企业内部控制与经营风险的研究

第一篇：企业内部控制与经营风险的研究

摘要：随着世界经济环境的变化以及全球经济一体化的发展，我国企业面临着机遇与挑战，如何在瞬息万变的市场环境中立于不败之地。企业意识到必须加强风险管理，建立以及完善内部控制，以实现经营目标，从而提升在市场上的竞争力。因此，对企业内部控制与经营风险进行研究具有重大的意义。

关键词：企业，内部控制，经营风险

目 录

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一、内部控制以及经营风险概述„„„„„„„„„„„„„„„„„3

二、建立企业风险内部控制管理体系的重要性„„„„„„„„„„„3

三、内部控制失效是导致企业经营风险发生的重要原因„„„„„„„3

（一）风险防范意识差„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（二）内部控制意识淡薄„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（三）内部控制制度不健全„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（四）缺乏有效的监督制约机制以及评价机制„„„„„„„„„„„4

四、企业加强内部控制，防范经营风险的基本对策 „„„„„„„„5

（一）构建起健全以及有效的经营风险控制机制„„„„„„„„„„5

（二）建立科学的内部控制制度体系„„„„„„„„„„„„„„„5

（三）强化相关人员的思想意识，对内部控制工作要进一步落实„„„6

（四）实施有效的监督制约机制以及评价机制，推行有效的激励机制„6 结论„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8

企业内部控制与经营风险的研究

一、内部控制以及经营风险概述

内部控制主要是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、由管理阶层设计的，旨在实施控制目标的过程。内部控制主要为实现以下目标：合理保证企业经营管理合法合规以及资产安全、合理保证企业财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果以及促进企业实现可持续性的发展战略。

经营风险是指企业在经营管理过程中可能发生的危险。

二、建立企业风险内部控制管理体系的重要性

企业为了更好地实现经营战略，就必须以科学管理作为保障，无疑企业内部控制是企业经营管理最有效以及最基本的方法。内部控制是企业经营管理中的重要组成部分，也是企业经营活动得以顺利进行的前提条件。随着世界经济环境的变化以及全球经济一体化的发展，市场竞争日益激烈，企业要增强其在市场上的竞争力，提高经济效益，就必须加强内部控制。加强企业经营管理的重中之重就是企业的内部控制。在国内资本主义市场中，有一些公司内部控制意识十分淡薄，出现了内部控制失效甚至舞弊的案件，不仅损害了投资者的利益，同时也在社会上造成了比较恶劣的影响。从中外企业中的失败经验中分析，那就是这些企业都有一个共同点，几乎都与管理不善、控制无力脱不了关系。

内部控制与企业经营管理活动的各个方面都是密切相关的，因此，只要企业存在经济活动以及经营管理，就必须加强财务的内部控制，建立起相应的内部控制制度。

内部控制是企业健康发展的根本所在。随着市场环境的不断变化，如果企业只是单单依靠会计控制已经难以应付市场上存在的各种风险，因此，会计控制必须向风险控制发展。

三、内部控制失效是导致企业经营风险发生的重要原因

我国很多企业的经营风险主要来源于企业经营决策的失败、违法经营、会计

信息失真等情况，而这些情况很大一部分原因在于企业内部控制的失败。内部控制失效主要有以下几个方面：

（一）风险防范意识差

由于社会经济环境的不断变化，企业之间的竞争也是越来越激烈，与此产生的各种经营风险也是在不断地扩大。但是我国不少企业管理者对经营风险的防范意识十分淡薄，在企业管理者的思想中并没有经营风险的相关概念，更是缺乏健全以及有效的经营风险控制机制。因此，企业在面对各种风险时往往会感到不知所措。

（二）内部控制意识淡薄

一般来说，在内部控制的环节之中，财务人员起了非常重要的作用。相关财务人员的素质以及独立性是影响内部控制系统职能充分发挥的非常重要的因素。但是不少企业的财务人员内部控制意识淡薄，缺乏对内部控制的深入了解，主要有以下几种了解：一是认为企业内部控制是各种制度的归集，却忽视了内部控制是环环相扣以及相互监督制约的动态控制机制；二是对会计的职能以及作用没有充分地认识，认为内部控制与会计毫无关系；三是认为内部控制就是相互制约，没有充分认识内部控制的手段以及方法。由于企业财务人员对内部控制产生以上错误认识，使得不少企业内部控制流于形式，并没有充分发挥内部控制的作用。

（三）内部控制制度不健全

目前不少企业对建立内部控制制度没有引起足够的重视，内部控制制度残缺不全，没有覆盖企业内部所有的部门以及人员，更没有渗透到企业的各个方面，使企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息严重失真。

（四）缺乏有效的监督制约机制以及评价机制

自从改革开放以来，我国会计人员素质不断提高，但是仍旧存在着一定的问题，主要表现在：

会计的日常控制与会计的日常监督是分不开的，内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是不少企业的管理者会对会计工作进行干预，会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计的监督职能无法得到有效的实行。

会计人员道德规范不够完善，会计从业人员道德意识十分淡薄，个别会计人员受到利益的驱动，违背职业道德，丧失最基本的法制观念，利用职务之便，对会计凭证进行伪造，藏匿会计资料，大大地降低了会计的可信度。会计人员之所以会产生这种行为，很大程度上主要决定于会计人员道德意识十分淡薄以及出于利益的驱动，以及缺乏有效的监督制约机制以及评价机制。

四、企业加强内部控制，防范经营风险的基本对策

当前企业所处的环境十分复杂，竞争环境、人员能力等方面的不确定性使得企业的风险变得多样化，在这种大环境下，企业必须加强内部控制，防范企业中可能存在的各种经营风险。

（三）构建起健全以及有效的经营风险控制机制

1.建立起经营风险的全过程控制机制。首先是事前控制，事前控制也就是指在实施企业的经营战略之前，要设计好正确以及有效的经营战略计划，既要考虑可能获得的收益，也要考虑潜在的风险因素。并且根据这两点制定出比较灵活的管理措施，只有这样才能够应付企业经营之中可能发生的各种风险。其次是事中控制。事中控制主要是对企业经营中发生的风险进行控制，要建立健全凭证的取得审核制度、账账核对制度、账簿控制、报表控制等措施，利用各种凭证以及票据来防范企业经营活动中的发生。最后是事后控制。企业应从以前的经营管理中吸取教训，作为今后风险管理的重要方向以及措施。

2.建立以及完善经营风险预警机制。企业要从不同的角度考虑企业经营风险预警机制的建立，不仅能够消除和化解企业已经存在风险所带来的各种损失，又要提高企业防范控制经营风险的能力和水平，从而保证企业能够健康地发展

3.实行全员风险管理，健全风险控制的动力机制。实行全员风险管理，将风险机制引入企业内部，建立岗位责任制，对相关人员进行分工，并且形成相互分离以及相互制约的关系，使管理者、职工、企业共同承担风险责任，从而做到权、责、利三位一体。

（二）建立科学的内部控制制度体系

一般来说，企业内部控制制度体系主要包括以下方面：首先，就是在企业生产经营的全过程之中，建立起相互制约的制度。其次，设立事后的监督。事后监督主要是指企业财务人员进行日常核算的基础之上，对各个岗位以及各个业务进

行监督。可以在企业内部设置相应的工作岗位，并且纳入企业管理之中，相关岗位人员应该将监督的过程以及结果直接反应给企业财务部门相应的管理人员。最后，在现有的基础之上，成立起审计委员会。审计委员会通过内部日常稽核、监督、审查、离任审计、落实举报等工作对企业实行内部控制。以上三方面对于企业内部及时发现问题，防范企业经营过程中可能存在的经营风险具有重大意义。

（四）强化相关人员的思想意识，对内部控制工作要进一步落实

一切的内部控制制度以及方法也需要有人去执行，不然的话，再好的制度以及方法也难以发挥出它的作用。从一些企业失败的教训中可以得出，出现问题的真正关键之处并不是有相关的制度，而是这些制度并没有引入到实际的工作之中。因此，首先，企业内部要对财务人员的行为状况进行了解清楚，对一些财务人员的反常情况进行分析，一旦发现问题就应该采取相应的对策。其次，加强对财务人员进行职业道德教育以及业务培训，增加财务人员的自我约束力，财务人员自然也就能够自觉遵守国家相关的法律法规，从而使内部控制工作能够得到有效地执行。

