第一篇：甘肃省2015会计继续教育限时考试——《农民专业合作社财务制度(试行)》讲解
限时考试
《农民专业合作社财务制度（试行）》讲解
一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）
1.先购入或生产的存货，其成本在后购入或生产的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本的计价方法是（）。A．后进先出法 B．个别计价法 C．先进先出法
D．月末一次加权平均法
A
B
C
D
答案解析：
先进先出法，是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
2.应付盈余返还部分主要是按成员交易量（额）进行的,盈余返利的比例不得低于（）。A．70% B．50% C．60% D．80%
A
B
C
D
答案解析：提取应付盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配的盈余。主要按成员交易量（额）进行盈余返利的比例不得低于60%。
3.林木资产是指专业合作社农业资产中的（），主要包括经济林木和非经济林木。A．固定资产 B．无形资产 C．植物资产 D．流动资产
A
B
C
D
4.专业合作社收到成员以货币资金投入的股金，实际收到的金额和成员应享有专业合作社注册资本的份额计算的金额之间的差额，贷记（）科目。A．股金 B．专项基金 C．盈余公积 D．资本公积
A
B
C
D
答案解析：专业合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按成员应享有专业合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。
5.2007年底《农民专业合作社财务会计制度（试行）》由财政部颁布，（）起正式施行。A．2008年7月1日 B．2008年1月1日 C．2007年12月1日 D．2008年12月1日
A
B
C
D
答案解析：2007年底《农民专业合作社财务会计制度（试行）》由财政部颁布，2008年1月1日起正式施行。
6.非经济林木郁闭后发生的管护费用，应借记（）科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。A．“经营支出” B．“产品物资” C．“管理费用” D．“其他支出”
A
B
C
D
答案解析：非经济林木郁闭后发生的管护费用，应借记“其他支出”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。
7.农民专业合作社的非经营性支出是指（）。A．经营支出 B．管理费用 C．其他支出 D．生产成本
A
B
C
D
答案解析：
农民专业合作社在一定会计期间内所发生的各种经济利益的总流出称为支出，它分为经营性支出和非经营性支出。经营性支出包括经营支出和管理费用；非经营性支出指其他支出。8.合作社长期借款利息应按期计提，借记（）科目，贷记“应付款”科目。A．“其他支出” B．“经营支出” C．“管理费用” D．“投资收益”
A
B
C
D
答案解析：合作社长期借款利息应按期计提，借记“其他支出”科目，贷记“应付款”科目。9.“成员往来”各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表（）反映。A．“应收款项” B．“应付款项” C．“营业外收入” D．“营业外支出”
A
B
C
D
答案解析：
“成员往来”下属各明细科目的期末借方余额合计数反映成员欠合作社的款项总额；期末贷方余额合计数反映合作社欠成员的款项总额。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”反映；年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”反映。10.农民专业合作社会计核算以权责发生制为基础，采用（）法进行会计核算。A．收付记账 B．增减记账 C．流水记账 D．借贷记账
A
B
C
D
答案解析：农民专业合作社会计核算以权责发生制为基础，采用借贷记账法。
11.合作社确有无法支付的应付款时，按规定程序审批后，借记应付款科目，贷记（）科目。
A．“其他收入” B．“经营收入” C．“经营支出” D．“其他支出”
A
B
C
D
答案解析：合作社确有无法支付的应付款时，按规定程序审批后，借记应付款科目，贷记“其他收入”科目。
12.平均年限法是在固定资产规定的使用年限内，平均计提折旧的一种方法。采用这种方法，每年计提的折旧额是（）的。A．不相等 B．前期多后期少 C．相等
D．前期少后期多
A
B
C
D
答案解析：平均年限法是在固定资产规定的使用年限内，平均计提折旧的一种方法。采用这种方法，每年计提的折旧额是相等的。
13.根据收入的不同来源渠道，农民合作社的收入可分为经营性收入和（）。A．政府补助收入 B．非经营性收入 C．其他收入 D．劳务收入
A
B
C
D
答案解析：
收入是农民专业合作社在一定会计期间内的日常经营及相关活动中形成的经济利益的总流入。根据收入的不同来源渠道，收入可分为经营性收入和非经营性收入。
14.合作社为其成员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付的款项，借记（），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。A．应收款 B．经营支出 C．成员往来 D．其他支出
A
B
C
D
答案解析：
合作社为其成员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付的款项，借记“成员往来”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。
15.资产负债表是反映合作社（）全部资产、负债和所有者权益状况。A．一定日期 B．一定时期 C．全年 D．全月
A
B
C
D
答案解析：资产负债表反映合作社一定日期全部资产、负债和所有者权益状况。
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.购入的物资按照买价加（）等费用进行计价。A．运输费 B．装卸费
C．运输途中的合理损耗 D．差旅费
A
B
C
D
E
答案解析：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗进行计价。2.农民专业合作社的利润，是指合作社在一个会计年度期间的经营成果，包括（）。A．营业利润 B．利润总额 C．净利润 D．所得税
A
B
C
D
E
答案解析：利润，是指合作社在一个会计年度期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
3.提取剩余盈余返还是按（）合计数为成员应享有的“剩余盈余返还金额”量化到成员进行分配。A．成员出资 B．公积金份额
C．形成财产的财政补助资金量化份额 D．捐赠财产量化份额
A
B
C
D
E
答案解析：提取剩余盈余返还可按“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数为成员应享有的“剩余盈余返还金额”量化到成员进行分配。
4.农民专业合作社的其他支出包括（）等内容。A．罚款支出
B．农业资产的死亡和毁损支出 C．防汛抢险支出 D．固定资产的折旧费用
A
B
C
D
E
答案解析：
其他支出，是指农民专业合作社与经营管理活动无直接关系的其他支出，如公益性固定资产的折旧费用、利息支出、农业资产的死亡和毁损支出、固定资产及产品物资的盘亏和损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。
5.会计凭证是记载经济业务发生、明确经济责任的书面文件，是记账的依据。会计凭证分为（）两类。A．原始凭证 B．收款凭证 C．付款凭证 D．记账凭证
A
B
C
D
E
答案解析：会计凭证是记载经济业务发生、明确经济责任的书面文件，是记账的依据，会计凭证分为原始凭证和记账凭证两类。6.合作社应编制（）等。A．资产负债表 B．盈余及盈余分配表 C．成员权益变动表 D．收支明细表
A
B
C
D
E
答案解析：合作社应编制资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表、科目余额表、收支明细表、财务状况说明书等。
7.农民专业合作社的债权资产从内外方向角度划分为合作社与（）发生的应收及暂付款项两类。A．外部单位 B．所属单位 C．外部个人 D．所属社员
A
B
C
D
E
答案解析：农民专业合作社的债权资产从内外方向角度划分为两类：一是农民专业合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是农民专业合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。8.合作社建立民主理财制度，保证社员对合作社财务的（）。A．知情权 B．决策权 C．监督权 D．使用权
A
B
C
D
E
答案解析：合作社建立民主理财制度，保证社员对合作社财务的知情权、决策权和监督权。9.下列各项中，农民专业合作社遵循的原则包括（）。A．成员以农民为主体 B．入社自愿，退社自由 C．以服务成员为宗旨
D．盈余主要按照成员与农民专业合作社的交易量（额）比例返还
A
B
C
D
E
答案解析：
农民专业合作社遵循五大基本原则:（1）成员以农民为主体；（2）以服务成员为宗旨；（3）入社自愿，退社自由；（4）成员地位平等，实施民主管理；（5）盈余主要按照成员与农民专业合作社的交易量（额）比例返还。10.“盈余分配”科目应设置（）两个二级科目。A．各项分配 B．盈余公积 C．资本公积 D．未分配盈余
A
B
C
D
E
答案解析：“盈余分配”科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。
三、判断题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。）
1.可分配盈余在分配应付剩余盈余时，应区分成员是否与本社有交易量（额），而进行分配。（）
对
错
答案解析：应付剩余盈余可分配盈余在分配时，不再区分成员是否与本社有交易量（额），对成员一视同仁，人人有份，平均受益。
2.农民专业合作社直接组织生产或对外提供劳务所发生的各项生产费用和劳务成本都要按社员进行归集，进行成本核算。（）
对
错
答案解析：农民专业合作社直接组织生产或对外提供劳务所发生的各项生产费用和劳务成本都要按成本对象进行归集，进行成本核算。
3.现金日记账和银行存款日记账，应由出纳人员根据收、付款凭证，按有关经济业务完成时间的先后顺序进行登记，一律采用活页账。（）
对
错
答案解析：现金日记账和银行存款日记账，应由出纳人员根据收、付款凭证，按有关经济业务完成时间的先后顺序进行登记，一律采用订本账。
4.合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产，应列作合作社的固定资产。（）
对
错
答案解析：合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产，不应列作合作社的固定资产。
5.专业合作社的负债是指专业合作社因现在的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出专业合作社。（）
对
错
答案解析：专业合作社的负债是指专业合作社因过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出专业合作社。6.“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是农民专业合作社与非所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。（）
对
错
答案解析：“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是农民专业合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。
