第一篇：毕业论文 关于IFRS
学校代码 10125 专业代码 110203
Shanxi University of Finance and Economics
本科毕业论文（设计）
题目： 国际会计准则第二号
存货的会计处理
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年 月 日
山西财经大学毕业论文（设计）
修德立信
博学求真
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目 录
中文摘要 ········································································································ Ⅰ 德文摘要 ········································································································ Ⅱ
一、引言 ·········································································································· 1
二、IAS 及 IAS 的基本内容 ········································································ 2
（一）IAS 的历史··················································································· 2
（二）IAS 2的范围 ················································································· 2
（三）存货的定义 ··················································································· 3
三、存货计量 ·································································································· 4
（一）存货的初始计量 ··········································································· 4
1、采购成本 ························································································· 4
2、加工成本 ························································································· 5
3、成本计算方法 ················································································· 6
（二）存货的后续计量 ··········································································· 6
（三）计算成本的简化方法 ··································································· 8
四、信息的披露 ······························································································· 8
参考文献 ········································································································ 10 致谢 ················································································································ 12
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国际会计准则第二号存货的会计处理
摘 要：经济全球化已经成为当代社会一个最明显的特征，各市场之间的联系更加紧密，投资者和公司都在寻找跨国界的机会，各国企业从单靠国内资本市场融资转向依靠国际资本市场融资。全球化对国际会计协调的需求与日俱增，根据国际会计准则编制资产负债表，能够使全球的投资者理解不同的会计制度。存货核算是会计的一个经典问题，因为准确的估算库存是很复杂的。企业投入生产要素，并转换成产品，在生产过程中，由于企业不仅从事于销售市场，同时也从事于采购市场，所以经常会出现原材料，半成品或成品被存放在仓库这样的情况。那么自然存在一个问题，是否应该估算这些存货的价值，并把它编制在报表里。在估算存货价值的过程中有不同的方法供使用，通过使用不同的方法，存货的价值也将受到影响。国际会计准则第二号规定了存货的相关内容，其中包括存货的定义，价值估算以及计价方法和信息披露。
关键词：经济全球化；国际会计准则第二号；存货；价值估算
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Bilanzierung von Vorräten nach IAS 2 Abstract： Die Bilanzierung des Vorratsvermögens ist für viele Unternehmen eine Arbeit, die sowohl Auswirkungen auf die GuV als auch auf die Bilanz hat.Der Standard IAS 2 regelt die Bilanzierung von Vorräten und beinhaltet außerdem Anwendungsleitlinien zu den Verfahren, die für die Ermittlung der Anschaffungs-und Herstellungskosten benötigt werden und wesentlich sind.Wenn ein Unternehmen einen Produktionsplan durchführen will, sind Vorräte unentbehrlich.Vorräte machen bei vielen Unternehmen einen großen Teil des Jahresabschlusses aus.In den produzierenden Industrieunternehmen ist das Vorratsvermögen fast immer die wichtigste Aktivposition in der Bilanz.Für die Anpassung der nationalen Industriepolitik und den zunehmend harten Wettbewerb ist die Bildung eines nützlichen Vorräte-Management-Systems in einem Unternehmen notwendig.Manager sollten auf Veränderungen des Vorratsbestands zur richtigen Zeit und mit der der richtigen Menge reagieren, um neue Vorratsvermögen zu beschaffen.So können Überschüsse bzw.Fehlbestände der Vorräte vermieden werden.Dies senkt die Gesamtkosten für Vorräte und beschleunigt den Kapitalumschlag.Durch die Behandlung dieses Vorräteproblems wird die Produktionskapazität eines Unternehmens erweitert, die Entwicklungsgeschwindigkeit wird schneller und die Wettbewerbsfähigkeit eines Unternehmens wird verbessert.Schlüsselwörter：Wettbewerbsfähigkeit；IAS 2；Vorrat；Ermittlung der Anschaffungs-und Herstellungskosten
