会计诚信的理性思考-08会计2班 闫超

第一篇：会计诚信的理性思考-08会计2班 闫超

会计诚信的理性思考

会计信息是国家经济管理部门、企业经济管理部门及其其它方面进行决策的依据。会计信息的真实、可靠是建立和完善社会主义市场经济的根本保证。但目前的会计工作中，虚假、歪曲的会计信息已让众人触目惊心。一场会计职业道德的诚信危机袭卷到从会计到其他的各个行业诚信，无论对于投资者、债权人还是社会公众而言都有极大的意义。缺乏诚信将会导致经济秩序混乱，交易链条中断，一系列赊销、赊购业务难以进行，股票、债券及其他衍生金融工具无法发展。然而，在这会计信息的传输链条中，会计人员、注册会计师应处于什么样的地位，并负有怎样的会计诚信义务。本文将从这个角度进行阐述。

（一）会计人员的诚信

会计人员应立足于本职工作，操守为重，监守准则，应做到入账工作的合法合理性，账务核算工作的准确无误，按时地编制合格标准的财务报表，及时、真实、客观的反映会计信息。

但是，这从会计人员手中出来的会计信息却是失真的主要表现。会计人员就是这信息的操纵者吗？肯定的回答是令人质疑的。从一起起令人瞠目结舌的造假案件中，不难发现，巨额的会计造假往往是单个的会计人员难以操纵和控制的。会计人员往往并非心甘情愿造假，而是由于其身份地位和权力的限制，依赖于单位负责人而不得不唯心地制造、提供虚假的会计信息，形成了“站得住，顶不住；顶得住，站不住”的局面。像安然这只财务黑箱，为了虚造利润、捉襟见肘地维持持续下跌的财务状况，对巨额的关联方交易遮遮掩掩，众多的分析师和为之欢呼雀跃的人都搞不清其每年的财务利润究竟是怎么一回事。被董事会或高级管理阶层操纵和控制的财务信息代表并反映这一阶层的意志。

当然，作为一名会计人员，在这信息的反馈链上也有无可脱卸的责任。一个合格的会计人员除了要有过硬的业务技能之外，还必须有较高的职业道德素质，二者缺一不可，否则很难保证会计信息的质量。以操守为重，坚守准则是会计工作者的立业之本。

（二）注册会计师的诚信

注册会计师主要作用是提高财务信息的质量和可靠性，从而提高投资决策的可靠性，使社会资源得到优化配置，促进社会主义市场经济的有效健康发展。但由于审计工作难以避免审计风险，注册会计师就难以确保管理当局提供的财务信息就一定真实可靠。公众的期望与注册会计师的审计目标之间的差距使注册会计师承担越来越大的风险。人们往往夸大了注册会计师在经济生活中查错妨弊的作用，对他们的工作求全责备。

随着改革的不断深化，我国注册会计师的事业从起步不断走向成熟。然而在我国审计制度和准则不断向国际审计准则靠拢和接轨的同时，符合标准的制度和准则在实际工作中进展缓慢。从1998年，中国注册会计师进入全行业“脱轨

改制”以来，会计事务所的压力日益加大。一方面会计事务所的数量剧增，另一方面，原“五大”会计事务所抢走了很大一部分市场，为了赢得客户，恶性杀价成了国内会计业一种普遍的竞争手段。但在成本和效益之间的取舍，是注册会计师为了降低成本，简化审计程序，有的甚至成了走马观花的形式，使出具的审计意见带上了很高的风险性，也使会计信息的质量失去了有效的保证。

诚信是注册会计师的立业之本。独立审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。这要求注册会计师诚实信用，在形式上和实质上都保持其职业身份上的独立性，这是其外在公信力的根本所在。然而，注册会计师失去其独立性的造成的惨痛教训已经很多了。许多会计人员严重丧失了其应有的独立性和诚实信用。独立性上注册会计师执业的灵魂，而诚信是起执业的基石。

（三）管理当局的诚信

“两全分离”是会计造假的根本原因。在实现两权分离的过程中，企业股东希望资本盈余的最大化和管理当局希望得到最大的回报的矛盾难以调和。经营管理者出于自身利益的考虑，虚列成本、虚计收入、虚报盈余，一系列企业的短期行为在不知不觉中产生。管理当局应对广大股东负有诚信义务，而利益的冲突使经营管理者的诚信水平难以提高。自身利益的驱动，做点小小的账面文章便使几十亿的利益流入私人腰包。

（四）公司董事会的诚信

公司董事会作为企业的最高决策机构，应从公司长远发展的角度出发，保证公司的财务信息披露真实、客观，并建立一套有效的内部控制机制，保证管理当局的经营效率，监督、评估和审核其经营绩效，而不是为了少数几个控股股东和董事会成员的利益，歪曲、虚报财务信息。上市公司的财务信息的透明度早已成为公众关注的焦点。有些公司为了达到偷税漏税的目的，无视国家法律法规的存在，从而达到隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提待摊费用、截留利润、偷逃税款的目的。有些公司为了年上市，大肆包装财务数据，有的甚至聘请一些会计高手来伪造账目，有些意识不强，经营不景气的上市公司，面临社最近三年连续亏损，停止上市的危机，为保持上市牌位，在账上大做文章。

