财税[2013]106号营改增规定（小编整理）

第一篇：财税[2013]106号营改增规定

财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知

财税[2013]106号

2013.12.9 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经国务院批准，铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税（以下称营改增）试点。结合交通运输业和部分现代服务业营改增试点运行中反映的问题，我们对营改增试点政策进行了修改完善。现将有关试点政策一并印发你们，请遵照执行。

一、自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。

二、各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。

三、本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2014年1月1日起执行。

《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）自2014年1月1日起废止。

附件：rar 文件

1.营业税改征增值税试点实施办法

2.营业税改征增值税试点有关事项的规定

3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定

4.应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定

后续补充通知——财税[2013]121号 财政部 国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知

财税[2013]111号 财政部 国家税务总局关于铁路运输企业汇总缴纳增值税的通知

营业税改征增值税试点实施办法

(2014年1月1日起执行)第一章 纳税人和扣缴义务人

第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。

第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

第四条 未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

第二章 应税服务

第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。

第九条 提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动，是指：

（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。

（三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十条 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十一条 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第三章 税率和征收率 第十二条 增值税税率：

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（二）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。

（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。

（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。第十三条 增值税征收率为3%。第四章 应纳税额的计算 第一节 一般性规定

第十四条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。

一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

第十六条 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。

第十七条 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

第二节 一般计税方法

第十八条 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

第十九条 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：

销项税额=销售额×税率

第二十条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1+税率）

第二十一条 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。

第二十二条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

（四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。

第二十三条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。

纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（四）接受的旅客运输服务。

第二十五条 非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。

非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。

不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。

固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

第二十六条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

第二十八条 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

第二十九条 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。第三节 简易计税方法

第三十条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率

第三十一条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

第三十二条 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

第四节 销售额的确定

第三十三条 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。

价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。第三十四条 销售额以人民币计算。

纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

第三十六条 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。

第三十七条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

第三十八条 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生应税服务中止、折让、开票有误等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。

第三十九条 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

第四十条 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。

第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 第四十一条 增值税纳税义务发生时间为：

（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。第四十二条 增值税纳税地点为：

（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。第四十三条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。第六章 税收减免

第四十四条 纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。

第四十五条 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。第四十六条 增值税起征点幅度如下:

（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。

（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。第七章 征收管理

第四十七条 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。

第四十八条 纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。

第四十九条 纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人提供应税服务。

（二）适用免征增值税规定的应税服务。

第五十条 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。第五十一条 纳税人增值税的征收管理，按照本办法和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。第八章 附 则

第五十二条 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。第五十三条 本办法自2014年1月1日起执行。

附：应税服务范围注释

一、交通运输业

交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

（一）陆路运输服务。

陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。

1.铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。

2.其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。

（二）水路运输服务。

水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。

远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。

程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。

（三）航空运输服务。

航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。

湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。航天运输服务，按照航空运输服务征收增值税。

航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。

（四）管道运输服务。

管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。

二、邮政业

邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

（一）邮政普遍服务。

邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。

包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。

（二）邮政特殊服务。

邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。

（三）其他邮政服务。

其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

三、部分现代服务业

部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

（一）研发和技术服务。

研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。

3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、技术测试、技术培训、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。

4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。

（二）信息技术服务。

信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。

4.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、金融支付服务、内部数据分析、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。

（三）文化创意服务。

文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。1.设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。

2.商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。

3.知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。

4.广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。

5.会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。

（四）物流辅助服务。

物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。1.航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。

航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在境内航行或者在境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。

通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影、航空培训、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂播洒、航空降雨等。

2.港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。3.货运客运场站服务，是指货运客运场站提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务、车辆停放服务等业务活动。

4.打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。

5.货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船舶经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。

6.代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。7.仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。

8.装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。

9.收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动；分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动；派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。

（五）有形动产租赁服务。

有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。

2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。

光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

（六）鉴证咨询服务。

鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。

2.鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。

代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。

（七）广播影视服务。

广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。1.广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。

2.广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。

3.广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。

第二篇：中国电信营改增前后处理规定

中国电信营改增

我主要介绍了电信业营改增与营业税对比表的内容分析。分别从11个方面去阐释内容。一.税率： 营业税的规定：

按“邮电通信业”税目征收，税率3%（国税发[1993]149号）营改增后规定：(财税[2014]43号)提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。变化解读：

原营业税税率统一为3%。现营改增后税率分为11%和6%两个档次。基础电信作为通讯基础设施，硬件投入大，有大量进项可抵扣，因此设定为11%。

二．附带赠送问题征税： 营业税的规定：

共有4家电信公司享受附带赠送行为不征税的营业税政策规定。如：中国移动有限公司内地子公司开展以业务销售附带赠送电信服务业务（包括赠送用户一定业务使用时长、流量或业务使用费额度、赠送有价卡预存款或有价卡）的过程中，其附带赠送的电信服务是无偿提供电信业劳务的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。相关文件：

1、《国家税务总局关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函[2006]1278号）。

2、《国家税务总局关于中国电信集团公司和中国电信股份有限公司所属子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函[2007]414号）。（此处只列举两个）营改增后规定：(财税[2014]43号)纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。变化解读：

营业税对2种不同情况做了规定：

1、以业务销售附带赠送电信服务业务，不征营业税；

2、以业务销售附带赠送实物业务，不征营业税也不征增值税。

营改增后对2种情况进行了合并，规定应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。三．通过公益特服号代为接受捐款： 营业税的规定：

共有12家公益机构的公益特服号有接受捐款业务可享受差额征收政策。如：对中国移动通信集团公司、中国联通通信有限公司通过手机特服号“9993”为中国红十字会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国红十字会捐款后余额为计税营业额。相关文件：

1、《财政部

国家税务总局有关于中国移动通信集团公司和中国联通通信有限公司与中国红十字会合作项目有关税收政策问题的通知》（财税 ［2006］59号）；

2、《财政部

国家税务总局关于中国移动通信集团公司与中华环境保护基金会合作项目有关税收政策问题的通知》（财税 ［2007］32号）。（此处只列举两个）营改增后规定：(财税[2014]43号)中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构（名单见附件）接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。变化解读：

保留原营业税的差额征税政策 四．向境外单位提供电信业服务： 营业税的规定：

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条：条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；因此，境内单位向境外单位提供电信服务时应缴纳营业税

营改增后规定：(财税[2014]43号)境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。变化解读：

营改增前向境外单位提供电信业服务需要征收营业税。营改增后，免征增值税。

五．以积分兑换形式赠送的电信业服务： 营业税的规定：

据了解，不同电信公司有不同的缴税核算方式，但无论采取何种缴税核算方式，均应按照收取的全部价款和价外费用计算缴纳营业税。如：假设客户消费1000元，赠送10个积分，10个积分公允价值为10元。原营业税缴税方法：

