会计诚信问题的思考

第一篇：会计诚信问题的思考

会计诚信问题的思考

第一章 会计诚信问题的浅析

1.1 会计诚信的含义

会计诚信，是人类社会经济发展到一定阶段的产物，是 “诚信”这一传统文化思想的延伸与发展，它不仅要求会计人员理应立足会计实践，还要求会计人员要坚持力行诚实守信。包括着四层的含义：会计人员应该以诚待人，做老实人，说老实话，老实办事；会计工作应实事求是，做到不弄虚作假；会计数据要真实，计算要精确；严密保守因工作关系获取的机密。

我国前总理朱镕基曾给上海国家会计学院题词 “诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”我个人认为这便是对会计诚信做出的最好诠释。

1.2会计不诚信的危害

一、危害市场经济

市场经济是一种以信用为支撑的信用经济，信用作为基础原则，一旦缺失，将产生不公平竞争等一系列问题，从而导致市场经济就无法维系。损害公共利益、国家利益，加剧信用危机。

二、危害资料使用者

会计资料的质量不仅仅是内部问题，也会影响到会计资料使用者的合法权益。会计资料质量不够，对于投资者而言，他们的直接利益将不能得到保障。

三、危害会计工作者自身

会计人员不能做到诚信，便是违背职业道德，理应受到道德的谴责，更有甚者将会面临法律的制裁，对于其自身事业的发展和自我价值的实现无疑是一个重创。

1.3会计诚信建设的内涵

现如今社会主义市场经济正向着诚信经济不断的发展，诚信既体现了会计职业会计人员对社会的一种最基本的承诺，也体现了会计人员这一信息提供者和鉴证者，其在社会信用体系中发挥了越来越重要的作用。所以在改革开放全面发展的今天大力发展与之相匹配、相适应的会计诚信建设越来越显得尤为迫切和重要。1.4研究会计诚信问题的意义

在现今的财政、经济工作中会计诚信是其重要基础。

随着改革开放的不断深化，社会主义市场经济体制的建立和不断完善，我国现行的会计工作取得了长足进步，会计改革步伐明显加快，“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”已成为从事会计工作和社会审计工作人员的基本行为准则。

会计工作在众多方面发挥着越来越重要的基础性作用。例如它支持科学决策、它引导着资源优化配置、它提高了行政管理的水平、它推动着合理分配、它帮助营造社会和谐、它支持了不断扩大对外开放。但是，由于社会的不良影响和受到利益的驱动，会计工作仍存在和不断出现不同程度的会计诚信缺失问题，不乏十分严重、影响十分恶劣之事。会计诚信建设越来越成为一项亟待解决的事情。1.4.1与企业而言建立会计诚信制度是其生存和发展的需要

企业的信誉问题是关系到企业在改革开放大前提下面对激烈的市场竞争中能否得到生存并得以长足的发展。而此时诚实守信也将成为其巨大的发展力量，能诚实守信的企业自然能够得到政府、消费者和其他相关企业的信赖，从而不断地得到发展和壮大。

对于一个企业来说，信誉在很大程度上决定它的能力和发展空间。信誉良好的企业可以通过不同的渠道开辟企业的生财之道。反之，信用不好的企业，将会被逐渐淘汰出局。正所谓“人无信不立”，同理，企业无信也将是其衰败的根源。因此企业要生存要发展就必须得诚实守信。

只有在企业自身和外部同时建立健全信用制度，共同制约企业，才能真正意义上使企业做到诚实守信。在企业外部，立信与社会，树立良好的企业形象；在企业内部，立信与企业成员，建立诚实守信的企业文化。1.4.2建立会计诚信制度是提高经济效益的需要

生产力的发展是社会不断进步的动力。在生产力的不断发展下人类经济发展史中相继出现了三种交易形式：实物、货币和信用交换。在现代经济活动中，信用交易形式越来越占居主要地位。有关材料通过调查研究表明，现今社会市场经济越发达国家，商业贸易更多的采用信用方式可达90％，只有不超过10％的贸易采用现金现汇结算，信用结算已越来越成为商品贸易中绝对的主流。

交易价格一定，只要交易成本降低便会使企业利润增加，便会提高企业的经济效益。之所以现在流行信用结算，正是由于这个原因。另外，信用是最好的广告，企业信用状况良好自然会省去不少的广告费用，从而减少产品成本。1.4.3与市场来说建立会计诚信制度是规范社会主义市场经济秩序的内在要求

