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第一篇：电子科技大学毕业论文设计

论行政自由裁量权及其法

律控制

任务与要求：本论文主要阐述了行政自由裁量权是行政权力的重要组成部分，也是行政权力中最显著、最独特的一部分，它是行政主体提高行政效率之必需的权力，其可以使行政主体审时度势、灵活机动地处理行政法律关系。可见，在现代行政法中，行政自由裁量权是必不可少的。但是，要实现行政法治，又必须对行政自由载量权加以一定的控制。

摘要

本论文主要阐述了行政自由裁量权是行政权力的重要组成部分，也是行政权力中最显著、最独特的一部分，它是行政主体提高行政效率之必需的权力，其可以使行政主体审时度势、灵活机动地处理行政法律关系。可见，在现代行政法中，行政自由裁量权是必不可少的。但是，要实现行政法治，又必须对行政自由载量权加以一定的控制。因此，行政自由裁量权不仅是各国行政法学研究的重要理论问题，而且也是行政主体在管理社会公共事务中必须解决的一个实际问题。探讨如何适当地、合理地运用行政自由裁量权具有重要的现实意义。

关键词 自由裁量权；行使规则；必要性；滥用；控制

Summary

Here to translate words into this paper mainly on administrative discretion is an important part of the executive power and authority among the best and most unique, it is the principal improve the efficiency of the necessary power, it can make the principal adjusting and flexible process.administrative law。The modern administrative law and administrative discretion is essential to achieve.however, the rule, the right to freedom of control.therefore, the administrative discretion is not only national executive of the important theoretical question, and administrative body in the management of social and public affairs must solve practical problems.to explore how to a proper and rational use of administrative discretion possess important actual significance。

Keywords Discretionary； Exercise rules； Need； Abuse；Control

目录

第一

章

概念„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

第一节 行政自由裁量权的含义„„„„„„„„„„„„„„„„„2 第-

二节 行政自由裁量权的特征„„„„„„„„„„„„„„„„„3

第三节 我国法律制度中的行政自由裁量权„„„„„„„„„„„„3

第二章 行驶行政自由裁量权应遵循的基本规„„„„„„„„„„„„„„4

第一节 行使行政自由裁量权应当符合法律的价值取向„„„„„„„5

第二节 行使行政自由裁量权应当出于合理的动机„„„„„„„„„6

第三节 行使行政自由裁量权应当符合法定的行政程序„„„„„„„ 7

第三章 行政自由裁量权存在的必要性与被滥用的可能性 „„„„„„„„ 9

第一节 行政自由裁量权存在的必要性„„„„„„„„„„„„„ 10 第二节

行政自由裁量权被滥用的可能

性 „„„„„„„„„„„„11 第四章 对行政自由裁量权的法律控制 „„„„„„„„„„„„„„„„12 第一节

立

法

方

面的控制 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„12

第二节 执法方面的控制„„„„„„„„„„„„„„„„„„„13

第三节 司法方面的控制„„„„„„„„„„„„„„„„„„„13 结

束语 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„14 谢辞 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 15 参

考

文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 16

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第一章 概念

第一节 行政自由裁量权的含义

一、行政自由裁量权的含义

各国学者对于行政自由裁量权有着不同的理解与阐释。现被大多学者接受的观点认为行政自由裁量权是指法律、行政法规、地方性法规和规章对某一具体行政行为的内容或实施要求没有明确的规定，或虽有明确规定，但留有一定自由行使职权的幅度，由行政主体依照立法目的和公正合理的原则，结合具体情形自行判断并做出处理的权力，是行政主体的一种自行决定权，即对行为的方式、范围、种类、幅度等的选择权。

在行政法学中，自由裁量权的载体是自由裁量行政行为，其是相对于羁束性行政行为而言的，是市场经济发展的结果，也是民主法治的基本要求。在没有民主与法治的封建社会，人们缺少对于权利的基本认识，国家权力凌驾于公民权利之上，封建统治者中的权力与封建国家的权力几乎不受到任何约束。近代资产阶级在反对封建君主专制的斗争中，提出“天赋人权”和“有限政府”的口号，使国家权力与政府权力受到了一定的限制，使行政主体的权力范围局限于一些有限的领域。但是，由于社会政治、经济、文化等因素的发展，政府功能逐渐强化，其越来越多的干预社会生活，行政权力又出现了不断扩大的趋势。同时，法律的局限性与实证主义法学的缺陷，也要求行政主体在不违反法治的前提下，应该有行政自由裁量权与自由裁量行政行为的存在，以实现法律的精神与价值。

第二节 行政自由裁量权的特征

行政自由裁量权具有多种特征，为了更好的了解行政自由裁量权的特征，笔者从以下三个方面来阐释：

1、行政自由裁量权来源于法律的授权

法律有着多种渊源，可以是宪法、法律、法规、规章，等等。法律对于行政主体的授权，可以表现为法律条文的直接规定，也可以表现为虽然法律条文没有直接的规定，但是，通过法律解释、法律推理等手段可以理解为授权的存在。

2、行政自由裁量权是一种弹性权力行政自由裁量权存在一定的自由空间，法律授权行政主体在处理行政法律关系中作为行政行为或不作为行政行为，怎样作为行政行为或何时作为行政行为，等等。行政主体在依据其自由裁量权为行政行为时，行政主体有着自己的思考与选择空间。但是，行政主体的自由裁量权是相对的自由，其将受到多种法律原则、法律规则、法律制度等的控制与约束。

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第三节 我国法律制度中的行政自由裁量权

行政自由裁量权是行政法与行政法学发展的必然，随着我国市场经济的发展与民主法治的健全，行政自由裁量权作为行政主体的一种合理权力，有其存在的空间。在我国现行法律制度中，行政自由裁量权主要体现在以下几个方面：

第一，根据法律的授权，行政主体可以选择作为或不作为行政行为。例如，《中华人民共和国行政处罚法》第三十七条第二款规定，行政主体在符合法律规定的前提下可以对是否将证据先行登记保存做出选择。

第二，根据法律的授权，行政主体可以在法律列举的范围内，选择具体的行政行为模式。例如，根据《中华人民共和国治安管理处罚法》的规定，对于违反治安管理处罚法的行为人，行政主体可以根据其违法的具体情况处以警告、罚款、行政拘留、吊销公安机关发放的许可证，对违反治安管理的外国人，可以附加适用限期出境或者驱逐出境。

第二章 行驶行政自由裁量权应遵循的基本规

第一节 行使行政自由裁量权应当符合法律的价值取向

一、任何法律的制定都是出于一定的理由与目的

为了达到某种社会价值。自由裁量权的行使不能偏离法定的目的与价值，更不可以与法定价值背道而驰。自由裁量背离法定价值的表现形式是多种多样的，例如，行政主体工作人员出于私人利益或个人偏见而对行政相对人作出缺少理性的行政行为。

二、自由裁量权对行政相对人的权利进行不合理的限制

行政主体工作人员为了规避行政职业风险，对应当主动进行管理的行政事务视而不见，采用行政不作为或拖延履行法定职权的方式，从而影响行政相对人的权利、义务。

三、法的原意是公平合理的

法的目的是为了更好管理社会事务，而不是根据行政主体工作人员的

好恶做出某种行为。虽然，自由裁量权不超出法定职权范围不构成违法，但却有可能违反了法的目的和原意，其实质是更深层次的违法。

第二节 行使行政自由裁量权应当出于合理的动机

一、行政主体在为自由裁量行政行为。

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应当出于正当合理的动机，不得基于不正当的动机来解释、适用行政法律体系中的模糊概念，从而达到偏袒一方当事人或自己利益的目的。

二、性质主体要求

行政主体在行使自由裁量权的过程中判断、选择和决定自己的行为模式的时候，应当依据一定的客观标准与具体原则，例如，公共利益至上原则、比例原则、平等原则、行政诚信原则、信赖保护原则、行政效率原则，等等。

第三节 行使行政自由裁量权应当符合法定的行政程序

一、行政程序是由法律规定

体现国家意志的行政法律行为方式。行政程序的法定性决定了行政主体在为行政行为时时必须严格遵守法定程序，使其行为的步骤与方式符合法律的要求。行政合理性原则要求行政主体在做出某种行为时不仅要有实体法上的依据，而且要符合法定程序。行政自由裁量权行使 的程序规则，实质上是对行政主体行使自由裁量权在程序上的限制。

