经理人财务管理速成讲义

第一篇：经理人财务管理速成讲义

经理人财务管理速成讲义

利润表的基本原则是：“收入－成本＝利润”。利润表与资产负债表有一点明显不同：资产负债表的日期是具体到日的，而利润表的日期仅仅标明月份，这是因为利润表属于时期报表而不是时点报表

秋日的下午，窗外耀眼的阳光、黄澄澄的树叶都映得人满眼的金色。这时，张经理却面带困惑地一个人坐在办公桌前。上个星期张经理的妻弟来找张经理说他发现目前做爆米花生意很挣钱，想投资做这个生意，请张经理给参谋参谋，算算能赚多少钱。怎样算哪？张经理拿出笔写了起来：

购买爆米花机一台3000元，当年购入玉米2000元，收入7000元，假设年底决定不做这个业务了，将爆米花机转卖得到1500元，本年营业税350元，所得税945元（所得税税率是30％）。张经理的列表计算如下： 收入： 7000元（1）成本： 5350元（2）其中 营业税金 350元 设备：

3000元 原材料：

2000元

营业利润： 1650元（1）－（2）营业外收入： 1500元 利润总额： 3150元 所得税： 945元 净利润： 2205元

通过计算很容易知道这个生意一年可以赚得2205元，看到这个结果张经理满意地笑了。

上面这个案例看上去很简单，却体现了利润表的基本原则：“收入－成本＝利润”，当然一般的企业要比这个案例复杂的多，但也只是对收入和成本作较细的分类而已。不管多么复杂的企业，其基本计算模式就是上述的公式。

但是常困扰企业经理的一个问题是“没收回的款项也算收入吗”？起码会计人员报上来的数字是这样的，可我的钱毕竟还没收回啊？！有些老板喜欢以实际收到的货款作为收入的金额，这是明显不妥的，为解决这个疑问让我们再看看下面这个案例：

某电脑公司2000年销售电脑10台，每台售价10000元，电脑进价5000元，本年的货款全部收回，为了简化问题，我们假设这个电脑公司享受免税待遇，不需要交纳任何税款。

2001年该公司利润计算如下

净利润＝10X(10000－5000)=50000元

每台电脑挣得5000元

假设该公司2001年销售电脑20台，每台售价10000元，电脑进价5000元，本年的货款收回100000元，其余的按照合同需要2002年收回，该公司仍享受免税待遇。

按实际收款确认收入2001年该公司利润计算如下

净利润＝20X(10000－5000)=100000元

每台电脑挣得5000元

通过上面的比较，我们很容易发现问题：销售数量增长一倍，其他因素不变，利润应该自然也增长一倍，但是如果我们按照实际收到的钱确认收入，则销售数量一倍，其他因素不变，利润竟然没有增长，这明显不符合常理，所以按实际收到的货款确认收入是不妥的。

对于收入还有一个比较难以理解的问题，就是增值税的问题，增值税算是我的收入吗？我们首先来了解一下增值税的计算模式，我们仍然来看下面这个案例。

某商贸企业购买高档电脑10台，每台不含税价格10000元，他需要支付给供货商117000元，具体计算如下：

货物价值＝10000X10＝100000元

增值税（进项税）＝100000X17%＝17000元

价税合计＝100000+17000＝117000元

这里的10万元是货物的成本，17000就是常说的进项税了。该企业当月以每台15000元的不含税价格将所有10台电脑都卖掉，收到货款175500元，计算增值税如下：

销售收入＝15000X10=150000元

增值税（销项税）＝150000X17%=25500元

本月实际交纳的增值税＝销项税－进项税＝25500－17000＝8500元

我们进一步用文字说明这个计算公式：“从客户手中收到的销项税－支付给供应商的进项税＝企业需要交纳给国家的增值税”很明显可以知道，增值税对于企业来说只是一种代收代付的流动款项，不属于企业的收入，这也就是常说的“增值税是价外税”。我们再进一步通过上面的案例来证明增值税不会影响企业利润。计算增值税如下：

销售收入＝15000X10＝150000元

销售成本＝10000X10＝100000元

利润＝50000元

增值税（销项税）＝150000X17%=25500元

增值税（进项税）＝100000X17%=17000元

本月实际交纳的增值税＝销项税－进项税＝25500－17000＝8500元

我们假设增值税税率增加为50％如下：

销售收入＝15000X10＝150000元

销售成本＝10000X10＝100000元

利润＝50000元

增值税（销项税）＝150000X50%=75000元

增值税（进项税）＝100000X50%=50000元

本月实际交纳的增值税＝销项税－进项税＝75000－50000＝25000元

很明显不管增值税税率是17％还是50％，利润都是50000元。这就证明增值税本身不影响企业利润，除非发生因其他原因不能抵扣的情况，例如取得的增值税发票是假的，这是由于不能抵扣就会造成企业负担这部分增值税，从而降低利润。

了解了有关利润表的一些难点问题，让我们来看一个正式的利润表：

XXX公司利润表 X年X月

项目

本月数

本年数

一、主营业务收入

150,000.00

300,000.00

减：主营业务成本

100,000.00

200,000.00

主营业务税金及附加

二、主要业务利润

50,000.00

10,000.00

加：其他业务利润

10,000.00

20,000.00

减：营业费用

15,000.00

30,000.00

管理费用

5,000.00

10,000.00

财务费用

1,000.00

2,000.00

三、营业利润

39,000.00

78,000.00

加：投资收益

39,000.00

78,000.00

补贴收入

营业外收入

减：营业外支出

四、利润总额

39,000.00

78,000.00

减：所得税

11,700.00

23,400.00

五、净利润

27,300.00

54,600.00

有一个问题应该引起我们的注意，利润表与资产负债表不同的是利润表的日期和资产负债表不一样，资产负债表的日期是具体到日的，而利润表的日期仅仅标明月份，没有具体日期，这是因为利润表属于时期报表而不是时点报表。

企业如同一个人，当我们看自己照片的时候，会发现从婴幼儿成长到青年，从青年成长到中年，每个阶段都是你，但是每个阶段的“你”都有不同地方。对于企业来说，每一张“照片”就是我们以前介绍的“资产负债表”，但是你如果想知道每一张“照片”中的你是如何成长的，这就不是“照片”本身能告诉你的了，这就需要另一张财务报表来说明这个问题，也就是上面我们介绍的“利润表”了。“利润表”可以让你了解你的利润来源，明白你的过去。

第二篇：公共财务管理讲义[范文]

第一篇 绪论

第一章 公共组织财务管理概述

第一节 公共组织的界定与构成要素

一、公共组织概述

（一）公共组织的内涵

（二）公共组织的特征

1、以管理社会公共事务、维护和实现公共利益为基本职责

2、不以营利为目的

3、通过行使公共权力来管理公共事务

4、活动须依法进行并受到高度监督

5、行为具强制性和权威性

6、目标不易计量及责任多元

二、公共组织的范围

（一）政府组织

1、广义的政府 2.狭义的政府

（二）非政府组织

1、事业单位

2、社会团体

3、非营利性社会中介组织

4、民办非企业单位

第二节 公共组织财务管理的内涵和特点

公共组织财务管理：公共组织管理本单位的财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作。

一、公共组织财务活动

（一）预算资金收支活动

（二）预算外资金收支活动

（三）经营活动

二、公共组织财务关系

（一）与政府的关系

（二）与其他职能部门的关系

（三）与上下级单位的关系

（四）与内部各单位的关系

（五）与本单位工作人员的关系

（六）与其他各有关方面的关系

第三节 公共组织财务管理的目标、任务和原则

一、公共组织财务管理的目标

努力增收节支，合理安排支出结构，严格控制经费支出，提高资金使用效果，充分利用有限的资金。

二、公共组织财务管理的任务

依法筹集并合理有效地使用资金，对公共组织的各项财务活动实施有效的综合管理。

（一）加强公共组织预算管理，保证各项事业计划和工作任务的完成

（二）加强收支管理，提高资金使用效率

（三）加强资产管理，防止国有资产流失

（四）建立健全财务制度，实现公共组织财务管理的规范化和法制化

（五）按规定及时编报决算，如实反映公共组织财务状况

（六）加强财务分析与财务监督，保证公共组织各项活动的合理性与合法性

三、公共组织财务管理的原则

（一）依法理财原则

（二）勤俭节约原则

（三）量入为出原则

（四）效益原则

（五）正确处理国家、集体和个人三者之间的利益关系原则

（六）责任性原则

第四节 公共组织财务管理的内容

一、预算管理

二、计划管理

三、收入管理

四、支出管理

五、定员定额管理

六、资产管理

七、负债管理

八、成本费用管理

九、投资管理

十、净资产管理

十一、财务清算管理

十二、财务报告管理

十三、财务分析

十四、财务监督

第五节 公共组织财务管理的方法

一、公共组织财务管理的基本方法

法律方法、行政方法和经济方法

二、公共组织财务管理的技术方法

（一）财务预测方法

财务预测是各公共组织财务人员根据历史资料，依据现实条件，运用特定方法，对公共组织未来的财务活动和财务成果所作出的科学预计和测算。

1、定性预测法。“意见交换法”、“类推预测法”、“理论推定法”、“专家调查法—德尔菲法”等，都是定性分析法。

2、定量预测法。

（1）因果预测法 ：“回归分析法”、“量本利分析法”等

（2）趋势预测法： “外推分析法”、“简单平均法”、“加权平均法”、“指数平滑法”、“直线回归趋势法”及“曲线回归趋势法”等，均属于这种类型。

（二）财务决策方法

财务决策是指财务人员在财务目标的总体要求下，从若干个可供选择的财务活动方案中选择最优方案的过程。

1、优选对比法

2、数学微分法

3、线性规划法

4、概率决策法

5、损益决策法

（三）财务计划方法

财务计划是在一定的计划期内以货币形式反映公共组织业务及经营活动所需的资金及其来源、财务收入和支出、结余及其分配的计划。

1、平衡法。

2、因素法。

3、比例法。

4、定额法。

（四）财务控制方法

财务控制是指在财务管理过程中，利用有关信息和特定手段，对公共组织的财务活动施加影响或调节，以便实现计划所规定的财务目标。

1、防护性控制。

2、前馈性控制。

3、反馈性控制。

（五）财务分析方法 财务分析方法是根据有关信息资料，运用特定方法，对公共组织财务活动过程及其结果进行分析和评价的一项工作。

1、比较分析法。

2、比率分析法。

3、综合分析法。

第二章 公共组织预算与财务核算导论

第一节 公共组织预算的概念与原则

一、公共组织预算的概念

• 公共组织预算：公共组织根据公共事业发展计划和公共事务的管理任务编制的、并经规定程序批准的财务收支计划。

二、公共组织预算的意义

（一）公共组织履行自身职能的财力保证（有效手段和物质条件）

（二）有利于加强国家宏观调控，实现财政的收支平衡

（三）有利于提高公共组织财务管理水平

三、公共组织预算编制的原则

（一）政策性原则

（二）可靠性原则

（三）完整性原则

（四）量力而行，收支平衡，不打赤字预算的原则

（五）统一性原则

第二节 定员定额管理制度

一、定员定额

定员定额：指确定单位人员编制额度和计算单位经费预算中有关费用额度标准的合称，建立客观反映供给单位在人员配置和资金、物资的筹集、分配、使用等方面应达到的额度指标。

（一）定员

定员即定编。它是国家编制部门（机构编制委员会）或上级主管部门对单位规定的人员编制和定员比例所规定的人员指标额度。

一是按机构的级别和类型规定的定员，即按照所属行政区等级，考虑人口因素，分为若干个等级，按级次规定其人员数额。（如：文化馆—文化站——社区文化中心）

二是按比例定员，即按照特定的业务计量单位所规定的人员比例来确定其人员编制。（如：学校教职工：按照规定的教职工与学生或班级的定员比例和基本数字—学生人数或班数确定；

如：医院定员：按规定的医务人员与病床数和门诊工作量的定员比例和基本数字—病床数、门诊人次数确定；

单位内部，根据工作性质和业务工作需要，规定各类人员间比例；如：医院每张床配备多少医生，其他医务人员、行政人员、勤杂人员等。）

（二）定额

定额主要是指确定预算的经费开支定额，即经费预算定额。

它是根据各单位的工作性质和特点，对其财力、物力的消耗、补偿、配备、利用等方面所规定的经济指标额度。

（如：学校每名教师平均每周的课时数；医院每张床一年平均收入金额；学校每名学生需要房屋面积数）

第三节 公共组织单位预算的编制与管理

一、行政单位预算的编制与管理

（一）行政单位预算管理方式

财政部门对行政单位实行“收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结余留用”的预算管理办法。

1、收支统一管理：将单位的全部收入和全部支出都纳入单位预算管理体系，进行统一管理。即要求将单位取得的财政预算拨款收入、可用预算外资金收入和其他收入全部纳入收入预算，并根据全部收入情况统筹兼顾。

2、定额、定项拨款：由财政部门确定政府组织的单位财政预算拨款和财政专户拨款额度的方法。

定额是指财政部门根据政府组织的单位工作的性质和特点，结合国家财政状况，对行政编制或实有人数及人均支出标准确定的公务费、差旅费等，按车辆数和标准消耗确定的汽车燃料费等支出定额或开支水平。对单位经常性支出预算的测算和拨付一般采用定额办法。

定项是指财政部门对政府组织的单位为完成某一专项或特定工作任务专门安排的经费拨款额度。一般情况下，对单位的专项会议费、专项修缮费、专项购置费和专项业务费等专项支出预算采取定项拨款办法。并非政府组织的所有单位都有定项拨款，定项拨款并非固定不变，当单位没有专项或特殊工作任务时，可以不实行定项拨款。

3、超支不补，结余留用

（二）行政单位预算的编制

1、行政单位收入预算的编制。行政单位收入预算指预算取得的各项收入以及用于各项支出的情况，包括预算拨款收入、预算外资金收入和其他收入等项内容。

2、行政单位支出预算的编制。行政单位支出预算包括经常性支出（含预算外资金支出）、专项支出（含预算外资金支出）和自筹基本建设支出等项内容。支出预算要在合理分类的基础上根据要求分别编列。

（三）行政单位预算报表

1、行政单位收支预算总表

2、行政单位支出预算明细表

3、行政单位其他收入预算明细表

4、行政单位经常性支出预算计算表

5、行政单位预算基本数字表

6、预算外资金收支计划表和预算外资金收入项目明细表

二、事业单位预算的编制与管理

（一）事业单位预算管理办法

国家对事业单位实行“核定收支，定额或者定项补助（或上缴），超支不补，结余留用”的预算管理办法。

（二）事业单位预算的编制内容和方法

1、收入预算的编制。事业单位收入预算由财政补助收入和非财政补助收入两部分组成，内容包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入和拨入专款等。

2、支出预算的编制。事业单位支出预算由拨出经费、事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和自筹基本建设支出等项内容组成。

（三）事业单位预算报表

1、事业单位收支预算总表

2、事业单位事业收入预算明细表

3、事业单位事业支出预算明细表

4、事业单位预算基本数字表

第四节 公共组织财务核算的基本理论

一、公共组织财务核算的适用范围

• 财务核算按其适用范围和核算对象分为两大类：

一类是企业财务核算；另一类是非企业财务核算，即政府和非营利组织财务核算。

二、公共组织财务核算的组成

由政府财务核算、事业单位财务核算、民间非营利组织财务核算三部分组成。

行政单位财务核算是政府财务核算的基本内容。

三、公共组织财务核算的特点

（一）出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性 •

（二）有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求

（三）政府财务核算原则上实行收付实现制，事业单位财务核算原则上实行权责发生制，民间非营利组织财务核算一般以权责发生制为基础

四、公共组织财务核算要素

公共组织的财务核算要素： 资产、负债、净资产、收入、支出、结余六项。

六个要素中：

•资产、负债、净资产，是单位财务状况的静态表现，也是资产负债表的要素； •收入、支出、结余，是财务收支的动态表现，也是收入支出情况表的要素。•通过这六项财务核算要素，就可以从静态上和动态上系统地揭示单位的财务状况和收支情况。

第五节 公共组织财务核算的方法

一、公共组织财务核算科目

• 财务核算科目是对财务核算要素进一步分类的项目，是对财务核算对象的具体内容按照一定原则进行科学分类的一种方法。

（一）财务核算科目的分类

1、按提供指标的经济内容分类，也就是按财务核算要素分类

2、按提供指标的详细程度分类，分为总分类科目和明细分类科目，通常称为总账科目和明细科目

（二）账户

• 账户是按照规定的财务核算科目在账簿中对核算要素的具体内容进行分类核算的工具。

账户左右两方记录的主要内容：

• 期初（末）余额，本期增加（减少）额。

二、借贷记账法

•借贷记账法——复式记账方法

全部资金——记账主体

“借”、“贷”——记账符号

财务核算要素增减变动——记账内容

（一）财务核算等式和账户分类 • 借贷记账法下的财务核算等式：

•资产=负债＋净资产

•或 资产=负债＋净资产＋（收入－支出）

• 借贷记账法下，财务核算科目按财务核算要素分为六类，即资产、负债、净资产、收入、支出、结余。

• 资产、支出账户为资产类账户 • 负债、净资产、收入、结余账户为负债类账户

（二）记账符号和账户结构

• 借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。各个账户都分为“借方”和“贷方”，用来反映各财务核算要素的增减变动。“借方”在账户的左方，“贷方”在账户的右方。资产类账户和负债类账户中登记的事项不同，账户余额的方向也不同。

