高级财务会计 论文

第一篇：高级财务会计 论文

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2015-2016学年第一学期

大 连 财 经 学 院

会计学院（辅修）

辅修课程名称： 高级财务会计

姓名： 杨莅 学号：201257032 班级：财务管理1班

主修专业： 12级财务管理

辅修专业： 会计实训 第几期： 6

评阅人： 总成绩：

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摘要

八十年代初首期国库券的发行拉开了我国建立资本市场的序幕，三十多年的发展使我国资本市场经历了起步，成长，规范和发展的四个阶段。股权分置改革完成以后，我国的资本市场更是进入快速的发展阶段，各种先进的理论被引入，使得企业的融资结构理论成为企业和经济学界关注的焦点之一，因为企业融资结构的偏好选择影响企业资本的使用效率、公司治理结构和公司价值，从而最终影响企业的业绩。按照现代融资结构的主流理论，企业最优的融资顺序市内源融资、债券融资、股权融资。

对于我们还处于初级阶段的社会主义国家而言，上市公司的融资方式一直是人们关注的焦点，理论界得出比较一致的研究结论是，我国上市公司普遍具有股权融资偏好，不得已才是债务融资。很明显，我国上市公司融资顺序选择与西方资本结构理论存在冲突。所以对于本文我想首先有必要对融资结构进行一个简单的概述，接着再分析我国上市公司资本结构和融资方式，最后就是对股权融资方式的产生原因，利与弊等做个分析阐述，最后给出一点建议。

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一．资本结构概述

（1）资本结构..............................2（2）融资结构.............................2（3）资本结构理论..........................2

二．我国上市公司资本结构

（1）我国上市公司资本结构现状................3

（2）上市公司资本结构偏好分析..............4（3）资本结构优化..........................5目录

一．资本结构与融资结构概述

（1）资本结构

资本结构是指长期负债与权益(普通股、特别股、保留盈余)的分配情况。最佳资本结构便是使股东财富最大或股价最大的资本结构，亦即使公司资金成本最小的资本结构。资本结构是指企业各种资本的价值构成及其比例。企业融资结构，或称资本结构，反映的是企业债务与股权的比例关系，它在很大程度上决定着企业的偿债和再融资能力，决定着企业未来的盈利能力，是企业财务状况的一项重要指标。合理的融资结构可以降低融资成本，发挥财务杠杆的调节作用，使企业获得更大的自有资金收益率。

（2）融资结构

融资结构是指企业在筹集资金时，由不同渠道取得的资金之间的有机构成及其比重关系。

融资结构指金融体系的构成结构。不同的融资方式就会有不同的融资结构，企业典型的融资方式包括权益融资和债务融资。不同的资本来源，其风险与成本就不同，对企业产生的影响和约束亦不同。现代金融制度中包括以银行为主的媒介间接融资的金融机构体系、服务于直接融资的金融市场体系，和对金融业实施监督管理的金融监管机构体系。各种体系发挥特有功能为资金融通提供高效便利的金融服务。

（3）资本结构理论

1·净收益理论 根据该理论，利用债务可以降低企业的综合资金成本。由于债务成本一般较低，所以，负债程度越高，综合资金成本越低，企业价值越大。当负债比率达到100%时，企业价值将达到最大。

2·净营业收益理论 该理论认为，资本结构与企业的价值无关，决定企业价值高低的关键要素是企业的净营业收益。尽管企业增加了成本较低的债务资金，但同时也加大了企业的风险，导致权益资金成本的提高，企业的综合资金成本仍保持不变。

3·MM理论 MM理论是指在没有企业和个人所得税的情况下，任何企业的价值，不论其有无负债，都等于经营利润除以适用于其风险等级的收益率。风险相同的企业，其价值不受有无负债及负债程度的影响；但在考虑所得税的情况下，由于存在税额庇护利益，企业价值会随负债程度的提高而增加，股东也可获得更多好处。于是，负债越多，企业价值也会越大。

4·代理理论 代理理论认为，企业资本结构会影响经理人员的工作水平和其他行为选择，从而影响企业未来现金收入和企业市场价值。这种机制能够促使经理多

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努力工作，少个人享受，并且作出更好的投资决策，从而降低由于两权分离而产生的代理成本。5·等级筹资理论 等级筹资理论认为：外部筹资的成本不仅包括管理和证券承销成本，还包括不对称信息所产生的“投资不足效应”而引起的成本；债务筹资优于股权筹资。

二．我国上市公司资本结构

（1）我国上市公司资本结构现状

改革开放的发展和一系列的经济政策的出台为我国资本市场的发展提供了良好的氛围，同时也为上市公司的融资和资本结构带来了很大的影响。股权分置改革的完成，使得资本市场变得更加的活跃，但是也给很多的企业打来了一定的影响。按照西方的融资方式是以内源融资为主，然后是外源融资，而我国上市公司则是刚好相反，按照的是股权融资，短期债券融资，长期债券融资和内源融资的顺序。所谓的内源融资指的是企业的自有资金和在生产经营过程中的资金积累部分；外源融资即企业的外部资金来源部分，主要包括直接融资和间接融资两类方式。

我国上市公司资本结构的一个突出特点就是偏好股权资本。从长期资金来源构成看，企业长期负债比率极低，有些企业甚至无长期负债。特别是在连续数次降息，在债务成本不断下降的背景下，长期债务比例不升反降，并一直维持在低水平上，这不能不说明我国上市公司具有明显的选择股权融资方式的偏好。西方现代资本结构理论提出，企业融资次序应遵循内源融资优先，债务融资其次，股权融资最后的顺序。然而，从我国近几年上市公司的资本结构看，则是尽量避免借债，在企业上市时，多剥离负债，在再融资时，多推荐配股。从内源融资与外源融资的关系看,我国企业具有强烈的外源融资偏好。1995-2000年对于未分配利润大于0的上市公司，内源融资平均只有不到15%，85%以上是外源融资，而未分配利润小于0的上市公司，外源融资更是在100%以上，内源融资为负。在外源融资结构中，股权融资又占优势，典型地表现为股权融资偏好，融资的顺序一般表现为：股权融资、短期负债融资、长期负债融资。中国企业上市之前有着极其强烈的冲动去谋求公司首次公开发行股票并成功上市；上市之后在再融资方式的选择上，往往不顾一切地选择配股或增发等股权融资方式，以致形成所谓的上市公司集中性的“配股热”或“增发热”；大多数上市公司一方面保持很低的资产负债率，而另一方面目前1000多家上市公司几乎没有任何一家会主动放弃其利用再次发行股票融资的机会。我们将上市公司融资行为的上述特征称为股权融资偏好。这是与国外成熟融资市场的“啄食次序”所不同的，我国企业在外源融资时，表现出强烈的股权融资欲望和行动。