二、在我国，应该为行政自由裁量权的行使设定以下几项程序规则

明确标准规则、指出事实根据规则、说明理由规则、听取行政相对人的意见规则、行政公开规则，等等。

第三章 行政自由裁量权存在的必要性与被滥用的可能性

第一节 行政自由裁量权存在的必要性

一、行政自由裁量权是行政法治发展与需要的结果

行政权是国家机关执行法律，管理国家行政事务和社会事务的权力。国家进行行政管理的根本目的在于维护社会秩序，促进社会发展。这样就必然要求依据一种特定的强制性手段，为有效进行行政管理提供保证，这种保证就是行政权。然而，随着社会经济的发展，社会生活日益复杂，从而导致行政主体职能日趋扩大。行政权涉及的范围已经扩展到生产、生活、社会福利、教育文化等各个领域。同时，由于行政管理的专业性、技术性不断增强，使更多的行政事务需要行政主体根据实际情况和自己的判断灵活处理。由于行政自由裁量权建立在这样的行政权基础之上，必然随着行政权的发展而发展，以适应行政管理活动的需要。

二、行政自由裁量权是弥补立法缺陷的必然要求

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法律虽然具有巨大的功能，但是，法律的局限性也是不同程度地存在着。同时，法律规范又具有相对的稳定性，不可以朝令而夕改。

一方面，由于社会的发展，行政权的不断扩大，相对稳定的立法必然要求行政自由裁量权的存在，从而对复杂的社会关系、法律关系进行有效的管理。而另一方面，由于行政事务的广泛性与复杂性，立法机关不可能制定出完全有效的法律规范来满足行政管理各个方面的需要。

第二节 行政自由裁量权被滥用的可能性

一、行政自由裁量权的弹力性

由于法律规范对于行政主体实施行政行为规定了一定的范围与幅度，这种范围与幅度是必要的，同时，也就为其被滥用提供了可能。例如，《中华人民共和国传染病防治法》第七十六条规定，在国家确认的自然疫源地兴建水利、交通、旅游、能源等大型建设项目，未经卫生调查进行施工的，或者未按照疾病预防控制机构的意见采取必要的传染病预防、控制措施的，由县级以上人民政府卫生行政部门责令限期改正，给予警告，处五千元以上三万元以下的罚款；逾期不改正的，处三万元以上十万元以下的罚款，并可以提请有关人民政府依据职责权限，责令停建、关闭。可见，自由裁量权的幅度如此之大，行政主体在实施自由裁量行政行为时就有了较大的回旋余地。只要行政行为不超出这个范围，不会明显导致行政行为过分不当之外，都是合法的行

政行为。这样，就造成在许多行政领域，当行政主体滥用行政自由裁量权时，行政相对人往往无法得到真正的救济，其原因是他们并未超越法律规定的权限。

二、行政司法实践的证实

国在内的各国行政司法实践来看，行政主体及其工作人员的犯罪行为、行政违法行为、行政无效行为等已经越来越少；而行政不合理行为、滥用行政自由裁量权行为等却逐渐增多。这是由于法律体系在健全，法律规范的强制作用在加强，使得明显违法的行政行为均会得到有效的控制与制裁。但是，另一方面，由于行政自由裁量权的存在，使得合法、半合法的行政不当行为日益增多。行政主体为谋取不当利益，往往会选择法律风险更小的行政自由裁量行政行为，而行政法律关系救济主体针对这一行为一般缺少有效的控制。例如，对违法行为人实施行政处罚畸轻畸重，对违法行为人实施行政处罚前后不一，不履行或拖延履行法定职责，显失公平，反复无常，超越职权，滥用职权，等等。

自由裁量权的存在与扩大，有其合理的一方面，有利于发挥行政主体的职能，以实现更高的行政效率，满足社会运行的需要；但是，另一方面，其又可能对行政相对人的权利与法治国家构成威胁。

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第四章 对行政自由裁量权的法律控制

第一节 立法方面的控制

一、提高水平和明确责任

应当提高立法技术与水平，加强法律的合理性与可操作性，从根源上控制行政自由裁量权的滥用。其次，应当加快行政程序立法进程，虽然行政法律体系具有分散性而缺少成文性，但是现代行政法治国家一般均具有统一的行政程序法典。最后，应当强化行政责任方面的立法，进一步明确、规范、提高行政主体的责任，使其既享有自由裁量权又要履行相应的法律义务。笔者从以下几个方面分别阐释此问题：

1、行政行为规范化。促进行政行为规范化的有效途径是完善法律解释制度。在我国，狭义意义上的立法权仅属于全国人民代表大会及其常务委员会，他们当然地享有立法解释权；而行政立法机关也应当规范抽象行政行为，以从源头上尽量减少不合理的行政自由裁量空间，使行政自由裁量的标准更加确定。立法者的职责不仅仅局限于法律的制定，对于法律的解释也是不可忽视的。

2、行政行为程序化。行政程序是行政主体的行政行为在时间和空间上的表现形式，即指行政行为所遵循的方式、步骤、顺序及时限的总和，根据法律是否明确规定和要求为标准，可分自由行政程序和法定行政程序。自由裁量权既受法定行政程序的规范，也受自由行政程序的合理控制。

3、行政救济司法化。我国应当适时修改《中华人民共和国行政诉讼法》，进一步扩大行政诉讼的受案范围。因为，对于行政自由裁量权的控制，司法控制才是最有效、最有力的控制，其也是对于行政相对

人权利最后的救济途径。但是，我国目前的行政法律制度无法对行政自由裁量行为进行有效的控制，行政救济司法化问题是我国行政法治进程中的一个重要问题。

第二节 执法方面的控制

行政自由裁量权的主体是行政主体，而具体实施者是行政主体工作人员，因此，在执法层面对行政自由裁量权进行控制，是解决行政自由裁量权被滥用的有效途径。

行政主体工作人员综合素质的高低，是影响行政自由裁量权正确行使的重要因素。因此，应当全面提高行政主体工作人员的思想道德、文化水平、业务素质、思维能力、工作责任等，使行政主体工作人员在其行使行政自由裁量权时受到其素质的支配，进而使其行为自动服从法律，服从事实。例如，《中华人民共和国公务员法》第十一条规定，公务员应当具备下列条件：具有中华人民共和国国籍；

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年满十八周岁；拥护中华人民共和国宪法；具有良好的品行；具有正常履行职责的身体条件；具有符合职位要求的文化程度和工作能力；法律规定的其他条件。行政主体工作人员只有具备以上条件，才有可能正确行使行政自由裁量权。

第三节 司法方面的控制

一、国外对行政自由裁量权实施司法控制的经验

在现代法治国家，任何权力的行使都必须受到控制，行政自由裁量权也不例外。而控制行政自由裁量权，使其行使符合法治的价值，是人类社会共同面临的一大问题。现代各国对行政自由裁量权的制约方式各具特色，例如：议会监督、行政自身监督、司法监督、舆论监督、社会公共机构监督等等。但是，现代行政法治国家一般均设立了司法审查制度来对行政自由裁量权的行使进行制约，这种制度是以司法权制约行政权为基础的。

在英国，控制滥用行政自由裁量权的重要标准被称为越权无效原则，随着行政权的扩张，司法判例对此作了扩大适用的解释，认为滥用权力的行为即使看起来好像是在权力范围内，其实质也是越权行为。在美国，法律并没有具体规定滥用自由裁量权的情形，但法院根据宪法和行政程序法的相关规定，通过司法判例的形式把正当程序原则作为制约行政自由裁量权的重要标准。在日本，同样遵循行政行为服从司法审查的原则，但司法审查的运用在法律规定上较为狭窄。

二、完善我国对行政自由裁量权的司法审查制度

《中华人民共和国行政诉讼法》的实施，为法院对行政自由裁量权进行司法审查提供了法律依据。但是，司法审查的范围仅局限于该法第五十四条规定的“滥用职权”和“行政处罚显失公正”两个方面。随着我国市场经济与民主法治的发展，司法审查的范围应当逐步扩大，一部分尚未接受司法审查的行政自由裁量行为也应当纳入司法审查程序。

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结束语

我国现行的国家机关体系，虽然司法机关独立于行政机关或行政主体，但是，行政机关或行政主体仍然具有干预司法机关依法行使职权的可能性。因此，司法机关对于行政主体滥用行政自由裁量权的行为不可能进行完全有效的监督与控制。我国应该逐步建立相应制度，真正确立司法机关的独立地位，维护司法机关的权威。我国虽然是成文法国家，但是，不可否认，随着最高人民法院司法解释制度的发展，我国已经间接承认了判例制度。因为法国与我国都是成文法国家，而法国的行政法律制度中存在着大量的判例法，我国可以借鉴法国的经验，用行政判例的方式解决具体的行政案件，这也顺应了WTO规则要求法制统一的趋势。

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谢辞

在整个毕业设计中，感谢指导老师白玉冬的热心指导和帮助，还有帮助过我的各位同学。在学习和准备论文期间，也始终感受着导师的精心指导和无私的关怀，我受益匪浅。在此向白玉冬老师表示深深地感谢和崇高的敬意。不积跬步何以至千里，本论文既能顺利地完成，也归功于辅导老师的认真负责，使我能很好地掌握和运用专业知识。

