论内部审计制度的必要性及其完善与发展

第一篇：论内部审计制度的必要性及其完善与发展

论内部审计制度的必要性及其完善与发展

【关键词】内部审计

必要性

完善

发展趋势 【摘要】内部审计作为服务于公司内部各个利益关系人或各个委托人，审查内部受托责任的审计而区别于国家职能审计部门的外部监督审计，在现代企业管理中发挥着越来越重要的作用。随着现代企业制度的建立、健全和完善，建立“产权清晰，权责明确，政企分开，管理科学”的现代企业制度，是社会主义市场经济发展的客观要求，也是当前国企改革的方向。现代企业制度下内部审计制度建立的必要性在于：建立完善的自我约束机制是现代企业制度的客观要求；内部审计是自我约束机制的重要形式和手段；内部审计是企业改善经营管理、提高经济效益的内在需求；内部审计是企业自我管理的重要组成部分以及内部审计在内控制度中的重要作用。由此引申出当前我国企业内部审计的现状及弊端是：对内部审计不够重视以及审计意识薄弱；内部审计的审计范围和独立性受限制；普遍着重于事后审计，内审的作用未得到充分发挥；审计决定难以执行等。为了在我国更好地实行内部审计制度，我国的内部审计应以经济效益审计为中心；开拓内部审计的领域；机构设置革新；内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合；在审计策略上，采取参与、合作的方式；建立配套的法律规范和提高内审人员素质，建立强有力地审计队伍。

【序言】随着中国加入WTO，经济迅速发展，改革开放不断深入，现代企业制度的建立为内部审计事业的发展带来了机遇。内部审计的地位，职能，作用，方法等也因此发生了相应的转变。建立完善的自我约束机制成了现代企业制度的客观要求，于是内部审计应运而生。一个现代企业要在激烈的市场竞争中位于不败之地，求得发展，就必须加强和完善企业的自我激励和自我约束机制。但由于我国内部审计起步较晚，无论在理论、法规标准、职能、审计方法以及专业人才的培养等方面都存在程度不同的问题和不足，有待不断地探索、研究、改进、提高，加之入世以来的外部环境发生了诸多较大的变化，内部审计在获得了巨大发展机遇的同时，也面临着各种严峻的挑战。因此，我国企业的内部审计既需要适时地加以改进和完善，更需要谋求更大更快更好的成长与发展。对内部审计发展的不断完善成为当前我们必须给予重视和关注的重点。本文通过对内部审计的简要展开，介绍了关于我国内部审计制度建立的必要性以及目前内部审计的现状及相应的改善与以后的发展情况。通过本文的阐述，目的在于更加明白通透地使人认识到现代企业制度下内部审计的必要性及发展趋势的重要意义。

【正文】在社会主义市场积极条件下，企业产权关系发生了变化，市场竞争日益激烈，现代企业制度的建立一方面给内部审计提出了新的挑战，另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。内部审计作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，是部门和单位健全内部控制，严肃财经纪律，改善经营管理，提高经济效益的重要手段。随着企业内部环境和外部环境的变化，内部审计的地位，职能，作用，方法等也应发生相应的转变，以适应现代企业制度下企业经营管理对内部审计的需求。为了促使内部审计的健康转变和发展，正确认识现代企业制度下内部审计的必要性和发展趋势将具有非常重要的意义。

一、现代企业制度下内部审计制度建立的必要性

当前在企业的实际工作中普遍不重视监督约束，企业的行为日趋自由化,缺乏规范的约束体制。比如，有的企业大搞不正当竞争，有的国有资产大量流失，有的只注重眼前得失，有的利润虚假。名闻遐尔的巴林银行、住友商社等大公司，就是因为缺少内部审计和稽核，使得一些高风险业务产生的巨额亏损得不到及时发现和制止，一旦暴露就已经难以救药了。造成这些严重后果的根源就是这些企业对内没有实行一套自我约束体制和监督机制。从当前面临的经济形势来看，内部审计的作用显得越来越重要。审计最基本的职能就是监督，而且是比较超脱的监督。国外有名言说：“缺乏监督必然产生腐败。”这里说的腐败是广义的，不

只贪污是腐败，浪费也是腐败，没有生机也是腐败。组织规模越大，管理层次越多，就越需要监督。而现代企业的重要特点就是规模越来越大，层次越来越多，这是企业内部审计产生和发展的原动力。可以说，企业内部审计是适应现代企业管理需要的，是企业内部管理职能的分化。因此，企业需要内部审计，而且在形势下，这种监督，只能加强，不能削弱。

（一）建立完善的自我约束机制是现代企业制度的客观要求。所谓现代企业制度是指符合社会化大生产特点，适应市场经济体制需要，体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体要求，在国家法律、法规的约束下，企业具有独立财产权和责任的一种企业制度。建立完善的自我约束机制，使企业能正确地行使自主权，保障自身地健康发展。加强内部审计则是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度地客观需要。有人曾经对监督制约问题打过一个比方：任何机构既有动力系统，又有制动系统，汽车靠发动机行走，但一直走是不行的，因此制动系统就很重要。一个企业也如同一辆汽车，企业自主权之类属于“动力系统”，企业自我约束之类则属于“制动系统”。因此，只有建立“制动系统”，才能更好地保障“动力系统”持久正常地运行。要保证生产经营活动正常有序地协调进行，调动各方面地主动性，自觉性，不但要有竞争、激励机制，更要建立完善地自我约束机制，使企业的权力机构、管理决策机构、经营机构和监督机构能权责分明、相互制约、团结协作，形成一个自我约束的有机整体，确保企业管理达到高水平，企业经营创出高效益。这也是市场经济中现代企业制度的一个重要特征。

（二）内部审计是自我约束机制的重要形式和手段。建立一整套行之有效的自我约束机制势在必行。企业自我约束，就是企业通过自己的职能机构，对生产经营活动进行控制和制约。企业要实现自我约束除了应重视发挥企业内部检察、纪察、财会等专业监督机构的作用外，特别要重视发挥审计的监督职能。缺乏了内部审计监督，企业自我约束将很难实现。因此，内部审计作为企业自我约束的一种重要形式和手段，在企业经营机制中起着保障作用外，在深化企业改革的实践中应加以改进和完善，实行自我约束，增强监控能力。如果内部审计制度不健全，企业自我约束机制就不完善，企业就难以立足于竞争激烈的市场中。

（三）内部审计是企业改善经营管理、提高经济效益的内在需求。审计署关于内部审计工作作出规定：“内部审计是部门、单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，以及法律、法规、规章规定的其他单位，依法实行内部审计制度以加强内部管理和监督，遵守国家财经法规，促进廉政建设，维护单位合法权益，改善经营管理，提高经济效益。”内部审计是管理决策层的耳目，具有经济监督、经济评价、经济鉴证的职能，通过内部审计可以使企业的管理层了解企业经营活动中各环节的真实情况，核实确认下层部门单位的经营情况，以便及时发现企业管理中存在的问题和漏洞，采取必要的相应措施，挖掘各方面的潜力，改善经营管理，提高经济效益。同时，内部审计还可揭露存在的错误弊端，及时制止生产经营过程中的违纪违法现象以及损失浪费、侵占国际财产等行为，以促进企业健全内控制度，维护企业的正常经济秩序，保证企业的健康发展。