7.农民专业合作社应于实际收到上级有关部门的补助款或取得有关收取款项的凭证时，确认补助收入的实现。（）
对
错
8.《合作社财务会计制度》规定，牲畜（禽）资产的饲养费用要区分以下两种处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜（禽）资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当期费用，记入经营支出。（）
对
错
9.领用或出售的出库存货成本方法一经选定，不得随意变动。（）
对
错
答案解析：领用或出售的出库存货成本的确定，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。
10.固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均提取折旧；提前报废的固定资产，也需补提折旧。（）
对
错
答案解析：固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
11.月末，应将“经营收入”科目的余额转入“盈余分配”科目的贷方，结转后“经营收入”科目应无余额。（）
对
错
答案解析：年终，应将“经营收入”科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方，结转后“经营收入”科目应无余额。
12.《农民专业合作社法》第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的本年盈余。（）
对
错
答案解析：《农民专业合作社法》第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。
13.所有会计凭证都要按规定手续和时间送社员大会审核处理。（）
对
错
答案解析：所有会计凭证都要按规定手续和时间送会计人员审核处理。
14.合作社获得股票股利时，应借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目，并且在备查簿中登记所增加的股份。（）
对
错
答案解析：合作社获得股票股利时，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份。15.合作社要按照有关规定，建立会计档案室（柜），实行统一管理，专人负责。（）
对
错
答案解析：合作社要按照《会计档案管理办法》（财会字[1998]32号）的规定，加强对会计档案的管理。建立会计档案室（柜），实行统一管理，专人负责，做到完整无缺、存放有序、方便查找。
第二篇：农民专业合作社财务制度
淇县为民肉鸡养殖咨询服务农民专业合作社财务制度
第一章 总 则
第一条 为规范淇县为民肉鸡养殖咨询服务专业合作社的财务行为，促进农民专业合作社的健康发展，加强财务管理和经济核算，根据《河南省农民专业合作社条例》及相关规定，制定本财务制度。
第二条 本制度适用于本专业合作社。
第三条 本专业合作社(以下简称合作社)作为农业生产经营活动的互助性合作经济组织，按照“集体决策、民主理财”的原则，做好合作社的各项财务管理工作。
第四条 合作社财务管理的基本任务是，依法合理筹集资金，有效利用各项资产，合理组织各项财务活动，正确处理好各种财务关系和利益分配关系，加强对合作社内部财务活动的管理和监督，努力提高经济效益。
第五条 合作社应当做好财务管理基础工作。各项财产物资的增减要有完整的原始记录；各项收支活动要做到手续齐全，内容完备；定期或不定期地进行财产清查。
第六条 合作社的财务工作要接受上级主管部门的指导和监督。
第二章 资金筹集
第七条 合作社根据有关法律、法规规定，可以采取多种形式筹集股金。
股金分为法人股金、个人股金等。
法人股金指农产品生产、加工、流通企业及其他组织，以其依法可以支配的资产投入合作社形成的股金。
个人股金指社员以个人合法财产投入合作社形成的股金。
第八条 每个社员应当认购股金。社员之间可以自愿联合认购股金。
从事生产的社员认购股金应当占股金总额的一半以上。单个社员或者社员联合认购 的股金最多不得超过股金总额的百分之二十。
社员认购股金可以货币出资，也可以实物资产、劳务、技术、土地承包经营权等作价出资。
社员出资超过股金份额部分，计入资本公积。
第九条 社员认购的股金，社员除退社外，不得随意抽走。社员退社时，按每股股金的账面价值或者按评估价值确定返还股金，具体采用何种形式由合作社根据实际情况在章程中约定。
社员未经合作社同意不得转让持有的股金。社员不得用其股金为其他组织或自然人提供担保。
第十条 国家扶持资金形成的资产以及其他组织、个人赠与合作社的资产，计入资本公积，除国家另有规定或者双方另有约定外，不得用于社员的分配。
第十一条 合作社的负债包括流动负债和长期负债。
流动负债指偿还期在一年以内（含一年）的债务，包括短期借款、应付款、应付工资、应付福利费、应付股利等。
长期负债指偿还期超过一年以上的债务，包括长期借款及长期应付款等。
第十二条 合作社的负债按实际发生的数额计价，其利息支出计入其他支出。对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入其他收入。
第十三条 合作社应合理举债，按期偿还各项债务。
合作社应当建立健全借款业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。不得由同一人办理借款业务的全过程。
合作社应当对借款业务实行集体决策和审批，并保留完整的书面记录。
合作社应当在借款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。合作社应当加强对借款合同等文件和凭证的管理。
合作社应当定期或不定期对借款业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
第三章 流动资产
第十四条 合作社的流动资产包括现金、各种存款、应收款项、存货等。
第十五条 合作社应当按照国家相关规定，结合合作社实际情况，建立健全现金内部控制制度。
合作社应严格执行钱账分管制度。配备出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管工作，并建立岗位责任制。出纳人员不得登记会计记录。
合作社向单位、社员和农户收取现金手续必须完备，使用规定的收款凭证，并及时入账。不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。库存现金不得超过规定限额。
合作社必须建立健全现金开支审批制度，严格现金开支审批手续。对手续不完备的开支，不准付款；对不合理的开支，经办人员有权拒办并向监事会反映。
合作社要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到账款相符。要组织专人定期或不定期清点核对现金。
第十六条 合作社要加强对银行存款的管理。定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。支票与财务印鉴不得由同一人保管。
合作社应当定期或不定期对银行存款内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正与完善。
第十七条 合作社的应收款项包括单位和个人的各项应收和暂付款项。合作社对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收。对债务单位撤销，确实无法追还，或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，经社员（代表）大会讨论后核销，计入其他支出。但由有关责任人造成的损失，应酌情由其赔偿，具体赔偿金额由社员（代表）大会确定。
第十八条 合作社应当建立健全采购业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。对于审批人超越授权审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并向监事会反映。
合作社应当按照规定的程序办理采购与付款业务。应当在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核。
合作社应当加强对采购合同、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的管理。
合作社应当定期或不定期对采购业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
第十九条 合作社的存货包括种子、化肥、农药、原材料、燃料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、委托加工物资等。
存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中合理损耗以及相关税费等计价。生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价。收购的农产品，按收购价计价。委托加工物资按发出物资时的价
值、加工费用、往返运费等计价。
领用或出售的存货，可在“先进先出法”、“后进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。
第二十条 合作社必须建立健全存货的内部控制制度，建立保管人岗位责任制。
合作社应当定期或不定期对存货内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
合作社对存货要定期盘点核对，做到账实相符，终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计入其他收入。盘亏、毁损和报废的存货，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿金额和残料价值后的余额，计入其他支出。
第四章 农业资产
第二十一条 合作社的农业资产为畜(禽)资产。
购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价；幼畜及育肥畜（禽）的饲养费用按实际成本计入相关资产成本。农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收入或其他支出。
第五章 固定资产、无形资产及其他资产
第二十二条 合作社的房屋、建筑物、机器设备、冷冻保鲜设备、分级整理设备、钢架大棚、农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上的列入固定资产。列为固定资产的单位价值限额由合作社自行作出规定。
有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。
第二十三条 合作社固定资产的入账价值按下列原则确定：
1．购入的固定资产，不需要安装的，按买价加采购费、包装费、保险费、运杂费等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。
2．新建的农业基本建设设施、房屋及建筑物等固定资产，按竣工验收、交付使用的决算价计价。
3．接受捐赠的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费等计价；无所附单据的，按同类资产的市价计价。
4．在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的账面净值，加上改造、扩建而增加的费用支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。
5．投资者投入的固定资产，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。
6．抵债方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费计价。涉及到补价的，按下列方法确定：