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第二篇：杭州电子科技大学毕业论文

杭州电子科技大学毕业论文 1 引 言近年来，随着改革开放的深入和W T O 的加入，竞争和风险的日益加剧，会 计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，企业经营存在着风险，以投资 者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示。实施谨 慎性原则，对存在风险加以合理估计，就能在风险发生之前化解，并对防范风险 起预警作用，有利于保护所有者和债权人的利益，从而谨慎性原则的应用成为必 然。谨慎性原则的充分贯彻和实施为补充和完善企业新会计准则和会计制度，解 决我国市场经济发展中出现的新的会计核算问题，起着积极的促进作用。它符合 我国现阶段多种所有制经济共同发展的客观要求。有利于上市公司、国有企业、民营企业和外商投资企业等重视市场风险，保证资产质量，避免虚盈实亏，提高 竞争能力和抗风险能力。谨慎性原则在财务会计理论与实务中都占据着非常重要的地位，其在会计领 域的地位勿庸质疑，本文将从其概念、其实施的必要性和在我国的发展历程等几 方面来进行理论上的论述，肯定谨慎性原则在会计理论中的地位无法替代。但是在实际运用谨慎性原则的过程中，由于其内在逻辑的不一致和外在的现 实条件制约，从而使得实际运用效果和确立谨慎性原则的初衷发生了一定程度的 偏离，本文将通过对谨慎性原则在我国中小企业中的实际运用效果分析，提出谨 慎性原则的“双刃剑”效应，指出谨慎性原则在实际运用过程中存在的一些弊端，并提出相应的建议。杭州电子科技大学毕业论文 2

一、中小企业运用谨慎性原则的必要性 谨慎性原则是一个众所周知却又很难以完全说清楚的会计原则。谨慎性原则 在财务理论与实务中都占据着非常重要的地位，谨慎性原则对于会计系统的影响 就好像水沁入土壤里一样，使得整个会计体系到处都有它的痕迹，虽然这个比喻 有些夸大，但却充分反映了在现实情况下会计界对谨慎性愿则进行系统研究的必 要性和紧迫性。

（一）谨慎性原则的概述 谨慎性原则又称稳健性原则，它是针对经济活动中的不确定性因素要求人们 在会计处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计未来可能发生的风险和损失，尽 量少计或不计可能发生的收益，使会计报表使用者，企业决策者提高警惕，以应 付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在极小的范围内。美 国著名的会计学家亨德里克森在《会计理论》一书中指出，“谨慎性原则要求当 某些经济业务或会计事项存在不同会计处理方法和程序可供选择时，会计人员应 在不影响合理选择的前提下，尽可能选用不虚增利润和扩大所有者权益的方法和 程序进行处理” ①。我国《企业会计准则》第18 条规定：“会计核算应当遵循谨 慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失费用。”

（二）中小企业的特点 中小企业是一个相对的概念，是相对于大企业而言的。由于各国以及各个地 区经济发展水平不同，文化背景存在差异，以及划分企业规模的侧重目标有别，因此国际上对中小企业没有一个统一的界定。我国在2003年根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点 制定了《中小企业标准暂行规定》。主要内容见表1-1 表1-1 大中小型企业划分标准 ② 行业名称 指标名称 计算单位 大型 中型 小型 工业 从业人员数 销售额 资产总额 人 万元 万元 2000及以上 30000及以上 40000及以上 300-2000以下 3000-30000以下 4000-40000以下 300以下 3000以下 4000以下 ① Hendrikson,E.S.and Van Breda,M.F.,Accounting theory,fifth edition.1991,Homewood Richard D.Irwin,Inc.② 《小企业会计制度》,中国财政经济出版社2004 年版,P196 杭州电子科技大学毕业论文 3 续表1-1 行业名称 指标名称 计算单位 大型 中型 小型 零售业 从业人员数 销售额 人 万元 500及以上 15000及以上 100-500以下 1000-15000以下 100以下 1000以下 交通运输 业 从业人员数 销售额 人 万元 3000及以上 30000及以上 500-3000以下 3000-30000以下 500以下 3000以下 邮政业 从业人员数 销售额 人 万元 1000及以上 30000及以上 400-1000以下 3000-30000以下 400以下 3000以下 住宿和参 观业 从业人员数 销售额 人 万元 800及以上 15000及以上 400-800以下 3000-15000以下 400以下 3000以下 注：本论文所论述的中小企业不包括其中的国有企业和上市公司.中小企业的特点主要表现在：（1）组织形式上两权重合。在我国传统家庭经 营观念的影响下，大部分中小企业的所有权和经营权高度统一。这就意味着中小 企业的组织化程度较低，企业主的决策具有相当重要的作用，由于没有相关的牵 制机制，会计人员与企业主的从属关系更加突出。他们的工作完全在企业主的管 理之下，缺乏独立性，从而影响会计信息的可信度。（2）会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会计机构，委托外部专业 机构代理记账 ③，有的即使设置了会计机构，一般也层次少、分工不太明确、兼职 多。出纳人员更是任用企业主的亲戚朋友，而不管其是否具有相应的从业资格。中小规模企业通常只有少数员工负责会计处理和资产保管等，不相容职责分离有 限，即使存在制度和授权程序，也是非正式的，随意性较大。（3）会计人员的素质较低 ④。同大企业相比，中小企业缺乏同时具有理论知 识和实践经验的会计人才。一些从事会计工作时间较长的会计人员，了解企业的 生产经营状况，有丰富的经验，但掌握新制度、新准则、新会计手段的速度较慢； 刚从学校毕业的会计人员懂得理论，但又缺乏实际操作的经验。（4）没有健全的内部会计制度，会计核算不规范。有调查显示，有1/3的企 业没有书面的财务会计制度，相当一部分有财务会计制度的企业也只是一个形式，不符合企业的实际情况，会计人员还是没有遵照制度行事，全凭个人经验进行管 理 ⑤ 中小企业的会计核算不规范也是一个公认的问题，特别是乡镇企业和私营企 业，会计信息的可信度较低，原始凭据不完整，会计审核手续不健全，成本结转 随意，有的还设有内外两套账。这除了和会计人员自身素质有关外，还和中小企 ③ 《中华人民共和国会计法》第三十六条规定:“各单位应当根据会计业务的需要,设置会计机构,或者在有关 机构中设置会计人员并指定会计主管人员,不具备设置条件的,应当委托经批准设立的从事会计代理记账业务 的中介机构代理账。” ④ 关于中小企业会计人员的素质问题，主要参见试论中小企业会计人员的素质和职责, 孙瑾，《商业研究》2001 年第6 期 ⑤ 我国中小企业会计执业环境探讨, 谭湘,胡国红,罗汉鸿，《广东农工商管理干部学院学报》第16 卷第2 期 杭州电子科技大学毕业论文 4 业的会计行为没有制度规范有关。（5）缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。对 于大部分属于非公有制的中小企业，国家的投入力量、关注程度和监管力度还是 远远不够的。税务部门是中小企业的会计监管者，但也仅仅限于每个月的纳税申 报和定期税务稽查，侧重于税基的完整和真实。中小企业内部也缺乏规范的监管 体系。由此可见，我国对中小企业的监管还相当的薄弱，致使中小企业有机可乘，在利益的驱使下，假账泛滥。