（五）实施有效的监督制约机制以及评价机制，推行有效的激励机制

内部监督是会计监督的基础，是保证会计信息真实的重要手段。会计监督虽然受到了多种因素的制约，但是关键之处依然在人，因此只有提高会计队伍的整体素质，才能强化会计监督功能。首先，强化会计人员的法制教育，使得公司内部的人员能够意识到会计监督的重要性。在工作之中，会计从业人员要不断地加强自身的法律意识，使会计人员在国家会计法律体系下真正履行其职责。其次，会计管理部门应定期开展培训活动，不断提高会计人员的业务素质和对新问题的判断力，使会计从业人员在思想上能够发生转变，从传统的“检查、督促”观念中转变过来，树立起正确的会计监督意识。最后，要提高会计人员业务素质和风险意识。由于会计工作对专业性的知识要求比较高，这就要求会计人员能够从企业整体的角度出发，在保持职业的谨慎性和规范性的同时，用科学的分析方法，明确的理解力以及准确的判断力，从中找出正确的办法以及思路。因此，只有熟练掌握会计相关知识，对会计最新法规能够及时地了解，充分把握各种风险，才能做出理性判断，保证会计信息质量，并且做好会计监督。

内部控制评价主要是指企业对于内部实行有效性的相关检测。企业应该建立

起一个科学合理的评价机制来充分调动企业内部会计人员的积极性。对内部控制执行的情况进行检查以及考核，一旦发现一些违反规定的员工应该予以相应的惩罚。对于奉公守法、廉洁从业的人员则给予一定的奖励，做到奖惩分明，可以考虑与职务升值挂钩，从而形成长效机制。只有企业根据自身的特点建立起一套套完善以及可操作性比较强的评价指标体系并且根据这些评价指标实行严格的考核，内部控制才能够发挥出它的最大作用，从而达到防范企业可能发现的经营风险的目的。

结论

在当今激烈的市场竞争环境下，为提高企业经济利益，增强企业核心竞争能力，加强企业内部控制越来越显示出其不可替代的作用。加强企业内部控制能够提高企业经营管理水平、风险行为防范能力、从而确保企业战略目标得以实现具有重大意义。因此，做好内部控制管理是防范企业经营风险的重要途径。

参考文献

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第二篇：关于加强企业内部控制的研究与探讨

关于加强企业内部控制的研究与探讨

来源：中国论文下载中心作者：梁剑编辑：studa121

1【摘要】 内部控制是一项十分复杂、繁琐的系统工程，贯穿于企业生产运作的各个环节当中，在企业的日常管理与经营中占据十分重要的地位，值得企业对其加以重视。本文围绕企业内部控制的问题展开讨论，首先对内部控制进行了概述，其次分析了我国企业内部控制的现状，并在此基础上，有针对性地提出了健全与完善企业内部控制工作水平的对策与措施，以期能够为相关同行提供一些值得借鉴的参考，具有一定的现实意义。

【关键词】 现代企业 内部控制 现状 对策

一、企业内部控制问题概述

为了维护经济资源的完整性与安全性、保障经济信息的可靠性与准确性、完善经济活动的相互协调与控制，企业通过内部分工，产生了相互联系、相互制约、具有控制职能的一套措施、方法、以及程序体系，同时将其进行系统化与规范化运作，使之成为一个较为完整与严密的体系，该体系即为企业的内部控制体系。内部控制强调的是一个过程，而这一过程是由企业全体上下全体员工所共同参与以及实施的，它并不是企业的管理者或者某一部门的事情，而是依靠企业高管层、财务部门，以及其他各部门、员工所共同维护的，是贯穿于企业日常管理运作的全过程控制。伴随现代化企业制度的逐步建立与完善，企业面临的竞争日趋激烈，企业想要在激烈的市场竞争中立于不败之地，就必须强化自身的内部控制建设，提升对内部控制的重要性认识，健全内部控制制度体系，优化内控环境，完善审计监督，不断促进自身经济效益乃至社会效益的提升，从而保障企业的稳定经营与持久、健康发展。

二、现代企业内部控制的现状分析

1、内部控制环境有待完善

就目前情况而言，部分企业的内部控制环境不尽理想，管理者对于内部控制的重要性认识不足，没有对内控执行给予充分重视，思想观念较为淡薄，造成内部控制的效率低下、差错率高、信息阻塞，严重影响着企业目标的顺利实现。部分企业没有指定完善的内部控制制度，导致企业内部无章可循、无法可依，有的企业即使制定出了制度，其实际实施的效果也不理想，企业管理人员不关心内部控制制度的实际执行状况，使得内部控制制度多流于形式，形同虚设，成为了企业的一纸空文，失去了其应有的刚性。

2、企业风险管理工作有待加强

伴随市场经济的迅猛发展，企业所处的生存环境日益恶劣，经济的发展给企业带来诸多机遇的同时，还有很多挑战，对企业的日常管理与经营运作提出了更高层次的要求，企业面临的风险与日俱增，风险管理工作也成为企业内部控制关注的重点内容之一。现如今，部分企业的风险管理意识还较为陈旧，没有结合自身的实际情况展开风险管控，如何在激烈的市场竞争中应对各式各样的风险也成为企业目前亟待解决的问题。

3、财务人员的能力与素质有待提升

我国企业财务人员的素质参差不齐，总体水平有待进一步提升。部分企业的财务人员没有对自身的专业知识进行及时地更新与完善，存在“吃老本”的现象。另一方面，财务人员的思想道德素质也有待进一步提升，个别财务人员可能受到利益驱使，导致违法违纪行为的发生，这都是十分不利于企业内部控制的健全与完善的。

4、内部审计的作用未能充分发挥

内部审计也是企业内部控制的重要组成内容，对于内部控制的顺利开展有着十分重要的意义。就目前情况而言，我国诸多企业的内部审计都未能充分履行其应有职能，内部审计的独立性有待提升，部分企业的审计人员只是把内部审计理解为简单的会计监督，而忽略了内部审计的事前防范职能，内部审计的作用未能得到充分发挥。

三、健全与完善企业内部控制水平的对策与措施

想要对企业的内部控制进行完善，就必须与企业自身的实际经营状况进行有机结合，同时立足于我国国情，考虑到我国正处于经济转变时期，应积极借鉴国外发达国家展开内部控制的先进经验，逐渐缩短与发达国家企业内控水平的差距，加大对内控工作的学习与研究力度，通过科学、合理、有效地调研，找出企业提升内部控制水平的应对策略。具体而言，可以考虑下述几方面的内容。

1、健全内部体系，完善内控环境

内部控制的环境建设是企业展开内控工作的基础与前提，它对于内部控制作用的有效发挥起到了至关重要的作用，在内部控制工作中占据重要地位，完善的内控环境对于企业文化的塑造、员工工作意识以及自觉性的提升有着积极的促进作用。内控环境的影响因素存在诸多方面，良好的内部控制环境将促进企业内控工作的顺利开展。

（1）健全一套完善的企业内部控制制度体系。现代企业讲求制度化规范化建设，一套健全、完善的内部控制制度体系是企业日常管理与运作的重要基础与保障，企业必须完善好自身的内部控制制度建设工作。制度一旦被制定出来，就应该切实实施到实际工作当中，切不可使制度成为企业的摆设、流于形式。还可以考虑配套制定相应的奖惩措施，真正做到有奖有罚，在企业内部一视同仁，以期激励作用的较好发挥。另一方面，内部控制体系的建设必须与企业自身发展的实际状况进行有机结合，做到不相容职务的相互分离，明确划分各部门人员权责，将责任进行分解与细化，争取形成一套科学、高效、完整的内部控制体系，促进内部控制在企业中的全面开展。

（2）转变思想，加强对内部控制的科学认识。内部控制是一项十分繁琐、复杂的系统工程，它并不单单是财务部门自身的工作，是需要企业各个部门进行共同参与的。企业应该首先加强高管层对于内部控制的重要性认识，使其能够发挥出应有的模范带头作用，以身作则，重视起内部控制工作的开展，争取带动企业上下形成合力，共同参与到内部控制工作中来。