由此可见，加强会计职业道德建设，是消除诚信危机的核心和根本所在。而会计职业道德建设需要运用发展的眼光和创造性的思维。从我国目前会计工作实际情况来看，因为会计人员职业道德问题而引发的经济案件屡见不鲜，其中既有从业环境的影响，也有会计教育的疏忽。面对这些问题，要加强会计职业道德建设、重塑良好职业风尚，应从如下三方面进行。

一、净化从业环境

产生会计人员职业道德观念偏差和不良职业道德行为的原因是多方面的，既有主观上的不良动机，也有客观上的环境因素。近年来，就业压力越来越大，就业竞争愈演愈烈，这使部分会计人员面临被辞退、下岗的威胁。任何职业都是个

人谋生的手段，会计也不例外。有些领导就抓住了会计人员害怕失业、害怕丧失收入的心理，威逼会计人员从事违背职业道德的事情。而会计人员为了保证稳定的收入，也不得不屈从，抛弃客观公正、坚持原则的职业道德观念。随着我国市场经济的不断发展，不论是个人还是单位均处于快速发展的阶段，一些公司和会计师事务所为了抢夺市场，扩大规模，都在会计上动起了脑筋。一些缺乏职业道德观念的会计人员，在利益的驱动下，与之一拍即合，把职业道德弃之脑后。

因此，如果公司领导的道德素质不高、从业环境不佳，其领导下的会计人员即使有良好的职业道德，在短时间内能做到“出淤泥而不染”，长此下去，也没有足够的物质保障去抵制领导的不良意图，难以履行其职责。

二、加强会计职业道德教育

学生在校期间，就应当加强这方面的思想意识，让他们明白会计职业道德有哪些基本要求，以及违反会计职业道德应当承担哪些责任。由于以往我国高等会计教育对此重视不够，因而，有些素质较差的学生，在走上工作岗位之后，面对光怪陆离的社会现实，往往就挡不住经济利益的诱惑，落入犯罪的深渊。

结合我国现阶段高等会计教育实际，在高校中如何培养会计人员的职业道德？首先，加强会计人员职业道德规范的学习，进行正面教育，提高会计人员理论修养，其中教师应起到表率作用；其次，多了解一些违反职业道德的案例，通过反面教育，使学生深刻地认识到，违反职业道德对个人、企业、国家造成的巨大损失和危害，时刻警醒自己；再次，如果有条件的话，还可以定期聘请社会上卓有成就的人士到学校向学生传授经验，通过他们遵守职业道德的亲身经历，来激发学生的职业道德意识。

三、加强专业知识的学习

拥有过硬的专业知识，是遵守职业道德的基础，因为没有专业知识，就不能为社会服务，更谈不上职业道德的问题。加之经济的全球化趋势越来越强，经济业务日趋复杂，市场竞争日益加剧，跨国公司进一步发展，新的组织形式和经济业务类型，对会计工作提出了更高的要求。所以，无论是在校学习期间，还是走上工作岗位以后，都应以各种方式，加强学习，努力提高专业水平。一个专业知识欠缺的人，无论是有意或无意总会产生疏漏，从而给会计信息使用者带来不必要的损失，这是一种不负责任、缺乏谨慎性的表现，从某种意义上讲，也有悖职业道德。

会计信息真实客观与否，直接影响着企业经营管理、国家宏观调控、广大股东的投资决策，势必影响市场经济的有效健康发展。会计信息面临一场职业性的危机。从根本上建立一套与市场经济相适应的会计信息质量保障体系，综合运用政治、经济、法律、行政、文化手段，不断完善会计法律法规，严肃财经纪律，才能真正确保整个市场经济的健康有效的发展。而整个体系的建立和健全是一个任重而道远的过程。在这个过程中，会计诚信也成了整个市场经济发展的职业道德规范，各执业阶层的人员都应该认识到自己应该付有的诚信义务，以使会计信息质量保证体系的尽快建立、健全和完善。

第二篇：会计诚信问题的理性思考

会计诚信问题的理性思考

学生姓名：吴静

内容提要： 随着市场经济的日益发展，中外会计信息严重失真的情况屡屡发生，对各国经济发展面临“诚信危机”的挑战。因此本文针对当前会计诚信缺失的现状，分析引起会计诚信缺失的种种因，最后根据对会计诚信缺失的原因分析提出重塑会计诚信、治理会计诚信危机的策略。

关键词： 会计诚信缺失对策

1引言

谈到会计诚信，自然会想起1985年中国会计学会年会上，著名经济学家骆耕漠发表的动情的讲话，他认为只有会计提供的数据才可靠，他最相信会计数据。由此可见真实性是会计工作的“生命”。在西方，“真实与公允”被当作现代会计的一项基本原则。我国新修订的《会计法》要求会计提供的信息必须“真实、完整”。国际会计准则委员会在其制定的《编辑财务报表的框架》中规定企业对外财务报表必须具备“可理解性、相关性、可靠性、可比性”四个基本质量特征，并把“可靠性”作为四项质量要求的核心。会计工作人员对会计诚信的充分关注，在会计真实性方面做出的基本承诺，是社会各界对会计充分信赖，并将会计信息广泛地应用于经济决策和日常经营管理的必要条件。诚信是会计的立身之本，朱镕基总理的“诚信为本”道出了会计的真谛。而当前会计诚信缺乏是一个不容忽视的现实问题。会计诚信缺失的主要表现形式及危害 [1]