（三）记账规则

1、借贷记账法登记经济业务，按两个步骤进行：

•（1）根据经济业务的内容，确定其涉及哪些资产类项目或负债类项目；这些项目是增加还是减少；

•（2）确定经济业务应记入哪些账户，记入这些账户的借方和贷方。

2、所发生的各种经济业务，引起资产和负债的增减变动有四种类型。借贷记账法的记账有以下四种情况：

•（1）资产增加、资产减少的业务，分别记入资产类账户借方、资产类账户贷方。•（2）负债增加、负债减少的业务，分别记入负债类账户贷方、负债类账户借方。•（3）资产和负债同时增加的业务，分别记入资产类账户借方、负债类账户贷方。

•（4）资产和负债同时减少的业务，分别记人资产类账户贷方、负债类账户借方。

三、财务核算凭证

• 财务核算凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。

• 财务凭证按照填制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证。

• 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的书面证明，是表明经济业务执行和完成情况的惟一合法凭据，也是填制记账凭证的根据。

• 记账凭证是财务核算人员根据审核后的原始凭证，按照会计制度要求确定财务核算分录的凭证，是登记账簿的依据。

（一）原始凭证

1、原始凭证的设置

• 事业、行政等单位对不同的经济业务使用不同的原始凭证，主要有以下六类：

•（1）支出凭证。

•如直接用以报销经费的购货发货票、领料单、工资单、差旅费报销单等。

•（2）收款凭证

•单位收到各种收入款项，都要开给对方收款收据。收款收据是开给交款单位或交款人的书面证明，是单位核算各项收入的依据。

• 收款收据一式三联，第一联为入账依据，第二联为给交款单位或交款人的收据，第三联为存根，不得撕下。

• 收款收据要加盖收款单位公章和经手人印章。

•（3）往来结算凭证

•包括暂存款、暂付款等结算凭证，是单位各项往来款项结算的书面证明。• 支付暂付款时，应由借款人出具借据（借款凭证），写明用途，由借款人签章和单位负责人或授权人审批签章。收回借款时，使用三联借据的，应退还副联代替收据；不使用三联借据的，应另开收据。

• 某些特定项目购暂存款，如医院预收病人的住院费等，应使用专用的结算凭证； •一般性的暂存款，可使用通用式的收款收据。•（5）缴拨款凭证

• 是单位同主管部门或财政机关发生收入上缴或退回、经费投入或交还的书面证明。

•（6）财产物资收付凭证

•是指固定资产、材料等收进、付出的书面证明。•固定资产调入、调出，填制“固定资产调拨单”； •购进材料，填制“收料单”；

•办理入库手续；发出材料，填制“发料单”，办理出库手续；

•材料发出业务较多的单位，可按期汇总编制“发出材料汇总表”，以便进行材料发出的核算。

2、原始凭证的填制和审核

• 会计部门办理每一项经济业务，都必须取得或填制原始凭证，做到收支有据，责任分明。

• 原始凭证应具备下列基本要素：（1）凭证名称；（2）填制日期；（3）凭证细编号；（4）接受凭证单位的名称；（5）经济业务内容，包括品名、数量、单价、金额等；（6）填制凭证单位的名称、经办人签章和单位财务公章。

（二）记账凭证

1、记账凭证的格式和填制

• 记账凭证是根据原始凭证填制的，用来确定会计分录的凭证，是登记账薄的根据。

• 记账凭证应具备下列基本要素：

•（1）填制单位的名称；（2）凭证名称；（3）填制日期；（4）凭证编号；（5）经济业务的内容摘要；（6）财务核算科目的名称和金额；（7）所附原始凭证的张数；（8）制单、复核、记账等人员的签章。

• 记账凭证必须附有所登记经济业务的原始凭证。

• 如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证编号。

• 如果一张原始凭证中所列的费用应由几个单位共同负担，该原始凭证可由一方保存，保存原始凭证的单位应向其他付费单位开具分割单，作为对方的原始凭证。• 年终收支冲账的记账凭证和更正错账的记账凭证，可不附原始凭证。

四、账薄

• 账簿是以财务核算凭证为依据，序时地和分类地登记全部经济业务的簿籍。设置和登记账簿是财务核算的中心环节。

（一）账薄的设置 •

1、总分类账

• 总分类账是按照总账科目对单位全部财务核算要素进行总括分类登记的账簿，并控制各种日记账和明细账，简称总账。

2、明细分类账

• 明细分类账是按照明细科目对单位某项财务核算要素进行明细分类登记的账簿，是总账的详细说明，简称明细账。

•（1）支出明细账（2）收入明细账（3）缴拨款项明细账（4）往来款项明细账 •（5）固定资产明细账（6）库存材料明细账 •

3、日记账

•日记账是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。•目前事业、行政、民间非营利组织等单位仅设置现金日记账和银行存款日记账这种反映特定经济业务的特种日记账，而不设置反映全部经济业务的普通日记账。

•（1）现金日记账。现金日记账是核算现金收付结存情况的账簿，又称现金出纳账，通常为三栏式，并设“对方财务核算科目名称”专栏。由出纳人员根据现金收付的原始凭证按照业务发生的先后顺序，逐笔登记。每日结出余额与现金库存数核对，月末与总账“现金”科目核对。

•（2）银行存款日记账。银行存款日记账是核算银行存款收付结存情况的账簿，通常采用三栏式，由出纳人员根据银行存款收付的原始凭证按业务发生的先后顺序逐笔登记，定期与银行对账单进行核对。• 此外，各单位还可根据需要设置备查账簿

（二）账薄的启用和登记

1、账薄的启用

•账薄的启用要注意以下问题

•（1）各种账簿的扉页，要附列“经管人员一览表”。内容包括：账簿名称、启用日期、账簿页数（活页账在订本后填写）、记账人员姓名、财务核算主管人员签章等。记账人员调动时，应在表内注明交接日期、接办人员姓名，并由交接双方签章。总账和各种明细账的账首都应列示账户目录，以便查阅。

•（2）为了使账簿记录保持清晰、耐久，便于保存，防止涂改，记账必须用钢笔和蓝、黑墨水书写，不能用铅笔或圆珠笔，红色墨水只能在冲销错账、登记负数（发生额或余额）和划线（改错或结账）时使用。

•（3）为了保证账簿记录的严密性，防止涂改账目，各种账簿必须按编定的页次逐页、逐行顺序连续登记，不能隔页、跳行登记。如果发生隔页、跳行，应将空页、空行用红线对角划掉，加盖“作废”字样，并由记账人员签章。对订本式账簿，不得任意撕去账页，对活页式账簿，不得任意抽换账页。

•（4）为了保证账簿记录的连续性，每登满一张账页结转下页时，应结出发生额合计和余额，填入本页最末一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样，也可以只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“承前页”字样。

•（5）登记账簿如发生错误，不能涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，必须根据错误的具体情况，采用正确的错账更正法予以更正。

2、账簿的登记

•账簿的登记应遵守以下各项要求：

•（1）为了保证账簿记录的正确性，账簿必须根据审核无误的财务核算凭证进行登记。记账时，应将记账凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额等逐项记入账内，同时在记账凭证上注明所记账薄的页数，或划“√”符号，表示已经入账，避免重记、漏记。

•（2）账薄的使用，以每一财务核算为期限。在新开始时，除财产物资管理部门的固定资产和库存材料明细账，可在年终结账后转给下使用以外，其他各种账簿必须一律建立新账，不能连年使用旧账。

•（3）现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式。总账和明细账可采用订本式或活页式。

•（4）使用活页式账页，应按每一账户分别编写，定期装订成册。年终账务结束后，另加目录，记明各种账户的名称和页数，以便查阅。

（三）账务处理程序

• 账务处理程序是指各种财务核算凭证和账薄之间的相互联系和登记程序。在不同的单位中，设置不同的财务核算凭证和账簿，它们之间有着不同的相互联系和登记程序。

•目前，在事业、行政等单位，大多采用科目汇总表的账务处理程序。

财务处理程序：

•l、根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证。

2、据有关货币资金的记账凭证及原始凭证登记现金日记账和银行存款日记账。•

3、根据记账凭证及原始凭证登记各种明细账。•

4、根据记账凭证编制总账科目汇总表。•

5、根据总账科目汇总表登记总账。

6、各种日记账、明细账同总账的有关账户进行核对。•

7、根据总账和明细账编制财务核算报表。

•第二篇 行政单位财务管理与核算

第三章 行政单位资产的管理与核算

一、行政单位的资产

行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源。包括：各种财产、债权和其他权利。

二、行政单位资产的类型

行政单位的资产按其流动性和存在形态可分为流动资产和固定资产两大类。

第一节 行政单位流动资产的管理与核算

一、行政单位流动资产的概念、特点和特点

（一）概念

流动资产指可以在一年内变现或者耗用的资产。

（二）特点

1、灵活的变现性；

2、价值一次性消耗或转移；

3、周转期限短；

（三）类型

货币资金、银行存款、库存材料、暂付款和存货等。

二、货币资金的管理与核算

货币资金：行政单位库存的现金、银行存款，及按货币资金管理的有价证券。

（一）现金的管理与核算

1、现金的管理原则

• 据《现金管理暂行条例》和《现金管理暂行条例实施细则》等有关规定，现金管理应做到以下几点：

• ①各单位所保存的现金，要核定一个库存现金限额。

• 库存现金限额：行政单位为保证日常零星开支的需要，向银行提出申请并经开户银行审核同意后，保留的库存现金最高额度。

• ②各单位收入的现金，须及时送存银行，不得随意坐支。• ③明确规定现金的使用范围。• ④向银行申请支取现金，须如实写明来源和用途。

• ⑤不得以“白条”抵库。

• ⑥单位间不得相互借用现金。• ⑦钱、账分管。

⑧对现金收、付款凭证加强审核。

2、现金的核算

• 核算行政单位库存现金增减结存情况，设“现金”科目。• 借：库存现金的增加数 • 贷：库存现金的减少数

•期末借方余额，反映行政单位库存现金数额。

行政单位收到现金

•借：“现金”

• 贷：“银行存款”等有关科目；

支付现金

•借:有关科目 • 贷:“现金”

现金账务处理举例

•1.某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元 •2.某单位用现金50元购买办公用品,直接交付使用

•3.某单位将现金2000元送存银行 •4.某行政单位变卖废品收入现金100元 •5.李某出差预借差旅费1000元 • •1.借：现金

2000 •

贷：银行存款

2000 •2.借：经费支出——公用支出——办公费

• 贷：现金 50

•1000 •3.借：银行存款

2000 •

贷：现金

2000 •4.借：现金

•

贷：其他收入

•5.借：暂付款——李某 1000 • 贷：现金

• 行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据原始凭证逐笔登记。每日终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金日报表”。

• 有外币现金的行政单位，应分别设置人民币、各种外币“现金日记账”进行明细核算。

3.现金的核算：现金溢余或短缺

现金收付过程中：

•长款（溢余，即库存数大于账面数）•短款（短缺，即库存数小于账面数）•长余现金：

•先作“暂存款”处理，增加库存现金，查明原因后及时退回； • 若无法查明原因，作为“应缴预算收入”缴库。

•现金短款： •先作“暂付款”，减少库存现金。

•若属一般工作问题造成的，经领导批准后予以报销，如属重大责任事故造成的短缺，应报上级单位和财政机关处理。举例

•1.某日盘点库存现金溢余30元，暂未查清原因

•2.后查明，长款中10元是少付某人，退还原主，20元未找到原因，作无主款 •3.盘点库存现金，发现库存数比账面数少20元，暂无法查明原因 •4.经查明分析，短缺属工作失误所致，领导批准后报销

•1.借：现金 30 • 贷：暂存款——现金溢余 30 •2.借：暂存款——现金溢余 30 • 贷：现金 10 • 应缴预算款 20 •3.借：暂付款——现金短缺 20 • 贷：现金 20 •4.借：经费支出——公用支出——其他 20 • 贷：暂付款——现金短缺 20

（二）银行存款的管理与核算

• 按国家现金管理规定，行政单位的各项资金拨入、调出与使用，都须在国家银行开立“银行存款”账户，通过银行办理转账结算。

• 有外币的单位，应在有关银行开立“外币存款”账户。

• 行政单位的拨入资金不准以个人名义在银行开户存取，也不得作为“储蓄存款”存入储蓄所存取款项。

1、银行账户的管理原则

•（1）严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行的监督；

•（2）银行账户只限于本单位使用，不得出租、出借、套用或转让；

•（3）单位各种收、付款凭证，必须如实填写款项来源和用途，不得巧立明目，弄虚作假，套取现金，套购物资，严禁利用账户搞非法活动。

2、银行存款的核算

• 为了核算和反映行政单位银行存款的增减变动及其结存情况，需设置“银行存款”科目。

•行政单位将款项存入银行或其他金融机构：

• 借：“银行存款”

• 贷：“现金”等有关科目

•提取和支出存款：

• 借：“现金”等有关科目 • 贷：“银行存款”

银行存款的核算——举例

•1.某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用 •2.某行政单位收到上级拨入的经费100000元

•3.上例中的某行政单位向所属单位转拨经费40000元 •4.收到财政部门拨入专项经费300000元 •5.收到赞助资金800000元人民币，存入银行 •6.收到应上缴预算的款项60000元

•1.借：经费支出——公用支出——办公费 1000 •

贷：银行存款 1000 •2.借：银行存款 100000 •

贷：拨入经费 100000 •3.借：拨出经费 40000 • 贷：银行存款 40000 •4.借：银行存款 300000 • 贷：拨入经费——拨入专项经费 300000 •5.借：银行存款 800000 • 贷：其他收入 800000 •6.借：银行存款 60000 • 贷：应缴预算款 60000

（三）有价证券的管理与核算

• 有价证券：国家指定的证券发行部门，依法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的信用凭证。

1、有价证券的管理

•••• ①只能购买国债，不能购买其他有价证券

②须用结余资金购买，不可以把购买有价证券列入支出预算，用预算拨款购买，以免影响行政单位行政任务的顺利完成。

③当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入，不能作为福利费处理或设立¡°小金库¡±。

④购入的有价证券应视同货币资金妥善保管，做到账券相符，不可将购入的有价证券列为支出。

2、有价证券的核算

• 为正确反映和监督各行政单位购入的有价证券及其到期兑付情况，需要设置“有价证券”科目。• 借：行政单位购入的各种有价证券的实际成本(取得有价证券的实际支出)； • 贷：出售或到期兑付有价证券的实际成本(有价证券的利息及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额记入当期其他收入)• 余额在借方，反映行政单位尚未到期兑付的有价证券本金数。

•行政单位购入有价证券，按实际支付的款项记：

• 借：有价证券

• 贷：银行存款

•出售及到期兑付本息：

• 借：银行存款（实收价款）

•• 贷：有价证券（账面成本）

借或贷：其他收入（差额）

•转让有价证券：

按实际收到的价款（卖价扣除手续费、税金等后的余额）• 借：银行存款（按证券的账面实际成本）

• 贷：有价证券（按实收价款与账面成本的差额）• 练习

•1.某行政单位用结余资金购入国库券200000元。

•2.某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为120000元，该项有价证券的账面金额为110000元。

•3.某行政单位因急需用款，将账面金额为10000元的有证券出售，取得资金90 00元。

•4.某行政单位购买的200000元国库券现已到期，兑付时获得利息20000元。

•1.借：有价证券 200000 •

贷：银行存款 200000 •2.借：银行存款 120000 • 贷：有价证券 110000 •

其他收入 10000 •3.借：银行存款 9000 •

其他收入 1000 • 贷：有价证券

10000 •4.借：银行存款 220000 •

贷：有价证券 200000 •

其他收入

20000

三、暂付款的管理与核算

• 暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。

• 包括：预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。

（一）暂付款的管理

••••⑴规定范围内发生，手续须齐全 ⑵控制暂付款的资金额度 ⑶控制暂付款的占用时间

⑷对暂付款要及时清理、结算，以免造成坏账损失

（二）暂付款的核算

• 借:暂付款的增加数

• 贷:结算收回或核销转列支出数 • 借方余额,反映尚待结算的暂付款累计数。

•行政单位发生应收暂付款项：

• 借：“暂付款”

• 贷：“银行存款”、“现金”等科目

•暂付款的结算或收回：

• 借：经费支出 • 银行存款 • 现金等 • 贷：暂付款

•1.某行政单位预付购买办公设备价款20000元。•2.李林出差预借差旅费1000元。

•3.李林出差归来，报销差旅费800元，余款200元退回。•4.开具转账支票，拨付下属单位备用金2000元。

•1.借：暂付款—x单位 20000 •

贷：银行存款 20000 •2.借：暂付款——李林

1000 • 贷：现金

1000 •3.借：经费支出 800 •

现金

200 • 贷：暂付款——李林 1000 •4.借：暂付款——备用金 2000 • 贷：银行存款 2000 •如出现坏账 • 借：经费支出 • 贷：暂付款

四、库存材料的管理与核算

• 库存材料是行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。• 一般分为原材料、燃料、修理用备件、低值易耗品等