市场经济是法制经济也是信用经济。在市场经济条件下，资源的配置主要是以市场机制为基础。只有建立健全法制建设，良好的信用机制才能保证市场机子左右的充分发挥才能维护市场经济秩序良好。信用一旦缺失，市场主体之间的关系就无法稳固，就会导致交易的链条断裂，致使市场经济无法正常运转。

现如今，市场交易无论是发生在国家范围乃至整个国际市场上都必须要以切实保证的信用作为中介。所以，从宏观的角度上看，建立健全企业信用制度是建立规范社会主义市场经济秩序的重要保障，也是促进社会主义市场经济健康发展的先决条件。

1.4.4建立会计诚信制度是保持国民经济持续、快速、良好健康发展的动力和需要

保持总需求和总共给的平衡是国民经济持续、快速、健康发展的重要条件之一。但是，就我国目前的主要矛盾来说是人民对物质文化需求日益增长而生产力相对落后。换而言之，就是我国目前的内需不足使得总供给和总需要失衡。

投资需求不足和消费需求不足是内需不足的两方面表现。信用关系不佳一直是而制约投资和消费扩大的最主要原因之一。由于企业信用差，银行不敢正常放贷。相关调查显示，在贷款未得到批准的中小企业中，有近50％是的原因是这些企业普遍存在资信程度差的问题，使得银行不敢放贷。企业信用差，也使得企业不敢轻易交易。卖方怕买方收了货不付款，买方怕卖方收了款不付货。也正是由于企业信用差，使消费者不能放心购买商品，交易缺乏信心。压抑自己的消费欲望。从而导致需求不足。所以，只有解决了企业信用欠佳问题从而扩大内需才能保证国民经济持续、快速、健康地发展。

1.4.5.对于改革开放这一国策而言建立会计诚信制度是扩大对外开放的要求

从1978年改革开放以来，我国的对外经济关系得到了长足的发展。在2001年加入世界贸易组织之后又使我国对外开放迈上一个新台阶。

然而，在国际舞台上，企业较量的不单单是经济上的实力，更重要的是企业的信誉。我国要想进一步扩大对外开放，实现经济发展目标，就必须把建立健全信用制度放到重要位置。

另外，建立健全信用制度对我国能否更多的吸引外资也至关重要。在改革开放的日益深化过程中为什么外资并未踊跃投资中国市场呢，其中一个重要原 因就是信用缺失。地方政府的政策一变再变，朝令夕改，与外商的经济交往中一再的信用缺失，从而致使许多外商撤资，转投其他国家和地区。

因此，我们必须吸取教训，在以后的对外开放中着重于抓好诚信制度建设，使我们的企业言而有信，使我们的政策言而有信。只有如此，我们的企业才能立足于国际市场，才能更多地引进、留住外资。才能在日益激烈的国际竞争中立于不败之地。

1.4.6建立会计诚信制度对于新时代精神文明建设具有重要意义

一个民族、一个国家社会经济的发展离不开物质文明和精神文明的相互依存和相互促进。

加强精神文明建设不仅是响应新时代的要求，也是提高和丰富人民精神生活的重要方法。由于我国目前的企业诚信状况严重欠佳，而建立健全企业诚实信用又尤为重要。因此，我们必须像抓一项工程一样大力建立健全这一制度。充分利用包括行政、法律和经济等一切手段，全面的尽快的完善的建立健全能够适应我国国情的会计诚实制度。

1.5 我国会计诚信建设的基本现状

1.会计人员职业道德低下，弄虚作假现象屡见不鲜。

主要表现为：

有些会计人员不求上进，墨守成规； 缺乏钻研，缺乏职业道德和敬业精神；

工作中不严格按制度处理经济业务，存在较强主观随意性。2.会计工作存在不规范。

主要表现为：

会计核算不按常理出牌，不按规范程序操作进行，会计人员无证上岗现象仍然存在；

凌驾国家财经法规，不能严格按照财务制度进行核算、监督； 听凭单位领导指挥。

3.不法分子利用会计法规中不配套和不完善的弱点，对会计信息操纵调整，以达到偷漏国家税收，从而获取不义“经济利益”。

其主要表现为：

第一、偷税、漏税现象较为普遍； 第二、利润波动人为进行操纵； 第三、制造虚假的业绩。

4.会计信息失真，会计核算不够真实完整。

主要表现为； 虚报隐瞒收入； 乱摊成本、费用；

提供和编造虚假财务报表、使用虚假发票； 私设小金库；

等严重的造成了会计核算不够真实、不够完整，会计信息失真严重。5.会计监管体系尚不完善、尚不完备。

其主要表现为: 财政监督、审计监督、税务监督等监督标准各不统一； 各自为政，不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用；