（三）中小企业运用谨慎性原则的必要性 1．商品经济中存在着许多不确定的因素是谨慎性原则存在的基础 商品经济的出现和发民展必然伴随着市场竞争，企业的生死存亡，前途命运 与市场竞争的成败休戚相关。随着社会生产力迅猛发展和科学技术的日新月异，促进企业的竞争更加激烈，“优胜劣汰”已成为商品经济社会的客观规律。企业 处于这样变幻莫测、纷繁复杂的社会经济环境中，受着市场竞争和价值的支配，其经营活动特别是对于未来的经营活动带来很大的在确定性。因此，作为企业经 营活动的会计信息系统，不得不考虑这些不确定因素。2．有利于企业的发展壮大 企业在生产经营过程中，由于市场竞争和内外部环境的变化，面临诸多瞬息 万变的不确定因素。对此，企业进行会计处理时，应保持谨慎小心的态度，充分 估计到可能发生的风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，使决策者能正 确判断纷繁复杂的外部环境的变化，把风险损失缩小或限制到尽可能小的范围内，这样，有利于企业做出正确的经营决策，挤干企业利润中的水分，避免潜亏的发 生，从而保证企业在稳定中发展壮大。以企业多报利润来源为例，如果仅从账面 上看似乎赚了钱，有了盈利，实际上企业的原有净资产和业主权益已受到了侵蚀 和损伤。因为企业一旦出现了利润，政府就必然要求企业交纳所得税，如果是虚 假利润则意味着企业要多交所得税，增加现金流出量等。当企业因虚假利润而满 足上述要求后，一方面，业主的投资要受到侵蚀；另一方面，因增加现金流出量 而有可能使企业处于资金短缺状态。长此下去，不仅有可能影响企业的扩大再生 产，甚至还有可能连简单再生产也难以维持 ⑥。3．有利于保护投资者和债权人的利益 建立了现代企业制度的企业中，投资者和经营者对企业经营状况的认识角度 各不相同。投资者所关心的是企业资产是否保值增值，企业能否在不断获利的前 提下持续经营下去；经营者所关心的是企业目前的经营效益，以表明经营者的经 营业绩。在双方利益不尽协调时，就必须需要中介机构——会计师事务所进行经 ⑥ 浅谈谨慎性原则在会计核算中的运用 陈爱琴 山西省建筑构件公司, 山西太原, 030027 杭州电子科技大学毕业论文 5 济签证。谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时，应当采取尽可能不高估资 产和所有权益的会计处理方法，使企业的会计核算尽可能建立在比较稳妥可靠的 基础上，如会计核算中采取的计提坏帐准备金、加速折旧法、存货后进先出法等。以加速折旧法为例：在电子行业，科技进步加速了电子产品的更新换代，如果对 企业拥有的电子设备不采用加速折旧法计提折旧，一旦电子设备提前报废，便无 足够的资金购置新设备。而少提折旧，必定使企业虚增利润，进而发生其他影响 企业资金总量减少的费用，诸如多交所得税、多付股利等。但若采用体现谨慎性 原则的加速折旧法，则可避免虚假利润的发生，进而可以少交所得税。由此可见，这些谨慎的会计处理方法可以为注册会计师的签证提供科学的依据，保证签证结 果能为社会所承认，从而也使企业在激烈的市场竞争中，有效避免短期化行为，保全企业资产的完善，提高企业防范风险的能力，从而保护了投资人和债权人的 利益。4．对会计信息可靠性与相关性原则的必要补充 谨慎性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略，20 世纪初至30 年代前是一项占支配地位的会计原则，当时主要表现为对资产的低估。经济危机 之后, 谨慎性原则所体现的内容扩大到对收益的确认和会计报表披露。随着会计 环境的变化, 会计目标从报告经管责任向为信息使用者提供决策有用的会计信息 转化, 谨慎性原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性特性的会计信息的修订 性原则, 是在客观性原则的条件不存在时的补充原则。5．谨慎性原则贯穿在会计处理方法的选择上 在选择会计处理方法时, 应根据企业自身的实际情况, 在会计制度允许的范 围内选择最有利于或最适合于本企业的会计处理的方法, 这也是以谨慎性原则作 为指导的。例如在物价上涨时，选择后进先出的存货计价方式, 以降低当期的销 售利润，减少当期应纳税额。折旧方法上以加速折旧法代替直线法；建造合同计 算中以完工标准代替工程进度标准； 销售收入确定以货款收回标准代替分期付款 标准等, 都是体现谨慎性原则的。杭州电子科技大学毕业论文 6

二、谨慎性原则运用的国际比较—--以德国为例 “谨慎性原则”是保障高质量会计信息的核心原则之一，每个国家在会计谨 慎性原则的应用上都存在一定的差异，就以中德两国对此原则的应用来看，两国 在资产负债，收入费用，准备金等方面都或多或少有着一定的不同，其中关于秘 密准备金处理是两国最大的差异。因此，本文将对中德两国在秘密准备金方面的 不同进行重点分析。“稳健主义”是德国会计的重要特征之一，高度稳健必然产生“秘密准备金”，因而“秘密准备金”又成为德国会计的一大特色。“秘密准备金”一词在德语中 为“Stillen Ruecklagen”，德国著名经济学家韦赫对“stillen Ruecklagen” 的解释是：“它象公开的公积金一样属于自有资本，但又象它的名称所反映的那 样，其存在是不反映在资产负债表上的”。由此可见，德国秘密准备金具有两个 显著特点 ⑦ ：1.秘密准备金属于所有者权益，而不是债权人权益；2.秘密准备金不 在资产负债表上反映，体现了其“秘密”性质。德国常见的产生秘密准备金的方 法有两个：一是低估资产价值；二是高估负债价值。前者称为“狭义的秘密准备 金”，它与后者因高估负债形成的“暗藏的秘密准备金”一起就构成了德国广义 的“秘密准备金”。两者及其与资产负债表的关系可由图2-1表示： “狭义的秘密准备金” “暗藏的秘密准备金” 秘密准备的金额、项目不在资产负债表上反映 资产负债表上的金额包括秘密准备，但无单独项目 图2-1 两种秘密准备金与资产负债表的关系图 特别值得注意的是：狭义秘密准备金是不在资产负债表上反映的，但不在资 产负债表上反映的资产并不都是秘密准备金。例如，企业自己形成的商誉，是不 允许反映于资产负债表的，但它就不是秘密准备金。因此，德国秘密准备金的另 ⑦ 德国秘密准备金及其对我国的启示，任永平，会计研究 2001 年02 期 资 产 负 债 所有者权益 低估资产的价值 减少的所有者权益（秘密准备）资 产 负 债 所有者权益 高估的负债等于减少的所 有者权益 杭州电子科技大学毕业论文 7 一前提条件是“必须是在资产计价过程中产生的，而且这种资产具有在资产负债 表上反映的责任或至少具有一种反映的选择权”。显然，秘密准备金的“释放” 将直接形成企业利润，如果不考虑所得税因素，则释放的秘密准备金应等于增加 的业主权益，因此，秘密准备金在性质上应属于业主权益。在德国立法者看来，秘密准备金的存在是一把“双刃剑”。但即使在这样的 两难境地中德国立法者并没有放弃秘密准备金，认为秘密准备金的存在，只要不 是“故意的利润操纵目的”而是基于“商人的谨慎”，仍然是有利于包含债权人 在内的投资者的，于是采取了加强披露的办法，以消除秘密准备金带来的负面影 响。因此，从总体上看，德国立法者赞成秘密准备金的存在的，但也要求企业进 行充分的信息披露，使“秘密”成为“公开”。相比较而言, 我国秘密准备金包含的内容和形成的方法与德国大致相同。但 两国政府的态度却天壤之别, 我国会计准则、制度中的某些规定实际上自动形成 了一些秘密准备, 然而我国政府却明确禁止秘密准备金的计提。我国《企业会计 制度》(以下简称《制度》)第11 条第12 项规定:“企业在进行会计核算时, 应 当遵循谨慎性原则的要求, 不得多计资产或收益, 少计负债或费用, 但不得计提 秘密准备。”这是《企业会计准则》和《制度》对会计核算中贯彻谨慎性原则的 一般要求。但对什么是秘密准备以及如何产生秘密准备等问题，却未做明确说明。从理论上讲，只要坚持历史成本原则，只要存在价值估计，就有可能存在秘 密准备金。然而，长期以来，鉴于我国的国情，我国企业往往是“虚盈实亏”，而不是“秘密准备”，因此，秘密准备金无论在理论界还是在实务界并没有引起 足够得重视。随着我国现代企业制度的建立健全、企业法人治理结构的不断完善、尤其是民营企业和私营企业的发展，我国企业也会变得越来越“谨慎”，越来越 “稳健”，秘密准备金问题终将“浮出水面”。事实上，我国企业一方面存在着 一定的“虚盈实亏”问题，而另一方面也同时存在秘密准备金。例如，帐面价值 已经等于零的仍可继续使用的固定资产、市价已经远高于帐面成本的股票投资、采用一次摊销法的各种低值易耗品等等。在当前和今后相当长的一段时间内，秘密准备的存在将是必然的。因此，必 须客观地对待秘密准备的优点和不足，“趋利避害”，合理地利用秘密准备的有利 的方面，克服或抑制其不利的一面。总之，我国应该正确应对秘密准备，完善我国准备金制度，充分借鉴国际惯 例，特别是德国等国家的成功经验，使我国准备金制度具有一定的前瞻性和严密 性，能够解决会计实务将面临的新问题，防患于未然。杭州电子科技大学毕业论文 8

三、我国中小企业运用谨慎性原则的现状 在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境 的不确定性程度越来越高，企业经营存在着风险，以投资者为主体的会计信息使 用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示。实施谨慎性原则，对存在风险 加以合理估计，就能在风险发生之前化解，并对防范风险起预警作用，有利于保 护所有者和债权人的利益，从而谨慎性原则的应用成为必然。谨慎性原则虽然对 会计的理论与实务影响巨大，但它也极富争议。因而，谨慎性原则在会计实物中 的运用也应引起我们足够地注意。下面，笔者将分别对谨慎性原则在会计制度和 会计实务这两方面的运用现状进行阐述。