（1）支付补价的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费及支付的补价计价；
（2）收到补价的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价计价。
7．非货币性交易取得的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费计价。涉及到补价的，按下列方法确定：
（1）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费及支付的补价计价；
（2）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价计价。
8．盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市价，扣除估计其新旧程度的损耗价
值后的余额入账。
第二十四条 合作社的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未交付使用的工程项目。在建工程按实际消耗的费用或支付的工程价款计价。形成固定资产的在建工程完工交付使用后，计入固定资产。不形成固定资产的在建工程完工交付使用后，计入经营支出或其他支出。
在建工程部分发生报废或者毁损，按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔款后的净损失，计入工程成本。单项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废或者毁损，其净损失一次计入其他支出。
第二十五条 合作社必须建立固定资产折旧制度，按年、按季或按月提取固定资产折旧。所提的折旧费应保证对固定资产损耗价值的补偿。
合作社的下列固定资产应当计提折旧：1.房屋和建筑物；2.在用的机械、机器设备、运输车辆、冷冻保鲜设备、分级整理设备、工具器具；3.季节性停用、大修理停用的固定资产；4.融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
下列固定资产不计提折旧：1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.已提足折旧继续使用的固定资产；4.国家规定不提折旧的其他固定资产。
合作社当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
季节性使用的固定资产，要在使用期间提足全年折旧。
第二十六条 固定资产折旧方法一般采用平均年限法和工作量法。具体办法、比率和净残值率，由合作社社员（代表）大会或理事会根据实际情况确定。固定资产具体折旧年限详见附1。
第二十七条平均年限法下固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下：
１-预计净残值率
年折旧率＝━━━━━━━━━
预计折旧年限
月折旧率＝年折旧率÷1２
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
工作量法下固定资产折旧额计算公式如下：
（一）按照行驶里程计算折旧的公式：
原值×（１-预计净残值率）
单位里程折旧额＝━━━━━━━━━━━━━
预计总行驶里程
月折旧额=车辆当月行驶里程×单位里程折旧额
（二）按照工作小时计算折旧的公式：
原值×（１-预计净残值率）
每工作小时折旧额＝━━━━━━━━━━━━━
预计总工作小时
月折旧额=机器设备当月工作小时×每工作小时折旧额
第二十八条 固定资产的大、小修理费用直接计入有关支出项目。
第二十九条 固定资产的变卖和报废处理，要经社员（代表）大会或理事会讨论通过后执行。
第三十条 固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其账面价值的差额计入其他收入或其他支出。固定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。固定资产账面价值是固定资产原值减累计折旧后的净额。
第三十一条 合作社的固定资产发包给承包者经营的，要合理确定承包金。承包者必须加强对固定资产的维护和管理，按承包合同规定，及时交纳应上交的承包金。承包者不按承包合同的规定使用合作社固定资产或无正当理由不及时向合作社交纳应上交的承包金，合作社应向其收取违约金。承包者损坏的固定资产要求其修复，不能修复的按质论价，由承包者赔偿，但不得少于其账面价值。
第三十二条 合作社应定期对固定资产盘点清算，做到账实相符，终了前必须进行一次全面的盘点清查。对盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市价减估计折旧的差额计入其他收入。对盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按其原值扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款后的差额计入其他支出。
第三十三条 合作社的无形资产是指农民专业合作社长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉等。无形资产按取得时的实际成本计价，并从使用之日起，除土地使用权外，其它按照不超过10年的期限平均摊销，计入管理费用。转让无形资产取得的收入，计入其他收入；转让无形资产的成本，计入其他支出。
第三十四条 合作社的其他资产是指不属于流动资产、长期投资、固定资产和无形资产外的其他长期资产。
第六章 对外投资
第三十五条 合作社根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资产、无形资产等方式对外投资，包括短期投资和长期投资。
短期投资是指持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。
长期投资是指持有时间准备在一年以上的投资。
第三十六条 合作社的对外投资按下列原则计价：
以现金、存款等货币资金方式对外投资的，按照实际支付的金额计价。
以实物资产、无形资产方式对外投资的，按照评估确认或合同、协议确定的价值计价。
第三十七条 合作社以实物资产方式对外投资，其评估确认或合同、协议确定的价值必须真实、合理，不得高估或低估资产价值。实物资产重估确认价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积或其他支出。
合作社对外投资分得的利润，计入投资收益。出售、转让和收回对外投资时，按实际收到的价款与其账面价值的差额，计入投资损益。
第三十八条 合作社应当建立健全对外投资业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。对于审批人超越授权审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并向监事会反映。
合作社的对外投资业务(包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销)，要经社员（代表）大会讨论决定，严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变社员（代表）大会的决议。
合作社应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员，应当追究相应的责任。
合作社应当对对外投资业务各环节设置相应的记录或凭证，加强对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资有关权益证书、对外投资处置决议等文件资料的管
理，明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限。
合作社应当加强投资收益的控制，对外投资获取的各种收益，均应纳入会计核算，严禁设置账外账。
合作社应当定期或不定期对对外投资业务内部控制进行监督检查,对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
第七章 成本、经营支出和费用
第三十九条 合作社的生产（劳务)成本是指合作社直接生产经营或提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。
合作社在直接生产经营或提供劳务活动中所耗用的各种材料物资、生产职工的工资及福利费、生产经营用固定资产折旧费用、维修费用等费用，计入生产（劳务）成本。
第四十条 合作社应当根据本社的生产经营特点和管理要求，确定适合本社的成本计算对象、成本项目和成本计算方法。成本计算对象、成本项目和成本计算方法一经确定，不得随意变更，如需变更，须经社员（代表）大会批准，并在会计报表附注中作出说明。
第四十一条 合作社应当建立健全成本的内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。
合作社应当建立严格的成本预算制度，成本预算应当符合合作社的发展目标和成本效益原则。
合作社应当根据成本预算内容，分解成本指标，落实成本责任主体，考核成本指标的完成情况，制定奖惩措施，实行成本责任追究制度。
合作社应当建立对成本费用业务的监督检查制度，明确监督检查人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。对监督检查过程中发现成本费用内部控制中的薄弱环节，合作社应当采取措施，及时加以纠正和完善。
第四十二条 合作社的经营支出是指合作社因销售商品产品、提供劳务等活动而发生的实际成本，包括销售商品或产品的成本、对内提供劳务服务支出、对外提供劳务的成本，产役畜（禽）的饲养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等。
第四十三条 营业费用是指合作社在产品销售过程中发生的各项费用，包括合作社为提高知名度、扩大合作社产品销路所发生的宣传、推介、广告等费用的支出。
第四十四条 管理费用是指合作社管理活动发生的各项支出，包括合作社管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。
第四十五条 其他支出是指合作社除经营支出、管理费用以外发生的各种支出。
第四十六条 合作社要建立健全费用、支出的预算制度。
合作社应当制定费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审核、审批、支付程序，严格控制各项费用的开支。
第八章 经营收入、利润及其分配
第四十七条 合作社的经营收入是指合作社进行各项生产经营、对内服务、对外提供劳务等活动取得的收入。包括商品产品销售收入、发包收入、服务收入、对外提供劳务收入等。合作社一般应于产品物资已经发出，劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时，确认经营收入的实现。
合作社的商品产品销售收入是指合作社销售商品产品所取得的收入。
合作社的发包收入是指社员和承包单位因承包合作社耕地、林地、果园、鱼塘、畜（禽）场及其他集体资源等上交的承包金及上交的利润。
合作社的服务收入是指合作社向社员和农户提供产前、产中、产后服务所取得各项收入，包括各种技术服务、张贴统一商标品牌收费等取得的收入。
合作社的对外劳务收入是指合作社向社员和农户以外的单位和个人提供劳务所取得的收入。
合作社的其他收入是指合作社在经营收入以外取得的各项收入，包括按章程及合同规定收取的各项违约金等。
第四十八条 合作社应当建立健全销售业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。
合作社应当按照规定的程序办理销售和发货业务。应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。
合作社应当按照有关规定及时办理销售收款业务，应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得坐支现金。