现以某亚视集团有限公司为例来看内部审计如何帮助企业提高经济效益。该厂于2000年成立了审计审价处，要求各部门在每月8日以前将下月的外购物质计划一是三份报审计审价处，经审价人员审核签字后，一份返回采购单位作为采购依据，一份交财务部门，作为各单位的采购用度计划，一份留审计审价处。采购任务完成后，采购人员将发票，入库单，验斤单等送交审计审价处，经审价人员审价后在发票或入库单上签字，财务部门方可报销，力争做到事前审核与事后监督相结合，事前主要审查合同的合规合法性、真实性、有效性和可操作性，审查签约单位法人资格是否真实，防止出现假合同或不具有法律效力的合同，在此基础上重点审查订货价格是否合理。事后只要审查合同的执行情况，价格、质量、品种、规格、型号是否符合合同规定的内容和要求，在购货时坚持货比三家，以符合经济效益最佳为

原则，对外购物资确定最高限价，节奖超罚，以在相同条件下选择价格最低的，在价格相同下选质量最好的，在质量和价格相同下选择采购费用最低，综合效益最低为原则。以上措施出台并执行后，杜绝了个别业务员损公肥私的现象，降低了外购物资的采购成本，厂内的经济效益也日益提高。从2000年到2005年的这六年间一共为公司节约了接近2000万的额外支出，帮助公司每年提高利润达到10％左右。

（四）内部审计是企业自我管理的重要组成部分。内部审计是在两权分离的基础上产生和发展的，内部审计作为企业内部独立的职能部门，在企业主要负责人领导下，根据管理的需要可以随时进行审计，是企业管理层的一个实施监督的职能部门，其监督突出“内部”的特点。因此，内部审计是为了维护企业利益而促使企业遵纪守法，从而保证企业内部一整套制度的落实，维护资产完整，保证财务信息的真实性；同时，提高经济效益，实现企业经营目标，是企业进行自我管理的重要组成部分。

（五）内部审计在内控制度中的重要作用。现代意义的内部控制产生于现代企业管理的需要，是20世纪40年代以来企业管理机构对实现组织目标的各类活动进行组织、制约、考核和调节而逐步形成和发展起来的一种管理机制或制度。内部审计作为该系统的一个重要组成部分，可以通过内部审计人员独立的检查和评价活动，衡量和评价其他内部控制的适当性和有效性，并促进好的控制环境的建立。这一点在西方发达国家表现得更为突出，例如在美国爱迪生电力公司，内部审计机构得业务有3/4是围绕此项职能开展的。随着市场经济的日趋完善，与其它控制形式相比，内部审计更具有全面性、独立性、权威性，是对其他控制的一种再控制，正是因为内部审计具有管理的控制职能，所以在为改进内部控制提供建设性意见上，它有着其它控制方法无法比拟的作用。

二、当前我国企业内部审计的现状及弊端

我国的企业内部审计，从开放搞活初期的20世纪80年代中期开始建立，经历了十多年的风风雨雨，曲曲折折，为我国企业的健康发展做出了一定的贡献。但目前，企业的内部审计还存在着诸多的不足，有待于不断地发展。

（一）对内部审计不够重视以及审计意识薄弱。我国的企业内部审计是在政府行政干预下建立起来的，而不是出于企业的内在需要。建立企业内部审计的企业负责人，只是企业资产的经营者，而不是企业资产的所有者，对企业内部审计没有主观要求，对企业内部审计的性质、作用与职能认识不足，根本未将企业内部审计机构看成是企业机体的重要组成部分。在实际工作中，部分领导未真正认识到内部审计的重要作用，片面认为内部审计只是查查帐而已，认为这项工作可有国家或社会审计取代，因而撤销、合并、精简机构和人员时，往往首先只搬弄内部审计机构有的则认为每年报表经过注册会计师审计的程序，再设内审机构就显得多余了。这些观点都是失之于偏颇的，是不利于内审工作顺利开展的，归根到底也是由于对内部审计工作的重要意义和作用缺乏足够认识。

（二）内部审计的审计范围和独立性受限制。从现代经济的角度看，会计与审计都是为保证经济责任关系的有效履行而建立的两个各自独立并且密切联系的系统，反映了经济责任的履行情况，目的都是为了向信息使用者提供准确可靠的信息，但两个系统又是各自独立区别的，会计系统是信息加工系统，即按照一系列的准则要求，对经济责任的履行情况进行加工反映；审计系统则是信息验证系统，即按照一系列的准则要求，以会计系统为基础，对会计信息的确认进行再确认，并对各部门进行业务指导和监督。因此，会计和审计是两个相互关联，但职能各自独立的部门。但由于现阶段我国内审往往局限于财务会计方面，因此有的企业认为内审主要同财务工作关系密切，往往归口给财务主管领导，使内审变成财务审计的自审过程，其公正性受到影响。有的企业甚至把内审机构和纪检、监察等部门合并在一起，使内部审计工作的独立受到影响，削弱了内部审计的作用。另外，由于我国企业实行厂长（经理）负责制，内审不能够置于厂长经理之外，使内部审计为经营者服务，在厂长经理允许的

范围内开展工作，独立性受到限制。

（三）普遍着重于事后审计，内审的作用未得到充分发挥。虽然事后审计使审计工作中的一种重要监督形式，但事前、事后的审计尤为重要。比如，企业进行投资时，往往由于事前缺少有效的监督不但没有投资收益而且造成大量长期投资遭到损失。对于这些既成事实，事后审计也无法挽回造成的损失，最多只能“亡羊补牢”。如果该企业能由事后审计转变为事前、事中参与防范、决策、审查，就有可能避免决策错误的发生。所以，内部审计的真正任务是通过事前的预测，为企业管理者提供必要的信息，发挥审计快、发现问题快、纠正错误快的优势，实行全过程的监督，把好经济监督的关口，把一些问题在萌芽状态中就解决好，减少损失，这样才能充分地、真正地发挥内部审计的作用。

（四）审计决定难以执行。由于我国的内部审计工作起步较晚，许多企业对内审所具有的巨大职能作用缺乏理解，审计意识非常薄弱，有的企业只是迫于国务院的规定，被动地设立内部审计机构，并采取“上有政策、下有对策”的手段来应付检查。有的企业领导把内部审计当成是给自己挑问题找麻烦的机构，从而排斥内审工作，不能有力地支持内审工作。这都使得内审人员的审计报告执行情况不正常，查出的问题往往也不了了之。另外，由于内审机构独立的相对有限性，其行为必然会受到领导和其他部门的影响，受被审单位局部利益的影响较大，内审结论往往难以执行。所以，在实际工作中存在着“审计难、审计处理难、执行内部审计决定更难”的现象，加之又没有一套完整科学的审计业务标准和评价标准，使内审工作的监督职能难以发挥。

