2012《高级财务会计》形成性考核册参考答案 作业2

第一篇：2012《高级财务会计》形成性考核册参考答案 作业2

作业2

一、单项选择题

1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（A）。

A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目 B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目 C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目 D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（C）。A、子公司依法减资向少数股东支付的现金 B、子公司向其少数股东支付的现金股利 C、子公司吸收母公司投资收到的现金 D、子公司吸收少数股东投资收到的现金

3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为2，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。A、120 B、100 C、80 D、60

4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（B）。A、借：未分配利润——年初（内部交易毛利）货：存货（内部交易毛利）B、借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格）C、借：年初未分配利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）

D、借：年初未分配利润（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易成本）存货（内部交易毛利）

5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。

A、借：应付债券 200 000 贷：资本公积 200 000 B、借：持有至到期投资 200 000 贷：资本公积 200 000 C、借：应付债券 200 000 贷：持有至到期投资 200 000 C、借：应付票据 200 000 贷：应收票据 200 000

6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款—坏账准备”项目，贷记（A）项目。

A、资产减值损失 B、管理费用 C、营业外收入 D、投资收益

7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。

A、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。D、因公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售。

8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润—年初的金额为（C）。A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额 B、本年度应收账款计提坏账准备的数额 C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额 D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额

9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为（D）元。A、4000 B、3000 C、2000 D、1000

10、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（C）。A、借：资产减值损失 150000 B、借：存货—存货跌价准备 450000 贷：存货—存货跌价准备 150000 贷：资产减值损失 450000 C、借：存货—存货跌价准备 300000 D、借：未分配利润—年初 300000 贷：资产减值损失 300000 贷：存货—存货跌价准备 300000

二、多项选择题

1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ABCDE）。A、营业外收入 B、固定资产——累计折旧 C、固定资产——原价 D、未分配利润——年初 E、管理费用

2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ACD）。

Ａ、借：未分配利润—年初

Ｂ、借：期初未分配利润—年初

贷：营业成本

贷：存货 Ｃ、借：营业收入

Ｄ、借：营业成本

贷：营业成本

贷：存货 E、借：存货

贷：期初未分配利润—年初

3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ABCE）。

Ａ、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销

Ｂ、将当期多计提的折旧费用予以抵销 Ｃ、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销 Ｄ、调整期末未分配利润的数额 E、抵销内部交易固定资产上期期末

4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ABC）。

Ａ、借记“营业收入”项目 Ｂ、贷记“营业成本”项目

Ｃ、贷记“固定资产——原价”项目 Ｄ、借记“营业外收入”项目 E、借记“固定资产——累计折旧”项目

5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC）。

A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额

B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额 C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额 D、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额

E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额

6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ABDE）。A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销 B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销

D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。

7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。

A、借：应收账款——坏帐准备 1000 B、借：资产减值损失 1000 贷：资产减值损失 1000 贷：应收账款——坏帐准备1000 C、借：应付账款 20000 D、应收帐款 20000 贷：应收帐款 20000 贷：应付账款 20000 E、借：未分配利润——年初 1000 贷：资产减值损失 1000

8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE）。A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理

B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理

C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理 E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理

9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）。A、应收票据 B、应付票据 C、应收账款 D、预收账款 E、预付账款

10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反映的有（ABC）。

A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金 B、子公司支付少数股东的现金股利

C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金 D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产

三、简答题

1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？

答：对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意（1）与张公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；（2）对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认、负债的金额。

2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？ 答：在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。第三期及以后各期均是如此。

四、业务题

1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。

（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）P公司2007年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）解：（1）①2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资—Q公司33000

贷：银行存款33000

② 2007年分派2006年现金股利1000万元：

借：应收股利 800（1000×80%）

贷：长期股权投资—Q公司 800

借：银行存款 800

贷：应收股利800

③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：

应收股利=1100×80%=880万元

应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元

应恢复投资成本800万元

借：应收股利 880

长期股权投资—Q公司800

贷：投资收益1680

借：银行存款 880

贷：应收股利 880

（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元

②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元

（3）①2007年抵销分录

1）投资业务

借：股本30000

资本公积 2000

盈余公积 1200（800+400）

未分配利润9800（7200+4000-400-1000）

商誉 1000

贷：长期股权投资35400

少数股东权益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]

借：投资收益 3200

少数股东损益800

未分配利润—年初 7200

贷：本年利润分配——提取盈余公积 400

本年利润分配——应付股利1000

未分配利润9800

2）内部商品销售业务

借：营业收入500（100×5）

贷：营业成本500

借：营业成本80 [ 40×（5-3）]

贷：存货 80

3）内部固定资产交易

借：营业收入 100

贷：营业成本 60

固定资产—原价 40

借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）

贷：管理费用4

②2008年抵销分录

1）投资业务

借：股本30000 资本公积 2000

盈余公积 1700（800+400+500）

未分配利润13200（9800+5000-500-1100）

商誉 1000

贷：长期股权投资38520

少数股东权益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]

借：投资收益4000

少数股东损益 1000

未分配利润—年初9800

贷：提取盈余公积500

应付股利1100

未分配利润13200

2）内部商品销售业务

A 产品：

借：未分配利润—年初 80

贷：营业成本80

B产品

借：营业收入 600

贷：营业成本 600

借：营业成本 60 [20×（6-3）]

贷：存货60

3）内部固定资产交易

借：未分配利润—年初 40

贷：固定资产——原价 40

借：固定资产——累计折旧4

贷：未分配利润—年初 4

借：固定资产——累计折旧 8

贷：管理费用8

2、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。

根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004年～2007年的抵销分录。

（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。解：（1）2004～2007年的抵销处理： ①2004年的抵销分录： 借：营业收入 120

贷：营业成本 100 固定资产 20 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 ②2005年的抵销分录：

借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产4

贷：年初未分配利润4 借：固定资产4 贷：管理费用4 ③2006年的抵销分录：

借：年初未分配利润20

贷：固定资产20 借：固定资产8

贷：年初未分配利润8 借：固定资产4 贷：管理费用4 ④2007年的抵销分录： 借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产12

贷：年初未分配利润12 借：固定资产4 贷：管理费用4（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下： ①借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 ②借：固定资产16 贷：年初未分配利润16 ③借：固定资产4 贷：管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：年初未分配利润 4 贷：管理费用（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下： ①借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 ②借：固定资产20 贷：年初未分配利润20

3、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。要求：对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。解：借：坏账准备 40 000 贷：年初未分配利润 40 000 借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000 借：管理费用 20 000 贷：坏账准备 20 000

