女，1978.08，大学本科，中国注册会计师、中国注册税务师，上海爱尔眼科医院财务部经理。

1、企业内部控制意识缺乏

企业内部控制系统运行离不开企业经营者的经营思想和理念，它所起的作用至关重要。但有些企业经营者经营思想和理念存在模糊概念，管理意识薄弱现象，进而影响到企业内部控制的效率和效果。而目前我国尚未完善一个约束、监督和激励经理人员的外部机制，因此经营者自我完善和自我提高的动力和压力比较小，造成企业经营者素质普遍不高。而企业治理结构不健全，这些企业经营者能够掌握和控制企业，且其素质又较差，因此，必然影响到内部控制制度的建立与有效运行。有人认为加强内部控制，束缚了自己的手脚，影响办事效率。甚至还有人认为搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾等。

2、会计信息失真

近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度，重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的相互制约、相互牵制原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、纂改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责末严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中；再加上经济往来中审查制度不健全等，造成资产不清、债务不实等等。

3、风险识别管理能力薄弱

我国建立市场经济的时间不长，普遍缺乏风险意识，应变能力和抗风险能力差。风险评估及预测的手段缺乏，只能依靠主观经验判断，不能应对瞬息万变的市场经济大潮的考验。随着我国加入WTO企业将面对更大的环境变化和生存风险，特别强调的是不讲风险管理和没有风险管理造成了内部失控，企业经营者和管理层只凭借自己的意愿进行投资决策，盲目地扩大企业规模，随意担保等，都会给企业带来无法估量的损失。

4、监督职能不到位

为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意，究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力；二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重；三是不规模的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

5、内部审计形同虚设

内部审计监督部门独立性不够。我国现行的内部审计主要是在行政干预的基础上建立起来的，企业缺少行使内部审计的内在动力，内部审计普遍缺乏独立性和权威性，久而久之内部审计人员也忽略了自身工作的重要性，工作中必然缺乏主动性和能动性，内部审计名存实亡。

内部审计人员专业水平低。许多企业的内部审计部门和财会部门是两块牌子一套人马，有的甚至

不设内部审计部门，内部审计人员大多从财会部门出来，未经过专门培训，缺乏审计专业知识。

在审计职能上，许多企业内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在企业内部控制执行情况评价、报告等方面很少涉及。

无论是成功的公司还是失败的企业，我们可以相信：成功的企业，内部控制有效的企业，其幸福是共同的；而失败的企业，尽管各有各的不幸，但有一点也是共同的，那就是内部控制失效。对任何企业来说，再完美的制度，如果得不到严格执行，就是一种摆设。

三、加强企业内部控制制度的举措

1、规范公司治理结构

加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。它是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。

1）董事会是公司内部控制系统的核心，要健全董事会权力制衡机制。根据目前情况，建立一整套具体可操作的有关组织结构、运作方式、管理机制等方面的制度和规则作为支撑，力求权利和责任的合理配置。董事长和总经理必须真正分开，实现互相制衡而不影响协调运转。减少内部董事，相应地增加外部独立董事数量，以一定数量的专业知识扎实、工作经验丰富，并具有独立判断能力的独立董事，对公司经理层进行全面高效的监督。董事会设立若干独立委员会。有些委员会必须设置，如提名委员会、审计委员会、薪酬委员会等，有些委员会则可以依据公司的实际需要有选择性地设置。

2）建立经理激励机制。建立经理激励机制是建立一个完善的约束、监督和激励经理人外部机制。对企业管理者业绩考核除了以利润为主要依据外还应对其内部控制综合考察，并通过完善的公司治理结构对经营者的行为进行有效的约束。为了发挥经理人作为控制主体的积极性，除了必要的约束之外，对经理人进行合理有效的激励也是必要的。激励的方式是多种多样的，其中最为有效的是报酬激励。通过激励，一方面可以提高积极性，另一方面也促使减少了其选择道德风险和逆向选择的机会，因此能对内部控制建设起到非常大的积极的作用。

3）健全监事会监督机制。一是保持监事会应有的独立性和权威性，二是为保证监事工作的公正性和有效性，应该对监事的个人道德素质做出一定的规定，同时避免监事过多地担任其他公司的监事或董事职务，三是对国家控股企业，国有资产监督管理委员会应向企业派驻监事会，以财务监督为核心，对企业的经营活动及企业负责人的经营管理行为进行监督，确保国有资产及权益不受侵犯。

2、进行全面的风险评估

环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。当今社会经济环境的风云变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，其内部控制的执行也深受影响。对于内部控制的研究不可能脱离其赖以存在的环境及企业内外部各种风险因素，而须从环境及其风险的分挤入手。控制