第二章 当前会计诚信建设方面存在的问题

2.1 会计工作人员本身存在着问题

1.诚信意识微薄。

现今部分会计人员职业道德观缺乏、个人利益主义膨胀，道德败坏、沦丧，践踏法律，伪造、变造、隐慝、毁损会计资料，利用职务之便监守自盗、贪污、挪用公款、以身试法。

例如，原中国北方工业公司会计韩某通过各种不法手段骗取侵吞公款，代收合作公司各种款项共计1412万元。他以身试法，不顾法律，危害了他人和社会利益，严重缺乏诚信诚信，必定逃不过法律的制裁受到应有的惩罚。

在市场经济的不断发展中，人们在追求物质利益的同时，个人主义、自私主义、享乐主义等剥削阶级意识抬头，集体主义、爱国主义、以及为人民服务的思想出现削弱现象，从而导致社会上一些丑恶的现象频频出现，而生活其中的人们的价值观念、价值取向，也会发生同样的变化，所以人们在分析会计信息失真的原因时所讲的“利益驱动”就是在这种价值观念驱动下的一种负面效应。

当面对两难选择中，多数会计人员会从自身利益出发追求最基本的自身经济利益，反映出会计人员会计行为失信——没有做到“诚信” 2.会计人员的道德素质偏低，遵纪守法的意识淡薄，会计人员一般都是在职权范围内违法违纪，普遍是主动而为出于主观故意，等等，这些都直接间接反映了现今会计人员存在道德素质普遍偏低的问题。社会风气和单位领导道德水平是影响会计人员素质偏低形成的原因，当然，这与会计人员受教育程度不够也存在一定的关系。现如今很多会计人员不加强学习、不关注会计法律法规的更改修正，因而不能做到熟悉法规、不能依照法律办事，不仅如此，还存在遵纪守法的意识淡薄，缺乏职业理想，缺乏敬业精神，也就更不用说遵纪守法，依法办事了。有现实中很多会计人员基本的业务素质缺乏，会计工作拖拉，应付了事。会计人员业务知识贫乏老化，对现行会计准则和会计制度不能完全理解，专业技术不够，能力不够无法胜任工作要求。在工作中马虎大意缺少精益求精的精神，不能符合国家规定规范记账，账薄混乱，同时报表虚假这一现象在不少单位也是屡见不鲜。在实践中因着会计人员业务不熟，而导致会计信息失真的情况也很常见。这些都在一定程度上降低了会计人员的工作效率也在一定程度上降低了会计工作的质量，同时也违背了职业道德的要求。2.2 会计监督不力，执法不严

通过法规制度的制订、执行和监察是会计监督来进行内部会计监督的三个重 要环节。而基层的会计人员机构来执行是法规制度。

但是由于会计人员具有双重的责任：一是行使所有权的监督（代表国家），二是行使经营管理权的监督（代表企业）。所以每当在国家和企业之间发生利益冲突时会计人员极有可能从自身利益出发从自身所在企业的利益出发，采用各种不法手段来维护企业的利益。而在当个人利益和企业利益发上冲突时，也往往将个人利益放在首位。

在实际工作中，当会计人员面对企业管理着，企业领导有不法行为时，会计人员如果按照法律向有关部门举报，又极有可能受到企业领导的打击报复，若知情不举，那也是违反了会计法律法规是要负法律责任的；这也就使得会计人员处于一个非常尴尬的位置。我国会计监督不力表现在一下几个方面：

（一）法律约束机制不完善

虽然我国存在一系列会计法律法规用以约束会计行为，但在目前的会计工作中仍存在很多不法行为。这是因为相关配套的法律法规却没能跟上存在纰漏，且部分法律法规条款缺乏可行性。

