建筑业营改增会计核算管理办法-最新版本

第一篇：建筑业营改增会计核算管理办法-最新版本

建筑施工企业“营改增” 增值税会计核算管理暂行办法

第一条根据国家现行的会计准则和《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）、《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会字[2012]13号）及其他一系列增值税具体事项的相关规定，结合公司的实际情况，制定本办法。

第二条 本办法适用于集团公司本部、事业部及所属项目部（以下简称“企业”）。独立登记增值税纳税人的分公司、子公司参照执行。

第三条 增值税会计科目设置和会计核算内容。

（一）一般纳税人选择一般计税征收的企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“待抵扣进项税额”、“未交增值税”、和“增值税留抵税额”四个二级明细科目。二级科目“应交增值税”科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销应纳税额”、“结转销项税额”、“结转进项税额转出”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“结转进项税额”和“预缴增值税款”等三级明细科目。

1、“进项税额”科目核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

2、“已交税金”科目核算企业已缴纳的当期应交增值税额（项目部预缴增值税也在本科目核算）。已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。

3、“转出未交增值税”科目核算企业月终将当月发生的应交未交增值税转出额。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

4、“减免税款”科目核算该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税用红字登记。

5、“出口抵减内销产品应纳税额”科目核算企业按免抵退税规定向境外单位提供适用增值税零税率应税货物、服务的当期出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

6、“销项税额”科目核算企业销售货物或应税服务应收取的增值税额。企业销售货物或应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；销售货物或应税服务退回，按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字登记。

7、“出口退税”科目核算企业出口适用零税率的货物和应税服务，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。出/ 9

口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口业务办理退税后发生退货或者退关和服务终止而补缴已退的税款，用红字登记。

8、“转出多交增值税”科目核算企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记。

9、“进项税额转出”科目核算企业由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

10、“结转销项税额”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部之间结转的销项税额。

11、“结转进项税额”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部之间结转的进项税额。

12、“结转进项税额转出”科目核算汇总纳税方式下，汇总范围内项目部与汇总主体本部之间结转的进项税额转出额发生数。

13、“预缴增值税款”科目核算汇总纳税方式下，集团本部使用该科目时，核算汇总范围内项目部与汇总主体本部按预缴税款结转的已预缴的增值税税额。项目部使用该科目时，核算项目按规定当月可结转到汇总纳税总部机构的预缴的增值税款。项目部预缴税款时，通过“已交税金”科目核算。

14、“待抵扣进项税额”科目核算按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。包括企业2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产而支付的、准予分2年从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入不动产支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。房地产开发企业自行开发的房地产项目、融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。

14、“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。本科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。

15、“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。

（二）属于小规模纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级科目，不需再设置其他二级科目子目。小规模纳税人企业按简易计税方法核算。

（三)设置“递延税款”一级科目，在“递延税款”科目下增设置“预收款增值税款”和“增值税预缴税款”二级科目，该科目借方核算项目预收开工预付款、按规定在项目所在地预征增值税款当月应计提增值税销项税额而增加的递延增值资产,贷方核算递延增值税负债。/ 9

第四条 纳税人企业兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的，必须分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。兼营免税、减税项目的, 必须分别核算免税、减税项目的销售额。

第五条 适用一般计税方法的纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目的, 简易计税方法计税项目和免征增值税项目必须分开独立核算，其销售额、销项税额、进项税额单独归集。

第六条 一般计税方法纳税人增值税进项税额会计处理方法（一)本期可抵扣增值税进项税额会计核算

1.一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票，按发票注明增值税税额进行核算。

2.一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。

3.一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。

一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“工程施工”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。

（二）本期暂不予抵扣增值税进项税额会计核算

一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费—待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

1、增值税进项税额抵扣认证后，收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费—待抵扣进项税额”。2、2016年5月1日后取得按固定资产核算的不动产、发生的不动产在建工程、或者用于改扩建和装饰不动产原值超过50%的，按照专用发票上注明的增值税额的60%，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上注明的增值税额的40%，借记“应交税/ 9

费—待抵扣进项税额”科目；按照专用发票上记载的价款金额，借记“固定资产”、“在建工程”等科目；按照增值税额与价款合计数，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“实收资本”、“资本公积”等科目。40%部分的待抵扣进项税额于取得扣税凭证的当月起第13个月转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。对不同的不动产和不动产在建工程，企业应分别核算其待抵扣进项税额。

（三)增值税留抵税额会计核算

兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费—增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。

