第一篇：高级财务会计(陈信元)-第三章
第三章 练习一
（1）2011年9月30日永乐公司净收益=216000-144000=72000元
2011年12月31日永乐公司净收益=288000-192000=96000元
南洋公司投资收益=（96000-72000）*25%=6000元（2）长期股权投资=120000+6000=126000元 练习二
（1）商誉=540000-1500000*50%-（-300000*50%）=-60000元（2）投资收益=450000*50%+30000*50%+270000/10*50% =253500元
（3）长期股权投资=600000+253500-150000*50%=928500元 练习三
借：投资收益
14500
贷：长期股权投资
14500 借：长期股权投资
14500
投资收益
15500
贷：分派现金股利
30000
借：股本
100000
资本公积
200000
盈余公积
450000
存货
60000
固定资产
50000
土地使用权
40000
商誉
50000
贷：长期股权投资
950000 借：销售成本
管理费用
贷：存货
固定资产
无形资产
练习四
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：投资收益
长期股权投资
贷：分派现金股利
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
存货
固定资产
60000
4500
60000
2500
2000 8000
8000 12000
8000
20000
100000
100000
60000
40000
30000
120000
商誉
20000
贷：长期股权投资
470000 借：销售成本
38000
贷：存货
30000
固定资产
8000
借：应付股利
贷：应收股利
练习五
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：投资收益
少数股东权益
贷：分派现金股利
长期股权投资
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
借：少数股东损益
20000
20000 20000
20000 40000
5000
25000
20000 120000
80000
30000
20000
40000
240000
50000 10000
贷：少数股东权益
10000 借：应付股利
8000 贷：应收股利
8000（1）少数股东损益=10000（2）流动资产=375000（3）投资收益=0（4）股本=300000（5）长期股权投资=0（6）合并商誉=40000（7）合并净利润=140000（8）合并盈余公积=170000（9）合并未分配利润=90000（10）少数股东权益=55000 练习六（1）权益法
借：投资收益
234000
少数股东权益
60000
贷：分派现金股利
240000
长期股权投资
54000 借：盈余公积
48000
贷：提取盈余公积
48000 借：股本
1200000
资本公积
720000
盈余公积
600000
未分配利润
360000
存货
112000
固定资产
448000
商誉
贷：长期股权投资
少数股东损益
借：销售成本
管理费用
贷：存货
固定资产
借：少数股东损益
贷：少数股东权益
借：应付股利
贷：应收股利
（2）成本法
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：投资收益
少数股东权益
贷：分派现金股利
420000
3000000
860000 112000
56000
112000
56000 78000
78000 180000
180000 54000
54000 234000
60000
240000
长期股权投资
54000 借：盈余公积
48000
贷：提取盈余公积
48000 借：股本
1200000
资本公积
720000
盈余公积
600000
未分配利润
360000
存货
112000
固定资产
448000
商誉
420000
贷：长期股权投资
3000000
少数股东权益
860000 借：销售成本
112000
管理费用
56000
贷：存货
112000
固定资产
56000 借：少数股东损益
78000
贷：少数股东权益
78000 借：应付股利
180000 贷：应收股利
180000（3）
1.母公司理论：商誉=420000，少数股东权益=780000，少数股
东损益=120000 2.经济实体理论：商誉=560000，少数股东权益=1018000，少数股东损益=78000 3.变通的经济实体理论：商誉=420000，少数股东权益=878000，少数股东损益=78000 练习七
（一）母公司理论
（1）借：长期股权投资
贷：投资收益
（2）借：盈余公积
贷：提取盈余公积
（3）借：投资收益
少数股东权益
贷：分派现金股利
长期股权投资
（4）借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
固定资产
商誉
贷：长期股权投资
24000
24000
42000
42000
40000
4000
20000
24000 50000
150000 42000 8000 30000 10000
240000
少数股东权益
50000（5）借：管理费用
10000 贷：固定资产
10000（6）借：少数股东损益
10000
贷：少数股东权益
10000
（二）经济实体理论
（1）借：长期股权投资
贷：投资收益
（2）借：盈余公积
贷：提取盈余公积
（3）借：投资收益
少数股东权益
贷：分派现金股利
长期股权投资
（4）借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
固定资产
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
22000
22000
42000
42000
38000
4000
20000
22000 50000
150000 42000 8000 37500 12500
240000
60000
（5）借：管理费用
12500 贷：固定资产
12500（6）借：少数股东损益
9500
贷：少数股东权益
9500
（三）变通的经济实体理论
（1）借：长期股权投资
贷：投资收益
（2）借：盈余公积
贷：提取盈余公积
（3）借：投资收益
少数股东权益
贷：分派现金股利
长期股权投资
（4）借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
固定资产
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
（5）借：管理费用
22000
22000
42000
42000
38000
4000
20000
22000 50000
150000 42000 8000 37500 10000
240000
57500
12500
贷：固定资产
12500（6）借：少数股东损益
9500
贷：少数股东权益
9500
练习八 略
第二篇：高级财务会计 陈信元 课后答案 第六章
第六章
企业集团内部的债券业务
练习一
2007年12 月31 日江湾公司购买债券的价格中包括了应计利息，故其推定损益计算如 下：
000－（100 000＋100 000×10%）×40%＝ 8 000（元）（推定损失）