1、在客户消费1000元当期即按1000元为营业收入计算缴纳营业税，10个积分兑换时不再缴纳营业税。

2、将客户消费的1000元在当期营业收入和奖励积分按公允价值进行分摊，当期确认营业收入990元并缴纳营业税，在积分兑换时确认营业收入10元并缴纳营业税。营改增后规定：(财税[2014]43号)以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。变化解读：

业税规定以积分兑换形式赠送的电信业服务，应按照收取的全部价款和价外费用缴纳营业税。营改增后，不征收增值税 六．通过卫星提供的传输服务： 营业税的规定：

按“邮电通信业”税目征收，税率3% 营改增后规定：(财税[2014]43号)在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。变化解读：

营业税税率为3%。营改增后可选择按简易计税方法依征收率3%计算缴纳增值税。

七．电信单位与其他单位合作提供服务： 营业税的规定：

经国家税务总局研究决定，对两网的互连互通业务，可按本通信网全部话费收入加上从另一通信网分割回的话费收入减去分割给另一通信网的话费后的余额计征营业税。见《国家税务总局关于电信业务征收营业税问题的通知》（国税函发„1996‟685号）营改增后规定：(财税[2014]43号)无相关规定 变化解读：

取消原营业税的差额征税政策，按照增值税进销项进行核算。八．跨网通信业务： 营业税的规定：

经国家税务总局研究决定，对两网的互连互通业务，可按本通信网全部话费收入加上从另一通信网分割回的话费收入减去分割给另一通信网的话费后的余额计征营业税。见《国家税务总局关于电信业务征收营业税问题的通知》（国税函发„1996‟685号）营改增后规定：(财税[2014]43号)无相关规定 变化解读：

取消原营业税的差额征税政策，按照增值税进销项进行核算。九．集中受理的跨地区出租电信线路业务： 营业税的规定：

“集中受理”业务，也称为“一点服务”，其业务特点是电信部门应一些集团客户的要求，为该集团所属的众多客户提供跨地区的出租电信线路业务，以便该集团所属的众多客户在全范围内保持特定的通信联络。在结算方式上，由一个客户（以下简称“客户代表”）代表本集团所有客户，统一与“客户代表”所在地的电信部门结算价款，再由“客户代表”所在地的电信部门将全部价款分别支付给参与提供跨地区电信业务的各地电信部门。电信部门以“集中受理”方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，则按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。《国家税务总局关于电信部门有关业务征收营业税问题的通知》（国税发[2000]143号）营改增后规定：(财税[2014]43号)无相关规定 变化解读：

取消原营业税的差额征税政策，按照增值税进销项进行核算。十：电话卡折价销售： 营业税的规定： 电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出帐并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）营改增后规定：(财税[2014]43号)无相关规定 变化解读：

营改增后取消了差额征税。

十一．隶属于同一集团的不同公司合作提供的服务： 营业税的规定：

1.自2009年1月1日起，联通有限公司及所属分公司应就其向电信用户收取的全部收入减去支付给联通新时空及所属分公司价款后的余额为营业额缴纳营业税，联通新时空及所属分公司从联通有限公司及所属分公司取得的电信业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。《关于中国联合网络通信有限公司及所属分公司与联通新时空移动通信有限公司及所属分公司联合开展电信业务营业税问题的通知》（国税函[2009]224号）营改增后规定：(财税[2014]43号)变化解读：

取消原营业税的差额征税政策，按照增值税进销项进行核算。2.自2008年10月1日起，电信股份分公司应就其向CDMA用户收取的全部收入减去支付给电信网络分公司价款后的余额为营业额缴纳营业税，电信网络分公司从电信股份分公司分得的CDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。见《关于中国电信集团公司所属网络资产分公司与中国电信股份有限公司所属分公司联合开展CDMA网络通信业务营业税问题的通知》（国税函„2009‟75号）营改增后规定：(财税[2014]43号)无相关规定 变化解读：

取消原营业税的差额征税政策，按照增值税进销项进行核算。

第三篇：营改增学习心得

关于建筑企业“营改增”的学习体会

建筑业“营改增”离我们是越来越近了，如何面对“营改增”给我们带来的机遇与挑战，已经紧锣密鼓的摆在我们的面前，现将搜集的有关“营改增”资料与大家共同学习交流一下。

一、企业税负的变化

在建筑业营改增后，最先涉及的税负的计算方式变化，主要由过去的价内税征收改为价外税进行征收。价内税是指营业收入（发票数）包含税费；价外税是指营业收入（发票数）/（1+税率）*税率。

举例说明：工程毛利率10%，假设全年营业收入1000万元，营业成本900万元，材料费55%，人工成本30%（专业分包考虑10%），机械使用费5%，其他费用10%。

建筑业过去的税负计算方式：税负=营业收入*税率（3%）/营业收入，营业税=发票收入*税率=1000万元*3%=30万元，税负=30万元/1000万元=3%。

营改增后税负计算方式：税负=（销项税额-进项税额）/不含税收入额 销项税=发票收入/（1+11%）*11%=1000万元/（1+11%）*11%=99.1万元 人工成本不能取得增值税专用发票，因此不能抵扣，专业分包假设也按11%进行营改增，进项税=材料+机械+分包=900*（55%+5%）/（1+17%）*17%+900*10%/（1+11%）*11%=78.46万元+8.92万元=87.38万元

应交增值税=销项税-进项税=99.1-87.38=11.72万元

税负=应缴增值税/不含税收入额=11.72/{1000/（1+11%）}=1.3% 通过计算，建筑业企业的税负有所下降，实现了国家对企业减负的经济要求，但实际情况是建筑企业增值税进项税抵扣难度大，很多进项税额无法正常抵扣，如材料小规模纳税人的3%进项税、机械租赁费11%，折旧费等等情况不能取得17%的进项税，造成实际税负加大。

钢结构工程公司因其特殊性有加工制作钢构件并安装等建筑业务，增值税的税率包含不同税率分别为17%和11%，如不能很好的管理并区分好各自业务，更增大了税负。

二、利润计算方式的变化 在建筑业营改增后，利润的计算方式也发生变化。营改增前利润=营业收入-成本-相关税费

营改增后利润=不含税营业收入-成本（认证后增值税专用发票扣除税费）-相关税费

举例说明：工程毛利率10%，假设全年营业收入1000万元，营业成本900万元，材料费55%，人工成本30%（专业分包考虑10%），机械使用费5%，其他费用10%。

（1）营改增前利润=营业收入-成本-相关税费 营改增前利润=1000-900-（1000*3%）=70万元

（2）营改增后，因人工成本不能取得增值税专用发票，因此不能抵扣，专业分包假设也按11%进行营改增。

营改增后利润=不含税营业收入-成本（认证后增值税专用发票扣除税费）-相关税费

不含税收入=1000/（1+11%）=900.9万元 材料成本=900*55%/（1+17%）=423.08万元 人工成本=900*10%/（1+11%）+900*20%=261.08万元 机械费=900*5%/（1+17%）=38.46万元 其他费用=900*10%=90万元