（五）审计人员的综合素质有待提高。内部审计人员来自财务、经营、生产管理等岗位。一方面，有些人员懂财务，但不了解生产经营；有些审计人员懂生产经营管理，但没有掌握审计、财务知识。此外，企业经营及经营环境不断变化，审计人员的知识却没有及时更新，难以适应新形势的需求，从而影响内部审计工作的质量。

三、内部审计发展的不断完善及主要趋势

随着企业所有权和经营权的完全分离和现代企业制度的建立，投资者和经营者、管理者会更加重视内部审计，内部审计在企业经营管理中的地位将更加提高。这是内部审计发展的主要趋势。

（一）内部审计应以经济效益审计为中心。现代企业制度下的内部审计，应该站在企业的立场上，为维护本企业正当的经济利益，以经济效益审计为工作的中心，着眼于挖掘企业增加利润的潜力；注重于本企业经济活动的效率、效果进行审查和评价；注重于如何当好领导改进经营管理的参谋，发挥内部审计建设性的职能作用。内部审计要以财务审计为基础，以经济效益审计为中心，在核实财务会计治疗真实、正确的基础上，展开经济效益审计。

某公司正是以“以提高企业经济效益为中心，通过审计监督为这个中心服务”为指导思想，几年来，该公司审计部紧紧围绕“充分发挥内审作用，为企业快速发展服务”这一宗旨开展工作，取得了骄人的成绩。萍钢公司通过每月对各单位的大宗原燃料实地盘点、材料零库存和成本分析，公司审计部做好各单位的成本审计工作，既协调各单位抓好降耗挖潜降成本，又确保各单位成本的准确性和真实性。1997年以来，共撰写出这方面的审计报告192份，纠正挤占成本等违规金额2587.5万元。近几年来，随着萍钢的快速发展和经济实力的增强，该公司的技改工程项目和进厂原燃料大量增加，为了做好这方面的服务工作，审计部投入了大量的人力和物力协助公司工程管理部门和物资采购部门严格把关。5年来，共审核进厂材料合同1550份，审核结算票据4875份，审出不合理结算90份，金额达8591万元，处理有质量异议的结算453份。5年来，完成工程决算审计2450项，审计金额达33137.8万元，审减额为1552.09万元，为维护企业利益，提高公司生产经营效益发挥了较大作用。

（二）开拓内部审计的领域。目前一些企业的内部审计仍以财务收支审计为主，但在现代企业制度下，企业的内部审计必然要有空间上的突破发展，也就是内部审计要从目前对财

务会计、资产进行审计外，还应针对企业内部生产经营的各项决策与执行是否正确、资源的配置及内部分配是否正确、国家、企业、职工三者利益关系是否能处理好，以及企业发展的规划、策略等方面来开展审计工作。

西方国家内部审计涉及的领域就非常广泛，内容相当深入。从美国来看，内审部门已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。而英国、德国、加拿大、新西兰、澳大利亚等国的情况与美国也相似。总之，凡是对加强企业管理、提高企业经济效益、促进企业健康发展有利的方面，内部审计都可以涉及。这样内部审计就达到一个高的层次，拓宽了审计领域，可以更好地为领导提供服务，形成一个“群众欢迎审计，企业需要审计，领导支持审计”的局面，审计决定也能顺利地执行。

（三）机构设置革新。在原有体制下，内审机构归属于企业经营者，不能最大限度地保证其独立地位，使内审不能充分发挥其监督作用。调整和理顺内审机构的隶属关系，是完善内审机构的关键所在。在现代企业制度下，在董事会下设审计委员会，在行政系统――经营管理系统设置审计机构这种模式最为科学、有效。因为它能够最大限度地体现内审地独立性和权威性。董事会和经营管理机构是企业的主要领导机构，故在其领导下的内审机构能够较好体现它的相对独立性和权威性，从而为内审工作顺利开展奠定良好的基础。另外这种双向负责、双轨报告、保持双重关系的组织形式，与国际内部审计师协会的《内部审计实务准则》的要求也相一致。这种内审组织机构模式，有利于保证现代企业制度下内审职能的发挥。在这种组织模式下，内审机构作为审计业务，主要发挥监督职能；作为行政内容，则承担评价、服务等职能，更好地实现内部审计促进“改善经营管理、提高经济效益”职能地发挥。

（四）内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评价。因此，内部审计要做到事前、事中、事后审计相结合，使之贯穿于经营管理的全过程。首先，要对企业的计划、决策进行审计，审查决策方法的科学性，审查决策所依据的资料、数据的可靠性，审查决策有关保证措施的可行性和执行情况与结果。在企业经营决策过程中，内审机构应积极参与项目可行性研究，对各方面进行经济技术分析和论证，提出自己的意见，作为企业的决策参考。项目上马后，要进行跟踪调查，对计划的实施，方案的落实和决策的执行、经济效益和工作效果进行分析。当经济活动结束后，内部审计应对计划、决策的完成情况作全面、综合的审查、分析，总结经验教训，并提出改进意见。这样，通过全过程的控制监督，实现行之上的制约、政策上的咨询、数量金额上的控制、经济上的管理，防患于未然，充分发挥内审的防护性与建设性作用。以降低企业在项目建设中的消耗，挖掘企业的潜力，从而保证企业预期效益的实现。

（五）在审计策略上，采取参与、合作的方式。参与式审计主要体现在以下几个方面：（1）在审计开始时，就对被审部门抱着信任态度，与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持；（2）征求被审部门的意见，寻求他们的合作；（3）及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，并探讨改进的可行措施；（4）向审计部门报告期中审计结果，期中审计报告可以是口头的，非正式的，以便及时就地解决正存在的问题，避免发生更大的损失；（5）提出最终审计报告时，采用建设性的语调，重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上，被审部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。

（六）建立配套的法律规范。二十世纪三十年代以来，世界各国有关控告审计人员的诉讼急剧增加，西方国家根据不断出现的新情况，逐步完善有关法律。我国的内审工作还刚起步不久，也将有一个逐步完善的过程。法律规定的健全不但能规范内审人员的行为，而且也

可以使内审人员根据法律规避风险，摆脱无关的纠纷，树立维护内审的权威性，也能使内审人员更好地工作。

（七）提高内审人员素质，建立强有力地审计队伍。内部审计要有大地突破发展，培养多学识多技能地审计人才是很重要的，也是开展高层次审计监督地关键所在。首先，要重视内审人员在任用、培训、升迁等问题上制定相应地制度；其次，要加强内审人员各方面相关知识地培训，以利于内审人员提高处理不同类型问题地能力，为企业决策者提供更有效建议。

我国有些企业在这方面地做法卓有成效。例如，某摩托车股份有限公司在提高内审人员思想素质和业务素质上实行制约和激励并重，狠抓内审队伍建设。一是严格把进门关，对招聘的人员除了要求本科以上学历外，还注重人员的思想品德；二是制定严格的工作守则，对审计人员规定“八个不准”，规范审计程序和行为；三是对工作出色者破格越级提拔；四是逐步实现把审计人员的个人收入与审计效果挂钩，公开奖罚，严格处罚。通过一系列的方法，使得公司的每个审计人员对工作尽心尽职，内审工作搞得有声有色，提高了工作效率，增强了企业效益。因此，提高内审人员素质，建设强有力的审计队伍是搞好内审工作的根本保障，是开展高层次监督的关键所在。

随着21世纪的到来，跨国与全球化趋势的日益明显，各国经济合作和交往将进一步加强，中国经济要在世界经济中立于不败之地，必须是企业的管理和效益再上台阶。因此，内部审计的全面开展势在必行，在现代企业制度下，内部审计将逐步地向高层次发展，这需要企业内部和整个社会地协同努力，使内部审计在我国企业改制过程中发挥巨大地作用。【参考文献】《企业内部审计制度》

《谈强化企业内部审计》

《管理会计》

《完善与发展我国企业内部审计的思索》吴萧.《内部审计的发展趋势》肖炎.《论内部审计的管理职能》王淮.

