关于无形资产准则若干问题的探讨

第一篇：关于无形资产准则若干问题的探讨

关于无形资产准则若干问题的探讨

2005-12-1 10:3 山东工商学院学报·桂良军 丛贵霞 张国印 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

[摘 要]就企业如何对无形资产进行会计处理，从而使企业的财务报告能更完整、公允地反映企业真实的财务状况、经营业绩，尤其是研究与开发费用和商誉的会计处理，进行了一系列的探讨，提出了自己的看法。

《企业会计准则：无形资产准则》（以下简称无形资产准则）的颁布，旨在提高会计信息质量，规范我国证券市场，保护中小投资者的利益。从总体上来看，无形资产准则是参照国际会计准则制定的，充分体现了稳健性原则，从而使得某些上市公司想利用无形资产来粉饰会计报表更加困难[1].但是，无形资产准则中若干问题的会计处理，笔者认为有失妥当，应进一步加以探讨。

一、研究与开发费用的会计处理

（一）研究与开发费用会计处理存在的问题

无形资产准则第13条规定“企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”[2].这种会计处理方法，符合会计的稳健性原则，且核算简单，便于会计人员操作，同时也体现了国家对企业进行研究与开发活动的政策支持，使企业获得了税收优惠，有利于企业进行更多的研究与开发。但从会计确认和计量角度来看，存在如下问题：

1.不符合真实性原则

真实性原则要求企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。由此看来，无形资产准则规定将研究与开发费用作为当期损益处理，显然歪曲了企业的财务信息，造成企业在开发无形资产过程中虚减当期利润，也可能使企业当期的盈利转为亏损；而在依法申请取得无形资产后，由于申请取得前发生的研究与开发费用没有计入成本，从而使得每期摊销的费用减少，进而又虚增了企业利润。这难以真实地反映企业的经营成果，有悖会计信息的真实性原则。另外，若将无形资产的研究与开发费用支出费用化，企业管理者为追求短期的盈利指标，会不适当地削减研究开发支出，这不利于增强企业创新能力，更不利于企业的长远发展。

2.违反了会计核算应合理划分收益性支出与资本性支出原则

凡支出的效益仅与本会计期间相关的，应作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计期间相关的，应作为资本性支出。企业自创无形资产时发生的研究与开发费用，是为了成功获得无形资产，这些支出所产生的收益，不仅与本会计期间有关，也与以后几个会计期间相关，应作为资本性支出处理。而我国无形资产准则把研究与开发费用作为当期损益，即作为收益性支出，显然不妥。

3.不符合配比原则

企业在会计核算时，收入与其费用、成本应当合理配比，同一会计期间的各项收入和相关的成本费用应当在该会计期内予以确认。而我国无形资产准则将研究与开发费用作为当期损益，即在依法申请取得前将研究与开发费用予以费用化，而仅仅将依法取得时发生的注册费、律师费等费用资本化，这显然严重低估了无形资产的入账价值，使得无形资产依法申请取得后，能为企业创造收益时，分摊的成本远远少于实际获得所耗费的总成本，与以后带来的经济利益的配比产生了差异，不符合成本与收益配比原则。企业发生的研究与开发费用，目的是让企业未来更好地发展、更好地参与市场竞争，它与未来各期的收益密切相关，该项费用支出也理应与未来收益相配比。

4.未能在会计报表中反映研究与开发费用的投入情况和研究与开发各投入期的经营业绩

无形资产准则只要求披露各类无形资产的摊销年限，当期期初和期末账面余额、变动情况及原因以及当期确认的无形资产减值准备，没有要求披露研究与开发费用的投入情况和由此获得的经营业绩。

（二）研究与开发费用会计处理方法设想

国际上对研究与开发费用的处理有3种不同的意见：国际会计准则认为研究费用应当计入损益，而开发费用则应资本化；英国会计准则认为，研究与开发费用在符合一定条件时可以资本化；而美国会计准则则主张将其计入当期损益。国内学者对研究与开发费用的确认提出了如下的处理方法[3-5]：（1）全部费用化，即发生的所有研究与开发费用计入当期损益；（2）全部资本化，即发生的所有研究与开发费用计入无形资产，以后再予以摊销；（3）有条件资本化，即将无形资产达到技术可行性之后的支出资本化，此前的支出在发生时计入当期损益；（4）追溯资本化，即在研究与开发的无形资产制造出商业上可行的产品之前，先将其支出全部费用化，待制造出可行的产品之后，再将先前费用化的支出资本化，同时将此后发生的支出全部资本化。然而，“有条件资本化”方法中的“条件”在具体实施中比较难以掌握，操作过程中也存在很大的主观性。更为重要的是，越来越多的企业认为技术上的可行性只有在开发的后期才能确定，而此后研究与开发费用支出相对较少，因此，只对技术上达到可行性之后的研究与开发费用支出进行确认，就不能客观地反映该无形资产的成本。至于“追溯资本化”方法，显然会造成费用的重复确认，而如果对以前的会计报表进行重新编报，那么从成本效益来看，也是不足取的。

笔者认为，研究与开发费用应全部资本化，会计处理要解决两方面的问题：一是如何同时满足谨慎性原则、配比原则和历史成本计价原则3项要求；二是如何在资产负债表中反映出研究与开发费用的投入情况，在利润表中反映出各期研究开发费用抵减利润的情况。针对上述问题，我们不妨采取以下两种方法：一是在研究与开发过程中，借鉴固定资产核算时采用的“在建工程”账户，设立一个“在建无形资产”账户，来归集各项研究与开发费用，待研究开发项目结束后，再将其转入“无形资产”账户。二是在研究开发尚未结束的会计期末，借鉴应收账款核算时所采用的备抵账户，设立一个“研究开发失败准备”账户，以避免未来研究开发失败时对当期利润造成巨大影响。

具体的账务处理过程如下：（1）在研究开发过程中，用“在建无形资产”账户归集发生的各项费用，借记“在建无形资产”，贷记“原材料”（应付工资、累计折旧等）。（2）在会计期末，估计研究开发失败的可能性，按一定比例计提“研究开发失败准备”，借记“管理费用”，贷记“研究开发失败准备”。（3）若某研究开发项目结束并获得成功，按该项目所发生的实际成本结转计入无形资产的价值，同时将已计提的“研究开发失败准备”转回，借记“无形资产”“研究开发失败准备”，贷记“在建无形资产”“管理费用”。（4）若某研究开发项目宣告失败，按其已发生的费用扣除已计提的“研究开发失败准备”后，余额结转计入当期损失，借记“管理费用”“研究开发失败准备”，贷记“在建无形资产”。

这样的会计处理，既不影响企业的资产指标，也不影响企业的利润指标，有利于激发企业投入研究开发的热情，增强企业的创新能力。一旦研究开发成功，无形资产无疑增强了企业参与市场竞争的能力；一旦研制失败，说明企业前期投入无果，虽然削弱了企业今后的财务实力与经营业绩，但可以刺激企业的创新意识，使其不断地去研制和开发新产品、新技术，以适应市场经济发展的需要，挑战知识经济时代。无形资产在研制成功后的价值是其全部实际成本，真实地反映了它的价值和企业的财务信息，有利于企业加强对无形资产的利用和管理，既符合真实性、合理配比原则，又符合历史成本计价原则，且在会计报表中易于列示。