2.1会计诚信缺失的主要表现

2.1.1会计信息失真，会计造价泛滥。

会计活动中的某些经营者、承包者在各自利益的驱使下隐瞒真实的经济事项，违反国家财经纪律，虚报重要经济指标。会计师行业的会计造假尤为严重，其中最为突出的是注册会计师出具虚假财务报告。“双安”事件，琼民源、关陌文、银广夏等大量会计造价案例显示出会计失信的严重性。会计造假的愈演愈烈，致使中国市场经济陷入了“信用失控”困境，中国股市进入了“信用短缺”时代，中国会计市场承受“信用危机”灾难。

2.1.2会计职业道德欠缺，职业纪律松弛。

目前有相当一部分会计职业人员缺乏爱岗敬业、精益求精的工作精神和严谨的职业习惯，安于现状、不思进取，缺乏应有的会计职业信念和责任感，会计职业道德意识淡薄。

2.2会计诚信缺失危害

2.2.1危害市场经济秩序

市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础。不诚信不真实的会计资料不仅直接影响国家税收，而且造成各项经济指标失真，导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效控制，从而危害市场经济秩序，产生严重的不公平竞争，损害国家及公众利益。

2.2.2危害会计资料的使用者

会计资料的质量不单纯是单位内部事务，也影响到会计资料使用者及时知悉、充分了解、有效利用会计资料的合法权益。对中小投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者利益得不到保障，进而失去他们对会计报表的可信度。

3会计诚信缺失主要原因

3.1公司治理结构不完善

首先，目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上是从属关系，单位负责人对会计人员的工作拥有领导权和管理权。即会计直接受托于企业管理者，间接受托于企业外部委托者。这种管理体制使会计人员除了具有专业技术之外，还具有服从性。这种体制结构使会计人员如果要坚持原则，客观公正的披露会计信息，除了个人利益因素外，还会受到来自上级、同事等各方面的压力；如果不坚持原则，听从领导的指使、授意任意操纵会计信息，则又违背了会计诚信原则。其次，公司治理结构的权利配置功能、制衡功能、激励功能、约束功能及协调功能未能得到基本的发挥，使一些部门机构形同虚设。公司内部管理监督远不到位。再者，就会计本身工作也有许多交叉之处。如授权批准与业务经办，业务经办与会计记录，会计记录与财产保管，业务经办与业务稽核等并未清晰的分离开来。这在一定程度上使内部控制得不到实施。

3.2独立审计市场的失灵

理论上合理的审计关系应该是审计人接受审计委托人的委托对被审计人进行审计，并向审计委托人报告工作和收取费用。审计委托人是现实的，注册会计师的审计收费独立于被审计人，从而避开了经营者对注册会计师的控制。在我国目前的审计关系中，上述关系被扭曲为公司管理层与注册会计师二者之间的委托代理关系，审计关系由三角形转变成直线型结构。另外，近年来非审计服务得到了迅猛发展，其收入在事务所全部收入中所占的比重越来越大。注册会计师可以承办审计业务，也可以承办会计咨询和会计服务业务。当这两项服务同时作用于同一客户时就等于注册会计师在复核自己，就很难保持客观立场，无疑会对审计业务产生负面影响。

3.3会计制度本身的局限性

会计准则、会计制度的漏洞为虚假会计信息的产生提供了条件。具体表现为（1）会计政策法律对违反会计职业道德的处罚较为模糊、力度不大，使得违反会计法规的成本低廉而带来的利益巨大，一定程度上助长了造假气焰。且企业方式的更新变化超过了会计制度的调整速度，会计制度的滞后性给会计作假留下了空隙。（2）从监督体制来看，我国会计、财务、审计、税务等监督由于标准不统一，各部门在管理上各自为政，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效发挥监督作用。

（3）会计工作内容主观性较强，同一业务可有若干种选择方法，做出不同估计。这为造假提供了契机。

3.4会计从业人员素质亟待提升

会计人员素质高低直接影响会计信息质量。一方面会计人员业务整体素质还不高，在一线从事财务工作具有大专以上学历的人员较少，实际业务操作技能较低，对较复杂的会计业务很难较好的处理。另一方面，会计人员整体职业道德素质也不高，敢于同违法违纪作斗争的少。

4重塑会计诚信的对策

4.1完善公司治理结构

首先，笔者认为最重要的是企业立足建立一种“诚信为本”的企业文化，将诚信理念内化为员工的价值观，使诚信成为员工的自觉行为。其次，优化董事会结构，完善其监督功能。董事会作为公司内部治理机制的重要因素，对于监督公司管理部门和会计人员舞弊起着至关重要的作用。一者在内部董事中增加非执行董事的比例，二者引入一定量的独立董事，创造出一套良好的运行机制。这是公司法人治理结构中权力制衡的重心。再次，保证监事会监督职能的有效发挥。建立和规范可以追究相关责任的议事规则和程序，健全组织机构，保证其双向监督作用。