（2）上市公司资本结构偏好分析

1·公司的治理机制存在缺陷

企业的所有者没有掌握企业的控制权，大股东的代理者对资本的投资风险承担较

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小的风险，代理人具有很大的剩余控制权却只有很小的剩余索取权，在代理效应和控制人缺位的情况下，企业的管理层更倾向于通过股权融资来筹集资金。2·从法律法规，规章制度的规定来看，我国的法律对上市公司的融资的选择有较大的规定和限制。我国《公司法》第一百六十一条要求企业发行债券必须具备以下条件：股份有限公司的净资产额不得低于人民币3000万元；累积债券总额不超过公司净资产总额的 40%；最近三年平均可分配利润足以支付债券一年的利息；筹集的资金投向符合国家产业政策；债券利率不得超过国务院限定的利率水平；国务院规定的其他条件。由于这些条件的存在，使得上市公司发行债券的门槛被抬得很高，这样就把很多的非国有企业，成长型企业等那些有发放债券筹集资金需求的企业拒之门外，好多公司只好放弃这一融资方式，而一味地去通过股权融资筹集资本。换句话说，我国市场经济从制度上就将负债融资否定了，这是我国上市公司偏好于股权融资的根本原因。

3·我国的股权现有的制度面讲，我国特殊的股权制度是造成上市公司过度依赖股权资本的根源。我国上市公司基本上是由国有企业转制而来的，股权结构十分复杂，包括国有股、法人股、内部职工股、Ａ股、Ｂ股、Ｈ股等，其中国有股、法人股、内部职工股暂时不能上市流通。国有股和法人股所占的比重过高。这种“特殊”的股权结构带来了两个明显的后果：第一，由于市场上的流通股较少，这就使得股票市场基本处于供不应求的状态，第二，由于流通股少于国家股和法人股，所以掌握国家股的大股东们可以控制上市公司管理层，从而使得中小股东出于搭便车的心理，放弃了“用手投票”的权力。这一目标的转变使得一味地增加企业净资产成了大股东们的嗜好，而增加净资产最有效的最直接的途径莫过于股权融资了。

4·从融资的成本角度来看，由于我国特殊的资本市场，如市盈率较高公司很少向股东分配红利，使得股权融资成本实际上低于负债融资成本。因为上市公司具有充裕的权益资金，在现有资本市场弱有效和投资理性不足的情况下，股权融资成本是一种软约束而带来的软成本，某种意义上是零成本。相比之下债务融资成本是一种硬约束，而且债务融资中的长期负债成本比流动负债成本又高得多。不同的约束强度会形成不同的偏好，股权融资偏好就是低融资成本驱动的股权对债券的替代。

5·对经营者的约束及代理激励机制不完善。由于缺乏股东对公司的监控，导致对上市公司经理人员的约束机制很不健全，内部人控制问题相当严重。严重的内部人控制必然导致公司行为更多地体现了经理人的意志，而非股东的意志。采取债权融资会加大对经理人员的压力，迫使其努力工作以避免破产。经理人员从自身利益出发，必然会放弃债权融资，选择股权融资。经理人员通过股权融资获得的资金越多，越有利于其实现自身效用最大化。6·考核指标不合理和公司现金净流量不足加重公司对股权融资偏好。上市公司的管理目标应该是股东权益最大化。而我国上市公司的管理及投资者衡量企业经营业绩，依然习惯以企业的税后利润指标作为主要依据，我国上市公司的会计核算体系是以净资产、净利润为中心，经营者看重的是股权融资产的增加；而利用债权融资由于利息的税前抵扣，企业利润必然降低。由于税后利润指标只考核了企业间接融资中的债务成本，未能考核股权融资成本，所以公司总是厌恶债券融资而偏好股权融资。

7·上市公司本身先天不足。由于债务相当于权益的“硬约束”，发行债券的公司应该有更强烈的激励保持企业一定的现金流，这对公司业绩的提高有一定的促

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进作用。国有企业的上市子公司经过发行股票融资后，资本结构得以优化，但是母公司依然是债务负担沉重，流动资金紧张。在这种情况下，上市公司的控股股东一般都占用上市公司的资金来改善母公司的经营状况，这必然要求上市公司倾向于以股权方式进行融资。

（3）资本结构的优化

1·规范股权融资，加强对募股资金使用的监管。增加上市公司发行新股，取得增发股票和配股资格的困难，从源头上控制上市公司偏好股权投资的倾向

2优化股权结构，完善公司治理结构。鼓励股权所有者多元化，并加大机构投资者的持股比例，促进股市投资的多元化，确实保障股东权益及股东对经营管理层的约束。

3·大力发展债券市场，支持债券融资，发展债券市场可以改善公司的融资结构使融资结构得到优化。建立健全关于债券发行的法律制度，降低企业发行和销售的门槛，切实做到有法可依和有法必依。扩大企业债券上市规模，放松对企业发行债券的额度限制；缩小发行与上市之间的时间差，大力发展柜台交易，增强企业债券的流动性，从而推动企业债券市场的发展。要建立和完善企业债券信用评级制度，降低企业融资成本。放宽对企业债券的利率约束，提高企业债券对投资者吸引力。

4·完善资本市场的建设。加快银行体制改革步伐，从硬化债务融资约束机制的要求出发，银行体制应当以明晰产权、鼓励竞争、推进银行行为商业化为突破口，实施国有银行体制改革，运用现代企业制度，对国有商业银行进行战略性改组，切实推进国有银行商业化进程，是硬化债务融资约束、提高资源配置效率、优化上市公司资本结构的重要举措。

5·建立有效的公司治理结构。上市公司必须改变认识上的偏差，即资产负债率并不是越低越好。单纯从负债率本身来说，高负债对企业未必就是一件坏事。因此，上市公司的根本出路不是得到银行或证券市场的资金支持，而是转换机制，提高企业的资产盈利率。同时，企业要适度控制股本扩张，采取有效措施适时进行股本缩容。上市公司普遍存在着盲目投资和一味扩充资产规模的不良倾向，这种行为将可能损害公司的长期发展能力。股票回购可抑制这种非理性的现象。6·制定科学的资本结构，选择合理的融资方式 上市公司在资金运用的过程中，要充分使用资金，减少资本的闲置和低效使用状况，改善资本使用中经营效益不佳的局面，从而使企业的资本结构逐步走向优化。其次，资本结构应立足于企业所处的行业，充分考虑企业自身现金流的稳定性、企业的获利能力、资本运行的质量、企业抵御风险的能力等，根据具体情况因时制宜。最后，建立资本结构动态优化机制，保持弹性资本结构。应建立财务预警体系，适时适应环境的变化，采取相应的策略。同时，公司在选择融资工具时，注意利用可转换优先股、可转换债券及可赎回债券等有较好弹性的融资工具，保持弹性的资本结构。