第二篇：高级财务会计形成性考核册作业4参考答案

高级财务会计 形成性考核册作业4参考答案

一、单项选择题

1．下列属于破产债务的内容（C）。P295 A、担保债务 B、抵消债务 C、非担保债务 D、受托债务 2．破产企业的下列资产不属于破产资产的是（B）。P293 A、破产宣告前购入的存货

B已抵押的固定资产

C、宣告破产后收回的应收账款

D、未到期的长期债券投资

3．破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为（A）。P288 A、其他债务 B、优先清偿债务 C、受托债务 D、破产债务

4．破产企业担保资产的价值低于担保债务而未受清偿部分应确认为（D）。A、普通债务 B、优先清偿债务 C、保证债务 D、破产债务 5．下列内容属于破产资产的（B）。

A、已批准行抵消权的应收账款

B、担保资产大于担保债务差额

C、受托加工的存货 D、赔偿债务

6．属于上市公司临时性信息披露的是（A）。

A、公司收购公告 B、季度报告 C、中期报告 D、报告

7．我国租赁准则规定，承租人融资租赁资产占企业资产总额比例（B）时，在租赁开始日，也可按最低租赁付款额同时反映租赁与负债。A、51% B、等于或小于30% C、75% D、90% 8．租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是（C）。

A、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移

B、按租赁资产的资金来源 C、按照租赁对象

D、按照租金的高低

9．租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是（D）。A、重要性 B、统一性 C、相关性 D、实质重于形式

10．一般而言，我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用（D）计算当期应确认的融资收入。

A、年数总和法 B、直线法 C、净现金投资法 D、实际利率法

11、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（C）P327

A.“其他应付款”账户

B.“应付账款”账户 C.“长期应付款”账户 D.“其他应交款”账户

12、划分融资租赁和经营租赁的依据是（B）P313 A、承租人对租金的处理方式

B、与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移 C、租赁对象

D、租赁资产的资金来源

13、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记“银行存款”，贷记（D）P319 A、“营业外收入”

B、“管理费用” C、“主营业务收入”

D、“其他业务收入”

14、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A公司计算最低租赁付款额现值应采用（Ａ）P327 A、B公司的租赁内含利率 B、租赁合同规定的利率 C、同期银行贷款利率

D、都可以，无特殊规定

15、对于融资租入的固定资产，应按（D）作为入账价值。P327 A、租赁开始日租赁资产的原账面价值

B、应付租赁费加运杂费等 C、租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额中两者较低者

D、租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额现值中两者较低者

16、全部由出租人垫付资金的租赁形式包括（D）。P315

A、杠杆租赁、融资租赁和售后回租 A、杠杆租赁、融资租赁和经营租赁 C、融资租赁、经营租赁和转租赁 D、融资租赁、经营租赁和售后回租

17、下列关于融资租赁会计核算表述正确的是（B）P324

A、融资租入固定资产不需提取折旧

B、融资租入固定资产需要提取折旧 C、融资租入固定资产不能作为租入企业的资产入账 D、融资租入固定资产发生的负债可列为短期负债

18、资产负债表中需要揭示的融资租赁业务是（B）P337 A、租赁期满转让资产损益 B、三年内将支付的租金 C、融资租赁期限 D、融资租赁应付租金的到期日

19、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，这里“大部分”通常是指租赁期占租赁资产尚可使用年限的（B）P322 应该是c

A、90％（含90％）以上 B、75％（含75％）以上 C、95％（含95％）以上 D、70％（含70％）以上

20、在融资租入固定资产未达到预定可使用状态之前，各期分摊未确认融资费用时，所做会计分录正确的是（A）

Ａ、借：在建工程 Ｂ、借：管理费用 贷：未确认融资费用 贷：未确认融资费用

Ｃ、借：财务费用 Ｄ、借：固定资产――融资租入固定资产 贷：未确认融资费用 贷：未确认融资费用

二、多项选择题

1．下列属于破产债务的是（BCD）。

A、逾期未申报债务

B、放弃优先受偿权债务

C、抵消差额债务

D、赔偿债务 2．下列属于清算费用的是（ACD）。P297

A、破产财产保管费

B、清算期间财产变卖损失

C、破产安置费

D、破产诉讼费 3．下列应作为清算损益核算内容的是（ABCD）。P296-297

A、财产变卖收入高于其账面成本的差额

B、清算期间发生的清算费用 C、因债权人原因确实无法偿还的债务

D、破产安置费用 4．下列可用于破产资产支付或偿付的是（ABD）。

A、破产债权调查费

B、破产企业所欠税款

C、担保债务

D、向投资者分配剩余财产 5．下列属于破产资产计量方法的是（ABD）。

A、账面净值法 B、清算价格法 C、历史成本法 D、现行市价法 6．上市公司会计信息定期披露的是（ABC）。

A、报告 B、中期报告 C、季度报告 D、公司收购公告 7．上市公司报告的构成是（ABD）。P365 应该是ABCd A、审计报告 B、会计报表 C、董事会报告 D、会计报表附注 8．应在报告中披露的事项有（ABDE）

A、公司某董事因违规受到监管部门处罚

B、聘请著名会计师事务所

C、解聘一批销售人员 D、因无力偿还银行借款被起诉，判决结果可能对经营产生重大影响 E、销售给关联方产品一批，构成公司重要利润来源

9．无论以哪类分部作为主要报告形式，均要披露的信息是（ABCDE）

A、分部收入和分部费用

B、分部资产和分部负债

C、分部间转移定价的基础及变更 D、分部信息与公司合并信息之间的调整项目

E、分部采用的会计政策 10．上市公司常用的分部报告形式包括（ABC）。P374 A、以业务分部为报告主体

B、以资产所在地的地区分部为报告主体

C、以客户所在地的地区分部为报告主体

D、以上市公司销售部门所在地为报告主体 11．属于上市公司应披露的重要事项包括（ABCDE）。A、重大诉讼、仲裁事项

B、重大关联交易事项

C、公司、公司董事及高级管理人员受监管部门出发情况

D、聘任、解聘会计师事务所情况 E、其他重大合同及履行情况 12．租赁具有哪些特点（ABC）。

A、所有权与使用权相分离

B、融资与融物相统一

C、灵活方便

D、没有法律约束 13．下列可以构成承租人融资租赁设备长期应付款的有（CD）。

A、租赁资产的未担保余值

B、或有租金

C、租赁资产担保余值 D、可确定租赁期满行使廉价购买权时的购买价格

E、租赁谈判和签约过程中发生的印花税、佣金、差旅费用 14．下列符合我国会计准则对融资租赁规定的表述有（BCE）。A、企业应按最低租赁付款额作为固定资产入账价值

B、企业应按租赁资产原账面值与最低租赁付款额的现值孰低原则记录资产的入账价值

C、租赁资产占企业资产总额比例等于或者低于30％时，企业可最低租赁付款额作为固定资产入账价值

D、租赁资产的入账价值与长期负债的入账价值必须一致 E、企业应按最低租赁付款额作为长期负债的入账价值

15．按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（AB）A、融资租赁 B、经营租赁 C、动产租赁 D、不动产租赁