（二）内部监督未发挥基础作用 1.企业会计管理体制不完善

现代企业制度的建立下，原有会计管理体制存在的缺陷已逐步显现出来，如组织之间权限不清，出现重复监督、真空监督的问题。企业会计人员即使企业员工受制于企业领导管理者，又是监督主体，具有“双重身份”，这使得会计行为在一定程度上有成为一种企业行为，会计人员很难有效的进行监督。2.企业管理者、企业领导的约束机制不健全

一些企业管理者曲解市场经济的价值观念为了实现自己的经济利益不惜践踏法律、铤而走险，抛开法律把执法守法与自身利益单方面对立起来，指示、暗示、授权会计人员制造虚假会计信息。甚至会和管理者同流合污，从而造成更加严重的损失。

3.会计原始凭证失真，数字不实

主要表现为以下两种现象：一是编造虚假原始凭证，用以掩盖不合法律规定的经济内容，从而制造成表面上符合法律法规的凭证内容；二是虚构经济内容，任意填报发票，虚构经济内容，肆意假发票报销，致使成本计算中存在相当大的水分。

（三）社会监督不能达到预期效果

注册会计师凭借其自身不断完善的体制一直在会计监督中发挥着重要作用。其作为中介的独立性以及公正性，且其行业的惩罚力度极严。这都是其行使会计监督职能的重要保障。

近些年来，会计师事务所、注册会计师在履行其社会监督方面发挥着重大的 6 作用是大家有目共睹。然而，相关部门对注册会计师监管存在着各种问题同时不规范的职业环境以及不正当的业务竞争，都使得注册会计师的社会监督作用并没有完完全全的发挥出来。

在我国按照有关法规的规定，披露信息的责任主要是由三部分构成：

一、行政责任，主要是指对相关当事人给予的行政处罚，例如警告、罚款、责令退还非法所募集到得股款、没收非法收入、停止其发行股票资格、暂停证券营业以及从业许可、撤销证券业务经经营以及从业许可证等。

二、民事责任，主要是指相关当事人应负担的经济赔偿、经济处罚的责任。

三、是刑事责任，主要是指相关当事人所应该承担的刑事处罚。

近年以来来政府不断加强对会计行为的监督增大对会计造假的处罚力度，然而，相关监管部门一般只会用公开谴责和罚款这两种方式对上市公司会计违规的行为进行惩罚，一般很少会进行司法追究的，又者，对会计不法行为查处不够及时，惩戒性不强。

我国长期以来的执法形式以罚款为主，形式也比较单一，而且罚款金额也比较小，这就造成了违法成本低廉，不能起到其应有的警示作用和威慑作用。

另一方面，违规代价低廉也是造成上市公司披露虚假的会计信息主要原因。仅从道德上给以谴责，不会具有太大的震慑作用，也不能形成强有力的约束力。

根据比较分析来看透明而充分的会计信息披露有助于降低信息的不对称，进而降低投资风险。但要达到上述目的，不仅要有严密的法律体系，更依赖于有效的执法，我国的执法过程影响国际借鉴。例如，美国证券监管部门在其执法过程中更注重于从实质上对股东进行保护；信息披露的规范注重一体遵守，淡化信息的披露监管执法力度与管理政策的联系使得执法力度不随管理政策波动而波动；对违法行为者的罚款以及剥夺财产的处罚，一般是经过民事诉讼的程序实现，最终会追究到实际违法的个体。我国目前也开始越来越重视投资者权益的保护，然而在实际执法过程中仍存在问题有待加强；信息披露的监管执法也受到政策制度的影响，司法权与行政权没有明显的界线，而且证监会的执法权限也不到位。这些都明显的显示出我国会计工作执法不严，从而导致会计违法犯罪行为日益猖獗。