第二篇：高级财务会计论文

高级财务会计 — 衍生金融工具会计

—新旧衍生金融工具会计对比

随着经济的迅速发展，会计实务问题层出不穷，会计准则需要规范的内容日益繁多，体系日趋庞杂，在这样的背景下，2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则——基本准则》，并于2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。2009年欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会投票决定允许中国证券发行者进入欧洲市场时使用中国《企业会计准则》。同时自2008年金融危机以来，诸如公司重组、兼并、跨国经营、租赁业务以及衍生金融工具的大量出现给会计行为规范带来了更大的挑战，针对对特殊经济现象和经济业务的会计，出现了高级财务会计即处理特殊业务、特殊行业、特殊呈报的会计理论与实务，高级财务会计的主要内容包括：企业合并会计、合并财务报表、外币业务、租赁会计、衍生金融工具会计、股份支付会计、物价变动会计、企业重组与清算会计、生物资产会计、油气开采会计、保险合同会计。

根据我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，衍生金融工具包括远期合同、期货合同、互换和期权和以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具，嵌入式衍生金融工具使混合工具的全部或部分现金流随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的工具。具有以下特征：（1）、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。（2）、不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。（3）、在未来某一日期结算。

新旧会计准则下的衍生金融会计主要有以下区别：

一、传统会计体系下我国金融衍生工具会计理论的局限性

(一)会计要素内涵排斥金融衍生工具的资产、负债的确认

在传统会计体系下资产、负债只对过去已经发生的交易活动进行确认，不对未来发生的财务活动进行反映。但是金融衍生工具合约签订与交易发生之间是跨期进行的，即在合约签订后的未来期间才发生交易。这与传统会计体系中“过去发生”的原则不符，因而其产生的权利和义务不能确认为传统定义的资产或负债。

(二)会计计量基础不能满足金融衍生工具会计的需要

传统的财务会计理论中，历史成本是计量基础，以交易中发生的实际现金流量作为入账依据，要求会计主体保持历史成本价值直到相应资产已耗用或负债已经清偿为止，而金融衍生工具在确认时只产生了权利和义务，交易尚未发生，也就无从得到历史成本。另一方面，衍生交易从合约签订到对冲或交割，体现的是一个过程，该过程不再像传统交易那样一次历经一个时点就可以完成。任何一项金融衍生工具，从合约的签订到最终交割或平仓都要经历一段时期，而且其交易市价随时都在变动。因此，金融衍生工具既无历史成本又无稳定价值，无法按照历史成本原则进行计量。

(三)会计报告体系不能在报表中反映金融衍生工具情况

财务报告以财务报表为主体，而财务报表又以反映过去的、确定的交易事项为主要内容，这是由会计确认、会计计量的特征所决定的。金融衍生工具因在会计要素定义、计量确认等方面与之相悖，必然阻碍了对金融衍生工具信息的充分披露，只能以附注的形式反映。这将涉及对传统会计理论在会计要素定义、会计确认标准、会计计量基础以及会计充分揭示原则、财务报表体系和结构等诸多方面进行改革和创新，改革的直接目标是提供金融衍生商品交易决策的有用信息，才能将金融衍生工具按会计要素纳入会计报表体系。反映其风险的大小。

二、新准则体系下我国金融衍生工具的特征

鉴于上述情况，2006年到2月15日财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系(以下简称新会计准则体系)。新准则体系框架为我国金融衍生工具会计准则的形成和研究起到了积极作用。主要表现为：

(一)新体系具有财务会计概念框架作用，对具体会计准则的制定起到指导和规范作用

新会计准则体系由基本准则、具体会计准则和具体会计准则的应用指南三个层次构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告作出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。基本准则主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等，解决了旧会计体系中行政法规、部门规章之间对会计目标、会计要素的定义、确认、资产减值等不一致、相互抵触等矛盾，类同西方国家的“财务会计概念框架”，指导具体准则的制定工作。新会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，执行该38项具体准则的企业不再执行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》，由此统一了会计体系。为具体会计准则中的特殊行业的特定业务准则的金融衍生会计准则制定找到了依据，金融衍生工具会计要素确认、计量和揭示具有自身的定位。

(二)新体系修订后的会计目标为金融衍生会计准则研究奠定了基础，提供了评价标准

会计目标的作用不仅在于它是指导准则制定的基础，更是评价会计准则制定和执行情况的衡量标准。原《企业会计准则——基本准则》中将会计目标表述为“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”但它过于笼统，对我国会计准则的制定没有什么指导意义。新准则规定，“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，”反映我国财务会计目标在“决策有用观”和“受托责任观”之间的权衡与兼顾，为金融衍生工具会计准则起到引导作用，虽然金融资产、负债和权益要素不完全符合基本准则资产、负债和权益认定的条件，但是从会计目标的“决策有用观”角度出发，具有未来性质金融资产、负债和权益要素必须确认，提供确认基础，使得金融工具会计要素才能够在会计报表中反映。(三)新体系修订后的会计信息质量要求为金融衍生工具计量起到支撑作用

新基本准则的会计目标与国际财务会计目标趋同，形成“决策有用观”和“受托责任观”导向目标，与之相协调将原来的一般原则改为会计信息质量要求，强调会计信息的可靠性与内容的完整性原则，保留了相关性原则、明晰性原则、可比性原则、现行企业会计制度中的实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则。新基本准则与国际财务报告准则《编报财务报表的框架》趋同。权责发生制原则作为基础假设体现在总则中，历史成本原则体现在会计要素的计量中，取消了原基本准则中的配比原则和划分收益性支出与资本性支出原则。这种质量体系为金融衍生工具采用公允价值计量起到支撑作用。

(四)会计计量属性空间扩展给金融衍生工具会计监管解决了关键性问题

金融衍生工具按照历史成本属性无法计量，导致金融衍生工具曾经游离于财务报表体系之外，金融衍生工具在国际金融市场上掀起过一系列**，英国的巴林银行、日本的住友商社以及我国上交所的“3·27国债事件”和“中航油事件”，都是因操作衍生工具不当而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务状况。许多投资者强烈呼吁财务会计准则委员会重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。为了解决金融衍生工具的会计问题，FASB从1990年开始先后颁布了一系列有关金融衍生工具会计准则，与此同时，IASC和英国、加拿大、日本、澳大利亚等国也开始研究制定这方面的准则，其中最具代表性的准则包括FA SB发布的第133号财务会计准则(FAS133，1998)以及I－ASC发布的第32号和第39号国际会计准则(IAS32，1995和IAS39，1998)。这些准则提出了与历史成本相对立的公允价值计量会计。金融衍生工具资产、负债初始计量及损益计量上突破历史成本计量属性，在初始计量、后续计量和终止计量应当按其公允价值计量。对于大多数的金融资产来说，公允价值是最适合的计量属性。

但是，有下列两个例外的情况：

对于持有至到期投资以及贷款和应收款项，采用实际利率法，按摊余成本计量。

在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资。以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。