和风险的概念紧密相联，正如前后门，都通向同一房间，一个组织选择哪道门进入房间取决于它的经营环境以及该组织怎样看待它的业务、怎样界定其战略重点等。

企业应当建立风险评估控制系统，以最大限度防范其经营风险。首先决策层应参与到全面的风险辨析控制中，对企业可能存在的风险都要有量化风险的预测系统。其次，可以由审计委员会负责成立一个风险控制小组，及时出具控制评估报告，对控制过程中的经验加以总结，不足加以改进。同时也需要进行多渠道资讯的沟通，全面提高信息的真实性和传递速度，包括加强会计系统建设、避免信息失真以及利用资讯系统支持企业信息沟通，建立畅通的信息沟通渠道等两个方面的内容。再次,规范权力的使用。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用造成经济损失。

3、构建严密的企业内部控制体系

具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业“供产销”全过程中建立相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对企业各个岗位各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归监事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。同时采用预算控制、会计系统控制、电子信息技术控制等先进、科学的管理控制方法，建立内部控制报告制度，可以及时发现并纠正控制执行中发生的偏差。

4、加强企业内部会计控制

建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内部控制制度的关键。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计的管理体制的情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。会计制度的设计不仅包括规定会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说明，还包括发生在企业各部门间各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定，把内部控制抽象性、要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法与程序。

提高企业财务部门的中心地位。企业最高管理层应充分发挥财务部门在强化内部控制、提高经济效益中所起的作用，给财务部门应有的职权和地位，让其在会计控制中体现权威性。企业各项重大经营活动和重大决策必须有财务部门的全程参与，以便加强工作协调和会计控制，促进企业各环节工作的顺利进行。

加强会计基础工作的规范化建设。企业应从会计基础工作入手，做到日常会计工作的规范化。从科目设置到核算程序，从原始凭证的填制到审核，从账簿的登记到会计档案的保管等，都可以对经济事项起到监督作用。

重视会计从业人员的再培训。我国企业现有会计人员的整体业务素质偏低，对成本控制、资金运作、经济法律等知识了解不多，分析经济问题和解决经济矛盾的能力不足。为此，企业管理层要高度重视并认真贯彻实施财政部关于加强会计人员继续教育的规定，切实提高企业内部会计控制的水平。

5、加强信息流动与沟通

一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业须按某种形式及在某个时间之内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通，使员工顺利履行其职责。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业的信息系统不仅是企业控制环境建设的一个重要方面，同时也是企业内部控制的一项要素，是企业内部控制过程的一个部分。

一个良好的信息系统应能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务。每位员工都必须了解内部控制制度的有关方面，这些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动怎样与他人的工作发生关联等；员工需知道企业期望他们作出哪种行为、哪种行为被接受、哪种行为不被接受；员工还需知道在其执行职责时，一旦有非预期的事项发生，除了要注意该事项本身之外，尚应注意导致该事项发生的原因。一个良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通管道，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道。企业会计系统是企业信息系统最为重要的组成部分。企业的会计系统为企业提供成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等。因此，企业应加强会计系统及其他方面的信息沟通体系的建设。

6、强化企业内外监督职能

内控监督机构对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈制度，实现与行政管理交叉控制，加强内部监控。内部控制必须被监督，监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程，只有施行切实可靠的监控，才能及时发现和解决内部控制过程中出现的问题。坚持企业内部控制与外部监督的有机结合，才能更好的发挥企业内部控制的作用。

不可否认，就目前我们企业发展的现状而言，如果要全面、到位地落实内部控制的要求，确实有一定的难度，但我们决不能因为“不好做”而“不去做”。制度建设上存在的控制缺陷，绝不是我们造成行为缺憾和损失的理由。

参考文献

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第三篇：关于强化我国企业内部控制的思考

关于强化我国企业内部控制的思考

内容摘要:本文阐述了内部控制的内容及目标，以及我国的内部控制制度和国际上内部控制的区别，分析了我国企业内控发展及目标实现情况，针对目前我国企业内部控制中存在的一些实际问题,提出加强和完善企业内部控制的几项措施,以便促使经营管理者加强有效控制,使企业能够以内部控制为有力的武器,达到内部控制的最佳效果。

关键词:内部控制；内部目标；内控发展

分析及建议内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段。目前我国许多企业对内部控制的认识还只是局限在制订内部控制制度和内部控制结构阶段,甚至有些企业认为内部控制就是内部监督,这种观念就是大错特错的。因此,我们在这里有必要对企业的内部控制进行。

一、内部控制内容及目标对企业发展的重要性

在我国,对内部控制比较权威的表述有两种:一是中注协在1997年实施的《独立审计具体准则第九号—内部控制与审计风险》中称内部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序”,“包括控制环境、会计制度和控制程序”。二是财政部在2001年6月22日发布的《内部会计控制规范—基本规范(试行)》中从会计的角度将内部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻 执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”上述两者叫法不同,但意义非常接近。即内部控制从本质上讲是措施(或政策)、方法(或程序),其目标主要是保证会计信息质量、资产安全完整、经营活动有效。