待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费—增值税留抵税额”科目。

（四)进项税额转出会计核算

1、发生购进的货物、劳务和服务非正常损失、改变用途用于个人消费或福利、免税项目等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。

2、购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的,其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当月从进项税额中转出计入待抵扣进项税额，并于转用当月起第13个月从销项税额中抵扣。会计分录：借记“应交税费—待抵扣进项税额”，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。

3、选择适用简易计税方法计税的项目，项目增值税进项税额不能抵扣销项税额，月末应转出，借记“工程施工—材料费或机械使用费等”，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。

第七条 一般计税方纳税人增值税销项税会计处理方法

（一）增值税纳税义务时间的一般规定

1、销售货物或者应税劳务（含视同销售），为收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天；先开发票的，为开发票的当天。

2、进口货物，为报关进口的当天。

3、纳税人提供应税服务并收讫销售款或者取得索取销售款项凭据（验工计价）的当天；先开发票的，为开发票的当天。取得索取销售款项凭据（验工计价）的当天，是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

4、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，纳税义务时间为收到预收款项的当天。/ 9

5、跨县（市、区）提供建筑服务，项目部按国家税务总局公告2016年第17号向项目所在地税务机关预缴税款的，预缴税款义务发生时间为按增值税纳税义务发生时间。

（二）增值税销项税额会计处理方法

1、一般纳税人提供建筑服务，应按照《企业会计准则第15号—建造合同》确定项目收入，根据验工计价单和销售发票确认增值税销项税额。会计分录借记“主营业务成本”和“工程施工—合同毛利”，贷记“主营业务收入”（不含增值税）；根据当月“验工计价单”和开出的增值税销售发票，借记“应收账款—XX项目—应收工程款”和“应收账款—XX项目—应收增值税款 ”，贷记“工程结算—XX项目”和“应交税费—应交增值税（销项税额）”。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。

选择适用简易计税方法计税的项目，项目存在分包的，计算销售额时应扣减当月分包结算款再计算销项税额。分包结算已承担的税金冲减分包成本。借记“应收账款—XX单位”，贷记“工程结算—XX项目”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”、“工程施工—分包成本”科目。

2、纳税人提供建筑服务、租赁服务收到发包方开工预付款项时，应分别核算预收的工程款和增值税款，打包付款的，按总金额除以（1+增值税率）换算得出预收工程款和预收增值税款。会计分录借记“银行存款”，贷记“预收账款—XX项目—预收工程款”和“预收账款—XX项目—预收增值税款”。月末，对当月收到的开工预收款计提应交增值税销项税额。借记“递延税款—预收款增值税款—XX项目”，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”。

按照合同，发包方扣回开工预付款时，按当月扣回的金额，借记“预收账款—XX项目—预收工程款”和“预收账款—XX项目—预收增值税款”，贷记“应收账款—XX项目—应收工程款”和“应收账款—XX项目—应收增值税款 ”。月末，按当月扣回的开工预收款计算应转会回抵减当月销项税额的税额。借记“递延税款—预收款增值税款—XX项目”（红字），贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）（红字）”。

3、一般纳税人提供除建筑服务以外的服务、销售货物等其他应税项目，按照确认的收入和按规定收取的增值税额（一般以开出发票确认收入），借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。

4、一般纳税人发生《营改增试点通知》第十四条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。

第八条 出口退税、出口抵减内销产品应纳税额会计处理方法 / 9

1、一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务、货物（包括出口境外项目自用设备和货物），不计算应税服务、货物销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务、货物支付的国内增值税款的免抵退税。

2、出口服务、货物购进时，进项税额按国内采购一般核算，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“工程施工”、“固定资产”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。

3、按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，按免抵退税额贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目。按应退税额借记“其他应收款—应收退税款（增值税出口退税）”等科目。

4、收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款—应收退税款（增值税出口退税）”科目。

5、办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。

6、不符合退税或实际批复抵退增值税额与企业实际支付的增值税额的差额，应从进项税额中转出。会计分录参照进项税额转出会计核算。

第九条 减免增值税款会计处理

一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

第十条 项目部预缴增值税会计处理

1、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用(含开工预收款）扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。项目部必须先在项目所在地按规定缴纳预缴的增值税税款后，凭预缴税款凭证到公司本部开具建安发票。预缴税款时，借记“应交税费—应交增值税（已交税款)”，贷记“银行存款”，同时，按预缴税款计提城建税及教育附加费，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—城建税”、“应交税费—教育附加费“和“应交税费—地方教育附加费”科目。