税费=应交增值税=销项税-进项税=99.1-87.38=11.72万元 营改增后利润=900.9-423.08-261.08-38.46-90-11.72=76.56万元 通过上述公式看以看出，成本的大小取决于公司能取得可以认证的税率为17%的增值税专用发票的多少。

依采购材料为例：

一般纳税人税率为17%，小规模纳税人为3%，采购1000元的材料，营改增前两种方式无区别，入账成本都是1000元；营改增后两种采购方式对成本的变化为：

一般纳税人17%的入账成本=1000/（1+17%）=854.7元，进项税=145.3元 小规模纳税人3%的入账成本=1000/（1+3%）=970.87元，进项税=29.13元 入账成本变化为116.17元，税负变化为116.17元，对利润的影响为232.34元。相当于采购税率3%的材料款仅需要花费753.28元，和采购税率为17%的材料1000元的成本和税负才相符。

公式={17%采购价*（1-17%）/（1+17%）}*{（1+3%）/（1-3%）} 钢结构工程公司因其历史原因，折旧费及场地租赁费都过大，而这一部分又没有进项税可抵扣，需要我们从每一项工程的细节入手，算好每一笔账，切实为加强企业管理，增强企业效益做好本职工作。

三、对建筑业招投标影响

1、对招标概预算编制的影响

营改增后，预计《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》、《全国统一建筑工程基础定额与预算》等部分内容将进行修订，建设单位或者项目分包招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制将按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。建安业若作为总包方，进行项目分包对外招标时，招标概预算编制也应相应的变化。

2、对投标书编制的影响

建筑安装业投标工作变得更为复杂化，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税发票，在编制标书时很难准确预测；原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等，而上述两种附加税又依据实际计算缴纳的增值税为基数；编制的标书投标总价中若包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中如何编制，有待于国家相关法规、政策的明确

3、对施工预决算计量的影响

由于要执行新的定额标准，建筑业施工预算要按照新标准，企业的内部定额也要重新进行编制。目前建筑施工企业进行预决算计量的确定是通过工程量清单计价收取费用，最后计入工程项目的总预算。实行营改增后，工程造价若包含增值税，由于在工程施工时不能对进项税额进行准确的预算，导致增值税额无法准确估计，其结果是工程预算造价不能确定。

四、营改增的应对措施

1、增值税的结算方式的选择 营改增后，工程款、材料款拖欠会导致销项税和进项税不同步。现实中，建设方验工计价后并没有及时支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，导致销项税和进项税的不同步。

根据现行营业税和增值税暂行条例规定，建筑企业流转税的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。因此即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。企业不仅需要垫付工程项目建设资金，还要垫付工程未收回款项部分税金；又由于未收回工程款，建筑企业也对分包商、材料商拖延付款，因此也得不到分包商开具的增值税发票，导致无法抵扣。其结果是税款已全额扣缴，工程款却未收到，损失了货币的时间价值的同时，也造成了施工企业税负增加。

根据增值税纳税义务发生时间的规定，不同的结算方式下，纳税义务发生时间是不同的，公司可以结合业务开展情况，充分利用纳税时间的规定，通过适当调整结算方式进行纳税安排，实现合理延后纳税。例如，采取赊销和分期收款方式提供应税劳务时，若预先了解购买方在合同约定时间无法支付货款，则应当及时修改合同，在不会造成工程款流失的前提下，约定以对方协商同意付款的时间作为收款日期，以确保贵公司在收到款项后再缴纳增值税。防止在合同约定的付款日期（实际上在该日期并未收到货款）就产生增值税的纳税义务，在所属纳税期内缴纳增值税，增加资金支付压力。

2、不同税率业务分开核算的要求

依据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业营改增征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）号附件1《营业营改增征增值税试点实施办法》第三十五条规定，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。

因此，在现有财务核算水平的基础上，依照税法的规定对适用不同税率的业务分别进行核算，以消除适用高税率的风险。

3、合同管理

（1）完善合同约定，明确付款程序 由于增值税可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采购合同中应注意约定由对方提供合法、有效的增值税专用发票。另外需约定在对方提供相应的请款申请、购销凭证、增值税发票后再付款。

对于纳入本次营改增范围或原先就是增值税一般纳税人的客户，由于取得增值税专用发票可以抵扣，其成本费用、税款缴纳会发生相应改变，贵公司存在提高议价能力的可能，在签署合同之前，有必要事先进行价格谈判方面的准备工作。

(2)劳务分包合同涉税条款的约定

作为建筑施工企业，属于劳动密集型企业，人工成本费用占总成本费用的比重较大，据了解，人工成本占成本总额的30%以上，其中除了本企业自身发生的人工成本费用外，很大一部分还包含着劳务分包成本，鉴于目前对劳务公司能否与建筑业是否同步实行营改增尚未明确，因此在劳务分包合同条款中对涉税部分与劳务公司明确约定。

另外，可以考虑引进先进机械设备、流水线，减少施工人员作业，以降低在施工过程中人工成本费用的支出，降低企业的税负。

4、“营改增”跨期合同管理（1）现有合同的梳理

全面审阅跨越营改增实施日的总包合同、分包合同及采购合同，识别需要修改关键条款，审阅跨期合同付款流程中的关键步骤，对税负的影响进行评估。对尚在谈签的总包合同，建议在合同中增加相关涉税条款，以保护已取得的利益；对已执行完毕的合同，建议及早与业主进行结算，并按现有税收政策开具营业税发票；同时对于已完成的分包合同亦应尽早取得发票，避免由于税负上升造成供应方成本增加带来不必要的纠纷。

目前公司有一些工程项目，虽已完工，但尚未结算，贵公司跟分包商之间也没有结算。对于这些已完工却没有结算的施工项目，在营改增后，即使取得了增值税进项税发票，也不能进行抵扣。对于贵公司而言，提供的此类施工项目应按照合同规定的收款日期及时确认纳税义务并按时缴纳营业税。

（2）部门配合及与现有客户沟通

公司应组织经营、工程管理、物资设备和财务，梳理相关合同，对签订长期合同的客户，及早将营改增情况予以通知，说明已签定未执行完毕的合同条款的履行情况；对于营改增时点前后跨时点执行的合同，应告知客户可能提供不同类型的发票，需要明确得到客户的支持和理解。建议统一拟定书面函件，通知客户将发票改为增值税专用或普通发票的理由。

（3）加强营改增后供应商的选择

公司主要抵扣项目为地材、五金件、钢筋、混泥土、设备租赁、修理、劳务/工程分包、水电等项目，以外部供应商提供为主，由于营改增前主要缴纳营业税，对提供发票的种类没有专门的要求。营改增之后，因增值税专用发票是抵扣的法定凭证，需要供应商提供符合抵扣条件的发票，同时加强对供应商资质管理。