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一、引言
会计作为一门技术性很强的应用性学科,拥有天然的国际化本性。复式记账法自意大利诞生以来,它的理论基础、会计恒等式以及确认和计量的基本原则被全世界接受。在今天,随着国际经济一体化、资本市场全球化,一国的经济动荡和变化会波及到它国,甚至在全球范围内蔓延。如美国、日本的经济衰退、阿根廷金融危机袭击全球,而作为国际通用的商业语言会计自然得对其进行披露。如果会计准则不一样,不仅投资者无法比较判断做出正确决策,还会导致资源费。随着我国越来越多的大型企业到海外上市,以及中国进入WTO后外国投资者将进一步增加,我国证券市场的全球化已成为经济发展的必然要求。会计信息问题是否能很好地解决,对吸引外资及我国证券市场的健康发展有重大意义。为了增强国家与国家之间的相互交流、相互沟通,尽量减少国与国之间的差异,寻求大家认可的一致内容,达到信息的国际可比性，要求企业应该逐步采用国际会计准则。采用国际通行的会计惯例,能够达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统。也就是采用国际上公认的会计原则和方法来处理和执行本国的经济业务。
存货作为企业流动资产的重要组成部分,存货会计核算的正确与否,对于恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量具有重要影响,鉴于存货在资产管理中的重要性,管理者和财务人员有必要对存货有更深入的认识,尤其是实务中存在的存货期末计量问题。
所以本文将会阐述在国际会计准则中关于存货的定义，价值计量以及核算方法，以便一些国际化企业更好的了解在国际会计准则中的规定，尤其是 山西财经大学毕业论文（设计）
那些以生产为主要活动的企业。
二、IAS及IAS 2的基本内容
（一）IAS的历史
IAS的全称是International Accounting Standard,也就是国际会计准则，也翻译为国际会计标准。成立于1973年的国际会计准则委员会（IASC），为提高会计报表资料在国际间的可比性、协调各国会计实务中的分歧而颁布的会计规范。它是适应跨国公司发展的需要而制定的。为了进一步提高国际会计准则委员会的作用与地位，使核心准则尽快在全世界范围内得到应用，国际会计准则委员会将重组问题提上了议事日程。2000年IASC改组以后成立了IASB，IASB成立伊始，就明确了其发布的准则名称为“国际财务报告准则”（简称IFRS），IFRS还将涵盖非财务方面的准则，如环境报告准则和可持续发展报告准则，同时指出，IASC过去发布的国际会计准则（IAS）及解释公告在没有被IASB修订或废止之前，仍然有效。IASB确立了原则基础的准则制定模式，鼓励专业判断，原则基础摸式有助于培育一种以专业判断取代机械套用准则的氛围。
（二）IAS 2的范围
IAS 2是国际会计准则第二号。IAS 2主要由目标，范围，确认（包括存货计量、成本计算以及费用确认等），披露，生效日期等方面组成。本号准则2
山西财经大学毕业论文（设计）的目标，是对历史成本制度下存货的会计处理做出规定。作为一项资产所要确认并且需要结转到有关收入被确认时为止的成本金额，是存货会计的主要课题。本号准则对成本的确定及其随后费用的确认，包括其减记到可变现净值等，提供实务方面的指导。此外，本号准则还对费用分配到存货所采用的成本计算方法提供指导。本号准则适用于按历史成本制度编制的财务报表对存货的会计处理，但不包括对如下项目的会计处理：
（1）根据建筑合同所产生的在建工程，包括与此直接有关的劳务合同（见国际会计准则第11号建筑合同）；（2）金融工具；
（3）诸如牲畜、农产品、林产品、矿产品之类的生产者存货，在一定程度上它们是根据某些行业已经良好建立的实务按可变现净值加以计量的。
（三）存货的定义
国际会计准则第2号中并没有规定存货的确认条件，主要是因为准则在定义段已经说明存货属于一项资产，而国际会计准则在编报财务报表的框架中已经规定了符合要素资产负债定义的标准，所以没有在另行规定存货的确认条件IAS 2对存货的定义为：
1、在正常经营过程中为销售而持有的资产；
2、为这种销售而处在生产过程中的资产；
3、在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和物料形式存在的资产。存货包括为再售目的而购入和持有的货物，例如包括由零售商购入并且为了再售而持有的商品，以及为了再售而持有的土地和其他不动产等。此外，山西财经大学毕业论文（设计）
存货还包括企业已经生产完毕的制成品、正在生产的在制品和在生产过程中等待使用的材料和物料等。在提供劳务的情况下，存货包括了劳务费用，对此费用企业尚未确认有关的收入（见国际会计准则第18号收入）。
三、存货计量
存货在工业企业和商品流通企业的资产中占有很大比重，因此存货的确认 和计量正确与否直接影响资产负债表中资产的真实性和相关性。国际会计准则第二号规定，存货的计量分为初始计量和后续计量。初始计量存货按采购成本或加工成本进行计量。在后续计量中，存货应按成本与可变现净值中的低者来加以计量。
（一）存货的初始计量
国际会计准则第二号规定存货应当按照采购成本或加工成本进行初始计量。对于企业外购的存货应当按采购成本进行初始计量，如果存货不是从外面采购的，而是企业通过进一步加工而取得的，则应当按照加工成本进行初始计量。
1、采购成本
存货的采购成本包括采购价格、成本价格削减和其他费用。借贷成本可以列入成本。IAS与IFRS并没有给予具体的关于采购成本的范围和内容的规定，而是在各个单独的标准里（IAS 2，IAS 16，IAS 22，IAS 38，IAS 39以及IAS 40）给与规定。当然这些个别的标准里的定义与Framework里的描述4
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是一致的。即采购成本是由买房所支付的报酬所决定的，包括了支付时所使用的所有的支付手段和货币等价物。
存货的采购成本由采购价格、进口税和其他税（企业随后从税务当局获得的退税除外）以及可以直接归属于购买制成品、材料和劳务的运输费、手续费和其他费用所组成。商业折扣、回扣和其他类似的项目，可以在确定采购成本时扣除。进口税和其他不能从税务当局获得的退税算入到采购价格内，商业折扣和回扣以及其他类似项目算作是成本价格削减，而由于购买产生的运输费、手续费等则归为其他费用。
2、加工成本
存货的加工成本包括直接与单位产品有关的费用，诸如直接人工等。在将材料转化成制成品的过程中，会发生各种固定和变动的生产间接费用，存货的加工成本还包括对这些间接费用的系统分配。固定的生产间接费用是指无论生产数量多少都保持相对不变的那些生产间接费用，诸如工厂建筑物和设备的折旧、维修费以及工厂的行政管理费等。变动的生产间接费用是指随着生产数量直接或几乎直接变动的那些生产间接费用，诸如间接材料和间接人工等。