项目部预缴的增值税款按分项目汇总能够抵减当月应交增值税税款的，月末结转到公司本部增值税专户，作为当月汇总纳税时抵减项；如果项目部当月可抵扣进项税税额大于当月销项税税额，预缴的增值税为多缴的增值税，项目部财务应将多缴的预缴增值税暂时转出到/ 9

“未交增值税”借方科目，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税）”科目，待能抵扣时，借记“内部往来—集团公司本部增值税专户”，贷记“应交税费—未交增值税”科目。

2、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用（(含开工预收款）扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。会计处理参照前款办法。

第十一条 事业部、项目部月末计算当月应向本部机构汇总缴纳的税款，把本期的应交税费相关科目发生额结转到集团公司本部的会计处理

1）项目部汇总应缴纳的增值税税款及附加税费

当期项目部向公司本部汇总应缴税额=当期销项税额-当期可抵扣进项税额-当期可抵扣预缴税额-上期可留抵进项税额

如果当期项目部向公司本部汇总应缴税额计算结果小于零，表示项目当期汇总应纳税额为零，负数为项目部进项留抵在公司本部结存数。反之，表示当月项目汇总纳税应补缴的增值税税额，月末，还应按照应补缴的增值税税额计提附加税费，借记“营业税金及附加”、贷记“内部往来—集团公司增值税纳税专户”科目。

2）月末结转增值税相关科目

项目部、事业部月末把本期发生的可抵扣进项税额、销项税额、预缴的增值税额、进项税额转出额应结转到集团公司本部。结转时项目部会计分录相应为，借记“内部往来—集团公司本部”，贷记“应交税费—应交增值税（结转进项税额）”科目；借记“应交税费—应交增值税（结转销项税额）”，贷记“内部往来—集团公司本部”科目；借记“内部往来—集团公司本部”，贷记“递延税款—增值税预缴税款”科目；借记“应交税费—应交增值税（结转进项税额转出）”，贷记“内部往来—集团公司本部”科目。并把当月进项税抵扣联、销项税计税依据、预缴税款凭证汇总传递到集团公司本部。

第十二条 集团公司机构本部增值税汇中纳税会计处理

（一）月末，项目部把本期的应交税费相关科目发生额结转到集团公司机构本部时，集团公司本部财务会计处理：

1）结转汇总项目部当月可抵扣的进项税额时，借记“应交税费—应交增值税额（结转进项税额）”，贷记“内部往来—XX项目”科目。

2）结转汇总项目部当月销项税额时，借记“内部往来—XX项目”，贷记“应交税费—应交增值税额（结转销项税额）”科目。

3）结转汇总项目部当月预缴的增值税时，借记“应交税费—应交增值税额（预征税额）”，贷记“内部往来—XX项目”科目。

４)结转汇总项目部当月发生的进项税额转出额时，借记“应交税费—应交增值税额（结转进项税额转出）”，贷记“内部往来—XX项目”科目。/ 9

（二)集团公司本部机构所在地当月上交本月增值税时，借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”科目。

（三）一般纳税人机构所在地汇总缴纳增值税的计算及会计处理

集团本部汇总计算当期应纳税额=集团本部汇总的当期销项税额-集团本部汇总的当期进项税额-集团本部汇总的当期已交税额（含预征税额）-集团本部上期留抵进项税额。

1、当计算得出集团本部汇总计算当期应纳税额大于零为应交数时，月底，将本月发生的应交未交增值税税额自“应交税费—应交增值税”科目转入“应交税费—未交增值税”明细科目，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费—未交增值税）”科目。同时，计提营业税金及附加。次月交上月增值税时，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“银行存款”科目。

公司本部月末应按各项目部当月汇总应补纳的增值税税额计算各自应分配的营业税金及附加，并结转到每个项目。借：“营业税金及附加”（红字）、贷“内部往来—XX项目部”科目。

2、当计算得出集团本部汇总计算当期应纳税额小于零，当期应纳增值税为零。月底，将本月发生的多交增值税税额额自“应交税费—应交增值税”科目转入“应交税费—未交增值税”明细科目，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税）”科目。本月发生的多交增值税税额的计算遵循“先进项税额抵扣，后当月已交税额抵减”原则，转出的多交增值税税额最大不超过当月已交税额和预征税额之和。