4.2改革会计管理制度，全面推行会计委派制

由政府部门或产权单位作为所有者，向国有单位或集体企业委派会计人员，委派人员代表委派部门监督被委派单位的会计行为和经济活动的一种制度。该制度将会计人员的人事权、考核权、工资发放及业绩评定权等从单位分离出来，保证会计人员的独立性，解除了会计人员的后顾之忧，使会计人员能够相对独立地行使监督权，敢于对会计报表的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督，有效遏制了以往“领导定调子，会计填数字”的现象，有利于解决会计信息失真、会计秩序混乱的问题。

4.3规范独立审计市场

矫正扭曲的审计关系，将聘任事务所的权力从企业管理当局手中转移到一个专门的机构来行使，增加委托人对注册会计师的代理环节；规范会计师事务所的业务服务范围，提高其独立性。

4.4加强会计法制建设

一是完善会计准则和制度，压缩财务报告粉饰空间，如增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、加强对现金流量信息的呈报和考核。二是加快制定和出台有一定前瞻性的具体会计准则，尽可能缩小会计选择的弹性区间。三是加大处罚力度，让恶意造假者承担应有的法律责任，使其付

出的代价远大于其得到的利益。

4.5强化诚信教育

对于重塑会计诚信，最根本最长久的策略大概在于实施诚信工程，提高相关人员的诚信意识。为此政府要切实转变政府职能，减少地方保护，提高政府信用度；建立企业、中介机构和个人的信用档案，调动群体监督；最后会计人员要自觉遵循准则，不做假账。

5.结语

总之，市场愈发展，诚信就愈显重要。而会计诚信的治理是一个复杂的系统工程，不是一蹴而就，需要长期的努力。随着我国和谐社会理念的不断深入，法制的不断健全，会计诚信必将回归会计的本源。

参考文献：[1]杨雄胜.会计诚信问题的理性思考.会计研究，2003,9

第三篇：关于会计诚信问题的理性思考分析

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关于会计诚信问题的理性思考分析

作者：李文波

摘 要：随着现代信息技术的快速发展，会计行业越来越受到人们的重视。同时，随着市场经济发展的局限，会计信息严重失真，会计行业的诚信问题已经成为了社会发展的热点难题，这一严重的社会现象，阻碍了社会经济的飞速发展。因此，针对如何完善会计的诚信问题，本文提供了理性思考与分析，并针对问题提出了相应的策略。

关键词：会计诚信 理性思考 分析

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1003-9082（2013）09-0035-01

会计，即以货币为主要计量单位，运用专门的技术方法对各单位的经济活动进行完整、系统的反映和监督，它是经济济管理的重要工具，是市场经济发展的产物。因此，会计工作的真实性就是会计的生命源泉。然而，这种客观公正的现实经济的产物严重失真，这直接影响着企业的生存与发展，影响国民经济的整体水平。所以，为了保证人们的切身利益，实现经济的可持续发展，必须完善会计行业的诚信制度建设。只有拥有了健全的会计诚信管理制度，才能提高公民的道德职业素养，从根本上解决会计诚信的问题。

一、会计诚信问题的表现

由于市场经济资源的配置，导致了会计诚信问题的严峻性。在当前的社会现象中，例如做假账、白条子入账、销毁会计档案、偷逃骗税、侵吞国有资产、提供虚假财务信息等等这些严重的诚信问题，直接影响着社会的不和谐，不利于促进国民经济的持续、健康发展。那么，会计诚信问题的表现主要可以从以下几个方面来阐述。

1.市场资源分配不合理

随着现代市场经济资源配置的两极分化，一些企业盲目追求经济的增长，为了在市场能更好地进行竞争，常常美化财务报表。对财务信息的披露没有符合实际的业务状况，从而严重影响了会计诚信的失真。

2.会计核算失真

在企业进行内部财务核算时，一些会计从业者利用市场经济在会计行业制定的相关政策和战略的纰漏中，进行虚假交易，对企业的一些财务信息做“账外账”

销毁会计档案等一些不利于会计诚信建立的措施，已达到非法的个人目的。

3.信息揭露失真

一些企业的高层管理人员，为了确保企业在市场经济下的运行，对公司的一些会计财务信息没有按实际的现象进行披露，着严重制约了企业会计信息的失真，不利于企业的长久发展。

二、会计诚信缺失的原因

根据一些现象和调查表明，诚信缺失的原因主要可以从以下四个方面来阐述。

1.企业制度不健全

一些企业为了能更好地在市场上赢得一席之地，根据国家法律在这方面的空白以及管理机制的不健全，盲目造假，追求高标准的专业要求，内部制度混乱，导致企业自我的约束能力下降。在这种极端的情况下，一些企业只注重形式主义，从而在成了会计诚信的严重缺失。

2.国家法律制度不健全

由于我国市场经济发展受到一定局限，我国的法律制度在一些方面缺乏相应的管理措施，在实际的执行中受到了阻碍。在这种不完善的法律背景下，一些企业面对市场上巨大的利益诱惑，利用法律的不健全，追求自身利益的提高。从而使广大群众的利益受到了严重的打击，强化了人们对会计行业的不信任意识，形成会计诚信失真的难题。