在国际上,比较权威的定义有如下三种:首先是1986年最高审计机关国际组织(INT0SAI)在第12届国际审计会议上发表《总声明》,赋予内部控制新的涵义:“作为完整的财务和其他控制体系,包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理者根据总体目标而建立的,目的在于帮助企业的经营活动合理化,具有经济性、效率性和效果性;保证管理决策的贯彻;维护资产和资源的安全;保证会计记录的准确和完整,并提供及时、可靠的财务和管理信息”。其次,美国注册会计师协会(AICPA)在1988年发布的《审计准则公告第55号》,将内部控制界定为“为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”。而至今为止较权威、影响范围较广的是1992年美国发起人组织委员会(COSO)发布的《内部控制—整体框架》报告,指出“内部控制是由企业

董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提高合理保证的过程。”同时提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通监控等五个相互联系的要素。

上述三个定义,在对内部控制内容表述上,由两因素政策和程序到三因素组织结构、方法程序和内部审计,最后到包括控制环境等五因素,内容越来越丰富,层次越来越高。但在内部控制目标上仍然围绕会计信息、资产和经营活动三个方面,基本没有大的变化。

二、中国企业现行内部控制制度存在的主要问题

（一）控制认识不足。目前改革中普遍重视经济权利的下放，是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行了，不必考虑是否先进。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。这就使公司的改革同微观治理机制相脱离。

（二）产权关系不明。产权制度改革是公司法人治理结构的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。致使国有单位产权主体缺位、权责不清，增加了内部控制受益主体的模糊性。这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体—董事会也就形同虚设。

（三）监督机制不健全。目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计内容，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。

三、强化我国企业内部控制的分析及建议

从企业内部控制的角度看,出现上述问题的原因可以归结为:一是产权不清、出资人不到位,政企职责没有真正分开;二是投资主体单一,公司法人治理结构不规范;三是国有资产管理、监督、营运体系还未建立起来,不能从体制上、机制上对国有企业进行有效的监督;四是企业集团的管理体制和管理方式落后甚至缺失;五是企业内部劳动、人事、分配制度改革不到位,没有真正建立起优胜劣汰的机制。但最主要的问题还是出在企业领导层和内部控制环境。

（一）企业领导层分析 企业法人治理结构是企业管理体制的核心,而法人治理结构的优劣主要取决于董

事会能否充分发挥作用。企业管理体制主要分为以下层次:股东大会、董事会、总经理、职能部门、员工等。董事会接受股东会的委托对内管理公司事务、对外代表公司同第三者进行交易活动,对业务执行起决策作用。总经理由董事会委任,具体负责企业经营管理的日常工作。内部控制从制定、完善到贯彻实施等,董事会都起着决定性的作用。而且,从理论上讲,内部控制本身也有局限性,其中主要是单位负责人控制的随意性和超越内部控制,甚至相互串通进行所谓“内部人控制”。这些因素使得董事会在包括内部控制建设在内的所有工作中,都起着关键又关键的作用。但是,我国企业董事会却存在着很大的问题。1．各级政府部门、各类国有产权代表虽然通过一定的形式被明确为国有资本的代表或投资主体,履行资本所有者职能。但是这些‘所有者代表’也都是普通的人,在没有良好的监督和约束机制的现阶段,让他们作为国有资本的代表,显然是很难尽责的。这样,国有资本所有者在实质上仍然虚置。至于国有企业的管理层几乎是由政府直接任命和委派,而不是由股东大会选举产生,这就意味着他们没有责任向董事会负责,结果是董事会对管理层不尽责,管理层对董事会不负责,最终造成两方相互脱节。2.董事会的职责不仅在于选择总经理,还要对总经理进行强有力的监督和制约,以使企业按照股东们的目标和价值观念运营,这也构成内部控制最重要的环节。“对于企业所有者来说,他们期望获得真实的会计信息,并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行未来投资决策”,“而对于经营者来说,则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策,因为在多数情况下他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益”。从我国一些企业的现状分析,这些企业不是没有内部控制而是没有很好执行,其中往往是企业负责人带头不执行、破坏既定的内部控制程序,导致内部控制形同虚设或只对下不对上。”3．不少企业在改革过程中,一味地‘放权让利’,致使原厂长负责制的领导班子既是经理层又进入董事会,两套机构在人员上高度重叠。“据调查,上市公司的董事会成员中,100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%,50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2%,董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7%。这样的董事会违背董事会的本来意义,有名无实,自然也就谈不上对总经理的制约和监督了。