2.3 会计准则和会计体制不健全

会计工作与国家政治经济发展密切相关，因此，会计工作必须遵守法律法规必须在道德影响制约的条件下下存在和发展。

在社会主义市场经济条件下的会计工作不仅要具有明确的经济目的，更要具有明确的政治目标。同时，又是一项政策性很强的工作，这种政策性决定了会计工作的原则性。

社会主义财政政策，社会主义财会规章制度都从不同角度反映了国家和集 体，生产者和消费者的根本利益。要使这些政策、法规制度得以顺利贯利和实施，必须坚持原则。我国现行的会计准则仍然存在着许多漏洞，在市场经济条件下的经济关系和经济运动错综复杂，金融资本市场尤其对会计信息要求较高，会计管理规范不断加强、会计工作处理技巧的飞速发展也不断的对传统会计产生越来越重地冲击，更有甚者新兴金融工具的也在不断的更新涌现，对于以上种种而言现行的会计法规越来越显的单薄。

在会计的基础工作、会计人员的管理等方面也有着不少的规章制度，例如《会计基础工作规范》、《会计人员持续教导暂行规定》、《会计人员从业资格管理措施》等。

我国的会计法规系统既体现了中国特点，又借鉴了国际惯例。尽管我国在近些年会计法律法规建设在各领域取得了重大的成果，但是同时也存在一些问题，仍然需要不断的加强和完善。主要表现在：

1.《企业会计准则》中的一些内容已经不能够适应形式发展的需要；具领会 计准则绝大部分是实用于上市公司，也远远不能满足规范会计行动、进步会计质量的请求。

2.从我国会计法规程序上看，政多出门的现象仍然存在。如企业会计制度企业会计准则并行，财务部与证监会都不断出台法规对上市公司的种种会计行为进行规范。

3.从完善会计准测系统的角度看，客观上请求更快更全面制定行政单位会计准则，同时更家有必要去建立一个财务会计概念的大框架用来领导会计准则的制定。

4.会计的相关法律与其他相干法律存在和谐问题，如修订的《会计法》加大了对违法的会计行动的处分力度，而对这些会计违法行动的处分则有赖于《民法》、《刑法》等法规内容的配套与完善。

第三章 关于会计诚信建设为何存在诸多问题的探究 3.1 会计自身的特点和局限性

（一）会计工作内容的主观因素。

在日常工作中，不少会计人员素质偏低，业务知识缺乏或者业务知识老化，不能与时俱进，不注重继续教育，无法按照新规定开展工作，对日益更新的会计知识不能及时掌握或知之甚少，他们不学法，不懂法, 不熟悉会计制度及各项规章、规定，缺乏基本的业务素质，对会计准则、会计制度也知之甚少，不能适应不断变化的新形势和新情况，既谈不上遵纪守法,也就更不能依法办事了；

在市场经济条件下各种物质诱惑层出不穷，如果会计人员自身法律意识不强，就很容易被诱惑从而丧失基本的职业准则，更有甚者弃诚信理念之不顾，虚 假做账，严重损坏了国家利益、集体利益。

会计人员作为经济的管理者，首先必须清正廉洁,不为金钱所动。然而部分会计人员因为道德素质比较低，长期不注重自身道德修养，追求个人享乐，经不起诱惑，为了谋取个人的经济利益,从而做出了一些触犯法律的事情,给国家和单位造成经济损失。

（二）会计工作处于从属地位。

在社会主义市场经济体制下，会计人员得到劳动报酬的方式发生了彻底的改变，会计人员是单位的内部职员，其受聘于所在单位，会计人员自身的一切包括衣、食、住、行、奖惩、任免、等等以及升迁均是依靠其所在单位的业绩。会计人员预注册会计师相比缺乏独立性和公正性，不像注册会计师拥有单位之外、单位之上的独立地位，会计人员的工作是需要依附于单位负责人在大卫负责人的领导和管理。因为单位负责人拥有充分的人事任免权利。

在这种管理机制下会使会计人员除却专业技术之外，服从就成了其职业又一特征，这种服从性必然会给带来其职业道德带来从属性，从而缺乏会计处理的独立性。这种从属性当然不会不会按照会计人员主观愿望，是要靠单位负责人的职业道德修养若其修养较高，能够做到办事客观公正、遵纪守法，自然就能够带动会计人员的自律机制加强；反之，如若单位负责人的道德水平低下，为谋私利，去指使、授意乃至强令会计人员造假，此时的会计人员往往会因“端人家的碗，服人家的管”儿不得不“忠人之事”，因而会计人员会在单位领导的指使强令下被动的做虚假账簿,否则会计人员的个人利益会受到严重的损害甚至于丢了饭碗。所以会计直接受到单位负责人的不良道德影响，很难去做到恪守职业道德。