二、商誉的确认和计量

（一）商誉的确认

1.当前在这方面存在的问题

无形资产准则第4条规定，无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量。无形资产准则第7条又规定，企业自创商誉不能加以确认。这种确认方法显然符合会计界对商誉问题的传统看法，即只有在企业合并中取得的外购商誉，也就是购买价格与被购企业可辨认净资产公允价值之间的差额，才能在会计上加以确认。非购买商誉，即企业在持续经营过程中形成的自创商誉，在任何状态下都不能确认。笔者认为，这种规定是不合理的。其理由是：第一，在日益增多的企业兼并活动中，不少企业往往不惜重金收购其他企业，所付的资金中，有80%甚至90%是用于购买商誉的[6].企业合并中显现出的如此巨大的商誉价值，不是产生于企业被收购、改组或合并之时，只是在收购、改组或合并时才得以实现罢了。第二，不是并购活动，而是企业持续地开发创造知识产权的努力形成了商誉的价值，因此从商誉价值形成的角度看，只在发生并购业务时才确认商誉价值的会计处理方法缺乏合理性。第三，仅仅确认并购企业的商誉价值导致并购企业与非并购企业之间缺乏可比性。财务数据只有在不同的企业之间进行比较时才具有决策价值，企业中只有一部分企业的资产负债表中包含了商誉，一方面导致投资者利用商誉信息时更加无所适从，另一方面也导致并购企业与非并购企业的财务比率因计算口径不一致而存在显著差异。

2.自创商誉是否应当确认

商誉包括外购商誉和自创商誉。企业自创的商誉该不该确认呢？美国财务会计准则委员会提出的会计要素确认的4条基本原则包括可定义性、可计量性、相关性和可靠性。长期以来，自创商誉由于不符合“可靠性”标准一直不被确认。然而过分强调可靠性，必须以牺牲相关性为代价，特别是当衍生金融工具出现以后，会计学界开始意识到，仅仅为了强调可靠性而将那些对决策有用的重要信息拒于会计核算的门槛之外的做法已不合时宜了。现在，企业文化、管理模式、客户关系、销售渠道、品牌等商誉的构成要素在企业的资本增值、资本运营中效力日益显著，相应地，股东、债权人也急需了解这一未入账的重要的资产信息。在一定意义上，现代企业的竞争就是创造能力的竞争，核算这部分能力价值的商誉，对于衡量企业未来的竞争优势、判断企业的投资价值是至关重要的。以适当的方式反映并披露商誉信息，无疑能更完整、公允地反映企业真实的财务状况和经营业绩。其优点在于[7]：（1）内部经营管理者可利用这些信息进行投资、筹资决策。只有清楚地了解企业自创商誉的价值，才能对其进行有效的资本化运作，实现规模扩张。并且，企业也可借此商誉吸引投资，扩大其筹资渠道。（2）在吸引外资的过程中，可避免因为忽视了未入账的资产价值，造成企业价值被严重低估，致使国有资产遭受损失。（3）投资者、债权人要根据关于企业未来盈利能力的信息进行决策，披露商誉信息，宏观上有利于资源在全社会的优化配置。因此，传统的自创商誉不确认理论已经不再适应社会经济形势的发展需要，必须进行改革创新。而且，会计确认、计量手段等的改变，使得在历史成本计量模式下不能反映的自创商誉有可能进入财务会计系统。商誉应作为一项资产被确认。资本市场的经验研究结果表明：报告的商誉资产价值与股价之间是相关的，并且在商誉已经摊销5年之后仍然相关[6].同时相关的研究还显示：报告了商誉价值的企业，其账面价值更接近于市场价值，这从另一个侧面证实了商誉的确认使得会计信息更加有用。因此，自创商誉应该被确认。

3.外购商誉如何确认

一般认为，在企业购并当中，当收购企业以超过被收购企业的净资产公允市价的价款购入被收购企业时，超过市场公允市价的这部分价款被认为是被收购企业的商誉。然而，如果对购并（收购或兼并）企业的购并动机进行分析，就会得出一些不同的结论。一般企业购并的主要目的有：快速进入某一行业；扩大生产规模，形成规模效应；获得被购买企业的生产技术和专营特权；分享被购买企业的商誉；获取被购买企业的某项特殊资产，如特别的地理位置等；实行生产一体化。因此，收购价格与净资产公允价值之差，并不完全等同于被收购企业的商誉。而且，市场公允价值在很大程度上取决于供求关系。事实上，在实践中有许多经营不善甚至恶化的企业，也能以高于其净资产公允价值的价格出售。换言之，企业愿以高价收购目标企业，往往是出于自身发展战略的需要，获得超额盈利能力仅仅是其中可能的原因之一。此外，收购价格之高低悬殊决定了外购商誉的价值不合乎逻辑。比如[7]，从1989年8月至1990年3月，美国联合航空公司处于被兼并的交易协商过程中，不同买主的收购价格先从37亿美元上升到67亿美元，后又跌至51亿，在短短8个月内，收购价格就有如此巨大的波幅，倘若按价差法计算商誉，岂不也将大幅波动？这显然是不合理的。在并购实务中，收购价格受市场供求关系、交易双方的谈判技巧、交易信息、交易成本等因素的影响，简单将价差归结为商誉并不准确。同时，并购溢价与并购后的企业的超额盈利能力并不直接相关。自20世纪80年代以来，并购溢价越涨越高。据统计，并购后的收购企业能从溢价中获取超额盈利能力的只有33%左右，可见并购溢价并不符合商誉的本质，因此不能用以定义商誉。

针对以上这些情况，笔者对外购商誉的确认提出自己的一些看法。首先，在确认外购商誉时，不应该仅依据并购溢价，应将并购动机和供求关系等因素引起的价款变动从并购溢价中剔除出去，据此来确认外购商誉。其次，我们不能仅以目标企业自身的获利能力为基础，应结合并购双方整合后的预期盈利能力来确认外购商誉。如何将这些想法同实际工作结合起来，还有待于进一步研究。

（二）商誉的计量

商誉的计量即入账价值问题。商誉的价值大小决定于其在多大程度上能够转化为经济利益流入。鉴于商誉带来的预期超额收益具有高度的不确定性，以及市场公允价值计价基础尚未得到广泛应用，因而商誉的计量成为会计实务操作中的一个难点问题。目前，关于商誉的量化这一问题争议颇多，无法形成统一意见[8].一般来说，企业的超额利润可视为商誉带来的收益，因此在找到能以正确公允的价值确认企业商誉的办法之前，可采用以下方法进行商誉的计量：企业商誉的价值=企业利润总额/行业净资产利润率-企业账面净资产。

同时，企业还可以在财务报告中揭示其预期盈利及行业平均利润，揭示本企业产品的市场占有率、分布情况及其销售额在行业中的排名等，以帮助投资者对企业商誉的价值形成正确认识。

此外，针对上市公司可以采用一种新的商誉计量方法，即上市公司的商誉以修正后的股价减去账面净资产的公允价值来确定。以最近一年（除去异常走势区间）股价的平均数代表修正后的股价，这个修正后的股价代表了市场对企业价值的一个客观评价，即企业的实际价值。与账面价值的差异包含两个部分：账面价值的历史成本与现行价值之间的差异和账外资产价值。式中，净资产的公允价值一般由资产单项评估确定，即按历史成本、重置成本、现行市价等计价标准，逐一确定企业现有资产、负债的单个存量价值，然后资产减负债得出。它是把被评估企业的资产、负债看作互不相关、相互独立的部分而做出的静态评估。这种处理方法与当前关于商誉入账价值的确定保持了一致性，并且可以在一定程度上遏制企业随意调整商誉入账价值以实施盈余管理的机会，因而适合上市公司使用。尽管在目前看来，这种方法的可操作性不强，但随着证券市场的规范和企业经营管理水平的提高，相信不久以后能够使用。

