银行营改增实施方案[推荐五篇]

第一篇：银行营改增实施方案

银行业营改增三人谈：难点主要在于流程改造

2015年06月10日 00:59 21世纪经济报道 我有话说(6人参与)收藏本文

入市有风险,投资需谨慎

票选好银行：由新浪网主办的“2015银行业发展论坛”定于7月9日在京举行。作为年度盛会的重头戏，“第三届银行综合评选”正火热进行中，欢迎投票！[参会报名] 本报记者 黄斌 钟辉 北京、深圳报道

作为国家税制的重大战略改革，“营改增”税制改革方案自诞生之日起就备受关注。近期，有关媒体关于“金融业‘营改增’方案即将出台，且税率确定为6%”的消息，引发业内关注。

所谓“营改增”，是指将目前按营业收入对企业征收营业税的方式，改为征收增值税。理论上，“营改增”可减少企业重复纳税的问题，并通过打通增值税链条的方式，降低营业税征收主体下游企业的税收负担。

据21世纪经济报道记者了解，发端于2011年的“营改增”，在陆续出台交通运输业、电信业等改革方案后，目前只剩下建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，尚未出台方案。对于金融行业中份额最大的银行业，“营改增”面临的难题有哪些？营改增后，银行业在经营方式、利润结构等方面将受到哪些影响？

“和营业税相比较，增值税的机制优势体现在，可通过‘环环抵扣、增值征税’的机制，解决营业税‘道道征收、全额征税’的重复征税问题，有利于实现不同行业的税负公平。”周澔宇说。

为何是块硬骨头？

《21世纪》：金融业“营改增”的大背景是什么？为什么建筑业、房地产业、金融业和消费性服务业四大行业放在一起，最后才改？

胡怡建：“营改增”分三步走，第一步是扩围，即“营改增”方案在地区和行业上的扩围，即全面推进营改增；第二步是改制，即进一步改革和完善增值税制度制度；第三步是立法。目前还处于扩围阶段。

扩围阶段背景是：从2012年上海试点“1+6”营改增方案（“1”即交通运输中的陆路、水路、航空和管道运输；“6”即现代服务业中六个行业，研发和技术、信息技术、文化创业、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询），到2013年1+6行业的全国推行，再到2014年切入电信，然后再到今年服务业全面推行改革。目前，余下的四个行业如果今年能够完成，我们就可以说营改增的扩围改革完成了。

为什么留下这四个行业最后改？

第一，对消费性服务业而言，需要解决从上游购入得不到抵扣而导致的重复征税问题。消费性服务业与生产性服务业不同，其上游是工商业，下游服务对象是消费者，消费者拿到营业税发票和增值税发票是毫无差异的，关键是定价的问题。因为不存在下游抵扣的问题，重复征税矛盾不像生产性服务业那么突出，消费性服务业被放在最后改革，主要是考虑简易征税。

第二，为什么将金融业、建筑业、房地产业放在一起，到最后才来改？

从事建设施工的公司，买进的建筑材料、设备等往往得不到抵扣，从而导致重复征税。而建筑业主要是为房地产业提供服务，如果房地产行业不一起改，而只改建筑业，那就只改上游不改下游，下游企业交营业税还是得不到抵扣。此外，金融与房地产和建筑业二者关系比较紧密，所以需要联动改革，将三者放在一起改，从而形成完整的抵扣链。

鲁政委：与增值税相对应的是营业税，营改增最大的益处是避免重复征税。从银行的角度来讲，税制改革的原则是不能加重银行的税负，使银行的税负合理化，目前银行5%左右的营业税相对是比较重的，国际上是3%。

在银行业经营国际化背景下，外资银行走进来和中资银行走出去，若国内税收较重，则会处于竞争的劣势。从原理上来讲，“营改增”是可以缓解这个问题的。比如在税收抵扣方面，对原来5%税率进行重新设置和调整。

《21世纪》：目前银行业税制结构存在哪些问题？“营改增”方案如何解决这些问题？执行中可能遇到什么问题？

胡怡建：目前银行业采用的是计缴营业税方式，税率为5%。但由于银行业的下游很多都是交增值税的企业，银行缴纳营业税，就无法给下游企业提供增值税发票，增值税链条断裂，导致下游企业成本上升。同时，银行也需要设备供应商提供设备，技术服务商提供技术服务，也存在进项重复征税问题。

目前国际上实行增值税国家，对金融普遍采取免征增税政策，那么，中国应该如何改为好呢？

我认为需要分类进行。第一，对于理财业务，比如，银行为客户提供的金融保管、理财服务，同一般的服务一样，应该按照一般生产性服务6%征税。

第二，对于信贷服务，从全世界来看，普遍采取免税。但免税也有其缺陷，一方面其进项得不到抵扣，另一方面其为其他企业提供信贷服务得不到抵扣，无法形成抵扣链。由于我国现行实行营业税，银行又是高利润行业，不可能对其免税。如果我们采取简易征税，相当于增值税名称，营业税实质，对金融业未必是好事。如果营改增后采取正常增值税征税，尽管银行本身来讲税率提高，税负可能增加，但其开出去的发票，由不能抵扣的营业税发票，改为可抵扣的增值税发票。从产业角度来看整体税负有可能减轻。因为下游企业税负减轻，下游企业减税幅度大于试点企业增税幅度。

第三，对于金融衍生品，其实际上是一种投资而不是经营。从世界上大多数国家来讲，投资实际上考虑的不是征流转税的问题，而是征所得税，没有所得就不征税。对金融衍生品，我们主张实行免税法。第一计量困难，第二其实是投资，可通过所得税调节。可避免计算麻烦，也有利于鼓励金融衍生业的发展。

鲁政委：按增值税的定义和原理，银行本身可以抵扣的项目不是很多，解决方法有两个：一是确定一个更低的税率来解决；二是设置专门的增值项，也就是合理的进项抵扣。

“营改增”中，我认为需要考虑两方面的问题。首先，对于任何一个征税的政策，都要考虑到征税的成本和收益的权衡问题，如果一个税收设置的很精细、公平，但是执行成本非常高，那就违背了权衡的原则。如果按照传统的收付开票机制，需要统计的税种和笔数非常大，人工成本很高，所以银行的系统需要更新。银行和税务机构可以采取类似于电子单口令确认的方式，这个系统还必须把企业客户衔接起来。

其次，银行许多分支机构不具备法人资格，分行税收和总行税收存在分配设置的问题。“营改增”也必须应对考虑这些因素。可以由各分行分别去执行，年末总行再进行统筹。《21世纪》：预计金融业“营改增”方案接下来会怎么推进？

周澔宇：我认为，金融业“营改增”政策的发布和实施将分为三步。

第一步是入围行业框架性文件的发布，这一文件将仅包含入围行业的增值税的税率和征收方法以及过渡期的措施，发布时间预计在6月底至7月初。银行业的框架性征收办法预计为一般征收，对银行业提供应税服务的增值额，即销项税额与进项税额之差，征收增值税。篇二：营改增对银行业的影响

“营改增”对金融行业的影响分析

2013-11-20 来源:扬州时报 作者:编辑部 | 中国会计网-中国会计行业门户 | 会计论坛

国务院关于扩大营业税改征增值税(简称“营改增”)试点的工作部署，金融保险业将从2014年开始纳入“营改增”试点范围，“十二五”期间全面完成增值税改革。根据《试点方案》中金融保险业原则上适用增值税简易计税方法的制度安排金融服务于经济，“营改增”对经济产生影响，也势必将对金融产生影响。此举可能对某些中小金融机构的影响有以下几点：实际税负可能加重。《试点方案》中明确指出，在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，而现代服务业适用6%税率。作为现代服务业之一的银行业，较有可能适用6%的税率，比现行营业税率5%高1个百分点，与试点方案中减轻税收负担的目标不匹配。

银行的主要收入来源于贷款利息收入，进项税额的抵扣可操作性难度很大。其他电子设备、办公设备及其固定资产采购项目，在日常业务中所占比重较低从而抵扣税额有限，实际可抵扣税金远远少于银行业机构缴纳的增值税销项税额。

“营改增”，后不论采用何种具体方式开增值税税票，银行都应该而且必须建立增值税开票系统与现有各业务系统的有效衔接，硬件和软件将会是一个很大的支出，从而增加营业成本。

银行现有税务方面的人才匮乏，更重视的是业务及信贷能手，今后“营改增”实施过程中肯定需要税务方面的专职人员，人员的岗前培训和新增岗位人工成本也是较大的支出。作为中小金融企业之一，就“营改增”实施提出以下几点建议

作为服务于“三农”地域性的中小银行，是地方经济发展主要资金提供者，同时承担较大比重的政策性社会性责任，服务对象的信用风险较大，因此亟须政府政策扶持，建议政府设立财政扶持基金，由财政出资，对这些税负增加的企业进行补助，减轻税务负担。