对已有的供应商统一梳理，要求其提供增值税一般纳税人资格，并提供一般纳税人的资格认定表复印件以备查询；对不符合条件的，以营改增时间表为限提供资质，否则不纳入供应商范围或降低采购价格。对新签合同的供应商，尤其是对大宗可抵扣项目的采购，在招标和合同谈判时都应要求供应商具备一般纳税人资格。

（4）采购计划审批权限的明确

需要强调的是，营改增可能还会影响采购计划的权限审批，因为增值税实行价税分离，营改增前可能习惯于批复含税买价，建议在公司管理流程中明确，审批权限的金额是否包含增值税款，否则会引起不必要的误解。

建筑业目前已经进入微利时代，国家全面推行“营改增”政策，就是让企业强化企业经营的细节、精细管理，提高企业的管理水平，让从管理细节中要效益，淘汰落后的产能，促进企业的产业升级，“营改增”税率从价内税的3%调整到价外税的11%，管理的粗放必然造成企业成本的增加、税负的增加，企业要生存，必须要从基础精细化管理方面入手，来节约每一分钱，来增强企业的经济效益。

第四篇：营改增练习题

一、单选题

1、中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以（）为增值税扣缴义务人。A、购买方

B、销售方

C、第三方

D、其他

【正确答案】A

2、下列不属于在境内销售服务、无形资产或者不动产的是（）。

A、服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内

B、所销售或者租赁的不动产在境内

C、所销售自然资源使用权的自然资源在境内

D、企业将其在境外的不动产租赁给我国企业

【正确答案】D

3、某小规模纳税人提供交通运输服务，当月取得收入10.3元，发生运输成本5万元。该小规模纳税人当月应缴纳的增值税额为（）元。A、0.3 B、0.1 C、0.5 D、3

【正确答案】A

4、下列关于计算增值税的销售额的表述中，不正确的是（）。A、销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用

B、计算增值税的销售额为不含税销售额

C、销售额包括以委托方名义开具发票代委托方收取的款项

D、纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算

【正确答案】C

5、下列关于增值税纳税期限的表述中，不正确的是（）。A、银行、财务公司以1个季度为纳税期限

B、银行、财务公司以1个月为纳税期限

C、以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款

D、以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税

【正确答案】B

6、下列说法中不正确的是（）。

A、纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率

B、个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税

C、增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户

D、增值税起征点适用于登记为一般纳税人的个体工商户

【正确答案】D

7、下列关于起征点的表述中不正确的是（）。A、按期纳税的为月销售额5000－20000元（含本数）

B、按次纳税的为每次（日）销售额300－500元（含本数）

C、按期纳税的为月销售额3000－20000元（含本数）

D、2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人免征增值税

【正确答案】C

8、下列表述中不正确的是（）。

A、纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税

B、增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成C、增值税专用发票的基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联

D、营业税改征的增值税，由地方税务局负责征收

【正确答案】D 【您的答案】

9、下列属于可以开具增值税专用发票的是（）。A、向消费者个人销售服务

B、向消费者个人销售无形资产

C、适用免征增值税规定的应税行为

D、向企业销售服务

【正确答案】D

10、下列选项中，属于征收增值税的是（）。

A、根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务

B、存款利息

C、被保险人获得的保险赔付

D、电信企业提供的电信服务

【正确答案】D

11、下列选项中，属于不征收增值税的是（）。A、存款利息

B、建筑公司提供的建筑服务

C、运输企业提供的运输服务

D、餐饮企业提供的餐饮服务

【正确答案】A

12、下列选项中说法不正确的是（）。A、金融商品转让差额计税

B、金融商品转让全额计税

C、金融商品转让，不得开具增值税专用发票

D、金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更

【正确答案】B

13、下列关于经纪代理服务的选项中不正确的是（）。A、经纪代理服务差额计税

B、经纪代理服务全额计税

C、向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费准予扣除

D、向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票

【正确答案】B 2

14、下列说法中不正确的是（）。A、航空运输企业差额计税

B、航空运输企业全额计税

C、一般纳税人提供客运场站服务差额计税

D、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的差额纳税

【正确答案】B

15、纳税人提供的旅游服务中，下列费用中不可以扣除的是（）。A、支付给其他接团旅游企业的旅游费用

B、餐饮费

C、导游费

D、签证费

【正确答案】C

16、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分（）年从销项税额中抵扣。A、2 B、3 C、4 D、5

【正确答案】A

17、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分期从销项税额中抵扣，第一年的抵扣比例为（）。A、50% B、60% C、70% D、80%

【正确答案】B

18、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分期从销项税额中抵扣，第二年的抵扣比例为（）。A、40% B、50% C、60% D、80%

【正确答案】A

19、下列关于营改增一般纳税人资格登记的相关规定表述不正确的是（）。A、年应税销售额标准为500万元（含本数）

B、应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人

C、年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人

D、年应税销售额超过规定标准的其他个人属于一般纳税人

【正确答案】D 20、一般纳税人发生下列应税行为，可以选择适用简易计税方法的是（）。A、销售货物

B、提供加工修理修配劳务

C、公共交通运输服务

D、提供电信服务

【正确答案】C

21、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在（）前的建筑工程项目为老项目。A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月1日

D、2016年7月1日

【正确答案】A

22、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照（）的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、2% B、8% C、10% D、12%

【正确答案】A

23、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照（）的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、3% B、7% C、10% D、12%

【正确答案】A

24、试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照（）的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、3% B、9% C、11% D、12%

【正确答案】A

25、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照（）的征收率计算应纳税额。A、1% B、5% C、7% D、8%

【正确答案】B

26、一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照（）的征收率计算应纳税额。A、1% B、4% C、5% D、8%

【正确答案】C

27、一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，按照（）的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、1% B、4% C、5% D、10%

【正确答案】C

28、一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照（）的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、1% B、4% C、5% D、7%

【正确答案】C

29、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），按照（）的征收率计算应纳税额。A、2% B、5% C、7% D、9%

【正确答案】B 30、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照（）的征收率计算应纳税额。A、1% B、5% C、7% D、11%

【正确答案】B

31、公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按（）的征收率计算应纳税额。A、1% B、3% C、6% D、11% 【正确答案】B

32、营改增试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在（）前的高速公路。

A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月30日

D、2016年7月30日

【正确答案】A

33、一般纳税人出租其（）后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、2016年2月1日

B、2016年3月1日

C、2016年4月1日

D、2016年5月1日

【正确答案】D

34、一般纳税人出租不动产适用的税率为（）。A、3% B、6% C、11% D、17%

【正确答案】C

35、一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行（）相关增值税政策执行。A、旧货

B、一般货物

C、一般服务

D、一般劳务

【正确答案】A

36、下列选项中，允许原增值税纳税人抵扣进项税额的是（）。A、外购货物用于生产

B、外购货物用于集体福利

C、外购货物用于个人消费

D、外购货物发生非正常损失

【正确答案】A

37、下列选项中不免征增值税的是（）。A、殡葬服务

B、残疾人员本人为社会提供的服务

C、医疗机构提供的医疗服务

D、卷烟厂销售卷烟

【正确答案】D

38、对持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业内自主创业税收政策”）或2015年1月27日前取得的《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）的人员从事个体经营的，在3年内按每户每年（）元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。