（一）库存材料的管理

• ①健全库存材料的管理机构

• 材料的管理通常由单位的后勤部门负责，各单位应配备专职或兼职的材料计划人员、采购人员和保管人员，做好材料的采购、入库、保管等工作。会计部门对材料管理工作，进行指导和监督，协助材料管理部门管理好材料。

• ②建立严格的库存材料管理责任制度

•各单位应建立和健全材料计划、采购、验收、保管、领发的责任制度。• ③加强库存材料的清查盘点工作，最大限度地保证库存材料的安全和完整，做到账实相符。行政单位的库存材料每年至少应当清点一次。如发生盘亏、盘盈，应当查明原因，分清责任。

• ④建立和完善库存材料的定额管理。各单位应当逐步建立材料的储备定额，有条件的单位还可建立重要材料的消耗定额。

（二）库存材料的核算

•为核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料，应设置“库存材料”科目。•购入和增加时记借方，领用和损失时记贷方，借方余额反映库存未耗用的材料。

• 库存材料应按材料类别及品种设置明细科目。

（1）购入、调入材料的核算

• 购入数量不大的材料，随购随用，购进时直接列作经费支出。• 不通过“库存材料”科目核算反映。

• 购入数量大宗材料，并已验收入库时，按购入价或调入价入账。• 借记“库存材料”科目

• 贷记“银行存款”、“暂存款”或“拨入经费”等科目

• 对购入或调入材料过程中发生的差旅费或运杂费，不计入材料价格，直接记入“经费支出”科目。举例——库存材料的核算

• 1.某行政单位以转账支票支付购买备用的修理材料计15000元，并以现金支付差旅费260元，材料验收入库。

•根据有关凭证编制会计分录如下：

借：库存材料——甲材料 15 000

贷：银行存款 15 000

借：经费支出——公务费 260

贷：现金 260（２）材料领用出库的核算

• 行政单位领用材料，登记入账：

• 借记“经费支出”科目

贷记“库存材料”科目 举例

某行政单位修理设备领用材料价值5 000元，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：经费支出——公务费 5 000

贷：库存材料——甲材料 5 000（３）材料盘盈盘亏的核算

• 行政单位应定期盘点库存材料，对于发生盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。盘盈

•借记“库存材料”科目 •贷记“经费支出”科目 •盘亏

•借记“经费支出”科目 •贷记“库存材料”科目

• 属非正常性毁损，按规定程序报经批准后处理

举例

• 1.某月对库存进行盘点时，发现甲材料盘盈600元，报经单位领导批准，作为增加库存材料减少当期经费支出处理。根据有关凭证编制会计分录如下：

• • 借：库存材料——甲材料 600

贷：经费支出——公务费 600 • 2.盘点时发现库存材料乙材料短缺500元，报经单位领导批准，作为减少库存材料、增加当期支出处理。根据有关凭证编制会计分录如下：

•借：经费支出——公务费 500 •

贷：库存材料——乙材料 500（４）库存材料变价处理的核算

•为节约材料资金占用，应注意减少材料库存，多余不用的材料应及时进行变价处理。

库存材料的变价处理，变价发生的损益，相应增减当期支出。

第二节 行政单位固定资产的管理与核算

一、行政单位固定资产概述

（一）行政单位固定资产

：可供长期使用而不改变其实物形态的设备与设施。

《行政单位会计制度》规定行政单位的固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。注意 • 在行政单位，有些单位价值虽未达到规定标准，但使用时间在1年以上的大批同类物资，也作为固定资产，如图书馆的图书等。１、行政单位的固定资产分类

①房屋建筑物

拥有占用权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。

办公大楼、库房、职工宿舍、职工食堂、锅炉、围墙、水塔及房屋的附属设施。

②专用设备

• 据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备。• 如公安消防用的专用设备、仪器等。

③一般设备

用于业务工作的通用性设备，包括办公用具、交通工具等。④文物及陈列品

占有的或者使用的具有特别价值的文物和陈列品，如古物、纪念物品

⑤图书。统一管理使用的批量业务用书，如单位图书馆、阅览室的图书等。

（二）固定资产的管理

• 固定资产是行政机关完成行政管理工作必要的物质条件。• 各单位应建立必要的管理办法，切实管好、用好固定资产。

（三）固定资产的计价

• 固定资产的计价是指以货币表现固定资产的价值。

• 行政单位的固定资产应按固定资产取得时的实际成本计价。

• 购置固定资产过程中发生的差旅费，不记入固定资产价值。

①购入和调入的固定资产，应分别按购价和调拨价入账，包括买价、运费、包装费、安装费及购置车辆支付的附加费。

• ②自行建造的固定资产，按其实际耗用的料、工、费全部支出入账。

• ③在原有固定资产基础上进行改扩建的固定资产，应按改扩建固定资产时发生的支出，减去改扩建固定资产过程中的变价收入，后的净增价值，增记固定资产原值。

④接受捐赠的固定资产，按同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。

接受固定资产时发生的相关费用也应计入固定资产价值。⑤无偿调入的固定资产，不能查明原价的，估价入账。⑥盘盈的固定资产按重置完全价值入账。

⑦已投入使用，但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值以后，再进行调整。

• 已入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：

①根据国家规定对固定资产价值重新估价

②增加补充设备或改良装置的；

③将固定资产的一部分拆除的；

④根据实际价值调整原来暂估价值的；

⑤发现原来记录固定资产价值有错误的。

• 行政单位的固定资产，按规定不计提折旧，因此调出、变卖、报废固定资产时，都按其原值注销。

（四）固定资产的核算

• “固定资产”科目：

• 核算和监督行政单位占有的全部固定资产的原始价值。

“固定资产”科目

•借方：各种渠道增加的固定资产原值； •贷方：登记调出、出售、报废固定资产原值；

•余额在借方，反映行政单位期末占用的全部固定资产原值。

•“固定基金”科目：核算行政单位以各种渠道增加固定资产所形成的固定资金。

•借方：因减少固定资产而减少的固定基金； •贷方：因增加固定资产而增加的固定基金； •余额在贷方，反映行政单位期末占用固定资产所形成的固定基金。

无偿调出、盘亏的固定资产：

• 借：“固定基金” • 贷：“固定资产”

•按减少固定资产的账面原值销账

• 毁损、报废的固定资产，按规定程序报经批准，按减少固定资产的账面原值销账。

• 毁损、报废固定资产清理过程中发生的收入，记入“其他收入”科目，清理过程中的费用，记入“经费支出”科目。

• 行政单位应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”，按固定资产类别进行明细核算。

接受捐赠的固定资产：

• 借：“固定资产” • 贷：“固定基金”

• 接受固定资产时发生的相关费用： 一方面应记入“经费支出”科目；

•同时，应记入固定资产价值，记入“固定资产”和“固定基金”科目

•盘盈的固定资产及时补记入账：

•借：“固定资产” • 贷：“固定基金”

•有偿调出、出售固定资产：

• 借：“固定基金” • 贷：“固定资产” • 同时，按实际收到的价款 • 借：“银行存款” • 贷：“其他收入” • 购买固定资产：

•反映：“固定资产”和“固定基金”同时增加；

•还要反映：增加该项固定资产所用的资金和形成的经费支出。

• 其中，一部分用预算拨款购置的固定资产，直接列入经费支出； • 用上级拨入专款购入的固定资产，也记入“经费支出”的专款支出明细账。

•购建、有偿调入固定资产：

•借：“经费支出”

•贷：“银行存款”或“拨入经费”、“暂付款——政府采购款”等； • 同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

第二章 行政单位负债的管理与核算

第一节 行政单位负债概述

一、概念和类型

行政单位承担的，以货币计量，以资产偿付的债务。包括：应缴预算款、应缴财政专户款、和暂存款。

• 行政单位的负债相对于一般企业来讲较简单，不单独发行债券、不向银行借款、没有应交税金、没有应付利润等。

二、行政单位负债具有一般负债的共性

•负债是已发生，并在未来一定时期内须偿付的经济义务； •负债用货币计量，有确切的或可预计的金额； •负债有确切的债权人和偿还期限。

行政单位负债的特点

•行政单位负债的债权人主要是国家财政，如应缴预算款、应缴财政专户款； •行政单位负债的偿付一般以货币形式实现；

3.行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束为前提； 4.行政单位负债一般不存在债权人放弃债权情况。

第二节 行政单位负债的管理与核算

一、应缴未缴款项的管理与核算 行政单位有两项应缴未缴款项：

一是单位收到的，应缴入政府预算，纳入政府预算管理的财政性资金，称之为应缴预算款；

二是单位收到的，可自行安排使用，不纳入政府预算管理，但需纳入财政专户管理的预算外资金，称之为应缴财政专户款。

为核算行政单位按规定取得，并缴入政府预算的款项，设“应缴预算款”科目。

收到应缴预算款项时，负债形成，记入贷方;上缴应缴预算款项时，负债清偿，记入借方；

平时贷方余额反映应缴末缴数

年终全部上缴后，本科目应无余额。

例1.某单位将追回的赃物变价出售后取得3000元的收入存入银行。

借：银行存款 3000 贷：应缴预算款 3000 为核算行政单位应缴财政专户预算外收入情况，设置“应缴财政专户款”科目。

• 贷：应缴款项的增加数

• 借：应缴款项的减少数

•平时贷方余额反映本单位应缴末缴财政专户的预算外资金数。年终本科目无余额。

例2.实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政单位，收到预算外收入8000元，按规定上缴比例为60％，留用比例为40％。

• 应上缴财政专户的预算外资金

•＝8000x60％＝4800(元)•单位留用的预算外资金 •＝8000x40％＝3200(元)•借：银行存款 8000 • 贷：应缴财政专户款 4800 • 预算外资金收入 3200

二、暂存款的管理与核算

暂存款：行政单位业务活动中，与其他单位或个人发生的预收、代管等待结算款项

• 预收：其他单位或个人存放于单位的一些款项，如存入的保证金、押金等;• 代管款项：行政单位代为管理，不属于本单位所有的各项资金。

• 包括：接受其他单位委托代管的经费及单位内部有关机构的特定资金，如个人住房资金、工会经费等。

（一）暂存款的管理

• 及时清理，不得长期挂账。

• 原则上，年底全部结清，特殊原因发生呆账无法结算时，说明原因后上报主管单位和财政部门研究处理。

• 对于代管款项，应按委托单位及资金管理部门的要求进行管理，并向委托单位及时办理结报。

（二）暂存款的核算

核算行政单位发生的临时性暂存、应付待结算款项，设置“暂存款”科目。

贷：行政单位收到其他单位或个人的暂存款

• 借：结算、退回的暂存款

•余额在贷方，反映尚未结清的暂存款负债额。

• 行政单位收到暂存款

• 借：“现金”、“银行存款”等有关科目 • 贷：“暂存款” • 冲转或结算退还暂存款 •借：“暂存款”

• 贷：“银行存款”、“现金”等有关科目

例1.某行政单位收到一笔性质不清的款项6000元。

借：银行存款 6000 贷：暂存款 6000 例2.某行政单位购入日常办公用材料一批，价款5600元，款项未付。以现金支付运杂费100元。借：库存材料 5600 贷：暂存款 5600 借：经费支出 100 贷：现金 100 第三节 行政单位净资产的管理与核算

一、行政单位净资产

• 行政单位的资产减去负债或收入减去支出的差额。•包括固定基金和结余。

二、固定基金的核算

• 该科目是“固定资产”的对应科目

•贷：随固定资产增加而形成固定基金的增加数 •借:随固定资产的减少而形成固定基金的减少数

• 余额在贷方，反映行政单位掌握的固定资产方面所占用的资金数。

• 固定基金增加的业务

•固定资产的购入、调入、建造、接受捐赠等。

•行政单位增加固定资产

•借:“固定资产” • 贷：“固定基金”

固定基金减少的业务

• 出售、调出、毁损、报废、盘亏固定资产等。•行政单位减少固定资产

借：“固定基金”

贷：“固定资产”

三、行政单位结余

• 结余：行政单位各项收入与支出相抵后的余额。

• 按资金管理要求，行政单位的结余分为经常性结余和专项结余两类。

（一）结余的管理

• 经常性结余——无指定专门用途的资金收支产生的结余；

• 可用于行政单位下的经常性开支；

• 专项结余——各种专项资金收支产生的余额。

• 视特定项目完工与否或特殊工作完成与否区别对待。

•（1）尚未完工的特定项目或工作：

• 专项结余应留待下年该项目继续使用，不得用于经常性支出；

•（2）对已完工的特定项目或工作：

• 专项结余需报经主管会计单位或财政部门批准，方可转为经常性结余，由单位在下统筹用于经常性开支。

（二）结余的核算

• 借：年终各支出账户余额的转入数

贷：年终各收入账户余额的转入数 请注意！

• 有专项资金的行政单位，应设置“经常性结余”和“专项结余”明细科目，进行明细核算。

• 年终，将“拨入经费”(不含预拨下年经费）、“预算外资金收入”和“其他收入”账户的余额转入“结余”账户的贷方

• 借：“拨入经费”、“预算外资金收入”、“其他收入” • 贷：“结余”

• 将“经费支出”(不含预拨下年经费)、“拨出经费”和“结转自筹基建”账户的余额转入“结余”账户借方

• 借：“结余”科目

• 贷：“经费支出”、“拨出经费”等科目

•例：某行政单位12月31日资产负债表中有关科目余额如下： •(1)拨入经费200000元)；

(3)拨出经费300000元(其中，拨出经常性经费200000元，拨出专项经费100000元)；(4)预算外资金收入300000元(其中，经常性收入200000元，专项收入 100000元)；(5)其他收入150000元；(6)结转自筹基建100000元。•年终转账会计分录为：

借：拨入经费——拨入经常性经费

1000000 •

预算外资金收入——经常性收入

200000 •

其他收入

150000 •

贷：结余——经常性结余

1350000 •

借：结余——经常性结余

1100000 •

贷：经费支出——经常性支出

800000 •

拨出经费——拨出经常性经费

200000 •

结转自筹基建

100000 •

借：拨入经费——拨入专项经费

200000 •

预算外资金收入——专项收入

100000 •

贷：结余——专项结余

300000 •

借：结余——专项结余

300000 1200000元(其中，拨入经常性经费1000000元，拨入专项经费200000元)；(2)经费支出1000000元(其中，经常性支出800000元，专项支出•

贷：经费支出——专项支出

200000 •

拨出经费——拨出专项经费

100000 •

第四章 行政单位收入、支出的管理和核算 第一节 行政单位收入的管理和核算

一、行政单位收入概述

• 行政单位的收入：行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。

• 包括：预算拨款、预算外资金收入、其他收入 • 注意！

• 1.行政单位取得的，需偿还的资金，应作为负债，而不能作为单位的收入处理。

• 2.行政单位依法取得的，应纳入财政预算的：罚没收入、行政性收费收入和基金，及应当缴入财政专户的预算外资金，不属于行政单位的收入，须及时足额上缴。

二、预算拨款资金的管理与核算

• 预算拨款资金：行政单位依经费领拨关系，按批准的经费预算和规定的手续，向财政部门或上级主管部门请领的经费。

（一）预算拨款资金的管理

• 预算拨款的方式: 一种是传统的经费拨款方式，一种是目前处于探索试行阶段的国库集中支付方式。

•（p106—107自学）

（二）预算拨款的原则

•（1）按计划领拨经费 •（2）按进度领拨经费 •（3）按用途领拨经费 •（4）按级次领拨经费

（三）预算拨款资金的核算

• 设“拨入经费”科目，核算行政单位按经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。属收入类科目

•贷：拨来的预算经费数 • 借：缴回经费数或核销数

•平时贷方余额反映拨入经费累计数，年终结账时，将本科目贷方余额转入“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。

（四）主要的账务处理 收到拨款：

• 借：“银行存款”、“经费支出” “库存材料”等

• 贷：“拨入经费”

缴回拨款：

• 借：“拨入经费” • 贷：“银行存款”

年终，将“拨入经费——拨入经常性经费”科目贷方余额转入“结余—经常性结余”；

• 将“拨入经费——拨入专项经费”科目贷方余额转入“结余——专项结余”。

借：“拨入经费”

贷：“结余”

三、预算外资金的管理与核算

• 预算外资金：国家机关、事业单位、社会团体为履行或代行政府职能，依国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用，未纳入国家预算管理的各种财政性资金。

• 预算外资金收入——财政部门按规定，从财政专户，核拨给行政单位的预算外资金，和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，直接由行政单位按计划使用的预算外资金。

（一）预算外资金的管理

（1）收支两条线，收入上缴财政专户（2）预算外收入实行分类管理

（3）预算外资金收入，需列入单位综合财政计划

（二）预算外资金的核算 设收入类科目“预算外资金收入”