合作社应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的管理。
合作社应当定期或不定期对销售业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
第四十九条 合作社的利润总额按照下列公式计算：
利润总额=营业利润+投资净收益+其他收支净额
其中：营业利润=经营收入-经营支出-营业费用-管理费用
投资净收益=投资收益-投资损失
其他收支净额=其他收入-其他支出
投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的数额。
投资收益包括对外投资分得的利润，以及投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面价值的差额。投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额。
第五十条 合作社在进行年终利润分配前，要准确地核算全年的收入和支出；清理财产和债权、债务；搞好承包合同的结算和兑现。
第五十一条 合作社实现的利润总额，按国家有关规定作相应调整后，依法缴纳所得税。
第五十二条 合作社的税后利润，按照以下列顺序进行分配：
1.提取风险基金。风险基金用于合作社弥补生产经营过程中遭受非常损失等。损失补贴金额由社员（代表）大会确定。
2.提取公积金。公积金用于扩大合作社的服务能力，或者用于弥补亏损。
公积金累计总额超过注册资金时，超过部分应按原出资比例转为社员股金。
3.提取公益金。公益金用于社员的文化、福利事业等。
4.向社员分配。按股金额向社员分配。
5.返利。按交易额向社员返还利润。
上述各项提取和分配比例由合作社在章程中约定或另行作出规定，合作社利润分配方案要经社员（代表）大会讨论通过后执行。
第五十三条 合作社如发生亏损，用以后的税前利润补亏；税前利润弥补期满不足弥补亏损的，经社员（代表）大会决议后，可以用公积金弥补；因亏损数额巨大损及股金的，社员（代表）大会应酌情规定恢复补充办法和期限。
第九章 合作社清算
第五十四条 合作社章程规定的终止事由发生或者被宣布解散的，合作社应当成立清算小组。清算小组在清算期间，负责制定清算方案，清理合作社财产，编制资产负债表和财产清单；处理合作社的债权、债务；清结纳税事宜以及处置合作社的剩余财产。
第五十五条 清算财产包括宣布清算时合作社的全部财产以及清算期间取得的资产。
已经依法作为担保物的财产相当于担保债务的部分，不属于清算财产；担保物的价款超过所担保的债务数额的部分，属于清算财产。清算期间，未经清算小组同意，不得处置合作社财产。
第五十六条 清算财产的作价一般以账面净值为依据，也可以重估价值或者变现收入等为依据。
第五十七条 合作社清算中发生的财产盘盈或者盘亏，财产变价净收入，因债权人原因确实无法归还的债务，确实无法收回的债权，以及清算期间的经营收益或损失等，计入清算收益或者清算损失。
第五十八条 合作社在宣布终止前６个月至终止之日的期间内，下列行为无效，清算小组有权追回其财产，作为清算财产入账：
（一）隐匿私分或者无偿转让财产；
（二）非正常压价处理财产；
（三）对原来没有财产担保的债务提供财产担保；
（四）对未到期的债务提前清偿；
（五）放弃自己的债权。
第五十九条 清算费用包括法定清算小组成员的工资、差旅费、办公费、公告费、诉讼费及清算过程中所必须的其他支出。清算费用从现有财产中优先支付。
第六十条 合作社财产拨付清算费用后，按照下列顺序清偿债务：
（一）应付未付的工资、劳动保险费等；
（二）应缴未缴国家的税金；
（三）尚未偿付的债务。
不足清偿同一顺序债务的，按照比例清偿。
合作社清算终了，清算收益大于清算损失、清算费用的部分，依法缴纳所得税。清算完毕后的剩余财产，按社员出资比例进行分配。
第六十一条 清算完毕，清算小组应当提出清算报告并造具清算期内收支报表，报送农业行政主管部门。
第十章 财务报告和财务评价
第六十二条 合作社的财务报告分为月份财务报告和财务报告。
月份财务报告包括资产负债表、利润表。财务报告包括资产负债表、利润表、利润分配表和报表附注。合作社给社员提供的担保、土地使用权的剩余年限等应在报表附注中做出披露。
第六十三条 合作社应按规定准确、及时、完整地编制财务报告，定期提供给有关部门，并向全体社员公布。
合作社财务报告需要审计的，应在审计后对外报送并向全体社员公布。
第六十四条 合作社总结和评价本社财务状况及经营成果的财务指标包括偿债能力指标和盈利能力指标。具体包括资产负债率、流动比率、速动比率、销售利润率、股金收益率、交易额返利率等。指标评价及计算公式见附2。
合作社可以根据实现情况，采用上述指标以外的一些比率进行分析。
第十一章 民主理财
第六十五条 合作社的财务管理工作在理事会领导下，坚持民主理财的原则，要按月公布有关账目；年终进行全面的财务检查和清理，公布全年财务收支账目，接受社员的监督。社员有权按章程规定查阅合作社财务状况。
第六十六条 合作社监事会（监事）对合作社财务管理实施具体监督。监事会可以组成由监事和社员代表参加的监督小组，对合作社的财务管理实施有效监督。监督重点为：财务计划、利润分配方案及风险金、公积金、公益金、福利费的提取和使用，管理人员工资的确定，承包合同及其他经济合同的执行和实施情况；检查现金、银行存款、物资、库存商品、固定资产的库存情况；检查会计账目。任何人不得妨碍监事会行使上述职权。
监事会应认真听取和反映全体社员对合作社财务管理工作的意见和建议。
第六十七条 合作社的重大事项除上述相关条款规定需要经过社员（代表）大会讨论通过后执行外，下列事项也要经社员（代表）大会讨论通过后执行。
1．计划外较大的财务开支项目；
2．主要生产项目的承包办法及承包指标；
3．合作社管理人员工资的数额；
4．其他重大财务事项。
第六十八条 合作社换届或更换法人代表，经社员（代表）大会决议需要进行审计的，合作社可向农业行政主管部门提出财务审计要求，由农业行政主管部门对其进行审计。
第十二章 附 则
第六十九条 本制度由淇县常发养殖专业合作社负责解释与修订。
第七十条 本制度自2008年3月20日起试行。
附：1.合作社固定资产分类折旧年限表
2.合作社财务评价指标
附1：
合作社固定资产分类折旧年限表
项 目 折旧年限
一、房屋、建筑物1．生产用房2．非生产用房3．简易用房4．钢架大棚5．其他建筑
物（包括需要重置更新的属于农业基本建设设施的晒场、水泥道路、精养鱼池
等）20——40年20——40年3——5年3——5年 5——10年
二、运输设备 3——10年
三、机械、设备1．农用机械设备2．冷藏、保鲜、分级整理设备3．电子计算机、通用测试仪器设备4．其他机械设备 3——10年3——10年3——10年3——10年
四、经济林木 3——15年
五、产役畜（禽）按生产周期确定
附2：
合作社财务评价指标
１．资产负债率是用来衡量合作社利用债权人提供资金进行经营活动的能力，以及反映债权人发放贷款的安全程度。计算公式为：
负债总额
资产负债率＝━━━━━━━━×１００％
全部资产总额
２．流动比率是用来衡量合作社流动资产在短期债务到期以前可以变为现金用于偿还流动负债的能力。计算公式为：
流动资产
流动比率＝━━━━━━×１００％
流动负债
３．速动比率是衡量合作社流动资产中可以立即用于偿还流动负债的能力。计算公式为：
速动资产
速动比率＝━━━━━━×１００％
流动负债
速动资产＝流动资产－存货
４．销售利润率是衡量合作社每百元销售收入的收益水平。计算公式为：
利润总额
销售利润率＝━━━━━━×１００％
销售净额
5．股金收益率是衡量合作社社员每百元股金取得的报酬水平。计算公式为：
股金分配额
股金收益率= ━━━━━━ ×１００％
股金总额
6．交易额返利率是衡量合作社社员每百元交易额的返利水平。计算公式为：
交易额返利
交易额返利率= ━━━━━━━━×１００％
社员交售商品总额
2009年8月
第三篇：农民专业合作社财务制度
《农民专业合作社财务制度（试行）》讲解
一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）
1.固定资产出售、报废和毁损等时，按固定资产账面净值，借记（）科目。A．“固定资产” B．“累计折旧” C．“固定资产清理” D．“银行存款”
A
B
C
D
答案解析：固定资产出售、报废和毁损等时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目。
2.农民专业合作社是在（）的基础上，同类农产品的生产经营者或同类农业产业经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。A．村集体经济组织 B．农民个人 C．农村家庭承包经营 D．农民工
A
B
C
D
答案解析：
农民专业合作社是在农村家庭承包经营的基础上，同类农产品的生产经营者或同类农业产业经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。
非经济林木郁闭后发生的管护费用，应借记（）科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。A．“经营支出” B．“产品物资” C．“管理费用” D．“其他支出”
A
B
C
D
答案解析：非经济林木郁闭后发生的管护费用，应借记“其他支出”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。
4.平均年限法是在固定资产规定的使用年限内，平均计提折旧的一种方法。采用这种方法，每年计提的折旧额是（）的。A．不相等 B．前期多后期少 C．相等 D．前期少后期多
A
B
C
D
答案解析：平均年限法是在固定资产规定的使用年限内，平均计提折旧的一种方法。采用这种方法，每年计提的折旧额是相等的。
5.合作社应当对借款业务按（）进行决策和审批，并保留完整的书面记录。A．村党支部决定 B．全体社员决定 C．章程规定 D．法律规定
A
B
C
D
答案解析：合作社应当对借款业务按章程规定进行决策和审批，并保留完整的书面记录。6.“成员往来”各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表（）反映。A．“应收款项” B．“应付款项” C．“营业外收入” D．“营业外支出”
A
B
C
D
答案解析：
“成员往来”下属各明细科目的期末借方余额合计数反映成员欠合作社的款项总额；期末贷方余额合计数反映合作社欠成员的款项总额。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”反映；年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”反映。资产负债表是反映合作社（）全部资产、负债和所有者权益状况。A．一定日期 B．一定时期 C．全年 D．全月
A
B
C
D
答案解析：资产负债表反映合作社一定日期全部资产、负债和所有者权益状况。
8.2007年底《农民专业合作社财务会计制度（试行）》由财政部颁布，（）起正式施行。A．2008年7月1日 B．2008年1月1日 C．2007年12月1日 D．2008年12月1日
A
B
C
D
答案解析：2007年底《农民专业合作社财务会计制度（试行）》由财政部颁布，2008年1月1日起正式施行。
9.林木资产是指专业合作社农业资产中的（），主要包括经济林木和非经济林木。A．固定资产 B．无形资产 C．植物资产 D．流动资产
A
B
C
D
10.专业合作社收到他人捐赠的非货币资产时，无所附发票的，按照经过批准的（）价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。A．历史成本 B．评估 C．市场 D．双方确认
A
B
C
D
答案解析：专业合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记专项基金；无所附发票的，按照经过批准的评估价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记专项基金。11.无形资产从使用之日起，按直线法分期平均摊销，摊销年限不应超过（）年。A．5 B．15 C．10 D．20
A
B
C
D