“营改增”后，将促进银行的经营模式转变，逐步由外延增长向内涵式精细化转变;另一方面，“营改增”后，交通运输业和有形动产租赁行业税负水平均有大幅提高，但大部分企业税负将下降，发展动力增强，对资金将有更大需求。银行应利用本次税改契机，加大对现代服务业等行业中小企业的信贷支持，加快金融产品的创新改造，提供更加个性化的金融服务，促进经济社会和银行自身的共同发展。同时强化风险意识，加大对相关行业风险的监测，加强风险评估，审慎开展行业准入。对行业存量贷款，要积极完善相关担保手段，保证资金安全。

“营改增”将具有广泛的影响和辐射性，对银行现有的业务系统等提出了新的挑战，建议对征税范围、税率进行充分测算，明确银行业务类别划分标准，对各种业务纳入税改时限区别对待，分阶段稳步推进税改。

加强会计核算降低银行税收成本，明确进项税抵扣范围，增加进项税税额，增值税抵扣力度，减轻税负。在“营改增”过程中，既要考虑银行的实际情况，又要考虑对行业税收负担产生的影响。不断完善各业务系统，实现增值税开票系统与银行业务系统的有效衔接，解决在衔接过程中出现的硬件、软件等问题，同时制订相应的增值税开票流程，规范工作人员业务行为，防范风险。

“营改增”对银行业经营及税收的影响

2013年10月28日10:51徐海波 来源：金融时报发表评

论 【字号：大 中 小】

以往增值税征税范围主要局限于制造业，这造成增值税纳税人和非增值税纳税人之间商品和劳务交易往来的双重征税、重复征税问题比较突出。为改变这一状况，避免重复征税，发挥增值税中性、税负公平等优点，我国在先期试点的基础上，规定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，并适当扩大部分现代服务业范围。总体上看，“营改增”将使服务业特别是现代服务业得到加快发展。

我国现行银行业营业税征缴规定及问题分析

（一）银行业营业税基本规定。根据现行税法规定，我国金融机构营业税税基包括以下四类：一是贷款业务利息收入全额；二是融资租赁取得的全部价款和价外费用减去承租方实际成本后的余额；三是买卖金融产品的价差收入；四是银行业中间业务收取的手续费与佣金等。目前，我国银行业营业税率为5%，附加征收的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加税率分别为营业税的7%（市区7%，县镇5%，乡村1%）、3%和2%，银行一般金融业务的营业税及附加名义税率为5.6%。为促进农村金融发展，从2004年起，农村信用社和农村商业银行营业税税率调整为3%，加上附加综合税率为3.36%。

（二）现行征缴规定存在的问题。一是银行业营业税计征范围不合理。目前银行业营业税的税基是营业收入，而非净营业收入，存款的利息支出不允许从营业收入中扣除。二是营业税无抵扣项目。银行业成本费用支出如购进it设备、电信服务等支出中所含税款均不可抵扣，使银行在事实上成为增值税和营业税双重承担者。三是营业税无法实行退税。出口型金融业务无法享受到退税优惠，削弱了银行业的国际竞争力，不利于我国银行业参与国际竞争。

银行业“营改增”构想与影响测算

（一）我国银行业“营改增”的构想。基于金融业增值税制的国际经验以及保证我国税收收入稳定和征管方便等现实要求，我国银行业“营改增”进程可分阶段推进。第一阶段，以基本免税法为基础，同时对存贷款利差收入开征增值税，以免造成财政大幅减收；第二阶

段，随着银行中间业务比重不断上升，择机过渡到基本免税法；第三阶段，创造条件向“允许进项税额抵扣的免税法”方案靠拢。

（二）银行业“营改增”具体影响的测算。考虑到目前我国银行业存贷款业务比重较高、中间业务比重尚低的现实情况，依据上述构想中的第一阶段税制，对我国银行业“营改增”的测算设定如下前提条件：将隐性收费服务中的外汇转贷业务、金融商品转让等列为免税业务，把一般存贷款业务的利差收入视为此项业务增值额，对其开征增值税；对显性收费服务如金融租赁、保管箱、咨询等业务开征增值税；对出口的金融业务适用零税率。

1.银行业“营改增”对银行利润影响简化测算。本次参与调查的银行为各商业银行在大连辖区内的分支机构或地方法人金融机构，具体包括国有商业银行4家、全国性股份制商业银行11家、城市商业银行8家、农村商业银行1家、村镇银行8家。第一，存贷款业务“营改增”引起的银行利润变动。对于存贷款业务，银行业“营改增”后，原先缴纳的营业税转增为银行的利润，而后对存贷款业务的利息净收入开征增值税，原先缴纳营业税与新开征增值税之差作为实际的银行利润变动。在各档增值税率下，6%的增值税率使得银行利润小幅增加，11%的增值税率引起的银行利润变动最小。第二，显性收费业务“营改增”引起的银行利润变动。根据样本数据，显性收费业务中成本费用占其收入的比重为31.3%。通过对部分样本银行的调查走访，其成本费用中60%左右是人员费用，不能进行抵扣，剩余的40%左右是it运营、电信服务等支出，为可抵扣项。因此，如果增值税税率为t，则其最终显性收费金融业务的增值税占其营业收入的比重为88%t。在6%的增值税率下，银行业显性收费业务“营改增”引起的银行利润变动最小。第三，银行业“营改增”引起的银行总利润变动，根据2010-2012年32家样本银行数据，实施营改增后，若增值税税率为6%，则银行利润平

均增加5.31亿元，增幅为3.92%；若增值税税率为11%，银行利润减少9.71亿元，降幅为

7.17%。如税率达到13%以上，则对商业银行经营会产生较大影响。

2.银行业“营改增”对地方财政收入影响的测算。银行业“营改增”引起的银行利润变动与地方财政收入变动方向是相反的，即增加的银行利润为减少的地方财政收入。考虑到32家样本银行营业收入占大连市商业银行营业收入的92.8%，在各档增值税税率下，得出改征增值税将使大连市地方财政收入变化。在6%或11%的增值税税率下，对地方财政收入的影响相对较小。

结论与思考

综上，根据样本银行数据测算，若银行业增值税率初步为6%，将使商业银行利润增加 3.92%，地方财政收入微降0.90%；若税率定为11%，商业银行利润将下降7.17%，地方财政收入增长1.65%。两种税率对商业银行和地方财政影响均在可承受范围内。一是“营改增”初期的税率设定应注重平衡银行利润与地方税收的关系。在银行业“营改增”初期，为避免对银行利润和地方财政产生较大的影响和波动，宜选择尽量平衡银行利润和地方税收的增值税率，以保证增值税改革平稳推进。基于银行业业务发展现状，短期内对存贷款业务和显性收费金融业务课征的增值税税率不宜超过11%。长期看则向允许抵扣的免税法靠拢，以充分发挥增值税制的优越性。二是通过“营改增”，从税制上鼓励金融机构拓展中间业务。从测算结果来看，“营改增”后，显性收费金融业务在各档税率下，对商业银行利润变动影响均是增加利润。因此，银行机构应加大经营战略转型，大力发展中间业务等显性收费金融业务，既可以摆脱存贷款利差收入的过度依赖，也可在税制改革中获益。三是税制确定应重点考虑篇三：银行业“营改增”实施难点剖析

银行业“营改增”实施难点剖析

近期，有关媒体关于“金融业?营改增?方案即将出台，且税率确定为6%”的消息，引发业内关注。发端于2011年的“营改增”，在陆续出台交通运输业、电信业等改革方案后，目前只剩下建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，尚未出台方案。

方式、利润结构等方面将受到哪些影响? 中国是目前全球第一个针对金融业全面征收增值税的大型经济体，且实践中金融业具有业务种类众多且核算复杂等特征，金融业“营改增”被业内誉为“最难啃的骨头”。从银行的角度来讲，税制改革的原则是不能加重银行的税负，使银行的税负合理化，目前银行5%左右的营业税相对是比较重的，国际上是3%。在银行业经营国际化背景下，外资银行走进来和中资银行走出去，若国内税收较重，则会处于竞争的劣势。从原理上来讲，“营改增”是可以缓解这个问题的。比如在税收抵扣方面，对原来5%税率进行重新设置和调整。

“营改增”前，银行业重复征税

目前银行业采用的是计缴营业税方式，税率为5%。但由于银行业的下游很多都是缴增值税的企业，银行缴纳营业税，就无法给下游企业提供增值税发票，增值税链条断裂，导致下游企业成本上升。同时，银行也需要设备供应商提供设备，技术服务商提供技术服务，也存在进项重复征税问题。

银行业“营改增”政策建议

笔者认为需要分类进行。第一，对于理财业务，比如，银行为客户提供的金融保管、理财服务，同一般的服务一样，应该按照一般生产性服务6%征税。

第二，对于信贷服务，从全世界来看，普遍采取免税。但免税也有其缺陷，一方面其进项得不到抵扣，另一方面其为其他企业提供信贷服务得不到抵扣，无法形成抵扣链。由于我国现行实行营业税，银行又是高利润行业，不可能对其免税。如果我们采取简易征税，相当于增值税名称，营业税实质，对金融业未必是好事。如果营改增后采取正常增值税征税，尽管银行本身来讲税率提高，税负可能增加，但其开出去的发票，由不能抵扣的营业税发票，改为可抵扣的增值税发票。从产业角度来看整体税负有可能减轻。因为下游企业税负减轻，下游企业减税幅度大于试点企业增税幅度。