（一）会计制度方面 谨慎性是传统会计中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。我 国在1992年颁布，并于1993年7月1日起实施的《企业会计准则》中首次引入了谨 慎性原则，要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求合理核算可能发生的损 失和费用。并且在随后几年的一系列具体准则制定过程中，体现谨慎性原则的方 法陆续被采用，特别是在2006年2月15日发布了新的企业会计准则体系，谨慎性原 则更是得到了充分的运用。如今，谨慎性原则已经成为我国会计理论和实务中一 个极其重要的原则。1.在计提资产减值准备方面：在1992年的行业会计制度中提出了对应收账款 计提坏账准备，1998年陆续颁布的《投资》等一系列具体会计准则及《股份有限 公司会计制度》在1992年会计准则和行业会计制度的基础上，扩大了资产项目计 提准备的范围，即计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备和长期投资 减值准备，同时，扩大了坏账准备的提取范围，在提取方法及比例上更加灵活。2001年颁布的会计准则更是全面计提了资产减值准备，中期期末和年末除了计提 原有的“四项准备”外，新的企业统一会计制度和《无形资产》准则规定还应计 提固定资产减值准备和无形资产减值准备。财政部在2006年2月15日发布了新的企 业会计准则体系，其中规定资产的期末计价方面在每期期末，资产的可收回金额（或可变现净值）低于其账面价值的，应计提资产减值准备，体现了谨慎性原则。主要有坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值 准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、可供出售金融资产(减值准备)、在建工程(减值准备)、工程物资(减值准备)、商誉(减值准备)、投资性房地产(减 值准备)等。杭州电子科技大学毕业论文 9 2.在固定资产折旧方面：1992年的行业会计制度中提出了固定资产折旧采用 加速折旧法，1998年颁布的一系列准则又对加速折旧法的应用条件有所放松。3.在无形资产方面：1998年的一系列准则对无形资产、开办费的摊销期限作 了修订，由原制度中无形资产的“不少于10年”、开办费的“不少于5年”，分别 调整为“不超过10年”、“不超过5年”。在2001年1月财政部颁布的《无形资产》 准则中，要求企业管理部门在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业 时，应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出谨慎的估计。4.在收入的确认方面：1998年颁布的准则在确认标准上较以前的准则谨慎。如无论是《收入》准则中关于收入确认的四个条件，还是《建造合同》准则中关 于跨期合同引起的收入确认，均将相关经济利益流入企业、结果能够可靠计量等 作为一个重要的内容。相比之下，2006年颁布的新准则对于收入确认标准采取了 更加谨慎的做法，《收入》准则中关于收入确认更加严格，其中销售商品收入有 五个条件，提供劳务收入有四个条件；同时对价款收取采用递延方式的，按应收 价款的公允价值确定收入，差额先计入未实现融资收益，不确认当期收入。

（二）会计实务方面 谨慎性原则针对经济活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上充分估计 可能发生的风险和损失，提供反映经营风险的信息，这样有利于保护投资人的权 利，也有利于企业在市场上的竞争能力。但谨慎性原则若使用不当也可能降低企 业会计信息的可靠性、可比性，使会计信息失真。谨慎性原则在我国中小企业中 的运用总的来看主要表现为以下两个方面的问题：一是过度谨慎性。我国企业在 实施承包经营过程中，为了自身利益，行为短期化进行掠夺式生产，而谨慎性原 则成为企业承包者隐瞒利润，逃漏税收的秘密武器；另一个是谨慎性不足问题。我国企业谨慎性原则实施范围仍显狭窄，离充分谨慎性原则还有一定距离。具体 表现为以下几点： 第一.由于会计政策、会计估计的采用具有较强的选择性，使用谨慎性原则未 必能够保证会计信息的质量，很容易导致资产价值和利润的不实。例如，小企业 计提坏账准备的方法由小企业自行确定，各种方法计提的坏账准备又不一定相等, 小企业完全可以选择一种有利于自己的方法，从而达到操纵利润的目的。第二.谨慎性原则的运用程度不均衡。如制度未对计提各项减值准备的比例作 出明确的规定及具体可操作性的方法，这就使不同的企业在处理相同或相似情况 时由于采用的比例存在较大差异，导致企业间会计信息缺乏可比性。另外，大部 分小型企业是忽略谨慎性原则的。当然，由于每个企业的具体情况不同，应允许 企业之间差异，但从实际情况看来，造成差异的原因是企业经营目标的不同。第三．普遍对谨慎性原则的理解存在误区：一是片面地理解了谨慎性原则的 实质含义，把“不抬高资产或收益，不压低负债或费用”理解为“低估资产或收 杭州电子科技大学毕业论文 10 益，高估负债或费用”；二是把谨慎性原则的运用错误地理解为诸如“提取坏账准 备”等估计行为本身难掌握，而没有把谨慎性原则理解为对会计估计行为的一种 基本要求或立场。从而为滥用谨慎性原则提供了理论支持。第四．由于谨慎性原则本身具有较强的倾向性，本期的利润稳健了，后期的 却不稳健。比如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值 减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。对于期末存货占资产比 重较大的企业（如房地产开发公司）来说，这不失为操纵利润的手段。由此，企 业可能在某一会计注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现对存货 成本的巨额冲销，然后次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只 需对期末存货可变现净值作过低估计，而无需在次大量冲回减值准备即可实 现，而且不易被人发现。第五．相当一部分小企业机构不健全，会计基础工作相对薄弱，各项管理制 度不够规范，会计人员业务素质、职业判断能力相对较低，在实务操作中难免带 有极大的主观臆断性。例如，成本与可变现净值中的“可变现净值”如何计量《小 企业会计制度》中表述为“可变现净值,是指小企业在正常经营过程中，以存货的 估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金 额。”这三个“估计”，一般会计人员很难准确估计，可变现净值也就很难正确计 算。由于谨慎性原则具有主观和不可验证性，致使该原则易被滥用，从而极大地 破坏了会计信息的真实性，使会计信息失去可靠性，而为不同企业、不同经营者 用于不同目的。杭州电子科技大学毕业论文 11

四、我国中小企业运用谨慎性原则的案例研究 中小企业在世界各国的经济中都占有举足轻重的地位，我国也不例外。据统 计，全国中小企业的数量超过800万家，占全国企业总数的99%；工业总产值、实 现利税和出口总额分别占全国总量的60%、40%和60%；提供的就业岗位占全国城镇 就业总数的75%。中小企业不仅为解决社会就业问题发挥着巨大作用，而且以其灵 活的经营机制和旺盛的创新活动，为经济增长提供了最基本的原动力。浙江省是我国的经济大省，对我国经济的发展有着不可磨灭的作用。其中中 小企业是浙江省国民经济和社会发展的重要力量。浙江中小企业虽然单个规模小，但对社会做出了重大贡献，迄今已为1300多万农村富余劳动力和城镇下岗职工提 供了就业岗位，2007年人均工资性收入近2万元，成为提供就业岗位最多、就业人 数最多的群体。从上述资料可以看出，浙江省的中小企业在我国中小企业中具有 一定的代表性，因此我选择它作为我的案例研究对象。

（一）浙江省中小企业滥用谨慎性原则的案例分析 根据调查显示，浙江省大多数企业，尤其是在中小企业，应用谨慎性原则的 现状看，尚有不尽人意的地方，存在两个极端：一方面，有些企业尚未充分认识 谨慎性原则的作用，没有意识到应该加以广泛的利用，甚至未加以利用；另一方 面，有些企业则存在滥用谨慎性原则的现象，利用谨慎性原则任意调节盈亏，以 达到粉饰经营业绩或掩盖经营亏损的目的。下面，本文就针对浙江省中小企业滥 用谨慎性的现象进行分析，并提出一些建议。1．企业存在随意更改存货计价方法的现象 在调查中发现，浙江省有很多中小企业都存在随意更改存货计价方式的现象。例如: 诸暨市大唐镇某五金厂2006年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计 价方法。上半年产成品的存货成本采用移动加权平均法，销售实现后，按帐面存 货成本结转产品销售成本。但是从2006年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了后进先出法，致使2006年产品销售成本上升了将近400万元，企业该的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税 132万元。虽然这个五金厂在下半年物价上涨的情况下采用后进先出的存货计价 方式是符合谨慎性原则的，但是根据《中华人民共和国会计法》第十八条“各单 位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务 会计报告中说明”。因此这个五金厂随意更改存活计价方式的行为属于滥用谨慎性 杭州电子科技大学毕业论文 12 原则。2．滥用加速折旧法 对固定资产采用加速折旧的方法可使企业在固定资产使用的前几年多提折 旧，从而减少利润，少交所得税，等同于是国家为企业提供变相的无息贷款，又 可使投入的资金尽早收回，提高资金的利用率，又有利于机器设备的更新改造，促进技术进步，从而给企业带来良性循环，增强企业发展的后劲，体现了会计的 谨慎性原则。因此很多企业根据实际情况在双倍余额递减法和年数总和法中选定 一种方法进行加速折旧。但是在诸暨市的一些中小企业进行调查后发现，很多企 业存在滥用加速折旧法的现象,具体表现为： 1.有些企业将国家不允许采用加速 折旧方法的某类固定资产选用加速折旧方法。2.折旧方法和折旧年限随意变更，却未按规定办理相关报批手续。例如：某企业对其公司的轿车记提折旧，按规定 电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等的固定资产计算折旧的最短年限为五年。该企业用加速折旧法对轿车进行 折旧，折旧年限竟缩短至2年，大大低于国家规定的最低折旧年限5年。2年后该企 业账面上此固定资产已经不存在，但是实际上这些轿车却还在使用当中。该企业 的做法就是滥用谨慎性一种表现。