针对上述问题,当务之急是强化董事会在公司治理结构中的主导地位,不仅使董事会成员有职有责,更要尽职尽责。这就要求我们:第一要将董事会成员与总经理领导班子彻底分开,建立起相互制衡的架构。第二要关注董事会成员构成的合理性与董事会的决策与监督能力。第三要完善董事会的决策机制,适当下放董事会的经营权力,实现权利与知识的最佳结合。第四要积极推进独立董事制度。独立董事一般是指独立于公司股东,且不在公司内部任职的董事,既不代表出资人,也不代表公司管理层,能

够客观公正地对公司战略决策、生产经营决策等一系列重大问题,做出自己的独立判断。独立董事的加入,不仅能够降低执行董事在董事会成员中的比例,也有利于公司内部的检查、监督和评价,更有利于强化公司的制衡机制。这是所有者向知识拥有者转让决策权的一种重要方式。第五要突出董事会在建立和完善内部控制体系中的核心作用,在制定内部控制有关规定时要明确单位负责人应负的责任。

(二)控制环境分析

充分发挥内部控制的作用,仅有合格的领导层是不够的,还必须有良好的控制环境作为内部控制建设和发展的基础。COSO报告认为,控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素,具体包括企业的董事会,企业管理人员的品行、操守、价值观、素质与能力,管理人员的管理哲学与经营观念,企业文化,企业各项规章制度、信息沟通体系等。企业控制环境决定其他控制要素能否充分发挥作用,是内部控制其他要素发挥作用的基础,直接影响到企业内部控制的贯彻执行以及企业内部控制目标的实现,是企业内部控制的核心。显而易见,控制环境仍然强调人的因素。

首先,员工的道德水准和价值观念是控制环境的重要因素。道德作为人的自我约束是无形的,它潜移默化地影响着甚至决定着人们的行为。制度是最低水平的道德,因而道德的范围比制度要广泛得多,作用也大得多。另外,在我国比起法制观念来,人们更倾向于人情价值取向,甚至将人情看作一种资源,重视人情关系是我国文化的一大特色,这种文化体现在企业中就是“人治”。而这与内部控制的原理是背道而驰的。要想搞好内部控制,还是要从基础抓起,解决人的思想问题、观念问题。其次,管理人员的素质、能力及其管理哲学、经营理念等也是控制环境的重要方面。最后,企业文化也是内部控制不可或缺的内容,它为内部控制构筑起一个发挥作用的平台。总之,要求在道德规范与行为准则建设中,避免空洞的说教,按照内部控制的要求,针对各岗位的特点建立起具有操作性的行为规范与准则体系,从而为内部控制发挥作用提供良好的人文环境。企业内部审计与财务管理、人力资源管理、技术创新管理一样,也是企业管理的一个子系统。当前,发达国家和部分发展中国家的许多先进企业突出了在风险管理、内部控制、公司治理及组织运营领域的内部审计实践,并取得了良好的成效。我国企业内部审计的管理实践,虽然还处于比较初级的阶段,但对处于全球化浪潮的我国上市公司来说,应不断强化内部审计的管理功能,充分发挥企业内部审计的增值作用,缩短与发达国家企业内部审计的差距。

1.促进和帮助有关管理层管理当局加强风险管理。风险管理是企业管理的重要内容,风险管理审计是企业风险管理系统的子系统。对企业风险管理的有效性开展审计，是新形势下企业生存与发展的客观需要,也是董事会及其审计委员会和最高层管理当局的内在要求。传统审计所提供的保证服务通常是事后对某一领域或事项的评价,而风险管理则是对可能影响组织的潜在事件的管理,贯穿于事前、事中、事后并覆盖了整个企业。内部审计一旦与风险管理相结合,其工作范围自然就扩大到企业管理的全部领域和过程,成为一种全局性的管理活动。更为重要的是,内部审计在参与风险管理的过程中,将集中全面评估企业的风险和机会,甚至可以在董事会允许的情况下制定风险管理战略,从而对管理层的决策产生影响,并促进和帮助有关管理层的管理当局加强风险管理,有效履行其受托管理责任,以减少代理成本,进而增强风险管理整体的有效性,增加企业的组织价值。