将固定的生产间接费用分配到加工成本之中，所依据的是生产设备的正常能力。正常能力是指在正常情况下考虑了由计划维修所损失的能力以后在许多期间或季节预期能够达到的平均产量。生产的实际水平如果接近正常能力，也可以被采用。分配到各生产单位的固定间接费用的金额，不会因为生产低下或厂房闲臵而有所增加。未被分配的间接费用应在它们发生的期间作为费用加以确认。在例外高产的期间，分配到每个生产单位的固定间接费用 山西财经大学毕业论文（设计）
会减少，从而使存货按较低的成本被加以计量。变动的生产间接费用应根据对生产设备的实际使用，将它们分配到每个单位产品之中。
生产过程可能导致同时间不止一种产品的生产。例如，当生产联合产品或主副产品时，就是这种情况。当每种产品的加工成本不能单独辨认时，需要在合理与一致的基础上将它们进行分配。举例来说，可以按照每种产品相对的销售价值，或在产品可以单独分辨的生产阶段进行分配，或在生产完工时进行分配。大多数副产品从其性质上说是不重要的，在这种情况下，副产品通常按可变现净值加以计量并且其价值从主产品的成本中予以扣除，结果，主产品的帐面金额与其成本将不会有重大差异。
3、成本计算方法
对于通常不能直相交换的存货项目以及为特定项目生产和存放的货物或劳务，其成本应按它们个别成本的具体辨认法加以确定。成本的具体辨认法是指将具体的成本归属于可辨认的存货项目的方法。这对于为特定项目存放的存货来说，是一种恰当的处理方法，无论它们是买入还是生产的。然而，当存在大量通常可以互相交换的存货项目时，使用成本的具体辨认法是不恰当的。在这种情况下，可以采用挑选保留在存货的项目的方法，以便获得对这一期间净损益的预定结果。
（二）存货的后续计量
在后续计量时，存货应按成本与可变现净值中的低者来加以计量。如果可变现净值比成本要低时，那么企业有义务对存货进行折旧。因为每年可变现净值都要重新确定，所以如果可变现净值又超过成本时，存货可以再升值，6
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但最多与折旧的数额相同。
可变现净值是从销售市场派生的，因此需要从销售市场获得可靠的必要信息。根据IAS 2.6可变现净值是由预计的销售价格和费用估计数之间的差异的净值确定的。如果存货遭到损坏，或者全部或部分遭到废弃，或者导致其销售价格降低，存货的成本就可能得不到补偿。此外，如果到完工或完成销售，所估计发生的费用有所增加，存货成本也可能得不到补偿。将存货成本减记到可变现净值这种实务，是与资产不能按照高于它们销售或使用预期能够实现的金额记载这种观点相吻合的。
对可变现净值的预计，还应考虑持有存货的目的。例如，为满足公司销售或劳务合同而持有的存货量的可变现净值是以合同价格为基础的。如果持有的存货量超出了销售合同所规定的数量，超出部分的可变现净值应以一般销售价格为基础。由于公司销售合同规定的数量超出了存货持有量所产生的或有损失以及由公司购货合同所产生的或有损失，应根据国际会计准则第10号或有事项和资产负债表日以后发生的事项加以处理。用于生产存货的材料和其他物料，不能减记到其成本以下，如果用其生产的制成品预计可按成本或更高的价格出售的话。然而，当材料价格的下跌可以表明制成品的成本将超过可变现净值时，那么该材料就应减记到可变现净值。在这种情况下，材料的重臵成本可能是其可变现净值最可行的计量基础。
在随后的每一个期间都需要对可变现净值做出新的估价。当以前使存货减记到其成本以下的条件不再存在时，被减记的金额需要转回，从而使新的账面金额成为成本与经修订过的可变现净值两者中的较低者。例如，某一存货项目由于其售价降低而按可变现净值记账，但在随后的期间该存贷项目依 山西财经大学毕业论文（设计）
然在库并且售价已经提高，在这种情况下，就需要按上述方法处理。
（三）计算成本的简化方法
如果存货是可以可互换的并且数量较多，那么允许评估存货价值的时候使用简化的方法。根据国际会计准则第二号允许按先进先出法或加权平均成本法加以确定。先进先出法假定，先买入或生产的存货项目先卖出，结果保留在期末存货中的项目都是最近买入或生产的那些项目。按照加权平均成本法，每一项目的成本是根据期初类似项目的成本以及在这一期间买入或生产的类似项目的成本的加权平均数加以确定的。此平均数应根据企业的情况，或以期间为基础，或以每批新到货为基础加以计算。以前后进先出法也允许使用，但从2005年开始不再被允许使用了。因为后进先出法假定，后购买或生产的存贷项目先卖出，结果保留在期末存货中的项目，都是最先买入或生产的那些项目，根本不是实际的真实价值，不能真实的反映资产负债表日期末资产，不符合资产负债表的债务观。
四、信息的披露
财务报表应揭示如下内容：
（1）计量存货所采用的会计政策，包括所使用的成本计算方法等；（2）存货的账面总金额和适合企业情况分类的各类存货的账面金额；（3）按可变现净值记载的存货的账面金额；
（4）在会计期间确认为收入的任何减记金额的转回额；
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（5）导致在货的减记被转回的情况或事项；（6）为负债作担保的存货的账面金额。
各类存货的账面金额和这些资产的变化范围，对财务报表的使用者来说是有用的资料。存货一般分为商品、生产物料、材料、在制品和制成品。劳务提供者的存货可能就被描述为在制品。当存货的成本根据所允许的简化处理方法确定时，财务报表应该揭示资产负债表所反映的存货金额与以下任一金额之间的差额：
（1）确定的金额与可变现净值两者中较低者；
（2）在资产负债表日的现行成本与可变现净值两者中较低者。
财务报表也应该揭示下列两者之一：（1）在会计期间确认为费用的存货成本；
（2）在会计期间确认为费用，按性质分类，应用于收人的经营费用。
在会计期间确认为费用的存货成本由先前包括在已售存货项目计量中的那些费用、尚未分配的生产间接费用和生产费用中的非正常金额所组成。企业根据情况需要还可能列入其他诸如销售费用之类的费用。某些企业采用了不同格式的损益表，以致在报表中揭示的是另一些金额，而不是在会计期间确认为费用的存货成本。根据这种不同的格式，企业揭示的是为这一期间的收入而使用，按其性质分类的经营费用的金额。在这种情况下，企业应将原辅材料、人工费用和其他经营费用作为所确认的费用，连同这一期间存货变动的净额一起加以揭示。将存货成本减记到可变现净值，可能由于其具有一定的规模、影响或者由于其性质，从而需要根据国际会计准则第8号本期净损益、基本错误和会计政策的变更的要求加以揭示。山西财经大学毕业论文（设计）
参考文献
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致 谢
四年的求学生涯在师长、亲友的大力支持下，走得辛苦却也收获满囊，在论文即将付梓之际，思绪万千，心情久久不能平静。诸位恩师的谆谆教诲我将铭记在心，祝恩师们身体健康。在论文创作过程中我也参考了一些专家、学者的著作和研究成果，没有前辈们的研究成果也就没有我这篇论文，在此一并向他们致谢。最后感谢我的同窗好友，他们陪我度过了四年难忘的大学时光，在此祝他们前程似锦，事业有成！
最后对老师，同学在此致以我最衷心的感谢！
第二篇：中国会计准则如何趋同IFRS
中国会计准则如何趋同IFRS http://.cn/
摘要：本文以国际会计准则的最新变化为线索，讲述了新准则发布后全球各个国家的反应，以及对我国产生的巨大影响。针对近几日美国的态度，我国财政部采取积极应对策略，从大局入手，把握应对国际财务报告准则的方法。
自2001年国际会计准则理事会(以下称IASB)开始运作以来，就以建立全球统一准则为宗旨，提供高质量的财务信息，促进资本形成和流动，降低融资成本，降低准则制定成本。
财政部企业司司长刘玉廷于2011年10月在中国证券报撰文指出，2008年全球性金融危机爆发后，IASB对准则的一系列项目做出重大修改，并要求中国直接采用国际准则，这将对中国现有企业财务体系产生重大影响。
同年8月，美国证券交易委员会颁布逐步采纳国际准则的路线图计划征求意见稿；2009年，日本颁布全面采用国际会计准则的路线图；其他国家纷纷效仿，智利，韩国，巴西，加拿大，印度，墨西哥，中国台湾等都准备在2013年以前全面采用IFRS计划。
IASB发布最新准则
2011年5月12日和6月16日，IASB发布了4项新的国际财务报告准则和4项修订后的国际会计准则。