练习二
1．购买时的债券推定赎回损益＝477 500－（1 000 000－27 000）×50%＝－ 9 000（元）（推 定收益）
*到08 年12 月31 日为止，未摊销折价为30 000，年限为5 年，可见每半年摊销额= 30 000/10=3 000 元。半年之后（也就是09年6 月30 日）母公司在计提利息的时候摊销
了3000 元，即到09年7 月1 日，折价未摊销的余额=30 000-3 000=27 000 元。
09年7 月1 日以后母子公司账上的分录：
子公司正式账面：
2009.7.1 从外界购入母公司债券：
借：持有至到期投资—面值
500 000
贷：持有至到期投资—利息调整
500
银行存款
477 500 2009.12.31 确认投资收益：
借：应收利息
000（50 000*8%*1/2）
持有至到期投资—利息调整500（22 500/9）
贷：利息收入（投资收益）
500 母公司正式账面：（发行方）
2009.12.31 利息费用
000
应付利息
000
应付债券－利息调整000 抵销分录：
应付债券
488 000（970 000+6 000）*50%（2009.12.31）利息收入
500
持有至到期投资
480 000（477 500＋2 500）
营业外收入000
（或债券赎回损益）
利息费用
500（43 000×50%）2009年合并债券利息费用＝43 000＋43 000－21 500＝64 500（元）
2009年末合并应付债券的余额＝（1 000 000－（30 000-6 000））－ 488 000＝488 000（元）或：[1 000 000-（30 000-6 000）]*50%（*50%的债券被推定赎回，合并报表中只反映依旧在外发行的另50%的债券）
2002 年合并报表上的债券赎回推定损益（推定收益）为9 000 元。2．若改为子公司为发行公司，各项指标与上面相同。
练习三
当海丰公司购入平湖公司的债券时：
1.1 月2 日购入债券时推定赎回损益＝142 500－（750 000－15 000）×150 000/750 000＝ －4 500（元）
2009年合并报表中的推定损益＝－4 500 元（利得）
2.2009 年合并报表中应付债券面值＝750 000＋150 000－150 000＝750 000（元）
3.2009年合并报表中应付利息＝（750 000－150 000）×10%×1/2＋150 000×10%×1/2＝37 500（元）
4.海丰公司帐面上对平湖公司债券投资帐户余额＝142 500＋（150 000－142 500）×1/5＝ 144 000（元）（但合并报表中该数字应为零）
当平湖公司购入海丰公司的债券时：
1.1 月2 日购入债券时推定赎回损益＝151 500－（150 000＋3 000）＝－1 500（元）2009 年合并报表中的推定损益＝－1 500 元
2.2009年合并报表中的利息费用＝750 000×10%＋15 000×1/5＝78 000（元）
海丰公司的利息费用已全部抵销
3.合并报表中的应收利息为0（元）
4.合并报表中应付债券的帐面价值＝750 000－15 000×4/5＝738 000（元）（注意：上述推定损益的计算“＋”号表示损失，“－”号表示利得）
练习四
1.应收利息＝4 000-4 000＝0 对远东公司债券投资＝105 000-105 000＝0 债券折价＝15 000-15 000*10%＝13500 应付利息＝40 000-40 000*10%＝36 000 8％应付债券＝1 000 000-100 000＝900 000 利息收入＝3 000-3 000＝0 利息费用＝86 000-4 300＝81 700 2.2007 年合并报表中的相关抵销分录：
应付债券
500 利息收入000 营业外支出（或债券赎回损益）800
持有至到期投资
000
利息费用
300（86 000×10%÷2）应付利息
000
应收利息
000 3.2008 年合并报表中的相关抵销分录： 应付债券
利息收入
000 未分配利润—期初
500（或同时借记：长期股权投资 5200 少数股东权益
1300）
持有至到期投资
000
利息费用600（86 000×10%）应付利息
000
应收利息
000 练习五
申银公司帐面债券利息费用为9 600 元，而应付利息为4 800 元（60 000×8%），可知每 年的折价摊销数为4 800 元，因债券于2002 年1 月1 日到期，可知购买时（1999 年1 月1 日）未摊销的折价数为14 400 元（4 800×3）。
1． 2009 年1 月1 日债券赎回损益＝58 560－（60 000－14 400）＝12 960（元）（损失）2． 广发公司购入申银公司债券时及该相关会计分录： 2009.1.1 购入债券
持有至到期投资—面值
000
持有至到期投资—利息调整440 银行存款
560 2009.7.1 收到利息
银行存款400 持有至到期投资—利息调整
240（60 000－58 560）÷6 利息收入
640 2009.12.31 确认利息收入
应收利息400 持有至到期投资—利息调整
240
利息收入
640（5 280/2）
3． 申银公司2009 年应付债券的有关会计分录： 2009.7.1 支付利息
利息费用800
银行存款
400（60 000×8%÷2）应付债券－利息调整
400（4 800÷2）
2009.12.31 确认应付利息
利息费用
800
应付利息400
应付债券－利息调整400 4． A.确认投资收益48 000 元（60 000×80%）。
长期股权投资
000 投资收益
000 B.确认债券赎回损益12 960 元（计算一如前述，为损失）。
投资收益
960 长期股权投资
960 C.确认债券赎回损益本期已实现部分4 320 元（利息收入5 280－利息费用9 600）。长期股权投资320 投资收益320 5． 2009 合并报表中的少数股东利润为12000 元（60 000×20%）； 归属于母公司股东的净利润为279 360 元（240 000＋48 000－12960＋4320）。
练习六
（1）顺销：
1)2)3)4)
（2）逆销：
1)2)3)4)
债券赎回损益=1 030 000-1020000=10 000（推定损失）
利息费用：5 000 000*10%+100 000/5=520 000（即丽珠公司利息费用）应收利息：0 应付债券：4 900 000+100 000/5=4 920 000（即丽珠公司应付债券）债券赎回损益=4 900 000（丽珠公司账面应付债券）*（2 000 000/4 900 000+10（待摊折价））-1 900 000（持有至到期投资）=60 000（推定利得）
应付利息=丽珠公司对外应付利息5 000 000*10%*(3 000 000/5 000 000)/2+美的公司应付利息1 000 000*10%/2=150 000+50 000= 200 000 应付债券：丽珠公司对外应付债券（4 900 000+100 000/5）*60%+美的公司应付债券（1 020 000-20 000/5）=2 952 000+1 016 000=3 968 000 持有至到期投资：0 练习七