第二篇：审计---内部审计现状与发展

浅 谈 内 部 审 计 现 状 与 发 展

寺 河 矿 二 号 井

财 务 科

段楠

浅谈内部审计现状与发展

摘要:随着社会主义市场经济体制不断完善和发展，政府部门职能转变，国有企事业单位改制，现代企业制度的建立，历经20年探索实践的内部审计将面临更多的新情况、新要求、新课题。本文对我国实施内部审计的社会现状及所面临的实际问题进行了分析，并就如何搞好内部审计工作提出了一些参考意见。

关健词:内部审计 问题 思考

内部审计是指由部门和企事业单位专设的审计机构和审计人员，在本部门、本单位负责人的领导下，依据国家有关法规和本部门、本单位的规章制度，按照一定的程序和方法，相对独立地对本部门、本单位财务收支的真实、合法、效益进行审计监督的行为，它是我国审计监督制度的重要组成部分。

一、内部审计发展现状分析

(一)我国内部审计产生的历史背景

1985年8月，国务院发布了《关于内部审计工作的暂行规定》，要求政府部门和大中型企事业单位实行内部审计监督制度，根据审计业务需要，分别设立审计机构或配备审计人员。1985年12月，审计署颁布《关于内部审计工作的若干规定》后，国家各级行政机关、大中型企事业单位大都建立了内部审计监督制度。近年来，内审机构根据《审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》(以下简称规定)，努力转变观念，改进方法，取得了长足进步。由于内部审计的工作重点更加突出，作用日益明显，除进行财务收支审计外，绩效审计、内控制度审计、基本建设审计、经济责任审计等，逐步成为内部审计的主要工作。

据统计，全国现有内审机构8万多个，从业人员20多万人，每年完成内审项目50万个左右，每年查处违纪违规、损失浪费、提高效益所创价值近1000亿元。在维护国家财经纪律、提高经营管理水平、遏制腐败等方面发挥着重要作用。

(二)我国实施内部审计面临的问题

目前，我国的内审工作，无论是行政事业单位，还是国有企业或民营企业，都面临一些共同的困难，存在一些类似的问题。主要表现在:

1、内部审计监督法律制度不尽完善，法律层次偏低。由于内部审计散建于各级政府部门和企事业单位，没有统一的主管部门，因而不能纳人国家最高层次的立法程序。在行业自律条件不完善的情况下，内部审计事务只能由审计署代行管理职能。因此，它的法律地位也只能由审计署代行拟定内部审计法规，提交国务院审议通过后，形成国务院级的行政条例。与政府审计的《审计法》和社会审计的《注册会计师法》相比，内部审计的部门规章法律层次明显偏低。

2、内部审计的地位和职能定位不够清晰，作用难以发挥。一些部门或单位对内部审计认识不足，许多单位将内审机构合并到纪检、监察或财会部门，或者由会计人员兼任。据统计:全国仅有30%的单位设立了健全的内审机构，50%以上的单位虽然设立了内审机构，但很不健全，在已设立内审机构的单位中，只有56%的内审机构是由最高主管或审计委员会领导，其它的或是由副职主管，或是由财务总监主管，内部审计的地位没有得到应有的重视。

单位内审机构是在单位主要负责人领导下开展工作的，他的审计对象都是同级的各业务部门，来自外部和内部方方面面的压力和干扰，都会影响到审计的独立性和权威性。其作用的发挥取决于领导重视的程度，其地位随领导人的更换而变化。审计提出的整改措施及审计意见和建议，并不能引起被审单位足够的重视，不能完全地得到贯彻与落实。

3、内部审计目的不够明确。内部审计是为了加强经济管理和控制，提高经济效益而开展的审计，其根本目的是要服务于管理者，对内提供服务。但是，我国政府部门、国有企事业单位内部审计，是在计划经济转向社会主义市场经济的过程中，应国家审计的需要而建立起来的。国家通过制定法规等形式规定政府部门、国有企事业单位必须建立内审制度。因此，部门和单位内审制度的建立带有明显的政府审计色彩，是一种政府行为。内审工作也主要为国家审计服务，作为国家审计的补充。所以，长期以来内审的有效需求不足，内部审计目标不够明确，内审工作也始终得不到应有的重视。

4、内部审计人员结构不尽合理，业务素质需要进一步提高。由于我国内部审计工作起步较晚，内审理论研讨和人才培养相对滞后，导致内审人员素质参差不齐，大都缺乏系统的专业知识和丰富的实践经验，整体素质不高。加之，行政

事业单位和国有企业的内审人员主要来自财务部门，有些是从其它专业转行而来。他们虽然有着系统的财务和其他专业知识及丰富的实践经验，但缺少系统的审计专业培训，能独立审计的复合型人才缺乏。民营企业内审更是起步较晚，缺少指导性较强的操作性规范，内审工作的随意性、盲目性、无序性十分明显。

5、内部审计技术手段滞后，难以适应工作需要。目前，内审人员大多数对计算机审计工作不够熟悉，许多审计还停留在传统手工查账的基础上。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率较低、准确率较差，严重影响了审计作用的发挥。

二、改善内部审计的对策分析

(一)加速《审计法》及配套法规的修改和完善进程，为内部审计提供更加坚实的法律保障。目前，在制定《内部审计法》或《内部审计条例》的条件尚不成熟的情况下，应加快《审计法》修改进度。《审计法》的修改，应对内部审计机构的设置、人员的配备、职业资格准人、工作权限、工作职责等，应以法定形式明确定位。同时，应加大对《规定》、《准则》的宣传和实施力度，为内部审计的开展创造良好的环境，提高整个社会对内部审计的认识。

(二)加快内部审计职业化步伐。我国内部审计职业化仍处于起步阶段。目前，许多发达国家都已建立内部审计职业化组织，而且还建立了全球性内部审计职业组织—国际内部审计师协会。我国已有29个省、自治区、直辖市建立了内部审计协会，各市(地、州)级协会及部门分会正在加紧筹建。内部审计从政府代管到行业自律管理，为内部审计提供了良好的发展平台。因此，内部审计协会首先要加快制定和修订适合我国内部审计特征的职业准则，以此来规范内审人员和机构的行为，保证内部审计工作质量。其二是对内部审计工作给以具体指导，如交流内部审计信息、发布技术规范、检查工作质量等。其三是进行对外信息交流和人员培训，吸引国外先进内部审计理念，也可组织各种形式的培训活动，不断更新审计人员业务知识，提高职业素质。