2.促进内部控制系统增强其有效性。与企业风险管理一样,内部控制也是企业管理的一个重要组成部分。对内部控制有效性开展审计,也是董事会及其审计委员会和最高管理层管理当局的内在要求。其实,内部控制审计是内部控制系统的一个子系统,其有效开展能促进企业内部控制其他子系统的建立、维护有效运行。内部审计既是企业内部控制的重要组成部分,也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量,因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的积极的作用。企业内部审计人员通过开展内部控制审计,协助有关管理当局有效履行相关内部控制方面的管理责任,以减少代理成本,增强整个内部控制系统的有效性,从而保证企业整体向着有利于实现组织目的的方向发展下去。一般情况下,内部审计人员应审计本企业内部控制系统的充分性和有效性情况,要反映内部控制系统存在的问题、发展趋势和主要改进建议。通过开展内部控制审计,促进和帮助有关管理当局有效履行其内部控制方面的受托管理责任,以增强内部控制系统的有效性。内部审计人员对内部控制系统开展认定和评价、提出纠正问题和改进建议活动即开展内部控制审计时,一般应抓住四个重点领域:一是财务与运营信息的可靠性和完整性;二是运营的效率性和效果性;三是资产的安全性;四是法律、法规和合同的遵循状况。

（三）促进和帮助亚管理层管理当局科学地设计方案

企业内部审计要在促进组织运营的科学与高效方面发挥作用,就必须开展组织运营审计,协助最高层管理当局促进和帮助亚管理层管理当局科学地设计方案和恰当地促使所属成员执行方案,以增加企业的价值。这也是最高管理层经常要求企业内部审计人员开展的。可见,组织运营审计是组织运营的子系统。企业通过开展组织运营审计,使得各项管理活动变得更加科学、合理,提高了组织运营的效率。内部审计在组织运营中发挥作用,主要通过以下三个途径: 1.促进和帮助亚管理层管理当局科学地提出方案,编制计划。由于企业内部审计在收集决策信息方面,具有一套比较系统的方

法和程序,收集的信息就比较准确、可靠、完整,而这是各级管理当局科学决策的必要条件。内部审计人员正是靠提供这种大量准确、可靠的信息,帮助管理当局设计方案,编制计划。2.促进和帮助亚管理层管理当局恰当地促使所属成员执行方案。企业内部审计人通过对各亚管理层管理当局执行方案的效果进行认定、评价。肯定成绩,找出潜在的问题并分析原因,提出改进或改正方案的建议,从而更好地促使其所属成员有效执行方案。同时,通过采用改善公司的组织结构、实施有效的领导、实施有效的人力资源管理、实施有效的协调与控制,为各级管理当局执行方案更好地服务。3.风险处处存在并威胁着组织目的的实现。企业内部审计人员因其特殊地位以及工作便利,能够对管理职能实现过程中的有关情况和结果进行认定、评价,从而揭示违反管理原则等不科学的管理行为,找出低效甚至无效的管理行为,揭示风险,确定风险领域,并且提出预防与控制管理风险的建议,并提供给最高层管理当局和有关亚管理层当局,为他们及时发现并提出防范风险的对策提供依据。

企业内部审计是随着受托管理责任的出现而出现的,其内容、形式的变化,推动着企业内部审计不断向前发展。企业内部审计与企业管理的关系也随之日益密切,逐渐成为企业管理层的好帮手。而我国企业内部审计由于起步晚,发展历程还比较短,企业内部审计在企业管理中的作用还非常有限。要想强化我国企业内部审计的管理功能,以充分发挥企业内部审计的增值作用,缩短与发达国家企业内部审计的差距,进而更好地为企业管理层服务,可谓任重道远,还需不断加强理论与实践的双重研究。

参考文献：

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[2] 林钟高;郑军;王书珍;;内部控制与企业价值研究——来自沪深两市A股的经验分析[J];财经研究;2007年04 [3] 郑源;;价值链会计实务应用的基本架构[J];财会通讯(综合版);2009年06期 [4] 王东清;陈小梅;;多视角价值链预算管理模式探析[J];财会通讯(综合版);2007年01期

[5] 张林;于富生;;略论价值链会计的假设体系[J];财会月刊;2008年05期

第四篇：关于中小企业内部控制的思考

关于中小企业内部控制的思考

建设与实施企业内控标准体系，是“十二五”期间促进我国企业防范重大风险、实现可持续发展战略的必然要求。伴随着我国企业的迅猛发展，各种潜在的风险也日益显现，各种因内部控制缺失或失效引发的巨额资产损失、财务舞弊、会计造假、经营失败、破产倒闭等案例时有发生。事实证明，在我国经济快速增长的背景下，内部控制尽管不是万能的，但没有内部控制是万万不能的。俗话说：“没有规矩不能成方圆”只有建立和实施科学的内控体系，才能提升风险防范能力，实现企业可持续发展战略。

中小企业要贯彻实施“走出去”战略，进入国际市场、参与国际竞争，也必须建立与实施严格的内部控制体系。必须苦练内功、强化内控、防范风险，这样才能立于不败之地。可以说，企业内控标准体系的建立与实施，是为我国企业“走出去”提供了“安全网”和“防火墙”。从当前实际看,许多中小企业的内部控制问题非常突出,进而影响了中小企业的经济效益,阻碍了中小企业的发展,根据工作中遇到的中小企业内部控制方面存在的问题、现状,提出一些自己对加强企业内部控制的看法。