3、当计算得出集团本部汇总计算当月销项税额小于当月进项税额和上期进项留抵额之和，当月应纳增值税为零。如当月没有已交税额（含预征税额），不需要进行账务处理。

４、集团公司本部“应交税费--应交增值税”科目余额反应期末尚未抵扣的进项税额，结转下期继续抵扣。应建立各项目在集团公司财务结余的尚未抵扣进项税额台账。

第十三条 收到退回多交增值税税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费—未交增值税”科目。

第十四条 小规模纳税人增值税会计处理

1、提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

2、小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。/ 9

3、小规模纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

4、小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税税款时，作相反的会计分录。

第十五条内部增值税款清算规定

1、项目部财务部门每月5日前必须把上月可抵扣增值税进项税额增值税预缴税额、销项税额、进项税额转出额等汇总表和相应抵扣凭证（增值税抵扣联）、销项税额计算凭证汇总装订成册报集团公司本部税务会计。

2、为了避免重复缴纳增值税，项目部向发包方申请工程款支付，必须先向公司本部申请开出增值税发票。开票时，须提供项目所在地预缴增值税款凭证。

3、项目部向公司本部申请开出增值税发票，按当月项目销项税额（开发票金额）扣除经认证的当月可抵扣进项税额和预缴的税款，应交增值税款差额必须于当月底前用现金支付到公司本部纳税专户，逾期，集团公司按日加收项目部万分之五的滞纳金。项目部在集团公司账面进项税额有结余尚未抵扣的，次月15日集团公司增值税纳税申报结束后，如集团公司使用了该项目的进项税抵扣其他项目销项税，集团公司应退还该税金给项目部；如还有结余，结余的留抵进项税额转项目部下期继续抵扣。

4、集团公司本部每季度都需要内部清算增值税款，分支机构将清算应补、退税额通过“内部往来—集团本部增值税专户”科目上交集团公司本部。

第十六条 本办法由集团公司财务管理处负责解释。第十七条 本办法自2016年5月1日起执行。

附件：

1、《项目部（分支机构）汇总缴纳增值税总表》

2、《项目部（分支机构）销项税税额及扣减销项税额明细表》

3、《项目部（分支机构）增值税进项税额及转出明细表》

4、《增值税核算综合案例》（另发电子文档）/ 9

第二篇：营改增建筑业纳税人

营改增建筑业纳税人《外经证》办理及预缴税款流程

一、《外出经营活动税收管理证明》开具

到外县（市）临时从事生产经营活动的纳税人，在外出生产经营前，向主管国税机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。报送资料：

1.税务登记证副本或载有统一社会信用代码的营业执照复印件。2.发包方合同原件及复印件。3.经办人身份证复印件 4.外出经营活动情况说明。（自拟，附模板）每式一份，复印件均需加盖公章。

二、项目所在地预缴税款 所需资料： 1.《增值税预缴税款表》

2.与发包方签订的建筑合同原件及复印件； 3.与分包方签订的分包合同原件及复印件； 4.从分包方取得的发票原件及复印件。5.《外经证》原件及复印件

6.付款证明（发票金额，发包方盖公章）7.经办人身份证复印件

8.营业执照复印件 复印件均需加盖公章

三、将发票、外经证复印件、完税凭证复印件交发包方。

四、本地税务机关申报。

五、《外出经营活动税收管理证明》缴销

业务描述：纳税人应在《外出经营活动税收管理证明》有效期届满后10日内，持《外出经营活动税收管理证明》回主管国税机关办理缴销手续。报送资料：

1、原开具的《外出经营活动税收管理证明》。

2、在经营地已缴纳税款的，还应提供相应完税证明。《外出经营活动税收管理证明》格式 情况说明

XX市XX区国税局：

我公司主要经营范围：建筑工程施工、维修安装等业务。我公司与XXXX有限公司签订了XX省XX市XX区工程项目（XX设备安装维修项目）。签订时间为：XX年XX月XX日。开工时间：XX年XX月XX日，竣工时间：XX年XX月XX日，合同金额壹佰万元整（¥1000000）。工程项目地址：XX省XX市XX区。根据当地税务部门要求，需要施工方税务局开具《外出经营活动税收管理证明》。本次申请开具维修费或安装费伍拾万元整（¥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 营改增建筑业纳税人外出经营常见问题解答

一、外管证办理

1、营改增后，建筑业试点纳税人如何开具外管证？

答：5月1日前在地税部门开具的外管证继续使用至有效期止，到期后原出具外管证的地税部门办理核销手续，需要重新办理外管证的，可向机构所在地的主管国税机关申请开具外管证，超过180天的在新政策出来之前暂按原地税部门相应管理办法处理。