• 贷方：收到从财政专户拨回的预算外资金及核准留用的预算外资金 • 借方：冲减数及年终转账转入“结余”账户的全年预算外资金收入累计数

•平时余额在贷方，年终结转后本账户应无余额

（三）全额上缴的预算外资金的账务处理 ①取得预算外资金

• 借：银行存款 • 贷：应缴财政专户款

②上缴财政专户

借：应缴财政专户款

• 贷：银行存款

•③收到财政按计划拨还的预算外资金

借：银行存款

贷：预算外资金收入

（四）主管部门转拨预算外资金收入

•①主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金 • 借：银行存款 • 贷：暂存款

•②主管部门将暂存的预算外资金转拨给所属单位 • 借：暂存款 • 贷：银行存款

（五）按确定比例上缴预算外资金

•①收到预算外资金

借：银行存款

贷：应缴财政专户款(应缴部分)预算外资金收入(留用部分)②将应缴部分上缴时

借：应缴财政专户款

贷：银行存款

（六）按收支结余上缴预算外资金

•①收到时：

• 借：银行存款

• 贷：预算外资金收入(全额)•②定期结算应缴预算外资金结余时：

• 借：预算外资金收入 • 贷：应缴财政专户款

•③上缴时：

• 借：应缴财政专户款

• 贷：银行存款

（七）年终转账时的账务处理：

• 年终时将预算外资金收入转入“结余”账户。

• 借：预算外资金收入

• 贷：结余——经常性结余

四、其他收入的管理与核算 • 其他收入：行政单位按规定获得的，除拨入经费、预算外资金收入以外的各种收入。

• 包括：行政单位在业务活动中取得的，不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息收入等。

（一）其他收入的管理

首先，纳入单位预算，统筹使用，行政单位的支出来源主渠道仍应是国家财政拨款。

• 其次，取得须符合国家规定。坚持政企分开原则，自主经营，独立核算，自负盈亏，职能、人员、财务等方面与原机关脱钩。

• 最后，及时入账，严格银行存款账户的管理，防止私设“小金库”，如实按项进行填报，不得瞒报、少报和虚报。

（二）其他收入的核算

• 设置“其他收入”科目，属收入类科目。

贷：收入的增加数

借：冲销转出数

•平时本科目贷方余额反映其他收入累计数。

• 年终结账时，本科目贷方余额全数转入“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。

• “其他收入”科目可按收入的主要类别设置明细账。

（1）发生其他收入时

• 借：“银行存款”、“现金”等科目 • 贷：“其他收入”

•（2）冲销转出时

• 借:“其他收入” • 贷：有关科目 •（3）年终结账时

•借:“其他收入” • 贷:“结余”

第二节 行政单位的支出管理与核算

• 支出：行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。• 包括：经费支出、拨出经费和自筹基本建设支出。

一、行政单位支出概述

（一）经费支出

行政单位取得合法报销凭证的实际支出数，是单位预算执行过程中实际消耗掉的资金和材料，是行政单位会计核算的主要内容，是考核行政单位预算执行情况的依据，也是行政单位向上级主管部门或财政部门办理支出报销的依据。

（二）拨出经费

主管部门或上级单位，按核定的预算对所属单位转拨的经费。

实行国库集中支付制度后，将不再需要通过上级会计单位向下级会计单位转拨资金。

（三）自筹基本建设支出

行政单位经依法批准,使用财政预算拨款以外的资金,安排的基本建设支出。

二、行政单位经费支出的管理与核算

（一）经费支出的内容

1、人员支出：基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他； •

2、公用支出：办公费、印刷费、水电费、邮电费、取暖费、交通费、差旅费、会议费、培训费、招待费、福利费劳务费、就业补助费、租赁费物业管理费、维修费、专用材料费、办公设备购置费、专用设备购置费、交通工具购置费、图书资料购置费、其他。

3、对个人和家庭的补助支出：离休费、退休费、退职(役)费、抚恤和生活补助、医疗费、住房补贴、其他

（二）经费支出的管理

•按批准的预算和计划用款； •按财务制度和开支标准办理支出； •勤俭节约，讲究支出的经济效果； •按规定的渠道分别列支； •支出的凭证合法；

１、经费支出的列报口径

（1）发给个人的工资、津贴、补贴、福利补助等，须据：

实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证列为经费支出，不能以编制定额或预算计划数额列支。

•（2）购入的办公用品和行政用材料，可直接作为经费支出。

• 但如果材料数额较大，则不能作为经费支出直接列支，而通过库存材料核算。

• 领用时，凭领用单的数额确定经费支出。

（3）行政单位的工会经费和职工福利费等按规定提取的经费，按提取数列支。

（4）拨付给下属单位的预算补助款和各项补助性质的支出，应按实际支出数及相关的原始凭证作为经费支出列支。

（5）用“设备购置费”购入的固定资产，应在验收无误后列作经费支出。

（6）其他各项费用均以实际报销的数额列作经费支出。

三、经费支出的核算（1）发生经费支出

借：“经费支出”

贷：“银行存款”、“现金”、“库存材料”等科目

（2）支出收回或冲销转出

借：“银行存款”等有关科目

贷：“经费支出” •（3）年终结账时，将“经费支出—经常性支出”账户借方余额全数转入“结余—经常性结余”账户

• 将“经费支出—专项支出”账户借方余额全数转入“结余—专项结余”账户。

• 借：“结余”

• 贷：“经费支出”

四、拨出经费的管理

• 拨出经费是在实拨经费方式下，行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。

（一）拨出经费的核算

•“拨出经费” 属支出类科目 • 借：对所属单位转拨经费数 • 贷：收回或冲销转出数 •平时借方余额反映拨出经费累计数。

• 年终，该科目借方余额转入“结余” 后即应无余额。

• 该科目应按“拨出经常性经费”和“拨出专项经费”分设二级科目，并按所属拨款单位设置明细账，进行明细分类核算。

• 行政单位对其所属单位转拨经费

借：“拨出经费”

贷：“银行存款”等科目

•收回或冲销转出

借：“银行存款”

贷：“拨出经费”

• 年终，将“拨出经费”账户借方余额转入“结余” 账户，借记“结余” 科目，贷记“拨出经费” 科目。

（二）自筹基本建设

• 结转自筹基建：行政单位经批准，用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。１、自筹基本建设支出的管理

•专款专用 •专项核算

•从严控制自筹基本建设支出，不得用财政预算拨款自行安排基本建设支出，对确需用预算外资金和其他收入安排的，严格控制，严格审批程序，未经批准，不得使用

• 批准后的自筹基本建设资金，应纳入基本建设财务管理，由基本建设会计组织会计核算。

２、自筹基本建设支出核算

• “结转自筹基建”用于核算行政单位经批准，用经费拨款以外的自筹资金安排基本建设，并转存建设银行的资金。¡°结转自筹基建¡±账户

•借：自筹的基本建设资金转存建设银行的数额 •贷：年终转入“结余”账户的数额

• 结转后，“结转自筹基建”账户年终无余额。

• 将自筹的基建资金转存建设银行 • 借：“结转自筹基建”

• 贷：“银行存款”

•年终结账时，将该账户借方余额全数转入“结余”科目 • 借：“结余”

• 贷：“结转自筹基建” 第五章 行政单位财务报告和财务分析

第一节 行政单位财务报告

• 行政单位对经常的、大量的日常收支业务，运用会计账户，编审会计凭证，登记会计账簿及财产清查等专门的会计核算方法进行反映和监督。

• 行政单位会计在此基础上将日常核算资料进行综合和整理，定期编制出反映行政单位财务状况和预算执行结果的总结性书面文件就是行政单位财务报告。行政单位财务报告包括会计报表和会计附注及说明书。

一、行政单位财务报告的作用

（1）各单位用财务报告，分析、检查本单位预算执行情况，发现本单位预算执行中存在问题和潜力

（2）各级主管部门用下级单位的财务报告，考核各单位执行国家有关方针政策的情况，督促各单位认真遵守财经制度与法规，维护财经纪律；

•（3）财政部门用行政单位上报的财务报告或主管部门编制的汇总财务报告，检查、了解各行政单位应上缴的财政预算任务是否按时足额完成，预算收支是否按计划实现；

二、行政单位编制财务报告原则(一)真实性原则(二)完整性原则(三)及时性原则

三、行政单位财务报告

•行政单位的财务报告，包括财务报表和财务情况说明书。

•财务报表包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、基本数字表以及预算外资金收支明细表、专项支出情况表等有关附表。

•财务情况说明书应当反映本期收入、支出、结余、专项经费使用及资产变动的情况，说明影响财务状况变化的重要事项，总结财务管理经验，对存在的问题提出改进意见等。

四、财务报表的分类

•按报表内容分类：资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表。•按照其编报时间：月报、季报和年报。•按编报层次分类：本级报表和汇总报表。

五、财务报告的编制方法

• 资产负债表：反映行政单位在某一特定日期财务状况和经费收支情况的财务报表，分为两部分：表首和正表。

• 收入支出总表：反映本单位收支总的规模和结余情况的动态报表。它也由表首和正表组成。

经费支出明细表：反映行政单位在一定时期内预算执行情况的报表。

• 基本数字表：行政单位财务报表的附表，是反映行政单位定员定额执行情况的报表。

• 报表说明书：对财务报表的补充说明。行政单位在报送月报、季报、年报时都必须编写报表说明书，包括报表编制技术说明和报表分析说明。

六、行政单位财务报告的编报和审批

• 行政单位财务报告—行政单位在每个会计终了，根据财政部门决算编审要求，在日常会计核算的基础上编制的、综合反映本单位财务收支状况和各项资金管理状况的总结性文件。（１）行政单位财务报告的编报

• 1．年终清理结算：

（1）清理核对预算数字和预算领拨款数字（2）清理核对各项收支款项（3）清理债权债务等往来结算款项（4）清理财产物资（5）清理货币资金

• 2．年终结账：

（1）年终转账（2）结清旧账(3)记入新账（２）行政单位财务报告的审批

• 行政单位财务报告编好之后，要认真进行审核，确认无误之后才能上报。上级单位对所属单位上报的会计报表，还要再一次进行审核，然后汇总。（３）政策性审核

• 政策性审核主要是审查行政单位的财务报表中反映的资金收支和预算执行情况是否符合国家的政策、法规、制度，有无违反财经纪律的现象。

•(1)预算执行情况的审核。•(2)专项资金使用情况的审核。•(3)其他各项收入、支出的审核。•(4)其他方面的审核。

（４）技术性审核

• 技术性审核主要是审核会计报表的数字是否正确，规定的报表是否齐全，表内项目是否按规定填报，有无漏报、错报情况，报送是否及时，报表上各项签章是否齐全等。

•(1)审核上下级单位之间的上缴、下拨数是否一致； •(2)审核上下有关数字是否一致；

•(3)审核各个报表之间的有关数字是否一致； •(4)审核各个报表中的数字计算是否正确；

•(5)审核会计报表中的数字与业务部门提供的数字是否一致。

第二节 行政单位财务分析

• 财务分析，是经济活动分析的一种形式，是财务管理的组成部分和重要手段。

• 行政单位财务分析，是指以行政单位的工作计划和预算为依据，利用财务报表、统计数据和其他有关资料，对一定时期内单位财务活动过程及结果进行比较、分析和研究，做出正确评价的一种方法。

一、财务分析指标

•支出增长率 •人均开支水平•专项支出占总支出比重 •人员经费占总支出比重 •人车比例

二、行政单位财务分析的内容和形式

• 行政单位财务分析的内容包括预算执行、开支水平、人员增减、固定资产利用等。

• 行政单位财务分析根据财务管理的需要可分为全面分析和专题分析，定期分析和不定期分析，以及事前分析、事中分析和事后分析。行政单位财务分析的各项内容，均应编写成书面材料，随同决算和季度报表上报。

三、行政单位财务分析的程序和方法

（一）财务分析的程序 •1．总体分析 •2．具体分析 •3．深入分析

（二）财务分析的方法 •1．比较分析法 •2．比率分析法 •3．因素分析法

四、行政单位财务分析报告的编写

•财务分析报告的主要内容应包括以下方面： •1．单位基本情况；

•2．总的预算执行情况和财务状况；

•3．财务报表分析，主要包括对经费支出明

细表的分析和对资产负债表的分析；

•4．本单位财务管理、预算工作及其他管理工作中存在的问题及改进措施； •5．对上级单位的意见、建议和要求。•

第三篇 事业单位财务管理与核算

第一章 事业单位资产的管理与核算

第一节 事业单位资产概述

一、事业单位资产的概念和特征

（一）概念

• ——事业单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源

（二）特征

1、经济资源

2、能用货币来计量

3、必须为事业单位所占有或使用

4、包括财产、债权和其他权利

二、事业单位资产的主要内容

•流动资产 •固定资产 •无形资产 •对外投资

第二节 流动资产的管理与核算

一、事业单位流动资产概述

1、流动资产

——可在一年内变现或耗用的资产

2、内容

现金、各种存款、应收和预付款项、存货等。

二、现金和银行存款的管理与核算

（一）现金的管理与核算

1、现金：事业单位的库存现金

事业单位的库存现金主要用于事业单位的日常零星开支

2、现金管理原则

•（1）遵守现金的使用范围 •（2）遵守库存现金限额 •（3）不得坐支现金 •（4）会计、出纳分开

•（5）现金收支业务须据合法凭证办理 •（6）如实反映现金库存

3、现金的核算 A、设置帐户

为反映库存现金的收支和结存情况，事业单位应设置“现金”总帐和日记帐帐户。

“现金日记账”，由出纳人员据原始凭证逐笔序时登记，并编制“库存现金日报表

•借：收到现金数 • 贷：支出现金数

•借方余额，反映库存现金数额

B、核算实例

例

1、某学校签发现金支票，向银行提取现金 3000元备用。

例

2、以现金80元购买办公用品。

例

1、借：现金 3000 贷：银行存款 3000

第三篇：农村财务管理培训讲义

履职尽责做好村级财务管理工作

———洛南县农村财务管理培训讲义

农村财务管理工作是新农村建设的重要内容，是村级事务管理的核心，也是维护农村稳定的基石。加强和规范村级财务管理，健全各项财务制度，不仅可以切实维护农民的知情权、参与权、决策权、监督权，促进农村事务管理民主化，还能进一步调动农民群众积极性，为社会主义新农村建设提供重要保障。

我们洛南各镇从2002年起，实施了农村财务管理制度改革，实行了村账镇代管。10个年头来，县、镇各级政府部门也相继出台了一系列有关加强农村财务管理和监督方面的措施，且在业务单位的亲临指导下，各镇财务管理水平普遍提高，取得了明显成效。但是，对照“财务管理规范化，会计代理程序化”的要求，在业务水平上还有一定的差距。目前，我县各镇村级财务存在的主要问题是：

1、原始凭证不合法。这是每个村都存在的共性，白纸条报销，有的数额相当大，特别是在新农村建设中发生的经济往来。

2、往来不清。“三资”清理理已走上正轨，但有少数村债权、债务仍没有清理，作为库存放在出纳会计包中。

3、库存现金额度较大，这说明两个问题：一是报账不及时；二是现金管理不严，借款不还，没有及时结账。

4、招待费过大。

5、收、支不清。特别是新农村建设资金流量大的村，既管安置房收缴欠，又要管拆迁及补偿，另外村级资金、三条线的账，比较混乱。

6、公款私存。个别村有公款私存，不缴入村级资金账户。

7、极个别村在村合并后，村级财务没有合并完。

8、报账不及时。体现在两个方面：一是开出的票据款没有及时入账；二是到委托代理服务中心报账。

9、会计岗位不健全。有个别村出纳始终没有确定，有的村确定了但摇摆不定。

10、责任心不强。有的村报账员来中心报账，发票整理的非常乱，票据封面数字不准，有个别村连开收入票据都弄不懂。

面对存在的问题，我们将采取什么措施，怎样才能进一步规范村级财务管理工作？通过多年的摸索和工作实践，觉得在坚持和完善各项制度的前提下，从规范农村会计基础工作入手，强化农村财务知识的学习，履职尽责才能做好农村财务管理工作，促进农村经济健康持续发展。

一、完善村级财务管理制度

俗话说“没有规矩不成方圆，没有制度就没有约束”。完善的财务制度是保证工作顺利开展和落实的有效武器，是做好农村集体财务管理工作的基础。各村制定出一整套适合本村财务状况的管理制度，使农村财务管理有据可查，有章可依，避免主观独断，随心所欲。

制度的定义：狭义的讲是指一个系统或单位制定的要求下属全体成员共同遵守的办事规程或行动准则。如工作制度、财务制度等等。

村财务管理制度有哪些：财务预决算制度、货币资金管理制度、财务开支审批制度、票据管理制度、债权债务管理制度、民主理财和财务公开制度、财产物资管理制度、承包合同管理制度等等。

(一)财务预决算制度

预决算的主要内容：内各项收入和各项支出的综合预算和专项预算，重要的项目和工程实施，必须制定专项预算、专项决算。具体为:

1．收入预算：经营收入、发包及上缴收入、补助收入、“一事一议”筹资、其他收入等。

2．支出预算：经营支出、管理费支出(村干部及管理人员工资、差旅费、修理费、劳动保障费、会议费、五保户供养、办公费、固定资产购置、公益事业支出等)其他支出。

3．专项预算：村办公益事业(如村组道路、水电基础设施修建、新农村建设等项目)，其筹资款等一律列入村集体经济组织统一核算。

4.预算的总体要求：

①时间范围：村级财务做到年初有预算，年终有决算。预、决算与会计核算同步，即每年公历1月 1日至12月31日止。预算方案须在每年一月底前编制完毕，经村民代表会议讨论通过，报乡(镇)审核批准执行，并张榜公布，于每年2月底前报农村经营管理站备案。