答案解析：无形资产从使用之日起，按直线法分期平均摊销，摊销年限不应超过10年。12.合作社长期借款利息应按期计提，借记（）科目，贷记“应付款”科目。A．“其他支出” B．“经营支出” C．“管理费用” D．“投资收益”
A
B
C
D
答案解析：合作社长期借款利息应按期计提，借记“其他支出”科目，贷记“应付款”科目。13.长期借款计提的利息应借记（）科目。A．应付款 B．其他支出 C．长期借款 D．管理费用
A
B
C
D
答案解析：合作社计提的长、短期借款的利息支出，均应计入其他支出。
14.反映合作社成员入社的出资额、量化到成员的公积金份额、成员与本社的交易量（额）以及返还给成员的盈余和剩余盈余金额的报表是（）。A．资产负债表 B．盈余及盈余分配表 C．成员权益变动表 D．财务状况说明书
A
B
C
D
答案解析：
成员权益变动表反映合作社成员入社的出资额、量化到成员的公积金份额、成员与本社的交易量（额）以及返还给成员的盈余和剩余盈余金额。
应付盈余返还部分主要是按成员交易量（额）进行的,盈余返利的比例不得低于（）。A．70% B．50% C．60% D．80%
A
B
C
D
答案解析：提取应付盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配的盈余。主要按成员交易量（额）进行盈余返利的比例不得低于60%。
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.“盈余分配”科目应设置（）两个二级科目。A．各项分配 B．盈余公积 C．资本公积 D．未分配盈余
A
B
C
D
E
答案解析：“盈余分配”科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。2.合作社的流动资产包括（）等。A．现金 B．银行存款 C．应收款项 D．存货
A
B
C
D
E
答案解析：合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。3.合作社应编制（）等。A．资产负债表 B．盈余及盈余分配表 C．成员权益变动表 D．收支明细表
A
B
C
D
E
答案解析：合作社应编制资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表、科目余额表、收支明细表、财务状况说明书等。
4.购入的物资按照买价加（）等费用进行计价。A．运输费 B．装卸费
C．运输途中的合理损耗 D．差旅费
A
B
C
D
E
答案解析：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗进行计价。5.“盈余分配”科目核算合作社当年盈余的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。“盈余分配”科目设置（）和两个二级科目。A．“当年盈余分配” B．“当年亏损弥补” C．“各项分配” D．“未分配盈余”
A
B
C
D
E
答案解析：“盈余分配”科目核算合作社当年盈余的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。“盈余分配”科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。6.产品物资领用时，借记（）等科目，贷记“产品物资”科目。A．“生产成本” B．“在建工程” C．“管理费用” D．“固定资产”
A
B
C
D
E
答案解析：产品物资领用时，借记“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”等科目，贷记“产品物资”科目。
7.《农民专业合作社财务会计制度（试行）》和《村集体经济组织会计制度》在核算内容上存在着差异，包括（）。A．资产组成内容不同 B．收入来源不同 C．规范和执行主体不同 D．收益分配核算内容不同
A
B
C
D
E
答案解析：《农民专业合作社财务会计制度（试行）》和《村集体经济组织会计制度》核算内容上有差异，这些差异包括：资产组成内容不同；所有者权益构成的差异；收入来源不同；收益分配核算内容不同；财务报告组成的不同。8.农民专业合作社的其他支出包括（）等内容。A．罚款支出
B．农业资产的死亡和毁损支出 C．防汛抢险支出 D．固定资产的折旧费用
A
B
C
D
E
答案解析：
其他支出，是指农民专业合作社与经营管理活动无直接关系的其他支出，如公益性固定资产的折旧费用、利息支出、农业资产的死亡和毁损支出、固定资产及产品物资的盘亏和损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。9.下列各项中，农民专业合作社遵循的原则包括（）。A．成员以农民为主体 B．入社自愿，退社自由 C．以服务成员为宗旨
D．盈余主要按照成员与农民专业合作社的交易量（额）比例返还
A
B
C
D
E
答案解析：
农民专业合作社遵循五大基本原则:（1）成员以农民为主体；（2）以服务成员为宗旨；（3）入社自愿，退社自由；（4）成员地位平等，实施民主管理；（5）盈余主要按照成员与农民专业合作社的交易量（额）比例返还。
10.流动负债是指偿还期限在一年以内（含一年）的债务，包括（）等。A．短期借款 B．应付盈余返还 C．专项应付款 D．应付工资
A
B
C
D
E
答案解析：
流动负债是指偿还期限在一年以内（含一年）的债务，主要包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。
三、判断题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。）
1.合作社获得股票股利时，应借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目，并且在备查簿中登记所增加的股份。（）
对
错
答案解析：合作社获得股票股利时，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份。2.可分配盈余在分配应付剩余盈余时，应区分成员是否与本社有交易量（额），而进行分配。（）
对
错
答案解析：应付剩余盈余可分配盈余在分配时，不再区分成员是否与本社有交易量（额），对成员一视同仁，人人有份，平均受益。
3.已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木可以继续摊销。（）
对
错
答案解析：已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。4.所有会计凭证都要按规定手续和时间送社员大会审核处理。（）
对
错
答案解析：所有会计凭证都要按规定手续和时间送会计人员审核处理。5.合作社发生的罚款支出在“其他支出”科目进行核算。（）
对
错
答案解析：“其他支出”科目核算合作社发生的除“经营支出”、“管理费用”以外的其他各项支出，如农业资产死亡毁损支出、损失、固定资产及产品物资的盘亏、损失、罚款支出、利息支出、捐赠支出、无法收回的应收款项损失等。
6.合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产，应列作合作社的固定资产。（）
对
错
答案解析：合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产，不应列作合作社的固定资产。
7.合作社聘用职员计划及其工资标准，需经村党支部批准，所付工资不计入成本。（）
对
错
答案解析：合作社聘用职员计划及其工资标准，需经理事会批准，所付工资计入成本。8.《合作社财务会计制度》规定，牲畜（禽）资产的饲养费用要区分以下两种处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜（禽）资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当期费用，记入经营支出。（）
对
错
9.“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是农民专业合作社与非所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。（）
对
错
答案解析：“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是农民专业合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。
10.用于公益性用途的固定资产计提的折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。（）
对
错
答案解析：用于公益性用途的固定资产计提的折旧，借记“其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。
11.合作社要按照有关规定，建立会计档案室（柜），实行统一管理，专人负责。（）
对
错
答案解析：合作社要按照《会计档案管理办法》（财会字[1998]32号）的规定，加强对会计档案的管理。建立会计档案室（柜），实行统一管理，专人负责，做到完整无缺、存放有序、方便查找。12.现金日记账和银行存款日记账，应由出纳人员根据收、付款凭证，按有关经济业务完成时间的先后顺序进行登记，一律采用活页账。（）
对
错
答案解析：现金日记账和银行存款日记账，应由出纳人员根据收、付款凭证，按有关经济业务完成时间的先后顺序进行登记，一律采用订本账。
13.合作社当年实现的净利润按5%比例提取法定盈余公积金。（）
对
错
答案解析：合作社当年实现的净利润按10%比例提取法定盈余公积金。
14.《农民专业合作社法》第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的本年盈余。（）
对
错
答案解析：《农民专业合作社法》第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。
15.月末，应将“经营收入”科目的余额转入“盈余分配”科目的贷方，结转后“经营收入”科目应无余额。（）
对
错
答案解析：年终，应将“经营收入”科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方，结转后“经营收入”科目应无余额。
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第四篇：农民专业合作社财务制度
《农民专业合作社财务制度（试行）》讲解
一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）
1.合作社应当对借款业务按（）进行决策和审批，并保留完整的书面记录。A．村党支部决定 B．全体社员决定 C．章程规定 D．法律规定
A B C D
答案解析：合作社应当对借款业务按章程规定进行决策和审批，并保留完整的书面记录。2.农民专业合作社是在（）的基础上，同类农产品的生产经营者或同类农业产业经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。A．村集体经济组织 B．农民个人
C．农村家庭承包经营 D．农民工
A B C D
答案解析：
农民专业合作社是在农村家庭承包经营的基础上，同类农产品的生产经营者或同类农业产业经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。
3.合作社确有无法支付的应付款时，按规定程序审批后，借记应付款科目，贷记（）科目。A．“其他收入” B．“经营收入” C．“经营支出” D．“其他支出”
A B C D
答案解析：合作社确有无法支付的应付款时，按规定程序审批后，借记应付款科目，贷记“其他收入”科目。
4.非经济林木郁闭后发生的管护费用，应借记（）科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。A．“经营支出” B．“产品物资” C．“管理费用” D．“其他支出”
A B C D
答案解析：非经济林木郁闭后发生的管护费用，应借记“其他支出”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。