（3）强化企业文化建设。文化建设也是内控环境建设的一个重要内容，企业应该积极培养全体员工的正确价值观与社会责任感，促进企业上下形成爱岗敬业、诚实守信、积极向上、团结协作、不断进取的团队合作精神。企业应将内部控制看作是各部门全员参与的庞大项目来对待，定期或不定期地对员工进行内部控制的培训教育，树立现代化企业的管理理念，转变思想，提升对内部控制的重要性认识，在企业内部达成共识，明确各部门的权利与责任，争取将责任落实到个人，使得每一个员工身上都背负指标，让员工真正成为企业的主人，从而不断促进企业内控目标的顺利实现。

2、进一步强化企业风险管理水平

现如今，全球金融危机对企业甚至国家而言都产生着直接影响，企业面临的市场竞争愈发激烈，这对于企业的经营与运作提出了更高的要求，企业必须站在战略性的高度看待自身面临的市场大环境以及风险管控问题，找出应对策略。第一，提升风险管理意识，要让高管层以及全体员工都认识到风险管理工作的重要性，以及会造成怎样严重的后果，从意识方面做好风险防范。第二，合理运用资金，由于项目投资存在不确定性，具有一定风险，所以不可将资金集中投放到一个项目当中，做好财务风险的分散，项目投资前要进行科学性的分析与研究，做好可行性论证，探讨风险分散策略，降低企业风

险。第三，健全企业的财务运行秩序，完善资金运行，将有限的资金运用到企业的“刀刃”上，尽可能地降低风险发生的概率。

3、进一步提升财务人员的能力水平

财务人员所提供的财务信息对于企业而言是十分重要的，财务信息的真实性、可靠性，以及完整性对企业的管理信息产生直接影响，同时它也是管理者进行重大决策的重要依据。伴随时代发展与社会进步，企业的财务工作也逐渐发生着变化，其所需要的知识水平与专业技能与传统方式下的人工操作有所不同，这对于现代企业的财务人员而言，既是一个机遇也是一个极大的挑战，对财务人员的知识水平结构提出了更高层次的要求。企业可以通过一系列的继续教育与培训工作，加强财务人员关于会计、财务、税务、经济、网络、法律等各方面知识的学习，强化会计电算化操作与认识，促进财务人员专业知识与职业技能的不断提升，使其树立正确的执业道德观念，全面提升自身的能力与素质，最大限度地发挥出财务人员进行自身工作的创造性与积极性，从而更好地为企业进行服务。

4、充分发挥出企业内部审计的作用

内部审计工作是促进企业守法经营的重要手段，它能够保障会计资产的可靠性与准确性，保护企业资产的完整性与安全性，监督员工是否按照要求执行内控制度，从而不断促进企业内部控制的完善。内部控制想要达到其应有的效果，就必须依赖内部审计监督的力量。内部审计是内部控制行使监督职能的重要保障，企业应进一步调整内审人员的结构，加强企业内部审计的力量，促进相关人员能力与素质的提升。同时还要加强内部审计的独立性，积极转变审计职能，进一步加大内部审计部门对企业内部控制执行过程的审计力度，并对企业内部审计部门权限进行适当地强化，例如可以赋予内部审计部门在审计企业内部控制执行过程中所发现的异常情况的追查权以及处罚权等，为企业内部控制的有效执行提供有力保障。

四、结语

综上所述，内部控制是现代企业完善自身管理与运作的重要组成部分，在企业日常生产与经营中占据着十分重要的地位，企业必须对其加以重视与研究。就目前情况而言，我国企业的内部控制工作已经取得了一定的进展，在一定程度上确保了会计资料信息的可靠性与真实性，维护了企业各项资产的完整性与安全性，防范了企业资产流失，促进了企业管理经营的高效性，但在看到成绩的同时也不能忽视内部控制仍然存在的一些问题。面临日益激烈的市场竞争环境，企业应该积极参考上述提及的各种方法与措施，结合自身管理运作的实际情况，加大管理运作的灵活性，做到具体问题能够具体分析，不断对自身的内部控制工作进行健全与完善，实现可持续发展。

【参考文献】

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（1）.[5] 李小红：构建集团公司内部控制体系[J].广西会计，http:///2010

（3）.[6] 吴树中：企业集团内部控制制度失效探析[J].集团经济研究，2009（18）.

第三篇：中小企业内部控制研究

中小企业内部控制研究

内部控制制度的重要性：内部控制制度是现代管理的一个重要组成部分，是单位内部各种形式控制的总称。内部控制的根本目的在于加强企业管理、合理分权；保证会计资料的真实合法、保护企业财产的安全完整。广义地讲，一个企业的内部控制是指企业内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经营活动和经营管理，就需要有一定的内部控制制度与之相适应。

中小企业是社会经济体系中的重要组成部分。我国中小企业数量多、分布广，已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国民经济战略性调整而日益显著。然而，我国每年都有相当数量的中小企业倒闭，究其原因，内部管理混乱，缺乏有效的内部控制是其主要原因之一。中小企业应该对照基本规范和配套指引的要求，提前搞好内部控制建设，为将来推进落实内部控制制度打下良好的基础。

一、内部控制五要素

企业建立有效的内部控制，应当包括以下五个要素：

1.内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

2.控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

3.风险评估。这个要素要求企业及时识别，系统分析经营活动中与内部控制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略。

4.信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

5.内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

二、中小企业内部控制存在的问题

1.内部环境。该要素是内部控制框架的基础所在，涵盖治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化、诚信与道德观等。中小企业一般指资产规模不大，人员不多，管理幅度相对较小的企业。在具体的管理中授权方面要么过大，要么过小，甚至有一部分以家族式管理为主。该类企业数量众多，规模大小不一，组织结构多采用直线制或直线职能制——对于业务活动简单、稳定的小企业，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的职能机构，是一种最简单的集中式管理。对于中型企业，一般采用直线职能制结构进行管理，中小企业财会部门工作人员的业务培训、思想教育工作跟不上，有些家族式企业甚至让根本不具备会计从业资格的人员混进财务工作人员队伍，由于这一部分人员普遍素质及业务能力低下，连正常的会计业务都处理不好，错弊百出，更谈不上对内部控制制度的运用了。加上一些中小企业领导本人对会计法规、会计制度及会计准则均一窍不通，业务处理上独断专行，主观意识强、法律意识淡薄，客观上给企业内部控制制度的建立和完善起到了羁绊作用，内部控制制度的不健全，必然会在财会部门中形成漏洞，一些思想觉悟不高的人员势必会利用这些漏洞，挤占、挪用甚至贪污企业的资产，使本来在资金方面就捉襟见肘的中小企业在资金面上更加紧张。

2.风险评估。这个要素要求企业及时识别，系统分析经营活动中与内部控制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略。我国许多中小企业建立的财务管理系统，由于机构设置、管理人员素质、财务管理规章制度等方面存在诸多问题，导致企业财务管理系统缺乏对外部环境变化的适应能力应变能力，由此产生了中小企业的投资风险。中小企业没有专门的内部审计机构，也没有定期的风险评估机制，风险防范意识薄弱，这将严重威胁中小企业的生存和发展。就中小企业而言，其生产、研发、销售等各个过程都存在不同的风险，这就给中小企业的内部带来了挑战。

3．控制活动。是指企业根据风险评估结果，采取相应的控制措施来将风险控制在可接受的程度之内。在经营权和所有权尚未完全分离的情况下，中小企业内控机构的建立健全还有待时日。有的中小企业形式上建立了董事会、监事会，但真正的法人治理结构却并未到位，董事会和经营层基本上是同一人员，内控建设流于形式。有的中小企业从成本效益考虑，内部组织机构设置不齐全，或者完全违背内控要求，由同一个机构兼管诸多不相容职责。组织机构的不完善，使内控体系根本无法建立起来。部分中小企业内部监督机制比较弱，主要表现在：有的没有设置内审机构，使内控监督处于真空状态;有的内审机构缺乏独立性，不能正确评价财务信息及各组织机构的绩效;有的只重视程序和流程监督，在实际运行中对高管层难以进行有效地监督;有的集体审批机制不严谨，缺乏相应的民主程序;有的重要或关键岗位人员与高管有近亲关系，不敢或不愿抵制高管的霸道或错误行为;有的缺乏工会、党团组织，职工董事、职工监事以及职工代表大会没有发挥应有的作用。