②超出预算的支出需经村民代表会议通过，否则村级不予列支，乡(镇)农村财务服务中心不予入账，由相关责任人自行负责。

③年初、年末要分别对财务预算、决算情况进行公布，民主理财小组对财务预算的执行情况实施全程监督。

④要做好财产清查及债权债务的清理工作，并将决算向村民(代表)公布和说明，同时在村务公开栏张榜公布，接受群众监督。

(二)货币资金管理制度

货币资金主要包括现金和银行存款，是村集体经济组织中流动性最强的资产。

1.开户：开设一个基本账户，杜绝多头开户，严禁开设存折户。

2.现金使用范围：1000元以下日常小额开支和差旅费、支付给个人的工资、报酬、补贴、福利、资金、向个人购农副产品及其它物资外，原则上实行支票转账结算；严格按照账、款、印鉴分开保管原则。

3.现金管理的要求：

(1)现金收入由村报帐员按规定负责管理，并及时将现金存入信用社。

(2)村报帐员到银行提取现金，必须按规定提取，做到续时记账，并当日结出现金和银行存款余额。提取的现金必须按规定用途使用，不得移作他用。

(3)库存现金限额在2000元内。严格遵守财经纪律，坚持“八不准”原则，即不准白条抵库；不准垫支；不准擅自出借公款；不准以集体资产为个人和外单位贷款提供担保；不准挪用公款；不准坐支现金；不准公款私存；不准设立“小金库”。

(三)财务开支审批制度

1.财务开支审批的原则：村级组织财务开支要坚持集体研究，一支笔审批。其具体审批权限为：村级日常经费的支出300元以内由村委主任审批；300元以上支村两委集体研究后，由村委主任审批。数额较大的经费支出须在支村两委会议讨论研究基础上，提交村民(代表)会议讨论决定后，由村民委员会负责人审批。

2.支出凭证的要求：一切财务支出，都必须取得填制合法、内容齐全的原始凭证，由经手人注明用途并签名、证明人签字、财务主管审批，经民主理财小组审核通过后方可入账。凡手续不齐全、内容不真实、用途不明确、开支不合理的，财务主管不得审批。

(四)民主理财和财务公开制度

民主理财是村集体经济组织实行民主管理的重要组成部分。实行民主理财和财务公开制度，是加强民主管理制度和财务公开的重要内容，更是提高农村财务管理和财务公开水平的有效途经。今天着重讲理财小组的定义、理财组长的职责和财务收支的审理。

1.理财组长的职责：组织安排好理财活动，搞好理财小组内部分工，集中讨论、审议并提出理财意见，掌管和使用理财专用章，每季度或至少每半年向村民代表会议报告一次理财情况。任期结束，对本届村委会财务状况作出客观评价，移交理财专用章。

2.对财务收支账目的审理：理财小组对已经发生经济业务事项原始凭证进行审查。由村报账员整理好原始凭证，记好现金、银行存款日记账，交村民主理财小组进行审核。其财务账目审理内容如下:

①收入审理。收入包括如集体经营收入、发包收入、租赁收入、补助收入、投资收益、利息收入等各项收入是否按计划收入到账，应收未收是什么原因，有无收款不开票、开票不入账情况。审理收入时，需要结合审查收款收据，看其已经开出的收据存根联是否连号、日期是否按顺序、记账联是否入账、是否有早开了票未收钱或收了钱未开票现象，作废的各联单是否齐全。

②支出审理。支出包括管理费用(工资、会议费、差旅费、报刊费、水电费、油料费、办公费等)、福利费用(五保供养、困难补助、养老费等)、其他支出(借款利息、离任干部补助、财物报损等)各项开支是否符合计划，有无超计划、超范围、超标准列支的费用，有无不真实不合理的费用，有无报销手续不完备的费用。

③日记账审理。收入、支出是否全部按序时登记入账，摘要说明是否与原始凭证内容相符，是否结出本期收支合计、期末余额。

④资金审理。所收现款是否及时交乡(镇)代管，现金余额是否超限额，账款是否相符，是否有白条抵库、公款私存、贪占挪用等情况。

⑤对照财务计划原始凭据、登记理财记录加盖理财专用章等，填写好审核人和日期。

4.审理账目的规则：

①村级民主理财一般按月或季进行，有时根据需要也可以按旬进行。村委会根据本村经济业务量，合理确定固定的民主理财日，确保每次理财有2/3以上的理财人员参加。

②民主理财小组必须在指定的场所审理账目，不得把会计资料带离理财场所，村联络员和支村两委必须在场，共同维护财会资料完整 无损。

③当事人对理财意见中“否决开支”有异议的事项，由村委会提交村民会议或村民代表会议讨论决定。

④理财小组成员平时注意收集群众意见，理财前做好记录，结合正常理财一并审理，也可以就某事项专门审理。

⑤村主要干部和财会人员对理财小组提出的问题，应当作出说明或答复，但不可以干扰理财活动，指责理财人员。

⑥理财人员对审理中发现的重大问题，对村干部阻挠压制民主理财的行为，有权向上级领导或有关部门反映；但在事情未查实、上级未作出处理决定之前，不得公开泄漏，不得在群众中造成混乱和不稳定状况。

5.财务公开：

①公开的时间：按季公开，会计业务发生不平凡的每年最少也得公开两次。

②公开的内容：村除保持对村级日常财务收支事项的公开外，年初还要张榜公布财务收支预算方案，年终要张榜公布财务收支决算方案和收益分配方案；年底要集中公布各项财产物资、债权债务等明细；日常对群众关心的热点、焦点和重大收支事项，要即时张榜公布。

③公开的程序：由乡镇财务服务中心统一打印各明细账、报表，收支、往来、资产、货币资金日记账交村级报帐员4份(粘贴、主任、联络员、理财小组长各一份)，由乡镇财务服务中心负责送达各村报帐员，再由村支两委和民主理财小组根据现金日记账及各明细帐表进行 复核，经确认无误后，张榜公布。

④公开的形式：每季度由村报帐员或理财小组将所有本期会计资料张贴在固定的财务公开栏内，或采用发明白卡、明白纸、会议公布等均可。

⑤反馈。村级财务公开后，村主要负责人、民主理财小组长要安排一定的时间，接待群众对有关事项的询问，解答群众提出的问题，听取群众的意见和建议。对群众提出的问题要及时解决；一时难以解决的，要做出解释和答复；对群众认为不真实的公开，乡镇农经站要对有关事项及金额进行核实后重新张榜公布。

（五）票据管理制度

①收据的使用：统一使用专用收款收据，严禁使用白条子代替收款收据。村按票据的顺序号码开具收据，并将开具完毕的票据及时交农村财务服务中心审查核销。

②费用类支出：应当能取得对方手续的，必须要有规范的发票，尽量不要使用自制的费用支出凭单；自制费用支出凭单仅限于村与农户结算的误工补助等；购买商品、办公用品、乘车住宿、工程承包、饭厅用餐及部门收费等不允许使用自制凭证。

③票据手续：支出票据必须有经手人、证明人、审批人，理财审核人签章；向农户或个人发放资金、往来增减必须有收、付款人签字；工程付款必须有合同入账、支出事由必须清楚、明了。

(六)财产物资管理制度

财产物资—指村集体组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料。要求：

①财产物资要用专用账页，建立财产物资明细账，进行明细核算。

②各类财产物资要有专人负责保管，并加强维修。

③财产物资的承包、出租、便卖，要经村支两委研究决定，经村民代表大会讨论通过。

。（7）承包合同管理制度

①村合作经济组织严格按照洛农经发（2011）15号《关于进一步加强农村集体资金资产资源管理工作的通知》，做好集体资产资源发包租赁工作。

②村集体资产资源的发包、出租等，必须签订书面合同，合同资料由乡(镇)、村两级存档保管。

③对于重大生产项目、工程的承包方法、承包指标，须经村民大会或村民代表会议通过。

二、规范会计业务处理程序

财务流程：主要指的是农村集体经济组织财务收支审批程序。完善财务流程规范是实行农村集体财务管理规范化建设的重要内容。

(一)经手人必须取得有效的原始凭证。原始凭证是对会计信息质量实行源头控制的重要环节，大量的会计事务是从原始凭证开始的，原始凭证的真实、准确、完整、合法与否，直接影响会计核算的质量和会计工作的正常秩序，直接关系到规范财务收支的成果，进而关系到广大村民的根本利益。

(二)必须注明用途并有经手人签字(盖章)。注明用途，确定了财 务收支的发生方向，由经手人签字(盖章)明确了职责，既保证了财务发生“专款专用”，也保证了日后查账和审计过程中的“有证可查”。

(三)必须交民主理财小组集体审核，审核同意后，由民主理财小组组长签字(盖章)。民主理财小组享有对本集体经济组织财务活动的各项民主监督权利。它代表全体村民行使的财务收支监督权，保障了村集体的财务收支符合全体村民的意愿。

(四)必须报经集体经济组织负责人审批同意并签字(盖章)。村集体经济组织负责人对村集体发生的每一笔财务收支业务，都负有不可推卸的监督责任。

(五)最后由报帐员交农村财务服务中心审核记账。

规范村集体财务收支审批程序，主要是为了对集体财务收支进行监督。但是，无论怎样规范程序，在具体财务收支业务操作的过程中，会计人员都起着重要的作用，因此，对会计人员提出了更高的要求，他们在其中也起到了重要的作用。会计人员应该做到：(1)对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。(2)对违反规定不纳入村集体统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正。(3)对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理。(4)规范农村集体财务收支审批程序，保障了全体村民的根本利益，对于经民主理财小组审核确定为不合理财务开支的事项，有关支出由责任人承担。

2、财务处理程序(记账凭证处理程序)——电算化

账务处理程序是做好会计工作的一个重要前提，它对于确保会计信息处理工作有条不紊地进行，提高会计质量和效率，正确及时地编 制会计报表等都起到非常重要的作用。

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要以原始凭证或原始凭证汇总表为依据编制记账凭证，根据记账凭证直接登记总分类账的一种处理程序。

记账凭证处理程序的具体步骤是(财务用友软件)：编制凭证、电脑审核、电脑记账、自动生成报表。主要是在编制凭证这个环节中应注意：

①村报帐员根据原始凭证登记现金和银行存款日记账。

②农村财务服务中心根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。

③编制凭证时录入要明细。分开编制，杜绝一张凭证一把发票；分级核算(一级、科目二级科目直至三级科目)，按时间顺序编制；

④正确使用会计科目。一避免随意性(承包上交款有的还记到其它收入中)；二科目前后运用一致，避免多头账(应收、应付)；

⑤摘要简明、清楚。

⑥附件数量准确。

⑦电脑打印。记账凭证必须电脑打印。

⑧凭证装订。厚度要均匀、平整、边框要整齐。角厚度不够要用三角纸垫，厚度不够要用废纸垫、边框用剪刀修；包角要紧、要盖章。

三、服务中的规范管理(有关财务管理方面的业务要求)

经营管理站肩负着指导村集体经济组织的建设、财务会计、资产管理和审计的职能，其履行职能又体现在倾情服务之中，在服务中达到村级财务规范管理的目的。就我们目前的情况，须在以下几个方面 进行重点规范。

1.集体资金预算管理

年初，各村都要按照“以收定支”的原则，合理编制当年财务收支预算方案，交村民代表会议讨论通过，由乡镇农经站审核后，报乡镇人民政府批准实施，然后进行张榜公布，接受群众的监督。

之中，村级收支要按预算方案对照实施，不允许超预算支出资金，特殊情况确需超预算支出的，要及时修编预算方案，按程序审批使用。

年底，各村对收支情况要进行决算，编制决算表。预算执行情况和决算情况要向村民代表会议进行报告，最后，进行民主理财和财务公开。

2.严格收入管理

收入是村集体经济组织在商品、提供劳务让渡资产使用权等日常经营活动以及行驶管理服务职能所形成的经济利益的总流入。收入的实现是村集体经济组织收益实现的前提和基础，也是村集体经济组织活动的重要环节。目前村级收入主要有：经营收入、发包及上缴收入、其他收入、补助收入。

①票据的管理(收款收据的管理)：统一使用的收款收据是各项收入不可缺少的证明。因此，在坚持票据管理的前提下，实行票款同清的方法来保证金额上相符，入账时间上一致。防止收入不入账或少入账，搞账外账等贪污挪用等违法违纪情况发生。

②款项的管理：村级所有收入资金都要在收款后3日内缴存到本 村基本结算账户上，上级或部门对村的专项补助和专项拨款、各种返还款和奖励资金等，由报帐员与有关部门办理资金结算等业务手续，及时划拨到村级资金账户。所有收入报帐员均凭银行缴款单或转款票据到村财务服务中心登记入账，严禁瞒报、少报收入、坐收坐支，坚决杜绝私设小金库和账外账的发生。

③专人管理：村集体收据和所有收入均由村报帐员负责办理开票收款手续，其他任何人不得办理收授款项业务。村集体原则上不允许新增债务，确需借款的必须先由村支两委提议，村民代表会议讨论通过，再向农经站和乡(镇)政府提出书面申请，经审核批准后方可借款，否则一律不予入账。

3.费用支出控制管理

费用是指村集体经济组织进行生产经营和管理活动所发生的各种耗费总和，包括经营支出、管理费用、其他支出等。监督、控制好支出是增加经济效益的关键，村集体经济组织财务管理的核心任务。

（1）备用金管理。村集体日常支出，可根据本村的资金情况，使用量及管理的好坏程度向农村财务服务中心申领备用金，村领备用金时需填制《备用金申领单》，经村委理财小组审核签字后，由报帐员到农村财务服务中心办理支付手续。备用金主要用于差旅费、购置零星办公用品、办公费、电话费以及其他规定内的零星支出，其他大宗支出要事前报告，实行银行支票付款。

（2）支出票据审查关(如何审核支出凭证)。

①原始凭证基本要素：凡报支的发票必须达到六看：即：看支出 凭证是否规范，看日期是否准确，看用途是否真实，看金额大小写是否一致，看经手人是否签字，看审批手续是否齐全。

②合理合法性：各类支出报销凭证必须有经办人、支出用途、证明人、审批人签字和村民主理财小组加盖的审核印章，按规定的权限和程序进行审核审批，再由农经站对各支出单据逐笔审核把关后方可入账。

（3）严格控制非生产性支出。

非生产性开支一指与生产经营活动没有直接关系的支出。包括管理费用、其他支出。

管理费用一指村集体经济组织活动发生的各项支出。(工资、会务费、村级招待费、租车费、报刊费、办公费、差旅费等公务费)各村要根据财务管理制度有关规定，严格控制费用支出，重点加强以下几项费用控制：

一是行政招待费用：按中央文件规定，村级招待费为零，但实际中各乡镇都存在有招待费，所以一定要严格控制。如何解决这个问题，最好通过年初制订预算方来解决，年初制定一个全年的开支预算，包括适量的招待费用，交给群众去讨论通过，然后按预算来执行，加以严格控制；

二是报刊费：严格控制在每年500元以内，年纯收入超过10万以上的村最高也不要超过1000元，实际上许多村都超过，这是管理的难点，要加强监控；

三是有关内部往来支出及村办公益事业等方面的支出(探望老党 员、老干部、现、离任村干部，烈军属、五保户、困难户等优抚费，村民代表、党员组长工资，七

一、老年节、春节等活动经费，邻村之间用于公益事业(修路、办公楼落成等)都应确定标准，按标准严格执行。

四是其他费用。是财务管理的漏洞，绝大部分村在支出凭证不明细、事由不太清楚的情况下就都归集在这里面，找不到标准，那么这部分开支就要在年初制定预算时就要用心的去核定标准了。

五是村级工程项目：(修路、修渠、水库、村部建设、和美小区建设等)都应实行公开招标，签订书面合同，进行专项核算。

四、农村会计档案的整理、归集和管理

(一)平时做好基础工作。在审查会计凭证的过程中，除严格执行国家制定的会计制度、财政法规和财经纪律外，对每一张记账凭证及所有除原始凭证都要做好整理。同时要求每位会计人员在填制记账凭证时做到以下几点：

1．对不超过记账凭证面积的原始凭证用大头针(或回形针)别在一起。

2．对面积超过记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的大小，先自下而上折叠，再自右而左折叠；对压在装订线以下的部分用刀片裁开向右折叠过来。这样整理既整齐又，美观，且便于查询。

3．对面积较小的原始凭证，如各种发票、车船票等，可先在一张不超过记账凭证面积的纸张上均匀地分布粘贴，粘贴时要注意露出原始凭证的内容，以贴实为宜。总之，必须使原始凭证与记账凭证的四 边对齐，避免歪斜，为装订打好基础。

(二)整理归档的方法和步骤

1．会计凭证。月度或季度结账后，为防止记账凭证丢失，必须及时装订。装订前，先检查记账凭证并分类按顺序号排列，然后分册整理。如左边装订部位有低于右边的情况，在左边夹厚纸板垫平，将左边及下边对齐夹紧。之后，按装订线位置均匀打三个眼，打眼时不要太靠左，也不要压住原始凭证上面的字，用工程线缝好扎紧，防止松动。记账凭证封面用浆糊粘贴结实，并详细填写日期、种类、起讫号数及该册记账凭证所含原始凭证的张数。经会计主管人员、装订人员盖章，同时在每册记账凭证的左侧脊梁上注明年份、月份、册号数及记账凭证的起讫号数，以便日后查阅，装订好的记账凭证放在通风处晾干，编制目录后归档封存。