第三，对于金融衍生品，其实际上是一种投资而不是经营。从世界上大多数国家来讲，投资实际上考虑的不是征流转税的问题，而是征所得税，没有所得就不征税。对金融衍生品，我们主张实行免税法。第一计量困难，第二其实是投资，可通过所得税调节。可避免计算麻烦，也有利于鼓励金融衍生业的发展。

税率设计

目前最大的问题是税率应该定在多少，有人说6%，也有人说11%。我认为关键不在于税

银行的收入分为两大类：利息收入和非利息收入。非利息收入是银行提供的服务，需要银行付出成本，所以作为增值税的部分来收取。从便于结算角度来看，银行利差可以作为增值税的税基来考量，但是对于一些交易金额大和交易频繁的科目，是不适合作为税基的，因为交易未必有增值，但是对于金融来说结算功能是必须的。如果以利差收入作为税基，实际上是加重了税收，将抑制金融市场的交易频率和活跃度。所以，利差是否纳入增值税，存在许多不清晰的地方。

抵扣项目

按增值税的定义和原理，银行本身可以抵扣的项目不是很多，解决方法有两个：一是确定一个更低的税率来解决;二是设置专门的增值项，也就是合理的进项抵扣。银行业“营改增”实施难点

银行企业经营的方方面面与信息技术系统的相关性程度很高，将众多的信息技术系统的作用，包括哪项业务对应哪些信息技术系统，梳理清楚，才能进一步进行差异和影响分析，这项工程的工作量较大;又如，“营改增”之后，银行企业所需处理的发票量远比目前要多，对如此大量的发票如何管理，以及业务系统如何与财税系统实现有效对接等等，这对于之前与增值税并无任何关联的银行企业来说，都将是需要面临的重大挑战。银行业实施 “营改增”的难

“营改增”对银行业盈利影响

从金融行业一般情况来看，金融企业普遍可以抵扣的进项税不多，银行主要费用构成中的工资薪金及基本性支出这两部分支出通常无法作为进项税抵扣，有机会进行进项税抵扣的成本费用中实现抵扣的，预计占三成左右。考虑金融行业的特点，如果金融业增值税的税率定为6%(而不是11%)，相对于目前营业税5%的税率而言，银行企业如能通过对进项发票的有效管理，实现进项税额应抵尽抵，提高的一个百分点的税率带来的影响，就有机会予以消化，甚至可能实现实际税负的降低，切实分享“营改增”的红利。

“营改增”对银行业务转型影响

按照“营改增”的原理，在设置合理的情况下，对银行的投资业务影响是最正面的。营业税是银行的流水总账，存在重复征税问题。事实上，同业投资收益，与买进卖出的总额没有直接

范畴，按照差额征税，对银行是利好。

但是，对于广义的同业业务，比如证券投资类等交易频繁等业务，其交易成本的确定还存在争议和不确定性。如果不按照差额原则计入增值税中，同业业务事实上是受到抑制的。这跟银行业向同业业务转型的方向是相悖的。

第二篇：农商行实行营改增面对的问题及应对策略

农商行实行营改增面对的问题及应对策略

目前，农村商业银行营改增工作正在紧锣密鼓地进行。金融业营改增从表象上看只是纳税方法的转变，将现行营业税改征增值税，实质上体现了国务院全面推开“营改增”改革的决心，自此现行营业税纳税人全部改征增值税，实现货物和服务行业全覆盖，有利于支持现代服务业发展和制造业升级。营改增实施带来的影响是全面而深远的，对农村商业银行传统的经营理念和管理模式提出了挑战，不仅要求会计核算体系和方法进行调整，更要求在整体经营管理上进行深层次的变革。

营改增实施农村商业银行面临的主要矛盾

实行营改增与现行财务会计核算的矛盾。农村商业银行作为农村中小金融机构，具有其行业特性，财务核算高度严密，经营业务较为单一，服务对象较为广泛。营改增对于农村商业银行财务会计核算而言，主要影响会计核算、预算管理、报表管理、税务申报、发票管理等工作。

实行营改增与外部环境上的矛盾。主要是与税务政策尚未完全衔接。目前税务部门尚未明确营改增后金融业的纳税实施细则，农村商业银行出于纳税考虑，对征税范围的确定、税率、抵扣额、发票管理、税收优惠、系统改造等仍有顾虑。

实行营改增与农村商业银行管理能力和管理素质的矛盾。营改增对于农村商业银行而言，除了影响会计核算、预算管理、报表管理、税务申报、发票管理等工作，还将涉及流程管理、营销方案管理、大客户管理、供应商管理、采购管理、合同管理、IT系统管理等业务前端和中后台的工作。目前农村商业银行的首要任务是进行流程改造、实行信息技术系统改造、实现业务与税务配合衔接等。营改增需要专业人员进行操作，因此对相关人员的职业素质与风险管理水平提出了更高要求。营改增实施给农村商业银行带来的新挑战

(一)营改增迫切要求农村商业银行进行经营管理转型

实施增值税对农村商业银行的计息规则、服务收费、税务管理、会计核算都将产生影响，系统改造工作量较大、难度较高，因而对经营管理提出很高要求。

一是考虑增值税对收入和定价的影响，需要相应调整存贷款、资金定价方式以及相关合同条款。

二是实行营改增后，改变了会计核算科目、日常操作流程，财务报表更加繁琐，需要熟悉新的税收制度、税收细则，制定新的业务操作流程，将对农村商业银行财务管理提出更高的要求。

三是实行营改增后，农村商业银行面临开具增值税发票的压力，客户无法凭借过去的利息凭证进行账务处理。

四是实行营改增后，农村商业银行日常购买的固定资产、机械设备、电子设备、交通运输工具、低值易耗品产生的进项税额均可抵扣，需要农村商业银行招标时明确固定资产等采购的供应商为一般纳税人，取得合法的增值税发票进行抵扣。

(二)营改增后农村商业银行税负面临的新变化

实行营业税时，农村商业银行营业税税基包括以下四类：一是贷款业务利息收入全额，二是中间业务收入，三是买卖金融产品的投资收益，四是其他收入如出租房屋、抵债资产等收入，实行的主要税种及税率如下：

实行营业税享受相关税收优惠政策。根据《财政部、国家税务总局财税关于延长农村金融机构营业税政策执行期限的通知》[2011]101号，2012年1月1日至2015年12月31日取得的金融保险业应税收入的营业税税率为3%;根据《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》财税[2014]78号，至2017年12月31日止，与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税;根据《财政部、国家税务总局关于延续并完善支持农村金融发展有关税收政策的通知》财税[2014]102号，自2014年1月1日至2016年12月31日取得的农户小额贷款利息收入免征营业税、在计算应纳税所得额时按90%计入收入总额。

营改增后，农村商业银行实行6%的税率，需缴纳增值税的金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。享受以下利息收入免征增值税优惠政策：一是2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款，二是国家助学贷款，三是国债、地方政府债，四是人民银行对金融机构的贷款，五是住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款，六是金融同业往来利息收入，主要包括金融机构与人民银行所发生的资金往来收务、银行联行往来业务、全国银行间同业拆借市场的金融机构间资金往来业务、金融机构间开展的转贴现业务。

以XX农村商业银行2015年收入为例，比较营改增前后应纳税额的变化：

从上表分析可以看出，营改增后该农村商业银行比未享受营业税优惠政策应纳税额增加了2152.06万元，税赋率增加了28.60%;比享受营业税优惠政策的应纳税额增加了5161.52万元，税赋率增加了114%。

(三)营改增一定程度上影响农村商业银行财务报表

营改增后，农村商业银行日常购买的固定资产、机械设备、电子设备、交通运输工具、低值易耗品产生的进项税额可以进行抵扣。在“资产负债表”中由于进项税额的抵扣，固定资产原值账面价值减少，累计折旧也相应减少。负债类应交税金项应增加“应交增值税”这一科目。“损益表”和“利润表”中营业税金及附加将进行修改，成本费用会有所下降，利润有所增加，同时对“资产负债表”中的未分配利润也有所增加。在“现金流量表”上由于增值税进项税额可以进行抵扣，从而会使投资活动的现金流有所上升，经营活动产生的现金流量会有所增加。

农村商业银行应对营改增的建议

(一)强化组织保障，顺利实行营改增

营改增工作已迫在眉睫，对此至关重要的改革农村商业银行一定要充分准备，积极应对。因此，一是领导班子思想上要高度重视、行动上密切配合、措施上扎实可行。成立专门的“营改增”工作小组，成员应来自管理层及财务部等相关部门，由财务部牵头负责，前中后台各部门协调配合。二是要强化多层次全方位的职业培训，提升职工队伍素质，营改增改变了传统纳税的确认、计量、披露的技术和方式，并从规则导向转向原则导向，提供了应税额的销项、进项抵扣标准，需要对财务管理系统中利率定价、EVA绩效考核的相关参数进行调整和完善，对客户借款合同进行修订，对习惯于传统模式下的财务人员、营销人员、管理人员提出了挑战。为此，应尽快分层次完成在职人员的相关培训工作，从全局性、总体思路上和具体业务上进行培训，在不同层面上展开，对内部不同分工进行有侧重的培训，为顺利实行营改增工作提供有力保证。