4信息与沟通。这个要素从某种程度上可以看作是内部控制的神经系统，它要求企业及时、准确地搜集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业与内部、企业与外部之间进行有效沟通。中小企业普遍存在的情况就是内部信息与沟通渠道不畅通,不少被企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果，会计信息不同程度地存在失真情况，有的问题还相当严重。经营者为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。会计信息失真、做假账已经成为普遍问题。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。一些企业领导家长式作风日盛，有的独断专行，有的自己花钱，自己签字，自己报销。有些领导认为有了内部控制制度办起事没以前那么方便了，花起钱没有以前那么顺手了，内部控制制度成了给自己设立的障碍物、绊脚石，自然就只做起了内部控制的表面文章。这使员工对企业的内部控制制度失去了信心，更加不愿意向经营者表达自己的看法和对管理者的监督反映。

5．内部监督。该要素要求企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制的缺陷，应当及时加以改进。据调查，为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，有的没有设置内审机构，使内控监督处于真空状态;有的内审机构缺乏独立性，不能正确评价财务信息及各组织机构的绩效;有的只重视程序和流程监督，在实际运行中对高管层难以进行有效地监督;有的集体审批机制不严谨，缺乏相应的民主程序;有的重要或关键岗位人员与高管密切联系，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。于是，各级管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。另外，内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业最高层的主观意愿。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员利用监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金。造成企业成本、费用的虚增，让企业背上了一些不必要的负担。

三、中小企业内部控制问题的解决方法

1.内部环境方面。强化管理者的内控意识及高层的控制职能，首先，企业的领导者应树立内部环境控制的风险意识，企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理。要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。企业应在员工中广泛进行诚信教育，把诚信教育作为道德建设的首要内容，创建企业员工自觉遵守的诚信准则。各项控制说白了就是要诚信做人，提高员工诚信素质是企业生存的基础，诚信是员工的立身之本，无论是企业的高层领导，还是一般员工都应该保持诚信行为，拥有高尚的道德情操。企业要规范岗位责任，不要搞家族式管理，用人不搞认人唯亲。会计人员必须凭上岗证上岗。对于敏感职务建立明确的操守规范，不相容职务严格分设岗位，要求担任敏感职务的员工自觉接受监督。

2.风险评估方面。针对中小型企业在风险评估方面所暴露的几点弊病，应采取行之有效的控制手段。中小企业特别要注意对库存现金的控制：核定库存现金限额、不得坐支现金、做到日清日结、严防白条抵库。加强对应收账款的管理。加强应收账款管理是解决现今中小企业陷入的流动资金紧缺困境的重要措施，是提高资金运用率的最直接、最有效的手段。企业应对赊销客户的信用进行等级评定，定期核定应收账款，制定相应的应收账款催收制度，即根据应收账款的账龄做账龄分析，并根据合同等建立一系列的与工资奖金挂钩的催款措施，尽快缩短收回账款的时间，防止发生坏账。对已经取得确凿证据后确认的死账、呆账，进行妥善安稳的会计处理。加强对存货的管理。尽可能压缩过时的存货物资，避免大量存货积压在库、资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。灭绝重钱不重物的错误思想，加强对各类财产物资的管理。建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全。物资保管员应定期与会计对账以保证账、卡、物相符，以便对出现的差错进行及时正确的处理。

3．控制活动方面。建立内部控制制度，监督制度及考核制度有了领导的重视，有了员工的诚信，就有了内部控制的良好环境，但内部控制必须有个完善的组织机构，完整的控制制度。公司的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。内控制度首先要保证组织机构的适当性，各项内控制度要参照会计法规制定准确到位，切实可行，中小企业尤其要重视采购育付款、货币资金、销售与收款、成本与费用的控制制度。管理部门要有提供管理信息的沟通能力，制度如何执行，是否执行了，执行的效果如何要有人去考核，所以管理层还要明确考核责任人，制定切实可行的考核措施，授予考核人员奖罚权。同时充分利用不相容职务之间、不同部门之间的牵制监督作用。启动全面的内部控制网络。

4信息与沟通方面。企业要明确考核评价的标准，评价结果要进行记录和报告。有了考核责任人，责任人如何评价内控效果得有个标准，这个标准是企业管理的手段和基础，也是有效落实责任、有效实施会计控制的必要条件。为了各项具体业务进行会计控制，企业必须对涉及各项业务活动责任的相应依据和标准加以明确的规定，并进行规范检测和校正，便于考核责任人考核。考核评价的结果要进行记录，建立规范、真实、可靠、完整的考核档案，不仅可以作为企业完整的基础资料，还可作为员工考核晋升的依据，考核结果要综合报告领导层，最终为领导层决策提供翔实可靠的第一手企业管理资料。企业内部控制考核还应当与员工奖惩挂钩，对遵章守纪、工作负责、勇堵企业漏洞的员工应当给予重奖，以激励调动员工参与控制管理的积极性。

5．内部监督方面。.有了领导的重视，有了员工的诚信，就有了内部控制的良好环境，但内部控制必须有个完善的组织机构，完整的控制制度。公司的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。内控制度首先要保证组织机构的适当性，各项内控制度要参照会计法规制定准确到位，切实可行，中小企业尤其要重视采购育付款、货币资金、销售与收款、成本与费用的控制制度。管理部门要有提供管理信息的沟通能力，制度如何执行，是否执行了，执行的效果如何要有人去考核，所以管理层还要明确考核责任人，制定切实可行的考核措施，授予考核人员奖罚权。同时充分利用不相容职务之间、不同部门之间的牵制监督作用。启动全面的内部控制网络。企业负责人必须高度重视内控制度并自觉接受监督事实上，一套严密的内部控制制度的顺利实施，企业负责人起着十分重要的作用。离开企业领导的高度重视，再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。许多企业领导不重视内控制度，其根本原因在于严密的内控制度不仅控制一般的员工，而且控制企业领导。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，加强对企业内部控制的了解、检查与监督，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力，加大执法力度，督促中小企业严格执行内部控制制度。

四．内部控制制度综述

中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。完善和加强中小企业的内部控制制度具有与大企业同等重要的意义。中小企业内部控制问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有其优点和不足。只有根据企业的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能使中小企业得以健康快速地发展。在新形势下必须高度重视中小企业内部控制建设问题，强化中小企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计内部的及会计控制的所有人员，保证中小企业及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容。职务相互分离，互相制约，互相监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。

第四篇：中小企业内部控制研究

目 录

中小企业内部控制研究....................................................................1 【摘要】................................................................................1 【关键词】：中小企业，内部控制，解决方案.............................1 【正

文】................................................................................2

一、引 言..................................................................................2

二、中小企业内部控制的概述....................................................2

（一）中小企业的含义及经营特点.............................................2

（二）内部控制的含义及作用....................................................3

（三）中小企业内部控制的特点................................................3

三、中小企业内部控制存在的问题.............................................4

（一）内部控制制度的有效性存在的问题..................................4

（二）缺乏必要的风险评估手段................................................5

（三）内部审计监督职能的局限性.............................................5

四、解决的对策.........................................................................6

（一）客观的解决方式..............................................................6

（二）主观的解决方式..............................................................6

（三）具体解决的方法..............................................................7

五、总

结................................................................................9 【参考文献】............................................................................9

中小企业内部控制研究

金超

【摘 要】

中小型企业是国民经济重要组成部分，也是中国特色社会主义经济体制的润滑剂，它推动着社会主义的进步。随着社会主义经济的发展，内部控制问题也将越来越受到重视。强化中小型企业内部会计控制，对建立结构合理、内容完整、方法科学的内部控制标准体系具有重要的意义。本文通过对中小型企业内部控制的分析，结合中小型企业特征及其对内部控制的影响，提出中小企业内部控制所存在的问题，并阐述加强中小企业内部控制的具体对策。