(三)探索多种形式的内部审计机构设置模式，完善和发展内部审计。结合现代企业制度的建立，设置适合企业管理特征的内部审计机构。设置内部审计机构既要考虑是否与其它机构的设置相适应，又要考虑与管理相适应，在信息沟通渠道上既能及时向管理当局汇报审计结果、提出审计建议，又能在审计项目的选择

上体现管理当局的意志。因此，在现代企业制度下内审机构的设立有以下两种模式可供选择:一是单位内部设置与各业务管理部门并列的独立审计机构，在单位主要负责人的领导下，代表经营者为其加强经营管理和提高效益服务;二是在董事会下设置审计委员会，实行总审计师负责制，独立于企业经营管理层之外，对经营管理层各环节进行审计，负责向审计委员会和董事会报告工作。

(四)优化内部审计资源配置，以适应市场经济和社会发展需要。随着政府职能的转变，政府部门内部审计对下属单位审计的事项将越来越少。只有那些管理公共事业的政府部门，如:教育、卫生、科技等部门，因其管理的单位较多，内部审计职能需要强化。而那些下属单位较少的政府部门内审作用将相对变小，内审工作可由国家审计机关的派出机构执行。同样，企事业单位也应根据客观情况，决定是否设置内审机构。如果虽有开展内审工作的必要，但工作量有限，也可以委托社会审计组织来提供内审服务，而不必设置专门的内审机构。否则，就应该建立内部审计机构，专职从事监督检查工作。

(五)逐步理顺和提高内部审计机构的关系和地位。在领导关系上要提高内部审计机构负责人的地位，以增强内部审计的相对独立性和权威性。在领导关系的选择上要充分考虑审计活动与业务活动、财会部门以及其它管理工作的关系，尽量避免一人既领导财会工作，又领导审计工作，就容易影响审计的独立性。

(六)提高内部审计队伍素质，满足内部审计工作的需要。要强化审计监督机制，就必须有一支高素质、高水平的审计队伍。他们不仅要具有良好的职业道德修养和敬业精神，而且还要具备较高的工作技能和审计理论水平，同时还必须通晓现代企业管理理论和方法。因此，提高内审队伍素质，优化内审人员专业结构，使其来源多源化。既可从高等院校吸引不同专业的学生，又可从会计师事务所、其它行业招聘富有经验的专业人才。同时，还要加强内审人员的后续教育，保证内审人员的业务素质不断适应经济环境的变化。

(七)转移内部审计工作重点，从单纯的查错防弊向促进提高管理水平转变。第一，要开展内控制度审计，评价经营管理内控制度的健全性和有效性，为改进内控管理服务。第二，要开展对专项业务活动的审计，评价其对部门单位决策和规章制度的执行情况和是否达到预定目标。第三，要对部门单位管理活动进行审计，评价其管理职能的发挥情况和各项管理措施的有效性。第四，要积极开展各

种经济责任目标审计或离任审计，评价部门单位负责人经济责任的履行情况。

参考文献

[1]吴 萧.完善与发展我国企业内部审计的思索[J ].审计研究,2002-10:5-6.[2]武晓红.论现代企业内部审计的职能[J ].经济师,2004-5:6-7.[3]肖 炎.内部审计的发展趋势.中华审计网.[4]秦荣生、卢春泉.审计学[M].中国人民出版社,2003:67-69.[5]陈厚德.我国企业内部审计存在的问题及对策[J ].会计之友,2003-7:4-5.寺河矿二号井财务科段楠

2011年8月9日

第三篇：内部审计制度与流程

第一章 总 则

第一条 为了加强本公司的内部审计工作，根据国家有关审计的法律法规和股份公司规范化的要求，结合本公司实际，特制定本制度。第二条 本制度所称被审计对象，特指公司各部室、境内全资或控股子公司，上述机构相关责任人员。

第三条 本制度所称内部审计，包括监督被审计对象的内部控制制度运行情况，检查被审计对象会计账目及其相关资产，监督被审计对象预决算执行和财务收支，评价重大经济活动的效益等行为。第二章 内部审计机构和人员

第一条 公司内部审计机构为审计部，对公司财务收支和经济活动进行系统的内部审计监督。

第二条 审计部配备专职审计人员若干人，设审计部主任 1 名，由审计委员会提名后董事长任免，审计部主任对董事会负责，向审计委员会报告工作。

第三条 内部审计人员应具有与审计工作相适应的审计、会计、经济管理、工程技术等相关专业知识和业务能力。

第四条 内部审计人员根据公司制度规定行使职权，被审计部门（个人）应及时向审计人员提供有关资料，不得拒绝、阻挠、破坏或者打击报复。第五条 内部审计人员要坚持实事求是的原则，忠于职守，客观公正、廉洁奉公、保守秘密； 不得滥用职权，徇私舞弊，玩忽职守。第六条 内部审计人员办理审计事项，与被审计对象或者审计事项有利害关系的，应当回避。第三章 内部审计机构的工作内容和职责 第一条 内部审计的范围

公司内部审计范围包括财务审计、内控审计以及专项审计。

财务审计包括资产审计、费用成本审计、投资效益审计、经济效益审计等。

内控审计包括资金、物资、采购、生产、营销等公司内部经营管理环节中内部控制制度的执行情况。

专项审计包括基建、技改预决算审计、科研项目审计、离任审计等。第二条 内部审计的目的

通过内部审计，评价内控制度是否健全、完善，以达到查错防弊，改进管理，提高经济效益，规范公司运作行为的目的。第三条 审计部的主要工作范围为

1、对公司的会计核算工作进行监督检查。

2、对资金、财产的完整、安全，进行监督检查。

3、对财务收支计划、财务预算、信贷计划和经济合同的执行情况及其经济效益进行审计监督。

4、对会计报表、财务决算的真实性，正确性和合法性进行审计并签署意见。

5、对内部控制制度的健全、有效及执行情况进行监督检查。

6、对股东大会决议、董事会决议执行情况进行监督审计。

7、对严重违反法规和公司规章制度或造成公司重大损失的行为进行专案审计。

8、了解国家有关政策法规，配合国家审计机关对本公司进行的审计。

9、办理董事会审计委员会交办的其他审计事项。

第四条 审计部应在每季度结束后对公司财务收支和经济活动进行一次综合审计，平时进行不定期审计。第四章 内部审计机构的权力

第一条 在审计管辖的范围内，审计部的主要权限有：

1、根据内部审计工作的需要，要求有关部门按时报送计划、预算、报表和有关文件资料等；

2、审核会计报表、帐簿、凭证、资金及其财产，监测财务会计软件，查阅有关文件和资料；

3、对审计中的有关事项向有关部门（人员）进行调查并索取证明材料；

4、对正在进行的严重违反财经法规、公司规章制度或严重失职可能造成重大经济损失的行为，有权做出制止决定并及时报告董事会审计委员会；对已经造成重大经济损失和影响的行为，向董事会审计委员会提出处理的建议；