对金融负债也有下列几种例外情况：

以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。

与在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩，并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，应当按照成本计量。

不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照或有事项确定的金额和收人确定的累计摊销额后的余额的两项金额中的较高者进行后续计量。

可见，金融衍生工具一般采用公允价值计量，但是在特定情况下也采用其他属性计量，是混合计量模式。修订后的基本准则新增了会计计量的规范内容，对重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量基础的概念、含义、应用条件等作出原则性规定。历史成本之外的计量基础被逐步引入到会计准则中，其中公允价值计量为金融衍生工具计量提供标准，将表外披露金融衍生工具纳入表内核算，加强金融衍生工具的会计监管。

综上所述，通过对我国新旧会计准则体系进行比较研究，可为金融衍生工具会计准则建立和理论研究奠定基础，并可提供理论依据，这将会促进我国金融衍生工具使用规范，对降低其风险有着积极意义。

第三篇：中级财务会计论文

企业应如何加强货币资金的管理 40904278 郭健 09金融6班

关键词：货币资金 预算 现金流 内部控制

摘要：企业的生产经营过程中大量业务都需要通过货币资金的收支来实现、完成，所以说对于一个企业来讲货币资金是非常重要的。加强企业货币资金管理关键在于确定货币资金的预算及控制货币资金的收支。

一、引言

对于货币我们都不陌生，它作为一种特殊的商品，在人类社会的发展历史上起了十分重要的作用。货币包括企业的库存现金，存放在银行的各种存款及其他货币资金，如在途款项、本票，汇票等等。它也就是企业在生产经营过程中暂时停留在货币形态的那一部分资金。

那么如何加强对企业货币资金进行管理呢?我认为加强企业货币资金管理关键在于确定货币资金的预算及控制货币资金的收支。

我们都知道在企业的生产经营过程中大量业务都需要通过货币资金的收支来实现、完成。如销售产品、提供服务、购买材料、支付工资、开支费用、交纳税款、分配利润等等。所以说对于一个企业来讲货币资金是非常重要的。货币资金在企业的各项资金中占有很重要的地位。也正是由于货币资金的重要性。企业才应该加强对货币资金的管理。

二、确定货币资金的预算

确定货币资金预算就是根据企业的产品生产、商品销售的计划与预测及其他有关活动的计划，客观合理地进行货币资金的预算。在确定货币资金预算时，一方面要尽可能准确地预测货币资金流量，合理安排存量，另一方面要科学管理货币资金的流量。

(一)预测货币资金流量合理安排存量

货币资金流量，包括货币资金流入量与流出量。在一定时期，企业货币资金流入量与流出量是不可能同时等量发生的，如果货币资金流出量大于流入量货币资金不足时，企业支付能力将很弱，难以保证日常经营业务的需要。如果货币资金流入量大于流出量，货币资金剩余时，企业支付能力将增强，但却会丧失部机会利润，由此而失去潜在的收益形成机会成本的上升。因此，企业应尽可能准确地预测货币资金流入量和流出量，编制货币资金预算，从而确定较为合理的货币资金余额，并及早采取措施合理安排使用多余的货币资金或弥补货币资金的不足。一般而言，货币资金结余时采用有价证券投资的策略，资金短缺时采用短期融资策略，以充分发挥货币资金的使用效益。

一般情况下，企业几乎不可能做到实际货币资金存量总处于所定的理想水平。那么要合理地安排好存量，可以采用区域控制法。区域控制法实际上是将背离所定标准的差异分为正常差异与异常差异。对正常差异可不加调控，而对异常的差异则需采取一定措施加以调控。

(二)科学管理货币资金流量

企业尽管可以通过货币预算的编制来预测净流量，但仍然很难确定货币资金流量计划与实际的差别。因此，必须提高货币资金管理的效率，而这又要通过正确的控制货币资金流入与流出的方法来达到。尤其应当强调的是企业管理人员应当消除一种有关货币资金的陈旧观念，即认为一个企业货币资金越充足。企业的生产经营活动所需的资金就越有保障，从而企业的财力就越充沛，按照这种观念指导企业的生产经营活动。虽然能保证所需的资金，但是生产的经济效益并未达到最佳水平。所以，企业在管理收入时在不影响未来销售的情况下，尽量加快收款的速度，从而加速货币资金的周转。

三、控制货币资金的收支

控制货币资金的收支就是在企业的生产经营活动中，执行各项计划与预算时，控制好货币资金的收入与支出。要做好这方面，就要首先做好货币资金的日常控制，其次加强货币资金的内部控制也是十分重要的。

(一)加强货币资全的日常控制

1、做好现金的日常管理

严格遵守现金使用范围，库存现金限额及现金收支的规定

(1)遵守现金使用范围的规定

根据国家的有关规定，企业可以使用现金的范围是：职工工资、津贴；个人劳务报酬，包括稿费、授课费及其他专门工作报酬；支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出：收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出：确定需要现金支付的其他支出。企业必须严格按照规定的范围使用现金，凡不符合现金使用范围的经济业务收支，都应通过银行办理转帐结算，不能用谎报用途的手段套取现金。

(2)遵守库存现金限额的规定

开户银行根据实际需要原则上以开户单位三至五天的日常零星开支所需核定库存现金限额。对没有在银行单独开立帐户的企业附属单位也须实行现金管理，必须保留现金的，也应该定其限额。其限额包括在开户单位的库存限额之内。商业和服务业的找零备用现金，也须根据日常营业额核定定额。但不包括在开户单位的库存现金限额内。凡超过库存限额的现金应及时送存银行，一般不得从本企业收入中直接支付有关支出，也不能将收入的现金以个人名义存入银行和保存帐外公款。库存现金限额的核定，即保证了企业单位日常零星现金支付的需要，又减少了库存现金的数额。此项规定对控制社会货币量的投放，加速企业的资金周转有一定的作用，所以应严格遵守此规定，以加强对货币资金的管理。(3)遵守现金收支的规定

企业单位收入的现金，应在当日工作结束之前送存其开户银，当日送存确有困难的，应由开户银行确定送存时间。单位用于日常零星需要支付的现金，可以从库存现金中支付或者直接从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，也称坐支。之所以规定单位不准坐支现金，是因为单位擅自坐支将打乱现金正常的收支渠道，使银行无法了解单位现金收入的来源和支付的用途，不能对单位的现金收支情况进行有效的管理和监督。企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

2、做好银行存款的日常管理

银行存款的管理关系到企业日常各项经济活动的顺利进行。必须正确及时地反映货币资金的周转状况，确定保证企业经营业务的资金需要，根据不同的交易方式和业务特点，采用适当便利的结算方法。制订相适应的手续和规定，是银行存款管理的重要工作。经办银行存款收付结算业务。必须严格遵守结算纪律，执行结算各项规定，保证结算业务按正常程序进行。银行存款管理工作主要是对企业日常资金需要量作好预测，合理使用资金，既保证经营业务的资金需要，又应极大地提高资金的周转率。其次，加强对银行存款收付业务的日常管理，审核收付的合理合法性，掌握银行存款的结存情况，杜绝签发空头支票。在执行银行存款和结算业务的制度管理上，要从组织体制上落实财务人员内部控制制度。在日常工作中要贯彻执行国家有关现金管理，银行信贷和结算制度的规定。