三、简答题

１、如何区分经营租赁与融资租赁？P314 答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。

经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁 融资租赁与经营租赁的区别 经营租赁 融资租赁

目的不同 承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产 以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权

风险和报酬不同 租赁期内资产的风险与报酬归出租人 承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用

权利不同 租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权 租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。

租约不同 可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消 融资租赁的租约一般不可取消

租期不同 资产的租期远远短于其有效使用年限 租期一般为资产的有效使用年限

租金不同 是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬 租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营

租赁。

我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。

２、什么叫售后回租？交易双方的关系如何？如何进行会计处理？P339

答：回租即售后回租，它是企业将现有资产（固定资产或存货）先行出售，然后再向购买者租回，重新获得资产的使用权。

在回租业务中，交易双方均以双重身份出现：承租人同时是销货方，出租人同时是购货方。售后回租会计处理：(一)会计核算原则

１．按照融资租赁的标准，将回租业务确定为融资租赁或经营租赁。

２．销售方对出售资产损益的处理。在售后回租交易中，资产的售价和租金是相互联系的，是以一揽子方式谈判、一并计算的。因此，资产的出售和租回实际上是同一笔业务，出售资产的损益在会计上并未实现，应予递延，按资产的租期分期摊销，不应确认为出售当期的损益。否则，不能正确反映企业的经营业绩。摊销方法为：

（1）对于融资租赁性质的回租业务，按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。当售后回租的固定资产采用直线法折旧时，按折旧进度分摊其未实现回租收益，实际上是按直线法分摊；如果资产采用快速法折旧，按折旧进度分摊就是按同期折旧率分摊，各期分摊的金额呈递减趋势，从而使各期分摊的未实现回租收益与当期的折旧费用相配比。

（2）对于经营租赁性质的回租业务，承租人（兼销货方）所取得的销售收入与资产账面价值的差额，同样应予递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊，作为租金费用的调整。(二)账务处理

１．承租人（兼销货方）的账务处理 融资性质的回租，销售设备日，应作： 借：固定资产清理

贷：固定资产─未使用固定资产 借：银行存款

贷：固定资产清理

递延收益—未实现售后回租收益

承租人的租赁付款额，也即出租人的租赁收款额，租赁开始日，应作： 借：固定资产─融资租入 未确认融资费用

贷：长期应付款—应付融资租赁款

租赁开始日，编制的租赁摊销表并据此进行有关账务处理。

第一，按期支付租金。付款后： 借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款 同时，借：财务费用

贷：未确认融资费用

上述租赁费用也可按月预提。第二，计提折旧。按年计提折旧时： 借：制造费用或管理费用 贷：累计折旧

第三，按折旧进度分摊未实现回租收益，作为折旧费用的减少。每年摊销时： 借：递延收益—售后未实现售后回租收益 贷：制造费用或管理费用

租赁期内，承租人、出租人以后各期的账务处理，可比照上面进行。

租赁期满，付清租金包括名义价后，即取得该项设备所有权。借：固定资产─生产经营用 贷：固定资产─融资租入

２．购买方（出租人）的账务处理 购入设备日应作： 借：融资租赁资产 贷：银行存款

租赁开始日应作： 借：应收融资租赁款 贷：融资租赁资产

递延收益—未实现融资收益

租赁期内，编制租赁摊销表，据此进行账务处理。按期收入租金时： 借：银行存款

贷：应收融资租赁款 同时，借：递延收益—未实现融资收益 贷：主营业务收入—融资收入

３、破产企业会计核算中应设置哪些会计账户？P290 答：破产清算会计的账户体系有两种设置方法，一种是在沿用原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种方法比较简单，但无单独形成账户体系，必须与原账户配合使用；另一种是在清算组接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。构成破产企业会计账户体系如下： 1.资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。

2.负债及分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。3.清算净资产。

4.清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用。

四、业务题

1．甲企业在2002年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的资产负债表如下：

接管日资产负债表

编制单位：甲企业 2002年8月19日 单位：元

资 产 行次 清算开始日 负债及所有者权益 行次 清算开始日 流动资产：

流动负债：

货币资金

121,380.00 短期借款

362,000.00 短期投资

50,000.00 应付票据

85,678.00 应收票据

应付账款

73,716.00

应收账款

621,000.00 其它应付款

8,442.00 减：坏账准备

应付工资

19,710.00

应收账款净额

621,000.00 应交税金

193,763.85 其它应收款

10,080.00 应付股利

65,302.63 存货

2,800,278.00 其它应交款

2,490.00 待处理流动资产损失

12,000.00 预提费用

待摊费用

流动负债合计

811,102.48 流动资产合计

3,614,738.00 长期负债:

长期投资:

长期借款

5,620,000.00

长期投资

36,300.00 长期负债合计

5,620,000.00 固定资产原价

1,316,336.00 所有者权益:

减：累计折旧

285,212.00 实收资本

776,148.00 固定资产净值

1,031,124.00 盈余公积

23,767.82 在建工程

556,422.00 未分配利润

-1,510,212.30

固定资产合计

1,587,546.00 所有者权益合计

-710,296.48 无形资产

482,222.00

长期待摊费用

无形资产及其它资产合计

482,222.00

资产合计

5,720,806.00 负债及所有者权益合计

5,720,806.00

除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：

（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。

（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。

（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。

（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。

（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。

（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。

（8）2800278元存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品12631600元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。答：

1、确认担保资产和担保债务 借：担保资产――固定资产 450000 破产资产――固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产 660000 借：长期借款 450000 贷：担保债务――长期借款 450000

2、确认抵消资产和债务

借：抵消资产――应收账款――甲企业 22000 贷：应收账款――甲企业 22000 借：应付账款――甲企业 32000 贷：抵消债务――甲企业 22000 破产债务 10000

3、确认应追索资产

借：应追索资产――保险公司 11000 ――保管员 1000 ――刘丽 2500 ――铁路部门 4200 ――租金 3380 ――（应收账款）599000 贷：待处理财产损益 12000 其他应收款 10080 应收账款 599000

4、确认应追索资产

借：应追索资产――设备 180000 贷：破产清算损益 180000

5、确认其他资产

借：其他资产――破产安置资产 356000 贷：无形资产――土地使用权 356000

6、确认受托资产和受托债务 借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200 借：代销商品款 6200 贷：受托债务 6200