新发布的4项准则是：《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》、《国际财务报告准则第11号——合营安排》、《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》和《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》，这些准则的生效日期均为2013年1月1日。4项修订后的国际会计准则是：《国际会计准则第1号——财务报表的列报》、《国际会计准则第19号——雇员福利》、《国际会计准则第27号——单独财务报表》和《国际会计准则第28号——在联营和合营中的投资》。此外，金融工具，保险合同，收入确认，租赁，投资公司合并报表准则，财务报表列报第二阶段综合改进，概念框架等项目也在加快完成。
我国需要密切关注的几个方面
从IASB近期发布的财务报告准则来看，大部分可以作为各个国家直接采用的，统一准则规范，同时，也有几个的方面是我国需要跟IASB进行继续深入的讨论和交换意见的：
第一：公允价值的适用范围。目前，像美国等具有成熟资本市场的发达国家存在活跃的公开市场，能可靠获得公允价值，因此广泛采用公允价值计量。但是我国目前并不具备这样的条件，我国大部分企业的诸多资产的公允价值难以取得，如果强制使用公允价值，将会导致一些列的问题。因此在准则实施过程中，我国严格控制公允价值的使用。
如果该项资产是企业自用的，那么要采用成本模式计量；若该项资产是以交易为目的，尽可能采用公允价值计量。
第二：金融工具分类与计量准则。国际准则第9号，可供出售金融资产中的绝大部分资产将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，处置后不得转回至损益。
根据2007年对我国上市公司的年报分析，1570家上市公司持有交易性金融资产的合计金额只有4894亿元，可供出售金融资产合计金额则高达32083亿元，其公允价值变动计入资本公积的金额为1491亿元。如果按照国际准则修订我国金融工具准则，对上市公司当期或以后期间损益影响的金额可能高达上千亿元。
因此，在金融工具的计量方面，IASB规定的做法同我国企业具体实施的过程中的计量方法有较大的差异，在这一点的趋同上还有待商榷。
第三：金融工具减值的依据。IASB正在考虑改用预期损失模型。这与我国的计量方法大相径庭，我国规定金融工具减值采用已发生损失模型，要求金融企业根据减值迹象（“迹象法”），按资产负债表日账面值与未来现金流量现值之差计提减值准备。
IASB的做法不仅使金融工具的计算异常复杂，搞不好会导致金融企业会计减值计提的混乱，而且严重违背了会计的客观反映目标。
第四：收入确认准则。IASB正在考虑在修订收入确认准则时引入“控制”概念，以“控制权是否转移”替代“风险和报酬是否转移”作为收入确认的原则。按“控制”概念，企业应在完成产品并将其控制权转移给客户时确认收入，取消完工百分比法。
这对于生产周期较长的大型设备制造和建筑施工等企业而言很难操作，我国和其他许多国家、地区对此表示强烈反对。
我们认为，在收入确认准则中引入“控制”概念，是对会计概念框架的实质性更改，其必要性和正确性值得商榷。
第五：财务报表列报第二阶段。理事会目前正在考虑推进的财务报表列报准则改革，完全借鉴美国的做法，将利润表改为综合收益表，将资产负债表改为财务状况表，并且两表的结构参照现金流量表进行调整。所有的财务报表将按业务活动（包含经营和投资活动）和筹资活动分类列示，目的是加强报表间的内在联系，便于财务报表使用者（主要是专业财务分析师）分析企业各类业务活动的财务状况。
但事实上，许多企业的筹资活动往往紧密服务于业务活动，许多资产或负债项目涉及多类活动，根本无法区分。
第六：租赁准则。IASB正在考虑修订租赁准则，建立单一的租赁会计处理方法，不再区分经营租赁和融资租赁，以防止企业利用经营租赁实现表外融资。
租赁准则修改遵循的理念符合概念框架的要求，但其中一些具体会计处理方法及其影响值得关注。如，将现行所有经营租赁合同产生的资产和负债纳入承租人的资产负债表，将会影响企业资产负债结构，尤其是租赁业务占很大比重的航空、远洋运输等大型设备租入企业等，资产负债率、权益负债率等指标可能显著提高。
第七：雇员福利。考虑到我国企业基本上不存在设定受益计划，2005年制定的职工薪酬准则并未包括设定受益计划。但随着我国社会保障体系的不断完善，企业给职工提供补充养老金逐渐增多，其中有一些属于设定受益计划性质。
修订后的国际准则按照精算制度计算并确认雇员福利，可能导致相关负债的巨额增长和其他综合收益的波动。精算制度与我国按工资总额一定比例计提补充养老保险的制度如何协调，下一步修改我国职工薪酬准则时要充分关注。
第八：保险合同准则。2009年，财政部发布了财会15号文《保险合同相关会计处理规定》，要求保险公司会计以合理估计金额为基础计量保险合同准备金。但国际准则基于保险合同负债变动设计的损益表与传统的损益表有很大的不同，所披露的保险合同收入、流量信息都不同。而基于保险合同负债变动的损益表只反映负债变动对净损益的影响，不再列示保费收入、赔付支出等。我国保险监管部门、保险公司、投资者等报告使用者恐难适应这种信息披露方式。
美国态度逐渐明确
近日，美国证券交易委员会在其官网上发布的两份报告，最终表明了美国方面对国际财务报告准则的态度，分别是《美国公认会计原则与国际财务报告准则之比较》与《在美上市外国公司国际财务报告准则实践分析》，美国终将采用IFRS,同时将保留对US GAAP的控制，打算利用5到7年的时间与IFRS实现“趋同认可”。
这种缓慢过渡的方式一经提出，立刻引起广泛的关注，IASB方面对这种情况还是比较担忧的，因为美国的提议很有可能会导致其他国家纷纷效仿。
这样一来，IASB要想实现全球使用统一的会计准则的目标的期限就要再度延长了。
中国方面积极应对
面对国际各方面的不断变化的新形势和中国特有的经济形势，我国的会计准则应该何去何从？ 成立专项委员会 加强与其他国家交流
目前，中国经济已经成为全球第二大经济体，在企业发展，市场运行，国际合作等领域正发生着一系列深刻变化，在全球一体化的背景下，国际会计准则趋同成为大势所趋，中国会计准则应当顺应这一趋势，提高会计信息透明度。
为此，我国财政部成立连接政府监管部门的监督委员会，国际财务报告准则基金会委托人委员会，国际财务报告准则咨询委员会，解释委员会等等，组织了理论界实务界大量的会计精英，共同研究中国会计准则现状，会计准则应该如何变化以适应现阶段中国经济的大形势。
从2011年开始，我国财政部加强与英国，日本，韩国的沟通，派专家项目组到各个国家进行会谈，对准则关键的部分，如金融资产，收入确认，租赁，保险合同等进行了深入的沟通与交流，在很多方面取得了重大的进展。
可以说，在会计准则国际趋同方面，中国一直积极推动，做出了大量的努力。同时也说明，中国作为新兴经济体国家，在国际上的地位越发凸显。
参与国际会计准则制定 争夺话语权
在经济全球化的今天，话语权的争夺显得尤为重要，从这次国际财务报告的制定可以看出，准则制定还是以美国等发达资本主义国家为主导的，新准则的规范更多是为发达国家服务。这就要求作为
新兴经济体的中国，要与广大发展中国家一道，积极参与到准则的制定中去。
“这样做的理由有三个”，厦门国家会计学院副院长黄世忠解释说。首先，中国尽管已成为世界上第二大经济体，但同时也是最大的新兴市场经济国家。国际财务报告准则（IFRS）不论在形式上，还是在实质上，均以成熟市场经济主体为导向。在中国完全采纳以成熟市场主体为导向的IFRS，不仅困难重重，而且代价高昂。
其次，会计准则本质上属于财富分配游戏规则，关系到财富的界定和流向。会计准则的改革是个十分复杂的系统工程，有效实施新的会计准则，离不开法律法规（如税法、公司法等）、监管体系（如金融和证券监管等）、效评管理（如利润分配和业绩评级等）的配套改革。完全采纳IFRS，不仅在理论层面上错误地假定会计准则与制度环境的绝缘关系，而且在操作层面上无视我国现行制度安排与西方发达国家存在的巨大差异
再次，完全采纳IFRS，有被动适应、消极作为之嫌，而持续趋同展现的则是主动适应、积极作为的精神。中国作为世界第二大经济体，不仅应当适应，而且应当影响国际会计惯例。唯有采取持续趋同的策略，才能扩大中国在IFRS制定方面的话语权。