一、中小企业内部控制的现状与问题

1.没有内部控制制度。这种情况在民营中小型企业和有些家族式管理的企业中大量存在。在我国,大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。在他们看来市场才是最重要的,内部控制会束缚他们的手脚。所以,这些企业往往不制定内部控制制度,老板一人说了算,会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账,成本、费用虚高等屡见不鲜。在家族企业中,经营者认为没有内部制度更对自己有利,更便于他们浑水摸鱼。

2.内部控制制度不健全。目前,有些企业存在内部控制,但内部控制制度不够全面,没有覆盖所有的部门和人员,没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节,使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立,甚至一些小企业没有正规的财会部门,会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法,以此为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据,设置“小金库”,乱摊成本,隐瞒收入,虚报利润,恶意逃避税收等。

3.对内部控制制度认识的片面性。目前,中小企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区,认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制,即内部会计控制。因此,对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上,参与内控管理的也仅仅是财务人员。

4.缺乏有效的监督机制。为了加强监督,我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计,却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞,大量收受贿赂,大肆侵吞公款,利用虚假发票非法占有企业资金等。

5.内控制度行为主体素质较低。近年来,中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上,一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍,思想素质差,业务一知半解,连正常的会计业务都处理不好,更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通,却目无法规,独断专行,势必给企业造成不可挽回的损失,使本就资金紧张的企业举步维艰。

6.内部审计职能弱化。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构,即使具有内审机构的企业,其职能也已严重弱化,不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。

二、企业内部控制制度的相关设计原则及相关要素

1、内部控制的相关原则

(1)政策性原则。中小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度,然后结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。

(2)有效性原则。设计内控制度的目的就是规范管理行为,保证企业目标的实现。内控制度的设计必须从“有效”为前提,尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣,使人操作起来切实有效;必须有利于控制和检查,具有了解控制制度执行情况的手段和途径,同时要根据执行情况和管理需要不断完善,以保证内控制度更加适应管理需要,提高工作质量和工作效果。(3)就目前中小企业内部控制的主要问题来看,严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理,多人经手,共同负责,努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象,防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务,每日终了,应及时计算当日收入、支出合计数和结存数,逐日逐笔进行日记账登记;月份终了,日记账余额必须与有关总账余额核对相符,做到日清月结。同时,对财产物资进行定期或不定期清查,随时反映账面数与实存数,保证账实相符。这样能够防止贪污盗窃行为的发生,保障企业财产的安全。

2、内部控制的相关要素。

（1）内部环境，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等，这是企业实施内部控制的重要基础，表明企业实施内部控制，应先从治理结构等入手。现代企业如果没有良好的治理结构，内部控制就会形同虚设。

（2）风险评估，是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险、合理确定风险应对策略的过程，这是企业实施内部控制的重要环节。

（3）控制活动，是指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，这是企业实施内部控制的重要手段。（4）信息与沟通，是指企业应及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，这是企业实施内部控制的重要条件。（5）内部监督，是指企业应对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进，这是企业实施内部控制的重要保证。

三、积极完善中小企业内控标准体系框架结构

企业的内控制度要达到服务于企业经营目标,达到对经营活动的控制,内部控制制度必须对企业每个环节进行控制且要控制好各个要点。

1、实行企业内部控制要注意以下要点:明确管理职责、纵向与横向的监督关系;职责分工,权利分割,相互制约;交易授权,建立恰当的审批手续;设计并使用适当的凭证和记录;资产接触与记录使用授权;资产和记录的保管制度;独立稽核,例行的复核与自动的查对;制订和执行恰当的会计方法和程序;工作轮换;独立检查,包括外部和内部审计等。

2.制定企业内部控制制度的基本依据，建立与实施内控体系与内控框架结构，规定内部控制的定义、目标、原则、要素等相关要求。

基本规范确立了企业建立并实施内部控制的五项基本原则：一是全面性原则，要求内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项；二是重要性原则，要求内部控制应当重点关注重要业务事项和高风险领域，切实防范重大风险；三是制衡性原则，要求内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率；四是适应性原则，要求内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整；五是成本效益原则，要求内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。基本规范指出，内部控制是由企业全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制目标定位于五个方面，包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制的目标定位，是在结合中国企业实际、比较其他国家和经济体企业内控目标之后作出的科学选择。

在具体实施中，企业的情况千差万别，各种因素十分复杂，各企业还必须根据基本规范和应用指引，结合企业经营特点和管理要求，建立健全本企业的内部控制制度。

大荔县会计局 张一凤

第五篇：强化企业内部控制促进企业健康发展

强化企业内部控制、促进企业健康发展

随着社会经济飞速发展，企业面临的风险越来越多，而且越来越大。为有效地提高企业的实际经营状况、管理水平以及防御风险的能力，以促进企业的持续、健康发展，维护正常的市场经济秩序及公众利益，必须要制定企业内部控制基本规范，并严格按照这一规范的内容加强企业内部控制与管理。