7、确认破产资产

借：破产资产――现金 1,500.00 ――银行存款 109,880.00 ――其他货币资金 10,000.00 ――短期投资 50,000.00 ――材料 1,443,318.00 ――包装物 47,000.00 ――低值易耗品 46,800.00

――产成品 1,263,160.00 ――长期投资 36,300.00 ――固定资产 446，124.00 ――在建工程 556,422.00 ――无形资产 126,222.00 借：累计折旧 210,212.00 贷：现 金 1,500.00 银行存款 109,880.00 其他货币资金 10,000.00 短期投资 50,000.00 材料 1,443,318.00 包装物 47,000.00

低值易耗品 46,800.00 产成品 1,263,160.00 长期投资 36,300.00 固定资产 656,336.00 在建工程 556,422.00 无形资产 126,222.00

2．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。(破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议通过)。答：

1、确认优先清偿债务 借：应付工资 19,710.00 应交税金 193,763.85 其它应交款 2,490.00

贷：优先清偿债务――应付工资 19,710.00 ――应交税金 193,763.85 ――其它应交款 2,490.00 2：预提破产清算费用

借：破产清算损益 625000

贷：优先清偿债务――应付破产清算费用 625000 3：确认破产债务

借：短期借款 362,000.00 应付票据 85,678.00 应付账款 41,716.00 其它应付款 8,442.00 应付股利 65,302.63 长期借款 5,170,000.00

贷：破产债务――短期借款 362,000.00 ――应付票据 85,678.00 ――应付账款 41,716.00 ――其它应付款 8,442.00 ――应付股利 65,302.63 ――长期借款 5,170,000.00

4、确认清算净资产

借：实收资本 776,148.00 盈余公积 23,767.82 清算净资产 710,296.48

贷：未分配利润 1,510,212.30 3、2001年1月1日，甲公司向乙公司（非专门从事租赁租入全新办公用房一套，租期5年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，每一年末支付租金90000元，第六年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

要求：为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。参考答案之一（考试按此答题）：（1）承租人(甲公司)的会计处理

该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。

承租期间甲共支付租金1150000+90000×4+240000=1750000 1750000÷5=350000（每年应分摊租金）

应做的会计分录为：

2002年1月1日

借：其他应付款 1150000

贷：银行存款 1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：管理费用——租赁费 350000

贷：银行存款 90000

其他应付款 260000

2006年12月31日

借：管理费用——租赁费 350000

贷：银行存款 240000

其他应付款 110000

（2）出租人(乙公司)的会计处理

此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。

应做的会计分录为：

2002年1月1日

借：银行存款 1150000

贷：其他应收款 1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：银行存款 90000

其他应收款 260000

贷：其他业务收入——经营租赁收入 350000

2006年12月31日

借：银行存款 240000

其他应收款 110000

贷：其他业务收入——经营租赁收入 350000 参考答案之二（更符合会计制度供参考）：承租人甲公司：

租金总额 1150000 ＋4×90000＋ 240000=1750000，年租金费用1750000 ÷5=350000 2002年1月1日

借：长期待摊费用 115万 贷：银行存款 115万 2002、2003、2004、2005年12月31日 借：管理费用 35万

贷：长期待摊费用 26万

银行存款 9万

2006年12月31日 借：管理费用 35万

贷：长期待摊费用 11万

银行存款 24万

出租人乙公司：（若租赁业务是其非主营业务）

租金总额 1150000 ＋4×90000＋ 240000=1750000，年租金收入1750000 ÷5=350000 2002年1月1日

借：银行存款 115万

贷： 递延收益 115万 2002、2003、2004、2005年12月31日 借： 递延收益 26万

借：银行存款 9万

贷：其他业务收入 35万

2006年12月31日 借： 递延收益 11万

借：银行存款 24万

贷：其他业务收入 35万

4、A公司与B公司于2000年12月22日签订一份融资租赁合同，有关资料如下：（1）资料标的物：M产品生产设备。

（2）起租日：资料设备运达A公司之日，假定为2001年1月1日。

（3）租赁期：36个月（2001年1月1日～2003年12月31日）。

（4）租金支付方式：自起租日开始，每隔6个月于月末支付租金15万元。

（5）该生产设备的保险、维护等费用由A公司承担，估计每年约1万元。

（6）该生产设备的原账面价值为71万元。

（7）租赁合同约定的利率为7%（6个月利率）。

（8）该生产线预计使用年限为8年，已使用3年，假定期满无残值。

（9）租赁期满，A公司享有优惠购买选择权，购买价为800元，估计该日该项租赁资产的公允价值为7.8万元。

（10）2002年-2003年两年，A公司每年按销售收入的5%向B公司支付经营分享收入。

（11）对A公司而言，该生产设备占该公司资产总额的30%以上，并且不需要安装。

（12）2000年12月16日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费2.5万元。

（13）在合同约定的租金支付日，按照直线法分摊未确认融资费用。

借：制造费用10000

（14）A公司对该生产线采用使用年限法计提折旧。

贷：银行存款10000

（15）假定2002年和2003年A公司实现销售收入分别为12万元和16万元。

（8）计提租赁资产折旧

（16）假定2004年1月1日A公司向B公司支付800元购买了该生产设备。

2001年12月31日计提该项固定资产折旧 要求：（1）判断租赁类型；

年折旧额=710000/5=142000（元）（2）计算租赁开始日最低租金付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。已知：PA（6期，7％）

借：制造费用142000 ＝4.767；PV（6期，7％）＝0.666；

贷：累计折旧142000（3）计算未确认融资费用；

其他年份计提折旧的会计分录同上，略。（4）编制A公司2001年1月1日租入资产会计分录；

（9）或有租金的账务处理

（5）编制A公司2001年12月16日初始直接费用的会计分录；

2002年实现销售收入12万元，按5％分成6000元。（6）分摊未确认融资费用并进行相应的会计处理；

借：营业费用6000（7）进行履约成本的会计处理；

贷：其他应付款-B公司6000（8）计提租赁资产折旧并进行相应的会计处理； 2003年实现销售收入16万元，按5％分成8000元。（9）进行或有租金的会计处理；

借：营业费用8000（10）租赁期满租赁资产财产转移的账务处理。

贷：其他应付款-B公司8000 答：（1）该生产线预计使用年限为8年，已使用3年，尚可使用5年，租赁期3年，占尚可使

（10）租赁期满租赁资产财产转移的账务处理 用年限的大部分，根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。

借：长期应付款-应付融资租赁款800

（2）计算租赁开始日最低租金付款额的现值，确定租赁资产的入账价值

贷：银行存款800

最低付款额=各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额

同时，借：固定资产-生产经营用固定资产710000

=150000×6＋800=900800（元）

贷：固定资产-融资租入固定资产710000

最低付款额的现值=150000×4.767＋800×0.666=715582.8（元）＞710000（元）（租赁资产账面价值）

即租赁资产应以原账面价值入账。

（3）计算未确认融资费用

未确认融资费用=最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的入账价值=900800－710000=190800（元）

