央企内部控制制度完善的必要性研究

第一篇：央企内部控制制度完善的必要性研究

中图分类号：f233 文献标识码：a 文章编号：1002-5812（2016）14-0058-02

摘要：2015年6月28日，审计署发布了14家央企2013年度财务收支审计结果公告，其中13家均发现违法违纪线索。本文通过分析审计署公布的2013年央企审计结果公告，发现由于内部控制不完善导致的问题金额比例是最大的。央企对于国民经济发展具有非常重大的意义，因此健全与完善央企内部控制制度非常必要。

关键词：央企 内部控制制度 审计结果公告

一、有关概念的界定

（一）央企。中央企业包含以下三类：第一类是由国资委管理的企业；第二类是由银监会、保监会、证监会管理的企业，主要是金融行业企业；第三类是由国务院其他部门管理的企业，包括铁路、黄金等行业企业。本文所说的央企是指第一、三类的112家企业。

（二）内部控制。根据美国coso的定义，内部控制是由主体的董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为经营的效率和有效性、财务报告的可靠性、遵循适用的法律法规等目标的实现提供合理保证的过程。我国财政部会同银监会、证监会、保监会和审计署5部委2008年联合发布的《企业内部控制基本规范》重新定义了我国的内部控制，认为内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

二、2011―2013 年审计署审计公告中被审计央企的基本情况

央企涉及国家重要领域，关系着国计民生，对国民经济的发展起着重要的作用，其独特性可能在于各种行为实际上是传递政府的某种信号，这使得央企追求的目标不单是利润最大化，还承担着社会责任和政治责任。2011―2013年审计署央企审计公告共计35 家（其中中国国电集团公司分别于2011年和2013年进行了审计公告），其中，2011年10 家、2012 年11 家，2013年14家，均为委托中介机构审计后进行的财务收支审计。被审计央企存在的主要问题有：

（一）主要问题类型。

1.违规决策。例如，2012年三峡集团下属三峡新能源逆决策程序操作，出资2亿元收购1家拥有30万千瓦风电项目开发权的公司股权，较评估值超出1.21亿元。2013年8月至2014年6月，该风电项目因接入电网系统外送线路河北段未获核准而处于停工状态。2010年至2014年，中电投集团下属中电投贵州金元集团股份有限公司在未经集体决策和中电投集团审批的情况下，向参股公司发放委托贷款8.51亿元，贷款收回面临风险。

2.少缴税金。2005年至2013年，国网公司及下属江苏电力等12家单位将本应计入营业外收入的“帮扶”资金计入资本公积、将本应资本化的利息支出计入当期财务费用等，造成收入多计108.05亿元、少计91.91亿元，成本费用多计113.48亿元、少计4.24亿元，加上合并报表抵销不充分多计利润3.39亿元，由此导致9年间共计少计利润89.71亿元，少缴税金22.43亿元。

3.违规招标。2009年至2013年，中国第二重型机械集团公司下属二重重装未严格执行公司招投标、比价采购管理办法的规定，未对单笔采购金额5万元以上（含5万元）的11 593个合同进行招标，涉及金额129.49亿元（占比98.31%），其中从非合格供方采购78.68亿元。此外，二重重装在外部协作中也存在未按规定招标采购的问题。

4.违规用地。审计发现，国家电网公司违规将教育科研设计用地用于商业开发。此外，国网公司还存在违规建设楼堂馆所问题。2013年9月，在国家要求停止以“学院”“中心”等名义新建具有住宿、会议、餐饮等接待功能的设施或场所后，国网公司仍批准三期工程立项，投资估算6.94亿元，主要建设综合性多功能厅、学员公寓等，截至2014年6月，已支付设计、征地拆迁等费用2 755.83万元。

5.廉洁从业。（1）超标配车。至2013年底，国电集团本部及9家下属单位，超标准配置公务用车33辆，涉及购置金额1 557.15万元。（2）违规发福利。2013年，三峡集团总部9名高管人员在国资委核定的年度薪酬方案之外，违规领取购物卡32.04万元，其中在职工福利费中列支27.54万元。2013年，三峡集团总部及5家下属企业组织职工旅游支出426.48万元。2013年，中国二重集团部分下属单位违规购买礼品或列支旅游、美容会所消费等支出50.20万元。（3）违规购礼品。2013年至2014年5月，中电投集团下属金元集团和成套公司购买单价500元以上的高档酒，金额合计1 753.66万元。（4）违规建设装修。三峡集团总部在人均办公面积超标的情况下，还于2011年至2012年规划建设办公区总建筑面积32.21万平方米的昆明基地，截至2013年底已投资3.77亿元。

（二）个例分析。本文首先选取《国家电网公司2013年度财务收支审计结果》（2015年第7号，总第204号）进行详细分析。公告分成四部分：一是介绍国网公司的基本情况，包括主要财务数据及注册会计师出具的报告类型；二是详细列示了审计发现的主要问题；三是以前年度审计发现问题整改情况；四是审计处理及整改情况。审计发现的主要问题包括经营业绩、发展潜力及廉洁从业三个方面。经营业绩方面又细分为财务收支、贯彻执行国家宏观经济政策与决策部署及内部管理三方面。按这个标准，国网公司存在的主要问题中4条财务收支问题涉及金额90.99 亿元（涉及利润计算时，以影响利润数额为准）；6条贯彻执行国家宏观经济政策与决策部署问题涉及金额72.2 亿元；17 条内部管理涉及金额566.83亿元；7条发展潜力问题涉及金额285.2亿元；3条廉洁从业问题涉及金额1.7亿元。共计37 条问题，涉及金额1 016.92亿元。

（三）整体分析。审计公告共列287条问题、涉及金额5 378.08亿元，其中：财务收支问题41条、占比4.74%，涉及金额254.67 亿元；贯彻执行国家宏观经济政策与决策部署问题31条、占比7.76%，涉及金额417.43 亿元；内部管理问题128 条、占比56.02%，涉及金额3 012.57 亿元；发展潜力问题59条，占比29.53%，涉及金额1 587.93亿元；廉洁从业问题28条，涉及金额105.48亿元，占比1.95%。进一步分析发现，每年管理控制方面的问题有增加的趋势，可见，内部控制中管理控制是制约央企发展的最重要因素。

三、完善央企内部控制的建议

（一）中央企业内部。2010年4月，五部委联合发布了18项内部控制指引，分别为《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，要求自2011年1月1日起在境内外同时上市的企业在2011年会计年度结束后，应随年度报告一同披露由注册会计师签字的企业内部控制自我评价报告。从四年来的实施情况来看，这在一定程度上提高上市公司内控信息披露质量，更好提升了我国企业内部控制水平和风险防范能力，但也不难发现内部控制自我评价“重形式”而“轻实质”，“重形式”是上市公司为了满足监管部门的要求，不得不披露本公司的内部控制自我评价报告。“轻实质”则主要体现在以下几方面：内部控制认定标准不够科学；内部控制缺陷披露比例较低；内部控制缺陷的披露不充分；上年披露的内部控制缺陷在本年没有披露具体的应对措施。