2、营改增后，建筑业老项目是否要重新办理外管证？

答：5月1日前在地税部门开具的外管证继续使用至有效期止，到期后原出具外管证的地税部门办理核销手续，需要重新办理外管证的，可向机构所在地的主管国税机关申请开具外管证，超过180天的在新政策出来之前暂按原地税部门相应管理办法处理。

3、办理外管证需要提供哪些资料？ 答：应提供以下资料：

（1）税务登记证副本或载有统一社会信用代码的工商营业执照。（2）外出经营活动情况说明。（3）外出经营合同原件及复印件。

二、报验登记

1、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，如何办理报验登记？ 答：建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，企业所得税属地税管征的，则应分别向服务发生地所在地国税、地税主管税务机关办理报验登记。

2、办理报验登记需要提供哪些资料？ 答：办理报验登记需要提供的资料：（1）税务登记证副本或载有统一社会信用代码的工商营业执照。（2）《外出经营活动税收管理证明》。（3）外出经营合同原件及复印件。

三、税款预缴

1、纳税人跨县（市）提供建筑服务，什么时候要预缴税款？

答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款

2、纳税人跨县（市）提供建筑服务，应预缴税款如何计算？

答：:（1）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨区(指设区市的区)提供建筑服务的纳税人，是否要预缴税款？ 答：跨区(指设区市的区)提供建筑服务的纳税人不需要向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。

4、纳税人向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交哪些资料？ 答：向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（1）《增值税预缴税款表》；

（2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（3）与分包方签订的分包合同原件及复印件；

（4）从分包方取得的发票原件及复印件。

四、发票开具

1、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，什么时候开具发票？ 答：应按照财税〔2016〕36号附件1第四十五条文件规定的纳税义务发生时间，确认经营收入开具发票。

2、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，在哪里开具发票？ 答：（1）增值税一般纳税人需要开具增值税发票的一律回机构所在地自行开具。

（2）小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税专用发票，需要开具普通发票的，回机构所在地开具。

3、开具发票时，票面有什么特别要求？ 答：纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。4.建筑业试点纳税人，实行差额征税的，如何开具发票？ 答：全额开具发票。

五、申报纳税

1、纳税人跨县（市）提供建筑服务，纳税义务发生时间如何规定？ 答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件附件1第四十五条规定的来确定纳税义务发生时间。

2、纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间如何判断？ 答：纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3、纳税人跨县（市）提供建筑服务，已向建筑服务发生地主管国税机关预缴的税款，回到机构所在地后，如何处理？

答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预 缴的增值税税款，凭预缴税款的完税凭证，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。

4、纳税人提供建筑服务，销售额如何确定？

答：(1)适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额。

（2）适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

5.纳税人跨县（市）提供建筑服务，纳税期限如何规定？

答：纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

2016年5月1日新纳入营改增试点范围的增值税纳税人，2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。

六、备案事项

1、建筑业纳税人，如何办理差额征税备案？ 答：建筑业纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，需要向机构所在地主管国税机关提交《营业税改征增值税差额征税备案登记表》，申请办理增值税差额征税备案登记。试点纳税人应税行为扣除项目的合法有效凭证、合同或交易记录清单属于纳税申报备查资

料，纳税人应按要求登记造册、留存备查。

2、建筑业纳税人，哪些项目可以选择简易计税？ 答：建筑业纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程或老项目提供的建筑服务的选择简易征收计税办法。

3、建筑业纳税人，选择简易计税，办理备案需要提供什么资料？ 答：需要提供以下资料：（1）《增值税一般纳税人简易征收备案表》2份。（2）一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明。（3）《建筑业一般纳税人简易征收项目清单》2份

（4）一般纳税人从事建筑服务的资质证明（如营业执照）等原件。

4、纳税人什么时候办理简易计税方法或差额征收的备案？

答：适用简易计税方法或差额征收的建筑服务，纳税人应于业务发生时进行备案。

5、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择简易计税的，在哪里办理备案？ 答：在机构所在地主管国税机关办理备案，备案后向服务发生地主管国税机关提交《建筑业一般纳税人简易征收项目清单》复印件。