（4）2001年1月1日租赁资产入账的会计分录为：

借：固定资产-融资租入固定资产710000

未确认融资费用 190800

贷：长期应付款-应付融资租赁款 900800

（5）2001年12月16日初始直接费用入账

借：管理费用25000（律师费）

贷：银行存款25000

（6）分摊未确认融资费用

①计算分摊的未确认融资费用=190800／6=31800（元）

②会计分录

2001年6月30日支付第一期租金

借：长期应付款-应付融资租赁款150000

贷：银行存款150000

同时，分摊未确认融资费用

借：财务费用31800

贷：未确认融资费用31800

（7）履约成本的账务处理

第三篇：电大《高级财务会计》第四次形成性考核作业答案

电大《高级财务会计》第四次形成性考核作业答案

高级财务会计第四次作业答案

一、单项选择题

1．C2．B3．A4．A5．C6．D7．D

8．C9．D10．A

二、多项选择题

1．BCDE2． ABCDE3．ABCDE4．BCE5．ABDE

6．ABC7．AB8． ABCD9．ABDE10．ABD

三、简答题（略）

四、业务题

1．（1）确认担保资产

借：担保资产——固定资产450000

破产资产——固定资产135000

累计折旧75000

贷：固定资产——房屋660000

（2）确认抵销资产

借：抵销资产——应收账款——甲企业22000

贷：应收账款——甲企业22000

（3）确认破产资产

借：破产资产——设备180000

贷：清算损益180000

（4）确认破产资产

借：破产资产——其他货币资金10000

——银行存款109880

——现金1500

——原材料1443318

——库存商品1356960

——交易性金融资产50000

——应收账款599000

——其他应收款22080

——固定资产446124

——无形资产482222

——在建工程556422

——长期股权投资36300

累计折旧210212

贷：现金1500

银行存款109880

其他货币资金l0000

交易性金融资产50000

原材料1443318

库存商品1356960

应收账款599000

其他应收款22080

固定资产656336

在建工程556422

无形资产482222

长期股权投资36300

2．（1）确认担保债务：

借：长期借款450000

贷：担保债务——长期借款450000

（2）确认抵销债务：

借：应付账款32000

贷：抵销债务22000

破产债务10000

（3）确认优先清偿债务：

借：应付职工薪酬19710

应交税费193763.85

贷：优先清偿债务——应付职工薪酬19710

——应交税费193763.85

（4）确认优先清偿债务：

借：清算损益625000

贷：优先清偿债务——应付破产清算费用625000

（5）确认破产债务：

借：短期借款362000

应付票据85678

应付账款139018.63

其他应付款10932

长期借款5170000

贷：破产债务——短期借款362000

——应付票据85678

——应付账款139018.63

——其他应付款10932

——长期借款5170000

（7）确认清算净资产：

借：实收资本776148

盈余公积23767.82

清算净资产710296.48

贷：利润分配——未分配利润1510212.3

3．【参考答案】：

A公司（出租方）乙公司（承租方）

2007年

收付租金 将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入12000÷12＝1000（元）

借：银行存款12 000

贷：其他业务收入——租金收入1 000

其他应付款11 000 借：制造费用1 000

长期待摊费用11 000

贷：银行存款12 000

分摊租金 借：其他应付款1 000

贷：其他业务收入1 000 借：制造费用1 000

贷：长期待摊费用1 000

计提折旧 借：其他业务支出10 000

贷：累计折旧10 000 无此业务

2008年分录同2007年。

4．最低租赁付款额＝787.5×8＋450＋675＝7425(万元)

5．(1)最低租赁收款额＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(万元)

(2)未担保的资产余值＝1800－900－750＝150(万元)

(3)最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600(万元)

（4)最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000(万元)

(5)未实现融资收益＝6600－5000＝1600(万元)

第四篇：电大高级财务会计形成性考核作业4

一、单项选择题

1、下列属于破产债务的内容：（C）。

A、担保债务 B、抵消债务 C、非担保债务 D、受托债务

2、破产企业的下列资产不属于破产资产的是（B）。

A、破产宣告前购入的存货

B、已抵押的固定资产

C、宣告破产后收回的应收账款

D、未到期的长期债券投资

3、破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为（A）。

A、其他债务 B、优先清偿债务 C、受托债务 D、破产债务

4、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（A）。

A、870B370C、850D、4205、租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是（C）。

A、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移

B、按租赁资产的资金来源C、按照租赁对象D、按照租金的高低

6、租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是（D）。

A、重要性 B、统一性 C、相关性 D、实质重于形式

7、我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用（D）计算当期应确认的融资收入。

A、年数总和法 B、直线法 C、净现金投资法 D、实际利率法

8、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（C）。

A、“其他应付款”账户B、“应付账款”账户C、“长期应付款”账户D、“其他应交款”账户

9、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记“银行存款”，贷记（D）。

A、“营业外收入” B、“管理费用”C、“主营业务收入” D、“其他业务收入”