5、对阻挠、破坏内部审计工作以及拒绝提供有关资料的部门和人员，报董事会审计委员会核准并经董事长批准可采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议；

6、经董事会审计委员会核准，出具审计意见书，提出改进管理、提高效益的建议，检查采纳审计意见和执行审计决定的情况。第五章 审计工作程序 第一条 内部审计工作的日常工作程序：

1、根据董事会的部署，拟定审计工作计划，报经董事会审计委员会批准后制定审计方案。

2、确定审计对象和审计方式。

3、审计三日前向被审计对象发出书面审计通知书，经董事会批准的专案审计不在此列。

4、审计人员对被审计对象的有关资料进行认真细致的调查、询问，取得有效的证明材料，并作详细记录。

5、对审计中发现的问题，应及时向被审计对象提出改进意见。审计终结后，应出具书面审计报告报送董事会。

6、对重大审计事项做出的处理决定，须报经董事会批准；经批准的处理决定，被审计对象必须执行。

7、被审计对象对审计处理决定如有异议，可以接到处理决定之日起一周内向董事长提出书面申诉，董事长接到申诉十五日内根据权限做出处理或提请董事会审议。对不适当的处理决定，审计部复审并经审计委员会确认后提请董事长或董事会予以纠正。

申诉期间，原审计处理决定照常执行。特殊情况，经董事长审批后，可以暂停执行。

8、根据工作需要进行后续审计。

第二条 审计部应当在每个审计项目结束后，建立内部审计档案，对工作中形成的审计档案定 期或长期保管，在每结束后的 6 个月内送交公司档案室归档。审计档案销毁必须经审计委员会同意并经董事长签字后方可进行。各种审计档案保管期限规定如下：

审计工作底稿保管期限为 5 年，季度财务审计报告保管期限 5 年，其他审计工作报

告保管期限为 10 年。

第三条 内部审计工作实行定期考核制度，审计部主任应在每年董事会召开前编制上

审计工作总结，向董事会审计委员会做述职报告。第六章 奖 惩

第一条 审计部对遵守企业规章制度、做出显著成绩的部门和个人，可以向董事长、总经理提出给予奖励的建议。

第二条 审计部对有下列行为之一的部门和个人，根据情节轻重，向董事会提出给予行政处分、追究经济责任的建议：

1、拒绝或拖延提供与审计事项有关的文件、会计资料等证明材料的；

2、阻挠审计人员行使职权，抗拒审计监督检查的；

3、弄虚作假，隐瞒事实真相的；

4、拒绝执行审计决定的；

5、打击报复审计人员和向审计部如实反映真实情况的员工的。上述行为，情节严重、构成犯罪的，应移送司法机关依法追究刑事责任。第三条 内部审计人员有下列行为之一的，根据情节轻重，董事会给予行政处分、追究经济责任：

1、利用职权谋取私利的；

2、弄虚作假、徇私舞弊的；

3、玩忽职守、给公司造成经济损失的；

4、泄露公司秘密的。

上述行为，情节严重、构成犯罪的，应移送司法机关依法追究刑事责任。第七章 附 则

第一条 本制度未尽事宜，按照国家有关法律、法规和公司章程的规定执行；本工作规则如与国家日后颁布的法律、法规或经合法程序修改后的章程相抵触的，按照国家有关法律、法规和公司章程册规定执行，并立即修订，报董事会会议审议通过。第二条 本制度解释权归属公司董事会。第三条 本制度自董事会决议通过之日起实行。

第四篇：论绩效审计完善与创新

ww w.5 Y k j.CoM文

章 来源

摘要:在政府审计史上，绩效审计的实施是具有划时代意义的催化剂，能否不失时机地选择并接受绩效审计，是衡量一个国家的政府审计是否具有活力的标志之一。在我国开展绩效审计不仅是与国际接轨的需要，更是树立和落实科学发展观的必然选择。本文对我国开展绩效审计的必要性与不足作了分析和阐述，并为完善与创新适合我国国情的绩效审计实践提供一些建议与对策，以促进绩效审计健康发展。

关键词：绩效审计监督效率

Abstract: That achievement imitates auditing putting into effect is the catalysator having epoch-making significance , being able to lose no time in choosing the achievement effect and accepting or not audits on auditing history in the government,one of the sign being to judge a country's government audits having a vigour or not.That the effect carrying out achievement in our country is audited is need in conformity with the international practice not only , is that the necessity setting up and ascertaining that science develops a Taoist temple chooses more.The necessity that the effect carrying out achievement to our country audits analyses and sets forth the main body of a book with being not worth having done, provide a little suggestion and countermeasure and for the achievement effect improving and perfecting with our national condition suitable being innovative audits practice, to boost the achievement effect auditing health developing.Key words: Achievement imitates audit supervision, efficiency

绩效审计作为一种独立性的监督活动，是指由独立的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审单位或项目的经济活动的经济性、效率性和有效性进行监督、评价和鉴证，提出改进建议，促进其管理、提高效益的一种独立性的监督活动

一、我国开展绩效审计的必要性

以人为本，全面、协调、可持续的发展是科学发展观的内涵。以经济建设为中心，促进社会主义物质文明、精神文明协调发展，达到经济发展的速度、结构、质量、效益相统一，才能不断保护和增强经济发展的可持续性。通过绩效审计，评价公共资金使用的经济性、效率性和效果性，强化公共部门的经济责任和防止损失浪费；评价公共支出和资源的利用情况，找出影响公共支出效益的原因，具有非常现实的意义。

1.绩效审计是促进经济社会科学发展的需要

所谓经济社会科学发展，也就是要以人为本，保持经济社会全面、协调、持续、高效发展。改革开放以来，我国经济社会快速发展，取得了举世瞩目的成效。但现实中一些影响我国经济安全运行的风险也不容忽视，这些风险很大程度上是体制管理缺陷所致，单纯的“真实合法”审计，难以从根本上揭示和解决，只有开展绩效审计，才能从深层次揭示问题、分析原因。从根本上提出解决问题的建议。

2.政府机构规模、费用和复杂性的增加要求开展绩效审计

政府机构的规模不断扩大，管理和控制活动不断增强，其开支也与日俱增。在这种情况下，授予政府使用和管理公共资源权利的公众无法直接了解政府管理公共资源的状况，对政府经济责任的履行情况更是无从评价，因此，由专业审计人员实施绩效审计，提供客观公正的反馈信息就成为必然。

3.开展绩效审计是有效利用自然资源和财力的需要

我国人口众多，人均所占有的自然资源较低，资源短缺严重制约着我国经济的发展。要解决这个问题，最佳方式就是提高资源利用效率。开展绩效审计，有助于提高决策水平，以最少的资源投入换取最大的经济收入，解决我国自然资源和财力不足的矛盾。