积极推动与新兴经济体国家的交流
2011年7月26日国际会计准则理事会新兴经济体工作组在北京成立，标志着新兴经济体国家在会计领域深入交流的桥梁和纽带在北京正式拉开序幕。
随后，2011年12月19-20日，国际会计准则理事会新兴经济体工作组（以下简称“工作组）第二次全体大会在印度新德里举行，会议重申了工作组的成立在增强新兴经济体在国际财务报告准则制定中话语权的重要作用。
中国作为新兴经济体中发展最快的国家，在推动这一系列的工作中发挥了带头人的作用，为新兴经济体国家与IASB建立了多层次、多方位的交流与沟通机制做出了巨大的贡献。
结语
总之，在新准则不断修订的过程中，中国必须充分考虑自己的国情，根据自己的实际情况来制定规则，对国际财务报告准则要深入研究，不可以直接采用，也不能盲从美国，要从实际出发，坚持自己独立的立场，在不断的研究发展中制定出符合自己国情的一套准则。
针对当前国际准则的重大修改和会计国际趋同新形势、新任务、新挑战，会计理论界和实务界、上市公司和有关监管部门应当紧急行动起来，积极参与这项重大的系统工程，结合我国经济和企业的实际，提出有说服力的证据，促进国际准则的重大修改充分考虑中国国情，为完善我国企业会计准则体系和建立全球统一的高质量会计准则做出应有的贡献！
（作者：宋 洋 作者单位：高顿财务培训）关于高顿财务培训
高顿财务培训，源自中国历史上最悠久的商科学府，首创“系统财务培训”理念，是中国唯一系统财务培训提供商，已经发展成为财务培训的全球领先品牌。
高顿财务培训凭借殿堂级的授课师资和国际化的研发力量，全年开设200多门公开课，已经为25000多家优秀企业提供了专业的财务培训服务，包括众多世界五百强企业、大型国企、跨国集团、知名民营企业、国际金融机构和政府机关等。
第三篇：毕业论文
运用电教媒体 享受多彩课堂
【摘要】:充分发挥电教多媒体集计算机、录像、动画、图片、音响等功能与一身 ,它作为现代化教学手段之一,已越来越广泛地应用于各科教学中。小学教学中巧用多媒体辅助教学,变静为动,向学生展开教学情境,提供丰富的感知对象,激发学生兴趣,促进学生形象思维的发展。电教媒体的优势,能激发学生的学习兴趣、调动学生的积极思维、唤起情感的共鸣,有助于激发学生的主体意识。
【关键词】: 乐学氛围 愉悦教学 创新意识 美感的培养
Abstract: full set of audio-visual multimedia computer, video, animation, images, audio and other functions with one, as one of modern teaching methods, has become increasingly widely used in teaching subjects.Primary School Teaching Using multimedia in teaching, change static to dynamic, to the students to start teaching situation, the perception of objects provide a rich, stimulating students' interest and promote the development of student thinking in images.The advantages of audio-visual media, can stimulate students' interest and mobilize students to positive thinking, arouse emotional sympathy and help to stimulate the consciousness of students.Keywords: music teaching innovative learning atmosphere of joy cultivation of beauty.电教媒体是教师根据教学需要确定的。媒体的演示时机，应和教学需要有机结合。整体感知课文，包括对课文中的语言文字的感知和对直观形象的事物感知。如能借助录音、录像、投影媒体，则可多角度地引起学生的感官兴奋，增加感知强度，使学生更好地从整体上把握感知课文。运用多媒体辅助教学,还能创设逼真的教学环境、动静结合的教学图像、生动活泼的教学气氛,充分调动学生的积极性;应用多媒体技术辅助教学,通过形象生动的画面、声像同步的情境、言简意赅的解说、悦耳动听的音乐、及时有效的反馈,将知识一目了然地展现在学生面前。通过知识形成过程的充分展示,培养了学生的观察能力和思维能力,使学生的学习变得轻松愉快,激发求知欲望,充分调动了学生的学习积极性,为学生的创新意识和探索精神的培养提供了良好的环境。
便能创设一种生动活泼的教学氛围,使学生“爱学”、“乐学”,有效的提高学习效率。
（一）创设意境,以景激情
电教媒体集“声、色、画、乐”于一体,色彩丰富的画面,生动可感的声音有利于创设特定的意境,学生置身其中,其景、其物、其人仿佛触手可及,引发了学生极大的兴趣,唤起强烈的探索欲望。学习便成了一种轻松愉快、主动求索的过程。在教学《美丽的小兴安岭》一文,抓住小兴安岭一年四季景色变化特点,描写了小兴安岭的美丽诱人与物产丰富。这篇课文语言流畅,文质优美,字里行间流露出作者对小兴安岭无限的情与爱。然而,由于小学生生活经验少,对小兴安岭没有感性认识,任凭老师“千呼万唤”,学生对小兴安岭的“情”也难以激发起来。而借助电教媒体,进行情景教学,便能收到良好的效果。
（二）激发情感,以情促思
人的情感都是在一定的情景之中产生的，借助图像烘托，音乐渲染等手段促使学生进入教材所描写的特写情境中，便能使学生的情感自然而然地与作者的情感交融在一起，入境生情，学生对事物的感受和情感体验越深刻，对事物的感知理解便越深入，思考分析也越透彻。
《日月潭》是一篇介绍日月潭的形状和景色的知识性课文，全文洋溢着作者对日月潭的喜爱之情，充满可生活的情趣。教这篇课文时，教师先让大家看录像，录像里的日月潭景色秀丽宜人，如烟如雾„„同学们通过耳朵听、眼睛看、多种感观协同活动，很快地日月潭在大家的头脑中留了深刻的印象，然后问：“你们喜爱它的那些方面呢？说说理由。”教师用这一问题来促使学生把留在头脑中的日月潭形象再用自己的语言表达出来，这样处理，学生的思维既轻松又活跃，便对课文内容的理解分析为录像中日月潭形象的回味，这不仅培养了他们的形象思维能力，而且还培养他们的语言表达能力，这样教学让学生易懂难忘，达到“乐中学知”的目的。
（三）启发想象，静中思动
想象，是借助表象在脑中创造新形象的心理过程，电教媒体可以为学生提供生动的表象，以激发他们想象的翅膀，积极主动地探索，去创造的热情。
教《坐井观天》一课时，教师让学生观看“坐井观天”的投影片后思考：“青蛙和小鸟的看法为什么不同？” “你同意谁的看法，为什么？”引导学生仔细观察影片，看清楚青蛙和小鸟不同的地理位置，这是导致他们不同看法的根本所在。在学生展开讨论之后，再进一步引申“青蛙如果跳出来会看到什么，会说什么？”演示青蛙跳出井后的情
中的各种美的因素（形象美、意境美、语言美）直观地再现出来，而且往往比课文的描述更鲜明更强烈更集中，加上电化教学特有的构图美、色彩美、音乐美等因素，不仅可以使学生辨别出客观事物的美与丑、真与假、善与恶；同时也使他们对美的事物产生学习、领会、把握的兴趣，陶冶他们的审美情趣。
电教媒体介入教学中，能极大地提高教学效率，帮助教师培养学生健康的情感、美感、兴趣与创造力。
四、运用电教媒体，培养学生美感
心理学家研究告诉我们：当儿童感受到纯洁、善良、真实的美时，心中便会产生一种难以言喻的喜悦和兴奋。这将有助于他们道德的完善、情趣的陶冶以及对人生真谛的领悟。提高他们的审美感受能力，已成为小学语文教学中不可忽视的组成部分。对小学生来说，具体直、观的艺术形象更容易焕发学生的美感。而电教媒体尤擅长于将抽象的语言文字转化为具体、直观的艺术形象，故其在培养学生的美感方面可发挥巨大的作用。
（一）运用电教媒体，强化学生的审美感知