(二)强化业务系统改造，有效保障纳税管理

实行营改增后，增值税的会计核算和营业税不同，目前农村商业银行的首要任务是进行流程改造、实行信息技术系统改造、实现业务与税务配合衔接等，需要重新对核心业务操作系统、财务管理信息系统、报表系统等进行改造，以主动适应营改增需求，切实做到无缝衔接、平滑过渡，有效保障纳税管理。

(三)强化战略研究，清晰财务职能定位

一是重新修订财务管理制度和操作流程。结合新企业会计准则和营改增对财务风险管理的要求，对财务管理体制、财务风险管理、税务管理、费用管理等制度进行全面梳理和规范，加强其对农村商业银行财务管理工作的指导。

二是提升财务人员多层次全方位的能力。营改增会改变农村商业银行会计核算科目、日常业务处理流程。为了防止违反制度核算带来的财务风险，应加强对财务人员的业务操作指导，明确新的财务操作流程，保证所有新的财务业务操作都按规定执行。

三是增设税务管理岗，配备纳税专员，积极主动与税务部门做好联络接洽工作，第一时间获取充分信息做出准确判断。需要具备强烈的纳税筹划意识，切实制定适合现实经营情况的最佳税收筹划方案，最大程度上合理、合法地把企业纳税额降到最低。

四是出台合理的增值税发票管理办法和实施细则。营改增后为做好增值税发票的使用与归集，应制定合理的发票管理办法和实施细则，规范增值税发票开具的流程。

(四)强化流程控制，切实防范经营风险

营改增后对于农村商业银行而言，供应商中存在大量小规模纳税人，财务部门需要梳理供应商的增值税开票情况，以确保可以获取增值税专用发票抵扣进项。审计部门和合规部门应加强内部审计与职能监督，防止相关人员虚开、漏开增值税发票，从流程制度上防范税务风险。

(五)强化沟通协调，营造良好经营环境

营改增后为保证农村中小金融机构平稳健康发展，建议国家税务部门继续加大对地方性农村商业银行的政策支持力度，给予免收农户小额贷款增值税和继续相关税种减免税等税收优惠政策，减轻农村商业银行的税收负担。建议银监部门基于营改增后农村商业银行在纳税额上存在的差异变动，在审慎的前提下适时调整资本收益率、资产利润率等考核指标。同时农村商业银行要积极开展同业沟通和交流学习活动，加强对营改增的研究，了解先行者在营改增方面的工作安排和步骤以及经验做法，取长补短，从而提高营改增工作的执行效率，充分发挥农村商业银行在服务“三农”、支持地方经济发展中的主力军作用。(江苏如皋农商行钱海标、张和敏)

第三篇：银行营管部会计主管阶段性业务考试

银行营管部会计主管阶段性业务考试

考号：

姓名：

一、单选（每题1分，共计35分）

1、为防止一次性打印数量过多而出现打印不正常的情况，系统控制批量打印时最多打印（C）张凭证。

A、50 B、100 C、200 D、300

2、前台办理业务过程中，需打印的回单笔数较多时，应提醒柜员选择（B）方式。

A、柜面打印 B、主机打印 C、后台打印 D、批量打印

3、对账率要求：重点账户和高风险账户对账率为100%，其他有效对账率不得低于(B)。

A、97% B、98% C、99% D、100%

4、按照规定，必须保证对公账户最少每（C）有效对账一次。A、月 B、季 C、半年 D、一年

5、每季度末（C）为报表日，支行应报送由支行行长签字确认的《支行对账情况统计表》。

A、最后一个工作日 B、倒数第二个工作日 C、倒数第三个工作日 D、倒数第四个工作日

6、当自助设备出现钞箱维护不及时的情况时，监控系统将开始计时，直至支行完成维护，计时结束。如果支行从计时开始（B）内完成钞箱维护，将不会被统计为钞箱维护不及时

A、20分钟 B、30分钟 C、40分钟 D、60分钟

7、正常工作日（除去节假日前一天的工作日）下班时，每台自助设备取款箱总余额不得低于（A），每台存取款一体机存款箱累计存款空间剩余10万元以上

A、10万元 B、20万元 C、30万元 D、60万元

8、周五或节假日前一天下班前，存取款一体机取款箱总余额不得低于（B），每台自动取款机取款箱总余额不得低于60万元，存款箱、回收箱要进行清空。

A、10万元 B、20万元 C、30万元 D、60万元

9、自助设备出现故障，如果故障维修需要停机8小时以上，请提前电话联系运营管理部，说明故障原因；停机超过(D)，请提前报送纸质故障说明材料。

A、8小时 B、10小时 C、12小时 D、24小时

10、某客户在我行A支行开立账户并开通网银，后又在B支行开立账户并下挂到网银中。之后，该客户拟注销A支行账户，此时A支行将本行账户从网银中删除并在核心系统做了销户。最后，该客户拟注销网银服务，此时，A支行因客户账户资料已封存而无法合规办理网银销户，B支行因不是网银签约行而无权限进行网银销户。遇到该情况处理方式是：（B）

A、A支行进行证书废止和企业网银销户操作 B、B支行进行证书废止和企业网银销户操作 C、AB支行同时进行证书废止和企业网银销户操作

D、先由A支行进行证书废止和企业网银销户操作然后通知B支行进行证书废止和企业网银销户操作

11、在二代支付系统切换过程中，我行核心系统对非工作时间大额交易的处理逻辑进行了调整，调整后，非工作时间提交的大额交易处理方式是（B）。

A、退回 B、拒绝 C、延迟 D、接受

12、大额系统关闭的时间是（A）A、非工作日或工作日08:00-16:50之外 B、非工作日或工作日08:30-16:50之外 C、非工作日或工作日09:00-17:00之外 D、非工作日或工作日09:30-17:00之外

13、，客户通过网银“跨行批量转账”功能进行公对公跨行批量转账，每批次最多（D）笔。

A、200 B、300 C、400 D、500

14、质押物入库时，在《保管交接单》入库信息相应位置有（D）人签字。A、1个 B、2个 C、3个 D、4个

15、保管员完成质押物保管袋入库后，将信贷打印的(C)做核心交易凭证附件。

A、《抵质押物保管通知单》 B、《质押物财产清单》。C、质押物入库凭证 D、质押物入库通知书

16、“质押物保管袋”和 《保管交接单》仅允许用于质押物为纸质存单、国债的实物保管，如需用作其他用途需要经过（A）批准，使用过程中注意避免浪费。

A、运营管理部 B、个人银行部 C、授信审批部D、风险管理部

17、我行规定，对于借助视频监控系统防范柜台操作风险情况的检查频率要求：支行检查人员每月检查次数不少于1次，每次检查至少任意抽查（B）个柜员，A、1 B、2 C、5 D、10

18、按照人行要求，我行（B）前实现自动柜员机渠道分类贴标工作；

A、2014年10月底 B、2014年年底 C、2015年6月底D、2015年年底前

19、人民币银行结算账户管理系统年检期限是每的3月1日至当年的（D）。

A、9月1日 B、9月30日 C、10月1日 D、10月31日

20、银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知单位自发出通知之日起（B）日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。