二、我国开展绩效审计的瓶颈与不足

绩效审计还处在探索阶段，在具体的试点项目中，需要有所创新、有所建树。从这几年的审计实践表明，绩效审计取得了一定的成绩，并在不断的进展中，但我国全面实施绩效审计还存在着一些瓶颈与不足，表现在以下几个方面：

1.绩效审计的法律法规不健全

社会主义市场经济的发展要求政府对人民托付的资金进行完整、有效的经营和管理，而现有法律法规的欠缺，相关制度的滞后，使得这种受托责任关系难以得到保障，人民的财富被肆意侵吞，贪污浪费的现象屡见不鲜，政府绩效审计没有落到实处，导致政府机构整体效率低下，造成政府无法合理管控。这些现象的存在一方面是由于缺乏竞争，使得政府没有动力去行使职责；另一方面，也是因为一些相关的法律法规不够完备，缺乏有利的监督机制和审计监督制度。

2.绩效审计的基础比较薄弱

绩效审计的基础是要求被审计单位提供的资料数据，以此来对被审计单位的绩效进行评价。绩效审计必须建立在基础数据和资料是真实、合法的基础上。否则就会使绩效审计的质量大幅下降，其评价也就失去意义。当前，由于我国会计信息资料的失真行为相当普遍，绩效审计赖以评价的基础可靠性不够，这就给开展绩效审计带来很大的困难和风险。

3.绩效审计人员的素质有待提高

绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识。传统的财务人员视野相对狭窄，缺乏评价政府工作绩效的意识、知识及技术技能。审计人员在开展绩效审计时需具备相应的独立性和胜任能力。这里的胜任能力除了传统财务审计所要求的胜任能力的含义外，还要求审计人员具有不同于一般政府工作人员的才能和更加专门的专业知识，能够深刻地理解政府审计工作，在评议政府业绩时形成深刻而中肯的判断。开展绩效审计的政府审计机关因此要储备许多专业的人才，包括经济学、社会科学、法律、财会与工程方面的人才等，多元化的审计人员结构是绩效审计得以顺利开展的根本前提之一。然而调查显示，我国审计队伍知识结构以会计、审计人才为主体，比重达62.55%，工程技术等专业人才仅占13.13%，复合型人才较为缺乏。

4.评价绩效的标准难确定

绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一。甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别。这使得每开展一项绩效审计，审计人员都必须在现场审计开始前，就衡量绩效的标准问题与被审计单位进行协商，或者寻求一种公认的、不存在异议的评价标准。因此，衡量标准的难确定，给绩效审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难。

三、我国绩效审计完善与创新的建议与对策

绩效审计是现代审计发展的必然趋势。现阶段，我国的绩效审计在实践中与世界上发达国家相比还有很大的差距。因此，我们要完善绩效审计理论研究，同时，结合我国的具体国情，在借鉴国外绩效审计有益经验的同时，探索适合中国国情的绩效审计实践道路。

1.健全和完善绩效审计立法体系，严格规范绩效审计行为

依法审计是审计的基本原则，只有以法律法规的形式把绩效审计确定下来，审计人员在进行审计时才有法可依。首先要结合我国财务收支审计的审计准则，并参照国际惯性，制定比较系统、操作性强的绩效审计准则，并依据相似性原则进行归类，细化出具有各个行业特点的分类准则。其次要建立一套科学可行的指标评价体系，绩效评判的内容必须与政府职能紧密相关，涵盖政府所作决策及公共管理活动的各个方面。并将公众“满意原则”作为政府绩效评价的最终制度。审计标准要具备可靠性、客观性、有用性、易懂性和可比性。加强法规建设，完善立法体系，严格执法力度。

2.健全绩效评价指标体系，明确绩效评价依据

绩效评价指标体系是由评价客体、评价指标、评价标准和评价结论等内容构成的系统，是衡量被审计单位绩效高低的尺度。我国长期以来未能形成一个统一的评价标准，给绩效审计工作的开展带来一定困难。结合我国现阶段的审计工作水平，审计署应尽快建立一套完整的、可操作性的评价标准体系。绩效审计的对象千差万别，因此衡量审计对象的经济性、效率性和效果性的标准也难以统一，因此在建立指标体系时，应考虑绩效评价的特殊性，要将定性评价与定量评价相结合。定性标准包括国家的法律法规，党和政府的各项方针、政策，主管部门有关规定等；定量标准应包括政府预算、计划的各项具体指标，各项业务规范和经济技术指标等。一方面将可以量化的影响绩效的因素通过设置指标的方式进行量化，以便于分析、比较；另一方面对无法量化的影响绩效的因素，可借鉴美国的做法，建立“优先实践”原则作为衡量标准。科学的评价指标体系对开展绩效审计至关重要，在评价指标体系的构建中应遵循全面性原则、科学性原则、可操作性原则。

3.采取灵活多样、科学适用的审计方法

随着政府职能的逐渐转变，在审计方式上应扩大公共经济责任的承担范围，逐步形成经济效益与社会效益相结合，短期效益服从于长期效益的审计模式。在审计方法上，应融入控制结构的战略性分析、组织行为学、国民价值增值分析等方法，加速智能化软件取证功能的开发，全方位引用先进的符合我国国情的审计技术和方法。

4.建设专业化队伍,全面提高审计人员的综合素质

一方面，应加强对现有人员的在职培训，根据绩效审计的要求进行知识的更新和拓展，提高基本专业技术知识。另一方面，积极开展对绩效审计人员的后续教育和培训，包括在绩效审计方法的发展和现状、管理或监督、定性调查、案例研究分析、统计抽样、定量资料收集技术、评估方案、资料分析和写作技巧等方面加强培训。最后，构建专业咨询机制，适度聘请外部专家。绩效审计的目标是对项目效益作出评价，审计的内容和范围要远远超过真实性审计和合法性审计，工作量大，涉及专业知识多，必须有效借助技术专家工作，弥补审计机关工程技术、法律、经济管理等专业人才不足的问题。

总之，探索中国模式的绩效审计是一项长期而又艰巨的工作，需要几代审计工作者的不懈努力。面对我国急需开展绩效审计的实际情况，我们必须以认真的工作状态和严谨的科学态度，不断探索，逐步建立和完善适合中国国情的绩效审计制度。

参考文献：

[1]刘文革刘文山:以科学发展观解读效益审计[J].河南审计.2008（1）.[2]张军平石峰主编:审计实务[M].清华大学出版社＆北京交通大学出版社.2006.[3]拜晓华:绩效审计的理论与实践浅探[J].理论导刊.2007年第5期.ww w.Y k j.CoM文

章 来源

第五篇：内部审计制度

成都力思特制药股份有限公司

内部审计制度 第一章 总则

第1条 为保证成都力思特制药股份有限公司（以下简称“公司”）规范运作，参照《深圳证券交易所创业板上市公司规范运作指引》的相关规定，制定本制度。第2条 公司建立内部审计制度，并设立内部审计部门，对公司内部控制制度的建立和实施、公司财务信息的真实性和完整性等情况进行检查监督。

