第十二节营业税的计算及应用举例

第一篇：第十二节营业税的计算及应用举例

第十二节营业税的计算及应用举例

一、营业税应纳税额的计算

营业税应纳税额的计算公式为：

应纳税额=营业额×税率

应纳税额按人民币计算。纳税人按外汇结算营业收入的，应当按规定先折算成人民币后，再计算应纳税额。

外汇折算成人民币的方法，一般是以收到外汇收入的当天或当月1日国家公布的外汇牌价（原则上为中间价）折算成人民币；对于金融机构，则按收到外汇收入的当天或当季季未国家公布的外汇牌价折算成人民币。保险业按收到外汇收入的当天或当月月末国家公布的外汇牌价折算成人民币。

不论是收到外汇收入的当天还是当月1日国家公布的外汇牌价进行折算，纳税人应当事先确定采用其中一种方法，并且一旦确定，在一个纳税年度内不得变动。

对货物运输业代开发票纳税人实行定期定额征收方法，凡核定的营业额低于当地确定的营业额起征点的，不征收营业税；凡核定的营业额高于当地确定的营业额起征点的，代开发票时按规定征收税款。单位和个人利用自备车辆对外提供货物运输劳务的，可不进行定期定额管理，带开票时对其按次征收。对开票纳税人实行定期定额征收方法时。为避免在代开票时按票征收发生重复征税，对代开票纳税人可采取以下征收方法：（1）在代开发票时按开具的货物运输业发票上注明的营业税应税收入按规定征收（代征）营业税；（2）代开票纳税人采取按月还是按季结算。由省级地方税务局确定。（3）代开票纳税人在缴纳定额税款时，如其在代开票时取得的税收完税凭证上注明的税款大于定额税款的，不再缴纳定额税款；如完税凭证上注明的税款小于定额税款的，则补缴完税凭证上注明的税款与定额税款差额部分。

二、应纳税额计算应用举例

[例4-1]鸿运公司主营业务为汽车货物运输，经主管税务机关批准使用运输企业发票，是按“交通运输业”税目征收营业税的单位。该公可2004年取得运输货物收入1200万元，其中运输货物出境取得收入100万元，运输货物入境取得收入100万元，支付给其他运输企业的运费（由鸿运公司统一收取价款）200万元；销售货物并负责运输所售货物共取得收入300万元；派本单位卡车司机赴S国为该国某公司提供劳务，鸿运公司取得收入50万元：附设非独立核算的搬家公司取得收入20万元。请计算鸿运公司2004年应纳营业税。

分析：该公司入境货运收入不属于营业税范围，支付给其他企业运费应扣除；运输企业销货并负责运输应征收增值税；派员工赴国外为境外公司提供劳务取得的收入，不属于在境内提供劳务，不征营业税；搬家公司收入应按运输业征收营业税。

应纳营业税=（1200-100-200）×3%+20×3%=27.6（万元）

[例4-2]A建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，2004年承包一项工程，签订的建筑工程施工承包合同注明的建筑业劳务价款为9000万元（其中安装的设备价款为3000万元）。另外销售建筑材料1000万元。A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。A公司又将其的材料差价款200万元和提前竣工奖50万元支付给B企业。请计算A企业应纳营业税额和代扣代缴营业税额。

分析：A公司符合有建筑施工企业资质，在签订的建筑工程施工承包合同中单独注明建筑业劳务价款两个条件。因此应就其建筑施工劳务和销货分别征收营业税和增值税；安装的设备价款按规定不计入营业额；材料差价款和提前竣工奖应包含在营业额内，但A公司将工程分包给B公司的价款及支付的材料差价款和提前竣工奖应准予扣除。转包收入应由总承包人代扣代缴营业税。

应纳营业税额=（9000-3000-1500+600+150-200-50）×3%

=5000×3%=150（万元）

代扣代缴营业税额=（1500+200+50）×3%=52.50（万元）

[例4-3]某商业银行2003年三季度吸收存款800万元，取得自有资金贷款利息收入60万元，办理结算业务取得手续费收入20万元，销售账单凭证、支票取得收入10万元，办理贴现取得收入20万元，转贴现业务取得收入15万元，转让某种债券的收入为120万元，其买入价为100万元，代收水、电、煤气费300万元，支付给委托方价款290万元，出纳长款收入1万元。请计算该银行应纳营业税额。