A、8000 B、9000 C、10000 D、12000 【正确答案】A

39、对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或2015年1月27日前取得的《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年（）元。A、4000 B、6000 C、9000 D、10000 【正确答案】A 40、金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起（）天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。A、40 B、50 C、90 D、120

【正确答案】C

41、北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区个人将购买（）以上的住房对外销售的，免征增值税。A、3个月

B、6个月

C、1年

D、2年

【正确答案】D

42、境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，（）个月内不得再申请适用增值税零税率。A、12 B、24 C、36 D、48

【正确答案】C

43、根据不动产进项税额抵扣的规定，允许抵扣的进项税额中，40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第（）个月从销项税额中抵扣。A、3 B、6 C、11 D、13

【正确答案】D

44、可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第（）个月从销项税额中抵扣。A、1 B、5 C、7 D、13

【正确答案】D

45、其他个人出租住房的计算公式为（）。A、应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5% B、应纳税款＝含税销售额÷（1+3%）×5% C、应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×3% D、应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×2% 【正确答案】A

46、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开（）。A、增值税发票

B、营业税发票

C、收款收据

D、财政票据

【正确答案】A

47、营改增试点纳税人，登记为一般纳税人的销售额标准是（）。A、500万元

B、80万元

C、50万元

D、300万元

【正确答案】A

48、根据营改增相关政策规定，下列不属于非营业活动的是（）。

A、行政单位收取的同时满足规定条件的政府性基金或者行政事业性收费

B、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务

C、单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务

D、单位或者个体工商户为其他企业提供的服务

【正确答案】D

49、一般纳税人提供金融服务和生活服务的增值税税率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正确答案】A 50、增值税一般纳税人提供不动产租赁服务的增值税税率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正确答案】B 51、2016年6月5日，境外公司向我国A企业转让一项专利技术，合同价款106万元，则该代理人应当扣缴的增值税税额为（）万元。A、11 B、17 C、6 D、3

【正确答案】C

52、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，（）个月内不得变更。A、6 B、12 C、24 D、36

【正确答案】D

53、下列关于增值税一般计税方法的选项中，不正确的是（）。A、应纳税额=销项税额-进项税额

B、销项税额=不含税销售额×税率

C、不含税销售额=含税销售额÷（1-税率）

D、不含税销售额=含税销售额÷（1＋税率）

【正确答案】C

54、下列选项中，进项税额可以从销项税额中抵扣的是（）。A、购进的旅客运输服务

B、购进的贷款服务

C、购进的餐饮服务

D、购进的电信服务

【正确答案】D

55、下列业务中以收到预售款项的当天作为纳税义务发生时间的是（）。A、销售服务，未收到款项，但是先开具了发票

B、纳税人从事金融商品转让

C、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式

D、纳税人销售货物并收取了款项

【正确答案】C

56、下列关于增值税纳税地点的表述中，不正确的是（）。

A、其他个人销售或者租赁不动产，应向机构所在地主管税务机关申报纳税

B、其他个人转让自然资源使用权，应向自然资源所在地主管税务机关申报纳税

C、其他个人销售或者租赁不动产，应向不动产所在地主管税务机关申报纳税

D、其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税

【正确答案】A

二、多选题

1、以下属于增值税的纳税人的有（）。A、企业

B、事业单位 C、个体工商户

D、行政单位

【正确答案】ABCD

2、符合增值税一般纳税人条件的，应向主管税务机关申请资格登记，如果未申请（）。A、按照销售额依照适用税率计算应纳税额

B、不得抵扣进项税额

C、不得使用增值税专用发票

D、不得使用增值税普通发票

【正确答案】ABC

3、以下属于增值税征税范围的有（）。A、销售货物

B、销售不动产

C、提供电信服务

D、提供建筑服务

【正确答案】ABCD

4、下列属于营改增后视同销售行为的有（）。A、单位向其他单位无偿提供服务

B、个人向其他单位无偿转让无形资产

C、个人向其他个人无偿转让不动产

D、单位将无形资产用于公益事业

【正确答案】ABC

5、下列业务中，一般纳税人适用11%的增值税税率的有（）。A、交通运输

B、基础电信

C、生活服务

D、转让土地使用权

【正确答案】ABD

6、下列说法中，正确的有（）。

A、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税

B、小规模纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税

C、一般纳税人只能按照一般计税方法计税

D、一般纳税人发生特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税

【正确答案】AD

7、下列关于增值税一般计税方法的表述中，正确的有（）。A、进项税额可以抵减销项税额

B、计算销项税额的计税依据为不含税销售额

C、计算销项税额的计税依据为含税销售额

D、进项税额不允许抵扣

【正确答案】AB 【您的答案】

8、下列属于增值税扣税凭证的有（）。A、增值税专用发票

B、海关进口增值税专用缴款书

C、解缴税款的完税凭证 D、农产品销售发票

【正确答案】ABCD

9、下列选项中，进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。A、外购货物或服务用于简易计税方法计税项目

B、外购货物或服务用于集体福利或者个人消费

C、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务

D、外购货物用于设备的修理

【正确答案】ABC

10、纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的，或者发生应税行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列（）顺序确定销售额。

A、按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定

B、按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定

C、按照组成计税价格确定

D、按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的最高价格确定

【正确答案】ABC

11、下列各项中，属于交通运输服务的有（）。A、陆路运输服务

B、水路运输服务

C、航空运输服务

D、管道运输服务

【正确答案】ABCD

12、下列选项中，进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。

A、简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额

B、应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率

C、简易计税方法的销售额不包括其应纳税额

D、简易计税方法可以抵扣进项税额

【正确答案】ABC

13、下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。

A、一般的纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天

B、先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天

C、纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天

D、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

【正确答案】ABCD

14、下列关于增值税纳税地点的表述中正确的有（）。

A、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税

B、总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税

C、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税

D、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款

【正确答案】ABCD

15、下列属于增值税纳税期限的有（）。A、1日

B、7日

C、1个月

D、1个季度

【正确答案】ACD

16、下列说法中正确的有（）。

A、纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照规定缴纳增值税

B、放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税

C、放弃免税、减税后，12个月内不得再申请免税、减税

D、放弃免税、减税后，24个月内不得再申请免税、减税

【正确答案】AB

17、下列说法中不正确的有（）。

A、营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收

B、纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

C、营业税改征的增值税，由地方税务局负责征收

D、纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税由地方税务局直接征收

【正确答案】CD

18、试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下（）方法适用税率或者征收率。

A、兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率

B、兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率

C、兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率

D、兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用中间税率

【正确答案】ABC

19、下列选项中属于征收增值税的有（）。A、企业出租不动产

B、个人出售不动产

C、企业提供仓储服务

D、房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金

【正确答案】ABC 20、下列选项中说法正确的有（）。A、贷款服务全额计税

B、贷款服务差额计税

C、直接收款的金融服务全额计税

D、直接收款的金融服务差额计税

【正确答案】AC 12

21、下列说法中正确的有（）。A、融资租赁差额计税

B、融资租赁全额计税

C、融资性售后回租差额计税

D、融资性售后回租全额计税

【正确答案】AC

22、试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指（）。A、支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证