【关键词】：中小企业，内部控制，解决方案

【正 文】

一、引 言

目前，我国中小企业的内部控制，运行和有效性方面存在着诸多问题，如何解决这些问题现已成为在21世纪这个风起云涌的经济浪潮中不可懈怠的问题，本文主要就内部控制与中小企业如何相互结合进行论述，解决部分有关于内部控制有效性以及实施的问题。笔者对部分中小企业的观察中发现其内部控制的混乱最根本是由于企业管理层追求的利益但又不关注可持续性的长久利益所致。所以解决上述问题，实质上就是解决如何改变管理层对利益追求方式的模式，再辅以各种规章制度的结合。

二、中小企业内部控制的概述

（一）中小企业的含义及经营特点

中小型企业或中小企业，是指在经营规模上较小的企业，雇用人数与营业额皆不大，此类企业通常是由单一个人或少数人提供资金组成，因此在经营上多半是业主直接管理而较少受外界干涉。

通过调查资料得知，中小企业的经营具有以下特点：

1.生产规模中等或微小，因而投资较省，建设周期短，收效较快。2．对市场变化的适应性强；机制灵活，能发挥“小而专”，“小而活”的优势 3.经营范围的广泛性，行业齐全，点多面广；成本较高，提高经济效益的任务艰巨

4.中小企业是成长最快的科技创新力量。

5.抵御经营风险的能力差；资金薄弱，筹资能力差。

中小企业的这种经营特点是决定中小企业内部控制控制缺陷的重要因素。因为企业经营在某种意义上关乎着企业的文化，而的企业文化一般

对企业的走向起着决定性作用。

（二）内部控制的含义及作用

单从内部控制上来说，内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。从整体上内部控制可分为控制环境、会计系统、控制程序三个方面。按时间顺序又可分为事前防范、事中控制和事后监督。如何将这两个方面六个点有机地结合起来是内部控制的关键，也是内部控制是否有效实施有效的依据所在。

下面不得不说的是内部控制的作用，也就是，为什么企业要执行内部控制，我们可以从三个个方面来看这件事情，首先我们要明白，企业是以盈利为目的的，而内部控制可以提高会计信息资料的正确性和可靠性，这样企业的决策层就可以在瞬息万变的市场竞争中有效地管理企业，从而保证企业既定方针的贯彻执行，这是进攻。其次是防守，内部控制可以有效地保证企业财产的安全完整，通俗地说，把洞都堵了，利益怎么还能往外流？引申开来，是为了使生产和管理活动顺利进行。最后关于与审计方面的联系，在审计学中我们知道，良好的内部控制可以为审计工作提供良好的基础，节约审计成本。

（三）中小企业内部控制的特点

内部控制是由企业治理层、管理层及其员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程，是规范企业内部管理、实现企业价值的保证。然而，在实际工作中，许多中小企业的内部控制制度很不完善，各种问题非常突出，严重影响了中小企业的经济效益，削弱了竞争能力，进而阻碍了中小企业的可持续发展。

中小企业内部控制主要有两大特点：

一是企业各项事务的内部控制主要取决于企业主的态度。中小型企业所有权和经营权往往都掌握在企业主手里没有分离，中小企业的内部结构

的建立还有待时日。尽管部分中小企业在形式上建立了董事会、监事会，但是，真正的法人治理结构并没有到位，谈不上授权与监督，更谈不上内部控制。企业主的经营理念和重视程度成为了影响企业内部控制的决定性因素。

二是中小型企业往往难以建立完备的内部控制体系。由于中小型企业规模较小，人员较少，企业结构较单一，常常为个人企业或家族式经营，管理水平较低，缺乏有效的监督机制，一般只能建立基本的内部控制制度，这种基本的制度在内部控制上往往存在不同程度的漏洞。常常为个人企业或家族式经营，管理水平较低，缺乏有效的监督机制。中小企业由于难以获取充分的资源以实现恰当的职责分离，导致一个员工可能同时兼任好几个岗位，往往，这些岗位是不相容的！

三、中小企业内部控制存在的问题

（一）内部控制制度的有效性存在的问题

1.内部控制环境亟待改善

中小企业以追逐利益为根本的目标，可能会放弃诚信原则去追求眼前的利益。管理层对企业内部控制的重要性常常忽视，或将内部控制理解为内部会计控制。另外，因为成本的原因，并且中小企业吸引优秀人才困难，对员工培训往往会被忽视，因此普遍的，员工对工作岗位的胜任能力不高。内部环境影响企业经营目标的制定，是建立和实施内部控制的基础和保障。许多中小企业缺乏良好的内部环境，使内部控制无法取得应有成效。

2.企业财务会计制度不健全

中小企业财务会计制度一般不是很完善。有的企业建账不规范或不依法建账，会计处理随意性大，会计核算常有违规操作，信息失真比较严重。有些中小企业原始凭证的取得和填制不合法，甚至设两套账或多套账,有些企业甚至为了逃税而提供虚假财务信息。

3.内部控制措施不到位

中小企业由于规模小、管理人员较少，一些职责无人承担，并且一些不相容的职责却由同一人或同一部门承担。中小企业由于权限高度集中，一切重大决策均由老板决定。实物资产的控制管理也是中小企业产生问题较多的方面，有的企业存货管理混乱，出入库记录不全；有的企业会计凭证账簿不能及时整理归档，甚至发生交易记录丢失。

（二）缺乏必要的风险评估手段

中小企业没有科学系统的风险评估体系，无事前防范措施，风险意识普遍薄弱，出现问题时才临时考虑对策，容易凭领导者的主观意识做出判断。要在激烈的竞争中生存并壮大，就必须估计可能发生的各类风险，以确保企业持续、健康发展。风险评估是中小企业内部控制中的薄弱环节，给企业的稳定发展带来很大隐患。

（三）内部审计监督职能的局限性

由于中小企业内部控制相对薄弱，其内部审计的监督和保证作用就显得非常重要。但是，管理层的主观意识出现偏差以及出于成本效益的考虑，现阶段，一些中小企业处于对成本的考虑，一般不设立内部审计部门，或不单独设立内部审计部门，即使设立了也会隶属于财务部等，缺失必要的独立性，而且内部审计部门容易受到领导的直接干预，严重弱化了内部审计部门的监督职能，也严重影响了企业的内部控制。甚者，会使得内部控制名存实亡，是企业内部控制趋于紊乱。上文已经叙述了关于内部控制的重要性，但是中小企业的固有特点制约着其内部控制的发展，因为企业是以盈利为目的，一些目光短浅的领导者一般只在乎眼前的蝇头小利，而企业内部控制的完善势必会增加企业的成本，成本的增加势必会减弱企业的竞争性，所以，在放弃内部控制完善的同时，隐约的增加的事企业的竞争力，增加企业资金的流入与累计，从而为二次投资打下良好的基础，但是不完善的内部控制却严重制约着企业的发展，这点可从可也内部控制的重要性中可以看出。所以这造就了中小企业与内部控制完善之间的矛盾，如何解决这一矛盾，是一个客观但又主

观的问题，下文将主要讲述如何解决这一问题以及上文所述的不和谐之处。

四、解决的对策

从总体来说解决的对策可分为内部解决方法和外部解决方法，但两者不外乎要解决的问题时对人员素质的提高以及对人员道德行为的制约。

（一）客观的解决方式

认识从实际出发，不掺杂个人的主观意识。1.外部建立和完善客观、独立的法律、法规。

现阶段我国的发展离不开中小企业，中小企业也是我国经济发展的最主要的力量，有带动内需，提高就业率等作用，所以如何更好地发展中小企业，是一个关键的政治问题，同时也是宏观的战略问题。要提高中小企业的存活率和竞争力，就必须有有良好的内部控制，而建立对内部控制良好、完整的法律、法规，有利于中小企业对内部控制的实施和关注，有利于中小企业的发展。有利于制约企业人员的行为。2.统一的教育与中小企业组织之间的制约。

可由政府部门或其他非营利组织，提供对中小企业的技术支持，或统一的人员再教育等。以一种非法律但又存在半强制性的教育制约。何为半强制性？就是指企业可以不进行这种活动，但是要让企业的管理者、所有者从本质上认为如果不执行或进行这样的活动，企业将会降低竞争力度或会使得企业盈利力度降低。这是配合宣传的一种直接的非强制性方式。