分析：该银行吸收的存款不是其收入额，按税法规定不征营业税；贷款利息、办理结算业务取得的手续费收入、销售账单凭证收入、支票收入、办理贴现收入应纳营业税；转贴现收入，属于金融机构往来收入，不征营业税；债券买卖收入。以卖出价减去买入价后的余额为营业额；出纳长款收入不征营业税。2003年1月1日起金融业适用营业税税率为5%。

应纳营业税额=（60+20+10+20+120-100+300-290）×5%=7（万元）

[例4-4]某电信局2004年4月发生如下业务：（1）话费收入200万元；（2）为某客户提供跨省的出租电路服务共收费60万元，支付给相关电信部门价款25万元；（3）出售移动电话收入30万元，3月份销售的某一型号移动电话因存在质量问题本月发生退款5万元，已缴纳的营业税为0.15万元，该税款没有退还；（4）销售有价电话卡面值共60万元，财务上体现的销售折扣额为6万元；（5）电话机安装收入3万元。请计算该电信局当月应纳营业税。

分析：其话费收入、电话机安装收入应按“邮电通信——电信”税目，以收入全额为营业额计征营业税；跨省出租电路服务，应按“邮电通信业——电信”税目，以出租电路收入额扣除支付给相关电信部门的价款为计税营业额；电信局出售移动电话属于混合销售，因其“主业”为电信业，所以应按“邮电通信业——电信业”税目征收营业税，按规定凡提供营业税应税劳务发生的退款已征过营业税的，允许退还已征税款。也可以从纳税人以后的营业额中减除，本题未退还已征税款。故应允许将应退税款从营业额减除；销售有价电话卡，按规定应以电话卡面值减去销售折扣后的余额为营业额。

应纳营业税额=（200+60-25+30-5-0.15+60-6+3）×3%=9.5055（万元）

[例4-5]某有线电视台2003年8月份发生如下业务：有线电视节目收费50万元，有线电视初装费3万元。“点歌台”栏目收费1万元。广告播映收费6万元，向其他电视台出售某专题片播映权收入5万元。请计算该电视台当月应纳营业税额。

分析：有线电视节目收费、点歌费应按“文化体育业——文化业”中的“播映”征收营业税；有线电视初装费应按“建筑业”税目征收营业税；广告播映费收入应按“服务业——广告业”税目征收营业税；出售专题征播映权收入应按“转让无形资产——转让著作权”征收营业税。

应纳营业税额=（50+1）×3%+3×3%+6×5%+5×5%=2.17（万元）

[例4-6]某综合娱乐服务公司2006年5月发生如下业务：（1）歌舞厅门票收入5万元，点歌费收入0.3万元，烟酒饮料销售收入1万元；（2）保龄球馆收入4万元；（3）开办的网吧收入7万元；（4）餐厅收入30万元。请计算该公司当月应纳营业税额。

分析：按相关税法规定，点歌费不得从营业额中扣除，歌舞厅发生的烟酒等销售收入属于混合销售。按照“主业”应按“娱乐业”征收营业税；保龄球馆收入自2004年7月1日起营业税税率下调为5%；餐厅收入应按“服务业”税目征税；其他均属于“娱乐业”，应按相应税目计征营业税。

应纳营业税额=（5+0.3+1）×20%+4×5%+7×20%+30×5%=4.36（万元）

[例4-7]2006年7月，某企业将部分房屋出租给某下岗职工开办一台球室和一小型餐馆（已领取税务登记证）。按照双方签订的租赁合同。厂方当月收取的租赁费为5000元，台球室当月收入5000元，餐馆当月收入为8000元。为筹集开办资金。该下岗职工将一处购买并居住不满一年的普通住宅出售。该住宅购入价为60000元，销售价为80000元。将另一处自有住房以每月800元的市场价格出租，双方约定每季收取一次。第一个季度的租金当月已经预付。请计算当月该企业与下岗职工各自应纳营业税额。

分析：该企业出租房屋，不具备属于企业内部分配行为的三个条件，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。按照规定，下岗职工从事个体经营，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税，但经营“娱乐业”项目不在免征营业税的范围内，这样，属于“娱乐业”的台球室收入应按“娱乐业”税目以5%的税率征收营业税。而餐馆收入免征营业税。个人销售购买不足5年的普通住宅。按全额计征营业税，但是，个人按市场价出租居民住房，按3%税率征收营业税，因其预收三个月的租金，所以计税营业额应为2400元。