10、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A公司计算最低租赁付款额现值应采用（Ａ）。

A、B公司的租赁内含利率 B、租赁合同规定的利率C、同期银行贷款利率 D、都可以，无特殊规定

二、多项选择题

1、下列属于破产债务的是（BCDE）。

A、逾期未申报债务 B、放弃优先受偿权债务C、抵消差额债务 D、赔偿债务E、保证债务

2、下列属于清算费用的是（ABCDE）。

A、破产财产保管费 B、变卖财产的广告宣传费人C、共益费用 D、破产案件诉讼费用 E、清算人员办公费

3、下列应作为清算损益核算内容的是（ABCDE）。

A、财产变卖收入高于其账面成本的差额

B、清算期间发生的清算费用

C、因债权人原因确实无法偿还的债务

D、破产案件诉讼费用

E、清算期间发生的财产盘盈作价收入

4、属于优先清偿债务的是（BCE）。

A、担保债务 B、应付破产清算费用 C、应交税金 D、受托债务 E、应付职工工资

5、下列属于破产资产计量方法的是（ABDE）。

A、账面净值法 B、清算价格法 C、历史成本法 D、现行市价法E、重置成本法

6、租赁具有哪些特点（BC）。

A、租赁期内出让或取得的是资产的使用权 B、融资与融物相统一C、灵活方便 D、没有法律约束

7、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（AB）

A、融资租赁 B、经营租赁 C、动产租赁 D、不动产租赁限E转租赁

8、下列固定资产应计提折旧的有（ABCD）。

A、经营租赁方式租出的固定资产 B、房屋和建筑物 C、机器设备 D、融资租入固定资产 E、经营租赁方式租入固定资产

9、融资租赁业务承租人应有的权利包括（ABDE）。

A、续租权 B、续租或优惠购买权选择权 C、租赁资产处置权 D、廉价购买权 E、租赁资产使用权

10、对于担保余值核算，下述说法是正确的有（ABD）。P260

A、资产实际余值低于担保余值的差额，承租人支付的补偿金作为营业外支出

B、资产实际余值低于担保余值的差额，出租人收到的补偿金作为营业外收入

C、资产实际余值超过担保余值时，其差额作为出租人的营业外收入

D、资产实际余值超过担保余值时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为壶外收入处理

E、对于担保余值承租人要定期检查，计提资产减值准备

三、简答题

１、如何区分经营租赁与融资租赁？

答：与融资租赁相比，经营租赁具有以下特点：

⑴目的不同。经营租赁是承租人单纯为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产，故又称营业租赁；融资租赁以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，所以在该种租赁方式下，承租人能长期使用租赁资产，并可最终取得资产的所有权。

⑵风险和报酬不同。经营租赁因资产所有权不转移，租赁期内资产的风险与报酬仍归出租人。正因为如此，出租人要承担出租资产的保险、维修等有关费用。当然，这些费用最终要以租金的形式转嫁给承租人。就融资租赁而言，租赁期内虽然承租人也不拥有资产的所有权，但这种租赁形式具有明显的买卖与融资特征，本质上与后两者并无差异。根据“实质重于形式”的原则，承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时，相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用。

⑶权利不同。经营租赁，租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权；融资租赁则不然，租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。

⑷租约不同。经营租赁，可签订租约，也可不签订租约；在有租约的情况下，也可因一方的要求而随时取消。融资租赁的租约一般不可取消，除非发生意外事件，或承租人与原出租人已就同一资产或同样的资产签订了新的租约。

⑸租期不同。经营租赁既然是满足承租人生产经营活动的临时需要，使用完毕即退还出租人，因而资产的租期远远短于其有效使用年限，正因为如此，资产需要经过多次出租才能收回其

投资额；融资租赁的主要目的是为了融资，租期一般为资产的有效使用年限，故出租人几乎只需通过一次出租，就可收回在租赁资产上的全部投资。

⑹租金不同。经营租赁下的租金，是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬；融资租赁下的租金，内容与上基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。租金的内容不同，决定了经营租赁的租金比较昂贵，融资租赁的租金则比较低廉。

一项租赁业务要确认为融资租赁，应具备一定的条件。我国《企业会计准则─租赁》规定，一项租赁业务如具有下列情况之一，通常确认为融资租赁，否则，作为经营租赁处理。１．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

２．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

３．租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在租赁开始前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。

４．就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。

５．租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

2、如何建立破产会计账簿体系？P287

破产管理人接管破产企业后，为了正确确定破产财产和应偿付债务的数额，便于破产清算，保护全体债权人的合法权益，正确划分持续经营状态下经营损益与破产状态下破产损益的界限，明确责任，为监察、审计机关追究破产责任提供依据，需要建立破产会计账簿体系。破产清算会计帐户体系有两种设置方法，一种是在沿用原帐户体系的基础上，增设一些必要的帐户，反映破产财产的清算过程。另一种是在清算组接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的帐户体系。

破产企业会计核算中应设置的会计帐户体系。属于资产类：担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产；属于负债类：担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务；属于清算净资产类：清算净资产；属于损益类：清算损益。

四、业务题

1、甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：

解：（1）、确认担保资产和担保债务

借：担保资产――固定资产 450000

破产资产――固定资产 135000

累计折旧 75000

贷：固定资产 660000

借：长期借款 450000

贷：担保债务――长期借款 450000

（2）、确认抵消资产和债务

借：抵消资产――应收账款――甲企业 22000

贷：应收账款――甲企业 22000

借：应付账款――甲企业 32000

贷：抵消债务――甲企业 22000

破产债务 10000

（3）、确认应追索资产

借：应追索资产――保险公司 11000

――保管员 1000

――刘丽 2500

――铁路部门 4200

――租金 3380

――（应收账款）599000

贷：待处理财产损益 12000

其他应收款 10080

应收账款 599000

（4）、确认应追索资产

借：应追索资产――设备 180000

贷：破产清算损益 180000

（5）、确认其他资产

借：其他资产――破产安置资产 356000

贷：无形资产――土地使用权 356000

（6）、确认受托资产和受托债务

借：受托资产 6200

贷：受托代销商品 6200

借：代销商品款 6200

贷：受托债务 6200

（7）、确认破产资产

借：破产资产――现金 1,500.00

――银行存款 109,880.00

――其他货币资金 10,000.00

――短期投资 50,000.00

――材料 1,443,318.00

――包装物 47,000.00

――低值易耗品 46,800.00

――产成品 1,263,160.00

――长期投资 36,300.00

――固定资产 446，124.00

――在建工程 556,422.00

――无形资产 126,222.00

借：累计折旧 210,212.00

贷：现金 1,500.00

银行存款 109,880.00

其他货币资金 10,000.00

短期投资 50,000.00

材料 1,443,318.00

包装物 47,000.00

低值易耗品 46,800.00

产成品 1,263,160.00

长期投资 36,300.00

固定资产 656,336.00

在建工程 556,422.00

无形资产 126,222.00

2．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题15分）

解：（1）、确认优先清偿债务

借：应付工资 19,710.00

应交税金 193,763.85

其它应交款 2,490.00

贷：优先清偿债务――应付工资 19,710.00

――应交税金 193,763.85

――其它应交款 2,490.00

（2）、预提破产清算费用

借：破产清算损益 625000

贷：优先清偿债务――应付破产清算费用 625000

（3）、确认破产债务

借：短期借款 362,000.00

应付票据 85,678.00

应付账款 41,716.00

其它应付款 8,442.00

应付股利 65,302.63

长期借款, 5,170,000.00

贷：破产债务――短期借款 362,000.00

――应付票据 85,678.00

――应付账款 41,716.00

――其它应付款 8,442.00

――应付股利 65,302.63

――长期借款 5,170,000.00

（4）、确认清算净资产

借：实收资本 776,148.00

盈余公积 23,767.82

清算净资产 710,296.48

贷：未分配利润 1,510,212.303、A公司在2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。