A.15 B.30 C.45 D.60

21、自助加钞设备密码由钱箱管理员保管，自助设备的钥匙由（C）保管

A、操作管理员 B、营业室主任 C、支行后台综合员 D、副主管

22、营业室主任至少（C）对联系查证业务进行抽查，登记《重要会计事项检查登记簿》。

A、每周 B、每旬 C、每月 D、每季

23、联系查证档案中电话录音和登记簿的保管期限为（B）年，A、3年 B、5年 C、10年 D、15年

24、后督系统上线后，前台柜员整理的凭证按（A）的顺序摆放。A、柜员流水凭证--网银业务凭证--柜员轧账单

B、柜员流水凭证--网银业务凭证—理财业务凭证--柜员轧账单 C、柜员流水凭证--网银业务凭证--柜员轧账单--机构附件

D、柜员流水凭证--网银业务凭证—理财业务凭证--柜员轧账单—机构附件

25、不具有社会团体法人资格的工会组织，开立(C)账户名称可为单位名称加资金性质，即单位名称后加“工会”字样。

A、基本 B、一般 C、专用 D、临时

26、银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并于(B)工作日内向中国人民银行报告。

A、一个 B、两个 C、个 D、四个

27、银行在收到存款人撤销银行结算账户的申请后，对于符合销户条件的，应在(B)工作日内办理撤销手续。

A、一个 B、两个C、三个 D、四个

28、存款人需要变更注册地和存款人单位性质的，应怎样处理其银行结算账户（A）。

A、需要先撤销全部的存款账户，然后再按照变更后的信息重新核准和备案存款账户

B、告知客户直接到人民银行办理 C、办理基本存款账户的转户手续 D、变更营业执照，做账户变更手续

29、合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户纳入(C)存款账户管理。

A、基本 B、一般 C、专用 D、临时

30、存款人申请开立个人银行结算账户，银行应在办理开户手续后（C）个工作日内向账户管理系统申报个人银行结算账户的开立信息。

A、2 B、3 C、5 D、7

31、《人民币银行结算账户管理办法》中所称的“正式开立之日”具体是指：对于核准类银行结算账户为（C）。

A、存款人申请开立银行结算账户的日期 B、开户银行录入账户管理系统的日期 C、中国人民银行当地分支行的核准日期

D、开户银行在核心系统中申请账号的日期

32、合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户简称为（A）账户。

A、QFII B、QFIC C、IFIQ D、IFQQ

33、《人民币银行结算账户管理办法》自（B）起施行。A、2002年9月1日 B、2003年9月1日 C、2004年9月1日 D、2005年9月1日

34、银行在银行结算账户的使用中，存在（A）行为的，给予警告，并处以5000元以上3万元以下的罚款。

A、超过期限或未向中国人民银行报送账户开立、变更、撤销等资料。B、违反规定为存款人多头开立银行结算账户。

C、明知或应知是单位资金，而允许以自然人名称开立账户存储。

35、河北金融消费权益保护咨询投诉电话是（D）A、12360 B、12361 C、12362 D、12363

二、多选（每题1.5分，共计45分）

1、会计主管审核或授权柜员办理的客户信息维护或开户类业务时，需核对柜员录入的信息包括（ABCD）。

A、证件信息 B、职业 C、移动（或其他）电话 D、住所或工作单位地址

2、存款银行申请开立同业银行结算账户时，除按照银行账户制度规定出具有关开户证明文件外，还应出具（ABC）。

A、金融许可证 B、经营范围批准文件 C、一级法人授权书原件 D、人民银行同意开立同业账户批文

3、人行明确不宜机械清分的残损人民币的卷别包括（CD）A、10元 B、20 元 C、50 元 D、100元

4、质押物入库时，打印保管交接单功能由系统设置为按预制凭证格式套打，系统控制仅质押物分类中的（ABC）进行打印，其他种类不打印。

A、我行存单 B、他行存单 C、国债（凭证式）D、国债（电子式）5、自动柜员机和柜面完成分类贴标标识分为（BC）。A、红标 B、蓝标 C、黄标 D、绿标

6、账户年检是对已在本行开立的人民币单位银行结算账户的合规性和账户信息资料的（ABC）进行审核确认。

A、合法性 B、真实性 C、有效性 D、完整性

7、当年新开立的人民币单位银行结算账户不进行年检，但银行机构应对账户信息资料的（BCD）履行审核责任。

A、合规性 B、真实性 C、有效性 D、完整性

8、各网点营业室主任负责具体组织落实查证工作，应遵循（AC）的原则，确保查证结果的时效性。

A、事前查证 B、双人查证 C、换人查证 D、及时登记

9、联系查证是指通过（ABC）等方式与客户或外部相关部门核实办理业务人员的信息、相关资料和业务真实性的过程。

A、录音电话 B、传真 C、和当面确认 D、上门服务

10、下列单位款项支付必须按照双线查证原则与客户两个或以上主管联系查证是（BCD）

A、50万元 B、100万元 C、300万元 D、1000万元

11、营业室柜员班前准备工作中需要检查保养设备包括（ABCD）。

A、终端 B、打印机 C、话筒 D、点钞机

12、离行式自助设备加钞时，加钞人员对钞箱检查无误后，登记（AB），携带封好的钞箱到达自助设备处更换钞箱，进行加钞操作。A、《离行式自动柜员机钞箱交接登记簿》 B、《重要物品保管交接使用登记簿》 C、《自动柜员机加、取钞清钞登记簿》 D、《（）交接登记簿》

13、自助设备加钞工作必须严格实行（ABC）的原则 A、双人分管 B、双人操作 C、相互制约 D、相互监督

14、下列凭证属于我行印刷的固定格式的附件凭证的是（ABCD）A、转账支票 B、结算业务申请书 C、现金交款单 D、现金支票

15、扫描员在扫描过程中发现柜员未按要求整理传票的，将下发差错有（BC）。

A、提醒类差错 B、一般性差错 C、严重性差错 D、结算事故类差错

16、有权限柜员在后督系统做移交档案处理时，需要核对的内容包括：（ABC）A、系统中记载的会计档案日期是否与凭证日期相符 B、系统中记载的主附件张数是否与柜员实际编号相符 C、系统中记载的柜员凭证数量是否与上岗柜员人数相符 D、柜员凭证是否丢失

17、柜员在后督系统中登记凭证前，需要核对的内容包括：（ABCD）A、凭证张数是否与核心业务流水相符 B、凭证日期是否与系统登记的日期相符 C、凭证编号是否正确

D、是否按要求由他人复核后签章确认

18、委派会计主管登陆后督系统后能查看的版块包括：（BCE）A、用户管理 B、差错管理 C、查询平台 D、报表管理 E、实物档案管理

19、有权限在后督系统做移交档案处理的人员有：（BCD）

A、委派主管 B、营业室主任 C、副主管 D、后台柜员 E、前台柜员 20、后督系统上线前委派主管需提醒支行注意的问题有：（ABCD）A、查看所有柜员是否能正常登陆后督系统 B、凭证箱、锁、附件章等是否能正常使用 C、是否按要求做好转培训工作

D、后督扫描系统是否正常安装，设备是否调试到位

21、下列哪些单位可以开立基本存款账户（ABCD）

A、企业法人 B、机关、事业单位 C、社会团体 D、民办非企业组织

22、下列哪些情况存款人可以申请开立临时存款账户（ABCD）

A、临时机构 B、异地临时经营活动 C、注册验资资金 D、异地建筑施工单位

23、单位设立的独立核算的附属机构，仅指单位独立核算的（ABC），这三个附属机构可向人民银行申请开立基本存款账户。A、食堂 B、幼儿园 C、招待所 D、工会

24、应在开户时就上报中国人民银行当地分支行批准支取现金的专用存款账户是（ABCD）。

A、基本建设资金 B、更新改造资金 C、政策性房地产开发资金 D、金融机构存放同业资金

25、金融机构就存放同业资金开立专用存款账户，应向银行出具（ABC）。

A、开立基本存款账户规定的证明文件 B、基本存款账户开户许可证 C、双方签署的资金存放协议 D、上述都不正确

26、中国人民银行对下列（ABCD）单位银行结算账户实行核准制度。

A、基本存款账户 B、临时存款账户（因注册验资和增资验资开立的除外）C、预算单位专用存款账户 D、合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户

27、存款人类别为（ABCD），应提供工商营业执照。

A、企业法 B、非法人企 C、有字号个体工商户

D、无字号个体工商户

28、下列（ABCDEF）存款人，是可以申请开立基本存款账户的。

A、企业法人、非法人企业

B、机关、事业单位、单位设立的独立核算的附属机构

C、团级（含）以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）队 D、社会团体、民办非企业组织、其他组织、个体工商户 E、异地常设机构、外国驻华机构

F.居民委员会、村民委员会、社区委员会

29、银行得知存款人有（AB）情况，存款人超过规定期限未主动办理撤销银行结算账户手续的，银行有权停止其银行结算账户的对外支付。

A、被撤并、解散、宣告破产或关闭的 B、注销、被吊销营业执照的 C、因迁址需要变更开户银行的 D、其他原因需要撤销银行结算账户的

30、开户银行在银行结算账户的开立中，如有（CD）行为，人民银行将给予警告，并处以5万元以上30万元以下的罚款。

A、违反规定让存款人支取现金

B、违反规定将单位款项转入个人银行结算账户 C、违反本办法规定为存款人多头开立银行结算账户

D、明知或应知是单位资金，而允许以自然人名称开立账户存储

三、判断题（每题0.5分，共计10分）

1、主管在授权柜员补打印交易时，已打印的不能交付客户使用的回单必须监督其当场销毁。（V）

2、客户主证件的证件种类、号码、证件有效期变更时，柜员可以在“基本信息”栏直接修改，也可以在“证件/核查信息”栏中的列表框内增加该主证件信息。（X）

3、客户证件颁发地区代码或行政区划代码变更的，柜员操作是应选择在“证件/核查信息” 栏的列表框中进行修改，操作标志选择“修改”。（V）

4、企业网银开户及维护等若干交易办理过程中，若由于指纹不清等原因而授权失败，允许二次提交再次授权，柜员无需重新发起业务办理。（X）

5、存款银行分支机构在开户银行开立同业银行结算账户应逐户获得一级分行法人的授权。（X）

6、质押物（存单、国债）入库时信贷部门需要提供《抵质押物保管通知单》和《质押物财产清单》。（X）

7、质押物（存单、国债）出库时信贷部门需要提供《质物领取通知单》。（X）

8、自助设备加钞工作必须执行双人操作，可以不是柜员，并明确其中一人为操作管理员，一人为钱箱管理员。（V）

9、联系查证的行为，作为确定客户真实支付行为的辅助手段，在业务办理前由非业务经办人进行联系查证，不能作为确定支付款项的条件，但不查证不能办理业务。（X）

10、后督系统上线后，柜员整理传票时，附件章应加盖在凭证右下角空白处。（X）

11、柜员办理业务产生的业务凭证应于日终平账后当天完成业务传票的整理工作，并按要求在次日晚填制交接单与款箱押运人员交接上缴至后督中心。（X）

12、个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入个人银行结算账户。（×）

13、银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并于5个工作日内向中国人民银行报告。（×）

14、破产清算组可持人民法院的批文申请开立临时存款账户。（√）

15、账户年检的各项资料均应加盖账户年检资料核对签章和账户年检合格专用章，打印的联网核查结果也需加盖上述两个章。（×）

16、办理变更手续并留存资料后在进行年检的，可只留存一套资料，无需再提供年检资料。（×）

17、年检期后仍然联系不上客户的，要在“账户年检不合格通知书”上由营业室账户专管员签字确认情况，在账户管理系统设置久悬标识，通知书注明设置的时间与开户资料一同保管。（×）