企业应纳营业税额=5000×5%=250（元）

下岗职工个人应纳营业税=5000×5%+80000×5%+800×3×3%

=250+4000+72=4322（元）

[例4-8]某旅行社本月组织团体旅游，境内组团旅游收入20万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计12万元，后为应对其他旅行社的竞争，该旅行社同意给予旅游者5%的折扣，并将价款与折扣额在同一张发票上注明；组团境外旅游收入30万元，付给境外接团企业费用18万元；另外为散客代购火车票、机票、船票取得手续费收入1万元，为游客提供打字、复印、洗相服务收入2万元。请计算该旅行社当月应纳营业税额。

分析：按规定，旅游企业组团境内旅游，以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；旅游企业组团境外旅游，在境外由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费的余额为营业额；将价款与折扣额在同一发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；其他业务按“服务业——代理业”和“服务业——其他代理业”征收营业税。

应纳营业税额=（20×95%-12）×5%+（30-18）×5%+（1+2）×5%

=1.1（万元）

[例4-9]经民政部门批准成立的某非盈利性社会团体2004年7月发生如下业务：（1）按规定标准收取会费共3万元；（2）出租房屋取得收入15万元；（3）为某项目提供技术咨询与服务取得收入8万元；（4）举办科技讲座取得收入1万元；（5）主办的纪念馆取得门票销售收入0.3万元；（6）经营的打字社取得收入2万元，代售福利彩券取得手续费收入0.7万元。请计算该单位应纳营业税额。

分析：按税法规定，按规定收取的会费、提供技术咨询与服务收入、纪念馆门票收入免征营业税；出租房屋收入应按“服务业——租赁业”征收营业税；打字收入按“服务业——其他服务”征收营业税；科技讲座按“文化业——其他文化业”征收营业税；代销福利彩券以手续费为营业额，按“服务业——代理业”征收营业税。

应纳营业税额=15×5%+1×3%+2×5%+0.7×5%=0.915（万元）

[例4-10]某广告公司2004年4月账面记载的广告业务收入为80万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为17万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为15%）。该广告公司当月以价值400万元的不动产，100万元的无形资产投资入股某企业。另外参与主办服装表演取得收入10万元，转让广告案例的编辑、制作权取得收入10万元。请计算该广告公司当月应纳营业税额。

分析：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关有权重新核定其营业额。本题中提出无同类广告价格可比，是为了让读者熟悉相应的计算公式。广告公司支付给媒体的广告发布费可以从营业额中扣除。对以不动产、无形资产投资入股的行为不在营业税的征税范围内，不征营业税。主办服装表演应按“文化业”税目征收营业税，转让广告案例的编辑、制作权应按“转让无形资产——转让著作权”税目征收营业税。

广告业务的计税营业额=90×（1+15%）÷（1-5%）=108.95（万元）

应纳营业税额=（108.95-25-17）×5%+10×3%+10×5%=4.15（万元）

[例4-11]某房地产开发公司2003年发生如下业务：

（1）开发部自建统一规格和标准的楼房4栋，建筑安装总成本为6000万元（核定的成本利润率为15%）。该公司将其中一栋留作自用；一栋对外销售，取得销售收入2500万元；另一栋投资入股某企业，现将其股权的60%出让。取得收入1500万元；最后一栋抵押给某银行以取得贷款，抵减应付银行利息100万元。该公司还转让一处正在进行土地开发，但尚

未进入施工阶段的在建项目，取得收入2000万元。

（2）该公司物业部收取的物业费为220万元，其中代业主支付的水、电、燃气费共110万元。

（3）该公司下设非独立核算的汽车队取得运营收入300万元，支付给其他单位的承运费150万元；销售货物并负责运输取得的收入为100万元。请计算该公司应纳营业税额。

分析：（1）按照税法规定，自建自用行为不征营业税，自建自售则要按“建筑业”和“销售不动产”各征一道营业税，其中。自建部分须组成计税价格计税；按照规定，自2003年1月1日起，以不动产投资入股不征营业税，投资后转让其股权的也不征营业税；将不动产抵押给银行使用，是以不动产租金抵充贷款利息，故应按“服务业”税目对借款人征税；转让正在进行土地开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按照“转让无形资产——转让土地使用权”征收营业税。