第三篇：建筑业营改增文件

1纳税人

在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

在境内销售提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。

2征收范围

一、建筑服务的征税范围，依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

二、建筑服务税目注释

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

(一)工程服务。

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

(二)安装服务。

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

(三)修缮服务。

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

(四)装饰服务。

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

(五)其他建筑服务。

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

3税率和征收率

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

一般纳税人适用税率为11%;小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。

境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

4计税方法

1基本规定

增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

2一般计税方法的应纳税额

一般计税方法的应纳税额按以下公式计算

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

3简易计税方法的应纳税额

(一)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

(二)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

5销售额的确定

1基本规定

纳税人的营业额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

(一)代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费;

(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

2具体规定

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

3试点前后业务处理

试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。

4视同提供建筑服务的处理

下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑服务而无销售额的(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。

6纳税地点

1基本规定

属于固定业户的纳税人销售租赁建筑服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

2异地预缴规定

(一)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

(二)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

(三)小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

7纳税义务发生时间

纳税人提供建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天。

纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

8增值税进额抵扣

1增值税抵扣凭证

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2准予从销项税额中抵扣的进项税额

(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。

(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

3不得从销项税额中抵扣的进项税额

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

只有登记为增值税一般纳税人的建筑服务单位才涉及增值税进项税额抵扣。

9税收优惠 一、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。二、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。三、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

(一)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;

(二)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

四、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：

(一)工程项目在境外的建筑服务。

(二)工程项目在境外的工程监理服务。

(三)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务

第四篇：建筑业营改增培训整理

建筑业“营改增”培训整理

一、本次“营改增”涉及的行业及税率

1、生活性服务业

6%

2、建筑业

11%，包括劳务公司，其中营收不到500万的企业，认定为小规模纳税人，实行简易征收，征收率为3%

3、房地产业

11%

4、金融保险业

6%

二、建筑业“营改增”的预计时间

2015年基本实现营改增全覆盖，实行增值税立法，此后将取消营业税这个税种； 建筑业营改增政策细则出台估计2015年5月上旬，正式实施估计在2015年10月份；半年的过渡期。

三、建筑业“营改增”缴税方式

项目所在地就地预征（预征率很可能为2.5%），总分机构（总公司、分公司）汇总缴纳的缴税方式。这里的总、分机构特指法人公司总部、和其分公司。

四、增值税的纳税时间

应税劳务完成、开票和收款三者孰先确定纳税义务产生的时间，申报纳税。

五、税金的计算方法

应交增值税＝销项税额-进项税额

＝不含税收入*销项税率--不含税外购成本*进项税率

六、“营改增”对税负的影响

建筑行业协会通过调研、测算，结果显示建筑业营改增平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。

增值税的税负增加的原因发生的成本中，进项税额抵扣不充分，如下情况：

1、人工费的支出；

2、征地拆迁、青苗补偿；

3、地材等二三类材料；

4、融资利息支出；

5、工程保险支出；

6、甲供材料、设备和甲方指定分包工程；

7、抵扣率较低的物资；

8、集采物资；

9、内部调拨物资；

10、代开发票；

11、水电气等能源消耗（工地临时水电）；

12、延迟付款使得进项发票取得时间延后；

13、试点前的存量资产等。进项税额管理：

1、供应商的管理，尽量选择一般纳税人的供应商。如小规模纳税人、不提供发票的供应商在价格上与一般纳税人的比较，分别折让临界点为13.21%、15.99%；

2、交易重构，如：清包和分包，选择清包；先借后买和融资租赁，选择融资租赁；购买和租赁，试点前选择租赁，度点后可购买等。

3、发票管控，选择专要发票，尽量后开发票，避免虚开发票；

七、财务指标的影响

1、收入下降，规模缩水

“营改增”前收入为含税额（价税合计），“营改增”后收入为不含税额。总价款不变的情况下，营业收入总额会下降9.91%。

2、推高资产负债率

资产负债率＝负债/资产，其中资产中新购存货、固定资产分离进项税额，资产降低，导致资产负债率升高。

3、毛利率下降、挑战盈利能力

收入下降（分离11%销项税额），成本下降（分离可抵扣进项税额，范围受限税率），影响经营成果下降。

4、纳税义务可能提前，增大现金流压力

 应税劳务完成、开票和收款三者孰先确定纳税义务产生的时间；  总包和分包结算时点不统一；  预留5%-10%质量保证金；  汇总纳税的清算办法；  预计税负与纳税金额的现实差异；