三、商誉的摊销

商誉作为一项无形资产，不管是自创商誉还是外购商誉都要予以确认和计量，在账面上确认后，就要考虑其是否需要摊销，若需要，应采用何种方法进行摊销。目前，关于是否摊销这一问题仍没有统一的意见。

《国际会计准则第38号：无形资产》（IAS38）认为无形资产的成本应在其使用寿命的最佳估计期限内系统地摊销，规定所使用的摊销方法应反映企业消耗无形资产的经济利益的方式。如果该种方式不能可靠地确定，那么应采用直线性，且使用期自可利用之日起不超过20年，企业还应每年对该无形资产的可收回金额进行估计，以确定是否发生了减值损失[9].美国会计原则委员会第17号意见书（APB17）认为，无形资产的价值均会逐渐丧失，因此，其价值应在估计的有效期内摊销，但不得超过40年。我国无形资产准则第15条规定“无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销”，并对摊销年限作了详细的规定。商誉作为无形资产，必然要遵循这一规定，即在规定的时间内采用直线法摊销。认为应该摊销的理由主要是：（1）购买商誉作为企业获取超额收益的能力，在激烈的竞争中的趋势是日益减少的。（2）按权责发生制和配比原则，应在其收益期内合理分配。

虽然摊销的处理体现了谨慎性原则，但经处理后的会计信息在知识经济环境下是否仍具有相关性，引起了众多质疑[9].而美国财务会计准则委员会（FASB）在（APB17）之后的财务会计准则第142条“商誉”中又规定商誉不必进行摊销，但必须每年一次对商誉进行减值测试；若某些事件或情况出现令呈报单位公平值跌至账面值以下时，则应每半年进行减值评估。

然而，笔者认为商誉不进行摊销更为合理。原因在于商誉所核算的是企业创造和开发知识产权能力的价值，商誉的账面记录应该与这部分价值保持对应。我们知道，企业中与创造知识产权相关的能力并没有随着时间的推移而丧失，事实上大多数企业会随着时间推移而提高这部分能力，其价值的大小取决于市场。FASB将对商誉价值的决定权交给了市场：若市场环境变化降低了企业赢利能力，则商誉价值减少；企业获利能力不变，则商誉价值不变。这样提供的会计信息使报表使用者能对其投资决策作出更准确的判断。可是，如果对商誉进行摊销的话，作为反映获利能力的商誉的价值却随着摊销逐渐减少、消失，这违背了会计处理的真实性原则，因此商誉不应该被摊销。商誉不进行摊销，代替它的是定期对其进行减值测试。每一报告单位可选择年度内任意日为测试日，然后根据前述的商誉计量公式（即企业商誉的价值=企业利润总额/行业净资产利润率-企业账面净资产），将测试当日的相关数据代入公式中来确定测试日企业商誉的价值，进而将该数据同企业商誉的账面价值作比较后提取减值准备。通过减值测试，保证商誉入账后计量的可靠性，从而实现了相关性与可靠性的统一。当然，这一做法目前仍存在很大的难度。

当今社会正从工业时代向信息时代过渡，以知识和技术为依托的知识经济时代的来临，进一步突出了无形资产的重要作用。无形资产正日益成为决定企业现金流量与市场价值的主要动力。目前，会计的核算主要是以有形资产的计量和报告为中心的，对无形资产的计量、报告、管理等，不能适应时代和经济发展要求。企业应逐步深化对无形资产的核算内容、计价基础以及信息披露等方面的研究与思考，将无形资产正式纳入会计系统进行核算。

[参考文献]

[1]朱光龙。由无形资产准则引发的几点思考[J].财会月刊，2001，（18）：28-29.[2]中华人民共和国财政部。企业会计准则：无形资产准则[Z].北京：中国财政经济出版社，2001.[3]张斌。对研究开发支出会计处理方法的改进[J].上海会计，2001，（4）：26-27.[4]李从峰。企业自制无形资产研究开发费用处理探讨[J].现代管理科学，2004，（7）：114-115.[5]傅晋豫。研究与开发费用会计处理浅议[J].财会月刊，2002，（2）：37.[6]张翠波。关于商誉问题的探讨[J].上海会计，2002，（2）：51-52.[7]龚凯颂。关于商誉会计理论的思考[J].财会月刊，2001，（20）：2-3.[8]吴金海。无形资产会计计量若干问题探讨[J].上海会计，2002，（[9]李华，等。购买商誉会计的信息质量分析[J].四川会计，2002，（1）：24-25.2）：26--28

第二篇：关于无形资产增资问题

关于无形资产增资问题。

企业申请为2011年 注册资金是100W，实收是20W。2013年得要 增资 80W。

朋友跟我说。自己有开发软件系统的可以做 评估后 无形资产增资了。那请问各位。

办理无形资产增资的 流程 和 备齐资料 以及 注意事项是什么？ 满意答案

网友回答 2014-05-09

最好找证券业评估机构，免得以后上市还需要复评，最好找最高资质

一、用无形资产出资增加企业注册资本

2006年1月1日新修订后的《公司法》明确规定：知识产权、实物、土地使用权等可以经国家权威评估机构评估作价后用作公司注册资本金。自此，包括专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权、商业秘密等在内的无形资产都可以直接用来投资融资，出资比例最高可以达到70%。

二、北京市工商局关于无形资产出资范围的规定 北京市工商局认定的可以用于出资的知识产权一般包括：专利技术、非专利技术、著作权（计算机软件）等。

三、无形资产出资的好处

1、解决了企业以全部货币资金出资的难度，可以腾出部分货币资金进行企业日常运转或继续研发新技术；

2、对于拥有知识产权但没有充足资金对其进行运作的法人组织或自然人可以通过与别人合资合作的形式将自己的知识产权投入公司，实现对自己知识产权的市场化运作和对公司股权的控制；

3、可以帮助绝对企业在申请科研项目或申报专项资金、对外进行项目招投标时对注册资本的要求；

4、对外经济活动中展示企业规模和实力，增强客户对企业的直观印象；

5、可以将企业进行知识产权资本化；

6、可以帮助企业合理避税。

四、知识产权增资基本流程：

1、各股东同意增资的股东会决议；

2、聘请专业评估公司进行无形资产评估并出具资产评估报告；

3、聘请会计师事务所出具验资报告和财产转移报告；

4、办理工商变更登记； 公司增资流程

（一）公司增资基本流程：

1、各股东同意增资的股东会决议

2、修改或补充增资章程

3、投入增资资金(或聘请评估公司进行实物/无形资产评估)

4、聘请会计师事务所出具验资报告

5、办理工商、税务等系列变更登记

（二）出资注意事项：

A货币资金出资注意事项

1、开立银行临时帐户投入资本金时须在银行单据“用途/款项来源/摘要/备注”一栏中注明“投资款”