18、各网点进行账户年检工作时必须登录工商部门网站或全国企业信用信息公示系统查询企业相关信息，核对相符后截图打印留存，保证年检资料的完整性。（√）

19、存款人遗失开户许可证，应出具丢失的证明，向当地人民银行申请开户许可证的重发。（×）

20、存款人为临时机构的，只能在其驻在地开立一个临时存款账户，不得开立其他银行结算账户。（√）

四、简答题（共10分）

存款人以单位名称后加内设机构（部门）名称开立专用存款账户的，客户应向开户行提供那些开户资料？客户应填写那两种申请书？客户填写的授权书应注明那些内容？

一、提供的开户资料为：开立专用存款账户的证明文件、单位负责人的身份证件、内设机构（部门）负责人的身份证件、单位授权该内设机构（部门）开户的授权书

二、填写的申请书为：“开立银行结算账户申请书”和“以单位名称后加内设机构（部门）名称开立的专用存款账户申请书附页”

三、授权书应载明：单位内设机构（部门）名称、内设机构（部门）负责人姓名、以及内设机构（部门）因账户开立、使用和撤销而产生的所有法律责任由授权单位承担等内容。

第四篇：材料、设备“营改增”实施方案

材料、设备“营改增”

实施方案

随着国家税制改革步伐不断推进，2016年5月1日建筑业“营改增”工作全面实施，我们必须认真对待，灵活调整，平稳过渡；通过协同管理，全面内控，制订措施，以规避涉税风险，达到合理纳税的效果。

一、“营改增”的基本知识

（一）增值税的概念

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。

（二）纳税人与计税方法

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人；增值税的计税方法分为一般计税方法和简易计税方法。

1、一般纳税人：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额×税率 销售额=含税销售额÷（1+税率）

销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。

进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

2、小规模纳税人： 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率）

（三）增值税税率

1、一般纳税人适用的税率有：17%、13%、11%、6%、0%等。

2、适用17%税率：销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物；提供有形动产租赁服务。

3、适用13%税率：《中华人民共和国增值税暂行条例》粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；

4、适用11%税率：提供交通运输业服务；建筑业；房地产业；邮政服务。

5、适用6%税率：提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）；金融业；生活服务业。

6、适用0%税率：出口货物等特殊业务。

7、小规模纳税人适用征收率为3%（可以到税局申请代开增值税专用发票）。

（四）营业税与增值税的区别

“营改增”：营业税改征增值税的简称。营业税改征增值税：就是把原来属于征营业税的范围，变成征增值税。营业税是价内税：税在收入里面，营业额*税率，如：111元 =价 = 收入 增值税是价外税：其价格为不含税价格，销售额*税率-进项税额

不含税销售额=含税销售额/（1+税率）

含税销售额=不含税销售额+应纳增值税额

应纳增值税额=不含税销售额X税率

如: 111元（含税价）=100（价、收入）+11（税）

二、材料、设备采购实施方案

（一）采购管理

1、采购业务人员的要点把握

（1）对于用于老项目或者新项目中适用简易征收的相关采购，不要求取得增值税专用发票（仅需要取得普通发票），价格是唯一的判定因素；（2）对于用于新项目中适用一般征收的相关采购，要求取得增值税专用发票，同时按照价格比选办法对供应商进行筛选；

（3）对于原增值税应税货物/服务的采购，不接受供应商以开具专票为由的提价行为；

（4）对于各类固定资产的采购，尽可能取得增值税专用发票；

（5）尽量安排集中采购，统谈分签分付，分别取得发票；（6）关注取得发票的合规性。

2、采购制度：材料设备部门对目前公司的所有合格供应商进行筛选（要求2016年5月1日前完成），在营改增之前不要增值税票(因为无法抵扣，避免增加价格，正阳压力、钢结构公司等能抵扣的除外)。（1）一般纳税人：优先选择(可以全部税额抵扣)；

（2）小规模纳税人：尽量不选择（可以代开专票 3%进行抵扣）；

（3）杜绝选择个人：非特殊情况不选择个人（不能开专票，不能抵扣）。

（4）判断一般纳税人和小规模纳税人两者的区别：

①税务登记证：一般纳税人条形章（红）； ②当地国税局查询；

③税务机关一般纳税人认定书；

④小规模可变一般纳税人；一般纳税人不能变小规模纳税人；小规模纳税人开出来的专票：代开字样或印章，税率3%。

3、营改增前期采购策略

由于营改增之前不能抵扣，为了改后多增加进项税：（1）材料、设备采购计划延迟：

①以租变成安装； ②以租代买；

③适用期满意后再进行开票交货。（2）材料满足正常经营，不要囤积材料。

（3）采购比价制度：一般纳税人与小规模纳税人（掌握好因税率不同的价格临界点）。换算报价举例： 企业拟采购一批水泥，目前有两个供应商可供选择，假设两供应商水泥品质、服务、信誉度相当，且两个供应商均可提供增值税专用发票，仅需要考虑价格因素。两家的报价如下：供应商A为一般纳税人，报含税价11700元；供应商B 为小规模纳税人，报含税价11000元。第一步：确定供应商适用税率 A公司17% 一般纳税人 B公司3% 小规模纳税人

第二步：将两家的价格换算为不含税价 A公司不含税价格=11700/（1+17%）=10000元 B公司不含税价格=11000/（1+3%）=10679元 第三步：根据不含税价格孰低原则选择供应商 A公司不含税价格低于B公司，A公司在价格上更具有优势。

第四步：在合同中明确要求供应商提供增值税专用发票。

因此，鉴于纳税人身份不同，不能直接根据总报价的高低进行决策。上述案例中A公司的总价高于B公司700元，但经过计算，A公司的实际采购成本较B公司低679元，因此可以考虑选择A公司作为供应商。

4、营改增后采购策略

（1）材料、机械能抵扣17% ；工资不能抵扣，可以分包有劳务资质的队伍；

（2）首次开具增值税专用发票的客户，需要提供加盖公章的：

①税务登记证副本复印件； ②一般纳税人资格证书或认定文件复印件。（3）建议采用集中采购：

分三种:A、统谈、统签、统付；B、统谈、分签、统付；C、统谈、分签、分付。

（4）开不了专票的：掌握好价格临界点，成本=A(含税价)-A/（1+税率）*税率。

（5）采购模式变化：项目上用车，最好是用公司（一般纳税人，可以抵扣），如果地域性限制，用个人车，最好签租车合同，油费是企业出，能抵扣进项税。

（6）材料调拨 ：公司内部各单位之间物资调拨

子公司之间调拨物资属于视同销售，相互之间未开具发票，则在调出方需要缴纳增值税，调入方不能抵扣，在整体层面上必然增加了税负；

减少跨法人或分支机构间的设备及内部调拨。若确需调拨，相互之间开具发票，开票做销售，调节各分公司税。

实务中：尽量不“无偿”，视同销售：会计上未做收入，税法要做收入，要缴税，受害者是企业。

A分公司给B分公司调拨一批材料，视同销售：A分公司销项，没有开票，B公司没有含发票，没有进项，17%销项是公司承担

5、甲供材

（1）面临问题：业主会要求把材料发票开具给他，材料抵扣17%，建筑业就变成纯劳务公司，税务升高及施工责任都会很大。（2）解决方案：

①建筑业可以采用简易征收（备注：老项目、清包工项目也可以采用简易征收）； ②没有其他方法：加价，将税负转移； ③ 将甲供材改为“甲控材”：

“甲供材”将发票开给甲方，收入可以从乙方计税额中减除，由于“甲供材”一般能够获取17%的税率，所以其对降低税负起着积极的作用。面对“甲供材”的现象，建议由公司、项目部共同与甲方、供应商进行洽谈，由甲供材改为“甲控材”，在签订合同时，由公司直接与供应商签订合同并取得增值税进项税票进行抵扣。