第3条 公司各内部机构或职能部门、控股子公司以及具有重大影响的参股公司应当配合内部审计部门依法履行职责，不得妨碍内部审计部门的工作。

第二章 组织机构及职责划分

第4条 公司应配置专职人员从事内部审计工作。

内部审计部门的负责人应当为专职，由审计委员会提名，董事会任免。第5条 内部审计部门对公司董事会审计委员会（以下简称“审计委员会”）负责，向审计委员会报告工作。

内部审计部门应当保持独立性，不得置于财务部门的领导之下，或者与财务部门合署办公。

第6条 审计委员会在指导和监督内部审计部门工作时，应当履行下列主要职责：

（一）指导和监督内部审计制度的建立和实施；

（二）至少每半年召开一次会议，审议内部审计部门提交的工作计划和报告等；

（三）至少每半年向董事会报告一次，内容包括内部审计工作进度、质量以及发现的重大问题等；

（四）协调内部审计部门与会计师事务所、国家审计机构等外部审计单位之

间的关系。

第7条 内部审计部门应当履行下列主要职责：

（一）对本公司各内部机构、控股子公司以及具有重大影响的参股公司的内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行检查和评估；

（二）对本公司各内部机构、控股子公司以及具有重大影响的参股公司的会计资料及其他有关经济资料，以及所反映的财务收支及有关的经济活动的合法性、合规性、真实性和完整性进行审计，包括财务报告、业绩快报、自愿披露的预测性财务信息等；

（三）协助建立健全反舞弊机制，确定反舞弊的重点领域、关键环节和主要内容，并在内部审计过程中合理关注和检查可能存在的舞弊行为；

（四）至少每半年向审计委员会报告一次，内容包括内部审计计划的执行情况以及内部审计工作中发现的问题等。

第8条 内部审计部门应当在每个会计结束前二个月内向审计委员会提交次一内部审计工作计划，并在每个会计结束后二个月内向审计委员会提交内部审计工作报告。

内部审计部门应当将审计重要的对外投资、购买和出售资产、对外担保、关联交易、募集资金使用及信息披露事务等事项作为工作计划的必备内容。

第三章

工作内容和程序

第9条 内部审计部门应当以业务环节为基础开展审计工作，并根据实际情况，对与财务报告和信息披露等相关事务的内部控制设计的合理性和实施的有效性进行评价。

第10条 内部审计应当涵盖公司经营活动中与财务报告和信息披露事务相关的所有业务环节，包括：销货与收款、采购及付款、存货管理、固定资产管理、资金管理、投资与融资管理、人力资源管理、信息系统管理和信息披露事务管理等。

内部审计部门可以根据公司所处行业及生产经营特点，对上述业务环节进行调整。

第11条 内部审计人员获取的审计证据应当具备充分性、相关性和可靠性。内部审计人员应当将获取审计证据的名称、来源、内容、时间等信息清晰、完整地记录在工作底稿中。

第12条 上市公司内部审计部门的工作底稿、审计报告及相关资料，保存时间应当遵守有关档案管理规定。

第13条 内部审计部门应当按照有关规定实施适当的审查程序，评价公司内部控制的有效性，并至少每年向审计委员会提交一次内部控制评价报告。

第14条 内部控制审查和评价范围应当包括与财务报告和信息披露事务相关的内部控制制度的建立和实施情况。

内部审计部门应当将对外投资、购买和出售资产、对外担保、关联交易、募集资金使用、信息披露事务等事项相关内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性作为检查和评估的重点。

第15条 内部审计部门对审查过程中发现的内部控制缺陷，应当督促相关责任部门制定整改措施和整改时间，并进行内部控制的后续审查，监督整改措施的落实情况。

内部审计部门负责人应当适时安排内部控制的后续审查工作，并将其纳入内部审计工作计划。

第四章

重点关注事项

第16条 内部审计部门应当在重要的对外投资事项发生后及时进行审计。在审计对外投资事项时，应当重点关注下列内容：

（一）对外投资是否按照有关规定履行审批程序；

（二）是否按照审批内容订立合同，合同是否正常履行；

（三）是否指派专人或成立专门机构负责研究和评估重大投资项目的可行性、投资风险和投资收益，并跟踪监督重大投资项目的进展情况；

（四）涉及委托理财事项的，关注公司是否将委托理财审批权力授予公司董

事个人或经营管理层行使，受托方诚信记录、经营状况和财务状况是否良好，是否指派专人跟踪监督委托理财的进展情况；

（五）涉及证券投资、风险投资等事项的，关注公司是否建立专门内部控制制度，投资规模是否影响公司正常经营，资金来源是否为自有资金，投资风险是否超出公司可承受范围，是否存在相关业务规则规定的不得进行证券投资、风险投资等的情形，独立董事是否发表意见。

第17条 内部审计部门应当在重要的购买和出售资产事项发生后及时进行审计。在审计购买和出售资产事项时，应当重点关注下列内容：

（一）购买和出售资产是否按照有关规定履行审批程序；

（二）是否按照审批内容订立合同，合同是否正常履行；

（三）购入资产的运营状况是否与预期一致；

（四）购入资产有无设定担保、抵押、质押及其他限制转让的情况，是否涉及诉讼、仲裁及其他重大争议事项。

第18条 内部审计部门应当在重要的对外担保事项发生后及时进行审计。在审计对外担保事项时，应当重点关注下列内容：

（一）对外担保是否按照有关规定履行审批程序；

（二）担保风险是否超出公司可承受范围，被担保方的诚信记录、经营状况和财务状况是否良好；

（三）被担保方是否提供反担保，反担保是否具有可实施性；

（四）独立董事是否发表意见；

（五）是否指派专人持续关注被担保方的经营状况和财务状况。

第19条 内部审计部门应当在重要的关联交易事项发生后及时进行审计。在审计关联交易事项时，应当重点关注下列内容：

（一）是否确定关联人名单，并及时予以更新；

（二）关联交易是否按照有关规定履行审批程序，审议关联交易时关联股东或关联董事是否回避表决；

（三）独立董事是否事前认可并发表独立意见，；

（四）关联交易是否签订书面协议，交易双方的权利义务及法律责任是否明确；

（五）交易标的有无设定担保、抵押、质押及其他限制转让的情况，是否涉及诉讼、仲裁及其他重大争议事项；

（六）交易对手方的诚信记录、经营状况和财务状况是否良好；

（七）关联交易定价是否公允，是否已按照有关规定对交易标的进行审计或评估，关联交易是否损害上市公司利益。

第五章

附则

第20条 本制度关于信息披露的内容原则上适用于公司经国家证券监督管理部门核准公开发行股票并上市的情形；除信息披露义务外，公司仍应遵守本办法关于关联交易的约定。

第21条 公司公开发行股票并上市后，如届时有效的法律法规及规范性文件的规定与本办法约定不一致的，依据届时有效的法律法规及规范性文件的规定执行并相应修改本制度。

第22条 本制度经公司董事会表决通过后实施，由董事会负责解释。