（2）物业管理单位应以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电燃气价款后的余额为营业额。

（3）联运业务以纳税人实际取得的收入为营业额，支付给以后承运者的运费可以从计税营业额中扣除；销售货物并负责运输，属于应征增值税的混合销售。

开发部应纳营业税=6000×3÷4×（1+15%）×3%÷（1-3%）+2500×5%+100×5%+2000×5%=160.05+125+5+100=390.05（万元）

物业部应纳营业税=（220-110）×5%=5.5（万元）

汽车队应纳营业税=200×3%+（300-150）×3%=10.5（万元）

该公司共应缴纳营业税=390.05+5.5+10.5=406.05（万元）

第二篇：应用举例

工作流应用情况举例

应该说，工作流软件应用的范围还是非常广泛，凡是各种通过表单逐级手工流转完成的任务均可应用工作流软件自动实现，可以考虑在以下一些方面推行工作流程自动化。

行政管理类： 出差申请，加班申请，请假申请，用车申请，各种办公工具申请，购买申请，日报周报，信息公告等凡是原来手工流转处理的行政性表单。

人事管理类： 员工培训安排，绩效考评，新员工安排，职位变动处理，员工档案信息管理等。

财务相关类： 付款请求，应收款处理，日常、差旅、娱乐报销，预算和计划申请等。客户服务类： 客户信息管理，客户投诉、请求处理，售后服务管理。其他业务流程：订单、报价处理，采购处理，合同审核，客户电话处理等等。具体举例，如：

Purchase Request、Purchase Order、Delivery Note、Payment Request、Reimbursement、Annual Leave Application、Medical Claim、Overtime Request、Going Abroad Request、Training Request、Leave Request、Air Ticket Request、Contract Pre-Approval Workflow Management、Voucher/Expense Request、Renting Car Request、Meeting Room Reservation Request、Moving/Renting Cubicle, Room Request、Visitor Request Form、Travel Request Form、Stationery Checklist For New Hire、Company Property Checklist、Exit Checklist、Employee Absence Report/Leave Application、OT Expenses Reimbursement Form、Nursery Expense Reimbursement Form、Temporary Help Request Form、Professional Affairs Request Form、Temporary Help Expenses Reimbursement Form，公文会签表、名片申请单、用章申请单、付款/结算凭证、印刷品申请表等等。

Fiance：付款申请单、采购单、交通费报销单

GA：差旅申请单、办公用品申请单、访客申请表、名片、名牌、门禁卡申请单、用章申请单、公文会签表、公司合同管理会签单 HR：领用公司财物清单、离职清单、员工休假申请表、加班申请表、加班费用报销单、员工子女托费报销单、临时雇员申请表、培训申请表、专业事务申请表、书刊请购表、临时工费用报销申请表、员工医药费报销申请表

出差(申请－报销－报告)，请购（原料包材），人力需求申请表，派车单，用印申请表，员工考核表，工作申请表，人员异动申请表，薪资异动申请表，离职辞职人员申请表，离职移交表，名片印刷申请表，一般费用报销（包含医药费报销），请款（与ERP做接口），外出登记，加班申请，请购 等

第三篇：银行营业税计算小结

银行营业税计算小结

1、一般贷款业务全额纳税营业额=贷款利息收入+加息+罚息。

2、外汇转贷业务营业额 ：A.中国银行系统从事的外汇转贷业务上级行差额纳税下级行全额纳税。B.其他银行从事的外汇转贷业务如果上级行借入外汇资金后转给下级行的上级行实际利息支出与核定利息支出的差额为营业额下级行利息收入与核定利息支出差额为营业额。

3、金融商品转让业务:余额计税

营业额=卖出价(不扣除任何费用)-(买入价不含各种费用和税金买入价格中可以扣除持有期间的利息和股利的收入)。

注意金融商品一定是同一投资品种同不同纳税期间发生的正负差可以相抵。但是不同金融品种是不能相抵的。

4、融资租赁业务:余额计税

本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用-实际成本)×(本期天数÷总天数)