八、经营模式的影响

1、自管模式

基本情况：施工方与中标方为同一方，以工程施工方名义直接向业主办理验工计价、收取工程款以及提供工程发票。

影响：合同主体、经济业务主体一致；资金流、发票流、合同主体一致；

符合增值税链条抵扣，纳税主体不会发生变化，该模式受政策影响不大。

2、托管模式

基本情况：以母公司名义中标，并与业主签订总承包合同，授权子公司项目部代表母 公司直接管理该项目，履行母公司与业主签订合同中的责任与义务，承担相应的法律责任，收入、成本纳入子公司项目部报表的汇总范围。

影响：

 合同主体与施工主体不一致，合同签订方和合同收款方不一致；

 如果建筑业“营改增”后采取“项目部就地预缴、法人单价位汇总缴纳”的 纳税模式，合同主体、施工主体均为增值税纳税人。

 为了使增值税链条不中断，双方以增值税发票进行结算，具体施工的子公司

与母公司签分包合同，母子之间的分包行为不符合现行建筑法的相关规定，可能会形成母公司肢解分包的风险。

 母公司存在逃避缴纳企业所得税的风险。

建议：将施工模式改为自管模式，自行中标，自行施工管理，按增值税管理要求，完 善合同和相关管理制度，使合同主体与施工主体一致，规避与现行建筑法规定不一致的经济 行为。

3、联合体中标模式

基本情况：合同的乙方为多方，甲方付款只对一个乙方，收到资金的乙方开具发甲方。影响：经济合同反映经济业务是联合体项目；业务流程反映经济业务是分包； 经济合同与业务流程不一致；

建议：与业体积极协商，由联合体各方分别与业主签订合同，各自分别按合同约定工 程内容向业主开具发票进行结算。

4、挂靠模式

基本情况：施工企业（或个人）利用有资质的单位中标，中标方与施工方不是同一方，由中标方与甲方签订合同、开具发票，报表的主体为施工方。

影响：

 总承包合同的主体、发票的开具主体是中标方；报表的主体是施工方；  存在虚开发票的风险；

建议：将实际施工方作为内部项目经理管理，以自管模式进行管理

九、投标报价的影响

1、将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的“含增什值税税金”计算的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的“不含增值税税金”的计算规则。（税前造价不包含进项税额）

2、税金指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。

3、对营改增之前的投标项目，一方面要求项目经理做出营改增后税负增加自行承担的承诺。另一方面，要求从现在开始到正式营改增前的投标过程中，应与甲方努力讲解营改增的问题，尽量取得甲方的理解，尽可能在投标文件以及正式合同中，明确约定营改增后工程造价结算办法，以期能弥补税负增加的因素。