（二）谨慎性原则在小企业会计核算中的运用范围及注意事项 １．发出存货计价方法的选择 对于生产规模较小、存货品种简单、收发业务不多的企业。适宜采用“实际 成本”对材料进行日常核算。在实际成本法下。发出存货的计价核算主要有先进 先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法共五种方法。在物 价上涨期间，发出存货的计价采用后进先出法，会使当期发出存货成本接近现时 成本，能比较客观地反映当期实现的利润，体现了谨慎性原则。小企业如果要选 用后进先出法，一定要注意选用的时间条件，即在物价上涨期间才能选择这种方 法。例如：天天建材公司2007年购销货情况如下表4-1所示。表4-1 天天建材公司2002年购销货情况表 单位：元 购 货 销 货 日期 数量 单价 日期 数量 单价 1.1 100 50 2．1 80 80 3.1 150 55 5．1 100 90 8.1 200 60 12．1 200 100（1）采用先进先出法，天天建材公司的销售成本和期末存货情况如下表4-2 所示： 杭州电子科技大学毕业论文 13 表4-2 先进先出法下天天建材公司的销售成本和期末存货表 单位：元 销售收入=80×80+100×90+200×100=35400（元）销售成本=4000+（1000+4400）+（3850+7800）=21050（元）销售利润=35400–21050=14350（元）期末存货=70×60=4200（元）（2）采用后进先出法，天天建材公司的销售成本和期末存货情况如表4-3所示： 表4-3 后进先出法下天天建材公司的销售成本和期末存货表 单位：元 销售收入=80×80+100×90+200×100=35400（元）销售成本=4000+5500+12000=21500（元）销售利润=35400–21500=13900（元）期末存货=1000+2750=3750（元）（3）采用加权平均法，天天建材公司的销售成本和期末存货情况如下表4-4 日期 购货 销售成本 存货 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1．1 100 50 5000 2．1 80 50 4000 20 50 1000 3．1 150 55 8250 20，150 50，55 1000，8250 5．1 20，80 50，55 1000，4400 70 55 3850 8．1 200 60 12000 70，200 55，60 3850，7800 12．1 70，130 55，60 3850，7800 70 60 4200 日期 购货 销售成本 存货 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1．1 100 50 5000 2．1 80 50 4000 20 50 1000 3．1 150 55 8250 20，150 50，55 1000，8250 5．1 100 55 5500 20，50 50，55 1000，2750 8．1 200 60 12000 20，50，200 55，55，60 1000，2750 12000 12．1 200 60 12000 20，50 50，55 1000，2750 杭州电子科技大学毕业论文 14 所示： 表4-4 加权平均法下天天建材公司的销售成本和期末存货表 单位：元 加权平均单价=（5000+8250+12000）÷（100+150+200）=56.11（元）销售收入=80×80+100×90+200×100=35400（元）销售成本=380×56.11=21322.22（元）销售利润=35400–21322.22=14077.78（元）期末存货=70×56.11=3927.7（元）(4)采用移动平均法，天天建材公司的销售成本和期末存货情况如表4-5所 示： 表4-5 移动平均法下天天建材公司的销售成本和期末存货表 单位：元 销售收入=80×80+100×90+200×100=35400（元）销售成本=4000+54410+11710.15=21120.15（元）销售利润=35400–21120.15=14279.85（元）期末存货=70×58.55=4098.5（元）(5)不同的存货计价方法计算的销售成本和期货存货汇总情况如下表4-6所 示: 日期 购货 销售成本 存货 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1．1 100 50 5000 2．1 3．1 150 55 8250 5．1 8．1 200 60 12000 12．1 380 56．11 21322.22 170 56.11 3927.7 日期 购货 销售成本 存货 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1．1 100 50 5000 2．1 80 50 4000 20 50 1000 3．1 150 55 8250 5．1 100 54．41 5410 70 54．41 3808．7 8．1 200 60 12000 12．1 200 58．55 11710.15 70 58.55 4098.5 杭州电子科技大学毕业论文 15 表4-6 不同计价方法下天天建材公司的销售成本和期末存货表 单位：元 存货计价方法 期末存货 销售收入 销售成本 销售利润 应纳税所得额 先进先出法 4200 35400 21050 14350 14350 后进先出法 3250 35400 21500 13900 13900 加权平均法 3927.7 35400 21322.22 14077.78 14077.78 移动平均法 4098.5 35400 21120.15 14279.85 14279.85 从表中可以看出，后进先出法下的期末存货最小，销售成本最高，销售利润 和应纳税所得额最小，企业的税负也就最轻；先进先出法则刚好相反。因此，在 物价持续上涨时，企业适宜采用后进先出法，以降低当期的销售利润，减少当期 应纳税额，并将利润延迟到次，起到延缓缴纳税款的目的，获取资金的时间 价值。2．固定资产折旧方法的选择 固定资产在长期使用过程中，由于科技进步导致的提前报废而形成的无形损 耗，有时比机械磨损和自然侵蚀，等有形损耗还要严重。从而使固定资产的自然 寿命与经济寿命常常不一致。因此，为了使企业最大限度地收回固定资产投资。尽量减少资产在报废和淘汰时不能再补提的折旧额。就需要将固定资产的价值“加 速”转移到企业所生产的产品成本或提供的劳务成本中，或者构成企业的其他费 用，这样才能使企业固定资产的成本得到加快补偿。为此，新《企业会计准则》 打破了我国长期以来单纯采用平均折旧法（平均年限法和工作量法）的规定。允 许固定资产在一定范围内加速折旧。目前应用最为广泛的两种加速折旧法年数总和法和双倍余额递减法。倘若小 企业选用了加速折旧法来计提固定资产折旧，可以使固定资产在有效使用的前期 多提折旧，减少利润，提高资金的利用率，体现谨慎性原则。小企业应当根据固 定资产的性质、使用环境、消耗方式,并考虑科技发展因素，合理选择固定资产的 折旧方法。尤其值得引起注意的是，一个企业的固定资产的折旧方法一经选定，不得随意变更。例.某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原的4％估算，估计使 用年限为8年。表4-7 各种不同折旧方法下的应纳税额 单位：元 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法 第一年 8052 8250 2640 4620 第二年 11352 10312.5 10164 9636 杭州电子科技大学毕业论文 16 续表4-7 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法 第三年 10692 9900 12038.4 10692 第四年 8250 8250 10678.8 9768 第五年 4752 6187.5 7378.8 8184 合计 4290000 42900 42900 42900 可见，虽然用四种不同方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是相等的，均为 42900 元。但是，第一年，适用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少，年数总和法次之，而运用产量法计算折旧时应纳税额最多。总的来说，运用加速 折旧法计算折旧时，开始的年份可以少纳税，把较多的税负延迟到以后的年份缴 纳，相当于从政府处依法取得了无息贷款。杭州电子科技大学毕业论文 17

五、中小企业应适度运用谨慎性原则 应用谨慎性原则的优劣，很大程度上取决于对它的运用程度，过度谨慎性或 谨慎性不够都会降低应用谨慎性原则的优点，使企业的财务情况和经营成果得不 到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策等方面受到误导。随着谨慎 性原则应用范围的扩大，人为调节费用、操纵利润的空间也在增大，小企业提供 的会计信息也不可避免地会受到一定影响，加之小企业本身的特殊性，所以《小 企业会计制度》还应该规定谨慎性原则在小企业会计核算中的适度运用。但何谓 “适度”、“稳妥合理”显然是一个很难确定的问题。对于“适度”这个问题，我国学者的见解如下：范宏浩提到在应用谨慎性原