(二)加强货币资金的内部控制

企业应当强化货币资金的内部控制，切实防止挪用、贪污、盗窃货币资金的行为发生，所以加强对货币资金的内部控制就显得比其他财产物资更为重要。

1、加强以现金的内部控制

对现金的内部控制一般要从对现金收入的内部控制和对现金支出的内部控制两方面着手。

(1)现金收入的内部控制

企业现金收入主要来源于企业的经营业务，如产品销售或劳务提供。因此应当健全的销售收入和应收帐款内部控制制度作为现金收入内部控制的基础。现金收人内部控制的主要关键在于现金结算与库存现金。

(2)现金支出的内部控制

企业现金支出的内部控制关键在于应建立一定的审批手续。只有经过审批的款项才能支出。

2、加强对银行存款的内部控制

对银行存款进行内部控制的关键，在于控制银行存款收付款项的结算凭证与传递手续，四、总结

通过加强对企业货币资金的管理，可以保障企业各项生产经营活动的顺利进行。使企业能维持较好的财务状况，有灵活的应变能力，同时又可使企业能抓住机会获得较高的收益。所以本人认为要实现对企业货币资金的管理一定要确定好货币资金的预算和控制好货币资金的收支。

第四篇：财务会计论文参考题目

财务会计论文参考题目

1，论财会工作如何适应现代企业制度的新要求

2，效益不景气企业的财务策

3，企业筹资环境研究

4，企业经营风险和财务风险的分析、管理与控制 5，企业流动资金运营中的问题与对策

6，企业流动资金紧缺的成因与对策 7，企业投资风险的成因分析及控制对策

8，论企业危机的财务征兆 9，浅论企业最佳资本结构

10，浅谈财务管理

11，浅谈会计核算中的主观失真

12，浅谈降低企业成本的途径

13，浅谈企业的资金成本与负债规模的关系

14，浅谈企业财务管理人员的基本素质 15，浅谈如何降低国有企业资产负债率

16，浅析因素分析法在财务管理中的应用 17，资产评估的主要问题与对策

18，浅谈应收账款的管理与清欠 19，财务风险的特点与防范

20，企业帐外账的成因与对策 21，浅谈融资与减税

22，浅议集团企业的财务管理方式 23，浅议谨慎性原则在财产清查中的运用

24，企业如何对应收帐款的进行有效控制和管理 25，浅议以人为本的财务管理在市场经济条件下的重要性

26，试论企业筹资风险及其对策

27，试论责任会计核算与企业经济效益

28，谈股份制企业投入资本的会计核算 29，从利润指标看财务风险

30，目标管理在成本管理中的应用 31，企业财务成果的敏感性分析

32，会计环境对会计发展的影响 33，会计在防范金融风险中的作用

34，浅议财务会计与管理会计的关系 35，试论信息时代对传统会计的挑战

36，证券市场发展对会计的影响 37，会计职能新探

38，论对会计行为的约束

39，试论会计关系

40，如何理解会计的目标就是提高经济效益 41，试论成本效益原则

42，试论会计确认标准

43，论稳健性原则在会计中的运用

44，财务管理目标与企业可持续发展 45，论如何加强企业财务失败的预测

46，浅谈破产财产的确认与计量

47，企业无形资产刍议

48，谈如何让现有的固定资产发挥更大的效益 49，试析财务管理职能与组织形式

50，试论成本效益原则 51，论财会工作如何适应现代企业制度的新要求 52，效益不景气企业的财务策

53，企业筹资环境研究 54，企业经营风险和财务风险的分析、管理与控制 55，企业流动资金运营中的问题与对策 56，企业流动资金紧缺的成因与对策 57，企业投资风险的成因分析及控制对策 58，论企业危机的财务征兆 59，浅论企业最佳资本结构 60，浅谈财务管理

61，浅谈会计核算中的主观失真 62，浅谈降低企业成本的途径

63，浅谈企业的资金成本与负债规模的关系 64，浅谈企业财务管理人员的基本素质 65，浅谈如何降低国有企业资产负债率 66，浅析因素分析法在财务管理中的应用 67，资产评估的主要问题与对策 68，浅谈应收账款的管理与清欠 69，财务风险的特点与防范 70，企业帐外账的成因与对策 71，浅谈融资与减税 72，浅议集团企业的财务管理方式 73，浅议谨慎性原则在财产清查中的运用 74，企业如何对应收帐款的进行有效控制和管理 75，浅议以人为本的财务管理在市场经济条件下的重要性 76，试论企业筹资风险及其对策

77，试论责任会计核算与企业经济效益 78，谈股份制企业投入资本的会计核算 79，从利润指标看财务风险 80，目标管理在成本管理中的应用 81，企业财务成果的敏感性分析 82，会计环境对会计发展的影响 83，会计在防范金融风险中的作用 84，浅议财务会计与管理会计的关系 85，试论信息时代对传统会计的挑战 86，证券市场发展对会计的影响 87，会计职能新探 88，论对会计行为的约束

89，试论会计关系 90，如何理解会计的目标就是提高经济效益 91，试论成本效益原则 92，试论会计确认标准 93，论稳健性原则在会计中的运用 94，财务管理目标与企业可持续发展 95，论如何加强企业财务失败的预测 96，浅谈破产财产的确认与计量

97，企业无形资产刍议 98，谈如何让现有的固定资产发挥更大的效益 99，试析财务管理职能与组织形式 100，试论成本效益原则 101，试论我国上市公司的危机预警

102，高消费利弊分析

103，国内企业偷、漏水问题与对策

104，会计诚信问题的思考

105，从经济大案分析会计的监督职能

106，浅谈涉外企业的财务核算问题 107，计算机审计与舞弊

108，我国会计教育存在的问题及对策 109，会计电算化信息系统的内部控制

110，电子表格在计算个人所得税中的应用 111，当前流行的部分财务软件实用性分析

112，对破产清算会计若干问题的思考 113，企业并购会计问题初探

114，债务重组会计问题研究 115，试论会计报告的披露

116，期货交易会计问题初探

117，资本成本决策问题研究

118，企业集团财务总监委派制研究 119，论企业税收筹划

120，管理会计的假设前提与原则 121，谈成本控制的方法与运用

122，审计的风险与防范

123，验资报告如何将权威性与企业目的有机结合 124, 新会计法实施后企业内部审计制度建设 125，网络会计研究

126，我国不同收入人群的消费心理现状研究 127，会计信息的市场管制

128，分析性复核的运用

129，浅论我国商业银行不良贷款的成因及对策

130，论当前财务会计报告的改革与发展方向

经济管理论文参考题目

1，我国目前农民工存在的问题及对策 2，论铸造诚信社会

3，论人力资本投资的有效方式 4，以工作实际论科学发展观的必要性 5，中小企业融资问题研究 6，民营经济发展问题研究 7，深化国有垄断企业改革的研究 8，部分经济腐败现象根源探析