B、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明

C、缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证

D、扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证

【正确答案】ABCD

23、纳税人提供的旅游服务中，下列费用中可以扣除的有（）。A、住宿费

B、餐饮费

C、交通费

D、门票费

【正确答案】ABCD

24、下列（）方式取得的不动产，进项税额可以分期抵扣。A、直接购买

B、接受捐赠

C、接受投资入股

D、抵债取得

【正确答案】ABCD

25、一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列（）项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

A、用于简易计税方法计税项目

B、免征增值税项目

C、集体福利或者个人消费

D、用于捐赠

【正确答案】ABC

26、一般纳税人发生下列（）应税行为可以选择适用简易计税方法计税。A、公共交通运输服务

B、电影放映服务

C、仓储服务

D、文化体育服务

【正确答案】ABCD

27、下列建筑服务中，可以选择按照简易办法计税的有（）。A、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务

B、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务

C、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务 D、一般纳税人为建筑工程新项目提供的建筑服务

【正确答案】ABC

28、原增值税纳税人购进下列项目中，允许抵扣进项税额的有（）。A、货物

B、服务

C、无形资产

D、不动产

【正确答案】ABCD

29、原增值税一般纳税人自用的应征消费税的（），其进项税额准予从销项税额中抵扣。A、摩托车

B、汽车

C、游艇

D、不动产

【正确答案】ABC 30、原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。

A、用于简易计税方法计税项目

B、免征增值税项目、C、集体福利

D、个人消费

【正确答案】ABCD

31、下列选项中，原增值税纳税人的进项税额不得抵扣的有（）。

A、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务

B、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务

C、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物

D、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的设计服务和建筑服务

【正确答案】ABCD

32、原增值税一般纳税人购进的下列服务中，不能抵扣进项税额的有（）。A、旅客运输服务

B、贷款服务

C、餐饮服务

D、娱乐服务

【正确答案】ABCD

33、下列关于原增值税纳税人的混合销售业务，表述正确的有（）。A、一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售

B、从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税

C、从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户以外，其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税

D、从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内

【正确答案】ABCD

34、下列属于免征增值税的有（）。A、托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务

B、养老机构提供的养老服务

C、残疾人福利机构提供的育养服务

D、婚姻介绍服务

【正确答案】ABCD

35、下列选项中第一道门票收入免征增值税的有（）。A、纪念馆

B、博物馆

C、文化馆

D、娱乐会所

【正确答案】ABC

36、与技术相关的增值税免税业务有（）。A、纳税人提供技术转让

B、技术开发

C、技术开发相关的技术咨询、技术服务

D、技术开发相关的技术服务

【正确答案】ABCD

37、下列属于增值税即征即退业务的有（）。A、一般纳税人提供管道运输服务

B、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务

C、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务

D、一般纳税人提供加工劳务

【正确答案】ABC

38、对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减（）。A、增值税

B、城市维护建设税

C、教育费附加和地方教育附加

D、企业所得税

【正确答案】ABCD

39、中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列（）服务和无形资产，适用增值税零税率。A、国际运输服务

B、航天运输服务

C、向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务

D、向境外单位提供的完全在境外消费的转让技术

【正确答案】ABCD 40、境内的单位和个人销售的下列（）服务免征增值税。A、工程项目在境外的建筑服务

B、为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务

C、以无运输工具承运方式提供的国际运输服务 D、为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关

【正确答案】ABCD

41、根据营改增相关政策规定需要填列预缴申报表的纳税人有（）。A、纳税人跨县（市）提供建筑服务

B、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目

C、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产

D、跨省销售货物的纳税人

【正确答案】ABC

42、下列选项中属于要求转出不动产进项税额的情况的有（）。A、非正常损失

B、专用于简易计税方法计税项目

C、免征增值税项目

D、集体福利

【正确答案】ABCD

43、下列说法中正确的有（）。

A、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款

B、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款

C、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款

D、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照5%的征收率计算应预缴税款

【正确答案】ABC

三、判断题

1、全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

2、当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分不可以结转下期继续抵扣。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

3、纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

4、一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为兼营。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

5、纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 16

6、纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

7、不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。（）Y、对 N、错

8、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

9、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由应税行为发生地主管税务机关补征税款。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

10、不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（）Y、对 N、错

11、个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，超过起征点部分计算缴纳增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

12、纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，12个月内不得再申请免税、减税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

13、小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

14、增值税专用发票的发票联作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

15、在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为，需征收增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

16、航空运输企业属于差额计税，代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款允许扣除。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

17、融资性售后回租属于全额计税，对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息不允许扣除。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

18、贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

19、直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 20、金融商品转让，按照卖出价为销售额。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

21、金融商品转让，可以开具增值税专用发票。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

22、融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

23、纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额可以从销项税额中抵扣。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

24、年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户必须按照小规模纳税人纳税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

25、可选择按照简易计税办法计税的公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

26、可选择按照简易计税办法计税的公共交通运输服务中的班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

27、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，不可以选择适用简易计税方法计税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

28、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，不可以选择适用简易计税方法计税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

29、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，不可以选择适用简易计税方法计税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N 30、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照8％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关 18 进行纳税申报。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

31、未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年10月30日前的建筑工程项目为老项目。Y、对 N、错

【正确答案】N

32、小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

33、房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照6%的征收率计税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

34、房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照2%的征收率计税。（）

Y、对 N、错

【正确答案】N

35、房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照1%的预征率预缴增值税。Y、对 N、错

【正确答案】N

36、小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照2%的征收率计算应纳税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

37、一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照11％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

38、一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

39、属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 40、试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的 全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，也不得向原主管地税机关申请退还营业税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

41、试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，不得向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

42、试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照增值税的政策规定补缴营业税。Y、对 N、错

【正确答案】N

43、境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

44、试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按最高税率计算缴纳增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

45、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务允许抵扣进项税额。（）

Y、对 N、错

【正确答案】N

46、原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，可以从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

47、学生勤工俭学提供的服务不免征增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

48、退役士兵创业就业适用扣减增值税的优惠政策。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

49、一般纳税人转让其2017年8月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N 50、小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 20

51、对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

52、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

53、一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（）

Y、对 N、错

【正确答案】Y

54、一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

55、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

56、纳税人销售、出租不动产，为发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的次日。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

57、营业税改征增值税后，营改增试点纳税人中，包含个体工商户，但不含其他个人。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