5.合作社长期借款利息应按期计提，借记（）科目，贷记“应付款”科目。A．“其他支出” B．“经营支出” C．“管理费用” D．“投资收益”
A B C D
答案解析：合作社长期借款利息应按期计提，借记“其他支出”科目，贷记“应付款”科目。6.资产负债表是反映合作社（）全部资产、负债和所有者权益状况。A．一定日期 B．一定时期 C．全年 D．全月
A B C D
答案解析：资产负债表反映合作社一定日期全部资产、负债和所有者权益状况。
7.《农民专业合作社财务会计制度（试行）》适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得（）资格的合作社。A．社员 B．法人 C．董事 D．股东
A B C D
答案解析：《农民专业合作社财务会计制度（试行）》适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社。
8.应付盈余返还部分主要是按成员交易量（额）进行的,盈余返利的比例不得低于（）。A．70% B．50% C．60% D．80%
答案解析：提取应付盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配的盈余。主要按成员交易量（额）进行盈余返利的比例不得低于60%。
9.农民专业合作社会计核算以权责发生制为基础，采用（）法进行会计核算。A．收付记账 B．增减记账 C．流水记账 D．借贷记账
A B C D A B C D
答案解析：农民专业合作社会计核算以权责发生制为基础，采用借贷记账法。
10.对于不能在日记账和分类账中记录的，而又需要查考的经济事项，合作社必须另设（）进行账外登记。A．卡片 B．流水账 C．小金库 D．备查账簿
A B C D
答案解析：对于不能在日记账和分类账中记录的，而又需要查考的经济事项，合作社必须另设备查账簿进行账外登记。
11.长期借款计提的利息应借记（）科目。A．应付款 B．其他支出 C．长期借款 D．管理费用
A B C D
答案解析：合作社计提的长、短期借款的利息支出，均应计入其他支出。
12.平均年限法是在固定资产规定的使用年限内，平均计提折旧的一种方法。采用这种方法，每年计提的折旧额是（）的。A．不相等 B．前期多后期少 C．相等
D．前期少后期多
A B C D
答案解析：平均年限法是在固定资产规定的使用年限内，平均计提折旧的一种方法。采用这种方法，每年计提的折旧额是相等的。
13.2007年底《农民专业合作社财务会计制度（试行）》由财政部颁布，（）起正式施行。A．2008年7月1日 B．2008年1月1日 C．2007年12月1日 D．2008年12月1日
A B C D
答案解析：2007年底《农民专业合作社财务会计制度（试行）》由财政部颁布，2008年1月1日起正式施行。14.专业合作社收到成员以货币资金投入的股金，实际收到的金额和成员应享有专业合作社注册资本的份额计算的金额之间的差额，贷记（）科目。A．股金 B．专项基金 C．盈余公积 D．资本公积
A B C D
答案解析：专业合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按成员应享有专业合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。
15.林木资产是指专业合作社农业资产中的（），主要包括经济林木和非经济林木。A．固定资产 B．无形资产 C．植物资产 D．流动资产
A B C D
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）
1.《农民专业合作社财务会计制度（试行）》和《村集体经济组织会计制度》在核算内容上存在着差异，包括（）。A．资产组成内容不同 B．收入来源不同 C．规范和执行主体不同 D．收益分配核算内容不同
A B C D
E
答案解析：《农民专业合作社财务会计制度（试行）》和《村集体经济组织会计制度》核算内容上有差异，这些差异包括：资产组成内容不同；所有者权益构成的差异；收入来源不同；收益分配核算内容不同；财务报告组成的不同。
2.合作社建立民主理财制度，保证社员对合作社财务的（）。A．知情权 B．决策权 C．监督权 D．使用权
A B C D
E
答案解析：合作社建立民主理财制度，保证社员对合作社财务的知情权、决策权和监督权。3.领用或出售的出库存货成本的确定，可在（）等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。A．“先进先出法” B．“后进先出法” C．“加权平均法” D．“个别计价法”
A B C D
E
答案解析：领用或出售的出库存货成本的确定，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。4.农民专业合作社的债权资产从内外方向角度划分为合作社与（）发生的应收及暂付款项两类。A．外部单位 B．所属单位 C．外部个人 D．所属社员
A B C D
E
答案解析：农民专业合作社的债权资产从内外方向角度划分为两类：一是农民专业合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是农民专业合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。
5.合作社的流动资产包括（）等。A．现金 B．银行存款 C．应收款项 D．存货
A B C D
E
答案解析：合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。6.牲畜（禽）资产分（）两类。A．幼畜及育肥畜 B．牲畜 C．家禽 D．产役畜
A B C D
E
答案解析：牲畜（禽）资产分幼畜及育肥畜和产役畜两类。
7.“经营收入”应按经营项目设置（）等明细账户，进行明细核算。A．“农产品销售收入” B．“租赁收入” C．“物资销售收入” D．“劳务收入”
A B C D
E
答案解析：
“经营收入”应按经营项目设置“农产品销售收入”、“农业资产销售收入”、“物资销售收入”、“租赁收入”、“服务收入”、“劳务收入”等明细账户，进行明细核算。
8.存货项目应根据“产品物资”、“生产成本”、（）等科目年末余额合计填列。A．委托代销商品 B．受托代销商品 C．受托代购商品 D．委托加工物资
A B C D
E
答案解析：存货项目应根据“产品物资”、“受托代销商品”、“受托代购商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”科目年末余额合计填列。9.“盈余分配”科目核算合作社当年盈余的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。“盈余分配”科目设置（）和两个二级科目。A．“当年盈余分配” B．“当年亏损弥补” C．“各项分配” D．“未分配盈余”
A B C D
E
答案解析：“盈余分配”科目核算合作社当年盈余的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。“盈余分配”科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。10.购入的物资按照买价加（）等费用进行计价。A．运输费 B．装卸费
C．运输途中的合理损耗 D．差旅费
A B C D
E
答案解析：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗进行计价。
三、判断题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。）
1.固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均提取折旧；提前报废的固定资产，也需补提折旧。（）
对 错
答案解析：固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
2.领用或出售的出库存货成本方法一经选定，不得随意变动。（）
对
错
答案解析：领用或出售的出库存货成本的确定，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。
3.用于公益性用途的固定资产计提的折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。（）
对 错
答案解析：用于公益性用途的固定资产计提的折旧，借记“其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。
4.合作社发生的罚款支出在“其他支出”科目进行核算。（）
对
错
答案解析：“其他支出”科目核算合作社发生的除“经营支出”、“管理费用”以外的其他各项支出，如农业资产死亡毁损支出、损失、固定资产及产品物资的盘亏、损失、罚款支出、利息支出、捐赠支出、无法收回的应收款项损失等。
5.以实物资产（含牲畜和林木）方式向其他单位投资的，按照市场价值计价。（）
对 错
答案解析：以实物资产（含牲畜和林木）方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协议确定的价值计价。
6.月末，应将“经营收入”科目的余额转入“盈余分配”科目的贷方，结转后“经营收入”科目应无余额。（）
答案解析：年终，应将“经营收入”科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方，结转后“经营收入”科目应无余额。
7.合作社主要以服务成员为目的，所以合作社具有公益性，将其归入非营利性组织。（）
对
错
对
错
答案解析：合作社主要以服务成员为目的，赢利不是其存在和产生的理由，与此同时，合作社不具有公益性，不能将其归入非营利性组织。
8.所有会计凭证都要按规定手续和时间送社员大会审核处理。（）
对 错
答案解析：所有会计凭证都要按规定手续和时间送会计人员审核处理。
9.年末将“经营支出”账户的余额从本账户的贷方转入“盈余分配”账户的借方，结转后，“经营支出”账户无余额。（）
对 错
答案解析：年末将“经营支出”账户余额从本账户的贷方转入“本年盈余”账户的借方，结转后，“经营支出”账户无余额。
10.《合作社财务会计制度》规定，牲畜（禽）资产的饲养费用要区分以下两种处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜（禽）资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当期费用，记入经营支出。（）
对
错
11.专业合作社对外投资中，资产重估确认价值与原账面净值的差额计入资本公积。（）
对
错
答案解析：专业合作社收到成员入社投入的资产，双方确认的价值与按享有专业合作社注册股金份额计算的金额之差额，计入资本公积；对外投资中，资产重估确认价值与原账面净值的差额计入资本公积。
12.所有者权益是专业合作社及其成员在专业合作社资产中享有的经济利益，其金额为专业合作社全部资产加上全部负债后的余额。（）
对 错
答案解析：所有者权益是专业合作社及其成员在专业合作社资产中享有的经济利益，其金额为专业合作社全部资产减去全部负债后的余额。
13.合作社聘用职员计划及其工资标准，需经村党支部批准，所付工资不计入成本。（）
对 错
答案解析：合作社聘用职员计划及其工资标准，需经理事会批准，所付工资计入成本。14.“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是农民专业合作社与非所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。（）
对
错
答案解析：“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是农民专业合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。
15.合作社当年实现的净利润按5%比例提取法定盈余公积金。（）
对 错
答案解析：合作社当年实现的净利润按10%比例提取法定盈余公积金。