9，试论虚拟经济、泡沫经济与实体经济 10，我国城乡收入差距扩大的程度、原因与政策 11，论开发西部与内地企业机遇 12，企业人力资源管理研究

13，企业安全生产问题探析 14，实施名牌战略的认识与实践 15，和谐美与企业文化建设 16，现代企业员工教育与培训研究 17，企业多元化经营战略的问题研究 18，再谈枣矿集团“三个亮点”建设 19，谈我国企业分配制度 20，无形资产的流失及管理小议

21，无形成本动因和企业竞争优势 22，枣庄作为内陆城市能否把旅游业作为经济发展重点 23，论城市建设与拉动经济发展的关系 24，当前房价陡增深层探析 25，当前我国物流管理存在的问题及对策 26，潽耳茶现象的根源初探 27，谈直销行业的发展与消费理念的关系 28，企业组织结构研究 29，强化企业内部监督机制的思考 30，农业产业化研究

31，私营企业人才流失现象探因 32，加快企业信息化，提高综合竞争力 33，谈电子商务对现代企业的影响 34，论团队精神

35，论大学生就业与职业生涯设计 36，浅谈人力资源管理中绩效考核问题 37，我国个人消费信贷存在的问题及对策 38，关于营销从传统向网络过渡的思考 39，泰罗制的特点和现实意义 40，试论公共关系的作用机制 41．浅谈企业的多样化经营

42．质量是企业走向市场的通行证 43．浅论网络营销

44．浅论营销策略与营销技巧 45．浅论现代制造企业的生产管理 46．浅论领导艺术 47．推行管理现代化，提高企业管理水平48．浅论如何制定和调整企业经营战略 49．加强企业管理，增强大中型企业活力 50．建好营销队伍，为企业走向市场创造条件 51．人的素质与企业技术进步 52．公共关系与企业形象

53．供应链----最核心的竞争力 54．论企业的激励机制

55．浅谈ERP理论及应用和实施 56．国有企业管理人才的选择

57．企业如何处理好与顾客之间的关系及实施方法 58．论管理在培育企业核心竞争力中的作用 59．论入世以后的跨国经营战略 60．企业的目标管理

61．21世纪品牌战略浅析

62．目前我国企业绩效考核的现状 63．品牌战略的发展趋势及制胜策略 64．中小企业发展战略的制定与实施研发 65．民营企业的人力资源研究 66．价值链战略管理模式研究

67．我国中小企业人才流失问题初探 68．企业如何应对外部环境的不确定性 69．企业文化的塑造和变革 70．民营企业的发展 71．浅析国有企业改革 72．中小企业的制度创新

73．ERP在企业运行情况的调查与分析 74．论企业文化的塑造与变革 75．生产企业的物流活动分析

76．21世纪中国企业市场营销的发展方向 77．论企业的激励机制

78．品牌战略在国内企业运作的调查与分析 79．论企业的多元化经营的选择与实施 80．加快企业信息化，提高核心竞争力 81．中国民营企业的地位作用与发展 82．企业技术创新的困难与对策

83．论中国品牌建设中存在的误区及发展对策 84．论入世以后的跨国经营战略 85．论企业目标市场营销策略

86．品牌战略的发展趋势及制胜策略 87．企业技术创新与营销组织创新 88．企业实施品牌战略的探讨

89．企业内部控制理论的发展与启示

90．跨国企业在中国市场经营成功关键因素之研究 91．信息时代如何增强企业竞争力 92．信息时代的客户关系管理研究 93．电子商务对企业管理的影响 94．我国中小企业人才流失问题初探 95．电子商务下的企业管理创新

96．信息时代如何增强中国企业竞争力 97．电子商务对现代企业的影响 98．电子商务与企业信息化

99．电子商务对物流及其管理的影响

100．建立适合中国国情的综合物流代理模式 101．论供应链企业之间的战略合作关系 102．目前我国企业绩效考核的现状 103．加入WTO后企业的国际化战略 104．浅析企业的社会责任 105．国有企业管理人才的选择

106．企业如何处理好与顾客之间的关系及实施方法 107．论管理在培育企业核心竞争力中的作用 108．论入世以后的跨国经营战略

109．中小企业发展战略的制定与实施研发

法律专业毕业论文参考选题

1． 我国合同法违约责任归责原则之探讨 2． 我国合同法预期违约制度探析 3． 论要约的特征和法律效果 4． 论情势变更原则 5． 论诚实信用原则 6． 论合同中的抗辩权 7． 论债权的代位权 8． 论缔约过失责任制度 9． 论合同成立与生效的区分 10． 悬赏广告的法律性质分析 11． 论表见代理 12． 论胎儿利益的司法保护 13． 论非法人组织的法律地位 14． 医疗事故责任的法理分析 15． 论债的相对性 16． 农村集体土地所有权的困境与出路 17． 共同债权行为 18． 我国民事权利救济制度中存在的问题与完善对策 19． 旅游事故责任的认定 20． 论合伙的民事法律地位 21． 论国际货物买卖合同中的风险分担 22． 论欧美对我国出口货物反倾销的原因及对策 23． 信用证欺诈及防范研究 24． CISG与中国合同法比较研究 25． 入世与中国律师的基本技能 26． WTO与中国法律的未来展望 27． 论国际法与国内法的关系 28． 关于中国反倾销的几点思考 29． 跨国公司法律地位探讨 30． WTO争端解决机制之利弊研究 31． 32． 33． 34． 35． 36． 37． 38． 39． 40． 41． 42． 43． 44． 45． 46． 47． 48． 49． 50． 51． 52． 53． 54． 55． 56． 57． 58． 59． 60． 61． 62． 63． 64． 65． 66． 67． 68． 69． 70． 71． 72． 73． 74． 75． 76． 77． 78． 论国际货物买卖合同中的买方责任 政府间国际组织的法律人格 民法中的依赖利益研究 论不当得利 论消灭实效

民事法律行为理论研究 论公民名誉权的法律保护 精神损害赔偿论 论公司人格否认原则 论民法中的诚实信用原则 论物上请求权 论物权行为 论善意取得制度 论物权法定主义 论抵押物权的性质 论可撤销合同 论违约责任制度 论代位权