（二）主观的解决方式

以观察为“主”，参与到被观察事物当中。此时，被观察事物的性质和规律随观察者的意愿不同而不同。1.提高企业所有者对内部控制的认识

以一种教育和宣传的方式，针对个人，进行因人而异的教育、宣传。根据不同行业的特点，结合不同企业的发展阶段，使企业的所有者从主观意识上认为，内部控制的完善是必要的、必须的。是提高企业盈利能力的一种方法。从源头上灌输内部控制的重要性，这是最直接也是最有效的一种方式。

2.建立良好的企业文化

一个良好的企业文化，不止有利于内部控制的完善，还有利于提高企业的凝聚力。是一种重要的管理手段，也是一种价值观。建立良好的企业文化，可以使员工个人主观地认为内部控制是必要的必须的。从而使得个人的素质道德得到了制约。建立良好的企业文化应该从两方面入手（1）中小企业的管理层和治理层必须得加强学习，树立现代的企业管理的思想观、价值观，更新内部控制观念，为员工树立良好的榜样。（2）企业内部的文化必须一贯执行，只有一贯执行之后才能保持良好的传承，才能使员工信仰这文化。从而形成凝聚力。

（三）具体解决的方法

1．完善企业的岗位制度，使关键的岗位有专业的人才。

中小企业由于人数较少，规模较小，所以不可能在所有的岗位都有与之相适应的人才，这就决定了在关键岗位才有专业人才的特殊性。做好人员培训工作，使在非关键岗位上的非专业人才也有良好的素质，使得内部控制得以进行。

2.职务分离制度，使得不相容的职务分离。

不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。一般情况下，单位的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别

实施或执行，就能够保证不相容职务的分离，从而便于内部控制作用的发挥。

3.领导做好带头作用。

规章制度的建立不是用来看的，而是用来执行的，只有在源头上领导起带头作用，才能很好地约束下属，这样才可使企业规章制度按预期的计划执行。

4.完善财务会计制度。

企业主，领导不得插手企业的财务会计制度。应选用素质较高，具有较强的法律意识的专业人员处理企业财务问题。并且，企业财务人员必须与时俱进，用科学的发展观，选用最科学，最合适的企业会计制度。更好地避免发生舞弊、违法、违规行为。

5.加强管理意识。

从点到面，从关键人员到普通员工，一步步，逐渐改善企业的管理意识，建立严格的现金和银行存款管理制度，现金的收支必须要遵守相关的现金管理规定，企业的每一笔账都要及时入账，并考虑其真实性、合规性。建立完善、有效的应收帐款管理制度和销售制度。应收帐款应与销售记录定期核对，销售记录应与仓库的记录核对，一环扣一环。还必须建立严格的验收、保管制度，即存货的收入、退货、损耗、盘盈、盘亏都应有完整的记录。定期分析各个财务报表，从总体上管理企业的各项状况。

6.建立内部审计部门和加强内部审计部门的独立性

首先，中小企业必须充分认识到内部审计在生产和经营环境中的重要作用，其次，提高内部审计的独立性和权威性，从而认清摆正内部审计的地位，接着建立内部控制检查和评价体系，这样才能使得内部审计职能发挥出其自有的无法被替代的功能。

五、总 结

企业靠的是以人为本的人际关系和人性化管理，在人际上确立诚信、爱心、热心。人才匹配运用，奖罚、报酬、福利等制度应合情合理，激发各层员工的积极性，促使在工作中有压力、动力、纪律。管理和控制需要的是逻辑、自然、环环紧扣，管理要行得通要科学，控制好比是门是锁，管理和控制是压力，企业才有动力。

综上所说，中小企业各有各特点，应当在其固有的特点之上，结合实际，建立其独特完善的内部控制。内部控制与企业治理结构相互作用将促进我国中小企业的发展，为我国的经济飞腾做出贡献。【参考文献】

[01]百度：《百度百科》，互联网。

[02 ]李凤鸣：《内部控制学》，北京大学出版社2002年版。

[03]楼德华、傅黎瑛：《中小企业内部控制》，上海二联书店2005年版

第五篇：企业内部控制制度研究

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企业内部控制制度研究

摘要：内部控制是现代企业管理的重要组成部分，企业内部控制从管理结构上分为内部会计控制和内部管理控制两个方面，内部会计控制是企业内部控制制度的核心层次，而内部管理控制是企业内部控制的框架层次，这两个方面相互依托，纵横交织，相互制约，形成有效运行企业内部管理的控制网络。本文从企业内部控制理论的产生与推行，企业建立内部控制制度的重要性，分析企业内部控制制度在执行中存在的问题，得出完善企业内部控制制度的几点措施。

关键词：内部控制

制度

研究

重要性

措施

Enterprise Internal Control System Study Abstract：Internal control is an important component of modern business management，part of the internal control from the management structure is divided into internal accounting control and internal management control two aspects of，internal accounting control is the core of enterprise internal control system level，and internal management control is the internal control framework level，the two rely on each other，aspect weaving，mutual restraint，the formation of effective operation of internal management of the control network。This article from the production of internal control theory and implementation of enterprise，internal control system to establish the importance of，internal control system in the implementation of existing problems，a sound internal control system in universities。

Keywords：Internal Control System Study Importance Measure 1.引言

内部控制概念提出迄今已有50年了。1949年美国注册会计师协会首次阐述了内部控制的定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产、检查会计信息的准确性和可靠性，提高经济效率，促进既定管理政策的贯彻执行。”1988年美国《审计准则公告第55号》，以“内部控制结构”代替“内部控制”，提出内部结构的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。1992年9月COSO委员会发布了《内部控制—整体框架》的研究报告，报告中把内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保护财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。

我国自20世纪90年代起，开始加大对企业内部控制的推行。1997年5月中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》，1996年财政部发布《独立审计具体准则第9号—内部控制和审计风险》，要求注册会计师检查企业的内部控制。2000年7月实施的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制要求的法律，作为《会计法》的配套法规之一，财政部于2001年6月颁布了《内部会计控制规范—基本规范（试行）》和《内部会计控制规范—货币资金（试行）》。

从内部控制的内容和演进过程看，现代企业制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面，成为公司控制权结构的具体表现。此点与企业组织形式的深化及治理机构的发展相一致，在现代公司下，内部控制制度的职责不仅包括保证财产的安全完整，检查会计资料的准确、可靠，还将促进企业贯彻经营方针以及提高经营效率纳入其中。

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。随着现代经济的日益复杂化，企业面临各种内外部的风险越来越大，来自企业内部的威胁可能更大。内部控制制度是保证企业会计资料和其他有关资料的正确性，确保各项财务收支的合理性、合法性而建立起来的业务分管制度，即维护企业财务物资的安全性、完整性，是现代企业管理的重要手段。笔者就有关企业内部控制制度的发展和我国的企业内部控制制度进行必要的研究。

1.1内部控制的定义

内部控制是合理保证单位经营活动的效益性,财务报表的可靠性和法律法规的遵循性,而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。贯穿于经营活动的全部过程,包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通监督等要素,并受企业董事会、管理层及其他人员的影响。

内部控制是一个过程，是实现目标的一种手段，而不是结果本身。内部控制会受到企业内部各层次人员的影响，而不是简单地制定出一套制度，对企业管理层或董事会来说，内部控制提供的只是合理的保证，内部控制的目的在于实现组织的目标。

内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。

1.2内部控制的产生和发展 对于内部控制的产生，没有具体的记载。内部控制出现的最早标志可以从早期的 苏美尔文化（大约在公元前3600年到公元前3200年）的记载中找到踪迹。记载中，审核人员在会计账簿数字的旁边标上微小标记、点、核查账目的记号和圆圈，表明检查账目的工作已经完成。古埃及人通过让两个官吏同时对税收加以记录，来进行监督的控制。如果没有签发的支出令单，任何东西也不能出库。在古罗马官厅，建立了一套 内部牵制制度，只有出具书面证明才能从国库提取货币，掌握现金的财务官员没有擅自批准支出的权限。财政记录官负责记录所有的经济业务，财务官负责对全部的政府财务事项进行监督和审核。