我们都知道，感知是人的一切认知活动的基础。人的审美感受又要以感知的形式反映客观事物。而作为小学生受已有经验知识的束缚，加之经历浅、知识面窄、归纳综合的能力差，这样就很难把握语言文字所塑造形象的完整性，使得学生的感知经常处于一种以偏概全、被事物表面现象所迷惑的状态。此时若运用电教媒体把语言文字所涉及的主要外部性状转化为优美的画面、悦耳的音乐，就可以促进学生突出的选择审美对象的切入点，深刻地感知审美对象的完整性。
意境是指文学作品所展示的意蕴的境界。在教学中运用电教媒体，可展示教材的优美意境，让学生感觉美景即在眼前，从而激起强烈的审美欲，感受文章的意境美。
《威尼斯的小艇》一课，课一开始启发学生漫谈他们所知道的世界著名城市及旅游圣地的特色风光，从学生的话题引出意大利东北部的水上城市——威尼斯，激起学生了解威尼斯的欲望。这时，播放电视片《威尼斯风光》，让学生一睹威尼斯的美景，对独特的小艇产生兴趣，使学生入境动请，感受异国风光的意境美。再让学生说说观赏后的感受，为后面的学习创设良好的认知氛围。
电教媒体的巧妙使用，激发了学生审美情趣，使学生和作者共同享受这诗一般美的意境，使情感得到升华。
（二）运用电教手段，激发学生的审美情感
为线索逐步深化、结构严谨的写作特色，领略了文章的结构美。
美是丰富的，又是模糊的。在语文教学中，抓住时机，恰当运用电教媒体进行审美教育，培养学生感受美、欣赏美的能力，提高审美素养，从而促进学生全面素质的提高。利用电教媒体陶冶情操，让自己在愉快中接受新知，并受到思想品德教育，使自己的各种素质得到发展。
利用电教媒体技术可以把各种教学媒体信息融合，创作出图文并茂、声像兼备的教学软件。在教学过程中，采用图形、图像或动画的形式将教学过程中许多抽象和难以理解的内容变得具体化和易于理解，极大地丰富了教学内容，为教师提供形象、直观、生动的表达工具，提高课堂教学的效益。
总之，电教媒体为教学提供了一个广阔的天地。在大力推行素质教育的今天，电教媒体也为我们探索课堂教学提供了用武之地，在课堂教学中扮演着极其重要的角色。
【致谢词】本设计的完成是在我们的导师老师的细心指导下进行的。在每次设计遇到问题时老师不辞辛苦的讲解才使得我的设计顺利的进行。从设计的选题到资料的搜集直至最后设计的修改的整个过程中，花费了老师很多的宝贵时间和精力，在此向导师表示衷心地感谢！导师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使学生受益终生！
还要感谢和我同一设计小组的几位同学，是你们在我平时设计中和我一起探讨问题，并指出我设计上的误区，使我能及时的发现问题把设计顺利的进行下去，没有你们的帮助我不可能这样顺利地结稿，在此表示深深的谢意。
【参考文献】：
1.柳斌主编《中国教师新百科》 中国大百科全书出版社2002年版，第168页 2.李秉德主编《教学论》 人民教育出版社2001年版，第96页
3.张焕庭主编《西方资产阶级教育论著选》 人民教育出版社1979年版，第278页 4.许愿树一《赏识的背后》 2005年上半刊，第28页
第四篇：毕业论文
浅析电子商务交易过程中的安全问题
姓名：尹鑫雪 班级：06电商（2）班 专业：电子商务 指导老师：王兰兰
论文大纲
一、电子商务的定义
(一)什么是电子商务？
二、电子商务的安全问题
（一）计算机网络安全
（二）商务安全问题
三、电子商务安全技术防范策略与实现
（一）加密技术
（二）认证技术
（三）防火墙技术
（四）电子商务安全协议技术
参考文献：
电子商务概论.李琪.高等教育出版社.2009年
电子商务基础与应用(第四版).杨坚争.西安电子科技大学出版社.2004电子商务基础与应用(第五版).杨坚争.西安电子科技大学出版社.2006电子商务安全性的技术分析.王维新.高等教育出版社.200
4年年年
浅析电子商务交易过程中的安全问题
在美国等一些发达国家，通过Internet进行交易已成为潮流，电子商务浪潮势不可挡。随着Internet的发展和网络基础设施的不断完善，我国电子商务在各行各业的发展已初具规模。电子商务将成为企业对内实行高效管理，对外提高核心竞争力的必由之路。
随着互联网的不断发展，电子商务正在不断地融入人们的生活，并引起越来越多人的关注，然而，由于互联网的开放性、全球性、虚拟性、身份的不确定性、非中心化与平等性等特征，再加上计算机网络系统自身的问题，这就给了一些居心不良的人可乘之机，使基于互联网电子商务交易不可避免的存在诸多安全隐患。所以在电子商务网上交易过程中，安全性是必须考虑的核心问题。是关系到电子商务成败的关键性问题之一，是严重阻碍电子商务普及和发展的因素，是电子商务中迫切要解决的问题。
相信在不久的将来，电子商务将有一套完整的模式和规范准则时，电子商务定将改变商务活动的方式、改变人们的消费方式、改变企业的生产方式、转变政府的行为。本文简要分析了电子商务安全所在的问题，从电子商务网络实现技术及对应的安全技术入手，介绍了商务网络实现技术，进而提出响应解决电子商务安全性对策。
关键词： 电子商务 安全问题 解决方案
随着互联网的发展，大家对如何建立一个安全的商务应用环境，对顾客的信息能不能提供一个安全的保障这个话题十分关注，或许安全问题已经成为了电子商务的一个核心问题，下边就是我对电子商务安全问题做的一个基本探讨。
现在大家已经发现在网上购物跟超市购物一样，在网上你一样也可以使用信用卡，我想大家都会在结账这一关键环节上犹豫，那么我使用信用卡，那信息会不会漏出去，会不会发现电脑里有没有入侵病毒，先付款后拿货等一系列安全问题浮在眼前，那么为什么大家还会上网购物，难道就不会发现它的安全性吗？他的货有没有保障，是不是不满意就能退货呢等一系列的安全问题，让人匪夷所思。
现在咱们先了解一下一般超市是怎样的一个购物环境，在这方面我很荣幸的做一下介绍，我现在实习于一家家乐福超市，在那当一名收银员，首先介绍一下家乐福，作为欧洲第一大，世界第二大零售企业，法国家乐福公司成立于1959年。
经过几十年的不断发展和壮大，家乐福现拥有一万多家营运零售单位，业务范围遍及世界31个国家和地区。2007年家乐福公司被《财富》杂志列为全球500强企业第32位。
1959年由Fournier和Defforey家庭成立 1963年于Sainte Genevieve Des Bois开第一家店 1966年家乐福标志产生
1970年家乐福股票于巴黎证券交易市场上市 1985年家乐福产品诞生
1986年Marcel Fournier学院成立 1989年家乐福第一家店在亚洲台湾开张 1995年家乐福第一家店在中国大陆地区开张
1999年与普美德斯集团合作，成为欧洲第一大，全球第二大零售 Carrefour的法文意思为十字路口，象征聚集来自四面八方的客源。此企业标志已于1966年问世，整体设计概念取Carrefour的字首C，衍生而来。
耀眼，好记，能够被立即辨识，为颜色选用的精神。艳丽的红色代表生命，意志与活力，经由深蓝的烘托，展现其不凡的气质，单纯而均衡，其颜色的运用也恰与法国国旗的颜色相互呼应。
我们全部的努力都围绕着满足顾客需求这一核心。我们的使命是在我们的每一个市场中成为现代零售业的楷模。
家乐福的价值观为企业的员工所认同，并且通过员工每个人的行动体现出来。
作为一家全球规模的公司，家乐福对顾客、员工和合作伙伴赋有特别的责任和义务。
作为家乐福的一员，我感觉非常荣幸，作为收银员，我的职责就是让每一位顾客满意，在家乐福超市实习工作有四个月了，这段日子里，我的收获很大。是家乐福超市使我从一个没有什么工作经验的中专生，慢慢成长为一名了解一些收银员知识和银行卡知识，并较好的掌握收银实操工作的实习生。
来到这里的前几天，每天都会有一个师傅带我，也正因为这样我很快进入收银员这个角色中，同时也发现要学习的知识太多了，怕自己学不来，可慢慢地，我觉得只要把一些重要的只是记住，并时常温习，经常的操作，并且好好的把理论的知识和实际的工作相互结合起来，其实也不算太难。在师傅的细心教导下，我学会了很多认识，比如信用卡的识别，顾客使用不同的信用卡如何操作，人民币的识别与防伪，遇到问题之后该如何处理等等，从来到这里的第一天，企业精神就非常让我尊敬，让我下定决心当好一名合格的收银员。