2．会计账簿。对会计账簿的整理是在结束后进行的。结账后分部打印出来(按会计科目)，分别按会计科目在账页的右上方编写总页数和分页数，加封面装订成册；其次，在封面注明，按各册账簿内包括的会计科目的顺序加盖会计科目章，分别注明起讫页次。同时，在账簿的左侧脊梁位置注明及会计科目名称，便于查阅。完整填写账簿内“账簿启用及交接表”的内容之后，连同各类订本式账簿一起分别编制档案号码，填写会计账簿档案目录归档。

3．会计报表。决算结束后，将1—12月份的会计报表，按月份顺序排列整齐加封皮装订成册。之后将封皮上的内容填写完整，封皮左侧脊梁上分别注明会计报表的、总页数、档案号码，年终决 算结束后据此登记会计报表档案目录归档保存。

4．其他票据。除以上会计凭证、会计账簿、会计报表外，如银行对账单、备查账簿、辅助账簿，有查阅价值的文件、财务报告及批示等资料，也分别装订成册，一并归档。

(三)会计档案的存放与管理

1.会计档案的存放。按照会计凭证、会计账簿、会计报表的形状分别设计制作金属档案橱，分存放。在档案柜左门外侧放置卡片，注明会计档案类别和，既整洁美观，又便于查阅。

2.会计档案的管理。①根据国家对档案管理的要求以及《会计档案管理办法》，制定《会计档案管理制度》及《借阅制度》。②建立会计档案调阅登记簿，按规定办理借阅手续；设立会计人员交接记录簿，会计人员变动时，对交接的内容、时间、监交人认真记录；按规定建立会计凭证、会计账簿、会计报表目录，为会计档案的查阅提供方便；设计会计档案销毁清册，及时向上级主管部门申报，保存到期的会计档案，将批准销毁的会计档案认真登记在销毁清册。③为保证会计档案完整无损，档案室内需放置必需的设施。例如要防止虫蛀、鼠咬，各橱内可放入樟脑丸，室内地面上放置灭鼠药等等。平时注意防止火灾，可配备灭火器材等等。

五、村级报帐员如何履职

村级报帐员是村集体经济组织管理工作者的重要一员。沟通着上下左右的人际关系。联络员素质的高低，对本单位的整体形象有着直接或间接的影响。因此，做一名称职的村级报帐员，不能不说职责神 圣，任务光荣。

1.村级报帐员应具备的素质

(1)较强的政策法规观念。村级报帐员对村集体经济组织进行依法核算和监督管理。若不经常学习、掌握有关的政策法规、提高依法理财水平，是难以胜任工作的。

(2)良好的职业道德水准。除了正常的业务交往中讲究优质服务、诚恳待人外，特别是在履行职能、核算收支状况等方面，都应以诚实可靠的职业品行来公道正派地处理问题。

(3)娴熟的业务技能水平。业务技能是村级报员实现核算和监督这两个基本职能的关键一环。

(4)实事求是的作风。会计工作历来就有“丁是丁，卯是卯”的说教。当村级报帐员就得要有一个“铁脑筋”，一把“铁算盘”、一支“铁钢笔”，不能人云亦云，捕风捉影。

(5)参谋监督能力。不少“内秀”的村级报帐员不愿“外露”，喜欢停留在记好账、算好账、报好表的于参谋服务，为决策人、为整个集体的参谋服务，似乎与己无关，这是极端错误的渎职行为。会计账务是村里经济状况的“晴雨表”。村里经济活动发展好坏，在很大程度上取决于报帐员参谋监督的能力和提供服务的质量，这一点不可小视。

(6)达到“三认”标准。即组织信任、群众公认、社会承认。所谓组织信任，就是对村联络员执行政策、参谋监督能力和成效的验证；群众公认，就是对村联络员讲究良好的职业道德、真诚为群众服务等方面的验证；社会承认，就是对村联络员实事求是的工作作风、辛勤 劳动的成果、是否有利于社会、有利于集体等方面的验证。

2.村级报帐员职责：主要负责村级收入、支出原始凭证的收集整理，村级备用金的领取、保管和定期向农村财务服务中心报账。

①及时登记现金日记和银行存款账；②及时分类整理有关凭证票据；③登记内部往来及应收应付款台账；④登记固定资产明细账；⑤保管有关凭证及现金；⑥定期与农经站结报账务。

3.村级报帐员如何履职

⑴善于精打细算、精益求精，这是村级报帐员的必备之长；村级报帐员还是村负责人决策的参谋助手，因而须有多谋善断之长；村级报帐员还要有一定的文化水平，须有文字表述之长。只有这样，在具体工作中，才能得心应手，不同意见才能听得进。

（2）有高度的责任感和使命感，不为个人荣辱所烦恼，不为一时失落而沮丧，不为盘根错节的人际关系所左右，居高望远，脚踏实地，勤奋工作，廉洁奉公，刚正不阿，恪尽职守。

⑶有高度的责任感和使命感，不为个人荣辱所烦恼，不为一时失落而沮丧，不为盘根错节的人际关系所左右，居高望远，脚踏实地，勤奋工作，廉洁奉公，刚正不阿，恪尽职守。

总体归起来三句话：就是吃透“上情”，熟悉政策。摸清“内情”，苦练内功。关心“村情”，扎实工作。

第四篇：财务管理导论-教案讲义

财务管理学导论

讲义

第一节 财务管理学科性质与学科体系

一、财务管理学的性质

财务管理学（Financial Management）是研究如何通过计划、决策、控制、考核、监督等管理活动对资金运动进行管理，以提高资金效益的一门经营管理学科。它是以经济学原理和经济管理理论为指导，结合组织生产力和处理生产关系的有关问题，对企业和国民经济各部门财务管理工作进行科学总结而形成的知识体系。

财务管理学按照其研究对象的不同特点，可以分为盈利组织（主要是企业）财务管理学和非盈利组织（行政、事业等单位）财务管理学。

在中国，财务管理学是一门年轻的学科，产生的历史较短，它的理论体系、逻辑结构、研究对象和论述方法尚有待于进一步探讨。它与会计学在理论、内容、方法等方面还有许多重叠之处。

二、财务管理学科体系

财务管理学科体系是指由财务管理的内在规定性或称客观内容所形成的财务管理学的一系列分支学科。财务管理学科体系是财务管理理论体系在学科研究和建设上的反映，它不仅是对财务管理理论和实践发展的概括和总结，而且直接反映一定时期财务管理理论研究水平和财务管理实践的发展状况。而且可以作为财务管理发展方向的测定依据。

因此，财务管理学界定为是研究资本运筹规律与效率的学科，是在探索资本运筹规律、追求资本运筹效率、总结资本运筹观念过程中产生和发展起来的一门学科。

1.财务管理学科体系的基本框架

根据以上阐述，财务管理学科体系应由财务管理总论、筹资管理、投资管理、成本管理、营业收入和利润管理、资本经营管理、财务分析等内容组成。

(1)财务管理总论。首先从资金运动的角度阐明企业财务管理的基本概念及其特征；然后论述市场经济条件下企业财务管理的目标与组织；研究财务管理主体必须具备的基本的财务管理观念，或基本的财务管理原则；最后分析财务管理环境对企业理财的影响。

(2)筹资管理。首先从企业筹资的目的与要求出发，阐述企业一定时期主要的筹资渠道与筹资方式；然后分析影响筹资规模的基本因素，通过科学的方法测定企业资金需要量；论述我国资本金制度、主权资本筹集方式和负债筹资方式；把握资金成本的内涵，分别不同筹资方式介绍资金成本的计算；引入风险机制，探明企业筹资风险的衡量办法及规避措施，运用恰当的方法确定企业最佳资本结构。

(3)投资管理。投资管理可分为投资管理概述、流动资产管理、固定资产和无形资产管理、证券投资管理。

——投资管理概述。从企业投资的目的出发，划分不同的投资种类，确定企业投资需要考虑的因素；依据概率统计知识，深入研究投资风险与投资报酬的关系；采用一定的投资决策方法，进行投资项目的决策。

——流动资产管理。分析流动资产循环周转的特点，全面认识流动资产的不同类别；依据现金管理的目标，编制现金收支预算，确定最佳现金持有量；从应收账款管理的目标出发，制定信用政策，合理进行应收账款的投资决策及其日常管理；把握存货管理的目标，合理确定存货资金占用额，借助科学的方法最大限度地提高存货投资与管理的效率。

——固定资产和无形资产管理。从固定资产投资的特点出发，阐明固定资产投资决策程序；依据科学的方法，预测固定资产需要量；分析固定资产折旧政策，编制固定资产折旧计划；财务部门要配合有关部门，加强固定资产的日常控制；充分认识无形资产的特性，充分发挥无形资产在市场经济中的重要作用。

——证券投资管理。阐明证券投资的种类及特点，认识证券投资的程序；分析证券投资风险形成的原因，准确预期投资风险与投资收益，确定正确的投资策略；把握投资基金的运作方式，分析基金投资的基本策略；了解金融衍生工具的种类与功能，发挥其积极作用。

(4)成本管理。首先认识成本的内涵及作用，把握成本管理的要求；然后运用科学的方法进行成本预测和决策，编制成本计划；制定成本控制标准，严格成本管理责任制，加强成本考核，实现成本管理目标。

(5)营业收入和利润管理。营业收入和利润管理可分为营业收入管理、利润管理。

——营业收入管理。合理制定商品(或劳务)价格，增强产品的市场竞争力；正确进行营业收入的预测，编制营业收入计划，加强营业收入的日常管理。

——利润管理。确定企业目标利润，组织目标利润的实现。加强目标利润的考核分析；执行国家法律法规，正确进行利润分配；分析影响股利政策的因素，了解股利政策的基本类型，并进行正确的决策。

(6)资本经营管理。首先从资本经营的内涵出发，阐明资本的运作形式；然后论述企业并购类型，对企业并购行为进行财务规划；研究企业收购与反收购策略；把握企业重组的步骤和模式，进行企业重组的策略分析；阐述企业财务重整、破产清算的法律规范及财务处理。

(7)财务分析。首先阐明财务分析的目的及内容，把握财务分析的基本方法；然后借助企业绩效评价体系，对企业财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况进行具体分析；分析评价企业财务状况的优劣，为加强企业财务管理提出具体措施。

2、财务管理与其他学科的关系

财务管理作为一门管理科学，与生产管理、质量管理和营销管理一样是管理学科的一个分支，都是研究企业的资源和行为的管理。只是财务管理以货币即钱作为衡量的标准，研究货币在企业内部及企业和市场之间的流动及货币的增值。财务管理是企业管理中不可缺少的重要组成部分。

财务管理的基础是经济学中的微观经济理论，其中的消费理论、生产理论、市场均衡理论及生产要素价格理论为财务管理学提供了理论基础，是财务理论研究的出发点。

会计学原理以及会计处理信息和分析资料的技术为财务管理学提供了研究的方法和途径。大量的会计信息成为管理人员和投资者研究企业现金流量和财务状况的重要依据。财务管理中经常运用的数学工具是数理统计和优化方法。随着计算机的普遍使用，在管理目标一定的条件下，可通过数学模型把管理活动中的基本关系表达出来，然后输入各种参数进行定量分析。数学方法的应用使财务管理中一些模糊问题和不确定问题定量化，为财务决策提供了有力的支持。因此数量分析是财务管理研究的重要手段。

总之，财务管理和经济学、会计学、管理学及数学这四门学科的关系最为密切。它是建立在经济学的理论基础之上，利用会计提供的信息资料，运用数学方法和手段，按照管理学的一般原则进行研究的科学。

第二节 财务管理研究对象与研究方法

一、财务管理研究对象

财务管理是对企业再生产过程中资金运动进行组织、计划、控制、调节与监督的价值管理系统，它是对企业资金运动进行全面的和直接的管理的一种职能性管理，它追求的是资金的良性循环与周转，从而实现资金运动中的新价值创造与增值。财务管理关注的是资金运动的质量方面，这就准确地表达了财务管理对象。

早期财务管理学科是作为微观经济学的一个分支而诞生的，它是微观经济理论的一个应用学科。从1897年美国人格林（Thomas L.Greene）的《公司理科》（Corporate Finance）一书起，到1920年斯通（Arthor Stone）出版《公司财务策略》（Financial Policy of Corporation）止，财务管理学科的研究主要集中在企业如何在外部资本市场上筹集资金。由于这一时期西方资本市场发育逐趋完善，各种金融机构的出现和金融工具的使用，加上企业规模扩大的需要，促使财务管理学研究企业如何利用普通股票、债券和其他证券来筹集资金，金融中介，如投资银行、保险公司、商业银行及信托投资公司在企业筹资中的作用等。当时的财务管理学是对金融市场、金融机构和金融工具的描述和讨论。

20世纪30年代西方经济大萧条，企业的破产、清偿和合并成为财务管理研究的主要问题。这为企业财务状况的系统分析及对资产流动性分析打下了基础。

20世纪50年代投资项目选择和评价方法的出现使财务管理中的投资决策理论得到发展。现金流折现方法被用于资本预算分析及金融资产的定价。资本成本、股息策略和资本结构理论也开始发展。这一时期财务管理的研究从外部筹资转向了内部资产的管理，注重企业内部的管理决策。

20世纪60年代至70年代，统计学和运筹学优化理论等数学方法引入财务理论研究中。这一时期形成的“资产组合理论”、“资本资产定价模型”和“期权定价理论”为评价企业的价值、研究证券投资的风险和收益奠定了基础，形成了近代财务管理学的主要理论结构架，并使财务管理中的投资决策、筹资决策、资本结构和股息策略决策均建立在可靠的实证理论基础之上。

20世纪80年代以来，财务管理学进一步研究了不确定条件下的企业价值评估以及通货膨胀对企业价值的影响。这一阶段主要对已有的理论进行完善，并在实践验证的基础上对理论作出修正，使之更好地应用到企业的实际管理中去。

二、财务管理研究方法

财务管理学的研究方法即相关的研究主体对研究对象认识的途径、手段和方式的总和。

西方现代财务理论以实证研究为主要方法，严格遵循了逻辑实证主义的思维模式，这种模式相信推理和理论在获得可靠性知识上的有效性，信奉事实的逻辑延伸。20世纪50~70年代是规范研究的主题阶段，70~90年代则进入实证研究的主导，90年代以来人文诠释论又有了新的发展。而我国自20世纪50年代开始进入财务管理学领域研究以来，至80年代，都是以描述性等规范研究为主，90年代末出现实证方法论趋势，目前实证研究是主导国内财务管理学的研究方法论。当然，近年来也有专家学者呼吁需认识到实证研究的局限性，应同规范研究结合应用等。

第三节 财务管理的基本内容与财务管理工作程序

一、财务管理的基本内容

财务管理的内容按资产负债表可归纳为资产管理和资本管理两大部分。每部分又可分为长期管理和短期管理，因此有以下内容组合。1.长期投资决策

分析和判断企业是否应该购置长期资产；旧资产是否应该更新。计算新购置资产的成本支出及其对企业价值的贡献，资产的风险如何，最终作出长期投资政策；企业新建和扩建项目，以及应该接受还是舍弃更新改造项目。在财务管理中这部分内容称为资本预算决策。

2.长期筹资决策

企业长期投资的资本从何而来？发行普通股票还是债券，筹资的成本是多少？企业的债务和股本的比例应该定为多少才是合理的？企业优先从内部筹资好还是从外部筹资好？

要回答以上问题就必须对企业的各种筹资手段和获得资本的途径、方法有所了解。其次要研究资本成本和资本结构，研究股息策略，最终找出最优的筹资方案，它使企业付出的筹资成本最少，而企业价值最大。

3.流动资产管理

企业短期流动资产包括现金、有价证券、应收账款及存货。提高短期资产的运转效率，合理控制流动资产和流动负债的数量及其比例，可增加资产的流动性，使短期资本得到有效利用，同时使企业的风险降低。

4.财务分析和财务计划

企业的经营绩效及财务状况可通过分析企业的财务报表考核。采用与同行业平均水平相比和考察本企业历年财务报表的变化趋势等方式，向股东和债权人报告企业的盈利水平及债务偿还能力、收益和利润分配状况。使与企业利益有关的各方对企业的现状和将来的发展有一定的估计，以便进一步判断上述因素对企业股票价格的影响。同时也考核企业经营者的业绩，以便决定如何对经营者进行奖惩。

财务计划是对未来几年企业财务状况的预测，即编制企业的财务预算。通过制定计划可预知将来的资金需求量、利润水平及借款数量，以此作为企业将来财务活动的依据。

5.企业的收购与合并

企业的收购与合并使资源获得规模经济效益，把有限的资源集中到更有效率的企业中去。企业在什么条件下应合并；如何收购、合并或转让；合并和收购企业的价格是多少？这些都是财务管理人员面临的问题。20世纪在世界范围内至少已掀起过五次购并的高潮，因此企业的兼并、转让与收购也是财务管理专家研究的一个重点。