第三篇：桂林电子科技大学毕业论文(设计)考核细则(试行)2011年修订

桂林电子科技大学

自学考试毕业论文（设计）考核细则（试行）

毕业论文（设计）是高等教育自学考试本科段最后一个环节，是培养学员综合运用所学知识和专业技能、独立分析和解决实际问题能力的有效手段。毕业论文（设计）考核必须根据《广西壮族自治区高等教育自学考试本科毕业论文写作、毕业设计与答辩实施细则（试行）》的要求认真执行。为规范我校高等教育自学考试毕业设计环节的相关工作，特制定本细节。

一、组织领导

毕业论文（设计）的考核在自治区高等教育自学考试委员会的直接领导下进行，由区高等教育自考办负责毕业考核的组织和审核。我校由成人教育学院自学考试办公室负责政策解读、毕业论文（设计）指导教师聘请、毕业设计题目汇总、答辩组织等具体工作。

二、申请参加毕业论文（设计）考核的条件

通过高等教育自学考试本科相关专业计划所规定的全部课程考试（具体要求请查阅该专业考试计划的报考类别说明），成绩合格者可向考籍所在自考办公室申请进行毕业论文设计。

三、毕业论文（设计）申请

1、符合申请毕业论文（设计）条件的学员，持准考证、身份证、全部单科合格证和专科毕业证原件、复印件到考籍所在自考办公室报（报名时间与每年元月和七月自考报名时间一致）。

2、经考籍所在自考办公室审核，填写本科毕业考核登记表一式两份，填表完成后将表交回考籍所在自考办审查，我校成教院自考办汇总审查合格名单送交区招生考试院自考管理和社会考试处。

3、符合条件的学员到我校自考办公室办理毕业论文（设计）课题申请手续。

4、按规定交论文指导费、实践指导费和材料费等。

四、毕业论文（设计）的主要步骤

毕业论文（设计）周期为3—5个月。

1、选题

毕业论文（设计）题目可在我校提供的课题中选定，也鼓励结合本人所从事工作拟题。对自拟题目，需报主考院校审核和备案。题目一经选定，原则上不予变更。对确需变更课题的，由指导教师签署意见，报主考院校批准。毕业论文（设计）的课题原则上每人一题，对较大系统的设计也可每人独立负责一个子系统的设计。

2、确定指导教师

题目确定后，由主考院校负责推荐指导教师，每位指导教师每次指导考生不得超过五名。指导教师必须具有中级以上专业技术职务，熟悉指导内容，能胜任指导工作，并有较强的工作责任心。若毕业设计题目是结合本单位工作的，可由所在单位推荐符合条件的工程技术（或相应职称）人员担任指导教师，进行毕业设计指导。

3、任务下达

指导教师根据考核大纲的要求给填写“桂林电子科技大学毕业论文（设计）任务书”，任务书必须明确具体任务及技术指标，并有一定的工作量要求。同时要给考生提出参考文献五篇以上，至少含一篇外文参考资料。

4、调研、设计、指导

考生根据题目的研究方向、内容进行调研、设计。整个工作的过程，必须在指导教师指导下进行，考生要加强与指导教师的联系。指导教师要指导考生制定毕业论文（设计）的进度计划，明确具体的答疑时间，同时指导考生以正确的工作方法和严谨的科学态度来对待毕业设计。调研结束后，考生应提出三个以上的设计方案，在指导教师指导下确定最佳方案进行设计。中期应对考生的进度进行检查，写出中期检查意见。指导教师只负责提出论文（设计）的具体修改意见，论文（设计）必须由考生本人独立完成。应考者完成毕业论文（设计）后，指导教师应对其毕业论文（设计）进行全面检查，并就其毕业论文（设计）的总体方案、质量、应用价值及工作态度等，在“毕业论文毕业设计答辩表”上填写综合的评定意见。指导教师还应指导应考者作好答辩准备工作。

5、毕业论文（设计）撰写的内容与要求

根据国家教育部高等教育司主编的《高等教育毕业设计手册》规定，具体要求如下：

⑴ 封面：标题字数要适当，一般不宜超过20个字；

⑵ 中英文摘要、关键词：以浓缩的形式作一个内容提要的概括（内容、方法、观点、成果、结论），要求中文字数200-300字，英文200-300单词；

⑶ 目录

⑷ 引言：引言是全文的开场白，应区别于摘要，主要是对本课题已有研究的评 述，阐述选题的缘由、意义等，文字数量一般应多于摘要；

⑸ 正文

⑹ 结论

⑺ 谢辞 ⑻ 参考文献

⑼ 附录

6、论文撰写的步骤

⑴ 提纲和章节目录：拟定提纲、组织材料，能初步构成文章的轮廓； ⑵ 初稿 ⑶ 修改和定稿

五、毕业论文（设计）成果形式

1、理工类各专业

成果形式主要为工程设计型和工程技术研究型的毕业论文（设计），应侧重于对学生进行设计、绘图、计算、测试、实验、软件开发和技术经济分析等能力的培养和工程基本训练。

论文（设计）说明书正文15000字以上。软件设计中源程序清单、软件分析与设计说明书，硬件设计中的原理图、印制板图，机械设计中的原理图等作为附录。

文献阅读。要求阅读与课题有关的外文资料3～4篇，写出2000汉字左右的调研阅读报告或者翻译1～2篇外文原文（不少于20000印刷符）的书面材料。

以上所有文档均需以电子文档形式存档，并刻录光盘上交保存。

2、经济、文（非艺术类）、法、管理类各专业

成果形式主要为毕业论文，应侧重于科学研究基本方法的训练和能力的培养。

论文说明书正文12000字以上。

文献阅读。要求阅读与课题有关的外文资料3～4篇，写出2000汉字左右的调研报告或者翻译1～2篇外文原文（不少于20000印刷符）的书面材料。

以上所有文档均需以电子文档形式存档，并刻录光盘上交保存。

3、艺术类专业

成果形式主要为毕业论文和作品集，应侧重于艺术思维、基本方法的训练和能力的培养。

论文说明书正文10000字以上。

毕业设计作品集一本，A4规格，20页以上。主要包括封面、封底、目录、设计说明（不少于2000字）、设计草图、成品效果图等，全硬质封面、封底，并设计版面，彩色打印；

以上所有文档均需以电子文档形式存档，并刻录光盘上交保存。

六、毕业论文（设计）答辩申请条件及答辩

1、毕业论文（设计）答辩申请条件

（1）毕业论文（设计）任务完成，通过指导教师评阅。（2）经区自考办审核批准允许进行毕业论文答辩者。

2、答辩提交的材料

（1）毕业设计（论文）成果一份；（2）毕业设计（论文）任务书一份；（3）调研阅读报告或者翻译资料一份；

（4）软件清单（只打印其中的15页—20页）或硬件和制作的实物一份（工科类专业交）；

（5）本科生毕业设计（论文）成绩评审表（指导教师用）一份；

（6）毕业设计答辩考核费收据。

3、答辩小组

由主考院校相关专业副高级或教学经验丰富的中级职称教师，3—5人组成答辩小组。指导教师原则上不准参与所指导的考生的答辩评判工作。

4、答辩程序

⑴ 应考者向答辩小组简要报告毕业论文（设计）的内容和强调选题的价值，主要观点形成过程，尤其是该设计的特点、创新内容及其应用前景。报告时间一般不超过20分钟。

⑵ 答辩小组成员向应考者质询，质询内容包括论文有关问题及专业相关知识。

⑶ 有软件、硬件设计或其它作品的应考者，在论文答辩报告结束后，还应演示

软件、硬件实际运行情况或作品，答辩小组对应考者所设计的软件、硬件进行评判。

⑷ 答辩小组对应考者的毕业论文（设计）与答辩写出评语，并评定成绩。

5、答辩时间、地点

答辩时间：每年安排两次，拟定于4、10月份自学考试结束后的第三个星期六。

答辩地点：桂林电子科技大学

七、毕业论文（设计）成绩评定及资料归档

答辩小组根据毕业论文（设计）选题、中期检查评价、指导教师评价、评阅教师评价、答辩等综合评分。

毕业论文（设计）成绩采用优、良、中、及格、不及格五级制记载，90—100分为优秀（不超过考生数的20%），80—89分为良好，70—79分为中等，60—69分为及格，60分以下为不及格（不及格者必须重新参加下一次的毕业论文（设计））。