要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。

解： A公司（出租方）乙公司（承租方）

2007年收付租金将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入12000÷12＝1000（元）

借：银行存款12 000

贷：其他业务收入——租金收入1 000

其他应付款11 000

借：制造费用 1 000

长期待摊费用11 000

贷：银行存款12 000

分摊租金

借：其他应付款1 000

贷：其他业务收入1 000

借：制造费用 1 000

贷：长期待摊费用1 000

借：其他业务支出10 000

贷：累计折旧10 000

2008年分录同2007年。

4、资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。

解：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5×8+450+675=7425万元

5、某租赁公司于2007年将公允价值为5000万元的一套

要求：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。解：(1)最低租赁收款额＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(万元)

(2)未担保的资产余值＝1800－900－750＝150(万元)

(3)最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600(万元)

（4)最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000(万元)

(5)未实现融资收益＝6600－5000＝1600(万元)

第五篇：中级财务会计二形成性考核册答案

习题一

A公司为一般纳税人，存货按实际成本核算，经营货适用增值税税率17%、适用消费税税率10%，转让无形资产的营业税为5%。2009年5月发生如下经济业务：1.向B公司采购甲材料，增值税专用发票上注明价款9000000元、增值税153000元，另有运费2000元。发票账单已经到达，材料已经验收入库，货款及运费以银行存款支付。2.销售乙产品5000件，单位售价200元，单位成本150元该产品需同时交纳增值税与消费税。产品已经发出，货款已委托银行收取，相关手续办理完毕。3.转让一项专利的所有权，收入15000元已存入银行。该项专利的账面余值为80000元、累计摊销75000元。4.收购农产品一批，实际支付款80000元。我国增值税实施条例规定收购农产品按买价和13%的扣除率计算进项税额。农产品已验收入库。5.委托D公司加工一批原材料，发出材料成本为100000元。加工费用25000元。加工过程中发生的增值税4250元、消费税2500元，由受托单位代收代交。材料加工完毕并验收入库，准备直接对外销售。加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款与D公司结算。6.购入设备一台，增值税专用发票上注明价款180000元、增值税30600元。设备已投入使用，款项已通过银行存款支付。7.公司在建的办公大楼因施工需要，领用原材料一批，成本50000元。8.月底对原材料进行盘点，盘亏金额4000元，原因待查。

三、要求对上述经济业务编制会计分录。

A公司为一般纳税人，存货按实际成本核算，经营货适用增值税税率17%、适用消费税税率10%，转让无形资产的营业税为5%。2009年5月发生如下经济业务：1.向B公司采购甲材料，增值税专用发票上注明价款9000000元、增值税153000元，另有运费2000元。发票账单已经到达，材料已经验收入库，货款及运费以银行存款支付。

借:原材料9000000+2000*(1-3%)

应交税费-应交增值税(进项税额)153000+2000*7% 贷:银行存款 9155000 2.销售乙产品5000件，单位售价200元，单位成本150元该产品需同时交纳增值税与消费税。产品已经发出，货款已委托银行收取，相关手续办理完毕。

借:应收账款 1170000 贷:主营业务收入 1000000 应交税费-应交增值税 170000 借:营业税金及附加 100000

贷:应交税费--应交消费税 100000 同时确认成本

借:主营业务成本

贷:库存商品

3.转让一项专利的所有权，收入15000元已存入银行。该项专利的账面余值为80000元、累计摊销75000元。

借: 银行存款 15000 累计摊销 75000 贷:无形资产 80000

应交税费-应交营业税 750

营业外收入-出售无形资产利得 9250

4.收购农产品一批，实际支付款80000元。我国增值税实施条例规定收购农产品按买价和13%的扣除率计算进项税额。农产品已验收入库。

借:原材料 80000*(1-13%)69600 应交税费-应交增值税 10400 贷:现金 80000

5.委托D公司加工一批原材料，发出材料成本为100000元。加工费用25000元。加工过程中发生的增值税4250元、消费税2500元，由受托单位代收代交。材料加工完毕并验收入库，准备直接对外销售。加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款与D公司结算。

借:委托加工物资 100000 贷:原材料 100000

借:委托加工物资 25000+2500

应交税费-应交增值税(进项税额)4250 贷:银行存款 31750

提示:直接对外销售的,不得抵扣消费税

6.购入设备一台，增值税专用发票上注明价款180000元、增值税30600元。设备已投入使用，款项已通过银行存款支付。

借:固定资产 180000

应交税费--应交增值税(进项税额)30600 贷:银行存款 210600 7.公司在建的办公大楼因施工需要，领用原材料一批，成本50000元。

借:在建工程 50000*1.17 贷:原材料 50000

应交税费--应交增值税(进项税额转出)8500

8.月底对原材料进行盘点，盘亏金额4000元，原因待查。

借:待处理财产损益-待处理流动资产损益4000 贷:原材料 4000

盘亏的原材料,由于原因尚未确认.无法确定增值税是否需要做进项税额转出.第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

习题二

甲公司欠乙公司货款350万元。现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付。双方协商，由甲公司一批存货和所持有的A公司股票抵债。其中，1.抵偿存货的成本200万元，已提跌价准备15万元，公允价值180万元；2.甲公司持有的A公司股票10000股作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本150000元，持有期内已确认公允价值变动净收益100000元，重组日的公允价值为每股30元。乙公司对改项债权已计提30%的坏账准备，受让的存货仍作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资管理。甲、乙公司均为一般纳税人，经营货物适用的增值税税率17%。分别作出甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。

甲:

借:应付账款 350 贷:主营业务收入 180

应交税费-应交增值税(销项税额)30.60 可供出售金融资产(成本)15

可供出售金融资产(公允价值变动)10 投资收益 5

营业外收入-债务重组收益 109.40 借:主营业务成本 185 存货跌价准备 15 贷:存货 200

借:资本公积--其他资本公积 10 贷:投资收益 10 乙:

借:坏账准备 105 交易性金融资产30 存货 180

应交税费-应交增值税(进项税额)30.60 营业外支出--债务重组损失 4.4 贷:应收账款 350 习题三

简答题辞退福利与职工养老金有何区别？

1、答：辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律、与职工本人或职工代表（工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退时进行确认和计量。

职工在正常退休时获得的养老金，是其与企业签订的劳动合同到期时，或者职工达到了国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，此种情况下给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，因此，企业应当是在职工提供服务的会计期间确认和计量。

2、试说明或有负债披露的理由与内容

答：其主要理由是在现值的计算涉及到诸多相关因素，比如折现期、折现率等。对于极具有不确定性的或有事项来说，这些因素更难确定。对或有负债披露的具体内容如下： 1.或有负债形成的原因； 2.或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）； 3.获得补偿的可能性。中级财务会计形成性考核册作业三习题一答案