（1）货币资金：50 000+15 000=65 000（2）固定资产净值：（440 000-200 000）+（360 000-120 000）-14 000（高估的值，=21 000-21 000/3）=466 000（3）长期股权投资：0（4）应付债券=200 000*50%=100 000（5）股本=母公司股本=100 000（6）分派现金股利=母公司分派的现金股利=80 000（7）债券赎回损益=200 000*50%-91 000=9 000（推定利得）（8）销售成本=490 000+370 000-（60 000-20 000/2）=810 000（9）利息费用=企业集团对外的利息费用=16 000/2=8 000（10）折旧费用=25 000+20 000-21 000/3（高估的固定资产折旧）=38 000
练习八
由于题设条件有错，此处不再编制工作底稿，相关程序参考第三章内容，重点掌握抵銷分录（1）存货相关抵銷分录（顺销）
长期股权投资000（45000*（1-60%））
主营业务成本
000 主营业务收入
000
主营业务成本
000 主营业务成本000
存货
24000（2）非专利技术抵銷（逆销）
长期股权投资000 少数股东权益
000 营业外收入000（3）债券业务抵銷（逆销）
应付债券
000 利息收入
750
持有至到期投资
750
利息费用
500
债券推定赎回损益500
第三篇：高级财务会计
《高级财务会计》一到十二章复习重点
第一章 外币会计
懂得标价方法与升水贴水之间的关系，升水是指本国货币贬值，而外币升值，而贴水则是本国货币升值，而外币贬值。记住一种标价法下的计算公式即可。应重点掌握单一交易观点及两项交易观点下外币业务的处理及远期外汇交易业务的账务处理。购销业务直接产生的应收及应付款项，随着汇率的变化要不断进行调整，采用“两项交易”观点，差额要记入汇兑损益。即期汇率与远期汇率之间的差异所形成的应收期汇合同款和应付期汇合同款之间的差额记入递延贴水或递延升水，递延升水或递延贴水根据时间进行摊销，摊销部分记入贴水费用或贴水收益或升水费用或升水收入。
要能区别四种折算方法下资产负债表与损益表各项目折算汇率的选择，掌握时态法的时态原则，这种方法是针对流动与非流动项目法和货币与非货币项目法的缺陷而提出来的。要能区分什么是货币性资产,什么是非货币性资产。
例题：
1．外币业务会计所指的外币是……………………………………………………………………（D）
A本国货币以外的货币
C自由兑换的外国货币
B外国货币
D记帐本位币以外的货币
2．下列项目中属于非货币性的流动负债的是……………………………………………………（D）
A应付票据
B应付帐款
C预收帐款
D应交税金
3．在汇率采用直接标价法下，用外国货币换得的本国货币增加表示…………（A）（C）（E）
A本国货币值下降
B本国货币市值上升
C外口货币市值上升
D汇率下降
第二章 所得税会计 应重点掌握永久性差异与时间性差异、当期计列法与跨期所得税分摊法两组概念。应对跨期所得税分摊法下的两种分摊方法的定义及各自的观点进行理解，从本质上看，两种方法的区别在于对重复发生的时间性差异的处理上，部分分摊法认为只应对不重复发生的时间性差异进行分摊，而对重复发生的时间性差异则不进行分摊；而全部分摊法则认为不管是重复发生的时间性差异还是不重复发生的时间性差异，都应进行分摊。
应熟练掌握应付税款法和纳税影响会计法中债务法和递延法的应用。在税率变化的情况下，债务法和递延法对递延税款的处理不同。债务法要求“递延税?quot;科目余额反映按现行税率计算的、未转销的由于时间性差异产生的影响纳税的金额在税率变化的情况下，债务法和递延法对递延税款的处理不同。债务法要求”递延税款"科目余额反映按现行税率计算的、未转销的由于时间性差异产生的影响纳税的金额。
第三章 上市公司会计信息披露
固定资产评估的账务处理：固定资产评估涉及到评估值与固定资产原价值之间的差额及评估折旧与原固定资产折旧之间的差额，其会计处理比其他资产评估的会计处理要复杂。例：
某企业固定资产原始价值为100000元，资产评估日累计折旧帐户为50000元，现经过对该企业固定资产进行资产评估，评估确认该企业固定资产原始价值为90000元，累计折旧为40000元。对上述评估业务进行会计处理。
首先计算评估差额：
原始价值评估差额=100000-90000=10000
累计折旧评估差额=50000-40000=10000
作以下会计分录：
借：累计折旧 10000
贷：固定资产 10000
另外应重点记忆上市公司报告、中期报告、重大事件公告和公司收购公告的披露内容和要求。中期报告指非年终报表外的其他按一定时间阶段编出的财务报告。考生不要将中期报告与半报告等同起来，中期报告有的按季报出，称为季报；有的按月报出，称为月报，我国仅要求上市公司提供半的中期报告。
例题：
资产负债表附注的内容，主要包括……………………………………………（A）（C）（D）
A非常损失项目说明
B委托加工材料
C已贴现商业承兑汇票金额
D代管商品物资
E全年工资总额
第四章 租赁会计
应懂得融资租赁与经营租赁的区别，理解融资租赁的实质是融资，掌握融资租赁和经营租赁的会计处理方法，特别是承租人对融资租赁业务处理的总额法和净额法、售后回租业务的账务处理。另外，应注意承租人对租入资产的改良支出的处理方法与修理费用的处理方法不同，对于修理费用应一次性计入费用；而改良支出则应首先计入“待摊费用”或 “长期待摊费用”科目，并在租赁期内分期摊销。
例题：
A公司19×6年7月1日将成本为200000元的设备出租给B公司，租期为2年，每年租金20000元，每年的7月1日支付。A公司采用直线法计提折旧。该项固定资产可使用10年，期末估计残值10000元。
要求：编制两公司在租赁期内的会计分录。答：
1、A公司的会计分录如下：
19×6年末：
借：应收租金 10000
贷：租金收入 10000
19×7年7月1日：
借：银行存款 20000
贷：应收租金 10000
租金收入 10000
19×7年年末：
借：应收租金 10000
贷：租金收入 10000
借：租赁费用 9500
贷：累计折旧 9500
19×8年7月1日
借：银行存款 20000
贷：应收租金 10000
租金收入 10000
年末：
借：租赁费用 19000
贷：累计折旧 19000
B公司的会计分录如下： 19×6年末预提租金费用：
借：相关费用科目 10000
贷：应付租金 10000
19×7年7月1日支付租金时：
借：相关费用科目 10000
应付租金 10000
贷：银行存款 20000
19×7年年末、19×8年7月1日的会计分录与19×6年年末和19×7年年末的会计分录相同。
第五章 房地产会计
掌握房地产会计核算的重要原则：营业收入要根据不同的经营方式进行确认，一般来说，对房地产开发企业开发的土地及商品房，在所有权移交后将结算账单提交给买方并得到认可时，即确认为营业收入的实现；代建房屋及代理其
他工程在工程竣工验收办妥交接手续，价款结算账单经委托单位验证后，即确认为营业收入的实现；出租房屋时，出租方与承租方签定合同、协议后，承租方根据合同规定，在付租日期交纳了租金后，出租方即确认为营业收入的实现；以赊销或分期收款方式销售的开发产品，以本期收到的价款或按合同约定的本期应收价款，确认为营业收入的实现。
在房地产开发成本的核算中，直接费用与间接费用的处理程序是不一致的，直接费用是直接记入“开发成本”科目；而间接费用则首先在“开发间接费用”科目中归集，期末再按一定的分配标准将开发间接费用在开发产品之间进行分配，记入相关的开发产品的“开发成本”帐户中。
例题：
房地产开发企业的期间费用可以分为(管理费用)、(销售费用)、(财务费用)三项。
第六章 企业合并会计
理解3种不同合并方式的区别，掌握购买法和权益合并法的帐务处理过程，掌握他们的区别，考试时很可能出多选题，出一道大的帐务处理题的可能性不大。