十、验工计价的影响

1、超验，业主要求施工单位提报超过实际完成工程量的验工。超验金额需提前交纳11%的增值税额，提前占用的资金，影响企业的资金流；超验开票存在虚开发票的风险；

建议：积极与业主沟通，尽量避免提前确认工程量、超计价的情形。

2、欠验，业主由于资金短缺等问题，造成验工计价滞后。计价款支付滞后，可能会影响材料款等的支付，进而影响增值税专用发票的取得。

3、质保金，质保金的回收时间较长且具有不确定性，而应交增值税当期必须缴纳，造成资金压力、资金流紧张的情况。

十一、物资设备的影响

1、甲供材模式，需要按含材料款的计价额缴纳销项税，而不能取得材料进项税额抵扣 销项税，增大了企业税负。

建议：企业在招投与合同签定前，就应制定实施对策，与业主沟通，可根据具体工程情况及业主意愿采取以下处理方式：

 修改合同条款，将“甲供”改为“甲控”，由物资供应方向施工企业开具发票，同时施工企业将该部分计入产值，取得17%进项税额进行抵扣，“营改增”后增值税负将大大降低。

 如果与业主协商后，无法将“甲供”改为“甲控”，则建议甲供物资采用台账的 方式进行登记，不在验工计价中反映，不作为销项税额计税基数，降低税负，但产值同时降低。

2、集中采购模式，集团集中采购，各项目使用，各公司销项税额、进项税额不配比，导致集团留抵税额不有及时抵扣，项目部提前缴纳增值税，造成资金压力。

建议：集团集中招投标，统谈价格，由供应商分别开票给各项目部。

3、设备过渡期注意

 延时购买通用设备  以租代买设备  取得设备的其他形式

十二、劳务管理

1、劳务分包模式的选择

采用专业分包、劳务分包，以取得进项税额的抵扣；

2、劳务费与机械费的区分

 重新选择出租方。营改增后应尽量选择一般纳税人身份的出租方，或个体工商户出 租者，为进项税额的抵扣做基础；

 不同抵扣税率影响税负，劳务费跟机械费清晰明了地分开，分别享受11%或3%和 17%的进项税抵扣。

3、劳务分包合同的签订

劳务分包应尽量采取清包模式（综合单价包括人工费、难以取得进项抵扣的二、三 类材料、小型机具等）并在签订合同时明确约定发票条（税率、发票内型、提供发票时间）。

4、对劳务队险工计价

按期对劳务队伍验工，并及时索要增值税专用发票，避免销项税额较大，进项税额 低，给企业的现金流造成很大的压力。

第五篇：建筑业营改增案例范文

案例解读

（一）：十个案例让你更懂建筑业营改增

发布时间：2016-04-13 发布作者：来源：

1、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？

答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元

该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元

该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元

2、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？ 答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。应纳税额=销售额×征收率。该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元

3、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万元，取得增值税专用发票上注明的金额为50万元，税率17%。同月3日承接B工程项目，5月31日发包方支付工程价款111万元，B项目工程成本为80万元，取得增值税专用发票上注明的金额为60万元，税率17%。对两个工程项目甲建筑公司均选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？

答：如果建筑企业承接的工程没有选择简易计税方法计算应纳税额的，则在纳税申报时无需分项目计算增值税应纳税额，应分别汇总每月各项目可确认的销项税额和进项税额，以汇总销项税额减去汇总进项税额后的余额为应纳税额。

该公司5月销项税额为（222+111）/(1+11%)×11%=33万元

该公司5月进项税额为（50+60）×17%=18.7万元

该公司5月应纳增值税额为33-18.7=14.3万元

4、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日按发包方要求为所提供的建筑服务开具增值税专用发票，开票金额200万元，税额22万元。（或5月30日与发包方、监理方共同验工计价，确认工程收入为222万元），该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。发包方于6月5日支付了222万工程款。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？

答：增值税纳税业务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款、取得索取销售款项凭据、先开具发票，此3个条件采用孰先原则，只要满足一个，即发生了增值税纳税义务。

该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元

该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元

该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元

5、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元；乙公司就其分包建筑服务开具给甲公司增值税专票，发票注明的税额4万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？

答：试点纳税人提供建筑服务适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，其分包出去的工程应取得分包方开具的增值税扣税凭证据以抵扣。

该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元

该公司5月进项税额为8+4=12万元

该公司5月应纳增值税额为22-12=10万元

6、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年4月1日承接A工程项目（《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期为4月10日），并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司。5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元。对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？ 答：《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期在4月30日前的建筑工程项目为建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

该公司5月应纳增值税额为（222-50)/(1+3%)×3%=5.01万元

7、甲建筑公司为增值税小规模纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中取得增值税发票上注明的金额为50万元。甲建筑公司5月需缴纳多少增值税？

答：小规模纳税人采用简易计税方法，其进项税额不能抵扣。

应纳税额=销售额×征收率。

该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元

8、甲建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为肥西县。2016年5月1日到肥东承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元；5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元，乙公司开具给甲公司增值税专票，税额4.95万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？

答：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元

该公司5月进项税额为8+4.95=12.95万元

该公司5月应纳增值税额为22-12.95=9.05万元 在肥东县预缴增值税为(222-50)/(1+11%)×2%=3.1万元

在肥西县全额申报，扣除预缴增值税后应缴纳9.05-3.1=5.95万元

9、甲建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为肥西县。2016年5月1日以清包工方式到肥东承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元；5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元，乙公司开具给甲公司增值税发票，税额4.95万元。对A工程项目甲建筑公司选择使用简易计税方法计算应纳税额，5月需如何缴纳增值税？

答：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

该公司5月应纳增值税额为(222-50)/(1+3%)×3%=5.01万元 在肥东县预缴增值税为5.01万元

在肥西县全额申报，扣除预缴增值税后无需纳税5.01-5.01=0万元

10、甲建筑公司为增值税小规模纳税人，机构所在地为肥西县。2016年5月1日到肥东承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元。甲建筑公司5月需如何缴纳增值税？

答：试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

该公司5月应纳增值税额为(222-50)/(1+3%)×3%=5.01万元 在肥东县预缴增值税为5.01万元

在肥西县全额申报，扣除预缴增值税后无需纳税5.01-5.01=0万元