主考院校完成自考毕业考核后，将“本科毕业考核登记表”送考生考籍所在地市自考办存档，考生的毕业论文原稿由主考院校存档。

联系地址：桂林电子科技大学西区成人教育学院自考办公室

邮政编码：541004 联系电话：0773—5601492

桂林电子科技大学成人教育学院

2011年11月修订

第四篇：西安电子科技大学

西安电子科技大学

国家大学生创新性实验计划项目

开 题 报 告

项目名称：投影屏激光定位系统

项目负责人：赖贵雄

项目组成员：夏 冰艾忻然

指导教师：牛海军

所在院系：计算机学院

填报日期：2010年6月1日

西安电子科技大学教务处制

填写说明

一、《项目开题报告》要按顺序逐项填写，空缺项要填“无”。要求一律用A4纸打印，于左侧装订成册。

二、《项目开题报告》中栏目“1至8”由学生填写，栏目“9”由教师填写，栏目“10”由学院负责人填写。

三、《项目开题报告》由所在学院审查、签署意见后，一式三份（均为原件），报送教务处教学研究科。

项目名称投影屏激光定位系统项目类型

（划“√”）基础研究应用研究开发研究其它√

1、项目来源及选题依据

目前投影仪多媒体演示在会议及授课方面广泛使用，现有的投影仪激光笔虽然能控制鼠标的移动，但操作起来很繁琐。如果利用激光笔的光点对鼠标指针进行快速定位，配合现有的无线控制按钮，则可以快速操作计算机，进行开关文件，PPT划取重点，视频播放等应用。

2、选题过程中已经阅读的文献资料，以及各项准备工作（如计算、实验等）

一、光斑采集的可行性分析和试验：对不同型号的激光笔进行光点的拍摄测试。一个光点的直径为5毫米、面积m=19.6平方毫米,屏幕面积M= 3×2.5m=7.5平方米，用500万像素的摄像头进行拍摄，求得所占像素个数N=(m/M)*5000000=13。证明光点可以被捕捉而不会被摄像头过滤掉。

试验：分别用像素为200万，500万，1000万摄像头拍摄，调整对比度后光点均清晰可见。

二、对所采集的图片利用Photoshop进行了处理（调低亮度，调高对比度）。光点更易被电脑识别。我们对拍摄的图片进行了分析，因为激光点的能量很高，拍摄下来后，它的RGB值均在240~255间。而因为投影仪投影的亮度较低，能量较弱，所以投影出来的红色，RGB值在140~160间。因此，即使投影全红色的图像，我们还是很容易从摄像头拍摄的图片中提取激光点。

3、国内外同类课题研究现状

现有的投影仪无线控制激光笔具有PPT翻页，鼠标左右键点击，光电轨迹球（或摇杆，按键）控制鼠标指针移动等功能。但鼠标只能上下左右一格一格移动，操作不便。

4、详细阐述所选课题的目的和意义

现有的投影仪激光笔鼠标指针移动操作繁琐，不能直接在投影屏上进行操作。本研究目的在于通过投影屏上的激光点控制鼠标指针，方便用户的使用。

目前多媒体演示广泛应用于会议及课堂等领域，其研究意义是提供了一个很人性化的工具用于演讲、会议还有授课，能有效节省用户的时间，方便演讲者在台上下走动。可见发展前景很好。

5、根据选题所要完成的工作和预期成果及成果形式

要完成的工作：

通过对图像的接收及处理，利用激光笔打在投影屏上的光点，控制鼠标指针的移动，实现无线鼠标和PPT控制集成的功能。

预期成果：

这项技术弥补现有投影仪无线控制激光笔的不足，激光笔打在投影屏上的光点可以直接控制鼠标指针，灵活地在投影屏上移动，再配合无线控制激光笔传输到电脑的命令，进行相应操作，如开关文件，视频的播放，PPT划线等功能。

成果形式：

摄像头置于投影仪上方负责接收图像；投影仪无线控制激光笔（包含激光发射器，鼠标左右键、上下翻页按钮）；驱动程序。

6、拟采用的研究方案和要解决的关键技术问题 研究方案：

计算机通过摄像头获取投影屏上的图像，并对图像进行处理，提取投影屏区域，确定屏幕边缘。然后提取光点，通过光点在屏幕上的纵横比例来计算激光点的坐标，再调用windows的API对鼠标光标进行相应的移动操作。并配合无线控制激光笔传输到电脑的命令，进行相应操作，如PPT划线等功能。

关键技术问题：

1、光点捕捉：保证激光点不被摄像头过滤掉。经过计算证明200万像素的摄像头即可保证。

2、图像处理：

a.利用串行边缘分割法提取投影屏区域，确定屏幕边缘。

b.利用帧差分或动态捕捉等算法提取光点，计算光点到屏幕四边的距离。利用光点到屏幕边沿的纵横比例，计算出激光笔所指的准确位置。

3、通过算得的坐标，调用windows的API把鼠标指针移动到该坐标点。

4、将上述程序封装。

7、研究工作进度的初步安排

2010.6~2010.8:查阅资料研究图像处理的算法，并把提取投影屏边缘及激光点坐标的算法确定。

2010.9~2010.10：选定合适像素的摄像头。完成论文《图片中激光点位置的提取》并发表。2010.11~2011.2：程序编写，及优化；完成论文《投影屏激光定位系统分析》并发表。2011.3~2011.6：专利申请；后期工作。

8、项目经费预算（请认真、详细填写附表1）仪器费：4200

资料费：400

论文发表费：1400

专利申请费：3000

其他：1000

9、指导教师意见

项目选题合理，具有创新性，关键技术明确，研究方案可行，实用价值较高。

同意选题。

指导教师签字：

年月日

10、学院意见

单位（公章）：负责人签字：

年月日11.学校意见

负责人签字：

年月日附表1：国家大学生创新性实验计划项目经费预算表

项目名称投影屏激光定位系统项目负责人 赖贵雄联系方式***所在学院计算机学院 指导教师牛海军材料费

（器件注明名称型号，可另附页）计划明细

（计划内容参照项目经费管理办法）单价（元）数量预算金额（元）用途百脑通D881（200万像素摄像头）2002400采集图像奥尼ANC酷睿至尊版（500万像素摄像头）50021000采集图像台电SL100（1000万像素摄像头）50021000采集图像激光笔（飞利浦SNP3000）50021000做实验优廉特YLT-229鼠标激光笔2502500做实验数据线15元/米20300用于连接设备资料费

（图书注明书名、出版社）《算法导论》

机械工业出版社85185研究提高程序运行的效率《数字图像处理（Digital Image

Processing）》

电子工业出版社80180研究图像处理技术《精通Visual c++数字图像处理技术与工程案例》 人民邮电出版社59159软件实现及测试参考使用《计算机图形学的算法基础》

机械工业出版社44144学习图像算法的基础《Windows驱动开发技术详解》

电子工业出版社65165学习开发驱动程序《软件工程-理论与实践》

高等教育出版社53153学习项目开发流程论文发表费《图片中激光点位置的提取》7001700发表论文《投影屏激光定位系统分析》7001700发表论文专利申请注册费投影屏激光定位系统注册300013000注册申请专利其他费用

项目管理、交通等费用3001300资料打印等杂物费实验室、投影仪租用3001300进行项目研究不可预见费用400400合计9986元注：此表将作为报销时的参考依据，请严格按照审批后的总金额预算！

目负责人(签名)___________指导教师（签名）___________日期_____________

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第五篇：电子科技大学

电子科技大学（University of Electronic Science and Technology of China）简称“电子科大”，位于蓉城成都。是教育部直属的全国重点大学，国家首批“985工程”和“211工程”重点建设大学。电子科技大学原名成都电讯工程学院，是1956年在周恩来总理的亲自部署下，由交通大学（现上海交通大学、西安交通大学）、南京工学院（现东南大学）、华南工学院（现华南理工大学）的电子信息类学科合并创建而成。为中国最早的七所重点国防院校之一

[1]，是一所完整覆盖整个电子类学科，以电子信息科学技术为核心，以工为主，理工渗透，理、工、管、文协调发展的多科性研究型大学。是中国电子信息领域、[2]邮电领域唯一“985工程”国家重点大学[3]。

被江泽民同志誉为“我国电子类院校的排头兵”[4]。电子科技大学包括从本科生到硕士研究生、博士研究生等多层次、多类型的人才培养格局，是一所完整覆盖整个电子类学科，以电子信息科学技术为核心，以工为主，理工渗透，理、工、管、文协调发展的多科性研究型大学，秉承“求实求真、大气大为”的精神。[5]

电子科技大学与北京邮电大学、西安电子科技大学并称为著名的”两电一邮“，为中国邮电系统学科的最高学府之一。中国电子信息领域、邮电领域唯一“985工程”国家重点大学，科研经费居电子信息领域、邮电领域全国高校第一。

据电子科技大学校园网资料显示，在校各类全日制普通学生33000余人，其中博士和硕士研究生12000余人。[