（三）会计原则为会计信息虚假提供了操作空间。

现在不少科目中往往会较多的出现预提、应计、待摊等项目，究其原因就是因为权责发生制是当今财务会计的确认基础，会计信息的制造者通过提前或是推迟确认收入费用操纵应计项目的确认时间用以制造虚假业绩；稳健性是以依靠会计人员职业判断为基础的，存在着较强的主观随意性；另外加上重要性原则以及实质重于形式等等原则都从侧面为制造虚假会计信息提供了空间。

（四）会计准则的滞后性，为会计造假提供契机。

近些年以随着经济的飞速发展，新的事物不断发展也衍生了新的经济事项不断出现，原有旧杏=行的会计制度、会计准则已无法适应发展需要，而新的会计政策会计准则还没有及时制订及颁布。

目前我国的会计准则制度尚不健全，还没有涉及到金融衍生工具，很容易被利用，被钻法律的空白。

眼下,我国会计职业道德法律法规还不够完善,对于违反职业道德的行为处罚缺少具体的惩治措施,近年来频频出现的假账、偷逃税金、虚列权益、虚增利 9 润等等现象,制度上尚不能完全限制这些行为。

一、会计人员的日常活动缺乏专门的机构进行进行管理。

二、会计人员违反职业道德没有详细的规章制度实行相应的处罚。

三、缺乏保障机制,不能保障严格遵守职业道德的会计人员的利益。在日常工作中,法律不能得以实施致使企业法律意识淡薄，约束能力下降。况且目前个监督部门监督标准不统一，管理上各自为政，不能有效结合无法从整体上有效地发挥监督作用。

内部审计代表着国家的利益，是国家监督体系的重要组成部分,内部审计监督企业经济活动,监督保证国家财经法规能够在企业顺利的贯彻执行。单位领导们迫于社会各界的压力,不得不去设立内部审计部门。事实上这种内部审计的机构,往往不能从本质上起到监督作用。

3.2会计法制体系不够完善

法制建设与诚信建设自古以来便是息息相关，规范而完善的会计法制体系是要想建立会计诚信机制的首要以规范和完善会计法制体系为保障，规范和完善会计法制体系同时也是落实会计诚信的大前提和基础。我国的会计法制建设在随着一系列法律法规的出台不断加强。一系列法律法规的出台也使会计法制体系日益成熟、日益完善。

我国会计法之本身存在着严重缺陷，这就是导致立法鱼事件至今存在较大的差距。近年来，会计诚信危机日益严重。会计诚信问题不得不是我吗深思。

会计法制是以《会计法》为核心的一整套的法律体系，其中也包括会计规章、会计法律法规等以及相关法律法规中有关会计方面的内容。目前我国的会计法制体系分为两大部分: 第一部分，分为三个层次：会计法律规范、会计技术规范、会计职业道德规范；（用于直接规范会计行为）

第二部分，也分为两个层次：相关的法律、相关的法规。（与会计行为相关的法制）

会计法制的设计制订存在着缺陷。

会计法律法规最初制定不够慎重，缺乏全面的考虑，缺乏预见性，没有根据实际情况的发展变化二变化，一味依靠修补法律，不能做到防患于未然。个总部从规定从总负责，不能一目了然。必然会使会计法制在作用上大打折扣。

各种会计法律法规之间缺乏整体性，相对独立，不能相互依存相互作用不明显。对同一问题的规定没有完全统一，甚至于偶尔会存在矛盾和对立。

此外，会计核算即分行业有份业务，制度过多，过于繁琐；对于某些业务处理缺乏统一标准缺乏系统划一的安排。

会计法律法规与相关法律法规之间缺乏应有的协调性，主要表现在两方面： 一是会计法律法规得不到其他法律法规的有效支持。

《会计法》虽然规定了要对违法构成犯罪者的追究其刑事责任，但却无法在相关法律中找到依据，这就是使《会计法》的规定因无法在刑法中找到相应的法律依据从而无法依照刑法进行处罚无法严格施行，这也使《会计法》的威慑力大打折扣。