例题：
作为企业潜在超额利润价值的商誉是…………………………………（A）（C）（E）
A不能单独购进
B可以单独购进
C不能单独出售
D可以单独出售
E在买受另一个企业时随同净资产购入记人帐册
第七章 合并会计报表
掌握合并会计报表的范围，很可能出选择题。会购买法下控制权取得日合并会计报表的编制，包括取得子公司全部股权和部分股权两种情况。
购买法下控制权取得日合并会计报表的编制时，取得公司全部股权和部分股权其实没有多大差别，要点是在编制抵消分录时子公司只抵消母公司所拥有的权益。这里要注意拥有权益的比例与确定合并范围时是否拥有控制权不同，比如母公司持有子公司70%的股份，子公司持有孙公司60%的股份，这种情况下，母公司拥有孙公司60%的控制权，但只拥有42%的权益。
第八章：企业合并会计报表
这一章很重要，一定要懂得如何做企业集团内部业务的抵消分录，很可能出帐务处理题，须作抵消的几种情况，如内部销售，内部应收应付款，内部投资等。所出的题不会过于复杂，关键在于掌握处理的方法。要多作些练习题！
例题：
企业编制的合并工作底稿，要包括(利润表)，(利润分配表)和(资产负债表)的所有项目，并分三层列示。
第九章 通货膨胀会计
这一章主要是一些记忆和理解的东西，考试一般会出一些选择题。掌握一些如通货膨胀会计模式的基本构成要素包括：计价单位、计价基准、以及相应的一系列方法、程序。通货膨胀会计的计价单位包括名义货币和等值货币；计价基准包括历史成本、现时成本(包括现时重置成本和现时再生产成本)和变现成本等内容。
例题：
通货膨胀会计
通货膨胀会计模式，是指为了反映和消除不同类型物价变动的影响，采用了某些不同的货币计价单位、计价基准、会计方法与会计程序相结合，形成的通货膨胀会计的不同程式。即，每个通货膨胀会计模式都是由一定的货币计价单位、计价基准、及其特有的会计方法和特有的会计程序相互结合形成的。
第十章 一般物价水平会计
此处不应该是重点章节，要求与第九章一致，关键在于记忆。至多会出几道选择题。
例题：
为什么一般物价水平会计要划分货币性项目和非货币性项目？
一般物价水平会计，是在会计期末根据一般物价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位，历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标，用以编制一般物价水平会计报表作为传统财务会计报表的补充资料，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计
第十一章 现实成本会计
本章系介绍、阐述现时成本会计的程序、方法和特点、作用、优缺点等的一个完整体系。从总体来看，在学习的过程中，应当以现时成本会计的程序、方法为重点，在此基础上对一般物价水平会计的特点、作用、优缺点加以理解和认识。
例题：
名词解释
现时成本: 是指在前市场条件下，按现时价格取得与企业现有资产相同或类似的资产所需付出的货币数额。按资产获得方式不同，现时成本可进一步分为现时重置成本和现时再生产成本。
第十二章 清算会计
对清算会计的复习，首先应了解、掌握清算的法律程序，以此为基础，明确清算会计的工作内容和各项具体业务的会计处理；还应注意比较破产清算会计和普通清算会计在帐户设置、清算损益核算、财产分配核算等方面的联系和区别，以更好地全面掌握清算会计实务。此处可能会出帐务处理题，应该注意！
例题：
企业清算的程序是什么？
解散清算会计的核算程序一般为：全面清查财产，编制清查后的财产盘点表和资产负债表；核算和监督财产物资的处置、债权的回收、债务的偿付以及清算费用的支付和结转；计算清算损益；编制清算损益表和清算结束日的资产负债表；归还投资各方资本，分配剩余财产并结平各帐户。
第四篇：陈信元 会计学 书第八章电子版
会计学
掌握无形资产初始确认的原 3.掌握研究开发费用的会计处理；
4.掌握无形资产销的方法和会计处理；5.了解无形资产的处置；6.了解非货币性资产交换的特点及其判断
7.非货币性资产交换的确认、计量及其会计处理。
【学习重点】 1.无形资产的初始计量和后续计量的基本原则和会计处理方法；
2.非货币性资产交换的确认和计量的原则以及会计处理方法。
第一节无形资产
一、无形形资产的性质与特征
(一)无形资产的性质 P(形资产是指企业期有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性长期资产包多利
业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在元法与 权、商标权、土地使用权(不包括作为投资性房地产的土地使用权)和非专利技术等)商登企企业自身分离，不具有可辨认性，不于本意所述的无形资汽(二)无形资产的特征
无形资产一般具有以下特征
(1)不存在实物形态。无形资产不具有实物形态、有助于企业取得超额收益的一种特殊权利。但是，是否具有实物形态并非识别无形资产的唯一标志。警如应收账款、预付账款等，是一种债权，虽也无实物形态，但会计上却将其归为流动资产。
(2)可以在多个会计期间为企业带来经济利益。作为一项资产，无形资产必然具备资产的切特性，包括能为企业带来未来经济利益，并且其有效年限往往超过1年，因而又称无形固定资产。
(3)所带来的未来经济利益具有很大的不确定性。无形资产确认时的账面价值与其实际的经济价值往往相差很大。例如，企业账面上记载的商标权金额也许很小，但如果经营有方它为企业带来的利益远高于其账面价值。另一方面，企业所拥有的专利权，其账面价值可能很价值往往会丧失殆尽。高，在某一段时期也确实能给企业带来经济利益，但一旦科学技术有了新的突破，原有专利的
(4)无形资产具有可辨认性。要作为无形资产进行核算，该资产必须是能够区别于其他资产，可单独辨认的。只有符合下列条件之一的，则认为该无形资产具有可辦认性
①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
中转移或者分离。如通过法律程序申请获得商标权、专利权等。②产生于合同姓权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务 第八章无形资产以及非货币性资产交换145
(三)无形资产的确认
(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企心 只有当企业的无形资产满足以下两个条件时，在会计 能被确认为无形资产: 在判断无形资产产生的经济利益
是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估备、外部是否有相关的产品市场等来配合无形资产为企业带来经济利益。计，并且应当有明确的证据支持。例如，企业是否有符合要求的人力资源、各种适当的硬件设
自创的商誉，因其成本无法可靠讠计量，就不能作为无形资产加以确认。(2収得该无形资产的成本能够可靠地计量。这是确认资产的一项基本条件。例如，企业
二、无形资产的构成 的无形资产(如各户册客户关系等)、与艺术相关的无形资产(如书刊、音像制品的著作权 企业的无形资产有多种类型，包括与市场相关的无形资产(如商标、商号等)、与客户相关等)、与合约相关的无形资产(如专营权、经营许可权、土地使用权等)，以及与技术相相关的无形(一)专利权 资产(如专利权、计算机软件、数据据库、秘方等)。以下介绍几种常见的无形资产