学了这些知识让我想起了网上购物的情景，网上购物其实和超市基本一致。在这里我再给你们介绍介绍网上购物，在网上把自己淘来的饰品、服装、鞋、电器、食品等都可以把它以低价的钱拍卖掉，在网上你会发现许多的乐趣，它是现代最方便最快捷的方式，当你工作、学习压力大时，可以上网轻松一下心情，打打游戏，例：斗地主、五子棋、连连看等，在群里边会有很多人替你分忧解难，有时还可以告诉你什么地方有好玩的，什么地方有好吃的，今天发生了什么有趣的事，说白了就是唠唠家常，在这里大家都是平等的，当你心情烦乱的时候，还可以听听歌，聊聊天什么的，尽可能让自己的心情得到缓解，在网上你还可以抢先看看什么大片上映啦，或者又有谁推出新专辑啦，看看新闻等一系列为人们提供的最快捷，最方便的网络。
随着人们生活水平的提高，互联网几乎是家喻户晓了，现在网上一些诈骗的案例不计其数，虽然许多商家都打出了同一口号，但还是对骗子的所作所为无能为力，我想只有对网上的某些产品多加些了解，少贪小便宜，遇事一定要保持最冷静的头脑，多少还管点用，犯罪分子就是利用一些人的贪婪、心理素质差，才导致有很多的受害者陷进去，生活就像一本回味书，慢慢品尝才能知道它是什么品位，天下没有免费的午餐，只要大家去正当的保护它，这个问题随之会或小些，既然商家为我们提供这些不少的乐趣，为什么每个人都不去爱护它呢，把不安全性降到最小，这样那些随意破坏电脑的黑客不会钻大家的空子了，大家的电脑要及时杀毒，防止病毒侵入，安全是当今电子商务最不可忽视的一个大问题或核心问题。
在网上开店的商家，也一定要注意有人用不正当的手段损害你和企业形象，顾客一定要注意看看商品的生产日期、防伪标识等，不要贪图小便宜，尤其老年朋友们，一定要慧眼识宝。
随着电子商务的发展，安全问题更加重要和突出，要想解决好这个问题，必须由安全技术和标准作保障。安全是一个“相对的”词汇，电子商务的发展促使对安全技术进行不断探索研究和开发应用，以建立一个安全的商务环境。本文介绍的安全技术和标准规范是电子商务应用中主要涉及的技术，还有一些安全技术及标准规范尚未列出。要保证电子商务安全可靠，首先要明确电子商务的安全隐患、安全等级和采用措施的代价，再选择相应的安全措施。电子商务应用的安全方案已逐步形成，电子商务时代已经到来了。
经过数十年的探索，电子商务安全防范策略从最初的商务信息保密性发展到商务信息的完整性、可用性、可控性和不可否认性，目前，电子商务安全领域已经形成了9大核心技术，它们是：密码技术、身份验证技术、访问控制技术、防火墙技术、安全内核技术、网络反病毒技术、信息泄露防法技术、网络安全漏洞扫描技术、入侵检测技术。
常用的安全认证技术有：
（1）数字签名。签名是用来保证文档的真实性、有效性的一种措施，如同出示手写签名一样。（2）数字证书。数字证书就是认证中心为交易各方颁发的身份凭证，它是一个经CA数字签名的，包含证书申请者个人信息及其公开密钥的文件。（3）数字时间戳。为了防止在电子交易中文件签署的时间信息被修改，数字戳提供了相应的安全保护。
（4）数字证书。数字证书是由CA认证中心签发的，用电子手段来证实一个用户的身份和对网络资源的访问权限的凭证。
防火墙技术。防火墙有两个基本准则：一是来被允许的就是禁止的；二是未被禁止的就是允许的。基于该准则，防火墙应转发所有信息流，然后逐渐评比可能有害的服务。这种方法构成了一种更为灵活的应用环境，可为用户提供更多的服务。
电子商务安全协议技术。SET协议保证了电子交易的机密性、数据完整性、身份的合法性和防抵赖性，且银行只能去的持卡人的信用卡信息。所以它是一种能广泛应用于Internet上的安全电子付款协议，它能够将普遍应用的信用卡的使用场所以目前的商店扩展到消费者家里，扩展到消费者个人的计算机中。
电子商务安全中，常用的方法还有虚拟专用网技术，防病毒保护等。如果单纯依靠某个单项电子商务安全技术是不够的，还必须与其他措施综合使用才能为用户提供更为可靠的电子商务安全基础。
构建电子商务安全控制的框架和制定电子商务标准及法律法规。通过安全的控制和电子商务标准的推行，有利于解决电子商务的安全性和可靠性问题，及相关的法律纠纷。这对电子商务更加普及提供了保障，促使电子商务更快更健康的发展。
所以说，要使电子商务达到真正的安全，不能单纯地依靠某种技术实现，必须要多种技术结合在一起，还要加上法律上的健全，才能从根本上来遏制那些不安全的因素存在目的，达到真正的繁荣昌盛。
虽然电子商务的安全性有许多人在无时无刻关注这个话题，但是不得不承认它就像我们身体的一部分缺一不可，它是当下最潮、最快捷的一种生活方式。
参考文献：
电子商务概论.李琪.高等教育出版社.2009年
电子商务基础与应用(第四版).杨坚争.西安电子科技大学出版社.2004年 电子商务基础与应用(第五版).杨坚争.西安电子科技大学出版社.2006年 电子商务安全性的技术分析.王维新.高等教育出版社.2004年
第五篇：毕业论文
论民主立法原则
民法典，尤其是博大精深，卷帙浩繁的民法典，是现代商品经济与法律文明和谐结合的精美产物。同时，民法典对于商品经济的发展和法律文明的演进又起着极其伟大且难以代替的推动作用。纵观历史长河，从罗马法到法国民法典再到德国民法典，以及日本民法典，瑞士民法典、意大利民法典，奥地利民法典等等。回首近十余年的共和国民事立法进程，会欣慰地发现：我国的民主立法的确有令人振奋的进步和收获。客观地说，它大体反映了立法之于国情的依赖性与反作用性，因而基本上是成功的；极广泛，深刻地影响着我国经济、政治、文化的演进过程，使我国的民法学理论研究也随之跨上了一个新的台阶。
一、立法原则的意义
立法原则是立法主体进行立法活动应当遵守的基本准则。例如,民主原则,法治原则,公平原则,诚实信用原则等。立法原则很重要,立法不能不遵守基本准则。遵守立法原则有助于有效地把人民的意志上升为国家意志,实现立法目的;有助于协调立法活动的种种关系。违反规则导致制裁,马上起作用,违反原则并不导致及时制裁,好像不重要。其实立法原则,影响广大深远,有深刻的政治意义,有长远的影响。规则是具体的。原则的普遍适用的。违反立法原则会损害整体(人民)的利益,让个别人和少数人得利;会使政府和个人权力膨胀,权力滥用,人民权利萎缩;会使社会矛盾重重,严重分裂不和谐;更严重的违反立法原则会导致国家分裂,社会**。违反立法原则从小的方面说会导致立法矛盾、冲突显示公平,缺乏操作性。立法规制的是普遍的不特定多数人的利益分配。立法腐败是源头的腐败。
最近沈阳、西安发生的两起火车撞死人事件。依据1979年7月16日国务院发布的《火车与其他车辆碰撞和铁路路外人员伤亡事故处理暂行规定》,这两起事故中的受害人家属最多只能得到300元赔偿和“必要的粮票”。这显失公正,有关部门的处理也因而理直气壮,刘武俊认为“立法过程中的部门利益保护主义倾向在此表现得淋漓尽致。”立法原则分为总的基本原则和具体的基本原则。中国立法总基本原则是民主原则、法治原则、科学原则。具体的基本原则多种多样。例如,反分裂法的立法原则,根据人大副委员长王兆国的说明是:反对和遏制‘台独’分裂国家的活动、促进祖国和平统一。再如香港特区基本法的立法原则。张友渔认为是:一国两制原则,繁荣和稳定原则,港人治港原则,符合中英联合声明原则,四项基本原则。
二、立法中的民主原则的重要性
立法中的民主原则是指立法应当体现人民的意志和要求,确认和保障人民的利益。立法不是体现和保障个别人和少数人的意志和利益,不是反映和保护个别部门个别地方的意志和利益,也不是体现政府的意志。立法坚持民主原则很重要。坚持民主原则才能保证立法的正确方向;才能得到人民的自觉拥护和遵守;才能对立法实行有效的监督和制约;才能实现和谐社会的要求。不坚持这个原则会损害大多数人利益;使少数人、少数特权阶层得利。这样的法是恶法,是纸上的法,没有权威,不能得到大多数人的尊重和自觉遵守。要实行这样的法需要许多的执法成本和强制力。这样的法会导致政府失信,社会分裂。
三、民主立法原则的要求
（一）、体现人民意志