3.经济利益的诱惑

随着现代市场竞争力的不断激烈，一些企业面对市场上的利益驱使，不顾国家的法律制度，扰乱市场经济秩序，盲目追求眼前的发展。企业通过各种不正当手段，在财务上进行虚假做账，实行商业贿赂，使会计的工作受到了严重的阻碍和发展。

4.从业者自身素质不高

由于从事会计行业者缺乏相应的职业道德和职业素质，在工作的过程中容易被利益驱使。同时，忽视法律，自我享受思想严重膨胀，通过不正当的手段谋取暴利，严重阻碍了会计行业诚信的建立和发展。

三、解决会计诚信问题的策略

会计诚信问题的出现，不仅使企业自身的形象受到影响，同时严重危害着社会的和谐和发展。同时，在市场经济条件下，不利于经济秩序的稳定。基于会计诚信问题带来的各种危害，找到正确解决问题的办法成为当前会计工作的重心。

1.加强诚信教育，提高从业者职业道德素质

做为企业会计的从业人员，要注意自身职业道德素质的培养。在面对利益的驱使时，要摆正自己的心态，严格恪守职业道德操守和相关的法律规范。在日常的工作中，要注意信守承诺，讲求诚信，保持良好的心态，做好自己的本职工作。而且，面对企业高层管理人员的威逼利诱，要始终保持廉洁自律的心态，不弄虚作假，不接受行贿。此外，在企业的发展过程中，要注意对会计从业者职业道德的培育，制定相关的行为准则来约束企业会计人员的行为，使会计从业者能有一个良好的工作环境，为公司创造价值。

2.完善监督机制，优化企业管理体系

首先，企业在发展的过程中，要不断完善自身的业务素质，不断学习和借鉴新的管理模式，加强信息的准确性。在会计从业人员的管理上，要制定一套完整的管理体系，要加大会计信息的监督。对于这点，可以建立一些针对会计信息真实度的监督机构，随时进行诚信的检测。同时，对整体会计信息进行综合评价，面对市场经济的发展状况，随时做出相应的策略。

3.建立民事赔偿机制，加大诚信问题的打击力度

企业在面对会计从业人员的业务时，要制定相应的奖罚制度。在对待会计诚信缺乏的处罚力度上，要做出相应的调整。同时，会计诚信问题的出现在很大程度上取决于企业自身的行为准则。一些企业高层管理人员，常常利用手中的权利，对会计从业人员进行诱惑，严重损害了企业的整体利益。因此，要加快企业自身会计准则的研究和发展，要在实践中不断完善和规范。在实际中，要对企业实行严厉的惩罚制度，提高企业的综合职业道德素质。面对会计从业人员诚信的严重缺损，要加大处理力度，直接取消会计从业资格证，完善会计行业的民事赔偿机制，使企业能稳定、健康地发展和壮大，从而使市场经济能有序地进行。

4.提高企业法人思想道德素质，健全企业法律意识

企业的高层管理人员，要不断加强自身的思想道德素质，一个企业的健康发展，与企业领导的思想起着直接的关系。企业领导者的思维素质和社会价值取向直接影响着企业的未来发展方向，决定着会计工作的真实性。所以，企业法人在培养会计从业者的专业业务能力和职业道德素质时，要注意自身的社会价值观，提高自身的思想素质和法律意识。只有企业法人在自己的行为规范中以廉洁的心态对待会计工作，树立强烈的社会责任心与社会责任感，克己奉公，遵纪守法。才能正确约束会计从业者的不正当思想，促使他们在法律上能有全面的认知。

四、结束语

一直以来，会计诚信的建设是市场经济将抗发展的前提和保证，是企业实现长久发展的方向标。同时，诚信也是作为一个会计从业者最基本的职业道德，是立足于社会的行为准则。

在经济快速发展的今天，市场经济活动中如果缺乏诚信，必然会使整个市场经济的稳定发展受到阻碍。所以，在经济建设过程中，应该加大会计诚信工程的建设，不断提高企业法人和会计从业者的职业道德素质，完善企业管理制度，加强国家司法监督，不断为会计诚信的发展提供正确的导向，促进我国会计行业的健康发展。

参考文献

[1]张媛.浅谈会计诚信问题——关于经济学的理性思考[J].河北企业，2011（04）.[2]徐君阳.有关会计诚信问题的理性思考[J].动动画世界：教育技术研究，2012（05）.[3]王宏.会计诚信问题的理性思考[J].时代经贸：下旬，2008（20）.[4]黄婷.会计诚信问题的理性思考[J].中国经贸，2011（22）.[5]延玉蓉.关于会计诚信问题的理性思考[J].财经界，2012（24）.