R(利权是指政府对发明者在某一产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序的发明创造上 给子其制造、使用和出售等方面的专门权利)它给予其持有者独家使用或控制某项发明的特殊权利，但它并不一定能给持有者带来经济利益，有的专利可能经济价值很小，有的专利可能会被更有经济价值的其他专利所淘汰，因此，企业不应将其所拥有的一切专利权都确认为无形资产。通常，只有那些从外单位购入、投资者投入或企业自行开发并按法律程序申请取得的，并乙能够为企业带来较大的经济利益的专利，才确认为无形资产。这类专利往往能通过降低成本、提高质量或被转让给他人而使企业获利(二)商标权 标悬用来辨认认特定的商品戓带各的标
使用特定的名称或图案的权利)商标经过注册登记，就获得了法律保障。商标权的一个重要特点是具有排他性。它给予其持有人在商标注册的范围内享有独家使用权和排斥甚至禁止他人对其独占使用权进行侵犯的权利。现代社会，商标已成为重要的购物向导，成为联系企业和消费者的桥梁。一般情况下，具
有著名商标的产品比没有商标的产品或商标不著名的产品售价要高出许多。这说明，名牌商标能为企业带来未来的超额经济利润，其经济价值甚至可超过企业的有形资产
(三)非专利技术c>ら利分.叶每专利利技术是指不为公众所知，在生产经营中已被采用但未申请专利从而不享有法律保 护的各种技术知识和经验)它包括工业专有技术、商业专有技术和管理专有技术。在生产经营过程中非专利技术表现出经济性、机密性和动态性等特征。具体而言，就是通过使用非专利技术，能够提高企业的生产效率和经营能力，从而给企业带来较高的经济利益。正因为上述原因，企业往往不愿意公开其掌握的非专利技术，因为一旦被公开，它就失去了经济价值。同时，非专利技术是企业或技术人员经过长期的经验积累而形成的，尚需随着科技的进步而不断发展。与专利权相比，非专利技术不受法律保护，也没有法律规定的期限，只要能够保密，企业就
可长期享有其利益。会计
四)土地使用用权 7((士地使用权是指圆家准许某一企业在一定期间内对国有た地享有开发、利用、经营的权
利)上地使用权有长期固定的，也有临的长期以来，我国城乡企业一般都通过行政划的 方式，从各级政府无偿取得土地使用权。直到1988年年，我国修改了《土地管理法》，明确规定国有土地和集体所有土地的使用权可以依法有偿转让和出让。企业可以通过行政划拨、外购以及投资者投入等几种方式取得土地使用权。在通常情况下，作为投资性房房地产或者作为定 资产核算的士地使用权权，应该按照投资性房地产或者固定资产核算外购的土地使用权、投资
者投人的的土地使)用权应该作为无形资产核算。
(五)专营权 专营权也称特许经营权，通常有以下两种形式:一是由政府机构授权，准许特定企业在某
订合同，允许一家企业使用另一家企业的商标、商号、技术秘密等的权利，如建立连连锁商店)会 地区经营或销售某种特定商品的权和(如烟草を卖板、邮电迈信等专二是指企业签计上的专营权主要指第二种情况。
三、无形形资产的取得)外购无形贡产 企业可以通过购买、接受捐赠、接受投资者投人或自行研究开发而取得专利权。外购无形
支出。但不包括下列各项支出:(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用以及其 资产的成本括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他他间接费用；(2)无形资产已经达到预定用途后发生的费用。
(二)投资者投入的无形资产 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议
约定价值有失公允，则应按无形资产的公允价值入账。(三)自行开发的无形资产
至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。自行开发的无形资产，共成本包括自满足无形资产确认条件以及开发支出资本化条件后从理论上讲，企业自自行开发的无形资产的入账价值应当包括研究开发过程中所发生的切支出，如参与研究和开发活动人员的工资和其他有关费用、研究和开发活动消耗的材料、用于研究和开发活动的设备和设施的折旧费、与研究开发活动有关的间接费用和其他费用等但是由于研究和开发活动的结果极不确定，往往不一定能够成功，因此一般将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出。p所究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的活动悴如，研究
成果或其他知识的应用研究，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的潜在替代品的配制、设计评价和最终选择等。点点在于研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，这些活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等，具有较大的不确定性。因此，该阶段的支出
서(应当于发生时直接计入当期损益。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以
生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等的活动)摩如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计，不具有商业性生产经济规
第八章无形资产以及非货币性资产交换换147定的替代品的设计、建造和测试等。模的试生产设施的设计、建造和运营，新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选
于具有很强的针对性，并且形成成果的可能性较大。企业如果能够证明满足无形资产的定义 相对研究阶段而言，开发阶段在很大程度上基本形成了一项新产品或新技术。1范少在及相关确认条件，则所发生的支出就可以资本化，确认为无形资产 具体而言，当开发阶段的支出同时满足下列条件时，就可以作为无形资产确识试，否则仍应计入当期损益:
(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
(3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性性；
出售该无形资产:(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或
s)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠靠地计量。
期损益。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当
企业自行开发无形资产的研发支出，无论是否满足资本化条件，均先在“研发支出”账户中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用。符合资本化条件但尚未
完成的开发费用，继续保留在“研发支出”账户中，待开发项目完成，达到预定用途形成无形资产时，再将其转入无形资产
【例1】2011年1月3日，索飞公司董事会批准研发一项新技术。从1月到5月，该公司在研究开发过程中发生材料费、人工费等共550000元。6月月，该公司证实该项开发活动已经
成功，并满满足尢形资产确认的条件，从6月到9月，又发生相关支出320000元。2011年930日，该项新技术达到预定用途。上述业务的会计处理如下
(1)1~~5月，归集研究开发阶段发生的支出:
。借:研发支出一费用化支出 550000(e贷:原材料等 550000
借:研发支出一资本化支出(2)6~9月，归集开发阶段发生的支出:
320000
贷:应付职工薪酬等 320000(3)9月30日，该项新技术达到预定用途:
借:无形资产 320000货:研发支出一资本化支出(4)期末，将费用化的研发支出转入管理费用:作到 320000借管理费用个 550000货:研发支出一一费用化支出 550000
四、无形资产的摊销
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。有使用寿命的无形资产应当摊销。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿 148会计学
命不确定的无形资产不应摊销，但在期末进行减值测试。(-)无形黄产使用命的估计
企业确定无形资产的使用寿命时应当考虑以下因素，类资产通常的产品寿命周期；技、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制期限，适用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等 某些无形资产取得源自合同或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法
定权利的期限；但如果企业使用该资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利等期限的则应当按照企业预期的使用寿命确定。
(二)无形资产的销期限和销方法 按照现行制度规定，企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形
资产确认时止。即，当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再推
够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。当无法可靠确定预期实现方式时 无形资产的推销方法有直线法、生产总量法等。企业所选择的无形资产推销方法，应当能就应当采用直线法摊销。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产
还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或者者可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结東时很可能存在。
在摊销无形资产时，还应当考虑该无形资产的服务对象，并以此为基础将其推销金额计相关资产的成本或者当期损益
企业一般要设置“累计摊销”"账户反映无形资产摊销情况。累计推销是无形资产的备抵账户，其性质与固定资产中累计折旧基本相同。
【例2】华威公司购买一项专利权，成本为600000元，合同规定的受益年限为10年。则该公司每月应雄销5000元，编制会计分录如下:
借:管理费用等 5000贷:累计摊销一一专利权 5000
(三)使用寿命不确定的无形资产
测试的方法按照资产减值的原则进行处理。使用寿命不确定的无形资产不需推销，但是应当在每个会计期间进行减值测试。其减值
五、无形资产的处置
无形资产的所有权是指企业在法律规定的范围内对其无形资产所享有的占有、使用、收业还可以让渡无形资产的使用权，也就是出租无形资产 益、处置的权利。企业可以依法转让其所拥有的无形资产的所有权，也就是出售无形资产。企
(一)无形资产的出售
转让无形资产的所有权也就意味着企业放弃对无形资产的占有、使用、收益、处置的权利，而将这些权利转移给购买方)所以，应注销已转让的无形资产账面上的推余价值，即注销第八章无形资产以及非货币性资产交换 149差额确认为营业外收入或支出 无形资产和累计推销，相关的减值准备也应一并转销。所取得的价款与无形资产推余价值的。【例3】中兴公司购得一项商标权，共支付120000元，受益期限为10年 将该项资产的所有权转让给其他单位，共得款140000元。则会计处理如下4 年后，企业(1)取得商标权时:
货:银行存款 借:无形资产一商标权 120000
(2)每月摊推销1000元(120000÷10÷12)时 120000
借:管理费用 1000贷:累计推销一一商标权 1000借:银行存款(3)转让得款140000元，并结转账面上无形资产的捕余价值时 140000累计推销一一商标权 24000贷:无形资产一商标权 营业外收入一处置非流动资产利得5 120000
44000
如出售无形资产发生损失，则借记“营业外支出处置非流动资产损失”账户户果该无形资产曾计提减值准备，则与该无形资产相关的减值准准备也应一并转销。(二)无形资产的出租
如果企业只是让渡无形资产的使用权，则意味着它仍拥有该项资产的占有、使用、收益、处置的权利，受让方只有使用权，没有所有权。因此，这项资产仍应作为企业的无形资产，保留其账面价值、继续进行排推销。会计上只需要核算取得的租金收入及其相关的履约费用 【例4)沿用例3的资料，假如2年后，该企业只是将商标出租给其他单位，合同约定受
计处理如下
(1)出租方取得收入25000元时
借:银行存款 25000贷:其他业务收入 25000●(2)出租后，每月摊销无形资产时
借:其他业务成本 1000贷:累计推销一一商标权 1000(三)无形资产的报度
当无形资产预期不能为企业带来未来经济利益时，就不再符合无形资产的定义，应将其报废转销・在账面上转销相关的账面价值和减值准备、确认转销损失。
【例5】续续例4，如果8年后，该商标权已经没有经济价值，第9年年初该公司决定将其转销。则会计处理为:
借:累计摊销一一商标权 96000营业外支出 24000贷:无形资产一一商标权 120000 第八章无形资产以及非货币性魔产交换151
第二节非货币性资产交换
一、货币性资产与非货币性资产
应收票据以及准备持有至到期的债券投资 货币性资产是指现金及将以固定或可确 的现金收取的资产，包括现金、应收账款和
存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期日的债券投资 币性资产是指货币性资产以外的资产，如
区分货币性资产与非货币性资产的主要依据是资产在将来为企业带乘的经济利益，即现金数额是否是固定的或可确定的。如如果资产在将来为企业带来的经济利益，即现金数额是固现金数额是不固定或不可确定的，则该资产属于非货币性资产 定的或可确定的，则该资产就是货币性资产放之，如果资产在将来为企业带来的经济利益，即
二、非货币性资产交换的特点及其判判断
少量的货币性资产。这类交易具有以下特点 非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及某家具公司的一批办公家具相交换。(1)非货币性资产交换的对象主要是非货币性资产。例如，某汽车销售公司以数辆汽车与
2)非货币性资产交換是互惠转让的行为。企业在生生产经营过程中所进行的各类交易，按照交易行为的性质，可分为互惠转让和非互惠转让。惠转山的结果是，企业以换出资产为代让。例如，企业的清算或是进行慈善捐赠等行为而导致的资产转转出，就属于非互惠转让 价换人另一项资产。非货币性资产交换就是一种种互惠转让。吧互思转是指资产单方向转