2、各股东按各自认缴的出资比例分别投入资金,分别提供银行出具的进帐单原件

3、出资人必须为章程中所规定的投资人

B以实物、无形资产（如商标、专利、非专利技术、著作权、土地使用权等）出资注意事项

1、用于投资的实物为投资人所有,且未做担保或抵押

2、以工业产权、非专利技术出资的，股东或者发起人应当对其拥有所有权

3、以土地使用权出资的，股东或者发起人应当拥有土地使用权

4、注册资本中以无形资产作价出资的，其所占注册资本的比例应当符合国家有关规定。（最多可占到注册资金的70%）

5、以实物或无形资产出资的须经评估,并提供评估报告

6、公司章程应当就上述出资的转移事宜作出规定，并于投资后公司成立后六个月内依照有关规定办理转移过户手续，报公司登记机关备案。软件著作权评估需要的资料清单

一、软件简介 1．软件规范名称 2．软件主要功能

3．软件研发背景及开发过程

4．软件使用领域以及该领域软件产品一般更新速度 5．软件开发团队人员情况（数量、层次、学历等）6．软件主要开发人员和所有人简介

二、软件法律状态

1．软件来源证明材料（外购提供购货发票，自创提供立项申请书）

2．计算机软件登记证书

三、软件的构成详细介绍 1．软件运行环境

2．软件的系统构成和整体架构 3．软件的系统思想及关键技术概述

4．软件的鉴别材料（提供程序和文档的鉴别材料，机密部分可以掩盖）

5．软件的创新点及优点（和同类软件相比较）6．目前软件的开发程度及软件维护与升级能力 7．软件性能与功能评价以及技术性能检测报告 8．软件产品的优势和风险分析 9．已经发生的研究开发费用（明细表）

四、软件的实施和销售情况

1．软件生产许可证书及相关资格证书 2．软件产品使用手册

3．软件应用实例及顾客反馈意见和有关合作协议等 4．软件销售情况及有关销售协议 5．国家政策法规对该领域产品的未来趋势

五、软件的市场开发 1．软件产品的销售网络

2．国内外软件产品的主要竞争对手以及竞争对手的优、劣势分析

3．软件所属的行业现状及该软件市场未来发展前景预测相关资料

六、软件产品的财务信息

1．软件的盈利模式（直接收益、间接收益）介绍 2．已经产业化的软件产品的财务报表和相关财务指标，包括：产品上市时间、销售单价及变动趋势、单位成本及变动趋势、税种及税率、销售增长率、销售利润率等。3．软件企业年终总结、营销计划和发展规划 4．软件产品未来五年的经济效益（C表）

5．第三方报告包括：市场调研报告、战略性评价报告、可行性分析报告、商业计划书等

七、评估所需的其他材料

1．拟投资公司的名称预先核准通知书复印件（注册新公司）

2．软件产权所有人的营业执照（身份证件）复印件 3．科学成果专家评审表（评估价值≥100万）。（仅限于北京地区利用软件著作权投资用途

接受增资的公司，应按照无形资产增资金额的万分之五缴纳印花税；

投资方应按转让无形资产缴纳5%的营业税及其附加税费。

企业用无形资产增资后，对公司后期的发展和业务有什么影响么？ 满意答案

网友回答 2014-04-19 没有影响，无形资产增资后在企业的营业执照上会显示知识产权出资多少，增资后无形资产资产可以摊销，冲抵费用。

无形资产增资如何做账？

我公司，新增注册资本，是由专利权评估价值，验资后形成的无形资产注册的，注册资本增加1000万，财务上面如何做账？？急急！！

满意答案

网友回答 2014-07-30 来源：财税派

接受投资者追加投资。企业成立时收到的投资与经营期间收到的投资，在性质与对企业的重要性上有很大的区别，但是会计处理原则是一致的。

投资者以现金或非现金资产投入的资本，应当按照投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额作为实收资本（或股本）入账，实际收到的现金金额或投资合同、协议约定的非现金资产价值超过实收资本（或股本）的差额计入资本公积。对于一般企业而言，在企业创立时，出资者认缴的出资额大多全部记入“实收资本”账户，因而基本不会出现资本溢价。

当企业有新的投资者加入时，为了维护原投资者的利益，新加入的投资者的出资额并不一定全部作为实收资本处理。其原因主要有：

（1）补偿原投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益；

（2）补偿企业未确认的自创商誉。

对于一般企业，在收到投资者投入的资金时，按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等账户，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”账户。

有企业要做无形资产增资的吗？

满意答案

网友回答 2014-02-28

如果是企业自行研发的无形资产，只能按发生的成本结转到无形资产，不能做增资，如果企业股东投资转入的无形资产，则可按股东协议约定的价值或评估值确认无形资产，同时做增资，即：借：无形资产 *** 贷：实收资本（或股本）***。相关百科

无形资产-搜狗百科

无形资产（Intangible Assets）是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产...无形资产增资做帐时需附带那些凭证?

满意答案

网友回答 2014-05-10

需要商标权 专利技术 非专利技术软件著作权 土地使用权等等！

公司要增资200万元,想增加以后马上把钱转走,这个

帐怎么处理

原来公司的注册资本是800万元

满意答案

网友回答 2014-05-15 这个属于虚增注册资本。反正并没有真正收到现金，或实物投资，只是一个手续而已。那么在帐上注册资本是一定要增加的，虚增的这200万你就要想办法加到资产里去，增加存货、或是固定资产类，总之都是虚帐。也可以通过应付帐款、长期应付款转增注册资本的方法。总之，资产负债表做

请问公司增资怎么做账务处理？

一部是往来公司拨款入银行，一部是公司法人委托受权人拨款入银行。

精华答案

阿德 2009-04-02

企业增加资本的途径一般有三条：一是将资本公积转为实收资本或者股本。会计上应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积—股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。二是将盈余公积转为实收资本。会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。这里要注意的是，资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本或者股本时，企业如为独资企业的，核算比较简单，直接结转即可；如为股份有限公司或有限责任公司的，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权。三是所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。股份有限公司采用发放股票股利实现增资的，在发放股票股利时，按照股东原来持有的股数分配，如股东所持股份按比例分配的股利不足一股 时，应采用恰当的方法处理。例如，股东会决议按股票面额的10％发放股票股利时（假定新股发行价格及面额与原股相同），对于所持股票不足10股的股东，将会发生不能领取一股的情况。在这种情况下，有两种方法可供选择，一是将不足一股的股票股利改为现金股利，用现金支付；二是由股东相互转让，凑为整股。股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借

记“利润分配”科目，贷记“股本”科目。

可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成分的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。

企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目。增资又抽资了帐务怎么处理？

我们单位原本注册资本是10万，后来增了90万，但这90万是增在一般户里的。后来都转到私人户里拿货去了。请问帐务怎么处理。（购货都没有发票而且。）

请那位高人指点一下。

满意答案

网友回答 2014-04-25 先挂到其他应收款里去。借：其他应收款 XX 贷：银行存款 XX

然后你们老板去弄发票，车票、飞机票、餐费发票、唱歌娱乐发票或购小电器发票啦，弄来了，就做管理费用、销售费用等。（要他养成收集发票的习惯，这样可以达到避税的效果，你跟他讲一番道理，他会理解的）到了

年底再来一个

借：应付股利 贷：其他应收款

这样的话，有个两三年，帐就会平了的。

第三篇：无形资产会计的问题研究

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浙江长征职业技术学院

毕业设计（论文）

论文题目：无形资产会计问题研究 系 别： 专业班级： 学生姓名： 指导教师：

二○ 一五 年

月

日

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目 录

摘要……........…………………………………………………………………………………………….1

引

言............................................................................................................................................................3 无形资产概述..........................................................................................................................................3

1.1 无形资产的概念...........................................................................................................................3 1.2 无形资产会计的地位...................................................................................................................3 2 无形资产评估管理问题..........................................................................................................................4