（二）注册会计师。注册会计师应坚持客观公正原则，恪守职业道德，严格遵守独立性要求，对于违背独立性原则以及“不能同时为一家企业提供内控咨询和审计服务”监管要求的内控审计业务，应主动坚决拒绝承接，切实维护公平竞争的市场秩序。同时，对于上市公司内部控制自我评价报告审计也应客观真实地提供合理保证，不能因为内部控制自我评价报告与上市公司财务报表整合审计而不去获取充分适当的审计证据。

（三）监管部门。对央企建设项目招标来说，最大的问题是很多建设工程不具备公开招标条件、只能走邀请招标或直接发包形式。而同时，这中间又有很多建设项目是找不到主管部门的，这就意味着只能由央企自己对这些工程招标进行非公开招标的审批。但按照审计规定，这就构成了违规。而对非建设项目招标，如采购招标等，问题可能更严重一些。

（四）国家审计署。在公布的35份央企财务收支审计结果公告中，最后一项为“审计处理及整改情况”。其大致内容为：对审计发现的问题，审计署已依法出具了审计报告、下达了审计决定书。某集团具体整改情况由其向社会公告。本次审计发现相关违法违纪问题线索，已依法移送有关部门进一步调查处理。这样的报告形式不利于被审计企业对所存在问题的重视。被审计单位根据审计建议采取切实的措施，是真正实现审计目标、改善社会治理的有效途径。目前我国审计报告中审计建议和整改部分，都是审计署单方面的陈述，报告使用者无法直接知悉被审计单位的接受程度和改进决心。将被审计单位对审计建议和整改措施的陈述以及其他说明，作为一个组成部分以附录形式置于审计报告之中，一方面可以给被审计单位一个表达意见的平台，从被审计单位的视角给出更多的信息，体现审计报告的客观和公正；另一方面被审计单位的陈述代表着一种正式的书面承诺，通过审计报告的公开将此显现于公众的监督之下，可以促进审计建议的执行和取得整改成果。

第二篇：内部控制制度的完善

信息时代中小企业内部控制制度的完善

摘要：随着科学技术的飞速发展，信息化渗透到社会生活的各个方面，企业内部信息化管理也在不断的发展创新，企业财务信息化管理是一把双刃剑，在给企业带来高效益管理的同时，也会给企业内部控制管理带来风险，现今中小企业是推进市场经济发展的重要参与者，内部控制制度是企业存在是否合理的重要发展因素，如何确保企业财务管理内部控制的有效性,提升内部控制制度的规范性，具有非常重要的意义。本文就在信息时代企业内部控制制度的完善进行探讨，文中首先对信息化、内部控制、信息化下企业内部控制制度的概念进行论述，其次，提出了中小企业信息化下内部控制的现状问题，然后分析了信息化下中小企业内部控制要素，其次根据信息化下内部控制的具体案例分析，最后，得出内部控制制度完善措施。

关键词：信息时代 内部控制 内部控制制度 完善措施 信息化管理

引言：随着当今科学技术的飞速发展，网络信息技术也得到了普遍的运用，在全球进入信息化的过程中，信息时代下的中小企业的内部控制还存在很多问题，亟待完善。企业会计内部控制是企业内部控制的核心，是现代企业管理的重点。在新形势下中小企业要想实现自身的长远发展就必须要高度重视会计内部控制制度的完善。

一．企业内部控制及内部控制制度的概念

企业的内部控制制度是指经济单位和经济组织在生产经营过程中形成的一种相互牵制、相互约束的内部组织形式和权责分配制度。企业会计内部控制主要指的是企业为了保护资产，保证会计资料的真实性和完整性，提升企业竞争力而采取的组织计划以及各种措施和方法。企业会计内部控制是企业内部控制的一种，起初人们并没有重视会计内部控制，随着经济社会的发展，人们的管理理念发生了重要变化。人们对企业会计的作用重视程度越来越高。企业的内部控制制度是加强企业进行科学管理的基本手段和重要方式,是使企业能够实现最大利益的核心。要将整个企业的资源进行优化配置,进而提高企业资源的使用效率,使管理者能够及时的发现企业生产经营活动中的风险,就必须设计一套有效可行的内部控制制度,并且能够进行实施。中小企业会计内部控制就是微观经济单位在科学原则的指导下运用各种手段和措施来加强财务管理，成本控制，有助于提升企业经济效益。二．中小企业内部控制制度的现状

随着信息技术的飞速发展，不仅仅让中小企业财务管理内部控制更加方便快捷，与此同时，也给企业的财务管理内部控制制度的发展提供了环境。由于信息化技术的应用规模不断扩大,企业内部控制制度所涉及到的范围也不断扩大,所以要进行防范的风险也随之增大。换言之，在信息时代，企业面临着技术与制度创新的重大改革，在企业财务管理方面，需要进行及时有效的内控制度转变以适应市场经济的需求。在信息技术为企业提供管理高效率的管理工具的同时，也对企业管理制度提出更高的要求。信息时代，企业管理内部控制风险与机遇并存，要正确处理好机遇与风险的关系，积极地运用有利的一面，改善不利的一面，以更大的促进企业经济效益的最大化。

三.我国中小企业信息时代下内部控制制度存在的缺陷

在信息化时代的大背景下，我国企业办公信息化的起步较晚，在最近几年虽然有所发展改进，但企业内部财务控制管理仍存在缺陷。

首先，中小企业自身会计内部控制制度不健全，监督还不到位。对外而言，依我国企业当前的发展现状，社会人群对企业的监督与约束作用很小，企业财务会计信息失真的现象时有发生，我国会计从业人员的职业道德以及法制观念比较淡薄，要在全社会范围内形成针对企业财务会计信息的强有力的监督约束机制很有挑战，难以产生一个促使企业进行高效自我约束的局面。对企业本身来说，企业对内部控制的理解有偏差，认为内部控制会对企业运作产生不好的影响。导致内部控制制度在企业构建不健全，没有充分发挥其内部控制的有效作用，企业信息化要求企业内部需要建立对应的内部控制制度，伴随着信息技术的广泛应用，企业财务管理过程中还存在贪污、作弊现象，手段也越来越高明，更甚篡改贮存的相关信息，因此，在企业内形成强有力的企业财务监督管理机制十分必要。其中，内部牵制制度、定额管理制度、集合制度、财务清查制度、财务收支制度、计量验收制度、成本核算制度的缺失或不健全，会导致企业内部管理混乱，企业真实成本得不到有效反应，资源浪费现象严重。这是需要我们注意和改进的地方。