第四篇：68、会计诚信问题的理性思考信德

会计诚信问题的理性思考

摘要：会计需要诚信。但在现实中会计失信成了国际性问题。本文在全面分析会计失信主要原因的基础上，进而提出解决这一问题途径在于尽力保证会计工作的独立性，完善现阶段我的公司治理结构以及建立民事赔偿责任机制。

关键词：会计诚信原因途径

“真实、公允、中立”是对会计信息的基本要求,但目前会计信息失真现象令人触目惊心。1999年底,财政部抽查100家国有企业会计报表,有81家虚列资产37 61亿元,89家虚列利润27 47亿元。2006的会计信息质量检查结果更令人吃惊:被抽查的159家企业中,资产不实的147户,虚增资产18 48亿元,虚减资产24 72亿元;利润不实157户,虚增利润14 72亿元,虚减利润19 43亿元。2007年12月25日,国家审计署公布了16家具有上市公司的32份审计报告中,有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,涉及41名注册会计师,造假金额达70多亿元人民币。在国外，美国自从2001年10月份出现了安然公司巨额会计造假案之后,2002年又相继出现了施乐公司、世通公司等一系列重大会计造假事件,堪称美国有史以来之最,对美国乃至全球经济造成了极大的破坏。可以说，会计信息失真，会计丧失诚信原则，成了一个国际性的问题。面临如此严重的信任危机，探究危机产生的根源，重塑会计诚信成了时下会计学界急需解决的问题。本文亦就此问题谈谈自己的看法，以期抛砖引玉。

一、会计需要诚信

会计诚信的含义会计诚信是会计与生俱来的品质。早在2000多年前,孔夫子就说过:“人而无信,不知其可也。”在西方,人们更是以“真实与公允”作为会计的基本观念和准则,几个世纪以来,一直深受重视和强调。1999年,在我国第二次修订《会计法》时,也把会计提供的信息必须“真实、完整”写入《会计法》中。可见,会计的真实性是会计安身立命之本。会计诚信的含义究竟指的是什么?从字面意义理解,“诚信”就是“诚实守信”。而联系到会计所提供的信息,诚信则是指会计信息必须“客观公正、不偏不倚、如实表达,且经得起复核和验证”。

二、会计失信的原因

一方面会计需要诚信，另一方面会计失信的现象越演越烈。有学者认为，会计诚信的缺失似乎又是一种与生俱来的现象，认为资本主 1

①义更象一个赌场，而在赌场上，只存在游戏规则，毫无诚信可言。有

学者则认为，市场机制本身是滋生会计诚信原则缺失的温床，尽管自己以诚信为基础。②还有的从经济学、法学以及社会学的角度分别提出了自己的不同见解。

依笔者之见会计失信主要归于以下三方面的原因。

（一）会计工作缺乏应有的独立性是会计失信产生的土壤。依现代西方的委托代理理论来分析，企业是建立在多层次的委托

代理关系之上的，所有者与董事会之间，董事会与经营者之间，经营者与管理人员之间，管理者与职工之间都是一种委托代理关系。会计人员独立地处理会计信息，客观公正地反映企业的经营状况就成了委托方梦寐以求的理想。

会计在现实工作中往往依附于某种力量，或者在某种力量的支配

下处理事务。例如，在企业中，会计作为企业内部的一个职能部门直接受聘于经理，其切身利益自然也受控于管理当局。企业管理当局作为授权者，会直接影响会计的行为选择。会计屈从于代理方的压力，违背客观事实做假帐以迎合代理方的利益便成了常态。

（二）、公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因

公司治理结构存在的缺陷,已经严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高,会计信誉度低的根本原因是目前我国公司制度缺陷。由于众所周知的原因，我国大多数上市公司都是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，因此在公司治理方面存在较突出的问题，具体表现在：③

一是股权结构不合理，“一股独大”现象严重。由于我国国有经济的战略性调整仍在推进的过程中，许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位，其他股东不可能真正意义上对大股东形成约束，股东大会、董事会、监事会容易成为形式。

二是董事会、监事会存在缺陷。表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格遵守义务，维护股东和其他利益相关者的利益；董事未能履行诚信义务、不勤勉尽责的现象时有发生；独立的非执行董事缺乏保护中小股东权益的能力与动力；过分突出董事长的地位和作用，与董事会以集体身份起作用的特征相矛盾。

三是上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，与控股股东之间关联交易不规范，导致上市公司被大股东操纵。从而造成控股股东损害上市公司及其他股东利益。

银广夏等一些上市公司出现的重大问题，其不良行为很大程度上①

②

③陈成秀，张忠莲：《关于会计诚信问题的思考》，山东科技大学学报(社会科学版)2003年第1期。《会计诚信危机的理性再思考》，《经济师》2003年第6期。参见张皓：《浅析公司治理结构对会计行为的影响》，载《经济师》2003年第3期。

也可归结为公司治理结构的严重缺陷而导致的恶意决策。

（三）、失信成本低是会计失信的动力

关于公司会计造假的案例早在1720年的英国南海事件就已发生，为什么在现在还有不少公司铤而走险，屡禁不止，不容否认的是：会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信；对于个人而言，他们的目的是自己价值的实现，只有当诚信与自己的最终价值相符合时，他们才会诚信。在利益的驱使下，具有诚信品质的人,也会做非诚信的事④。

企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人作为企业管理的最高首长,他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息,骗取投资者的信任,并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益。

会计人员作为会计信息的直接生产者,他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用,一方面,他们必须遵守国家的法律,避免因违及法规而影响自身的利益,另一方面,他们必须接受企业负责人领导,按企业负责人的管理要求完成会计工作,并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的困境下，为了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虚假报告。虚假会计信息能实现“多赢”，正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。