二、财务管理的工作程序

在详细阐述财务管理的工作程序之前，必须要了解财务管理的权限以及财务经理的主要职责。

1.财务管理权限划分

企业财务管理的行为主体包括所有者和经营者两个不同性质的团体，经营者团体中的一个重要角色是财务经理，因此将企业的财务管理行为主体按其所拥有的权限划分为三个层次，并分别赋予不同的财务权限。所有者团体是企业的股东会或股东大会，其财务权限主要是对涉及企业长远发展的重大财务事项进行决策和监控，具体包括：与企业注册资本变动有关的股票或股权筹资活动、重大对外投资活动、财务计划或预算、企业利润分配方案、其他重大资本经营运作事项、企业利润分配政策的制定、企业财务信息资料的发布及使用的监控等；经营者团体的代表是董事会，是企业法人财产权的行使者，其财务权限主要是依据委托人的授权和决策，就企业的中长期财务战略及其决策方案进行决策和监控，具体包括：制定中长期财务发展计划、制定财务计划(或预算)、拟定利润分配方案、提出重大投融资决策方案、决定财务管理机构的设置及财务经理的任免等；财务经理或财务负责人是企业财务管理工作主要的实施者代表，其职责是组织实施企业的各项具体财务活动，以及对基层财务部门及其人员的组织和管理。

财务经理的主要职责

（1）筹资

（2）投资

（3）分析

（4）再投资

（5）分红付息 2.财务管理的工作程序

财务管理工作程序，是指企业开展财务管理工作的具体步骤，在每一步骤中，财务管理都有其特殊的内容和技术方法。财务管理的工作程序具体包括以下五个步骤：

（1）财务预测。财务预测，是指财务管理人员根据有关资料，运用替代介绍方法，对企业未来的财务活动及其成果进行科学预计和测算。财务预测是财务决策的依据，也是财务计划的基础。

财务预测的工作程序包括：确定预测对象和目的，搜集和整理信息资料，实施预测，产生预测结果。财务预测的方法分为定性预测和定量预测两种类型。定性预测，是指主要利用现实信息资料、依靠个人经验和分析判断能力进行预测的方法；定量预测，是指主要利用现实和非现实信息资料、运用数学方法和模型进行预测的方法。

（2）财务决策。财务决策，是指在财务预测基础上，编制决策方案和进行决策方案选优的相关工作。财务决策是决定企业财务管理成败的关键、进而成为企业经营成败的关键。

财务决策的工作程序包括：提出决策问题和确定决策目标，拟定决策评价标准，编制决策备选方案，产生决策评价结果。财务决策的方法较多，最常用的是对比选优法。（3）财务计划。财务计划也叫财务预算，是以货币形态表现的企业未来一切经济活动的具体安排。财务计划是财务预测和财务决策的具体化，又是财务控制与评价的依据。

财务计划的工作程序包括：计划指标体系的建立和计划指标数据的确定。财务计划的方法有平衡法、比例法、因素法、定额法等。

（4）财务控制。财务控制，是指依据相关财务制度和财务计划．利用有关信息和手段，对企业的财务活动施加影响或进行调节，确保财务计划实现的—系列工作，有效的财务控制还可弥补财务计划的不足。

一个有效的财务控制系统包括事前控制、过程控制(事中控制)、反馈控制(事后控制)三个步骤。财务控制的方法书要有：制度控制法、目标控制法、预算或计划控制法、限额控制法、平衡控制法等。

（5）财务分析与评价。财务分析与评价，是以财务报表和财务计划等信息资料为依据，运用专门的方法，对企业一定时期财务活动过程及结果进行分析研究和评价的一系列工作，目的在于找出差距及其原因，评价财务业绩，为改进和提高财务管理水平和企业经济效益指明方向。

财务分析与评价的工作程序包括：搜集和整理有关资料、计算评价指标及其差异、分析差异产生的原因、明确财务业绩或责任、提出改进措施。财务分析与评价的方法主要有：比较分析法、比率分析法、因素分析法等。

三、如何做好财务管理工作

财务管理的目的就是增值管理，但如何做好增值管理工作呢？许多公司目前只是把财务管理当成原始的记帐管理，这只是一种事后的管理，事后的管理在激励的竞争中已经不能起到相应的作用，也有一些公司财务管理与会计分开，但财务管理的作用只是制订些管理制度，做一些事后的分析工作，这虽然能起到一定的作用，但不满足公司的发展要求，要想搞好财务管理首先认识到财务管理的重要性，是满足公司增值作用的，是实现货币到实物到增值货币的。财务管理应该具有前瞻性、全局性、具有预见性。应该把管理会计的理论知识纳入其中，利用管理会计的基本原理把一些定性的问题转换为定量的问题，加大决策的准确度；其次做好财务管理应该强化财务的运用资本的能力。第四节 财务管理专业学生的知识结构和综合能力

一、财务管理专业学生知识结构

财务管理专业人才培养目标的实现更取决于学生知识结构的合理性。自然科学、社会科学的发展是相互联系、相互渗透、相互影响的，各门类学科的发展对经济都会产生重要影响，因此，只有具备完整的知识体系，才会为实践工作奠定坚实的基础。财务管理专业学生知识结构取决于四个方面：本科专业培养目标，毕业生就业变化和社会需求；财务管理学科本身的综合性特征；社会、政治、经济的变革趋势；科学技术的发展水平。

一般认为，财务管理专业本科学生应具备以下四个方面的知识体系：（1）理论及历史课程：包括经济学原理、马列主义经典选读、哲学、经济史、中共党史、经济学说史、中国经济思想史及重要的经济政策、制度等。（2）工具课程：包括外语、逻辑学、写作、高等数学、经济预测方法、投入产出分析方法、计量经济学、系统工程、计算机技术等。

（3）其他知识课程：学生可以选择一至两门自然科学课程，如物理学、化学、地质学、天文学、生物学等，或选修一至两门社会科学课程，如政治学、社会学、伦理学、美学等。

（4）专业课程：包括专业基础课、专业核心课以及其他相关专业课程，具备完整的财务、会计核心知识体系，如财务管理学、会计学、审计学、统计学、财政学、金融学、投资学、市场营销、经济法学等。

随着经济社会的发展，知识更新速度不断加快，财务管理专业学生应具备的知识结构也会发生相应的变化、调整。“方法、能力”是最基本、最有用的知识，因此，更应重视基本方法的传授，注重学生能力的培养，使学生具备对知识的更新能力、应变能力、创新能力，学会学习的方法，把握解决问题的思路，这比学习“知识”本身更重要。

二、财务管理专业学生综合能力

财务管理专业本科人才为适应实践工作的需要应能够准确把握企业系统中的物流、资金流、信息流管理系统，使之形成一个周而复始、螺旋式发展的良性循环轨迹。将企业循环纳入社会经济系统循环，可以从更高层次上研究生产—分配—交换—消费构成的社会再生产循环体系。具体来讲，财务管理专业本科生应了解企业生产过程，了解产品生产工艺构造；了解人力资源在企业财务管理中的重要性；应熟悉资本市场，能利用资本市场为企业寻找融资渠道、投资方向；能预测把握环境变化，了解环境、适应环境、改造环境、正确应用经济政策、金融市场、法律政策为企业理财服务；同时应具备定量分析、实证研究的能力，为企业作出科学决策。

当今时代，专业人才培养目标既要反映专业特色，又要使人才能适应经济环境的变迁，适应经济建设的需要。因此，财务管理专业本科生应以培养基础扎实、知识面宽的财务管理专业通才为目标，即培养具有广博知识、能独立或借助相关学科知识或人才的辅助，有效控制和管理财务活动的人才。专业通才强调，基础扎实、精通专业、知识广搏，并且应具有协调人际关系的能力，具有组织管理领导能力，具有极强的团队合作精神！

三、非财务管理专业学生继续学习本专业知识的建议

我国正处于社会主义建设的一个新历史阶段，对于“厚基础、宽口径、高质、创新型”人才的需求越来越大，要也越来越高。为了适应这一需要，高等学校重视学生对专业知识和专业基本技能的掌握，尽可能多为学生开设相关的课程，以拓宽其知识面。为此，对于非财会专业的学生，继续学习财务管理专业知识，要在以下几个方面加强学习。

财务管理学是一门涉及面非常广的综合性学科。学生只有具备广博的知识基础，才会产生丰富的想象力，才会迸发出智慧的火花。

1、加强财务会计知识的学习。财务管理学，需要较好的财务会计知识。我院对非财会专业的学生虽然开设财务会计学，但由于学时所限，对后面的报表讲述并不重视，往往简单介绍了事，尤其是现金流量表的讲解更少。财务管理的重要一个环节就是财务分析，而财务分析主要以三张报表作为数据分析基础，尤其目前正趋向于现金流量的分析，而学生恰恰对这部分知识掌握甚少，因此学起财务管理比较吃力，效果也不是很好。

2.缺乏税法、经济法等相关知识 学习财务管理学还需要对税法、经

财务管理人才：去外企能学到更多东西

职业前景：为了跟会计专业的同学有所区分，在此将管理会计单独列出来分析。很多大型企业特别是外企的成本会计和财务分析岗位都是重要岗位。有志于在管理方面有所成就的同学，最好能在毕业后进入外资企业——他们的财务管理体系更成熟，让你学到的东西更多，对你以后的发展更有利。

职业通道：学好外语。这是进入外企的首要条件，也是参加ACCA考试的前提——考试所用语言就是英语。其次，关于财务管理的专业课程一定要完全掌握，最好能报考注册会计师考试的《财务成本管理》一科，既能提高你的水准，也能检验你掌握专业知识的程度。

关注并学会分析《21世纪经济报道》或《经济观察报》等财经媒体关于财务方面的报道，这有助于你完善自己的财务理念和管理思想，即使你现在觉得它离你很远。

利用实习机会分析实习单位的财务报表。也可以在网站和《中国证券报》上找来一些上市公司的公开报表或数据进行你自己的分析，然后再和那些财务专家的分析去比较，这样也能学得不少东西，可以帮助你在面试时与考官表达你的符合现实的财务管理思想。

职业培训：ACCA证书在全球影响力持续上升，被称为国际财会领域的通行证。最关键的是，它的考试课程全面而且专业，是提高能力的一个途径。

先丰富理论知识，如果你本科不是财务管理专业的，建议你把相关的知识学下。先学会计基础，再看看中级财务会计，财务管理原理，公司理财这些基础课程，等对财务会计有了较好的了解后可以学习有关财务分析的知识，主要的财务报表分析，有很多分析方法，不过现在国内的公司报表90%都有假，建议你到上交所网站上下载些上市公司报表看看，一定要好坏公司对照分析，你就能看出问题，特别是现金流量表，从筹资，投资，经营方面来分析，看多了自然有自己的感觉了。分析是对财务决策有用的，不过你要全面的学习，税法是不得不学的。

第五篇：中级财务管理第一章讲义

第1页，共16页

《中级财务管理》精讲班第2讲：第一章总论—课件讲义（多智职业教育在线）《中级财务管理》精讲班 第2讲：第一章总论讲义

第一章总论

本章考情分析

本章为非重点章。本章是财务管理的理论基础，主要为学习以后各章内容提供理论依据。本章从考试角度来说，分数较少，一般占4分左右，主要考3～4个客观题。

本章主要介绍了财务管理目标、财务管理环节、财务管理体制、财务管理环境等四个方面的内容。本章属于基础章节，内容比较简单，主要是出客观题的题型，复习难度不大。由于去年本章变动较大，新增较多内容，故去年考的分数较多，2011年分数不会超过5分。最近3年题型题量分析

题型 2008年 2009年 2010年 考点

单项选择题 2题2分 1题1分 3题3分

企业价值最大化作为财务管理目标； 所有者与经营者利益冲突的协调； 所有者与债权人的矛盾协调；

财务管理的经济环境（通货膨胀水平）； 多项选择题 1题2分

第2页，共16页

1题2分 2题4分

集权与分权相结合型财务管理体制的一般内容； 衍生金融工具的内容 判断题 1题1分

财务管理的经济环境（经济周期中的财务管理战略）计算分析题 综合题 合计 3题4分 2题3分 6题8分 本章主要考点

（1）财务管理目标优缺点的比较，相关者利益最大化目标的具体内容；（2）所有者与经营者、所有者与债权人的矛盾与协调；（3）企业财务管理体制各种模式的特点；（4）集权与分权的选择及其选择时应考虑的因素；（5）主要理财环境的内容及对财务管理决策的影响。

第一节财务管理目标

一、企业财务管理目标理论

财务管理的目标取决于企业的目标，所以财务管理的目标和企业的目标是一致的。盈利是其最基本、最一般、最重要的目标。盈利不但体现了企业的出发点和归宿，而且可以概括其他目标的实现程度，并有助于其他目标的实现。

最具综合性的计量是财务计量。因此，企业目标也称为企业的财务管理目标。关于财务管理目标的表达，主要有以下四种观点：

第3页，共16页

（一）利润最大化 优点：

1.利润可以直接反映企业创造的剩余产品的多少；

2.有利于企业资源的合理配置，有利于企业整体经济效益的提高。缺点：

1.没有考虑利润实现时间和资金时间价值； 2.没有考虑风险问题；

3.没有反映创造的利润与投入的资本之间的关系； 4.可能导致企业短期财务决策倾向，影响企业长远发展。

（二）股东财富最大化 优点：

1.考虑了风险因素；

2.在一定程度上能避免企业追求短期行为；

3.对上市公司而言，股东财富最大化目标比较容易量化，便于考核和奖惩。

【提示】衡量指标：在上市公司，股东财富是由其所拥有的股票数量和股票市场价格两方面来决定。在股票数量一定时，股票价格达到最高，股东财富也就达到最大。缺点：

1.非上市公司难于应用；

2.股价受众多因素的影响，股价不能完全准确反映企业财务管理状况； 3.它强调的更多的是股东利益，而对其他相关者的利益重视不够。

（三）企业价值最大化

1.考虑了取得报酬的时间，并用时间价值的原理进行了计量； 2.考虑了风险与报酬的关系；

3.能克服企业在追求利润上的短期行为；

4.用价值代替价格，克服了过多受外界市场因素的干扰，有效的规避了企业的短期行为。【提示】从财务管理的角度看，企业价值不是账面资产的总价值，而是企业所有者权益的市场价值，是企业所能创造的预计未来现金流量的现值。

第4页，共16页

缺点：

1.企业的价值过于理论化，不易操作；

2.对于非上市公司，只有对企业进行专门的评估才能确定其价值。而在评估企业的资产时，由于受评估标准和评估方式的影响，很难做到客观和准确。

（四）相关者利益最大化（本书观点）优点：

1.有利于企业长期稳定发展； 2.体现了合作共赢的价值理念；

3.这一目标本身是一个多元化、多层次的目标体系，较好地兼顾了各利益主体的利益； 4.体现了前瞻性和现实性的统一。缺点：

过于理想化且无法操作。

【提示】相关者利益最大化是企业财务管理最理想的目标。但鉴于该目标过于理想化且无法操作，教材后述章节仍采用企业价值最大化作为财务管理的目标。

第3讲：第一节财务管理目标讲义 企业财务管理目标理论 【要点1】各种目标的衡量指标

【例题1·单选题】在下列各项中，能够反映上市公司股东财富最大化目标实现程度的最佳指标是（）。（2004年）A．总资产报酬率 B．净资产收益率 C．每股市价 D．每股收益 【答案】C 考试大网校试题解析：股东财富是由其所拥有的股票数量和股票市场价格两方面来决定。在股票数量一定时，股票价格达到最高，股东财富也就达到最大。

【例题2·判断题】从财务管理的角度来看，企业价值所体现的资产的价值既不是其成本价值，也不是其现时的会计收益。（）【答案】√

第5页，共16页

考试大网校试题解析：从财务管理的角度看，企业价值不是账面资产的总价值，而是企业所有者权益的市场价值，或者是企业所能创造的预计未来现金流量的现值。【要点2】掌握各种目标优缺点

【例题3·单选题】某公司董事会召开公司战略发展讨论会，拟将企业价值最大化作为财务管理目标，下列理由中，难以成立的是（）。（2010年）A．有利于规避企业短期行为 B．有利于量化考核和评价 C．有利于持续提升企业获利能力 D．有利于均衡风险与报酬的关系 【答案】B 考试大网校试题解析：本题主要考核的是财务管理目标的基本知识。企业价值最大化目标的缺点是过于理论化，难以操作；对于非上市公司，只有对企业进行专门的评估才能确定其价值。因此将企业价值最大化作为财务管理目标存在的问题是不利于量化考核和评价。所以选B。

【要点3】注意各种目标之间的共性和特性

【例题4·多选题】下列各项企业财务管理目标中能够同时考虑避免企业追求短期行为和考虑了风险因素的财务管理目标有（）。A．利润最大化 B．股东财富最大化 C．企业价值最大化 D．相关者利益最大化 【答案】BCD 考试大网校试题解析：利润最大化目标可能导致企业短期财务决策倾向，而且没有考虑风险因素，其他三个目标都能不同程度的避免企业短期行为，并考虑了风险因素。【要点4】相关者利益最大化的具体内容 具体内容