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第五篇：农民专业合作社会计实务讲解
农民专业合作社会计实务讲解针对农民专业合作社财务这一块，主要谈四个方面的问题：
一、做好合作社会计核算工作的意义。
二、农民专业合作社会计账簿的设置。
三、农民专业合作社财务会计核算的特殊要求。
四、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目。
一、做好合作社会计核算工作的意义
（一）是创建示范合作社的需要。
合肥市农委《关于创建农民专业合作组织百家示范工程的实施意见》（合农〔2008〕31号）提出农民专业合作社示范社创建“四有八规范”的标准。
“四有”即：
1、有组织制度。1）、农民专业合作社依法在县级工商部门注册登记，注册资金5万以上；农民专业协会依法经县级以上民政部门注册登记，有效运转一年以上；2）、有完善的组织章程并按照章程运作，实行成员大会（或成员代表大会）制度，理事会、监事会制度健全，组织活动正常；3）、有明晰的产权结构、独立的会计核算体系和完善的内部管理制度，独立设立财务；4）、有较完善的组织档案（包括会议记录、活动记录、合作协议、财务凭证等）。
2、有合作手段。1）、有固定的办公场所，必要的办公设施和名称标志牌；2）、有一定的资金、技术、设备以及土地、建筑物等经营要素；3）、与成员在市场信息、生产管理、业务培训、技术指导和产品销售等方面有具体的、稳定的服务关系和合作内容。农民专业合作社要建立成员帐户，有成员入股资金，股本结构和分配方式比较合理，重大事项决策民主。
3、有较大规模。1）、农民专业合作社成员要达到200户以上，其中农民成员占80％以上，年销售额50万元以上；农民专业协会成员数要达到100户以上，其中农民成员占80％以上，有一项或数项实质性内容的指导和服务；2）、以土地入股的合作组织，入股农户100户以上，入股土地面积200亩以上，保底收益每亩500元以上；3）、有统一的产品注册商标、获得有机食品、绿色食品、无公害农产品“三品”认证或品牌认证、有统一生产技术操作规程。
4、有明显效益。1）、与成员签定服务合同或承诺无偿、低偿服务，实行订单或保护价收购，在推进农业结构调整、实施“一村一品”、开展社会化服务、增加农民收入等方面具有一定的示范和带动作用；2）、实行盈余返还，建立健全积累机制，合作社成员人均纯收入比非成员高出20%以上。
“八规范”即：
1、规范章程制度。章程应按照《农民专业合作社法》和农业部示范章程，本着精简、实用、有效的原则，结合实际，由全体成员讨论确定。章程的正式文本要全体成员共同签名或盖章。建立健全农民专业合作社岗位职责、生产管理、收购营销、财务会计等制度，做到有章可循。
2、规范股权结构。合作社成员必须按章程规定认购股金，向社员签发股权证，作为盈余分配的依据。从事生产的农民成员持有的股份必须占50%以上，单个成员持有的股份最多不超过20%，防止一股独大。
3、规范组织机构。建立健全农民专业合作组织社员（代表）大会、理事会、监事会等组织机构。社员代表大会依《章程》规定行使职权；理事会要严格执行社员（代表）大会的决议，做好日常工作，保障合作组织正常运行；监事会要监督理事会执行社员（代表）大会决议和日常工作情况。合作组织根据生产经营的需要，设置相应的内部管理机构，并建立岗位责任制。合作组织可根据生产经营需要，聘请专业人才进入理事会或内部管理班子，从事本社的生产经营活动。
4、规范民主管理。定期召开社员（代表）大会、理事会、监事会。重大事项应由合作组织社员（代表）大会讨论决定。社员（代表）大会实行一人一票制，出资额或者与本社交易量（额）较大的成员可以享有附加表决票，但不得超过本社成员基本表决票的20%。真实记录每个投票人的票数和具体意见。
5、规范财务管理。合作社要按照财政部制定的农民专业合作社财务会计制度进行会计核算，为每个成员设立成员账户，记载该成员的出资额、公积金份额、与本社的交易量（额）；国家财政扶持资金和他人捐赠资金，要平均量化到各成员帐户；农民专业合作社与其成员的交易、与利用其提供服务的非成员的交易，应当分别核算；合作社定期进行财务公开，每年进行内部审计，并向成员（代表）大会报告审计结果；财务人员应实行持证上岗，会计和出纳不得相互兼任，正副理事长、监事长不得担任本社的财会人员。
6、规范盈余分配。合作社盈余按章程规定提取公积金和比例，并按规定用途使用。所提公积金必须按章程规定量化为每个成员的份额；提取公积金后的盈余，应按成员与本社的交易量（额）比例返还成员，返还总额不得低于可分配盈余的60%；剩余部分以成员账户内记载的出资额和公积金份额，按比例分配给本社成员。
7、规范经营服务。合作社要充分发挥组织功能，建立完善生产经营服务体系，做到四个统一，即统一农业投入品的采购和供应。根据生产经营和社员的需要，统一组织采购、供应农业投入品，实行规模采购，努力减少社员的生产成本；统一生产质量安全标准和技术、培训服务。按照生产质量安全要求，制订、实施生产技术规程和产品质量标准，逐步建立产品质量追溯、检测监督等制度。向社员提供生产技术和经营信息等，统一技术指导和培训；统一品牌、包装和销售。积极开拓市场，努力提高统一销售社员产品的份额；统一产品和基地的认证认定。统一认证认定无公害基地、无公害农产品、绿色食品、有机食品及地方名牌、著（知）名商标等，提升产品品牌和档次。
8、规范档案管理。建立合作组织工作档案，将组织成员情况、章程文本、相关制度、会议记录、财务收支、经营服务活动等全部资料，进行分门别类整理，建立档案，妥善保管。
（二）是解决当前合作社会计核算不规范问题的需要。
当前合作社会计核算不规范现象主要有以下几个方面：
1、筹集资金未入账。有些合作社在筹集股本金时没有向社员开收据，会计账面不能反映出社员在合作社中所占的股份比例。有些合作社理事长另办有公司，合作社在向其公司借款时不开发票，没能在会计账中核算，合作社债务资金得不到真实反映。
2、原始凭证不规范。许多合作社在购买生产资料时未取得对方单位出具的正式发票；合作社存在着大量的自制原始凭证，有家合作社在基建工程完工后自制一张原始凭证，没有购买材料的发票及清单，工程造价的真实性不强。有些原始凭证没有经手人签字，有些原始凭证没有财务审批人审批。
3、账簿设置不完整。有些合作社只设有总账，没有明细账。如有家合作社的股金账户只有总账没有明细账，从会计账中看不出有多少社员，每个社员交纳多少股金。有些合作社没有将销售非社员产品业务单独进行核算，会计账不能反映合作社销售的真实情况。
4、科目使用不准确。有些合作社会计在核算中会计科目使用不准确，造成会计信息失真。如有些会计不会使用“内部往来”科目，把合作社与社员之间的经济往来记入应收款、应付款账户中。有些会计核算简单化，把合作社的费用都记入经营支出。
5、收益分配制度不完善。严格按照《合作社法》规定对社员进行收益分配，合作社的收益分配方案必须经过社员（代表）大会批准，按交易量（额）返还比例不得低于可分配盈余的百分之六十。
鉴于以上情况，为了规范农民专业合作社的会计工作,保护农民专业合作社及其成员的合法权益,财政部于2007年12月发布了《农民专业合作社财务会计制度(试行)》，自2008年1月1日起施行。
二、农民专业合作社会计账簿的设置。
农民专业合作社账簿设置和企业基本相似。设立以下三种账簿：
1、总帐（总账的格式采用三栏式，外表形式一般应采用订本式账簿。）
2、明细账（明细账的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，合作社应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。）
3、日记账（根据财政部《会计基础工作规范》的规定，各单位应设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日核算和监督现金和银行存款的收入、付出和结存情况。）
三、农民专业合作社财务会计核算的特殊要求。（有三点特殊要求）
农民专业合作社的会计记账方法和企业一样也采用借贷记账法。但是，作为独立的市场主体，农民专业合作社在成员构成、业务往来、盈余分配和公积金量化等财务活动方面有其独特性。
（一）合作社与成员和非成员的交易分别核算制度。
1、以成员为主要服务对象，是合作社区别于其他经济组织的根本特征。比如一个草莓合作社，它成立的主要目的是销售成员生产的草莓，而一个草莓公司的成立目的是通过销售草莓赚钱，为了赚钱可以销售任何人的草莓。
2、将合作社与成员和非成员的交易分别核算也是为了向成员返还盈余的需要。《农民专业合作社法》第三十七条规定，合作社可分配盈余应当按成员与本社的交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十。返还的依据是成员与合作社的交易量（额）比例。在确定比例时，首先要确定所有成员与合作社交易量（额），然后才能计算出每个成员所占的比例。
3、将合作社与成员和非成员的交易分别核算，也是合作社为成员提供优质服务的需要。由于合作社是成员之间的互助性经济组织，因此成员与合作社交易时的价格、交易方式往往与非成员不同。将两类交易分别核算也是合作社正常经营的需要。比如成员购买成产资料时的价格要低于非成员，只有这两类交易分开核算，才能更准确地反映合作社的经济活动。
（二）设立成员账户制度
1、成员账户的概念及核算内容
成员账户是农民专业合作社用来记录与合作社交易情况以及在合作社中所拥有份额的会计账户，也是确定成员参与合作社盈余分配、财产分配的重要依据。农民专业合作社为每个成员设立单独账户进行核算，可以很清晰反映出该成员对本社的出资，量化为该成员的国家级份额以及该成员与本社的交易量（额）情况。《农民专业合作社法》第三十六条规定，成员账户主要记载三项内容：一是记录成员出资情况；二是记录成员与合作社交易情况；三是记录成员的国家级变化情况。
2、成员账户的主要作用
（1）通过成员账户，可以分别核算成员与合作社的交易量（额），为成员参与盈余分配提供依据。
（2）通过成员账户，可以分别核算成员的出资额和公积金变化情况，为成员承担责任提供依据。《农民专业合作社法》第五条规定，农民专业合作社成员以其账户内记载的出资额和公积金份额为限对农民合作社承担责任。在合作社因各种原因解散清算时，成员如何分担合作社的债务，都需要根据其成员账户的记载情况确定。
（3）通过成员账户，可以为处理成员退社时的财务问题提供依据。
（三）、特殊的盈余分配制度
盈余分配是农民做好合作社财务会计工作的核心。对于合作社而言，其盈余的形成既有成员出资的贡献，也有成员与合作社之间交易的贡献，因此，盈余分配的关键，是要合理确定按交易量（额）返还与按照出资额分配的界限。具体的盈余公积核算在会计科目中再说。
四、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目。
根据我个人对农民合作社财务会计的体会，我觉得在核算时要特别关注以下六个会计科目。
（一）、“应收款”科目：和企业会计的“应收款项”科目相似。
合作社的应收款项划分为两类：一是合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。先说一下外部应收款项核算
外部应收款项是指合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。
在“应收款”科目下，应按不同的外部单位和个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。
【例】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：
借：应收款一某超市 23000 贷：经营收入 23000 同时清算成本
借：经营支出 20000 贷：产品物资一鸡蛋 20000
（二）“成员往来”科目，企业会计中没有这个科目。
内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。
为详细反映成员往来业务情况，合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。
有关成员往来业务核算举例如下：
【例】某生猪合作社向社员张华按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。