实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息

强调:融资租赁业务应经国家相关部门批准的才实行的计算方法。

5、金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)按全额计税,营业额为手续费(佣金)的全部收入。

金融企业从事受托收款业务如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。

6、(1)金融企业发放贷款(包括自营贷款和委托贷款,下同)后,凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息,均应按规定申报交纳营业税;贷款应收利息自结息之日起,超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)超过90 天后尚未收回的,按照实际收到利息申报交纳营业税。

(2)对金融企业2001年1月1日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息,若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期后尚未收回的,可从以后的营业额中减除。

大家可以结合教材150页一块业务的纳税义务发生时间一块理解.例题:某商业银行A于2002年3月20日向B企业发放一笔贷款,贷款金额为100万,贷款期限1年,贷款利率6,按季度结息。

(1)2002年6月20日,首季度结息1.5万元,B企业如期给付相应利息(2)2002年9月20日,次季度结息1.5万元,B企业未能如期给付相应利息,银行确定收入的同时增加应收贷款利息1.5万元.(3)2002年12月20日,第三季度结息1.5万元,B企业同样未能如期给付相应利息,银行同样确定收入的同时增加应收贷款利息1.5万元,加上9月20日的应收利息银行累计挂账应收利息3万元.(4)2002年l 2月2 1日,由于次季度挂账的应收贷款利息1.5万元满90天,将累计挂账的应收利息3万元转入表外核算,银行一方面冲减利息收入,另一方面冲减贷款应收利息。同时,该笔贷款计入非应计贷款,今后不再按季度结息确认收入,只有实际收到利息的时候再确认利息收入。

(5)2002年l2月31日,考虑营业税时,计算该笔贷款产生的收入在2002年应计缴的营业税1.5×50.075万元。

7、人民银行对金融机构的贷款业务不征收营业税。人民银行对企业的贷款或委托金融机构贷款的业务需要征收营业税。

8、金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务,不包括相互之间提供的服务。

9、银行销售金银的业务不征收营业税,需要征收增值税。

10、金融机构接受其他单位或个人的委托,为其办理委托贷款业务时,如果将委托方的资金转给经办机构,由经办机构将资金贷给使用单位或个人,在征收营业税时,由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税,并向经办机构所在地主管税务机构解缴。

扣缴义务发生时间为委托发放贷款的金融机构代委托人收讫贷款利息的当天。

11、对金融机构的出纳长款收入不征收营业税。

例题:某市商业银行2006年第2季度有关业务资料如下

(1)向生产企业贷款取得利息收入600万元,逾期贷款的罚息收入8万元。

营业税=(600+8)×5%=30.4万元

(2)为电信部门代收电话费取得手续费收到14万元。

营业税=14×5%=0.7万元

(3)4月10日购进有价证券800万元,6月26日以860万元价格卖出。

营业税=(860-800)×5%=3万元

(4)受某公司委托,发放贷款金额5000万元,贷款期限2个月,年利息率4.8,银行按贷款利息收入的10收取手续费。

营业税=5000×4.8÷12×2×10%×5%=0.2万元 银行应代扣代缴营业税=5000×4.8÷12×2×5%=2万元

2006年第3季度有关业务资料如下:(5)取得结算手续费收入30万元

营业税=30×5%=1.5万元

(6)销售结算凭证收入2万元

营业税=2×5%=0.1万元

(7)开办融资租赁业务(经人民银行批准),租期5年,租赁费收入70万元,购买租赁资产价款50万元,支付增值税8.5万元,支付运输及保险费1.5万元

营业税=(70-50-8.5-1.5)×3个月÷60个月×5%=0.025万元

(8)出纳长款收入5万元

不征收营业税

第四篇：保险营销员营业税计算

保险营销员抱怨自己缴税水平过高是个老问题了，尽管2006年国税总局发布《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》，将营销员个人所得税税前费用扣除比例由25%提高至40%，保险营销员们的缴税水平有所降低，但仍然存在较大的问题。

保险业的人经常拿出发达国家对于保险业的各种税收优惠政策去游说决策部门，包括平安马总也是好几次在两会提交提案，保监会倒是没什么意见，可惜保监会有没意见似乎不重要。2009年，保险业终于说服了国务院，国务院在建立上海国际金融金融中心的文件上专门提到要在上海试点延期纳税养老保险，可惜财政部和国税总局至今巍然不动。天津市和保监会也曾经共同出台文件要搞养老保险优稅政策，文件刚出台就被国税总局给毙了！结果，与发达国家截然不同，我国几乎没有任何鼓励商业保险发展的税收优惠政策，营销员们只能拿着理想的愿景（如空中的遗产税）去忽悠客户。