2.1无形资产管理意识薄弱..................................................................................................................4 2.2忽视无形资产的开发和利用..........................................................................................................4 2.3无形资产流失的现象比较严重......................................................................................................5 2.4 评估人员整体素质不高.................................................................................................................5 2.5 评估标准不统一，方法不科学，误差大.....................................................................................5 3 无形资产的信息披露问题........................................................................................................................5

3.1披露不完整......................................................................................................................................5 3.2披露内容模糊..................................................................................................................................6 3.3信息披露相关性较差......................................................................................................................6 4无形资产会计处理存在的问题.................................................................................................................6

4.1用于事业活动无形资产的摊销导致出现了账外资产...................................................................6 4.2在单位向外转让已入账的无形资产时出现了没有成本可转的现象...........................................6 5无形资产会计处理的改进建议.................................................................................................................6

5.1无形资产确认改进建议..................................................................................................................6

5.1.1扩大对无形资产的确认范围...............................................................................................7 5.1.2及时确认新出现的无形资产...............................................................................................7 5.1.3采用多种价值相结合的办法进行无形资产的确认............................................................7 5.2无形资产评估管理的对策建议......................................................................................................8 5.3无形资产的披露改进建议..............................................................................................................9 结 论..............................................................................................................................................................9

参考文献......................................................................................................................................................10

致

谢...........................................................................................................................错误！未定义书签。

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无形资产会计的问题研究

【摘要】随着我国经济的迅速发展, 企业无形资产的投入越来越多，在企业经营活动中所起的作用也日益显著，并已经成为一项重要的资产项目。专有技术、创新能力、商标、品牌、管理水平、服务质量、企业文化、计算机软件等知识为基础的无形资产将是企业核心竞争能力的源泉,逐渐成为经济发展的第一要素。

本文是在知识经济条件下从无形资产的概念出发，通过对现行无形资产会计的地位、评估管理问题、信息披露问题等若干问题探讨与研究，从而得出结论并提出相关建议。

【关键词】无形资产

会计的地位

评估管理

信息披露

处理及建议

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引

言

国际竞争日益激烈、知识经济凸现的形势下，在当今社会财富和经济增长越来越表现为无形资产驱动的条件下，研究无形资产会计尤其重要。从会计学角度来看，经济的快速发展对传统的无形资产会计提出了新的挑战。

传统会计核算以有形资产为核心，不确认无形资产或者虽确认，但低估了无形资产。而在无形资产占主导的知识经济时代，若仍以有形资产的会计处理方法去套用无形资产，将会导致决策失误。

建立新的知识会计体系以适应知识经济时代对无形资产确认、计量、记录和报告的需要，还是对现行的无形资产会计进行改造，均将对无形资产会计带来新的问题、新的机遇和巨大冲击，促使会计界人士去不断地进行研究和探索，从而导致其发生革命性的变革。

1无形资产概述

在经济全球化已经成为不可逆转趋势的今天，无形资产成为全球资本扩张的“利器”’与经济发展的“驱动力”，成为企业核心竞争力的基本载体与核心要素。

从会计学角度来看，知识经济的最大特点是企业拥有的无形资产占全部资产的比重越来越大。在企业的日常业务中，无形资产是知识经济的主要表现形式，无形资产在知识经济中的地位日益突出。1.1无形资产的概念

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。

同时，无形资产必须依附于物质实体才能为企业带来长期收益，是企业获得超额利润的源泉，是能够维持企业生存和发展的重要支柱之一。1.2无形资产会计的地位

知识与信息时代，企业的竞争因素以知识为主，即以无形资产的投入为主。知识、人才、商誉和智力等无形资产的投入水平，在经济发展中起决定性作用。在当今，知识超过了传统的资本与劳动力这两个要素的地位，无形的知识，已经成为经济发展的第一要素。企业无形资产占总资产的比重也越来越大了。

同时，企业的发展目标是价值最大化，企业的盈利能力和经济增加值等指标

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很大程度决定于企业的无形资产的价值，通过有效地运行无形资产来盈利的。当前，企业的价值体现也往往依赖于无形资产的影响力。

无形资产会计的评估是现代会计的重点研究课题，企业如何评估和计量无形资产，是企业价值最真实的体现。

如何评估企业的商誉、确认能带来企业价值的管理能力及一切所能为企业带来价值的无形资产，是一个企业生存和发展的重要内容。企业会计评估的重点从有形资产转移到无形资产上，是经济发展的必然趋势，有利于企业宏观调控，极大地鼓励公司提高知识技术含量，完成过渡时期的完美转型。

在知识无敌和高新技术爆炸的时代，无形资产是其主要的标志，无形资产可以说是一个公司和企业的身价的象征。

而无形资产的评估是非常复杂的，准确而科学地计量企业的无形资产，做好无形资产会计的研究工作，是企业走向未来的重要手段。2无形资产评估管理问题

企业的无形资产虽然在形态上不如有形资产那样能直接观察和易于捉摸,但它与有形资产一样,同样决定着企业的生产经营和经济效益。然而,在现实经济生活中,许多企业对无形资产缺乏足够的认识,评估意识淡薄,管理不够严格,致使有形资产和无形资产的评估比例失衡,无形资产大量流失。这种现状与我国实行改革开放,发展市场经济,同世界接轨的大趋势极不适应。

在全球市场竞争舞台上，中国企业面临着从“中国制造”走向“中国创造”，迈向“中国品牌”的重大发展机遇与挑战。目前虽涌现出了以华为、联想、海尔为代表的诸多著名企业和著名品牌，但绝大多数中国企业在品牌建设中依然面临着诸多问题和重重困境。中国自主品牌的发展的过程中，品牌价值小、品牌实力弱、品牌管理乱、品牌发展慢、品牌存在时间短的状况切实存在，需要的是仔细探寻原因.目前存在的主要问题: 2.1无形资产管理意识薄弱

在保护知识产权方面，没有法律保护意识，无形资产开发后，不懂得申请专利、注册商标、推广新产品新技术，品牌保护意识淡薄。2.2忽视无形资产的开发和利用

许多企业没有充分、有效、合理地使用无形资产，而是过度使用，或长期闲置不用。比如，企业合资过程中，许多优秀品牌通过折价入股后，被企业闲置不

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用，使其价值丧失殆尽。另外，企业长期不参与有利于提升自身形象的竞争，也削弱了其无形资产的价值。2.3无形资产流失的现象比较严重

近年来，由于保护无形资产的法律、法规不健全、不完善，企事业单位、个人自我保护无形资产的意识比较差，使无形资产流失的现象比较严重。经常会出现著作权受到侵犯、专利权受到侵犯、抢注商标、假冒商标等一些不良现象。2.4 评估人员整体素质不高

资产评估工作涉及到会计学、工程技术、市场学、法学等多门科学，知识含量高，要求执业人员必须具有一定的理论知识和操作经验，而对于无形资产评估人员素质要求则更高，而我国目前不少执业人员是从行政机关分流的离退休人员及聘用人员，未经严格的业务培训和资格审查，结果导致评估中操作不规范，鉴定不科学，数据不准确，评估质量不高。2.5 评估标准不统一，方法不科学，误差大

世界上由许多国家和地区，对无形资产评估制定有统一的标准，在我国，目前还没有统一的《资产评估法》，更没有无形资产评估的实施细则。无形资产评估缺乏量化标准，很难精确提供客观数据，无形资产评估结果往往误差很大，超过国际认可的20%的可接受界限，人们对评估的公正性、客观性心存疑虑。3 无形资产的信息披露问题