1、国外内部控制制度的产生和发展

国外企业内部控制是18世纪工业革命后，企业规模化和资本大众化的结果。到二十世纪初，资本主义经济迅速发展，股份公司规模日益扩大，所有权与经营权进一步分离，为防范、揭露错误和弊端，逐步形成了一些组织、调节、制约和监督企业经营管理活动的方法，这样就形成了内部控制制度。

内部控制概念的演变大致分为五个阶段：内部牵制阶段（二十世纪四十年代以前）；内部控制制度阶段（二十世纪四十年代到八十年代）；内部控制结构阶段（二十世纪八十年代到九十年代）；内部控制整体框架阶段（二十世纪九十年代）；企业风险管理框架阶段（二十一世纪至今）。

2、国内内部控制制度的产生和发展

我国内部控制的产生和发展与理论研究、审计实务的推动密不可分。我国内部控制思想和实践起步较早，但是后期发展受到复杂因素的影响，没有跟上现代内部控制的节奏。我国现代内部控制研究开始于二十世纪八十年代，但是实际运用开始于九十年代末，相对于欧美国家我国内部控制起步较晚，但其根本始于现代西方内部控制理论，并始终能跟上国际内部控制发展趋势，我国内部控制的发展并不缓慢，现在已经逐步体现出体系化、系统化的趋势和特征。

综合朱荣恩、杨锡才等教授的研究结果，我国企业内部控制的发展主要分为行业自控阶段、内部会计控制阶段和内部控制系统化阶段三个阶段。

2.企业建立内部控制制度的重要性

企业内部控制制度是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。只要存在企业经济活动，就需要有相应的内部控制制度。从企业内部控制的内容和演进过程看，现代企业制度下的内部控制涉及到企业的各个方面。为了增强企业在改革浪潮中的竞争实力，提高企业经济效益，必须强化企业内部控制制度建设。所以，加强企业内部控制及其强化内部控制制度具有重要意义。

2.1 内部会计控制

内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款余额调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。

2.2 内部管理控制

内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。

内部控制制度是现代企业最重要、最关键、最基本的一项管理方式，是企业内部各种形式管理控制的总称。它集中体现着现代企业管理所有职能和管理的全部要求。内部控制制度产生的基础是管理生产和经营的需要。其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化，具有经济性、效率性以及效果性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全；保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息。建立内部控制制度对各级管理部门保护本单位财产的安全完整，保证会计资料的正确性和可靠性，保证国家财经纪律和本单位所定方针、政策的贯彻执行，提高经营效率具有重要意义。

3.现行企业内部控制制度中存在的主要问题

我国企业管理水平的提高明显滞后于组建速度，近年来，企业内部控制失效的案例逐渐增多，如华源集团及其下属10户子公司存在严重会计造假行为、三鹿集团三聚氰胺奶粉、三九集团季组事件等。这些事件背后隐藏的原因也不是单一的，但是内部控制缺陷不可置疑地是重要原因之一。在国内外无数成功和失败的案例中，我们清晰的认识到：企业内部控制的建立和完善日益紧迫。目前国内对内部制度研究的文章很多，但是主要集中于单个非法人企业，对有规模的企业内部控制研究显得不足，有些不适合集团对子公司的控制。对于集团公司来说，由于企业管理层次多，只能通过内部管理机构对经营活动进行间接的控制盒指挥，这样势必更多的依赖于内部控制的建设和有效地实施。从我国目前内部控制研究来看，内部控制对企业来说是一个相当薄弱的环节。

目前企业全面认识内部控制还刚刚开始，虽然普遍意识到内部控制的重要性，但对内部控制认识不够；侧重于企业外部环境的梳理，而忽视了内部各环节、各岗位的牵制；侧重于经营环节的程序控制，而忽视了企业整体的协调；侧重于内部控制的制度学习，而忽视了执行制度的人的素质提高；侧重于对货币、实物的控制，而忽视了企业文化环境的建设等。

3.1对内控认识不足

改革开放二十多年来，对于国有企业，只是一味地批评计划经济制度管理得太严太死，因此在改革中十分重视经济权利的下放，然而，却淡漠了经济活动内部的至关重要的控制机构，甚至连国有企业多年来积累的内部控制经验也都给放掉了。事实上，并非所有企业都只是靠宏观体制的改革才能发展的，关键是企业微观领域的改革不能滞后于宏观体制的改革，这也许正是为什么有的企业在改革中充满了生机，而有的企业却被市场所淘汰的原因所在。目前一些企业特别是有些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向值得注意：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行，不必考虑是否先进。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。这就使公司的改革同微观治理机制相脱离。不论是维持传统的经营管理方式，还是片面以改革取代控制的观念，对企业的发展都是不利的，这些认识上的偏差都将阻碍着企业内控的发展和完善。

3.2产权关系不明

产权制度改革是公司法人治理结构的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会,董事会成员和经理成员高度重叠，致使国有单位产权主体缺位、权责不清，加强内部控制的受益主体模糊。根据有关抽样资料统计，在上市公司的董事会成员中,100％为内部董事的公司占有效样本数的22.1％，50％以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2％，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47．7％，由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。而应该作为所有者产权代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体——董事会也就形同虚设。

3.3人员素质不齐

“水至清则无鱼”，内控制度加强了，贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假就不容易了，那些私心重、想“捞一把”的法人代表以及某些员工就不那么愿意了，从而达到了防范错弊,保护企业财产物资及相关资料的安全与完整、确保经营管理 方针的贯彻落实及提高企业经营效率的目的。还有一些法制观念淡薄的国有企业的法人代表，“严以律人，宽以待己”，只喜欢约束别人的“内控制度”，而讨厌约束自己的内控制度。也有一些国企或私企法人代表的业务素质较低，根本不懂内控制度为何物，当然也就谈不上加强内控制度建设了。让思想和业务素质很低的人去管理企业，又如何能搞好内控建设呢?

3.4监督机制不全

目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。

3.5内部控制管理权责不规范。实践证明,权利应受到制约,失去制约的权利极易导致腐败的滋生。管理层愿不愿意建立适当的控制,能不能遵守已建的控制,对控制制度执行效果所持的态度和处理行为都极大的影响内控制度的执行。

3.6公司治理结构不合理。

目前,我国大多数企业的公司治理结构不尽如人意,流于形式,缺乏实际指导意义。责、权、利的划分形同虚设。在现有公司中,公司的长远发展战略方针是由经理层拟订,董事会只负责审批,实际上是政策的的执行者变成了立法者,公司董事会权利在很大程度上掌握在内部人手中。公司的现有运行机制,决定内部控制制度很难达到预期的目标。

3.7缺少责任追究机制。

在我国市场经济起步较晚,约束、监督与激励经理人员的外部机制并不完善。从公司内部看,经营者享有的权利大于承担的责任,激励机制欠缺,管理者自我提高的动力和压力比较小。再者,有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现,而有些企业的内审部门隶属于财务部门,与财务部同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。在内审的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用。

4、加强和完善企业内部控制制度的对策

4.1建立良好的内部控制环境。

只有建立良好的内部控制环境,才能保证制度的真正落实,才能真正达到内部控制的目的。控制环境指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素,主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境中,控制环境的好坏,直接影响到企业内部控制的遵循和执行,以及企业经营目标,整体战略目标的实现,尤其是重视内部控制的企业文化,具体包括:

1、切实加强制度建设,明确内部控制主体和控制目标。

科学的企业组织结构在企业内部应包含四个层次的经济主体,相应地,企业内部也有四种控制主体,即股东、经营者、管理者和普通员工,有各自的控制目标,股东的目标是财富最大化,经营者的目标是不断增加经营效益;管理者的目标是完成责任目标、获得业务运行的真实报告;普通员工的目标是遵从企业的内部规章制度,不断提高企业的生产经营效率。

2、切实加强各级人员素质及引进先进的管理控制方法。

具备先进的管理控制方法,还需辅以积极的人事政策,要能培养和引进一批具有高素质、掌握先进的管理方法的人才队伍来改善企业的经营管理观念、方式和风格,培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制意识,从而达到内部控制的最佳效果。