二是会计法律法规与其他相关法律法规之间存在规定上的差异。

又如《会计法》中规定单位的负责人和会计人员应该对会计资料的真实性、完整性负责，但是会计资料又分为很多种，而且又来自于诸多不同的渠道，会计人员和单位的负责人不可能全面掌握，就例如采购中取得的发票，它的真实性就不是单位负责人和会计人员能够简单控制的，因此也需要明确当中的细节才能确定其可操作性。

3.3法治力度不够严厉，让不法分子有机可乘

放眼于我国目前而言，会计执法主体包括多个部门和机关，其中也包括财政、审计、税务、物价部门以及各司法机关等等，他们在加强严肃会计工作的纪律、保证会计信息的质量等方面都是各有职责，也是各有限制。然而，各部门机关之间应当如何协调、如何分工以及如何相互配合，是任何会计法律规范都未曾明确规定的，这不仅造成执法权和执法机制的分散，也使会计法制很难得到有效执行，并且会出现因监管成本太高而造成的执法效果差的局面，从而导致尽管能够发现了会计信息失真，往往却因执法力度不够而不能有效的得到纠正。

执法结果的透明度和公开性上也跟不上经济的发展，例如财政部在年度检查中总会发现大量虚报现象，但却并未将检查结果全面进行整理并且向社会公布，这也必然会削弱会计法制所应有的警诫作用。会计失信、会计犯罪多发的一个重要原因是违反会计相关规定法律法规所承担的成本较低，也就是犯罪成本较低才造成会计失信行为屡禁不止。

第四章 如何全面增强会计诚信的建设

4.1会计立法，健全法律制度

1.在确立我国的会计立法模式要综合考虑与企业相干的各利益团体的需求。

制定会计法律法规时。需要综合考虑《证券法》、《公司法》、《民法》和税法等法律要求，并与这些法律保持和谐一致，从而更好地满足各利益团体的请求。2.必须保持《会计法》在会计法律法规系统中的母法地位。

《会计法》在会计法律法规中的母法地位应该重点突出更应该单独制订，在完整和修复中应该综合考虑各利益团体的请求，保护各利益团体的利益。

用以规范会计行动、保证会计信息的质量是我国《会计法》的立法宗旨。满足所有利益团体（包括投资者，债权人，企业以及政府）的信息需求即按照《会 计法》的立法宗旨建立的会计法规系统。另外，我们也应该站在发展的角度研究制定包括信息披露等方面的法规，更应该站在国际的角度长远的考虑并且满足国际投资者的需要。

3.尽快建立完善实行一套完整的会计准则。

转变会计制度会计准则与并行的局面，既需要保持我国社会主义市场经济发展的请求，又要不断的借鉴成功的国际惯例，从而使我国会计立法步入一个新的轨道。

4.在会计监督方面，应不断完善民间审计，着手内部审计和政府审计

相比与注册会计师的发展，内部审计和政府审计的各方面准则的制定就显得尤为滞后，相关部门应当加紧制定相关法律规定，使之尽快形成全面系统审计准则。

4.2加强会计诚信建设工作的要求

1、各级财政部门要加强对本地区会计工作的管理。依托于各级财政部门的会计管理机构要坚决加强本辖区内会计诚信建设，采取一切切实可行的方法，把会计诚信建设提高到一个新的水平。组织各部门、各企事业单位全面贯彻落实会计诚信建设的实施意见。施加强计人员诚信档案制度建立，进一步建立完善会计人员职业道德规范体系。

进一步加强会计监督，严格执法，对不法会计活动，尤其包括账外设账、伪造会计凭证、提供虚假会计信息等等行为，都要严格依法对其处理。于此同时，加强宣传教育，应积极树立先进典型，制造 “诚信光荣、造假可耻”的良好氛围。

2、单位负责人对于会计工作来说是非常重要的第一责任人，更应该已发开展会计工作。单位负责人一方面要依法领导和组织开展本单位的会计工作，另一方面应大力支持、鼓励会计人员树立良好的会计职业道德，在本单位日常工作中创造的良好的会计工作环境，全面提高本单位会计人员总体的职业道德水平。

3、会计诚信是会计人员最基本的职业道德和行为准则，广大会计人员在认真贯彻执行《会计法》和国家统一会计制度的同时，应积极投身于会计职业道德宣传教育活动之中，并密切联系实际，认真查找思想、工作中存在的问题，加以整改，人人争做诚实守信的模范。