其次，从业人员的职业道德素养和技术水平不强，有待提高；相关专业人员的专业水平参差不齐，良莠不一。随着我国经济与信息市场的不断发展，中小企业数量急速增多，会计从业人员的需求数量急剧上升，导致了企业在人力资源的建设过程中很大程度上重量而不重质，加上与急速增加的从业人员的职业培训以及其他配套服务却无法在短时间内满足需求，这就使得我国企业财务会计方面的相关从业人员的水平参差不齐。再加上我国企业本身的财务管理制度存在一定的缺陷，财务管理的从业人员自身职业素养薄弱，专业素质达不到管理要求，就导致了我国中小企业会计管理水平低下。财务管理会计内部控制达不到预期的效果。中小企业会计管理涉及到成本核算，技术项目的预决算，人力资源运用等方面。在会计管理过程中，成本、人员的限制使企业管理不规范。中小企业要全方位地管理，要求财会人员具有专业的财会技能，还要具备信息技术和计算机技术等的综合能力。与此同时，会计从业人员虚报假报，会计信息失真。主要是因为从业人员的职业素养不高企业监督不到位或内部控制制度的不健全。会计信息失真严重影响了企业的经营和发展。

在次，信息时代下，企业信息化下的内部控制制度既是机遇，也面临着挑战，并且相关制度的适应能力弱。我国许多企业在内部控制制度的规划设计相比国外起步较晚，而且制度的适应能力也相对不高，由于我国企业面临的外部环境和经济业务较为复杂，但是企业内控制制度却不能跟上步伐，相应的改变。也就是说我国企业的内控制度适应能力较弱，不能形成整体的系统，甚至有些制度得制定不合时宜，问题较多。企业内部控制是一个动态过程，不是静止不动的，企业应当根据企业本身情况、管理特点以及外部环境来设计企业的内部控制制度，并将其储于实践中，在实践中找出问题，不断完善。.与此同时,信息技术的大范围内的使用，储存在计算机磁性媒介上的相关信息很容易被篡改或者删除，利用信息技术进行贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动增加，因此，我国企业面临十分严峻的信息化挑战。

四：信息时代下，我国中小企业内部控制制度的完善措施。在飞速发展的信息技术时代，企业内部控制制度还存在许多的问题，为促进我国企业经济的发展，完善企业的内部控制制度是亟待解决的问题。

第一，建立有效的信息化监督管理机制，加强风险管理，信息时代，需要建立信息化的财务决策和资金运作，在网络化、虚拟化明显的经济活动过程中，必须要加强企业财务管理监督机制的网络化和信息化，及时的进行监控和预测，对潜在的各种风险进行有效预测和防范。同时，要做好中小企业内部监督机制，必须对企业内部审计施以恰当的监督，进而充分发挥企业内部审计作用，确保内部控制制度得到执行并取得良好效果。企业中最主要的监督方式就是内部审计，所以切实提高企业对内部审计的认识，实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反馈，协助企业进行内部控制制度的制定，加强考核、监督、制约机制，这样才能真正发挥企业内部审计的作用，以保证内部控制制度的有效实施在加强内部审计制度时，可以从几方面入手：增加内部审计的投入；扩大内审范围，加大内审工作宣传。

第二，提高相关从业专业人员职业道德素养和技能技术。中小企业要完善内部控制制度，除了建立健全内部监督机制外，从业人员专业技能及职业素养的提高也很重要，因为企业的一系列内控措施最终是靠企业员工履行，从业人员履行的好坏直接关系到企业内部控制制度能否正常运行。所以，提高企业从业人员的职业素养及职业技能势在必行。

首先，企业应建立员工培训机制，加强员工职业技能，培养高素质员工。其次，引进高素质管理人才，改进员工的管理控制方法。制定企业的管理制度、各项工作计划，业务与业绩的考评标准等，借此改善企业现有陈旧的经营管理观念、风格。培养企业内部员工良好的道德品质和政策水平。最后，注重公司文化普及，让员工认同公司文化。将公司文化与企业内部控制制度很好的结合在一起。

第三，

第三篇：内部控制制度研究

内部控制制度研究

目录

内容摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（2）

一、企业内部控制制度的涵义„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

二、企业内部控制制度的必要性„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

(一)市场经济健康发展的迫切需„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

（二)与国际接轨的迫切需要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

(三)有助于杜绝财务造假案的发生„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

(四)实现企业科学管理的需要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

三、现行企业中内部控制存在的主要问题„„„„„„„„„„„„（4）

(一)对内控认识不足,内部控制制度不健全„„„„„„„„„„„„„„（4）

(二)内部控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效„„„„„„（4）

(三)会计人员整体素质不高„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（4）

(四)监督机制不全„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（4）

四、加强企业内部控制制度建设的主要对策„„„„„„„„„（4）

(一)改善公司治理结构,完善企业的控制环境„„„„„„„„„„„„（4）

(二)执行严格的控制活动„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（5）

(三)完善公司的内部相关规章制度„„„„„„„„„„„„„„„„„（5）

(四)提高会计人员的素质„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（6）

(五)加强内部控制的监督与评审„„„„„„„„„„„„„„„„„„（6）参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（7）后记„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（7）

内容摘要

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段,也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。规范企业内部控制建设,对于改善我国企业的内部控制现状,保证会计信息的质量,完善公司治理和信息披露制度,保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行具有十分重要的意义。目前,在我国企业中,有一部分单纯追求销量和利润最大化,忽视了企业内部控制管理,管理思想僵化弱化,使企业内部管理局限于生产经营型管理格局之中,然而,导致企业内部控制制度执行不严,贯彻落实流于形式,内控制度作用没有得充分的发挥,另一方面,受企业内外环境的影响使得建全企业内部控制制度受到了影响。内部控制制度是现代管理的产物,是企业单位内部各职能部门和工作人员之间在处理经济业务过程中,相互联系而又相互制约的一项职责分工管理制度,其目的在于保证企业生产经营活动的正常进行,防止可能产生的错误与漏洞,因而内部控制制度是加强经济管理、提高工作效率、保护财产安全、保证会计核算资料真实、正确的有效手段,如果一个企业没有比较健全的有效的内部控制制度,就极容易产生弊病和形形色色的问题,也是企业管理的最大漏洞。

关键词:内部控制制度;必要性;企业

内部控制制度研究

一、企业内部控制制度的涵义

所谓内部控制是指企业为了保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。广义的讲一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统,包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种发生、方法,也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤,还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。因此,内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面,只要存在企业经济活动和经营管理,就需要有相应的内部控制。

二、企业内部控制制度的必要性

(一)市场经济健康发展的迫切需要

内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措,在合理保证企业战略目标的实现,保护资产的安全完整,会计信息的真实可靠中起着至关重要的作用,为了推进企业内部控制制度建设我国政府主管部门出台了一系列指导文件,尤其是财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会于2006年7月15日联合发起了企业内部控制制度标准委员会,这对尽快建立起我国企业的内部控制标准具有积极意义。

(二)与国际接轨的迫切需要

国际资本市场大力强化内部控制,内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险,欺骗投资者和社会公众的重要原因。以萨班斯法案为代表,许多国家开始通过立法强化企业内部控制,内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”。我国也不例外,随着经济发展的水平及实力逐步增强,越来越多的中国企业进入世界资本市场,我国境外上市企业纷纷花巨资聘请海外机构设计内部控制制度,以适应上市地的监管要求。(三)有助于杜绝财务造假案的发生