总之，由于会计造假的受益人很多,政府官员的政绩,经理人员的物质利益,工人的工资和奖金,会计人员的升迁,审计师、律师、券商的收入,股民的资本利得等等,都需要一张更好的报表。以至于有时弄不清有谁需要真实的报表?造假的受益人如此众多,让会计从业人员一个人与之抗衡，实在是力所不及,何况他们也要靠造假的人养活。造假的力量大,抑制造假的力量小,无法制衡。

另外加上我国对公司造假的处罚力度轻，执法不严，对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，；轻外部公开处理”，减弱了法律的效力。因为经济处罚是需要由造假公司的权益来承担，即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失，由投资者来为公司的造假行为承担责任，从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。

三、重建会计诚信的思路和途径 ④ 罗韵轩：《会计诚信危机的理性再思考》，《经济师》2003年第6期。

在上文的分析中，我们得知，由于会计工作客观上的独立性，而现实中的依附性决定了彻底消除会计失信只是一种理想的状态，我们所要做的是通过相关制度的完善来尽最大努力实现会计诚信。

（一）、尽力保证会计工作的独立性。由于会计工作的独立性对于会计诚信来讲十分重要。解决会计诚信问题，就需努力营造会计工作的独立环境。首先，将会计人员依法独立从事财务工作写入会计法基本法上，同时，具体规定会计从业人员在具体的会计工作中所享有的各项权利。其次，要使会计人员真正摆脱其所依附的力量而独立工作，单靠法律的宣示是不够的，还需有物质条件的保障。

（二）、完善公司治理结构。公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建立健全公司治理结构。首先建立现代企业制度，要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力；其次、完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩；

三、改变激励措施，防止管理者的短期行为，就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开；四是要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题。五是建立健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益。六是完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。

（三）、建立民事赔偿机制,加大造假成本。

一是加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高会计造假的成本,才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。

二是发挥民事制裁机制的威慑效应。在发达国家,因出具虚假的财务报告和审计报告而给广大投资者或债权人造成损失的,要负民事赔偿责任。例如,安达信在过去两年中,曾因对Sun beam和Management公司的审计工作存在严重问题,被迫向这两家公司提起集体诉讼的股东们分别支付了1 1亿美元和2 29亿美元。因此,我国应尽快与国际惯例接轨,建立民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样,既可以使蒙受损失的投资者得到补偿,又能给造假者形成实在的经济压力,从而抑制其违法造假的冲动。

在我国，2001年1月,最高人民法院下发了《关于受理证券市场

⑤因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》,这标志着我国证券市场民事赔偿机制正式启动。但此《通知》规定了较多的限定前提条件,从而导致诉讼的门槛过高,而过高的诉讼门槛使造假公司和出具虚假审计报告的注册会计师被真正提起诉讼的概率也会很低。因此,应尽快加以研究和完善,尽可能减少民事诉讼的成本,提高投资者的诉讼收益,以真正发挥此项制度的威慑效应。

参考文献：

1、孙卫国：《对会计诚信的认识与思考》，《山东经济》2007年第2期

2、陈成秀，张忠莲：《关于会计诚信问题的思考》，山东科技大学学报(社会科学版)2003年第1期。

3、杨雄胜：《会计诚信问题的理性思考》，《会计研究》2002年第3期。

4、葛家澍，黄世忠：《安然事件的反思———对安然公司审计问题的剖析》，《会计研究》2002年第2期。

5、李心合：《计制度的信誉基础》，《会计研究》2002第2期。

⑤ 针对上述《解释》在适用出现的问题，最高人民法院于2003年1月份又重新出台了新的司法解释。

第五篇：会计诚信机制建立与完善的理性思考

会计诚信机制建立与完善的理性思考

摘要：诚信是中华民族千百年来的传统美德，是做人之本。对会计人员来说，更是最基本的素质和工作要求。只有每一个会计人员本着诚信的态度去扎实工作，客观公正地处理每一笔会计业务，才能维持企业的长远发展，促进会计行业的长足进步。然而，在实际工作中，会计行业却存在着诸多诚信缺失问题，它不仅仅是一个行业本身的问题，更是影响国民经济发展和社会稳定的重要因素。文章通过对会计诚信缺失的研究，系统分析了会计诚信缺失的可能原因，就如何建立与完善会计诚信机制分别从优化外部环境与内部环境两方面提供了可行性思路。

关键词：会计诚信机制；会计诚信缺失；会计诚信建设

一、会计诚信缺失原因分析

（一）会计人员道德水平不高，法制观念和责任意识淡薄

现实生活中，不少会计人员由于缺乏自主学习精神和学习的平台，使得专业知识老化，对新兴的会计准则和规范不熟悉，职业胜任能力逐年减退。这样很容易在工作中养成主观随意性，不按准则处理经济业务，制造虚假的会计信息，丧失职业道德。更严重的是，由于不少会计人员法律意识、责任意识淡薄，再加上受到金钱、权利等不良诱惑的影响，他们的价值观很容易扭曲，最终可能直接参与会计造假活动，为了获得利益他们利用自身职务之便伪造、变造会计凭证、会计账簿、会计报表，最终导致会计失信行为的产生。