需要指出的是，非货币性资产交换并不意味着不涉及任何货币性资产，有时也可能涉及少量的货币性资产。例如，企业在换出非货币性资产的同时，还可能需要支付一定金额的货币性资产；或者是在换入非货币性资产的同时收到一定金额的货币性资产。此时，所收到或支付的货币性资产就是通常所说的补价。这类交易是否仍属于非货币性资产交换，关键是看补价占整个交易的金额。为便于判断，我国《企业会计准则》提出了25%的参考比例。如果支付的货币性资产占换人资产公允价值的比例(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例)低于25%，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和)的比低于255%的，视同非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换的核算原则进行处理；如果这一比例高于25%(含25%)，则视为货币性交易，应根据货币性交易 的核算原则进行会计处理。不平
三、非货币性资产交换的确认和计量原则
在非货币性资产交换的情况下，关键问题是如何计量换入资产的价值。一般而言，换入资产的入账价值有公允价值和账面价值两种计量基础。
(-)以公允价值计价
公允价值是指熟悉情况的交易双方愿意交换资产或清偿债务的价格。非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与
换出资产账面价值的差额计入当期损益:(1)该项交换具有商业实质:(2换人资产或換出资产 152会计学 的公允价值能够可靠地过 为定換人资产成本的基如果有确证据表明换入资产的公允价更加可，则应当 入币直如果换入资产和换出资产的公允价值均能些可靠计量，则则应当以少资产的公允价值作
换人资产的公允价值为基础确定换入资产的人价值。在判断非非货币资产交换是否具有商业实质时，企业应当重点考虑由于发生了该项资产
交换而预期使企业未来现金流量を4生变动的程度，通过比较换出资产和換入资产预计产生未来现金流量或其现值，来确定非货币性资产交换是否具有商业实质。如如果该非非货币性资产交
换衛合下列条件之一，则视为具有商业实()換人资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与換出资产显著不，通常包括以
下几种情况: ①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换人资产和换出资产产生的未来现金流量
总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。例例如，某企业以 批库存商品换人一项机器设备，因库库存商品流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量而设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差
较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确
性程度的差异。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同
③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。例，企业以具入男一企业的 使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始
阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡、两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。
(2)换人入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该
相同，但对换入企业而言，换人该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关 项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额也系，从而对换人企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大的差异:另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换人企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显的差异，因而两项资产的交换具有商业实质
加了45.26%，是由于公司的子公司大庆百大宾馆、大庆百货大楼及关联方新百大与第三方进 例如，大商股份有限公司(60094)010年年报显示，公司当年营业外收入较上年年同期增行了资产置换从而获得非货币性资产交换利得所致。公司司以大庆百大宾馆的主楼和招待所以及百货大楼的仓库等固定资产换入位于广莎商城的房产。由于这两类房产的未来现金流量在量模式。有关具体数据见表8 风险、时间和金额方面有显著的不同，且公允价值能够可靠计量，所以公司采用了公允价值计
第八章无形资产以及非货币性资产交换153 相关数据僧息 单位:万元
公司换入资产的公允价值 项目 金额
公司换換出资产的公允价值 318公司换出资产的账面价值
公司非货币性资产交换确认的损益 1616(二)以账面价值计价
平2在不具有商业实质的非货币性资产交换，或者所交换非货币性资产的公允价值难以确定否支付补价，均不确认损益养 的情况下，企业应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是
四、非货币性资产交换的会计处理(为争少以序 V 足3)
(一)以换出资产的公允价值计量的非货币性资产交换 不涉及社价的非货币性资产交二
在没有补价情况下发生的该类非货币性 换，会计处理的基本原则是以换出资产的
公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。即
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值十应支付的相关税费
在以公允价值为基础确认换入资产的人账价值时，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。具体应当视换出资产的类别不同而有所区别:
定按其公允价值确认商品销售收入、同时结转品销售成本)ル名成转(①)资产为存货的，应当视同销售处处理，根据《企业会计進则第14号一收入的规
(2)换资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的的差额，计人营业外收入或营业外支出
(3)換资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计人投资收益。
【例6】兴业公司用一批账面价值为56000元的库存商品办公家具换入光明公司的复印值都为65000元。兴业公司換人的复印机是固定资而光明公司换入的か公家具是待售 机。复印机的账面价值原值为70000元，已提折旧为12000元。办公家具和复印机的公允价的库存商品
i①以库存商品换入复印机时: 1)兴业公司的会计处理如下: 有cshv，karst ir low
借:固定资产 货:主营业务收入师支受、校5②结转销售成本(,A6 65000
借:主营业成本 56000 贷:库存商品 56000
性2)光明公司的会计处理如下:①将换出复印机转为固定资产清理 54会计学
借:固定资产清理
累计折旧 70000贷:固定资产复印机