随着科技的发展和竞争的加剧,无形资产信息逐步成为企业内外部各个利益相关者所共同关心的企业核心信息,已经越来越受到会计信息使用者的关注,因此必须构建一个有效的无形资产信息披露体系,使无形资产信息披露丰富多样且有效实用。无形资产的信息披露，存在以下问题： 3.1披露不完整

现行的会计准则除了要求披露研究与开发的有关信息外，对人力资源、市场资产、组织设计等无形资产一概不予披露。对于无形资产在计量上的困难并不能成为不披露无形资产相关信息的理由，信息使用者已经不能满足无形资产披露的现状。无形资产入账并予以披露的仅包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权和商誉7项。而商誉仅对产权变动商誉确认，对自创商誉 并不予以确认。而国际会计准则规定无形资产包括商标名称、报刊刊头、计算 机软件、许可证和特许权、版权、专利和其他行业性的财产权、服务和经营权 等14项。美国评估公司所涉及的无形资产也

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有20多项。伴随着世界全球化进 程的加剧，许多新兴的无形资产种类将会进一步增加。我国仅仅披露以上这些 是远远不够的。3.2披露内容模糊

在资产负债表中只确认已入账的无形资产价值，而且是以其摊余成本表示，因此，所确认的无形资产只是一个总括的资料，不能为信息使用者提供无法据以判断无形资产的科技含量和获利能力。这些模糊的信息披露会降低资本市场信息的透明度，最终误导投资者作出决策。3.3信息披露相关性较差

在现行会计制度和会计准则中，无形资产的主要计价基础是历史成本，自行开发的无形资产在依法取得时按发生的注册费和律师费等入账。在现行会计报告中，仅披露了无形资产的历史信息。历史信息与会计信息用户的决策相关程度较低，与会计信息用户的决策相关程度较高的信息应该是现时信息和未来信息。4无形资产会计处理存在的问题

随着知识经济的快速发展，无形资产日渐增多，地位日益重要，传统模式的无形资产会计处理能否满足知识经济的时代要求？如何能在适应知识经济的条件下，对无形资产进行更为合理、准确地确认、计量、报告等一系列问题迎面而来。

根据现行规定，不实行内部成本核算的事业单位无形资产的会计处理存在以下问题：

4.1用于事业活动无形资产的摊销导致出现了账外资产

无形资产过户时就核销了无形资产的价值，无形资产不再有余额，资产负债表中也不能反映出无形资产的存在，在以后长达50年的时间中大额的无形资产都将处于账外资产的状态。而每年期末出资人欲从办学效益中取得合理回报时失去了明确的对照标准。这对事业单位资产的管理非常不利。4.2在单位向外转让已入账的无形资产时出现了没有成本可转的现象

如果再发生无形资产转让，则已经没有成本可以结转，时常会出现会计制度前后矛盾的问题。

5无形资产会计处理的改进建议

针对以上各方面存在的问题，本人提出以下几点浅显的改进意见，希望能对无形资产的确认、评估管理与披露体系的不断完善提供帮助。5.1无形资产确认改进建议

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5.1.1扩大对无形资产的确认范围

企业应对以下项目纳人无形资产确认的内容范围。

（1）自创型商誉。随着世界经济的飞速发展，企业资产逐渐从有形化向无形化方向转变。自创商誉作为现代企业重要的无形资源，在企业资产中发挥重要作用，不可低估。自创商誉反映一个企业是否具有超额的盈利能力，对评估企业价值起巨大作用，确认企业的自创商誉是必要和迫切的。

（2）企业人力资源（如员工的教育情况、工作能力、职业评估等）。随着知识经济的高速发展，人力资源在现代经济发展中的作用日益突出，世界各国对稀缺资源的争夺正在从自然资源、资本资源转向人力资源，企业员工的知识水平、能力素质能左右一个企业在市场竞争中的成败。企业人力资源已成为企业重要的无形资产。

（3）企业内部形成的无形资产（如企业信誉、企业品牌等）。企业在发展过程中逐渐形成自己独特的企业文化，良好的企业文化影响着企业未来的发展前景，影响着顾客对产品的评价等。拥有良好的企业信誉、企业品牌，往往会给企业带来意想不到的经济利益，应对它们作为无形资产进行确认。5.1.2及时确认新出现的无形资产

在知识经济高速发展的今天，每个企业都在加大对新产品的研究、开发力度，每天都会有新产品、新技术的诞生。会计确认理应紧跟时代的步伐前进，注重对新出现的无形资产进行归类和确认。企业应提高对新兴无形资产（如各种认证标志的使用权等）的辨析度和确认力度，使新兴无形资产得到及时确认。

比如产品质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品商标的使用权，企业应作为新兴无形资产及时加以确认。因为这些认证标志必须经过合法程序以及一系列严格的考核、检验，才能获得其使用权，对企业来讲，是具有无形性的重要资源。5.1.3采用多种价值相结合的办法进行无形资产的确认

鉴于无形资产获取形式的多样性以及获得未来经济利益的多样性,在无形资产的初始确认与后续确认过程中,企业要贯彻实事求是,灵活应用的原则,采用多种价值形式相结合的方法确认无形资产。在无形资产的初次确认时,如果有历史成本可以参照,就按照历史成本作为入账基础;在没有历史成本的情况下,可以按照资产评估机构评估的价值作为确认依据,由于评估价值相对而言更为准确,是对无形资产真实价值的量化反映,因此有利于企业解决企业自创无形资产的确认问题,保证企业无形资产会计信息的准确性和可靠性,提高企业资产总体规模报告的正确性。在后续确认时,将评估价值作为确认依据比用摊销后的净值更为客观、准确,也适应了无形资产不确定性的特点。

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5.2无形资产评估管理的对策建议

随着市场经济的发展，无形资产已经成为在激烈的市场竞争中充分展示企业形象的核心竞争力。因此在未来的几年，伴随着企业的发展和国际的接轨，企业对无形资产的重视一定会和有形资产趋于一致或胜过。但是我们也应看到，我国企业在无形资产的使用、管理上还存在着许多问题，因此有必要探讨我国企业无形资产管理的有效途径及措施，促进企业可持续经营管理。

5.2.1加强理论研究

目前，一些根本性的问题，如无形资产概念的界定等问题，理论界仍在争论不休。这些问题没有定论，具体操作人员就会缺乏最基本的理论指导和依据，妨碍他们借鉴西方的具体评估方法并结合我国实际相应发展自己的评估方法的进程。5.2.2完善评估程序

进行无形资产评估时首先要明确：（1）为什么评估?（2）采用什么标准?（3）使用什么方法?我国现行有关规定中，第（2）项是空白，必须有一整套的有关规则，从评估目的到评估标准、直至针对不同类的无形资产采用不同的方法，这些问题都应有详细的规定。5.2.3慎重对待市场法

用发展的眼光看，市场法是颇具实用性和客观公正性的评估方法，但目前应用市场法的一些基本参照参考资料、参考资料等无法取得；仅有的很少具有可比性，在此基础上应用市场法评估，其结果的可靠性将大受影响。5.2.4展望建模问题

解决无形资产的评估，建立模型无疑是很有前途的选择。实务操作中，已有一些专家提出了一些数学模型。现在看来还不成系统，而且大多数可操作性较差，仅处于发展的初级阶段。5.2.5强化监督体系

可考虑成立国有资产管理的唯一权威部门，由它来筛选合格的评估机构，并使之与行政依托部门脱钩，对评估机构进行分级，规定其能承接的项目规模，抓评估项目的立项与结果确认两个关键环节。这样做一方面可以顺应改革的实际需要，另一方面关系理