（二）会计准则和会计制度本身存在不足和缺陷

随着我国经济的高速发展，投资主体日益多元化，同时也产生了日趋复杂的经济事项。企业在选择会计制度时弹性很大，这种固有的漏洞和缺陷提高了会计造假的可能性。例如：

1、在实际工作中，会计信息质量要求常常需要会计人员的主观判断来确定，较大的可操作空间为虚假会计信息的产生提供了条件。

2、会计人员在会计政策的选择上具有较大的灵活性，他们总是在法律允许的范围内选择最有利于自身利益的会计政策。

3、会计准则的滞后性是影响会计信息质量的另一个因素，这为会计造假提供了契机。

（三）监督体系不完善，执法力度不严

从外部监管来看，我国法律法规虽然明确了会计信息质量要求以及相应的法律责任，但在实际落实工作中仍存在法律依据不明，执法力度不强，对查出的问题避重就轻，隐瞒包庇等问题。从内部监督来看，一些企业的内部监督甚至形同虚设，成为领导干部以权谋私的工具，导致会计信息失真恶性循环，最终造成不可估量的后果。

（四）我国会计行业体制的局限性

在我国，企、事业单位的会计部门属于内设机构。会计人员的调动、任免权基本归其单位负责人所有，这种体制上的局限性在一定程度上导致了会计造假行为的滋生，会计人员在工作中常常处于被动地位。有些会计人员可能主观上并不愿意参与造假活动，但在领导和利益的双重压力下他们很容易丧失原则，走上违法犯罪的道路。

二、优化会计诚信机制建立的内部环境

（一）根本上提高会计人员的职业道德水平

国家和企业要加强会计人员道德素质和业务能力的培训和教育，定期对会计从业人员的业务水平和法律意识进行考核，逐步提高他们的思想道德水平和专业能力。对会计人员业务能力的培训应当包括以下几个方面：第一，对在职会计从业人员应定期进行业务能力继续教育，对最新的会计政策以及各项规章制度要及时学习，避免专业知识的老化。第二，要规范企业会计负责人的选拔和培养，会计负责人的工作具有很强的专业性和责任心，只有拥有扎实的专业能力，强烈的责任感，认真的工作态度才能胜任。

（二）完善公司治理结构

首先，企业要切实完善公司治理结构首先要建立健全各项规章制度，运用科学的管理体系明确各部门权利和责任，形成有据可依，权责明确的公司管理制度。其次，企业要建立与完善内部控制体系。在现代化企业管理中，内控体系已经成为企业健康发展的基石，良好的内控体系不仅保障了企业的正常运营，同时也是企业会计人员坚持原则，保持良好职业道德的警铃。再次，企业需要不断完善独立董事制度并建立独立董事考核机制，考核独立董事的工作业绩以及个人诚信情况，做到公开透明以促进独立董事公正、尽职的履行职责。

（三）规范管理层行为

企业会计诚信机制的建立与完善需要从“源头”抓起。第一，提高对公司管理层的监管力度，利用国家和社会的审计力量定期或不定期的对企业管理层进行审查。形成同级监督和上下级监督相结合的系统监管体系。第二，加强违法违规行为惩处力度，对管理层的违法违规行为，一经发现要一查到底，明确相关人员的责任。对企业会计人员的违规行为，也要相应的追究相关负责人的责任。

三、优化会计诚信机制建立的外部环境

（一）建立健全会计诚信法律机制，加强会计诚信的立法和执法

立法是会计诚信机制建立的第一步，立法机关首先应当尽快弥补法律空白，在相关法律法规中补充有关会计诚信的内容。其次，要明确政府监督部门、经济执法部门、企、事业单位负责人、会计从业人员具体的法律责任和行政责任，提高法制工作的执行力。同时，完善会计诚信法律机制必须加强对违法行为的惩处力度，一旦发现会计造假行为不得姑息，应当坚决依法严惩。

（二）建立健全会计诚信评价体系，净化会计行业环境

会计诚信评价体系包括对会计中介服务机构、会计从业人员的信用监督、信用考核和信用评价。就目前情况而言，我国中介服务机构总体信誉度不高，在很多方面还不能切实满足社会的总体需求。因此，建立健全会计诚信评价体系，净化会计行业环境变得尤为重要。良好的评价体系应对有不良记录的中介服务机构和有会计信息造假行为的会计从业人员应采取禁入制度。同时制定客观公正、科学严谨的考核标准与考核流程，定期开展会计诚信考核工作，建立并完善会计诚信信息库和信用档案。

（三）创造健康的社会道德环境，营造良好的会计诚信氛围

会计人员只有长期处于“实事求是，以诚为本”的社会道德环境中，才能时刻保持清醒的头脑，面对诱惑始终坚持职业操守。因此，我们应当广泛开展全社会的道德教育，充分利用舆论的力量提高全社会的整体道德水平。其次，各企、事业单位在人才录用方面应将职业道德素质放在首位，选拔德才兼备的高素质人才，对有会计失信行为、道德素质低下的会计人员应拒绝录用。（作者单位：安徽财经大学会计学院）

参考文献：

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