一、强化企业内部控制的必要性

从实践来看，国内外很多曾经显赫一时的大企业、大公司的破产无不与内部控制有一定的关系，比如美国的克莱斯勒汽车公司、桑恩柏格房贷公司的以及国内的一些公司相继破产，这些公司的破产无不折射出内控起因及外部环境规范监管的重要性与必要性。企业实施内部控制，主要是为提高企业抵御风险的能力，同时规范管理行为，堵住管理漏洞，也即提高企业效益。对于企业来说，有的企业现在对内控的态度就是不得已而为之，反正国家有要求，满足外部监管要求大于内部需求，所以才会出现两张皮现象。内控，如果企业内部没有真的想提高管理，再怎么控都是空的。从实践来看，强化企业内部控制的必要性主要表现在以下三个方面：

首先，完善和强化企业的内部控制管理机制，主要是由当前企业内部控制的客观条件决定的。企业内部控制管理有待进一步健全和完善，而且企业中的职员对内部控制所起到的作用认识明显不够或存在着一定的误区;虽然企业制定了适量的控制机制，但由于和企业的实践经营状况相差太大，执行力度不够，因此导致控制制度和执行管理 “两层皮”，根本起不到作用；对于企业内部控制对象而言，对企业控制风险的防范及运行效果的管理并不理想，所以要强化企业内部控制，以改变现状。

其次，完善和强化企业的内部控制管理机制，是由企业法人结构决定的。如果企业法人结构不健全，则部门权责就会非常的模糊，激励和约束机制也不到位，部分企业总经理或者董事长之职由一人承担，决策和监督就会混在一起。实践中我们还发现，部分企业董事会掌握在少数的内部人手中，几乎失去了作用和存在的价值。面对以上问题，强化企业内部控制势在必行。

再次，完善和强化企业内部控制管理机制，是现代企业管理机制建立的根本要求。目前来看，产权清晰、政企分开、权责分明以及管理科学，已经成为现代企业改革的核心内容，对重大问题的决策或主要财产的处理等，要有严格的规章制度作保障；对重大业务、大额资金借贷以及投资融资等活动，也要有制度的约束，以免造成严重的经济损失。

二、企业强化内部控制的关注内容

在强化企业内部控制的过程中，一定要避免形成两张皮，应当立足企业实际情况，与传统的管理理念和模式相结合，重点关注高风险领域，比如人力资源管理、劳务资源管理、财务管理、物资管理、机械设备管理、安全质量管理、战略管理、海外经营、项目管理等，并定期对企业所存在的风险进行评估，将公司层面风险和业务层面风险与流程对应起来，找出关键控制，采取措施。比如人力资源管理过程 中，对于企业而言，应当重视企业所面临的各种风险。首先是人才的匮乏与短期缺乏，不仅难以吸收先进的人才，甚至可能导致企业现有人员的大量流失，究其原因主要在于人才机制的引进及其发展平台机制不够完善，人员结构安排不合理，导致企业出现大量的人才流失等现象。随着人才市场竞争的加大，人员流动性的增强，企业面临关键岗位人员流 失的风险以及后备人员不足的风险；随着业务的快速发展，高技 能、专业技术或管理人才不足，影响业务的持续发展；其次，企业在劳动报酬与福利待遇方面也缺乏重视，尤其是没有制定科学合理的管理机制，以致于无章可循，无序状态下的管理机制严重影响了企业员工的积极性与主动性；再次，企业管理过程中还存在着一些资金问题，应收账款出现坏账，企业对外投资方面也存在着一些合同风险。企业投资信息收集不完整，未能充分考虑投资对象的潜在风险，或从事不擅长领域的投资，造成难以承受的投资损失；投资退出方案不够合理完善，导致公司不能及时止损。以上问题的存在，对企业的发展可能会造成非常严重的后果，因此应当加强重视。

企业内部控制是由管理层和员工共同实施的，控制目标是保证企业的经营管理合法合规、财务管理等信息真实可靠，从而实现企业的发展战略目标。企业内部控制是一种静态的机制和动态的过程，而其终极目标在于实现企业的发展战略，提升企业的核心竞争力。内部控制框架主要是风险评估、控制环境、控制活动、内部监督以及信息沟通等五个要素相互联系。其中，控制环境是前提条件，主导着控制理念，同时也决定着内部控制的范畴与结果；风险评估则是重要依据，合理地采取风险控制策略是有效实现内部控制目标的重要基础；作为具体的手段，控制活动为风险防范采取行动与措施；内部监督则是企业控制活动的重要保证，评价和监督内部控制系统设计的有效性与合理性。此外，通过及时的信息沟通，可以保证企业内部控制的实效性与控制目标的实现。