总之，经验表明，如果你给财政部和国家税务总局提建议加税，被恩准的可能性较大，如果要想减税，困难程度难以想象。如果要是保险业想要减税，鉴于保险业在国家整个大盘子中的“极端重要性”，困难程度还会增加100倍。

想不到，有心栽花花不开，无心插柳柳成荫。幸亏最近宏观经济有所下滑，影响了就业率和社会稳定，保险营销员们竟然纯属意外地遇到了好事！

一、营业税起征点提高了

最近，为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求，《关于修改〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》由财政部、国家税务总局审议通过，自2011年11月1日起施行。该决定将营业税起征点由原来的“月营业额1000－5000元”调高至“月营业额5000-20000元”，各省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局可在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

此后，一些省市纷纷将营业税起征点调高至20000元，我在网上看到的包括云南、浙江、安徽、广东、青海、深圳、厦门。也有省市的税务部门表示要再研究后确定，估计在2012年1月份会大面积颁布。

营业税起征点调高至20000元后，我估计90%以上的保险营销员无需缴纳营业税了，倒转过来的含义是：保险营销员们的月收入可以提高约6%，虽然赶不上实际的通货膨胀率，但意外之财，谁也不会嫌少。一家媒体记者就此去采访某个保险营销员，这位老兄兴奋地说“营业税起征点提高了，我们以后可有希望了！”真心希望他能多高兴一会儿！

二、营业税新政对保险营销员纳税的实际影响（假定营业税起征调高至20000元）

除营业税起征点提高外，保险营销员缴税办法与原来完全相同，即：营销员首先要缴纳营业税金及附加，然后将佣金收入的40％作为展业成本，将剩余的60%佣金收入扣除实际缴纳的营业税金及附加后，按照“劳务报酬”项目的费用扣除标准和税率计算缴纳个人所得税。

按照最新的《个人所得税法》，对于劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

另外，对劳务报酬所得一次收入畸高的（应纳税所得额超出20000元的），个人所得税实行加成征收，具体办法通常为：一次取得劳务报酬应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，按20％计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，按20％计算应纳税额后，再按照应纳税额加征十成。

下面用一个案例来演示营业税新政对保险营销员纳税的影响：

计算案例：某保险营销员月收入为10000元

最新算法：

①营业税：0元（因为月收入低于营业税起征点20000元）

②个人所得税：将4000元（10000元×40%）作为展业成本，将剩余的6000元（10000元×60%）按照劳务报酬所得缴纳个人所得税，缴纳数额为：6000元×（1-20%）×20%=960元。

共计纳税960元。

以前算法：假定调整之前的营业税起征点为5000元

①营业税：10000元×5.5%=550元

②个人所得税：

应纳税所得额=[10000–550-（10000×40%）]×（1-20%）= 4360（元）

应纳个人所得税=4360×20%=872（元）8 ^1 Gb& E9 e5 j, U1 Gb& E9 e5 j, U共计纳税：1422元（=550元+872元）

节税数额：462元（=1422元-960元）。

可能读者会疑惑为什么不是节税550元，而是462元。原因是：尽管营业税少交了550元，但个人所得税的应纳所得额却提高了550元×（1-20%），由此导致个人所得税多交了：550元×（1-20%）×20% =88元。

三、新政作用的局限性

我们也不能高兴的太早，实际上，新政真正影响的是那些月佣金收入在5000元至20000元之间的那些人，这部分人原来是需要缴纳营业税的，现在不需要交了。对于那些月佣金收入低于5000元的人，新政实施之前就不需要缴纳营业税，所以，新政对他们没有影响；对于那些约佣金收入超过20000元的人来说，新政实施之后，还要像之前一样缴纳5.5%的营业税及附加，新政对他们也没有影响。这样算下来，真正得到实惠的营销员恐怕之占30%左右。