销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款(成员往来借方)增加。
会计分录为：
借：成员往来一张华 14500 贷：经营收入 14500 同时结转成本
借：经营成本 14000 贷：产品物资 14000 【例】社员李湘向合作社借款20000元，用于周转，合作社从银行转账支付，会计分录为：
借：成员往来一李湘 20000 贷：银行存款 20000 【例】年终，按成员大会决议，社员张华在合作社盈余分配时，按交易额比例可分12000元，按股本分配可分8000元。
借：盈余分配一未分配盈余 20000 贷：应付盈余返还一张华 12000 应付剩余盈余一张华 8000 将所有成员账户应收、应付款项转入成员往来科目。
借：应付盈余返还一华丰 12000 贷：应付剩余盈余一华丰 8000
（三）“产品物资”科目
合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本。
【例】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。
会计分录为：
借：产品物资——材料5000 贷：银行存款 5000 【例】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元，会计分录为：
借：产品物资——材料5000 贷：股金 5000
特别说一下商品核算（看课堂情况决定是否忽略）
商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。1．从事商品流通合作社商品物资的核算
合作社在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“产品物资”，贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目，发出商品后，结转成本，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
【例】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。会计分录为：
借：产品物资——山鸡2000 贷：成员往来——李义2 000、同月，这批山鸡实现对外销售，计2200元，款存银行。会计分录为：
借：银行存款 2200 贷：经营收入 2200 结转发出商品成本：
借：经营支出 2000 贷：产品物资 2000 2．加工型合作社商品物资的核算
从事加工生产的合作社，其商品物资主要指产成品。生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”等科目。合作社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
【例】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位成本72元，共计720000元，会计分录为：
借：产品物资 720000 贷：生产成本 720000 同月，上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元，会计分录为：
借：银行存款600000 贷：经营收入600000 月底，结转发出商品的成本：
借：经营支出 360000
（四）、“股金”科目，与企业会计中的“实收资本”相似。
成员出资要用到这个科目。股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是合作社成员分享权益和承担义务的依据。
为了反映投资人实际投入的股金以及股金的增减变化情况。应设置“股金”账户，该账户属所有者权益类账户。贷方登记实际收到的股金金额以及用资本公积转增的股金数额，借方登记按规定程序减少的股金数额。期末贷方余额反映合作社实际拥有的股金总额。该账户应按合作社成员设置明细账户进行明细核算。1．合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。
【例】根据合作社和某外单位签订的投资协议，该单位向合作社投资25000元，款存银行。协议约定入股份额占合作社股份的20％，合作社原有股金60000元。
该单位投入到合作社的资金25000元中，能够作为股金入账的数额是：60000x20%／(1—20％)=15000元，其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。会计分录为：
借：银行存款 25 000 贷：股金一法人股金 15 000 资本公积 10 000 2．合作社收到成员投资入股的非货币资产，按投资评估价格或各方确认的价值，借记“产品物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。
【例】合作社收到成员投入材料一批。评估确认价13000元。
借：产品物资一X_X材料13 000 贷：股金一个人股金 13 000 3．合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，并在有关明细账及备查簿中详细记录股金发生的变动情况。
【例】合作社付给某农户退股5000元。其中：库存现金支付1000元，从开户行存款支付4000元。
借：股金一个人股金 5 000 贷：现金 1 000 银行存款 4 000 【例】合作社退出成员投入的材料一批，评估确认价3000元。
借：股金一个人股金 3 000 贷：产品物资一XX材料 3 000
(五)、“专项基金”科目，企业会计中没有这个科目。
专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。1．合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。
【例】合作社使用国家财政专项补助50000元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计50000元，工程验收完成交付使用。会计分录为：
借：固定资产 50 000 贷：在建工程 50 000 借：专项应付款 50 000 贷：专项基金 50 000 2．合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。
【例】合作社收到县农业局干部职工捐赠现金8000元。会计分录为：
借：库存现金8 000 贷：专项基金8 000 3．合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目；无所附发票的，按照经过批准的评估价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目。
【例】合作社收到兴旺集团捐赠水果分离机一台，发票价12000元。会计分录为：
借：固定资产——水果分离机 12 000 贷：专项基金——捐赠资金 12 000
（六）、“盈余分配”科目。下面重点介绍这个科目。
前面讲过，《农民专业合作社法》第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员，具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定：(一)按成员与本社的交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。1．盈余分配的要求
合作社的盈余分配，是指把当年已经确定的盈余总额连同以前的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配。盈余分配是合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到国家、集体、成员及所有者等各方面的利益，具有很强的政策性。因此，合作社必须严格遵守财务会计制度等有关规定，按规定的程序和要求，搞好盈余分配工作。
合作社在进行盈余分配前，首先应编制盈余分配方案，方案应详细规定各分配项目及其分配比例。盈余分配方案必须经合作社成员大会或成员代表大会讨论通过后执行。其次，应做好分配前的各项准备工作，清理有关财产，结清有关账目，以保证分配及时兑现，确保分配工作的顺利完成。2．盈余分配的顺序
合作社的可供分配的盈余，按照下列顺序进行分配：(1)弥补上年亏损。主要是弥补上年亏损额。
(2)提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本，或者用于弥补亏损。(3)提取应付盈余返还。盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配的盈余。主要按成员交易量(额)进行盈余返利的比例不得低于60％。
(4)提取剩余盈余返还。扣除上述各项后的盈余可按“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数为成员应享有的“剩余盈余返还金额”量化到成员进行分配。3．盈余分配的核算 为了反映和监督盈余的分配情况，合作社应设置“盈余分配”账户，核算合作社当年盈余的分配(或亏损的弥补)和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。合作社用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目。贷记本科目(未分配盈余)。按规定提取公积金时，借记本科目(各项分配)，贷记“盈余公积”科目。按交易量(额)向成员返还盈余时，借记本科目(各项分配)，贷记“应付盈余返还”科目。按成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配剩余盈余时借记本科目(各项分配)，贷记“应付剩余盈余”科目。
年终，合作社应将全年实现的盈余总额，自“本年盈余”科目转入本科目，借记“本年盈余”科目，贷记本科目(未分配盈余)，如为净亏损，则作相反会计分录。同时，将本科目下的“各项分配”明细科目的余额转入本科目“未分配盈余”明细科目，借记本科目(未分配盈余)，贷记本科目(各项分配)。终了，本科目的“各项分配”明细科目应无余额，“未分配盈余”明细科目的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。
【例】合作社用盈余分配弥补上年亏损30000元。
用盈余分配弥补上年亏损，会减少盈余分配数额，增加盈余公积，因此应借记“盈余分配一未分配盈余”账户，贷记“盈余公积”账户。会计分录为：
借：盈余分配一未分配盈余 30 000 贷：盈余公积 30 000 【例】合作社本实现盈余12000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70％按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产按比例分配给全体成员。(1)结转本年盈余时：
借：本年盈余 12 000 贷：盈余分配一未分配盈余 12 000(2)提取盈余公积时，按规定比例计算出提取金额12000x5%=600(元)借：盈余分配一各项分配一提取盈余公积 600 贷：盈余公积 600(3)按成员与本社交易额比例返还盈余时，根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和总额(12000-600)x70％=7980(元)借：盈余分配一各项分配一盈余返还 7 980 贷：应付盈余返还一×成员 7 980(4)分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额。按比例分别计算出分配给每个成员的金额和总额12000-600-7980=-3420(元)借：盈余分配一各项分配一分配剩余盈余 3 420 贷：应付剩余盈余一×成员 3 420(5)结转各项分配时：
借：盈余分配一未分配盈余 12 000 贷：盈余分配一各项分配 12 000
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