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顺后，国家可弱化直至放弃对评估项目的立项批准及结果确认，而起监督服务作用。从而建立起对评估机构主要依靠行业协会进行自律约束，由政府专门机构进行监督并提供辅助服务的评估机构体系。5.2.6健全法规体系

有关无形资产评估的法律法规滞后于实践，立法过程应确立以下原则：（1）无形资产评估市场应是完整统一而不是条块分割的市场。（2）在统一市场的基础上，允许依无形资产自身特点进行分类评估。

（3）评估是市场行为，管理是政府行为，市场行为与政府行为要严格分立。评估要按市场规律去做，管理是为了评估的有序规范，最大限度地保证无形资产评估的公正、合法。

5.3无形资产的披露改进建议 5.3.1鼓励对无形资产信息的表外披露

对无形资产的表外披露可以反映那些在会计报表中无法确认、表述和货币化的无形资产重要信息，克服无形资产信息披露内容不充分的问题。除了对准则中规定的有关无形资产的五项信息进行披露外，企业还应在财务情况说明书中强调对研发费用的信息披露，对于企业正在研究开发过程中有可能形成的无形资产做出必要的说明。同时，提供关于无形资产的补充资料报告，对无形资产的价值评估、价值变动以及风险预测分析等信息进行披露。

5.3.2进一步完善无形资产信息披露体系

完善无形资产信息披露体系，应该建立统一、规范的无形资产披露格式，适当增加无形资产信息披露的强制性规定。在明确范围的基础上，确定无形资产披露的内容，建立包括资产负债表、利润表、现金流量表等在内的规范格式系统，从而克服无形资产信息披露的随意性。结 论

在高新技术企业，衡量企业价值的主要标志不再是物质资源的多少，而是无形资产的比重。企业资产正从有形化向无形化方向发展，无形资产在企业总资产中所占的比重将会越来越大，企业会投入大量的经费进行无形资产的研究开发，无形资产的地位日益重要。

如何能在适应知识经济的条件下，对日渐增多的无形资产进行更为合理、准确地确认、计量、报告，从而全面真实地反映企业价值显得必要而迫切。

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知识经济的来临，使会计所处的环境发生了很大的变化，与知识经济的时代性相适应，会计理应突破传统的思维定势，以全新的视野来关注和解决知识经济条件下所面临的诸多问题。加大对无形资产信息披露的监管力度，增强信息的客观性、公开透明性。参考文献

（1）周志宝.知识经济时代无形资产会计探讨[J],商业文化(下半月,2012年04期（2）张丽英.对无形资产评估问题的思考[J],经济师,2011年09期

（3）靳炜伟.新准则下关于无形资产会计准则的思考[J],广东财经职业学院报,2009年01期

（4）薛晓华.无形资产准则的探讨[J],会计之友,2013年15期

第四篇：关于无形资产出资的相关问题小结

关于无形资产出资的相关问题小结

一、涉及无形资产出资的法律法规

新《公司法》第27条：股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。

对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。

全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。

旧《公司法》第二十四条：股东可以用货币出资，也可以用实物、工业产权、非专利技术、土地使用权作价出资。对作为出资的实物、工业产权、非专利技术或者土地使用权，必须进行评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。土地使用权的评估作价，依照法律、行政法规的规定办理。

以工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过有限责任公司注册资本的百分之二十，国家对采用高新技术成果有特别规定的除外。

新《公司法》第26条规定：有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。

旧《公司法》第23条：有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东实缴的出资额。有限责任公司的注册资本不得少于下列最低限额：

（1）以生产经营为主的公司人民币五十万元；

（2）以商品批发为主的公司人民币五十万元；

（3）以商业零售为主的公司人民币三十万元；

（4）科技开发、咨询、服务性公司人民币十万元。

特定行业的有限责任公司注册资本最低限额需高于前款所定限额的，由法律、行政法规另行规定。

新《公司法》第28条 股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。

股东不按照前款规定缴纳出资的，除应当向公司足额缴纳外，还应当向已按期足额缴纳出资的股东承担违约责任。新《公司法》第29条 股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明。新《公司法》第31条 有限责任公司成立后，发现作为设立公司出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额的，应当由交付该出资的股东补足其差额；公司设立时的其他股东承担连带责任。

《公司注册资本登记管理规定》

第六条 公司设立时股东或者发起人的首次出资、公司变更注册资本及实收资本，必须经依法设立的验资机构验资并出具验资证明。

第七条 作为股东或者发起人出资的非货币财产，应当由具有评估资格的资产评估机构评估作价后，由验资机构进行验资。

第八条 股东或者发起人可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。

股东或者发起人以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的，应当符合国家工商行政管理总局会同国务院有关部门制定的有关规定。

股东或者发起人不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。第九条 股东或者发起人必须以自己的名义出资。

第十条 有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元，一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元，股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。法律、行政法规对有限责任公司、股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。

公司全体股东或者发起人的货币出资金额不得低于公司注册资本的百分之三十。

募集设立的股份有限公司发起人认购的股份不得少于公司股份总数的百分之三十五；但是，法律、行政法规另有规定的，从其规定。第十一条 有限责任公司全体股东的首次出资额不得低于公司注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。

发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额不得低于公司注册资本的百分之二十，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。

第十二条 股东或者发起人应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额或者所认购的股份。以货币出资的，应当将货币出资足额存入公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。

公司设立登记时，股东或者发起人的首次出资是非货币财产的，应当提交已办理财产权转移手续的证明文件。公司成立后，股东或者发起人按照公司章程规定的出资时间缴纳出资，属于非货币财产的，应当在依法办理财产权转移手续后，申请办理公司实收资本的变更登记。类似的，还有：《中华人民共和国公司登记管理条例》 《公司登记管理若干问题的规定》

《关于促进科技成果转化的若干规定》

以高新技术成果向有限责任公司或非公司制企业出资入股的，高新技术成果的作价金额可达到公司或企业注册资本的35%，另有约定的除外。

《关于以高新技术成果出资入股若干问题的规定》（2006年5月废止）

第三条 以高新技术成果出资入股，作价总金额可以超过公司注册资本的百分之二十，但不得超过百分之三十五。

第四条 出资入股的高新技术成果，应当符合下列条件：

（一）属于国家科委颁布的高新技术范围；

（二）为公司主营产品的核心技术；

（三）技术成果的出资者对该项技术合法享有出资入股的处分权利，保证公司对该项技术的财产权可以对抗任何第三人；

（四）已经通过国家科委或省级科技管理部门的认定。

第六条 以高新技术成果出资入股，成果出资者应当与其他出资者协议约定该项成果入股使用的范围、成果出资者对该项技术保留的权利范围，以及违约责任等。

第七条 出资入股的高新技术成果需由经工商行政管理机关登记注册的评估机构评估作价。国有资产评估结果依法需由有关行政主管部门进行确认的，还应办理确认手续。作价金额超过公司注册资本百分之二十的，需提交下列文件，报省级以上科技管理部门认定：

（一）技术成果出资申请书：载明技术成果的权利状态，使用权的出让情况及其实施效果；

（二）出资人对该项成果享有权利的证明文件，包括专利证书、软件登记证书、植物新品种登记证书、专利权受让合同、技术合同等有关法律文件；

（三）技术入股协议书，以及公司实施该项成果的立项批文或投产计划；

（四）技术成果价值评估报告和确认书；

（五）科技管理部门要求提供的其他文件。

《首次公开发行股票并上市管理办法》第33条，发行人应符合的条件规定：最近一期末无形资产（扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等后）占净资产的比例不高于20%。