20世纪末以来,国内外经济领域频繁曝光财务造假丑闻,如美国的“安然”、“世界通讯”财务舞弊案是震惊世界的事件;我国的“银广夏”、“郑百文”的会计造假事件也有很坏的影响,尽管这些造假丑案发生的背景不尽相同,原因较为复杂,但内部控制存在缺陷是其中一个重要的原因,是一个共性问题,一些企业由于内部控制制度不健全,或者执行内部控制不力,不仅在外面被欺诈,蒙受巨大损失,而且在内部被人利用,弄虚作假,侵吞国家和集体的财产,坑害投资者,造成了恶劣的影响,这些教训是深刻的,它从反面促使人们意识到建立和完善企业内部控制对企业经营具有举足轻重的作用。

(四)实现企业科学管理的需要

科学管理是现代企业制度的重要特征之一,其含义是建立和完善包括科学的领导制度和组织管理制度在内的企业内部管理制度,而财务会计管理制度又是企业管理制度的重要组成部分,会计管理涉及企业生产经营的各个环节、各项经营活动。科学的内部控制制度,能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核,促使企业各部门及人员履行职责、明确目标,保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。建立一套科学的内部控制制度不仅能够极大地提升管理水平,也保证企业科学管理要求的实现。

三、现行企业中内部控制存在的主要问题

(一)对内控认识不足,内部控制制度不健全

许多企业对内部控制的理论缺乏认识,甚至对内部控制还存在误解,对内部控制制度的内涵还不十分清楚,没有建立起规范化的操作程序,工作透明度不高,一人办事、一人了结的情况相当普遍,使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。

(二)内部控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效

我国有许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性,如一些企业受利益驱动,重经营,轻管理,自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部控制的组织网络不健全,控制制度的健全让位于业务发展,以至于既定的内部控制制度失控。还有些企业对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性,导致其管理滞后,没有能够及时制定出相应的处理程序和制度。

(三)会计人员整体素质不高

当前,我国会计工作中信息失真问题较为严重。有的没有严格的复核审批制度;有的单位账证、账账、账表、账实不符;有的单位现金管理不符合规定,坐支现象普遍,资金管理严重失控;有的单位负责人擅自对外投资,导致投资盲目性。这些现象主要是由于现阶段我国企业管理人员素质不高,企业监督意识不强,使内部控制制度不能发挥应有的作用。(四)监督机制不全

目前,有很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现,而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门,或与财务部同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外,在内审的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核账目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用。一部分企业虽设立了审计部门,但由于体制不顺,使企业经营活动的各项内部管理制度

监督执行不力,权利缺乏制衡和监督,决策者只有权利而没有明确的责任。

四、加强企业内部控制制度建设的主要对策

(一)改善公司治理结构,完善企业的控制环境

企业的控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行,要改善企业内部控制环境,首先要做好如下几项工作:

1.加快现代企业产权制度改革

内部控制能否真正成为管理者的内在需求,有着更深层次的原因,这就是产权制度。只有加快产权制度的改革,真正实现“产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开”的现代企业制度,才能从产权制度上保证内部控制建设制度化。一要强化董事会在公司治理结构中的主导地位,突出董事会在建立和完善内部控制体系中的核心作用;二要实行独立董事制度,引入外部独立董事,以期对内部人形成一定的监督制约力;三要明确董事会的内部分工,设立专门委员会,对企业一系列重要的经营活动发挥内部控制的监控作用。

2.大力发展职业经理人市场必须大力发展职业经理人市场,以完善现代企业制度。发展经理人市场一方面会使这些高级职业人才之间展开竞争,不断地提高自身素质;另一方面借助市场机制,对公司高级职业人才进行约束,一旦他们因欺诈、舞弊等行为而被公司解雇,他们将很难重返市场,企业可以在经营者的竞争中择优选取企业家。

3.要有先进的管理控制方法

管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和监督整个公司活动的一种方法,包括制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。再先进的管理控制方法,还需辅以积极的人事政策,才能引进一批具有高素质、掌握先进管理方法的人才队伍,以改善企业的经营管理观念、方式和风格。(二)执行严格的控制活动

控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。控制活动存在于在整个企业内的各个阶层与各种职能部门。涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面。

1.明确工作流程

明确每个岗位的职责,自动地相互检查另一个人或更多人的工作,从而达到相互牵制的目的。企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图,明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程图将管理的过程进行了标准化。

2.加强凭证与记录控制

实行凭证保管、收款与会计记录人员的岗位分离,对所有凭证(包括发票、支票、收据、工时记录等)进行预先连续编号。编妥的凭证应及早送交会计部门,保证全部收入、结算款项等及时准确入账。

3.控制资产保护与记录

重要的措施是采用实物防护措施,比如将存货存入仓库以防偷盗、对货币、有价证券等资产的安全存放、对凭证和记录进行实物安全保护等,能够有效降低由于凭证和记录的丢失而重新建立所需支付的成本。

4.进行有效的绩效考评

定期举行绩效考评。绩效考评作为对工作目标完成情况的事后控制,不仅可以总结一定时期的工作成果,同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评,配合一些必要的奖惩措施,将整个工作目标与个人工作业绩考评紧密地联系起来。

(三)完善公司的内部相关规章制度

企业内部控制制度的建立与实施,是一项系统工程,应涵盖公司全部的重要活动,应健全如下规章制度。

1.推行职务不兼容制度

企业内部主要不相容职务有:授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督。这五种职务之间应实行如下分离:(1)授权批准职务与业务经办职务相分离;(2)业务经办与审核监督职务分离;(3)业务经办与会计记录分离;(4)财务保管与会计记录相分离;(5)业务经办与财产保管相分离。

2.杜绝高层管理人员交叉任职制度

企业高层人员交叉任职的直接后果是企业董事会与经营班子之间权责不清,制衡力度不足。在企业经营过程中,对资金调拨、资产处置、对外投资等方面缺乏应有的监控与制衡作用。

3.加强授权审批控制

授权管理的基本要求是:应明确一般授权与特殊授权的界限与责任,避免责任不清,一旦出现问题又难咎其责的情况发生;要明确各类经济业务的授权批准程序,避免越级审批、违规审批情况发生;要建立检查制度,以保证授权所处理的经济业务的工作质量。

4.引进全面预算管理

一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展,全面预算靠的是企业内部管理体系,着眼于企业目标、落实业务活动的价值控制。

(四)提高会计人员的素质

会计人员是会计工作的主要承担者,充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣,是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的政治素质与业务素质不高,并且粗心大意,对内部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效。因此,提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业胜任能力, 特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要。