三、企业内控体系构建的有效策略

加强内部控制建设是企业持续稳定健康发展的必要保障，从企业的发展现状来看，管理者应当对企业内部控制建设引起足够的重视。以下几个方面着手努力：

第一，强化内部风险防范意识，进一步完善企业的治理结构。首先要推进企业经营权与所有权的有效分离。科学合理地设立董事会、股东会、监事会以及各管理层，加强彼此之间的有效监督和管理，而且还要在公司规章中明确地规定每一个层级的权限和职责。重新梳理组织机构，规范职能岗位的设置，明确各岗位的权责划分和相互关系，完善制度建设。应当制定详细的组织结构图、业务流程图、职位或岗位说明书以及权限指引等相关文件或内部管理制度，使所有人员都充分了解和掌握组织架构设计和权责分配情况，明确报告关系。责权利的划分要对等，避免只有权利没有对应的责任和义务的情况出现。此外，还要制定突发事件和紧急情况的处理办法以及临时授权的制度，增加企业应对突发事件的能力。从组织架构上建立一个组织保障体系，具体要建立相应的机构，比如企业内部控制风险管理委员会，以企业各级领导为中心的小组。同时还要建立一个内部控制文件体系，并以此来作为理论保障，具体是严格按照管理要素对其进行分类，对不同的业务流程对其进行有效的梳理，并在此基础上有效地分析业务流程中的风险点，找到对应的控制措施，有就匹配，没有就建立相应措施。将管理分解落实到每一个岗位上，让每个岗位的人员清楚自己的工作是什么，风险在哪里，如何对风险加强控制。

第二，建立内控体系，以流程为载体，辨识流程中的风险环节，优化流程，规范行为，落实风险责任，制定风险的控制措施。企业发展战略是企业的发展方向，内控体系是保证其良好发展的工具。企业内部控制体系构建之前，应当重新审视企业的既定战略规划是否有效可行，尤其是业务流程上一定要满足企业管理之要求。企业战略绝对不能只是作为一种文字记录的形式存在，在企业发展规划过程中，应当通过多种形式向全体职工宣传企业发展目标；企业业务流程梳理，并非将原来的一切都推翻，而是在长期的运作过程中要对已有的积累全面利用，此时只需优化企业流程即可。通常情况下企业的人员数量相当有限，难以真正避免有些职员身兼数职的情况，此时必须实现不相容岗位的有效分离机制。比如，钱、帐和物的管理要相互独立，管账不管钱、管物不管账。即便不单独的设置企业内部审计机构，也有单独设审计专员，直接对企业的总经理负责。具体业务分工过程 中，不可以由某个人或部门完成专项业务的所有流程，一定要有其他的部门和人员共同参与，从而形成一个比较有效的监控管理机制。分权与集权方面要做到适度的放权，总经理下设总经理助理，主要负责处理和协调日常工作中的一些管理业务，并直接对总经理负责，不仅 有效地减轻了总经理的压力，而且还使总经理能够有更多的时间和精力去考虑战略发展问题；同时，要激励下属独立解决实践中的问题，并在下属的能力范围之内放权。实践证明，适度的放权有利于调度下属的工作积极性和责任感，对于提高下属的工作业务技能和管理水平具有重要的作用，而且还可以有效地提高企业发展的经营效果。

第三，要建立健全监督保障机制，使内控常态化，成为员工的自觉行为。日常监督管理是企业进行内部控制监管的重要手段，企业部门主管与工作人员应当在日常的生产经营和财务管理执行过程中，要积极地去发现控制缺陷，并及时提出一些改进策略。该监督模式涉及到企业内部控制过程中的基本操作，同时也是一种实践反馈行为。监督方式有两种：第一种是建立健全企业信息公开监督管理机制。多数企业实际上都存在着管理层与基层员工之间信息不对称问题，企业内部控制实际上就是企业全体人员一起实施的过程，要实现内部控制监督就必须由企业的全体员 工共同掌握相关信息，并及时地反馈建议和意见；第二种是建立一套行之有效的内部沟通交流机制。日常的监督管理主要依据主要是企业工作人员的工作实践反馈，若企业的沟通交流不畅，则信息数据的传递途径就会比较单一，甚至会影响到基层工作人员意见的及时准确反馈，进而降低他们参与监督的积性。因此，建立监督保障机制，使企业内部控制常态化，并且使其成为员工的自觉行为。

总而言之，企业内部控制是一项非常复杂的工作，涉及到诸多方面的内容，因此应当加强思想重视的控制模式、手段创新，通过强 化企业内部控制，来有效促进企业的健康发展。