58、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务应缴纳增值税。（）

Y、对 N、错

【正确答案】N

59、除特殊规定外，单位或者个人向其他单位或个人无偿转让无形资产，属于视同销售，需要缴纳增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 60、根据相关规定，增值税的征收率只有3%一个。（）Y、对 N、错

【正确答案】N 61、一般纳税人提供有形动产租赁和不动产租赁的税率都是17%。（）Y、对 N、错

【正确答案】N 62、小规模纳税人只能适用简易方法计算增值税应纳税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 63、进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支 付或者负担的增值税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 64、一般纳税人会计核算不健全或不能够提供准确税务资料的或应办未办一般纳税人资格登记的，不得抵扣进项，但可以使用增值税专用发票。（）Y、对 N、错

【正确答案】N 65、纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 66、纳税人兼营销售货物、劳务适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 22

第五篇：营改增对策

营改增后建筑企业应注意的问题

一、施工合同签订

包工包料合同，是施工企业的上上策，营改增以后建筑业增值税的税率是11%，我们签包工包料合同，我们给税务局上交的税是11%，材料费可以抵扣17%，材料费按60%计算，60%17%，是10.2%，所以营改增以后材料费可以抵扣10.2%，但是我们开发票是11%，11%减掉10.2%，我们只交0.8%的税，0.8%的税比营改增之前3%的税，降低了2.2%的税，只从材料费来看，营改增之后，签包工包料合同，税降低了2.2%。

人工费，营改增之后是很难抵扣的，人工费在20-30%，人工费按30%来算，总包给业主开票，是按11个点来开票，30%11%，是3.3%，所以营改增以后，我们的税是3.3%，但是，营改增之前，人工费是3%，营改增之后，多了0.3%的税。

工包料的情况下，材料费降低了2.2%的税，人工费多了0.3%的税，等于降低了1.9%的税，其他的辅料先不考虑，所以只要营改增，我们签包工包料合同，一定会比营改增之前，税负会更低，所以我们在与业主谈业务的时候，能够签成包工包料合同，是施工企业的上上策。

二、营改增以后，材料费的抵扣需要注意的问题！

一、如何抵扣增值税

我们先来熟悉一下公式：增值税=销项税-进项税

（销项税=工程结算*11%，进项税=各类成本*对应的税率）

这个公式，说明：

营改增以后，施工企业交多少增值税，不是取决于你的产值，而是取决于你能够抵扣多少。

营改增以后，只要你的合同签订，增值税销项税就确定了。进项税的确定，要看施工企业拿到的增值税进项发票能不能抵扣。

增值税普通发票的情况比较简单，增值税专用发票如果不符合国家相关要求，就不能拿来抵扣的。

营改增后，工程成本不能随意改动

营改增之前，有的建筑公司要么把人工费变成材料费，要么把材料费变人工费。营改增以后，这个比例不能随意改变，否则就是虚开发票。

因此，营改增以后，必须要把“虚开增值税专用发票”作为一项重要的任务来抓。虚开发票，如果被税务机关查到，是要受刑事处罚的。

实践当中，像房开公司，会有很多施工公司让你多开建安发票给他，因为多开建安发票，施工企业可以少交土地增值税。营改增以后，这种操作绝对不能进行，是犯罪行为。

二、常见可抵扣的进项

1、电话费：

可以抵扣11%，只限于公司座机电话费，手机费不允许抵扣进项税（手机是实名制的，属于个人，因此不能抵扣）。

2、材料费：

可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照国家法律的规定：没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、劳保用品、办公用品的增值税专用发票，不可以抵扣增值税进项税。

Ⅰ、索取材料费增值税发票注意

索取材料费的增值税发票时，必须遵从一下几点：

01、从供应商处买材料，一定要索取对方开具的销售清单。

一般来说，购买的品种会比较多，因此必须是材料供应商从税控机里面开出销售清单，盖上发票专用章，否则不能抵扣增值税进项税。

这一点，一定要写进采购合同。在采购合同里面要明确，对方如果汇总开票，有义务提供加盖发票专用章的销售清单。

02、采用定点采购制度，定期结算，定期开票

劳保用品、办公用品，一般是很难拿到增值税发票的。营改增以后，公司应该推行定点采购制度。通过定期结算，定期开票，这样才能拿到增值税专票用来抵扣进项税。

题外话：

建筑企业，营改增以后，应该多做工作服（一季度做2套，1年8套）。

可以说，工作服是最省钱的，一来可以抵扣17%的增值税，又可以抵扣25%的所得税，又不用交个人所得税，实在是一箭三雕。

但是，不能通过购买的方式进行。直接购买工作服的费用，叫做职工福利费，不能抵扣进项税，而且要扣缴个人所得税。

根据国家税务总局2011年公告第34号文件第2条规定，工作服必须跟具有一般纳税人资格的服装厂签订工作服的订做合同。必须在合同中约定：

01、在工作服的某一部位，一定要有该公司的标识或标记；

02、工作服货款的支付，必须公对公账户进行，不能现金支付。

符合以上条件，开具的发票才可以抵扣17%。

Ⅱ、如何选择材料商更合算

营改增后，公司要在选定供应商时不能一味从价格角度考虑，而应该从降低成本和降低税负两个角度去综合考虑，找到一个平衡点来确定供应商是选择小规模纳税人还是一般纳税人。

营改增以后，企业采购时一定要索取增值税专用发票。

从采购价格来讲，一般纳税人的材料商肯定会比小规模纳税人（个体户）的材料商价格更高。

但是，对于建筑企业而言，获得增值税专票后，可以抵扣17%的增值税进项税，又可以抵扣25%的企业所得税，合计可以抵扣42%的税金。因此，营改增以后，选择一般纳税人的材料商更合算。

举例：有2个供应商A、B

A（一般纳税人）：报价11万7000元

B（小规模纳税人）：报价11万。

从A处买，采购成本是10万（11.7万=10万+10万*17%）

从B处买，采购成本是11万。

从A处买，采购成本少1万，相当于未来利润多一万，多缴企业所得税2500元。实际上，未来交税时就少交17000-2500-7000=7500元，实际相当于公司多盈利7500元。

从B处买，采购成本多1万，也就是未来利润少一万，少缴企业所得税2500元。但是，没有增值税专票抵扣，相当于多缴增值税1.7万，总计未来公司多付资金流7500元。

因此，从一般纳税人A处买更合算。

Ⅲ、特定材料的开票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3个税点。因为砂石料和商品混凝土的销售商，可以选择开3%的增值税专票，也可以开3%的增值税普票。

营改增以后，砂石厂、混凝土公司一定选择简易计税的，所以一定要在采购合同中写清楚，要求对方提供3%的增值税专用发票。

中国的税法，对简易计税不能开专票的规定做了列举，因此并不是简易计税都不能开专票。

当具备以下条件：

材料是砂土石料、自来水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老项目，房开企业选择简易计税时，可以开3%的增值税专用发票。