如何提高会计人员的素质,我们应从以下几方面着手:首先,会计工作是一种专业性很强的工作,要当一名称职的会计工作者,不仅要有崇高的职业道德境界,而且要掌握会计理论知识和业务技能,学习会计法律、法规和制度;善于运用经济方法和法律手段,解决会计工作中的各种问题。专业人员必须要有良好的职业道德、广博的知识水平、精湛的业务能力,不断更新知识,才能及时应对客观环境的变化,准确把握政策的精神,切实贯彻相关的制度,把本单位的内部会计控制工作做好。其次,会计人员应深入学习《会计法》,不断接受法制教育,加强自身思想品德修养,逐步完善自己的品行,忠于职守,坚持原则,树立遵纪守法,廉洁奉公的良好形象。再次,应全面实施会计人员继续教育和培训制度,重点是实行会计人员从业资格证书制度。应完善会计人员继续教育和培训制度,包括会计人员职业道德教育、会计理论和实务教育两方面的内容。最后,制定符合企业自身发展需要的人才管理机制。控制是对舞弊的防范,控制是对人的行为约束、对人的权力限制,要使内部会计控制的功能得到有效的发挥,需要有高素质的人才作保证。

(五)加强内部控制的监督与评审

要确保内部控制制度有效执行必须施以恰当的监督,可以是持续性的或分别单独的。在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当加强的主要工作有:

1.企业应当建立有效和全面的内部审计机构

内部审计部门的设置,应独立于其他职能部门,并直接向董事会或审计委员会负责,内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部控制制度以及企业内各组织机构执行指定职能的效率等。

2.在内部控制的监督上,要克服重程序轻监督的倾向

要加强对企业法定代表人的内部控制监督,还要加强对企业部门管理和关键岗位管理人员的控制监督,以健全内部控制。

3.抓好内部控制评审

开展内部控制的评审,应从检查内部控制制度入手,督促其按章办事。随着企业内部结构、外部环境的巨大变化,企业应不断确立新的控制点,废除、修订旧的规章制度,完善各项规章制度,方能满足实现内部控制的需要。

4.强化对内部控制的检查与考核

必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部控制制度是否得到有效遵循,执行中有什么问题,可能产生什么后果。对严格执行内部控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩。总结：加强企业内部控制,是企业的基础工作,也是企业生存和发展的保障。现代企业制度要求企业建立完善的内部控制制度,而完善的内部控制制度能够有力地促进现代企业制度的建立及有效实施。随着网络技术为代表的IT技术的发展和使用,使得会计信息系统需要更为严密的管理和控制,会计信息的产生只有在严格的内部控制下,才能保证其可靠性和准确性。也只有在严格的内部控制下,才能保证会计信息高效地传递和便捷地运用。

参考文献:[1]朱庆顺.会计信息系统的内部控制策略探析[J].会计之友,2007,(2).[2]于蒙.中国财经报,2007-03-09.[3]付君.内部控制学教学内容定位与教学方法设计[J].财会月刊,2007,(5).[4]刘琳.审计基础[M].长沙:湖南大学出版社,2005.[5]湖南省会计从业资格考试学习丛书编委会.财经法规与会计职业道德[M].北京:中国人民大学出版社,2007.后记

在这篇论文完成的过程之中，得到了很多人的鼓励和支持，在此表示最诚挚的谢意，特别要感谢我的导师还有其他的给我提出宝贵建议的同学和老师，在此一并感谢。

第四篇：完善央企招标采购制度的思考

完善央企招标采购制度的思考

2014-04-22 摘要：招标采购制度自从在央企实施以来，对促进社会主义市场经济体制建立、提高企业自主创新能力等起到了积极作用。但是，由于受市场竞争局限性和自身所处阶段的制约，在招标采购制度建设上，央企目前仍在不断探索实践，尚需要下大力气予以完善和落实，这对于如何发挥市场在资源配置中的基础性作用尤为重要。

前言

20世纪90年代以来，企业面临的国内外环境变得极为复杂，市场竞争也日益激烈，为了生存进而在竞争中保持优势，企业必须在经营的起始环节充分利用外部资源，全面提高竞争能力。

获取外部资源是企业供应链管理的基本任务，如何更快捷有效、低成本、高质量地获得资源，使企业在短时间内满足客户需要、提升竞争实力，一直是业内人士不断探索和追求的目标。采购作为一项重要的管理环节，通过建立一系列法规、政策和制度，以公开招标、投标的方式选择外部交易对象，不仅具有公开公正性和竞争性，而且使其有章可循、有规可依。

采购一直以来比较“神秘”，似乎总罩着一层朦胧的面纱，这主要是因其曲折的历史所致。不同的历史阶段，采购所扮演的角色有所不同。计划经济时期，短缺状态下，采购人员需要“跑采购”，以提供生产后勤保障；改革开放后，在双轨制阶段，央企采购似乎“神通广大”，到了市场经济阶段，供大于求，人们对采购工作更多的是持怀疑或不信任态度，采购似乎有“灰色地带”嫌疑。现实中的采购，确实是一个历史概念，最早来自市场体系，不同阶段采购的关注点和价值也不一样。初期阶段是为了获取产品，是一个为生产服务的部门，负责保障供应；接下来，随着企业作为市场经济主体地位的确立，采购发展成第三利润源，需要通过其开源节流、降本增效，1%的采购成本的降低带来的是12%的利润增加；后来，发展到战略采购，要求部门协同，追求全生命周期成本最低；未来的采购，将会是一个价值协同的概念，实现供应链的管理与优化（见图1）。央企采购的发展，实际上是逐渐由过去的后勤部门向战略部门转变的过程。由此可见，采购是一门学问，是一门发展中的科学，是企业的高端业务。央企采购如何摆脱“神秘”，一方面需要科学理性面对采购理论发展与现实实践，另一方面需要大力提升采购管理。提升采购管理的内容非常丰富，其中尤为重要的是推行阳光采购、完善招标制度，这不仅是企业自身发展的需要，更是我国健全完善社会主义市场经济体制、发挥市场在资源配臵中的基础性作用的制度前提，央企在维护公开、公平、公正的市场经济秩序方面必须率先垂范、义不容辞。

一、转型升级中的央企招标采购特点鲜明

央企自引入招标方式以来，为国民经济和社会发展、推进重大项目建设发挥了不可或缺的重要作用，主要表现为：树立竞争意识、引进国际先进技术、鼓励企业参与国际国内竞争、提高企业经济效益、预防遏制腐败和商业贿赂、推进体制改革乃至提升经济发展整体素质和质量等。

在中央加快转变经济发展方式重大决策的指导下，央企作为我国国民经济的骨干和脊梁，正处在从战略高度谋划和推进转型升级的过程中，亟待在转型升级中作出表率。采购虽然只是企业战略管理的一个重要方面，但由于其在供应链中的特殊地位和作用，对促进企业转型升级、调整和优化企业结构发挥着不可替代的作用。

当前央企采购基本处于重新树形象、固流程、转角色、上台阶的历史阶段，呈现出以下特点： 1.采购管理理念先进

央企的采购管理理念与国际几乎是同步的，中石油、中石化、中海油、国家电网、中国移动等，都在同步发展战略采购，同步强化供应链管理理念和思想等。战略采购是在供应链环境下的一种新兴采购模式，主要是通过与关键承包商、供应商建立战略伙伴关系，将合作伙伴经营纳入企业自身战略经营范围，形成优势互补的联盟。