（1）强调风险与报酬的均衡，将风险限制在企业可以承受的范围内。（2）强调股东的首要地位，并强调企业与股东之间的协调关系。

（3）强调对代理人即企业经营者的监督和控制，建立有效的激励机制以便企业战略目标的第6页，共16页

顺利实施。

（4）关心本企业普通职工的利益，创造优美和谐的工作环境和提供合理恰当的福利待遇，培养职工长期努力地为企业工作。

（5）不断加强与债权人的关系，培养可靠的资金供应者。（6）关心客户的长期利益，以便保持销售收入的长期稳定增长。

（7）加强与供应商的协作，共同面对市场竞争，并注重企业形象的宣传，遵守承诺，讲究信誉。

（8）保持与政府部门的良好关系。

【例题5·单选题】下列有关相关者利益最大化目标的具体内容中不正确的是（）。A．强调尽可能降低风险 B．强调股东的首要地位

C．加强对企业代理人的监督、控制及激励 D．保持与政府部门的良好关系 【答案】A 考试大网校试题解析：相关者利益最大化目标强调风险与报酬的均衡，将风险限制在企业可以承受的范围内。

二、利益冲突的协调

（一）所有者与经营者利益冲突的协调 矛盾的表现

经营者希望在创造财富的同时，能够获取更多的报酬，更多的享受；而所有者则希望以较小的代价（支付较少报酬）实现更多的财富。协调方式

1.解聘；通过所有者约束经营者 2.接收；通过市场约束经营者

3.激励：将经营者的报酬与绩效挂钩。两种基本方式：“股票期权”和“绩效股”。

【例题6·单选题】某上市公司针对经常出现中小股东质询管理层的情况，采取措施协调所有者与经营者的矛盾。下列各项中，不能实现上述目的的是（）。（2010年）A．强化内部人控制 B．解聘总经理

C．加强对经营者的监督

第7页，共16页

D．将经营者的报酬与其绩效挂钩 【答案】A 考试大网校试题解析：本题主要考核的是所有者与经营者利益冲突的协调。协调所有者与经营者的矛盾通常可采取以下方式解决：（1）解聘；（2）接收；（3）激励。选项B、C属于解聘方式；选项D属于激励方式。

（二）债权人与所有者利益冲突的协调 矛盾的表现：

1.所有者改变举债资金的原定用途，增大偿债的风险，降低了债权人的负债价值； 2.举借新债，增大偿债的风险，致使原有债权的价值降低。协调方式：

1.限制性借债：在借款合同中加入限制条款，如规定借款的用途、规定借款的信用条件，要求提供借款担保等。

2.收回借款或停止借款；当债权人发现公司有侵蚀其债权价值的意图时，采取收回债权和不再给予新的借款的措施，从而来保护自身权益。

【例题7·单选题】下列各项中，不能协调所有者与债权人之间矛盾的方式是（）。（2005年）

A．市场对公司强行接收或吞并 B．债权人通过合同实施限制性借款 C．债权人停止借款 D．债权人收回借款 【答案】A 考试大网校试题解析：为协调所有者与债权人之间矛盾，通常采用的方式是：限制性借债；收回借款或停止借款。市场对公司强行接收或吞并是所有者与经营者矛盾的协调方式。第4讲：第二节财务管理环节、第三节财务管理体制

（一）讲义

第二节财务管理环节

财务管理环节是企业财务管理的工作步骤与一般工作程序。

一、计划与预算

（一）财务预测

财务预测是根据企业财务活动的历史资料，考虑现实的要求和条件，对企业未来的财务活动作出较为具体的预计和测算过程。

第8页，共16页

财务预测的方法主要用定性预测和定量预测两类。

（二）财务计划

财务计划是指根据企业整体战略目标和规划，结合财务预测的结果，对财务活动进行规划，并以指标形式落实到每一计划期间的过程。

确定财务计划指标的方法一般有平衡法、因素法、比例法和定额法等。

（三）财务预算

财务预算是指根据财务战略、财务计划和各种预测信息，确定预算期内各种预算指标的过程。它是财务战略的具体化，是财务计划的分解和落实。

财务预算的方法通常包括固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算和滚动预算等。

二、决策与控制

（一）财务决策

财务决策是按照财务战略目标的总体要求，利用专门的方法对各种备选方案进行比较和分析，并从中选出最佳方案的过程。财务决策是财务管理的核心，决策的成功与否直接关系到企业的兴衰成败。

财务决策的方法主要有两类。一类是经验判断法，是根据决策者的经验来判断选择，常用的方法有淘汰法、排队法、归类法等；另一类是定量分析法，常用的方法有优选对比法、数学微分法、线性规划法、概率决策法等。

（二）财务控制

财务控制是利用有关信息和特定手段，对企业的财务活动施加影响或调节，以便实现计划所规定的财务目标的过程。

财务控制的方法通常有前馈控制、过程控制、反馈控制几种。

三、分析与考核

（一）财务分析

财务分析是根据企业财务报表等信息资料，采用专门方法，系统分析和评价企业财务状况、经营成果以及未来趋势的过程。

财务分析的方法通常有比较分析、比率分析、综合分析等。

第9页，共16页

（二）财务考核

财务考核是指将报告期实际完成数与规定的考核指标进行对比，确定有关责任单位和个人完成任务的过程。财务考核与奖惩紧密联系，是贯彻责任制原则的要求，也是构建激励与约束机制的关键环节。

财务考核的形式是多种多样的，可以用绝对指标、相对指标、完成百分比考核，也可采用多种财务指标进行综合评价考核。

【提示】财务决策是财务管理的核心工作环节。

【例题1·多项选择题】下列各项中，属于企业财务管理环节的有（）。A．财务计划 B．财务控制 C．财务决策 D．财务分析

【答案】ABCD

考试大网校试题解析：一般来说，企业财务管理包括以下几个环节：财务预测、财务计划、财务预算、财务决策、财务控制、财务分析和财务考核等，因此，选项A、B、C、D都是正确的。

第三节 财务管理体制

一、企业财务管理体制的含义

企业财务管理体制是明确企业财务层级权限、责任和利益的制度，其核心问题是如何配置财务管理权限，企业财务管理体制，决定着企业财务管理的运行机制和实施模式。【提示】核心问题是如何配置财务管理权限。

【例题1·单选题】企业财务管理体制是明确企业各财务层级财务权限、责任和利益的制度，其核心问题是（）。A．如何进行财务决策 B．如何进行财务分析 C．如何配置财务管理权限 D．如何实施财务控制 【答案】C

第10页，共16页

考试大网校试题解析：本题的考点是企业财务管理体制的含义。企业财务管理体制是明确企业财务层级财务权限、责任和利益的制度，其核心问题是如何配置财务管理权限，企业财务管理体制决定着企业财务管理的运行机制和实施模式。

二、企业财务管理体制的一般模式

企业财务管理体制，概括地说，可分为三种类型：

模式、含义、特点 集权型

集权型财务管理体制是指企业对各所属单位的所有管理决策都进行集中统一，各所属单位没有财务决策权，企业总部财务部门不但参与决策和执行决策，在特定情况下还直接参与各所属单位的执行过程。

（1）优点：企业内部的各项决策均由企业总部制定和部署，企业内部可充分展现其一体化管理的优势，利用企业的人才、智力、信息资源，努力降低资本成本和风险损失，使决策的统一化、制度化得到有力的保障。采用集权型财务管理体制，有利于在整个企业内部优化配置资源；有利于实行内部调拨价格；有利于内部采取避税措施及防范汇率风险等。（2）缺点：集权过度会使各所属单位缺乏主动性、积极性，丧失活力，也可能因为决策程序相对复杂而失去适应市场的弹性，丧失市场机会。

分权型

分权型财务管理体制是指企业将财务决策权与管理权完全下放到各所属单位，各所属单位只需对一些决策结果报请企业总部备案即可。

（1）优点：由于各所属单位负责人有权对影响经营成果的因素进行控制，加之身在基层，了解情况，有利于针对本单位存在的问题及时做出有效决策，因地制宜地搞好各项业务，也有利于分散经营风险，促进所属单位管理人员及财务人员的成长。

（2）缺点：各所属单位大都从本位利益出发安排财务活动，缺乏全局观念和整体意识，从而可能导致资金管理分散、资本成本增大、费用失控、利润分配无序。

集权和分权相结合型

集权与分权相结合型财务管理体制，其实质就是集权下的分权，企业对各所属单位在所有重大问题的决策与处理上实行高度集权，各所属单位则对日常经营活动具有较大的自主权。

第11页，共16页

主要特点：

（1）在制度上，企业内应制定统一的内部管理制度，明确财务权限及收益分配方法，各所属单位应遵照执行，并根据自身的特点加以补充。

（2）在管理上，利用企业的各项优势，对部分权限集中管理。

（3）在经营上，充分调动各所属单位的生产经营积极性。各所属单位围绕企业发展战略和经营目标，在遵守企业统一制度的前提下，可自主制定生产经营的各项决策。为避免配合失误，明确责任，凡需要由企业总部决定的事项，在规定时间内，企业总部应明确答复，否则，各所属单位有权自行处置。

正因为具有以上特点，因此集权与分权相结合的财务管理体制，吸收了集权型和分权型财务管理体制各自的优点，避免了二者各自的缺点，从而具有较大的优越性。

【相关链接】集权型企业拥有多级管理层；其管理幅度比较窄，从而呈现出层级式结构；将决策权分配给高层管理。

1.集权决策的优点：（1）易于协调各职能间的决策；（2）对报告线的形式进行了规范，比如利用管理账户；（3）能与企业的目标达成一致；（4）危机情况下能进行快速决策；（5）有助于实现规模经济；（6）适用于由外部机构实施密切监控的企业。

2.集权决策的缺点：（1）高级管理层可能不会重视个别部门的不同要求；（2）决策时间过长；（3）对级别较低的管理者而言，其职业发展有限。

分权型结构则包含更少的管理层，并将决策权分配到较低的层级，从而具有较宽的管理幅度并呈现出扁平型结构。

分权决策的优点：（1）分权制减少了信息负载；（2）提高了企业反应能力；（3）为决策提供了更多的信息并对员工产生了激励效应。

【例题2·单选题】某企业对各所属单位在所有重大问题的决策和处理上实行高度集权，各所属单位则对日常经营活动具有较大的自主权，该企业采取的财务管理体制是（）。A．集权型 B．分权型

C．集权和分权相结合型 D．集权和分权相制约型 【答案】C 考试大网校试题解析：本题的考点是财务管理体制各种模式的区分。

第12页，共16页

《中级财务管理》精讲班第6讲：

第四节 财务管理环境

一、技术环境

财务管理的技术环境，是指财务管理得以实现的技术手段和技术条件，它决定着财务管理的效率和效果。

二、经济环境

在影响财务管理的各种外部环境中，经济环境是最为重要的。

（一）内容

经济环境内容十分广泛，包括经济体制、经济周期、经济发展水平、宏观经济政策及社会通货膨胀水平等。

【例题1·多选题】在下列各项中，属于财务管理经济环境构成要素的有（）。（2007年）A．经济周期 B．通货膨胀水平C．宏观经济政策 D．公司治理结构 【答案】ABC 考试大网校试题解析：经济环境属于在影响财务管理的各种外部环境中的重要环境。公司治理结构属于公司内部环境。

（二）注意不同经济经济周期下的财务管理策略 见P14 表1-1 【例题2·判断题】在经济衰退初期，公司一般应当出售多余设备，停止长期采购。（）（2010年）【答案】√

考试大网校试题解析：此题主要考核知识点经济周期中的财务管理战略。在经济衰退期，公司一般应当停止扩张、出售多余设备、停产不利产品、停止长期采购、削减存货、停止扩招雇员。因此本题的说法是正确的。

（三）注意通货膨胀对财务管理的影响 措施

1.进行投资可以避免货币贬值风险，实现资本保值；

第13页，共16页

2.签定长期购货合同，以减少物价上涨造成的损失； 3.取得长期负债，保持资本成本；

4.采用比较严格的信用条件，减少企业债权； 5.调整财务政策，防止和减少企业资本流失等等。

【解释】为什么通货膨胀造成的现金流转不平衡，不能靠短期借款来解决? 【答疑】通货膨胀造成的现金流转不平衡，不能靠短期借款解决，而是现金购买力被永久地“蚕食”了。原因是：如财务会计中固定资产提折旧是基于币值不变，即假设不存在通货膨胀，某一项固定资产的原值为100万元，没有净残值，预计使用年限为10年，则该项固定资产不管用直线法或加速折旧法提折旧，其10年的折旧总额为100万元；但在财务管理中要考虑通货膨胀因素，假设10年中物价上涨了20%，即固定资产报废时，其重置成本变为120万元，重置固定资产的资金缺口20万元是由于通货膨胀因素导致的，通货膨胀造成的现金流转不平衡是由于货币内在购买力下降造成的，不能靠短期借款解决，而是现金购买力被永久地“蚕食”了。

【例题3·单选题】下列应对通货膨胀风险的各项策略中，不正确的是（）。（2010年）A．进行长期投资 B．签订长期购货合同 C．取得长期借款 D．签订长期销货合同 【答案】D 考试大网校试题解析：本题主要考核的是为了减轻通货膨胀对企业造成的不利影响，企业应当采取措施予以防范。在通货膨胀初期，货币面临着贬值的风险，这时企业进行投资可以避免风险，实现资本保值，因此选项A是正确的；与客户应签订长期购货合同，以减少物价上涨造成的损失，因此选项B是正确的；取得长期负债，保持资本成本的稳定，因此选项C是正确的。而选项D签定长期销货合同，在通货膨胀时期会减少企业的收入，所以不利于应对通货膨胀风险，所以D选项错误。

三、金融环境

（一）金融工具的含义与分类

1、含义

金融工具是指融通资金双方在金融市场上进行资金交易、转让的工具，借助金融工具，资金从供给方转移到需求方。

第14页，共16页

2、种类

基本金融工具: 货币、票据、债券、股票等。衍生金融工具:（派生金融工具）

是在基本金融工具的基础上通过特定技术设计形成新的融资工具，如各种远期合约、互换、掉期、资产支持证券等，种类非常复杂、繁多，具有高风险、高杠杆效应的特点。【例题4·多选题】下列各项中，属于衍生金融工具的有（）。（2010年）

A．股票

B．互换

C．债券

D．掉期 【答案】BD 考试大网校试题解析：本题主要考核知识点是金融工具的分类。衍生金融工具又称派生金融工具，是在基本金融工具的基础上通过特定技术设计形成新的融资工具，如各种远期合约、互换、掉期、资产支持证券等。选项A、C属于基本金融工具。

（二）金融市场的分类

金融市场是指资金供应者和资金需求者双方通过一定的金融工具进行交易而融通资金的场所。分类标准 以期限分类

1、货币市场（短期金融市场）

特点：（1）期限短；（2）交易目的是解决短期资金周转；（3）金融工具有较强的“货币性”，具有流动性强、价格平稳、风险较小等特性。

2、资本市场（长期金融市场）

特点：（1）融资期限长；（2）融资目的是解决长期投资性资本的需要；（3）资本借贷量大；（4）收益较高但风险也较大。

按功能分类

1、发行市场（一级市场）

主要处理金融工具的发行与最初购买者之间的交易

第15页，共16页

2、流通市场（二级市场）

主要处理现有金融工具转让和变现的交易

按融资对象分类

1、资本市场：以货币和资本为交易对象

2、外汇市场：以各种外汇金融工具为交易对象

3、黄金市场：集中进行黄金买卖和金币兑换的交易市场

按所交易金融工具的属性分类

1、基础性金融市场

是指以基础性金融产品为交易对象的金融市场，如商业票据、企业债券、企业股票的交易市场。

2、金融衍生品市场

是指以金融衍生产品为交易对象的金融市场，如远期、期货、掉期（互换）、期权，以及具有远期、期货、掉期（互换）、期权中一种或多种特征的结构化金融工具的交易市场。

按地理范围分类

地方性金融市场、全国性金融市场和国际性金融市场。【例题5·多选题】下列有关货币市场表述正确的有（）。

A．货币市场也称为短期金融市场，它交易的对象具有较强的货币性 B．也称为资本市场，其收益较高而流动性较差 C．资金借贷量大

D．交易的目的主要是满足短期资金周转的需要 【答案】AD 考试大网校试题解析：选项BC属于长期金融市场的特点。

【例题6·多选题】在下列各项中，属于企业财务管理的金融环境内容的有（）。（2006年）

A．金融市场

B．公司法

C．金融工具

D．税收法规

第16页，共16页

【答案】AC 考试大网校试题解析：本题已按照新教材内容作了修改。本题的主要考核点是财务管理金融环境的构成内容。影响财务管理的主要金融环境因素有金融机构、金融工具和金融市场。公司法和税收法规属于企业财务管理法律环境的内容。

四、法律环境

法律环境对企业的影响是多方面的，影响范围包括企业组织形式、公司治理结构、投融资活动、日常经营、收益分配等。本章重点

1.财务管理目标优缺点的比较，相关者利益最大化目标的具体内容； 2.所有者与经营者、所有者与债权人的矛盾与协调； 3.企业财务管理体制各种模式的特点；

4.主要理财环境的内容及对财务管理决策的影响。