因此，采购合同中，一定要特别注明“材料供应商开具3%的增值税专票”。

税法中明确列出的，简易计税开增值税普票的情况：

1、小规模纳税人和个体工商户，可以到税务机关申请代开增值税专用发票，只能抵扣3%。个人只能到税务机关申请代开增值税普通发票。所以，从个人那里买砂石料或租赁设备，只能代开增值税普通发票。

2、据财税2008第170号和财税2009第9号等文件规定，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票；小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得有税务机关代开增值税专用发票；纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得开具或代开增值税专用发票。

IV、关于购置固定资产

建筑企业应关注“营改增”的实施时间，在实施“营改增”前尽可能延后购置固定资产，实施“营改增”后，建筑企业购置固定资产时，在会计处理上要按取得的增值税专用发票将进项税额从原价中扣除，资产的入账价值将比实施营业税时有相当幅度的下降。采购固定资产时，如果供应商是一般纳税人，与供应商签订采购合同时，则应采用“一票制”结算，采购价款中包含运输费用，由供应商直接开具税率为17%的增值税专用发票给建筑企业，这样采购运输可以抵扣17%的进项税，较运输费用11%的税率可多抵扣6%的进项税。如果供应商是小规模纳税人，在签订采购合同时，则应采用“二票制”结算，采购价款中不包含运输费用，与运输公司单独签订运输合同，由运输公司开具交通运输业增值税专用发票，这样建筑企业可以抵扣11%的进项税额。、关于材料采购

（1）商品混凝土的采购。建筑企业尽量选择不享受免征增值税优惠的供应商，如果因业主指定、质量标准或其他原因选择了享受免征增值税优惠的供应商，建筑企业要与供应商沟通协调，要求供应商降低采购价格，来弥补建筑企业减少的进项税抵扣额；同时建筑企业也可以采用自行购置水泥，委托商品混凝土生产单位加工生产的方式，将适用高税率的水泥用于本企业的进项税抵扣。如果建筑企业必须选择规模小不具有《混凝土分包作业资质》的分包商，建筑企业可以与分包商谈判，由分包商自行挂靠到具有《混凝土分包作业资质》的企业，为控制建筑企业自身的进项税抵扣风险，建筑企业一定要做到合同、付款、发票三流一致，并且要求分包商提供被挂靠企业是正常经营企业、无虚开增值税专用发票记录等违法行为的证明。

（2）针对“甲供料”的采购方式，建筑企业在与业主单位签订合同时，应根据建筑业增值税法的要求完善相关合同条款。对业主单位供料或甲供设备款，明确应以建筑企业的名义与销货方签订采购合同。可采取以下方式。一是甲方指定采购单位，建筑企业直接进行采购并付款，增值税专用发票开具给建筑企业。二是由建筑企业同甲方及供应商签订三方协议，采取建筑企业委托甲方采购并付款的形式，供应商将增值税专用发票直接开具给建筑企业。采取上述方式后，这样建筑企业可取得增值税进项税额发票进行抵扣。

（3）针对建筑企业在施工过程中发生的水电费，可采取以下方式。一是甲方为增值税一般纳税人，建筑企业可直接向甲方要求开具增值税专用发票；二是甲方不是一般纳税人，则建筑企业可要求其作为小规模纳税人，到其主管税务机关按3%征收率代开增值税专用发票。三是建筑企业也可以采取由甲方支付，在工程决算总价款中直接扣减水电费的方式，以减少自身销项税额的发生。

（4）针对零星辅助材料的采购。在几个项目或三级公司比较集中的片区附近，选择一个一般纳税人身份的供应商，通过集中采购的方式统一采购零星物资。也可以在采购时，比较两种不同纳税人身份的供应商的报价，选择实际成本低者进行采购。同时还可以利用网络集中采购的途径，通过各大电商统一购买办公用品、低值易耗品、劳保用品等，并要求电商开具增值税专用发票。

VI、测算企业的税负临界点，通过提高增值税实际抵扣比率以降低税负

建筑企业实行“营改增”后，在两者税制下税负相等时，当期可抵扣进项税额占销项税额比重的抵扣率，即作为税负临界点。在测算税负临界点时，营业税是价内税，增值税是价外税，要区分销售额是否含税。由于营业税计入企业成本，应将其对企业所得税的抵扣影响作为测算因素，纳入整体税负的范畴。

一般纳税人缴纳营业税下的税负=含税销售额×营业税税率×（1+城建税税率+教育费附加征收率―企业所得税税率）

一般纳税人缴纳增值税下的税负=（当期销项税额―当期进项税额）×（1+城建税税率+教育费附加征收率）=不含税销售额×增值税税率×（1―抵扣率）×（1+城建税税率+教育费附加征收率）=含税销售额/（1+增值税税率）×增值税税率×（1―抵扣率）×（1+城建税税率+教育费附加征收率）

建筑企业原营业税率3%，营改增后增值税率为11%，适用的城建税率7%，教育费附加征收率为3%，地方交费附加2%，企业所得税税率25%。将上述税率代入公式，当二者税负相等时，所求得的抵扣率相应数值即为税负临界点：

含税销售额×3%×（1+7%+3%+2%―25%）=含税销售额/（1+11%）×11%×（1―抵扣率）×（1+7%+3%+2%）

由上式可知，等式两边的含税销售额可以去掉，即企业税负临界点的计算同收入无关，仅仅和税率相关，计算后抵扣率=76.61%，作为建筑企业的税负临界点，也就是可抵扣进项税额占销项税额的比重达到76.61%时，才可实现“营改增”后的税负平衡。因此，建筑企业在日常运营过程中应以税负临界点作为参考依据，在统筹考虑专用发票获取成本及税负影响的前提下，力争以最大限度抵扣进项税额，提高增值税的实际抵扣比率，从而相抵企业的税负。

VII、筹划纳税时间，以便获取充足的资金时间价值

增值税实行差额缴税，即以当月销项税额减进项税额作为下月的应交税额。建筑企业应在实际操作中力争做到销项税与进项税额的确认同步。建筑企业应以实际收到工程价款日作为确认纳税义务发生及开具发票的时间，这样可以避免垫付税金，有利于改善企业的现金流。提前收齐当期可供抵扣的进项税额发票并进行验证，保证当期销项税额同对应的进项税额可完全抵扣，减少当期的资金流出。

三、发票要求

1、各单位原则上应选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致。

2.业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起15天内连同其他资料提交给财务部门。3.收到的发票名称应为营业执照单位全称，内容应完整，备注栏注明建筑服务发生地所在省、县（市）区及***项目，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐，发票的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。

4.增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票金额。

最后由公司领导牵头，组织员工集体学习，让公司员工会区分增值税普通发票和增值税专用发票，要求各部门在成本消耗、购买商品或服务时在同等价格和服务质量的情况下，尽可能选择提供增值税专用发票的商家，要索取符合要求的增值税专用发票抵扣联，便于后续增值税税额抵扣。