2.积极探索先进的方法和手段

央企采购的方式正逐渐从传统走向现代，无论是集中采购、安全采购、绿色采购、ERP系统的应用，还是框架协议、电子招标、反向拍卖等手段的实施，都使得采购的科学性、有效性和创新性进一步提升。如今，电子商务方式已经非常活跃，央企基本上都已全面发展起电子商务。而在2000年，中国石油率先实行电子商务，在国内还比较罕见。

3.属于监督审计的重点

央企的采购环境复杂，采购管理参差不齐，属于监督审计的重点，这也是央企采购一个非常重要的特点。当前央企的某些体制机制尚在进一步健全完善之中，许多行业或专业缺乏有效竞争的环境和土壤，这个过程中时常会出现一系列招标的不规范问题：如采购计划不确定；采购预算编制不规范、不完整，不给采购预留合理周期；采购程序执行不规范；采购频次多、规模小、缺乏预见性等，到了招标环节，导致出现未按规定招标、规避招投标、招标过程不规范、标书编制水平不高、招标结果未严格执行等现象，这些从客观上都需要监察审计的介入。对央企开展审计监督，有利于提高采购资金使用效益，维护央企形象，防止国有资产流失。

二、招标采购制度面临现实挑战

根据现代经济学的基本原理，公共领域的非市场特征必然导致其在公共资源交易活动中市场价格机制失灵，即自主和分散的市场选择方式在配臵公共资源活动中会失效。招标是一种市场经济体制下的采购机制，如果离开了公平竞争这个大前提，招标肯定失灵，同样的道理，如果不能完善和落实招标制度，在现实的环境下，公平竞争便无从谈起，市场竞争体制也建立不起来。

1.建立招标制度的重要性

制度决定了人与人、人与事、事与事之间的关系，也限定了人们的选择范围。招标采购中出现的一系列不规范现象，从制度层面来看，都源于现行的招标制度没有形成应有的制约和监督关系。

近年来社会上接连出现的各种“门”事件，凸显了我国目前的招标制度或被忽视或执行不力。例如，2012年7月份的原铁道部天价宣传片事件，腐败源于采购时没有执行国家关于“单项或批量采购金额一次性达100万元及以上的，须采用招标方式”的规定；2012年1月，武汉地铁广告招标“低价中标”事件，调查结果显示，投标并顺利“中标”者以及招标代理方，都是招标人的利益关联方，属招投标法明令禁止的回避范畴……

在中纪委第二次全体会议上，总书记讲话时指出：“要加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制、不易腐的保障机制。”

招标采购不应成为权力，而应成为一种机制。我们讲权力，一般讲的是人权、事权和财权，采购如果回归到市场经济的本源，按照新一届政府所倡导的“该放给市场的一定要放给市场，该让社会解决的一定要让社会解决”，进入法治经济、竞争经济、信用经济的体系，按照一定的程序和规则实现优胜劣汰，就一定能够变权力为机制。只有这样的制度设计，才能体现出市场在资源配臵中的基础性作用。

2.关于央企采购的两个问题

我国央企采购管理制度经过多年的发展，取得了许多成绩，但是，同时也还存在着很多问题，包括市场环境、体制机制、民主法治监督、企业自律管理等方面还有待进一步健全。其中有两个问题比较典型，一是采购组织历史包袱重，二是集中采购深入开展难，前者属历史遗留问题，后者属现实问题。

第一，央企的采购组织历史包袱重。目前在央企，由于脱胎于传统计划经济大供应格局，一个普遍的现象是采购人员臃肿，且人员及组织结构不合理，不少人员文化程度偏低，接受新生事物能力弱，主要靠习惯思维。要解决这一问题，只有改革，但要改革，遇到的难度始终空前。例如，中石油现在的采购系统各类人员接近4万人，当然，这里的采购是一个广义的概念，包括物流、商流、信息流、资金流等；

第二，集中采购和战略采购深入开展难。集中采购、战略采购是采购管理的必然，虽然各家企业的发展模式和路径不尽相同，但随着工作的深入，遇到的难题都一样越来越多。从业务层面看，多多少少都面临着标准、编码、需求、技术等难题；从企业内部看，体制机制是难点；跳开企业看，主要还是市场机制不完善，企业采购受制多、干扰多，且深受“关系也是生产力”等流毒的影响和迫害。经济要发展、市场要解放，央企亟待通过集中采购、战略采购努力破解机制难题。

这两个典型问题的存在，本身就是招标采购制度面临的现实挑战。一方面，严格强调依法招标时，容易出现教条、僵化、本本主义、照搬照抄等行为或现象，知其然不知其所以然，正所谓“一管就死”；另一方面，过分强调采购为生产服务时，往往以程序繁琐、耽误生产或市场条件不具备为由，图省事图方便，抛掉了采购最根本的“竞争”特征，习惯成自然，正所谓“一放就乱”。

三、招标采购制度重在落实与完善

众所周知，在法律方面，我们国家出台了《招标投标法》，在制度方面，每个企业包括政府都有一整套自己的采购制度。但是，为什么还会出现这样那样的“门”事件？笔者认为，关键在招标采购制度没有被很好地落实与完善上。

落实与完善招标采购制度，需要从两个层面来进行，即宏观层面和业务层面。1.宏观层面

1992年党的十四大会议上，我国确立了建设社会主义市场经济体制的目标，这些年来，我们的市场经济体制一直处在反反复复的健全完善之中。市场经济体制的一个最大的特点，就是必须要发挥市场在资源配臵中的基础性作用。

何为资源配臵？对一个企业来说，是指过去和当前配臵资源以及技能的水平与模式。资源配臵的好坏会极大地影响到企业实现自己目标的程度，因此，资源配臵又称为企业的特殊能力。采购，是从资源市场中获取资源，所以说，采购实际上就是在进行资源配臵。

那么，如何进行配臵呢？在市场经济中，特别强调竞争机制的重要性，也就是要建立招标的机制与理念。

从宏观层面看，之所以出现这样那样的问题，除了权力制衡制度缺失、对违法行为惩罚不严等普遍原因，笔者认为，更根本的恐怕是还没有真正建立起市场竞争的大环境，如行业壁垒、地方保护、内部保护、专业限制等比较严重，有时也属无奈，造成决策上往往行政胜于市场、运作上往往习惯大过规范等。

随着央企现代企业制度的建立，旧有的采购模式被打破，央企采购的过程应该逐步公开化，抛开利益暗箱博弈或冲突，把采购回归到市场竞争的大格局中来，初期看，必须按照我国《招标投标法》和《招标投标法实施条例》（简称《实施条例》）进行招标采购，长期看，必须更大程度更广范围体现和维护竞争择优。

企业的竞争战略决定了企业的采购需求。哈佛大学商学院著名教授、被商业管理界公认为“竞争战略之父”的迈克尔•波特提出竞争战略理论，将竞争战略可分为总成本领先、标新立异、目标集聚三种。对于央企而言，要实现总成本领先，必须首先追求采购成本最优。