（二）入账、开具发票的要求

1、各个基层单位于2016年5月1日前将未入帐的成本、以往暂验的成本发票入账完成。

2、材料发票、机械设备租赁发票、货物运输发票的开具时间一般为付款时通知对方开具，也存在款项付清前通知对方开齐发票的现象，存在滞后性。“营改增”后，必须要求对方先开具增值税专用发票，然后才能付款，并在合同中明确约定，否则将会带来较大的资金压力。

3、业务人员取得发票时，应注意发票的抬头、内容及金额是否和合同一致，保证发票内容填写齐全，避免出现取得错票或发票内容填写不齐全的情形。业务人员可通过税局网上查询页面或拨打税局电话，验证发票真伪；字迹清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章。

由于增值税发票的管理更加严格，如果增值税专用发票中的“购货单位”信息不正确，或者“购货单位名称”与合同主体不一致，发票取得方不仅不能进行进项税抵扣，导致税务损失，同时双方还存在虚开发票和取得虚开发票的风险。

4、发票传递：对于已经开具的发票，需及时传递到财务部门，避免发票开出日期传递到财务部门时超过180日期限，造成税款不能抵扣的损失。

（认证抵扣期限。增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证。如未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。）

（三）采购合同与分包合同的管理、修订和完善

“营改增”后，现有合同管理办法等已不再适用现行税制体系下的管理要求。如：合同管理办法中涉及到合同模版的修订，需价税分离、需增加对纳税义务时点的关注，需要求发票开具的信息、付款的要求等。具体应从以下几个方面进行修订和完善。

1、统一对外交易合同名称，所有项目对外交易合同要统一以公司名称对外进行签订，取得的增值税发票购买方必须与公司全称一致。

2、企业在签订所有合同协议时应注意企业名称和相关信息的准确性,合同双方要把企业名称（全称）、纳税人类别、纳税人识别号、开户行名称、银行帐号、地址、电话等信息准确填写，用于收款方开具增值税专用发票。

3、与材料供应单位和机械租赁单位签订合同时要明确合同价款是不含增值税价款，并且将对方单位需要提供增值税专用发票作为一个义务条款进行明确，在提供发票并验票认证后付款。

4、合同中需明确需开具与合同内容相符的增值税专用发票（或由税务部门代开的增值税专用发票），发票开具方与收款方应于合同签订方一致。不能要求将款项支付给与发票开具方不一致的第三方。

（四）材料单据及台账的管理

实行“营改增”后，完善供应商与分包商信息档案，建立电子信息管理系统。将相关材料送货单、验收单、账本等材料单价栏分为两栏：营改增前材料含税价，营改增后材料含税价、不含税价、税金、税率、发票的种类等，建立营改增后的供应商选择标准与比价体系，为以后材料供应商的选择提供依据。

三、设备管理部门具体应对策略

（一）设备采购及付款模式的选择

施工企业在购置设备时可以选择全款购置、融资租赁、售后回租和分期付款。

1、全款购置设备可以节省购置成本，取得17%的可抵扣进项税额，可以有效的降低税负水平，但这种模式对施工企业的资金和财务状况要求较高，在目前建筑行业毛利率普遍不高的情况下，系统内多数企业不具备大额采购并一次性付款的实力，而通过银行贷款的方式取得资金又会产生额外的利息费用，使增值税减税效果大打折扣。

2、通过融资租赁模式，施工企业无法就设备成本取得完整的增值税专用发票，但可以取得租赁费增值税票，可以逐步抵扣，可以缓解资金压力。

3、分期付款模式，除了要支付一定的利息费用外，在款项支付完毕之前，很难从供应商手中取得完整的增值税专用发票。所以，施工企业购置设备时在资金充裕的情况下应该采用全款购置的方式，资金紧张的情况下可以选择有资质的融资租赁商通过融资租赁的方式购置。

（二）机械设备租赁模式的选择

机械租赁费和使用费占建筑成本很大一部分，并且这部分进项税可以按照17%抵扣，因此这部分可否抵扣对公司影响很大，目前机械设备的租赁模式主要包含以下两种：

1、纯机械租赁模式

“营改增”后纯机械租赁模式的影响主要在租赁设备的供应商，在纯机械租赁模式下，出租方给承租方开具的是租赁发票，现在机械租赁有从个人处租赁的，也有挂靠别的机械设备租赁厂家的，按照规定，个人不能开具增值税专用发票或者代开增值税专用发票。因此，纯机械租赁模式“营改增”后要加强对租赁商的筛选，选择具有增值税一般纳税人资格的机械设备租赁商。

2、综合单价租赁模式

现行模式下，各公司/项目部为了便于管理，节省成本，对既有机械，又包含人工的劳务作业，普遍采取劳务分包的模式进行管理。“营改增”后综合单价租赁模式对公司的影响，主要是如何合理界定机械租赁和劳务分包，如果全部认定是劳务分包，很难取得增值税专用发票，即使能够取得增值税发票，抵扣率也比较低。如果是机械租赁则比较容易取得增值税专用发票，并且抵扣率较高。

“营改增”后，从有利于公司的角度考虑，在同等条件下类似的机械使用，应该尽可能的采取机械租赁的方式，将这类合同签订为机械设备租赁合同，并在合同中规定发票条款，从而增加公司的进项税额。

（三）机械设备的管理与供应商的选择

1、应加强对设备租赁的管理，当有设备租赁需求时，应首先在自有设备中调拨，尽量减少外部市场租赁业务。

2、应建立外部租赁市场供应商名录档案，寻求有一般纳税人资格或小规模纳税人资格的设备租赁商，并与之建立长期合作关系，当自有设备满足不了施工生产任务时，应对租赁单价进行比较，同时对是否需要取得增值税专票进行比较，确定合适的供应商。

3、对现有供应商，包括机械设备租赁商和供应商进行梳理，分析各种身份供应商占比及对税负的影响。对个人及小规模纳税人身份的供应商与一般纳税人之间进行价格比选，重新选择确认供应商，首选具有增值税一般纳税人资格的上游供应商；选择小规模纳税人、个人时，应对交易价格进行商谈；考虑提供增值税专用发票可抵扣税率差异以及与不能提供增值税专用发票带来的价格优惠之间的平衡，力求效益最大化。

（四）“营改增”过渡期设备购置及租赁的应对措施

“营改增”前为了使企业效益最大化，合理的抵扣进项税额，可以调整设备采购计划与采购方案，合理安排过渡期设备投资。从现在起到建筑行业营改增政策全面实施，设备管理部门应统筹安排过渡期的设备购置、租赁计划。

1、各单位应延缓设备购置时间，要尽量以从市场租赁的方式解决施工设备缺口问题。

2、如果遇到特殊情况必须要购置的设备，应尽量采取分期付款的方式，合同约定供应商在收到全部款项后再提供增值税专用发票。

3、如果存在已经签订了设备购置合同尚未付款的情况，应与供应商协商，以补充协议的方式约定推迟合同执行时间，如果不能推迟，应尽量约定推迟开票时间。

4、过渡期新中标的项目，在与机械设备租赁商签订租赁合同时约定在营改增政策执行后，对方应提供增值税专用发票。

正泰公司材料设备部

2016/4/26

第五篇：营改增学习心得

关于建筑企业“营改增”的学习体会

建筑业“营改增”离我们是越来越近了，如何面对“营改增”给我们带来的机遇与挑战，已经紧锣密鼓的摆在我们的面前，现将搜集的有关“营改增”资料与大家共同学习交流一下。

一、企业税负的变化

在建筑业营改增后，最先涉及的税负的计算方式变化，主要由过去的价内税征收改为价外税进行征收。价内税是指营业收入（发票数）包含税费；价外税是指营业收入（发票数）/（1+税率）*税率。

举例说明：工程毛利率10%，假设全年营业收入1000万元，营业成本900万元，材料费55%，人工成本30%（专业分包考虑10%），机械使用费5%，其他费用10%。

建筑业过去的税负计算方式：税负=营业收入*税率（3%）/营业收入，营业税=发票收入*税率=1000万元*3%=30万元，税负=30万元/1000万元=3%。

营改增后税负计算方式：税负=（销项税额-进项税额）/不含税收入额 销项税=发票收入/（1+11%）*11%=1000万元/（1+11%）*11%=99.1万元 人工成本不能取得增值税专用发票，因此不能抵扣，专业分包假设也按11%进行营改增，进项税=材料+机械+分包=900*（55%+5%）/（1+17%）*17%+900*10%/（1+11%）*11%=78.46万元+8.92万元=87.38万元

应交增值税=销项税-进项税=99.1-87.38=11.72万元

税负=应缴增值税/不含税收入额=11.72/{1000/（1+11%）}=1.3% 通过计算，建筑业企业的税负有所下降，实现了国家对企业减负的经济要求，但实际情况是建筑企业增值税进项税抵扣难度大，很多进项税额无法正常抵扣，如材料小规模纳税人的3%进项税、机械租赁费11%，折旧费等等情况不能取得17%的进项税，造成实际税负加大。