论预期违约制度

行政许可法中的信赖保护原则研究 论机构改革与公务员制度的完善 论行政自由裁量权 论行政优先权

论我国行政诉讼制度的建立与完善 论行政复议制度的健全与完善 论行政不作为的赔偿责任 论行政诉讼中的举证责任 论行政诉讼法的修改与完善 论行政公益诉讼

浅析行政许可的范围及标准 论一事不再罚原则 行政许可程序之探讨 浅析行政收费问题的立法

论入世与中国的司法审查制度的关系 论经济法的社会法属性

论经济法对政府经济行为的规范 我国消费者权益保护的现状及完善 论消费者知情权的保护 公益之诉的法律思考 资本量低限额制度研究

禁止就业歧视的法律思考 宏观调控行为的不可诉性探析 论公民环境权

市场经济条件下的经济法作用分析 惩罚性赔偿的适用与完善

论产品质量的违约责任与侵权责任的竞合 论经济法在构建和谐社会中的作用 论公司的社会责任 79． 80． 81． 82． 83． 84． 85． 86． 87． 88． 89． 90． 91． 92． 93． 94． 95． 96． 97． 98． 99． 100． 101． 102． 103． 104． 105． 106． 107． 108． 109． 110． 111． 112． 113． 114． 115． 116． 117． 118． 119． 120． 121． 122． 123． 124． 125． 126． 论公司资本制度的缺陷及其完善 “王海现象”的经济法解释 完善我国假释制度的若干思考 论不作为中的先行行为

论单位犯罪中“单位集体意志”及其司法认定 浅析和谐社会中未成年人基本权利的刑法保护 罪刑法定原则面临的挑战及其发展 法人犯罪刑罚的困惑及出路

缓刑的惩罚价值考察-----以犯罪防范为视角

累犯中人格评价因素探析

试论沉默权在我国立法的可行性 国外陪审制度的起源与变革 侦查体制比较研究

美国诉讼交易的根由与品评

“证据不足”无罪判决的适用条件 浅谈刑事审判效率

刑讯逼供的危害及应对策略 关于劳动教养程序主张的构想 论功苏中的检查一体化 前夕刑事诉讼举证规则 违宪审查制度建立的紧迫性

论公民基本权利的保障：从宪法到宪政 论权力制约原则 浅析法治原则 人格与法的价值

论法制观念与执法水平的关系 论司法改革的体制性突破 共同侵权的法理探讨 专家证据的扩张与限制 论一事不再理原则 执行难的法理分析

论法官权利与当事人权利的平衡 民事诉讼举证责任的分配与转换 反诉要件之中外比较 迁徙自由心证原则

论物权法上的自由与限制 证据法律制度的立法宗旨

他物权的历史演进和我国他物权制度的重构 民事诉讼抗诉权立法权缺陷浅析 论垄断法的价值取向

缔约过失责任的界定与承担 论合同中的无过错责任原则 析wto下的经济立法

浅论民营企业的立法现状及趋势 论合同履行中抗辩权的适用 公司法修订后的现实思考 宏观调控法略论

破产企业税收问题的研究 127． 128． 129． 130． 131． 132． 133． 134． 135． 136． 137． 138． 139． 140． 141． 142． 143． 144． 145． 146． 147． 148． 149． 150． 151． 152． 153． 154．

关于破产制度问题的研究

《公司法》修订后对我国公司制度的影响 《证券法》修改后对我国证券市场的影响 关于企业资本制度的研究 论国家赔偿制度的利弊

论国家赔偿对公民权利的保护 论国家侵权中的精神损害赔偿 论行政追偿

论宪法司法化的必要性 论行政处罚的时效制度 论行政合同

论行政不作为的侵权

行政法中引用民法原理的理论思考 犯罪概念之我见

罪刑法定原则的当代命运 我国单位犯罪的认定问题 正当防卫的理论与实践

黑社会性质与恐怖组织犯罪的异同 刑罚目的论 罚金刑研究

生产销售伪劣产品罪研究 论合同诈骗与合同欺诈的区别 洗钱罪的研究 侵占罪的研究

贪污与挪用型犯罪研究 受贿罪的时间认定问题

渎职型犯罪与“因严重不负责任”的关系 试论商业贿赂犯罪

第五篇：王婷婷高速公路财务会计论文

关于改进高速公路财务管理的分析

姓名：王婷婷学号：6114080126班级：会计一班

摘要：随着高速公路建设的资产规模不断壮大，高速公路建设行业也在蓬勃发展。如何创新融资渠道，降低资金成本，同时保证建设项目的建设资金，这对于资金推动型的高速公路行业值得研究和探讨。

关键词：高速公路；财务 管理 基建

一． 概论

交通基本建设工程(以下简称“基建工程”)财务管理是指:各级交通部门财务机构按照《会计法》和国家有关方针、政策、法规制度,运用一定的专门方法,对交通基建工程的资金运动,进行程序化、制度化的管理。近年来，我国高速公路建设步伐不断加快，所取得的成绩引人注目，每年建成的高速公路达几千公里。在高速公路建设取得巨大成就的同时，也应当清醒认识到在高速公路建设过程中存在的一些巫待解决的问题，并且应该想出一些有利于发展的建议。

二．存在的问题

实施高速公路工程的财务管理,是高速公路管理的必然要求,但在实践工作中存在一系列问题,主要体现在以下几方面:

(一)融资渠道狭窄

目前虽然我国高速公路建设融资方式已呈现多元化的发展趋势，但政府投资与银行贷款仍旧是目前高速公路企业的主要筹资方式，尤其是银行贷款是最主要的融资方式，因为国内外银行具有对公路建设项目贷款具有数量大、资金成本低的特点。从银行贷款来解决高速公路建设融资问题，普遍导致企业资产负债率过高，财务压力大，进而增加行业的金融风险和财务风险，不利于公路建设和国民经济的发展。

(二)经营成本较高

目前高速公路网采用的是“一路一公司”的管理模式，这会增大了公路的经营成本，也必然造成社会资源的浪费。现行的大部分施工项目的成本管理只是被动地记账、算账，其侧重点是对施工过程中发生的各项支出进行事后归集、分配，很少在事前、事中对成本费用进行有效控制，成本费用开支的随意性很大。对于影响成本高低的因素，往往只注重从结果上找原因，由于公路施工周期长，事后的成本分析对施工的指导和控制不能起到直接作用。

(三)财务监督机制不健全，对高速公路建设资金的控制力度不够

当前高速公路建设过程中缺乏与之相配套的管理控制措施，导致资源浪费、挤占、挪用等违规现象时有发生.对资金控制不力主梦表现在:在建设项目的前期工作中，没有进行可行性分析导致项目选择不当，造成浪费;未能保证资金专款专用，挪用和变相挪用项目建设资金，随意扩大工程规模、变相搞概算外工程;实施外部监督与内部财务约束机制相结合的监督力度不够等。

(四)财务人员素质不高，制约高速公路的高效建设

高速公路建设投资规模大，技术含量高，对财务管理人员素质的要求也高。目前高速公路建设的财会人员从业资质结构比较低，导致大部分财务机构日常工作以资金收支、会计记账、报表为主要任务以财务管理为重点的成本核算、定额管理和盈亏分析等工作涉及的比较少。