在党的第十八次代表大会上，李克强总理提出：“必须不失时机深化重要领域改革，坚决破除一切妨碍科学发展的思想观念和体制机制弊端，处理好政府和市场的关系，实施更加积极主动的开放战略，增强发展的动力与活力。”把这种要求运用到央企采购中来，就是要通过开放市场，实现市场决策、科学决策，民主决策，要通过推行招标，发挥市场在资源配臵中的基础性作用。关于招标的一般流程，见图2。

当前，唯有招标才有可能更好地体现公平竞争。作为央企，要率先垂范、维护形象，要坚定不移地通过竞争的方式来选择厂家、选择合作伙伴，这既是企业自身业务发展的需要，是开源节流、降本增效的需要，也是体现社会责任和经济责任、维护公平公正市场秩序的需要。

2.业务层面

在很多央企，关于业务层面上的采购制度已经很多，也比较完善，这里不再赘述。下一步，关键就是要真正体现出竞争机制的特点来。

中国石油结合自身实际，自2010年开始加强工程、物资、服务的统一招标管理，提出了“管办分开、分级分类管理、专业化实施”的工作思路和模式，从总部层面不断规范招标文本、招标流程、专家抽取、招标平台和管理规范等，取得了积极效果。2012年下半年以来，中国石油在一级物资授权集中采购中强调最多的就是招标，并组织开展了“三集中”招标活动，即集中时间、集中地点、集中组织。这种招标由总部监管，由授权集中采购组长单位提出，由专业的招标机构严格按照《实施条例》具体实施，实现了招标采购的规范化、专业化、集约化。如，有的供应商反映，过去一般都要提前去找人找专家，而此次抽取的专家到了现场后还要再进行二次抽取，也就是专家到现场封闭起来的时候还不知道评哪个项目，供应商自然是找不着了，他们也就放心了。

中国石油对承包商、供应商、服务商实行准入制度，有一套完整的准入流程。就供应商而言，首先是提出申请，接下来是资格审查，然后是准入评审，其后是准入核准、信息录入、准入证发放。供应商可以自荐申请，也可以由地区公司推荐申请，还可以特邀。准入评审一般都是由授权组长单位通过招标方式来做，招标结果报总部层面的专业评审委员会核准。中国石油的供应商原则上以制造商为主，准入时主要评审供应商的HSE（健康、安全和环境三位一体的管理体系）情况、履行社会责任的情况、财务能力、技术创新能力、质量保证与技术标准的情况、生产设备情况、对中石油企业文化的认同度，以及能否满足业务需求等。

央企的招标采购已发展了多年，各企业都积累了丰富的实践经验，随着宏观层面的逐步改善，招标制度的落实和完善必将进入一个新的阶段。在这个过程中，招标制度本身也需要在创新中发展、在创新中完善。我国社会主义市场经济体制发展初期，无疑应严格按照法定程序实施招标，发展到一定阶段后，便可不再拘泥于形式，而突出其核心。招标采购的核心是公平竞争，如果竞争已内化到采购供应链的每一个环节，招标制度的历史使命即告完成。

四、制度创新立足竞争文化培养，追求价值创造

企业在争夺外部资源的过程中，与承包商、供应商、服务商的合作是其创造价值的有效途径。采购供应链管理作为一种先进的管理思想，将企业之间的竞争转化为供应链之间的博弈，强调把相关的业务集成到一条链上，共同运行、共享资源。在提升链条上每一个企业竞争力的同时，最终达到提升整个链条竞争力的目的。所以，在供应链里面，特别强调的一个词就是价值。目前阶段，西方的一些大公司在采购管理方面都特别强调价值这一概念，对于价值都有它一整套的理论。

在获取外部资源的过程中，笔者持有或赞同一些观点，如：需求创造价值；帮助对方就是帮助自己；没有竞争力就没有价值；共赢就是利人利己、优势互补、合作提升价值。在供应链条上，每一个个体之间首先要具有相同或相近的价值观，其中最重要的就是要有竞争文化。这种竞争文化不可能凭空产生，一定是被逼出来的，物竞天择、优胜劣汰，落后就要挨打，一定意义上需要招标制度的激励与推动。中国石油发展战略采购，强调在更大的时间和空间范围内集中招标采购，一家供应商连续三年在招标排名中领先，方可与之建立战略合作伙伴关系。中国石油的战略合作，要求战略合作伙伴一定要有竞争文化，一定要通过不懈努力和创新，始终保持最强的竞争力，只有这样，两者之间才具有相同的价值观，双方才能通过合作实现更大的价值。

从供应链的角度看，采供双方属于命运共同体，一荣俱荣、一损俱损，容不得任何一方的闪失或懈怠，这本身也需要机制保障。中国石油在与战略合作伙伴之间开展具体采购业务时，也在探索通过再招标确定价格，不容忍不思进取、不求创新类型合作伙伴的存在，对于一些具有“傍大款”思想的合作伙伴，需要解除与其的合作关系。

五、总结

总之，招标采购内涵很广，很多问题值得探讨，尤其需要在实践中不断积累、总结和提炼，并结合理论不断充实、完善和提升。央企要完善并落实招标制度，必然受到各种环境和条件的制约，不可能一蹴而就。西方发达国家的公共采购制度经过二三百年的探索与实践，已将优胜劣汰法则内化为自觉行动，并在采购理念、方法和手段上不断创新发展，建立起了较为完善的体系，我们可以借鉴其中的合理因素；同时，也要从企业实际出发，在宏观和业务两个层面，完善符合自身的招标采购制度，以实现采购管理的现实提升。

参考文献：[1] 迈克尔·波特(美).竞争战略[M].陈小悦,译.北京：华夏出版社,2005（10）.[2] 龚云峰.借鉴政府采购制度 加强国企采购管理[N].政府采购信息报,2012（4）.[3] 耿海铭.以市场机制规范国企采购行为[J].中国监察,2005（16）.来源：《招标采购管理》 作者：张恩怀

第五篇：内部控制制度问题与完善

摘要：文中借鉴COSO报告提出的内部控制整体框架的有关理论，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五部分内容对我国内部控制的现状进行分析，并在此基础上提出完善企业内部控制环境，建立良好的控制活动，进行全面的风险评估，强化风险意识，加强企业的内部监控，特别是企业的财务监控，建立良好的信息与沟通系统的建议来完善企业的内部控制制度。

关键词:控制环境;风险评估;控制活动;信息与沟通;监控

一、我国企业内部控制制度存在的问题

1.控制环境薄弱

(1)大多数管理者对内部控制不够重视，无法以身作则带头严格遵守内部控制制度，逾越控制、滥用职权等现象严重；对职工培训只重形式不重实质，企业文化建设薄弱；管理者自身素质还无法满足现代化企业管理的需要，经营管理水平还有待提高。

(2)没有设立以董事会为主体的内部控制机制，没有真正建立起现代企业法人治理结构，或是虽设立了董事会但董事会没有全面行使其应有的职权，履行其应有职责，无法真正起到约束经营者日常行为、保护股东和其他利益团体利益的作用。