此外，现行保险营销员税收制度仍存在两大问题：一是个人所得税按照劳务报酬所得而非工薪收入征收，导致起征点过低、税率偏高的问题。仍以上述月佣金收入10000为例，假定其实际展业成本确实为4000元，则其个人所得税的实际起征点仅为1200元，远低于新个人所得税法规定的3500元的工薪收入起征点。适用税率20%也远高于同样为6000元工薪收入的适用税率（按累进制计算，约为6%）。二是保险营销员们自行缴纳的基本养老金、医疗保险金、住房公积金等社保费用不能在个人收入的所得税前扣除，造成营销员们负担进一步加重。

我的研究表明，尽管买保险是理性，但不愿意买保险却是人们的天性，所以，卖保险难，卖保险的人更难！强烈建议财政部和国税总局给他们松绑，对保险营销员税收问题进行进一步改革！

第五篇：等差数列应用举例

第5课时

【教学题目】§6.2.4等差数列应用举例 【教学目标】

1.掌握等差数列的概念； 2.掌握等差数列的通项公式； 3.掌握等差数列的前n项和公式；

4.会应用等差数列的相关知识解答实际问题.【教学内容】

1.等差数列的概念； 2.等差数列的通项公式； 3.等差数列的前n项和公式；

4.应用等差数列的相关知识解答实际问题.【教学重点】

1.等差数列的概念； 2.等差数列的通项公式； 3.等差数列的前n项和公式.【教学难点】

应用等差数列的相关知识解答实际问题.【教学过程】

一、知识点梳理

（一）等差数列的定义

an1and；

（二）等差数列的递推公式

an1and；

（三）等差数列的通项公式

ana1n1d；

（四）等差数列的前n项和公式

二、例题讲解 Snna1an2Snna1nn1d.2例

1、某礼堂共有25排座位，后一排比前一排多两个座位，最后一排有70个座位，问礼堂共有多少个座位？

解法1：由题意可知，各排座位数成等差数列，公差d2,a2570于是

70a12512，解得

a122.所以 S25答：礼堂共有1150个座位.解法2：由题意可知，各排座位数成等差数列，将最后一排看作第1排，则a170，2522701150.2d2，n25，因此

S252570答：礼堂共有1150个座位.2525121150.2例

2、小王参加工作后，采用零存整取方式在农行存款.从元月份开始，每月第1天存入银行1000元，银行一年利率1.71%计息，试问年终结算时本金与利息之和（简称本利和）是多少（精确到0.01元）？

说明：

（1）年利率1.71%，折合月利率为0.1425%.计算公式为月利率=年利率÷12；（2）年终结算时本金为1000*12；

（3）每个月产生的利息是不同的，第一个月到年底时产生的利息为：1000*0.1425%*12，第二个月到年底时产生的利息为：1000*0.1425%*11，以此类推.解：年利率1.71%，折合月利率为0.1425%.第1个月的存款利息为 1000×0.1425%×12（元）； 第2个月的存款利息为 1000×0.1425%×11（元）； 第3个月的存款利息为 1000×0.1425%×10（元）；

…

第12个月的存款利息为 1000×0.1425%×1（元）.应得到的利息就是上面各期利息之和：

Sn10000.1425%12312111.15（元）.故年终本金与利息之和为：

121000111.1512111.15（元）.答：年终结算时本金与利息之和（简称本利和）为12111.15元.三、学生练习

一个堆放钢管的V型架的最下面一层放1根钢管，往上每一层都比它下面一层多放一个，最上面一层放30根钢管，求这个V型架上共放着多少根钢管.分析：由题意知，V型架每一层放的钢管数构成等差数列，且a11，d1，an30.由等差数列的通项公式ana1n1d知：301n11，解得n30，故 S30

四、课堂小结

（一）等差数列的概念；

（二）等差数列的通项公式；

（三）等差数列的前n项和公式；

（四）应用等差数列的相关知识解答实际问题.五、作业布置

（一）课本P11练习6.2.4；

（二）课本P11练习6.2A组第9题、第10题、第7题，第8题.六、教学反思

本节课的重点在于使学生利用等差数列的相关知识解答实际应用问题，是学生能将所学到的只是很好的应用到实际生活中去.这样有利于培养和提高学生学习数学的积极性和兴趣、也有利于使学生逐步学会理论联系实际.通过课堂练习和作业反映的情况来看，学生都能较好地将等差数列的相关知识应用于解答实际问题，但也有些学生表现出基础计算能力较弱，需教师加强指导.na1an30130465.22