此外可能涉及的法律法规还有

《专利法》《专利法实施细则》、《专利代理条例》、《专利行政执法办法》 《商标法》、《商标法实施条例》

二、无形资产出资的程序

用于出资的无形资产需是对公司经营起到重要作用，能产生一定收益的无形资产。一般来说，无形资产出资需经过评估、所有权转移、验资几个程序。1.无形资产评估

无形资产出资时应需要由第三方评估机构进行价值评估。评估一般首选“收益法”。收益法常用指标有收益额、收益期限和折现率。收益额是指由无形资产直接带来的未来的超额收益。收益期限是指无形资产具有的实现超额收益能力的时间。总体来说，用收益法进行评估只是一种预测，难免带有主观偏差。因此，如涉及无形资产出资的，保荐人在尽调时会对无形资产所涉及的收入部分进行调查，确保无形资产在评估的收益期限内实现了评估的收益价值。如需要，还会聘请具有证券及期货资格的评估机构重新复核当时的评估结果。2.办理财产转移手续

对于无形资产出资，根据公司法，应办理财产转移手续，即需将无形资产所有权属由股东变更为公司。3.验资

无形资产出资和货币出资、实物出资一样，须在出资完成后，由会计师验资后计入实收资本。

三、证监会在审核无形资产出资问题时所关注的要点

（一）无形资产产权归属的问题 其中重点关注职务发明的问题

（二）无形资产的价值问题

即是否存在高估、是否导致虚假出资

（三）无形资产出资的程序问题

即是否经过评估和验资，中介是否具备相应资质。

（四）无形资产占比的问题

四、由无形资产出资导致的问题及其解决方案

（一）产权归属问题 解决方案包括

1.在规定的期限内办理产权转移手续

2.超出期限的情况下，由公司无偿使用，需要补办产权转移手续并出具补充验资报告。

3.产权转移存在重大障碍的，应以等额货币补足出资。如遇增值，应按拟出资资产的现市值代替原始出资，应出资资产的增值部分归属公司。繁殖，如遇拟出资资产贬值，应按原定出资额出资，有关损失由有过错的股东承担。

4.职务发明问题。职务发明是比较容易引发纠纷的问题。一般的解决思路是，如果是公司用无形资产出资，就要设法证明该项无形资产属于职务发明；如果是自然人股东以无形资产出资，就要设法证明该无形资产不属于职务发明。

如果涉及职务发明，只能依会计差错以减资方式进行，减资公告后，注销无形资产（按照目前会计准则职务发明不是确认价值的），为弥补减资后对公司的影响，通常会采用等值货币再行增资至原来水平。

（二）无形资产价值问题

（a）如果不存在产权问题，且价值评估手续完备的，则可能需要结合当时情况做具体分析，有时并不一定被认为出资不实。一般来说，在处理价值高估问题时，应在相关的董事会、股东会或交易文本中按以下口径说明比较好：发现技术未能发挥原来估计的作用，作价偏高，经重新评估，股东协商调低作价或者原股东补足作价偏高的部分，这样比较容易解释为价值评估或客观情况发生变化等方面的问题而非出资不实。一般的会计处理方式是：

如果出资资产对公司没有价值或不适用于公司经营，由出资股东将账面余额用等值货币或其他资产回购，对不实摊销的部分再以等值货币或其他资产补足。

如果出资资产对公司经营非常必要，先将无形资产全部做减值处理，再由原出自股东将减值补足，计入资本公积。将不实摊销的部分再以等值货币或其他资产补足。（b）2009年保代培训材料

“对于企业历史上的出资资产质量差、评估价值较高的情况，属于会计问题，应合理计提减值。如要对评估增值过高的出资进行现金补足，不需要对出资资产的会计处理进行追溯调整，补足的现金直接计入资本公积。”（c）2010年保代培训材料

“如历史上确实存在出资问题，如出资不实、虚假出资、资产高估、抽逃出资等，应有相应的补救措施，补救后不会对现在造成不利影响，补救完后应运行一段时间，这与创业板是一致的。” 同时，根据保代培训显示的信息:-----出资不到位比例〉50%，补足并等待36个月；

-----出资不到位30-50%之间，补足并等待１个会计；-----出资不到位<30%，补足即可。一般来说，比例越大风险越高。

小结：对于无形资产价值问题的弥补措施，主要包括置换和补足，如果是无形资产的评估值远超过资产的真实值，或者专利被覆盖，也可以采取全额计提减值准备的方式，使净资产保持持续真实。

（三）无形资产出资程序问题 1.没有评估报告

由保荐人核查，并就是否存在出资不实出具意见。在不存在恶意行为、不造成出资不实，或是通过评估复核等手段予以验证，或是价值已摊销完毕并转化为经营成果、对未来没有影响、不存在潜在风险的情况下，不会构成上市障碍。2.验资报告存在瑕疵

由发行人的会计师进行复核，说明出资真实足额、有效、完整；由保荐人和律师出具专业意见，说明出资的真实性、合法性和充实性。

另外，北京市工商局规定出资可以没有验资报告，但是也有着严格的程序：①如果是货币出资，需要全部银行入账单和审计报告以确认公司收到出资；②如果是非货币性出资，则需要评估报告和审计报告，说白了这个审计报告有点验资报告的意味。那么在这种情况下，尽管没有验资报告，只要能取得入账单或者评估报告也是可以验证股东出资的真实性和充实性的。3.中介机构没有相应资质

执行上市业务的验资机构和评估机构必须具有证券从业资格。如果验资机构不具备相应资质，需要对其出具的报告进行复核。复核时掌握的标准如下：（1）申报期内的验资/评估需要复核，申报期外的可不复核。（2）资本项下的增资/出资行为需要复核，经营项下的可不复核。（3）涉及金额重大的需要复核，申报期外金额巨大的也需复核。（4）子公司非常重要的需要复核，一般子公司可不复核。4.无形资产占比过高

新《公司法》实施后成立的公司一般不存在这种问题，这种情况一般出现在新《公司法》实施以前，系历史遗留问题。出现这种情况，需要如实披露，承认有不规范且瑕疵的地方；

说明无形资产是高新技术成果，并与发行人的主营业务高度相关，必要时需寻找相关的文件支持，如深圳市工商局、北京市工商局等对于无形资产出资都有一些相对比较灵活的政策。寻求工商等相关部门的认可。说明不存在出资不实的问题，不会对企业的后续经营及股东利益构成实质性影响。

无形资产每年需要摊销，如果申报期无形资产余额比例已经低于20%，则属于历史问题一般不会成为障碍； 如果历史遗留问题对发行构成持续性影响，建议还是以等额货币置换超标无形资产。

第五篇：对会计准则中无形资产有关问题的探讨

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对会计准则中无形资产有关问题的探讨 作者：夏 惠

来源：《沿海企业与科技》2005年第10期

[摘 要]在知识经济不断发展的今天，无形资产对社会经济进步的作用日益突出，受到人们的普遍关注。我国现有有关无形资产的会计准则在许多方面的规定已严重滞后，甚至与国际惯例相悖，文章针对我国现行企业会计准则中有关无形资产的具体准则里存在的问题，提出了几点改进意见。

[关键词]会计准则；无形资产；会计处理

[中图分类号]F233

[文献标识码]A