民主立法原则要求立法体现人民的意志。这是最根本的要求。我国是人民民主专政的社会主义国家。国家的一切权力属于人民。全国人大和地方人大都由民主选举产生,对人民负责,受人民监督。国家行政机关、审判机关、检察机关都由人民代表大会产生,对它负责,受它监督。所以立法应当体现人民的意志和要求。不是这样就是违宪。实践中问题很多。许多规范性文件没有反映和体现人民的意志。李步云、汪永清指出:不少立法不是“国之法、立“全局之法”,而是立“家之法”、立“部门之法”。立法考虑的不是保护老百姓的合法利益,而是局部的、少数人的利益。有些部门把立法看成是划分势力范围、抢占地盘、巩固既得利益的手段。他们争法规的起草权,把自己的利益通过起草条文化,先下手为强。立法中争罚款权、许可权、收费权司空见惯,有权必争、有利必夺。多数法律规范的起草部门、执行部门和法律解释部门往往是同一国务院部门。某项立法得以“顺利”出台,往往是部门利益均沾的结果,而不是保护人民利益上达成一致。立一个法增加一堆负担,法繁扰民。1991年5月1日施行,全国人大通过 的《铁路法》就没有很好地体现民主的原则。《铁路法》是由铁道部起草的,是反映和保护铁路部门利益的,通篇是保护铁路的利益。乘客的权利就没有很好的反映。侵害乘客的行为不能得到禁止如严重超载,列车晚点,倒卖车票,高价食品。就是《铁路法》第13条关于提供饮用开水的义务规定,也是代表争取得到的。有一则报道说一个学生可以享受桂林到南宁的学生票。可是这个学生在柳州买票,售票员说铁路有规定不能在中途卖票,于是就是不卖学生票给这个学生。这太过分了。这样的法律是体现了一个运输企业———铁路的利益,还是体现了大多数旅客(人民)的利益呢?国务院发布, 2000年5月1日施行的《人民币管理条例》第34条规定:金融机构可以当面收缴存款人持有的假币。如果持有人是恶意的,即是伪造、变造、买卖的,当然要没收。但是也存在有些人无法辨认真假,持有假币自己都不知道是假币。这是属于善意的持有。对于善意的持有是否都要没收?国家是否给以一定的补偿?这些损失都由持有人负担是否有些显失公平?因为打击假币是国家的责任。国家没有完全消灭假币对国家和社会的危害,是否也有责任?是否也要承担相应的责任?有些假币就是公安部的专家也很难识别。要普通人识别,并承担不利后果是否考虑到群众(人民)的利益?国家发改委、国家工商总局和商务部等中央
三部委争夺《反垄断法》的立法起草权,致使《反垄断法》的立法面临缺乏明确的牵头机构,今年出台的希望渺茫。（注：目前该法已经制定完成，但是如何实施之还存在很大疑问，该法目前几乎被悬置。编者注）《反垄断法》是八届、九届全国人大确定的立法项目, 10年前,已经在原国家经贸委、国家工商总局起草下形成了法律草案。随着国家经贸委分为发改委和商务部,《反垄断法》就一直没有一个明确的牵头单位,出现三家相争的局面。一些地方制定《高速公路管理条例》,交通部门与公安部门争交通事故管辖权;某市政府,以政府名义发文,规定婚前检查男女集中到某家医院。不方便群众,收费也不合理,群众意见很大。原来这家医院的负责人是市领导的亲属。
（二）、限制公权尊重私权
坚持民主原则就要限制公权尊重私权。权力倾向扩张。权力不受制约,就会泛滥成灾,损害人民、社会利益。英国历史学家和政治思想 家阿克顿勋爵的名言:“权力导致腐败,绝对的权力绝对导致腐败。”法国的孟德斯鸠指出,“要防止滥用权力,就必须以权力约束权力。”他还说“一个人握有绝对权力的时候,他首先便是先简化法律。他首先注意的是个别的不便,而不是公民的自由,公民的自由是不受到关怀的。”美国的汉密尔顿,英国的戴雪也坚决主张通过法律保护公民个人自由,控制权力的扩张。可是,最近上海有个人大代表提议要修改居民身份证条例第15条,提出警察有权随时查验身份证。他认为现行法律限制过于严格,不利于维护社会秩序和公众利益。按照现行法律规定,警察经常遇到如城市流浪乞讨、露宿街头、深夜行人、男女混居、房屋非租赁人员等都不能检查。这个法律在立法指导思想上存在问题。身份证不是公民的基本权利,它是实现社会管理的一种工具,也是老百姓办事的一种身份证明。我们既要保护公民的基本权利,但也不能随便扩大他的基本权利。《新京报》记者问:那你提交议案的时候了解过老百姓的想法吗?那个代表回答:没有。北大行政法学副教授湛中乐明确反对:这种修改是警察权力的扩张,是立法理念的倒退。2005年03月10日《新京报》有一篇文章的题目是“居民身份证更是公民“权利证””。文章指出这是很“老”的建议。身份证是公民的“权利”。法律限制警察随意查验,正是尊重公民权利的表现。只有对执法者的权力进行制约,公民的权利才能得到真正呵护。现在警察的权力已经很大了。权力与权利有着“彼消此长”的关系,权力扩大一步,就意味着公民权利缩后一步。如果警察随意对公民身份证件进行盘查,势必会有一些公民正常的生活受到干扰,他们的权利受到侵害。
2005年03月11日《中国经济时报》的文章:“警察有权随时查验身份证吗?”。文章指出,身份证记载最基本的个人信息,属于公民的隐私权范畴,是否出示身份证是公民的私权。《居民身份证法》第15条规定:警察依法执行职务,对有违法犯
罪嫌疑的人员,需要查明身份的,经出示执法证件,可以查验居民身份证。什么是“违法犯罪嫌疑”是由警察自己判断的,没有给警察的查验身份证带来障碍。法律还规定了“其他情形”,给查验身份证留下了极大的空间。法律在打击犯罪时,也还要保障人权。设置一些 程序上的障碍,这是我们实行法治不得不付出的代价。就是在查验身份证时也会伴生侵权。《京华时报》05年3月8日就报道, 3月6日晚上,在北京站急着赶火车的张先生,因名字中的某字较生僻,警察在检查身份证时用了近30分钟才在电脑内找到该字。张先生最终没有赶上火车。请问,耽误张先生上火车的损失谁来赔偿?忘记带身份证,在没有任何嫌疑情况下,能否滞留盘问呢?如果不能,那查验身份证有什么意义;如果可以,公民的人身自由又如何保障不受警察侵犯?装修工人杨群说:我们穿得很差,警察一看就知道我们是民工,有些地方警察专查民工,穿得体面的问都不问。警察权力很大,会不会因为忘记带身份证把我们抓走呢?可见,权力是需要监督的。正如阿克顿勋爵说的那样,“不受监督的权力易滥用,绝对的权力导致绝对的腐败。”
1982年国务院发布的《城市流浪乞讨人员收容遣送办法》也是超越国务院立法权限,限制和剥夺公民自由和权利的条例。实行20年来产生了许多弊端,出现了许多侵犯公民自由和权利的事件。直到孙志刚在广州的收容站被暴力致死,并且由于社会舆论和学者专家的上书,此条例才得以废止。05年3月15日《新京报》报道,被认为是强奸犯的人已伏法,可是10年后却找到了真凶。这些案件都在给我们启示,公共权力是需要监督,需要制约的。没有监督,没有制约,就会大量出现权力滥用,大量出现损害公众利益的现象。这对于构建和谐社会是很大的障碍。
（三）、公众参与立法
坚持民主原则就要保证公众对立法的参与。我国是实行人民主权的国家,人民参与立法是实行人民主权,实现人民当家作主的要求。列宁说:民主组织的原则就意味着每个公民都能参加国家法律的讨论。《立法法》第5条规定:保障人民通过多种途径参与立法活动。没有参与就没有交涉、选择、协商和妥协,只有赤裸裸的压制、专横和暴力。同时,参与使选择和决定能得到参与者的认同、尊重和服从。
陈瑞华认为不能参与决定过程,不能提出自己的意见、主张,不能进行说服、交涉,就会产生强烈的不公正感。王锡锌说,“如果不特定的多数人利益将受到立法结果的影响,我们能够指望他们认同和接受这种结果的唯一方法,就是鼓励和允许他们充分而有效地参与立法过 程。”有些国家或地区的行政立法中,公众的参与程度比较高。例如美国的公告制度,葡萄牙的公民请愿制度以及我国台湾地区的人民或团体的立法提议制度。我国政府立法在这方面就存在不足。要提高我国行政立法的公众参与程度,权力机关应当通过立法程序来规制。
（四）、立法程序公开
民主原则要求立法公开。立法公开才能保证立法真正体现人民的意志和愿望。立法公开性包括立法信息和资料的公开,议事过程的公开,立法活动的时间、地点和事项的公开。应当允许公众旁听,允许新闻媒体自由报道。
公开性是现代民主的要求,是程序公正的要求。程序的公开可以防止偏私和秘密交易,公开能增加公众对法律公正的信任,使纠纷顺利解决。立法过程不公开很容易损害大多数人的利益。专制时代的各种权力运行都是以秘密为特征的。专制统治者把程序的秘密作为统治术,以便控制、镇压和威慑公众。秘密运作的程序是无法控权的,也是不民主的。科恩指出,“民主的兴旺发达依仗其公开性———公众关心公共事务———即对一般群众公开。秘密是民主的敌人。”同时,程序公开也是公民知情权的要求。公民有权知悉影响自己权益的权力运作的过程。
刘召汉
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