②换人办公家具时: 65000借:库存商品一办公家具 65000贷:固定资产清理 ③将换入办公家具公允价值与换出复印机账面价值的差额确认为收人
借:固定资产清理 7000
7000贷:营业外收入
2.涉及补价的非货币性资产交换 在发生补价的情况下付の方当以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入资
产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。即 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值十所支付的补价十应支付的相关税费
收到补价か应当以换入资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)和应支付的相关税费，作为换人资产的成本。即即
换入资产的入账价值一换出资产的公允价值一所收到的补价十应支付的相关税费
【例7】申达公司用一台M型号的机床交换沪东公司的一台N型号的机床。M型号机床原值为150000元，已提折旧为40000元，交换日公允价值为1200000元；N型号的机床原值为180000元已提折旧为50000元，交换日公允价值为10000元沪东公司另外向申达公司支付银行存款20000元。整个交换过程中没有发生相关税费。
价一方)第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例:x判的限中种端20000÷120000×100%=16.67% 22
资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。第二步，确定换入资产的入账价值为100000元
换入资产的人账价值=120000-20000=100000(元)第三步，编制会计分录
借:固定资产清理 110000
累计折旧 货固定资产M机床s，3 40000
借:银行存款「% 20000借:固定资产一一N机床 贷:固定资产清理 20000贷:固定资产清理 100000借:固定资产清理 100000贷:营业外收入 10000(2)沪东公司(支付补价一方)的账务处理如下: 10000比例 第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的
第八章无形资产以及非货币性资产交换換155
20000÷(100000+20000)×100%=16.67%
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例低于25%，该项交易属非货币性资产交换
第二步，计算确定换入资产的入账价值。换入资产的人账价值=100000+20000=120000(元)
借:固定资产清理 第三步，编制会计分录 130000累计折旧 0000贷:固定资产N机床 180000借:固定资产清理 贷:银行存款(2000
20000
借:固定资产--M机床(120000
借:营业外支出 贷:固定资产清理 120000 社
30000二er+
贷:固定资产清理 MN∈p 以-3。3000 005
(二)以换出资产的账面价值为计量基础的非货币性资产交换
在非货币性资产交换不具有商业实质，或者换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计
不确认我益ン入文チい 量的情况下，应当以换出资产的账面价值为基础确认换入资产的入账价值，不论是否支付补
T例8)续例7，假设两台机床的公允价值均无法确定
成灰1申达公司的会会计处理如下道先计算确定所收到的货币性资产占换出资产账价值的比例，20000÷110000×100%=18%，因低于25%，所以该项交易属于非货币性资产交换。编制会计分录如下:
借:固定资产清理 110000累计折旧 贷:固定资产M机床付3FAw 0000 150000
借:银行存款 收 20000
贷:固定资产清理
借:固定资产一N机床 90000贷:固定资产清理 孩-2)沪东公司的会计处理如下く首步确定支付的货币性资产占换出资产账画价值与所支付 o2009e 190000 的货币性资产之和的比例，20000÷(130000+20000)=13%，因低于25%，所以该交易是非货币性资产交换。编制会计分录如下:
借:固定资产清理 130000
累计折旧 贷:固定资产N机床、P(t 50000
80000
借:固定资产清理 20000贷:银行存款 20000借:固定资产M机床 150000贷:固定资产清理 150000
第五篇：高级财务会计小结
高级财务会计学习心得体会
这一学期，我们学习了《高级财务管理》，这是我们会计学专业的必修课。从名字上看可能觉得这是一门枯燥乏味又难懂的课，但是事实正好相反，崔老师通过让我们做PPT案例来掌握这门课的知识。每一个案例涉及一块课本的内容，这种形式对我们而言是新颖和好奇的，能使我们主动地想了解各个案例“故事”，从被动接受知识到主动寻找，是一个很好的学习方法的转变。
通过以前的学习，我对基础会计，中级财务会计，高级财务会计，成本会计等课程已经有了比较清晰的认识。基础会计，中级财务会计还主要是做会计的基础性工作，高级财务会计主要是对财务状况进行分析，向使用者提供有用的决策会计信息的一种经济管理活动，它是中级财务会计的发展和延伸，监督核算一般财务会计中不常见或者未出现的特殊经济业务。高级财务会计是中级财务会计的后续课程，与专科会计学专业的其他专业课，如中级财务会计、成本会计、管理会计、财务管理等课程相比，高级财务会计更具有超前性、理论性、技术性等特点，所涉及的其它学科知识很多。所以说，要掌握好高级财务会计的理论与方法，一定要对上述会计专科的相应先修课程的内容有基本的理解和把握，特别是中级财务会计课程的有关理论知识。不具备相应的专科会计学科知识，很难理解和掌握高级财务会计课程内容。
高财与初级、中级财务会计同属于会计学专业的框架内，三者之间是有联系的。高级财务会计解决的问题是经济事项的对外报告问题。也就是说，高级财务会计与中级财务会计的目标是一致的，都是向企业外部投资者、债权人以及其他与企业有利害关系的人提供有关企业财务状况、经营情况和经营成果的信息，以满足他们的决策对财务会计信息的需求。
但是这门课程的业务性很强，而且很深入，主要内容是会计处理的各种业务方法，包括企业合并会计，合并财务报表会计，外币报表会计，所得税会计等几部分。高级财务会计给我映像最深的就是，高级财务会计要针对一些特殊组织的会计问题，如合伙会计、政府和非营利组织会计，以及一些特殊经济业务，如企业破产、遗产与信托会计等问题进行讲解。此外，一些高级财务会计中还会将一些该领域中的前沿问题纳入体系中来，比如人力资源会计、绿色会计（又称环境会计）、社会责任会计等。这是因为高级财务会计本身带有一些研究的意味，也是与初级、中级财务会计最不同的地方。
如果将会计专业体系看作一个金字塔的话，高级财务会计无疑是它的塔尖，它需要以基础会计和财务会计，管理会计以及成本会计等做基础，所以我们要学好这些基础的会计知识，但同时高财又比这些学科更难，位置更高，这需要我们学习高级财务会计时进行深入思考和研究，并结合案例和期刊文献资料等以求更好的理解和掌握。
作为一名会计专业学生，如果以后真正走入会计这一工作岗位，在企业日常的会计工作中，对具体经济业务只掌握基本的会计处理方法是远远不够的，必须通过对《高级财务管理》等课程的学习，理论结合实际，分析运用相关的制度和政策才能把财务工作做得更好。
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