2008年1月2日T公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价款1500万元，按照约定分5年、并于每年年末平均收取。设备已经发出，发出商品时T公司已开出增值税发票，购货方已支付增值税款255万元。现销方式下，该设备售价1200万元，成本900万元。要求1.编制T公司发出商品的会计分录。2.编制T公司分期收款销售实现融资收益计算表（采用实际利率法，表格请参考教材12-1。本题中，年金300万元、期数5年、现值1200万元的折现率为7.93%）；3.编制T公司2008年末收款并摊销末实现融资收益的会计分录。1.借：主营业务成本 900 贷：库存商品 900

2．年份(t)未收本金At=At—l—Dt-1财务费用B=A*7.93%收现总额C已收本金D=C—B 2008年1月1日 1200

2008年12月31日 1200 95.16 300 204.84 2009年12月31日 995.16 78.92 300 221.08 2010年12月31日 774.08 61.38 300 238.62 2011年12月31日 535.46 42.46 300 257.54 2012年12月31日 277.92 22.08* 300 277.92 总额 300 1500 1200 3．借：银行存款 300 贷：长期应收款 300

借：未确认融资收益 95.16 贷：财务费用 95.16 习题二

2007A公司实现税前利润200万元。本年会计核算的收支中，确认国债利息收入8000元、支付罚金4000元；去年底购入并使用的设备，原价30万元，本利润表中列支年折旧费45000元，按税法规定该设备的年折旧额为57000元。从本年起，A公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税率为25%，递延所得税的年初余额为0。公司当年无其他纳税调整事项。要求1.计算A公司本固定资产的账面价值、计税基础；2.计算A公司本年末以及本年产生的递延所得税资产或递延所得税负债；3.计算A公司本年的纳税所得税与应交所得税；4.2007年1-1月A公司已预交所得税45万元，编制A公司年末列支所得税费用的会计分录。

1．A公司本固定资产的账面价值=300000-45000=255000元，计税基础=300000-57000=243000元；

2．A公司本年产生的递延所得税负债=(255000-243000)*25%=3000元，本年末的递延所得税负债=0+3000=3000元；

3．A公司本年的纳税所得税（个人觉得此处应是“应纳税所得额”）=2000000-8000+4000-(57000-45000)=1984000元，应交所得税=1984000*25%=496000元；

4.2007年1-1月（个人觉得此处应是“1-11月”）A公司已预交所得税45万元，借：所得税费用－当期所得税 46000=496000-450000 贷：应交税费－应交所得税 46000 借：所得税费用－递延所得税 3000 贷：递延所得税负债 3000 习题三

1． 试简要说明与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算有何不同？

答：与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算的不同之处：独资企业和合伙企业由于不是独立的法律实体以及承担无限连带偿债责任的特点使得这两类企业在分配盈利前不提各种公积，会计上不存在分项反映所有者权益构成的问题，但对承担有限责任的公司企业而言，独立法律实体的特征以及法律基于对债权人权益的保护，对所有者权益的构成以及权益性资金的运用都作了严格的规定，会计上必须清晰地反映所有者权益的构成，并提供各类权益形成与运用信念，因此，会计核算上不仅要反映所有者权益总额，还应反映每类权益项目的增减变动情况。

2试述商品销售收入的确认条件

企业销售商品应该同时满足5个条件, 1'企业把与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移.也就是说,商品一旦售出,无论减值或毁损所形成的风险都由购买方承担.2'企业在销售以后不再对商品有管理权也无法继续控制.3'销售的商品能够可靠的计量它所形成的金额.4'销售商品所形成的经济利益能够直接或间接的流入企业.5'销售商品时,相关的已发生的成本或将发生的成本也必须能够可靠的去计量.习题一答案

公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，所得税率为25%，公司按净利润的10%计提法定盈余公积。09年12月公司在内部审计中发现以下问题并要求会计部门更正： 1、09年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记固定资产，至年底已计提折旧15000元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。2、08年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但 06年公司对该项专利未予摊销。3、08年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售成本1100万元尚未结转。要求：

分析上述业务所发生的会计差错，并编制更正的相关会计分录。1、09年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记固定资产，至年底已计提折旧15000元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。

会计差错：将低值易耗品误作固定资产，同时误提折旧，漏摊低值易耗品

更正分录 借：低值易耗品150000

贷：固定资产

150000

借：管理费用——低值易耗品摊销 75000

贷：低值易耗品

75000

借：累计折旧

15000

0

贷：管理费用－折旧

15000 2、08年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但 06年公司对该项专利未予摊销。

会计差错：无形资产共计少摊销2年，其中1年属于上

更正分录

借：以前损益调整 250000

借：管理费用－无形资产摊销 250000

贷：累计摊销

500000 3、08年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售成本1100万元尚未结转。

会计差错：上销售成本少结转

更正分录

借：以前损益调整 11000000

贷：库存商品

11000000习题二

现金流量表的编制

2009年Z公司的有关资料如下：1.资产负债表有关项目：应收账款：年初余额10000元，年末余额34000元。预付账款：年初余额0，年末余额15000元。存货：年初余额9760元，年末余额7840元。应付账款：年初余额6700元，年末余额5400元。预收账款：年初余额0，年末余额4000元。应交税费（应交所得税）年初余额1600元，年末余额600元。2.本的其他补充资料如下：1.从银行提取现金33000元，支付工资30000元、各种奖金3000元，其中经营人员工资18000元、奖金2000元；在建工程人员工资12000元、奖金1000元。用银行存款支付工程物资货款81900元。2.商品销售收入180000元、销项增值税30600元。3.商品销售成本100000元、进项增值税为15660元。4.本年确认坏账损失1000元。5.所得税费用6600元。要求根据上述资料，计算Z公司2009现金流量表中下列项目的金额（列示计算过程：）1.销售商品、提供劳务收到的现金。

=180000+30600-(34000-10000)+(4000+0)-1000=189600

2.购买商品、接受劳务支付的现金。=100000+15660+15000-(6700-5400)-(9760-7840)=127440 3.支付给职工以及职工支付的现金。=18000+2000=20000 4.支付的各项税费.=1600+6600-600=7600

5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。=81900+12000+1000=94900

习题三

1答：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业变更会计政策的原因：①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

2、试简要说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”的含义及其差别.答：“资产－负债”观（净资产法）本期营业观定义将收益视为企业在一个会计期间里净资产的增加。论理 依据 资本维持观，即通过比较公司两个时点上的净资产，就可确定利润：净资产增加为利润，减少为亏损。利润总额的计算（期末－期初）净资产+本期派给所有者的款项-本期所有者投资（减资和付给所有者的利润）收入－费用”观（交易法）损益满计观定义 将收益视为产出（收入）大于投入（费用）的差额。论理依据收入和费用的确认、计量与配比。企业与其所有者之间的交易均另行反映。利润总额 = 营业利润+投资净收益+营业外收支净额