4.2进行科学控制风险的措施

控制环境中包括的要素很多,但考虑成本效益原则,并不是所有的要素都有控制的价值,因此需要对那些会影响有关控制目标实现的要素的风险程度进行合理的评估,对那些风险水平较高的可控因素实施控制。以工作目标为风险评估的起点,找出控制环境诸要素中可能导致工作目标不能如期实现的关键控制点,通过对其风险程度的评估,并采取科学控制风险的措施,积极有效地加以控制,从而保证其工作目标的实现。

4.3合理构筑严密的企业内控体系 严密的企业内控体制,应是完整的,有效的。建立一个有效的会计系统,实施会计控制是内控制度的关键。

4.4切实制定内控制度,以适于自己的企业。

切实制定适合自己企业的控制制度，获得较好的执行效果。对内部控制过程就必须施以恰当的监管。监督评审可以是持续性的或分别单独的，也可以是两者结合起来进行的。主要应关注监督评审程序的合理性，对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等等。

4.5切实加强考核、监督、制约机制

根据内部控制的要求,单位在确定和完善组织结构的过程中,应当遵循不相容职务相分离的原则、所谓不相容职务,是指那些如果由一个人或一个部门担任,既可能弄虚作假,又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。单位的经济活动通常可以划分为五个步骤:即授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下,如果上述每一步骤由相对独立的人员(或部门)实施,就能够保证不相容职务的分离,便于内部控制作用的发挥。组织规划控制主要包括两个方面:

1、着重解决企业内不相容职务分离的问题。

不相容职务分离是基于这样的假设,即两个人无意识同犯一个错误的可能性很小,而一个人舞弊的可能性要大于两个人。

2、强化对内部控制制度实施情况的检查与考核。

一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构,其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。具体要求是:各组织机构的职责权限必须得到授权,并保证在授权范围内的职权不受外界干预;每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门进行相互检查;在对每项经济业务的检查中,检查者不应从属于被检查者,以保证被检查出的问题得以迅速解决。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时,必须经过授权批准才能进行,否则就无权审批。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准有一般授权和特定授权两种形式:一般授权是对办理一般经济业务时权利等级和批准条件的规定,通常在单位的内部控制中予以明确;特定授权是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定,如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时,只有经过特定授权批准才能处理。

5.企业内部控制制度的框架设计

内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中，企业在遵守会计准则的基础上，应从本单位会计工作实际出发，建立健全和强化自身合理的会计政策和会计控制制度。结合我国现行企业内部控制中存在的主要问题，我认为，构建企业内部控制体系可以从五个方面入手: 5.1完善企业的控制环境

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，所谓控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，主要是指重大影响因素。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。控制环境中的要素有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励与诱导机构、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等。主要的问题是管理层要充分说明内控的完整性；公司要有积极的控制环境，使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度，特别是高级管理层要积极地进行控制；员工的能力与其责任要相匹配。控制环境中的要素很多，对于企业来说，不是短时间内就能改变的。要改善企业内部控制环境，我想首先要做好如下几项工作：

1、加快现代企业制度建设。必须建立现代企业制度，真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开，从产权制度上保证内部控制制度建设制度化。

2、要有明确的内部控制主体和控制目标。控制主体解决了由谁进行内部控制的问题，而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。我们知道，企业内部由四种经济主体所组成，相应地，企业内部也有四种控制主体，即股东、经营者、管理者和普通员工，这四种控制主体都有各自的控制目标，股东的目标是财富最大化、财产安全、能获得如实报告；经营者的目标是实现既定的经营目标、不断增加经营效益；管理者的目标是完成责任目标、资产安全、获得业务运行的真实报告。只有在控制主体及其控制目标明确的情况下，才能实施有效的控制。

3、要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才，重视对内部控制制度管理人员的选用。内部控制制度设计的再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和整个公司活动实行监督的一种方法，包括很多内容：如，制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等，这些方法对于不同规模和不同复杂程度的企业均十分重要。要具有先进的管理控制方法，还需辅以积极的人事政策，要能培养和引进一批具有高素质、掌握先进的管理方法的人才队伍，来改善企业的经营管理观念、方式和风格，培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制意识，从而形成一个特定的企业文化氛围。

5.2进行全面的风险评估

企业面临内外环境的日益复杂化，以及企业间竞争的日益激烈，企业经营风险不断提高，如何辨别、分析防范和控制经营风险，已成为企业内部控制制度的重要内容之一。

一般来说，企业的风险管理就是按公司既定的经营战略，利用各种风险分析技术，找出业务风险点，并采取恰当的方法降低风险。企业的风险管理要以预防为主，即通过增加、补充或规范各内部控制环节来减轻可能面临的风险；其次，要建立内部监督机构对企业高风险区域经常进行检查，及时发现已存在的或潜在的风险；最后，要善于转嫁风险，如购买保险等。总之，企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业控制的全过程。

控制环境中包括的要素很多，但考虑成本效益原则，并不是所有的要素都有采取内部控制的价值，只需针对那些具有风险并且会影响有关控制目标实现的可控要素进行控制。在风险评估中可以采用如下的风险管理模型：

工作目标是风险评估的起点，是控制环境中的要素，只有明确工作目标，才能识别控制环境的各个要素中，哪些要素存在影响工作目标实现的风险，通过对风险程度的评估，采取积极有效的控制措施，保证其工作目标的实现。

5.3设立良好的控制活动

控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面，而控制措施是针对各关键控制点而制定的，因此，企业在制定控制活动时关键就是要抓住关键控制点。

5.4建立广泛的信息与交流 信息与交流，就是向企业内各级主管部门(人员)、其他相关人员，以及企业外的有关部门(人员)及时提供信息，通过信息交流，使企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。在信息方面，要注意内部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意内部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技术的发展中注意控制信息系统。要建立一个广泛而有效的信息与交流系统，应该遵循以下原则：

1、一个有效的内控系统需要充分的和全面的内部财务、经营和遵从方面的数据，以及关于外部市场与决策相关的事件和条件的信息。这些信息应当可靠、及时、可获，并能以前后一致的形式规范地提供使用。

2、有效的内控需要建立可靠的信息系统，涵盖公司的全部重要活动。

3、有效的内控系统需要有效的交流渠道，确保所有员工充分理解和坚持现行政策和程序，影响他们的职责，并确保其他的相关信息传达到应被传达到的人员。

5.5加强内部控制的监督与评审

监督与评审是经营管理部门对内控的管理监督和内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。监督评审可以是持续性的或分别单独的，也可以是两者结合起来进行的。主要应关注监督评审程序的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等等。

6.对企业内部控制制度的创新措施

6.1建立新型的资金供给制度。

企业的科技创新、管理创新和经营创新都需要大量风险投资基金的支持，而原有的资金供给制度难以满足企业创新活动的需要，企业资金供应渠道必须实现多元化，这就需要从制度上进行彻底更新。

6.2建立新型的投资控制制度。

在新经济条件下，应当更加关注投资风险问题，关注投资的最终价值的实现。投资控制应当更加民主化、法制化、科学化，更充分地发挥专家集体的智慧，更加关注对高科技、对人类生存环境有利项目的投资。

6.3建立新型的内部控制关系。

在新经济条件下，对原有的内部控制方式，在借鉴发达国家先进经验的基础上、结合中国的国情和文化，进行彻底改革。改革时应考虑以下因素：企业内部控制要重视伦理道德规范建设；企业内部控制要充分体现“以人为本”思想；企业内部控制要重视集体主义精神建设；实现企业内部控制的最高境界 “无为而治”等。

社会主义市场经济拓展了内部控制制度广阔的发展空间，内部控制制度促进了社会主义市场经济进一步发展。保证其经营管理政策得以有效实施，控制经营管理风险，防止舞弊行为发生的一项重要的监督管理制度，是法人治理结构的重要组成部分，建立健全内部控制制度对于加强科学管理具有十分重要的现实意义。因此，加强内部控制制度建设，不仅是《会计法》的基本要求，而且是时代的要求。

总之，内部控制制度的完善不是一朝一夕的，谨以此希望唤起企业对内部控制的责任意识，提高对内部控制制度设计的高度重视，进一步完善企业的内部控制制度，并加强对企业的内部控制，使内部控制真正在企业经营管理中发挥起应有的作用。

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