三．改善高速公路建设问题的对策与建议

(一)拓展融资渠道，增强公路建设过程的能动性

更新观念,建立合适的“统一领导,集中或分级管理”的高速公路工程财务管理体制新的财务管理体系将加强交通厅对各高速公路工程项目的资金使用情况和财务行为的财务管理和监督,变原来分散式财务管理模式为集中式财务管理模式。在高速公路项目建设过程中，公司可以突破传统融资方式，拓展创新融资渠道，实现融资手段多元化。可以从以下方面来拓展融资渠道:

1、股权融资。通过对现有高速公路进行资产重组、上市融资，既能够开辟长期稳定的筹资渠道，又能通过行使绝对控股权有效地保证公路事业的公益性，促进交通事业健康、快速、可持续发展。

2、产业投资基金。即通过向投资者发行基金份额设立基金，委托 基金管理人管理资产和基金托管人托管基金资产，主要对未上市企业进行股权投资和参与经营管理，从被投资企业资本增值后的股权转让中获得收益，按照投资者出资份额共享投资收益和共担投资风险。不同的筹资方式，所依据的法规和金融限制、资本成本不同。多元化和多方式筹资，能为企业扬长避短、分散风险。

(二)加强基本建设资金管理，降低经营成本

1、企业财务管理，特别是创新融资管理，单纯从公司这一平台是不够的，需要更多信息来源、更多头脑风暴型的“专家小组”。高速公路公司可以派出代表加入建设公司成立的“财务理财创新课题研讨小组”，小组通过定期开会讨论，交流信息，研讨各种理财手段及方法。进行施工成本的全员控制和施工成本的全

过程控制。施工成本是一项综合性的指标，它涉及到项目组织中各个部门、单位和班组的工作业绩，也与每个职工的切身利益有关。施工企业成本的高低需要施工人员的群策群力共同关心。工程项目确定以后，自施工准备开始，到工程竣工交付使用后的保修期结束，其中每一项经济业务，都要纳入成本控制的轨道。

2、还有在具体核算中关于公路资产的折旧或摊销，无论是采用车流量法还是直线法（即年限平均法），都是符合企业会计准则要求的（从无形资产准则的规定来看，车流量法应当是首选的摊销方法），企业完全可以根据自身的具体情况自主进行选择。

3、进行标准定量。标准定量指标应较为具体、直观，评价时可以计算出实际数值，而且可以制定明确的评价标准，量化的表述能使评价结果给人以直接、清晰的印象。企业内部会计控制体系是一个多维的复合系统，为使所有反映企业内部控制的因素都能够量化，就需要同时设计定性指标予以反映。这些定性指标所包含信息量的宽度和广度，要远大于定量指标，不但可以弥补定量指标的不足，还可以纠正过于强调定量指标对企业长远利益所带来的负面影响，使设计的成本费用内部会计控制制度更具有综合性和导向性。由于公路施工企业成本费用内部会计控制的有些指标是不能用定量指标来衡量的，因此有效地结合定量和定性指标尤为重要。

4、关于公路资产后续支出的核算方法。公路资产无论是作为固定资产核算还是无形资产核算，其后续支出都必然包括更新改造支出、大修理支出和日常维护的中小修理支出。无形资产准则关于后续计量仅仅规定了摊销的处理，对于后续支出没有规定具体的处理方法，对于经营移交方式（BOT）取得的公路资产的后续支出中属于大修理方面的支出进行了明确：“按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号--或有事项》的规定处理”。

固定资产准则关于后续支出有如下规定：“后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益”。

按照上述规定，采用建设经营移交方式（BOT）取得的公路资产，其后续发生的更新改造支出相当于一个新的BOT项目，按照本文第一部分的论述应资本化计入无形资产或金融资产成本，需要注意的是如果有拆除部分，应同时将被替换部分的账面价值扣除。对于该后续支出的摊销期限，应该并入原资产成本在特许经营权的剩余期限内进行摊销，如果是由于更新改造的原因政府延长了特许经营权的有效期限，也应按同一原则进行处理，也就是将包括原帐面价值和更新改造支出在内的所有资产成本在特许经营权的剩余期限内进行摊销。后续发生的日常中小修理支出按照《企业会计准则——基本准则》的规定应费用化计入当期损益。对于费用化的后续支出，行业中的通行做法是计入主营业务成本，而不是营业费用。

(三)加强公司财务制度建设，推进管理工作的规范

化、制度化对财务管理权限和责任、财会人员岗位职责分工、费用报销审批程序专项工程资金支付办法、应收应付款管理规定、所属二级核算单位资金监管、各种收入基金管理、银行开户及资金流控制、财务部门内部工作流程、会计交叉稽查制度、固定资产保值增值责任，会计报表信息责任等都应根据本单位实际情况制定出相应管理制度和办法。在实际会计业务处理过程中，尽量减少人为因素，逐步提高依法行政，按制办事的规范化、制度化水平。

(四)提高财务人员的素质

建立合理的激励机制,不断提高财会人员的综合素质。建立健全财会机构,配备数量和素质都相当的、具备从业资格和多方面业务知识的会计人员,是做好会计工作,充分发挥会计职能作用的重要保证。在项目部财务人员安排上,由总公司统一派驻,项目部财务人员的工资、福利待遇由总公司统一管理;上岗人员必须持有会计证,对缺乏经验的人员进行岗前培训,要真正赋予财务人员一定的职权,改变项目经理以保证施工进度为借口,在不符合财务制度的情况下强求财务人员付款,避免项目完工后财务账混乱的现象发生;网络化财务管理己成为当前的必然趋势，对会计队伍的素质提出了很高的要求，目前我们系统财务人员的水平尚不能适应网络化的需要，要通过多种手段使其转变角色，尽快适应新型财务管理体制的需要。这就需要有组织地、有针对性的开展对财务人员的专业培训，在加强制度建设的同时，尽快提高财会人员的专业知识和专业素质。

新形势对高速公路工程财务管理工作提出了更新和更高的要求,因此,认清高速公路财务管理的重要性,加强高速公路工程财务管理的针对性,多思考多考

虑，与公路经营会计理论知识相结合，才能保证自己将理论与实践相结合，提升自己。

参考文献:

[1]周朝阳，彭艳.我国高速公路建设财务管理中存在的问题及对策.武汉理工大学学报.2006.09.[2]本金.浅析高速公路建设的财务管理.时代商贸.2008.04.[3] 郭建云.公路养护工程财务管理问题的探讨[J].山西建筑, 2004(4).[4] 姚 亦.高速公路建设的财务管理与成本管理[J].广东交通职业技术学院学报, 2005(2).[5] 曾祥记,吴育谦.高速公路建设资金的管理[J].公路交通技术, 2005(2)