(3)企业组织结构尚未达到现代化企业管理的要求，存在组织与组织之间各自为政、互相推诿、人浮于事等现象，企业内部权责分派体系不清晰，贯彻执行不到位。

2.风险评估不足、意识薄弱

随着我国加入WTO，企业将会面对更大的环境变化和生存风险，企业所面临的风险主要是市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组等风险。在诸多风险中，大多数企业最主要的风险是营运风险。但不管是什么风险，企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并确认高风险领域，以加强管理，但我国企业缺乏的就是这种机制，往往出现盲目扩张的现象。

3.缺乏适当的控制活动

我国目前许多企业缺乏适当的控制活动，造成了大量的造假行为，致使会计信息严重失真，从而破坏了社会经济秩序的正常运转。例如在银广夏事件中，我们发现银广夏控制环境失败，企业的管理高层任意行事，缺乏适当的控制活动，致使银广夏的造假行为长期得以隐匿。如果在银广夏内部中存在实质的适当的控制活动，那么持续6年之久，如此骇人听闻的造假行为将不可能会发生。

4.信息沟通不畅，职责不清，责任不明

在我国企业中存在这样的现象：企业的信息不论从纵向还是横向沟通都十分不畅，许多有关企业的信息被管理当局控制，而企业的员工对此一无所知。还有企业内部各个部门各自为政，部门与部门之间的信息沟通缺失，员工对企业信息了解微乎其微，往往局限于自身所处的部门。一个良好的信息与沟通系统应能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务和应该承担的责任，以及自己在企业中所扮演的角色，而目前我国许多企业的员工对此并不是十分清楚，甚至就像个机器人，一切以企业管理当局要求为准，管理当局要求做什么就做什么，不问其行为是否合理合法。

5.内部监督缺乏

企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。要确保内部控制制度切实执行且执行的效果良好，内部控制能够随时适应新情况，内部控制就必须被监督，且单位负责人必须带头执行。目前，我国有些企业虽然有内部控制，但只是形式、花架子，没有人认真地去考核检查执行的效果。

二、完善内部控制制度的对策

1.完善企业内部控制环境

(1)加强董事会在内部控制体系中的核心作用。我国企业的董事会在内部控制体系中严重缺位，这对改善内控环境是极为不利的。要改善此种状况，首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；其次是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人员形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有股东的权益；再次是明确董事会内部分工，设立专门委员会，从而加强内部管理控制。(2)重视伦理道德规范建设，建立良好的企业文化氛围。企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，形成真正意义上的团队精神。只有当企业中的每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才更有实效。更何况，在新经济下，伦理道德具有极高的价值。企业内部控制的逻辑起点应当是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未来企业内部控制的总纲。

企业文化是一个企业在长期经营实践中所凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式。良好的企业文化氛围能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境。

(3)健全企业人力资源管理制度。一是建立起有利于录用和培养符合内部控制制度的德才兼备的、有利于人才脱颖而出的人才管理机制；二是制定恰当的员工工作标准和道德标准，作为考核员工的依据；三是建立富有良好激励机制的职务晋升和工资晋级制度，防止以貌取人、随意用人、任人唯亲、排斥异己行为的发生；四是对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度，并在各项规章制度实行过程中，对于偏离既定政策和程序的情况，要建立补救措施，发现问题，有及时行动进行纠正的机制。

(4)充分体现以人为本的思想，促进经理人市场的培育和发展。企业内部控制要强调以人为本的思想，强调沟通和感情的交流，消除管理者与被管理者之间的隔膜，这才更有利于企业形成强有力的群体，调动每一个人的积极性。而且，从西方经济的发展历程来看，离不开一个完善成熟的经理人市场。经理层是内部控制制度的执行者与执行情况的反馈者，他们对内部控制制度作用的发挥是不言而喻的。同时，还应注意协调激励与监督机制，保持经理层的稳定性与公司政策的稳定性，保证内部控制制度的顺利实施。

2.建立良好的控制活动

控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各方面。严谨的内部控制，不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，并且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合，内部控制才能发挥良好的效率。因此，企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。企业一般根据其经济活动关键绩效领域确定其关键控制活动，包括对人的素质、任职资格以及业绩考核的控制；企业运营的控制，包括计划决策管理、销售收款、采购付款、财产物资管理、质量管理、融资投资管理、资金管理控制等，以及对内部信息系统的构建、内部监督机构运作等方面的控制。

3.进行全面的风险评估，强化风险意识

面临企业内外环境的日益复杂化，以及企业间竞争的日益激烈，企业风险不断地提高。因此，企业要树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对企业面临的经营风险和财务风险进行全面防范和控制，防患于未然。首先应根据企业经营战略目标建立一系列风险评估的指标体系，及时识别存在的财务风险；其次，利用各种风险分析技术，找出降低风险和转嫁

风险的方法；最后，对已确认为高风险的区域进行经常性监控，及时发现已存在的或潜在的风险。总之，企业风险管理应以预防为主，并始终贯穿渗透于企业控制的全过程。

4.加强企业的内部监控

要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。一是加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批等制度，以杜绝厂长、经理独断专行，胡作非为；二是加强对企业部门管理的控制监督，建立部门之间相互牵制的制度，以杜绝部门权力过大或集体徇私舞弊；三是加强对关键岗位管理人员的控制监督，建立关键岗位轮岗和定期稽查制度，以杜绝企业中层干部和供销、会计等重要岗位人员以权谋私或串通作案，从而建立健全企业内部控制监督机制；四是建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查。同时，为确保内部审计监督作用的发挥，促进内部控制的严格执行，必须加强对内部审计机构和人员的管理，提高审计人员的素质，并赋予他们一定的独立权限，以确保审计的独立性、客观性；五是定期对内部控制的实施情况进行检查与考核，并建立行之有效的奖惩制度。

5.建立良好的信息与沟通系统

为了加强信息的流动与沟通，企业应设立一个良好的信息与沟通系统。而一个良好的信息与沟通系统要求能够对信息及时予以识别、获取和加工，并采用便于有关组织及其员工在履行其职责时使用这些信息的形式，在企业内部进行纵向和横向的有效传递。要让每位员工清楚地知道控制制度的有关方面，自己承担的职责及扮演的角色，与他人工作的关系，哪些行为被接受，哪些不被接受以及他人沟通的方式和渠道等。一个良好的信息与沟通系统可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的问题，及时调整经营策略、方针、政策，防范和纠正出现的错误或不当，促使各项内部控制措施的有效实施，有利于企业的经营与发展。在内部控制过程中应从以下三个方面加强信息与沟通：第一，内部控制制度设计应内容明确、表述清晰、便于理解；第二，企业组织结构的设计不仅要便于由上而下的沟通，还要保证信息由下而上的反馈；第三，加强对员工的培训和教育，由“要我控制”变成“我要控制”，使内部控制制度从一种约束变为员工的内在需求。

参考文献：

[1]刘明辉 张宜霞:2001:《企业内部控制探讨》，《中国注册会计师》第7期.[2]卢春泉 秦荣生:2004：《审计学》，中国人民大学出版社，第136—147页.