钢结构工程公司因其特殊性有加工制作钢构件并安装等建筑业务，增值税的税率包含不同税率分别为17%和11%，如不能很好的管理并区分好各自业务，更增大了税负。

二、利润计算方式的变化 在建筑业营改增后，利润的计算方式也发生变化。营改增前利润=营业收入-成本-相关税费

营改增后利润=不含税营业收入-成本（认证后增值税专用发票扣除税费）-相关税费

举例说明：工程毛利率10%，假设全年营业收入1000万元，营业成本900万元，材料费55%，人工成本30%（专业分包考虑10%），机械使用费5%，其他费用10%。

（1）营改增前利润=营业收入-成本-相关税费 营改增前利润=1000-900-（1000*3%）=70万元

（2）营改增后，因人工成本不能取得增值税专用发票，因此不能抵扣，专业分包假设也按11%进行营改增。

营改增后利润=不含税营业收入-成本（认证后增值税专用发票扣除税费）-相关税费

不含税收入=1000/（1+11%）=900.9万元 材料成本=900*55%/（1+17%）=423.08万元 人工成本=900*10%/（1+11%）+900*20%=261.08万元 机械费=900*5%/（1+17%）=38.46万元 其他费用=900*10%=90万元

税费=应交增值税=销项税-进项税=99.1-87.38=11.72万元 营改增后利润=900.9-423.08-261.08-38.46-90-11.72=76.56万元 通过上述公式看以看出，成本的大小取决于公司能取得可以认证的税率为17%的增值税专用发票的多少。

依采购材料为例：

一般纳税人税率为17%，小规模纳税人为3%，采购1000元的材料，营改增前两种方式无区别，入账成本都是1000元；营改增后两种采购方式对成本的变化为：

一般纳税人17%的入账成本=1000/（1+17%）=854.7元，进项税=145.3元 小规模纳税人3%的入账成本=1000/（1+3%）=970.87元，进项税=29.13元 入账成本变化为116.17元，税负变化为116.17元，对利润的影响为232.34元。相当于采购税率3%的材料款仅需要花费753.28元，和采购税率为17%的材料1000元的成本和税负才相符。

公式={17%采购价*（1-17%）/（1+17%）}*{（1+3%）/（1-3%）} 钢结构工程公司因其历史原因，折旧费及场地租赁费都过大，而这一部分又没有进项税可抵扣，需要我们从每一项工程的细节入手，算好每一笔账，切实为加强企业管理，增强企业效益做好本职工作。

三、对建筑业招投标影响

1、对招标概预算编制的影响

营改增后，预计《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》、《全国统一建筑工程基础定额与预算》等部分内容将进行修订，建设单位或者项目分包招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制将按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。建安业若作为总包方，进行项目分包对外招标时，招标概预算编制也应相应的变化。

2、对投标书编制的影响

建筑安装业投标工作变得更为复杂化，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税发票，在编制标书时很难准确预测；原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等，而上述两种附加税又依据实际计算缴纳的增值税为基数；编制的标书投标总价中若包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中如何编制，有待于国家相关法规、政策的明确

3、对施工预决算计量的影响

由于要执行新的定额标准，建筑业施工预算要按照新标准，企业的内部定额也要重新进行编制。目前建筑施工企业进行预决算计量的确定是通过工程量清单计价收取费用，最后计入工程项目的总预算。实行营改增后，工程造价若包含增值税，由于在工程施工时不能对进项税额进行准确的预算，导致增值税额无法准确估计，其结果是工程预算造价不能确定。

四、营改增的应对措施

1、增值税的结算方式的选择 营改增后，工程款、材料款拖欠会导致销项税和进项税不同步。现实中，建设方验工计价后并没有及时支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，导致销项税和进项税的不同步。

根据现行营业税和增值税暂行条例规定，建筑企业流转税的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。因此即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。企业不仅需要垫付工程项目建设资金，还要垫付工程未收回款项部分税金；又由于未收回工程款，建筑企业也对分包商、材料商拖延付款，因此也得不到分包商开具的增值税发票，导致无法抵扣。其结果是税款已全额扣缴，工程款却未收到，损失了货币的时间价值的同时，也造成了施工企业税负增加。

根据增值税纳税义务发生时间的规定，不同的结算方式下，纳税义务发生时间是不同的，公司可以结合业务开展情况，充分利用纳税时间的规定，通过适当调整结算方式进行纳税安排，实现合理延后纳税。例如，采取赊销和分期收款方式提供应税劳务时，若预先了解购买方在合同约定时间无法支付货款，则应当及时修改合同，在不会造成工程款流失的前提下，约定以对方协商同意付款的时间作为收款日期，以确保贵公司在收到款项后再缴纳增值税。防止在合同约定的付款日期（实际上在该日期并未收到货款）就产生增值税的纳税义务，在所属纳税期内缴纳增值税，增加资金支付压力。

2、不同税率业务分开核算的要求

依据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业营改增征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）号附件1《营业营改增征增值税试点实施办法》第三十五条规定，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。

因此，在现有财务核算水平的基础上，依照税法的规定对适用不同税率的业务分别进行核算，以消除适用高税率的风险。

3、合同管理

（1）完善合同约定，明确付款程序 由于增值税可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采购合同中应注意约定由对方提供合法、有效的增值税专用发票。另外需约定在对方提供相应的请款申请、购销凭证、增值税发票后再付款。

对于纳入本次营改增范围或原先就是增值税一般纳税人的客户，由于取得增值税专用发票可以抵扣，其成本费用、税款缴纳会发生相应改变，贵公司存在提高议价能力的可能，在签署合同之前，有必要事先进行价格谈判方面的准备工作。

(2)劳务分包合同涉税条款的约定

作为建筑施工企业，属于劳动密集型企业，人工成本费用占总成本费用的比重较大，据了解，人工成本占成本总额的30%以上，其中除了本企业自身发生的人工成本费用外，很大一部分还包含着劳务分包成本，鉴于目前对劳务公司能否与建筑业是否同步实行营改增尚未明确，因此在劳务分包合同条款中对涉税部分与劳务公司明确约定。

另外，可以考虑引进先进机械设备、流水线，减少施工人员作业，以降低在施工过程中人工成本费用的支出，降低企业的税负。

4、“营改增”跨期合同管理（1）现有合同的梳理

全面审阅跨越营改增实施日的总包合同、分包合同及采购合同，识别需要修改关键条款，审阅跨期合同付款流程中的关键步骤，对税负的影响进行评估。对尚在谈签的总包合同，建议在合同中增加相关涉税条款，以保护已取得的利益；对已执行完毕的合同，建议及早与业主进行结算，并按现有税收政策开具营业税发票；同时对于已完成的分包合同亦应尽早取得发票，避免由于税负上升造成供应方成本增加带来不必要的纠纷。

目前公司有一些工程项目，虽已完工，但尚未结算，贵公司跟分包商之间也没有结算。对于这些已完工却没有结算的施工项目，在营改增后，即使取得了增值税进项税发票，也不能进行抵扣。对于贵公司而言，提供的此类施工项目应按照合同规定的收款日期及时确认纳税义务并按时缴纳营业税。

（2）部门配合及与现有客户沟通

公司应组织经营、工程管理、物资设备和财务，梳理相关合同，对签订长期合同的客户，及早将营改增情况予以通知，说明已签定未执行完毕的合同条款的履行情况；对于营改增时点前后跨时点执行的合同，应告知客户可能提供不同类型的发票，需要明确得到客户的支持和理解。建议统一拟定书面函件，通知客户将发票改为增值税专用或普通发票的理由。

（3）加强营改增后供应商的选择

公司主要抵扣项目为地材、五金件、钢筋、混泥土、设备租赁、修理、劳务/工程分包、水电等项目，以外部供应商提供为主，由于营改增前主要缴纳营业税，对提供发票的种类没有专门的要求。营改增之后，因增值税专用发票是抵扣的法定凭证，需要供应商提供符合抵扣条件的发票，同时加强对供应商资质管理。

对已有的供应商统一梳理，要求其提供增值税一般纳税人资格，并提供一般纳税人的资格认定表复印件以备查询；对不符合条件的，以营改增时间表为限提供资质，否则不纳入供应商范围或降低采购价格。对新签合同的供应商，尤其是对大宗可抵扣项目的采购，在招标和合同谈判时都应要求供应商具备一般纳税人资格。

（4）采购计划审批权限的明确

需要强调的是，营改增可能还会影响采购计划的权限审批，因为增值税实行价税分离，营改增前可能习惯于批复含税买价，建议在公司管理流程中明确，审批权限的金额是否包含增值税款，否则会引起不必要的误解。

建筑业目前已经进入微利时代，国家全面推行“营改增”政策，就是让企业强化企业经营的细节、精细管理，提高企业的管理水平，让从管理细节中要效益，淘汰落后的产能，促进企业的产业升级，“营改增”税率从价内税的3%调整到价外税的11%，管理的粗放必然造成企业成本的增加、税负的增加，企业要生存，必须要从基础精细化管理方面入手，来节约每一分钱，来增强企业的经济效益。