4.3强化内部控制机制建设，营造会计诚信环境

1．明确会计诚信建设的责任。

在会计诚信建设中各单位负责人即为本单位会计诚信建设的责任人，要坚决按照《会计法》要求，不断学习、全面掌握的会计知识，对本单位会计工作负责对本单位会计资料的真实完整性负责； 单位负责人必须在对本单位向外提供的财务会计报告承担法律责任。单位负责人必须保证本单位所有会计人员依法进行会计核算，完善本单位内部控制。

2．规范会计基础工作。

一、是保证会计资料的完整性。建立会计档案，确保会计资料的证明力。

二、是结合本单位实际，严格建立内部控制制度。

三、实事求是，不提供虚假财务会计报告，严格按照会计法规记账、算账、报账。

四、是依法设账，不得伪造、变造一切会计凭证、会计资料，坚决杜绝非法设账行为的发生。

3.依法设置会计机构、配备会计人员。一、一切需要进行会计合算的的单位，都应该依法设置会计机构配备符合规定的会计人员。

二、对于规模、业务量都较小的企业或者是其他非营利组织，经批准可委托中介机构代理记账。

三、不得任用无会计从业资格证书的人员从事会计岗位的工作。

四、国有和国有控股的大中型企业要充分发挥总会计师的管理作用和监督作用按照规定配备总会计师。

4．依法实行年度会计报表审计制度。

一、企业实行年度会计报表审计制度。

二、单位出具的财务会计报告本单位负责人要对其的真实性做出书面承诺。

三、财务会计报告，须经会计师事务所之类的经济鉴证中介机构审计查证，并且出具审计报告，作为该单位有关财务问题的有效合法依据。

四、行政事业单位，也应该逐步实行完善财务收支会计报表的审计制度。5．推进会计电算化发展。

实施电算化管理，改变传统手工做账和纸质账的做法，防止人为舞弊。各单位会计核算软件包括其生成的会计凭证、账簿、报告等会计资料，必须要符合国家统一规定的会计制度规定。

6.搞好会计信息公开。

各单位要将会计信息定期公开，广泛接受群众监督。

4.4强化政府监管职责，依法打击会计违法行为

大力查处处罚贪污腐败、违法乱纪等不法行为，在按规定予以行政处罚的同时，还可追究相关人员的法律责任。

一是加强立法执法，追究恶意造假者经济责任和刑事责任，令其付出惨痛代价，大幅度的提高造假成本。建立民事赔偿制度，保障会计信息使用者的权利。

二是尽快的建立完善市场退出机制，加强会计行业内部管理。

4.5 开展会计职业道德教育活动.开展会计职业道德宣传教育活动是加强会计诚信建设的重要内容和有效措施。深入学习贯彻“依法治国与以德治国相结合”；与学习《公民道德建设实施纲要》相结合；与贯彻落实经济工作会议精神相结合；与新经济转型振兴实际相结合；与会计人员的工作实际相结合。

1、组织培训加强会计职业道德教育为主要内容的学习。

用一年的时间，在会计人员中开展会计职业道德继续教育培训。实行会计人员再教育，将会计职业道德教育培训情况作为考核会计人员的重要依据。

2、举办一次会计诚信知识竞赛。

举办一次有关会计诚信建设的知识竞赛。通过媒体向社会宣传公告。

3、开展一次有关会计诚信征文活动。

在会计人员中开展一次以会计诚信建设为主题的征文活动。

通过考量、评比，加以奖励，通过媒体力量加以宣传。丰富精神生活的同时，更提高会计工作者的精神境界。

4、举办一次会计诚信建设专题讲座。

举办一次会计诚信建设专题讲座，邀请有关专家授课。对单位负责人、总会计师、财务负责个人这些会计工作的直接领导者进行培训，增强其法律意识、价值取向从而影响本单位会计人员。

5、组织一次会计诚信签名活动。

发起有关会计诚信建设签名活动。加强各类宣传教育，加大社会舆论监督，共同努力争取把会计诚信建设问题提高到一个新水平。

第五章 结 论

会计信息是否真实客观，能够直接影响国家的宏观调控、广大投资者的决策以及企业的经营管理，势必也会影响社会主义市场经济的健康有效发展。会计诚信问题面临一场职业性的危机。

建立一套能够适应社会主义市场经济的有关会计信息保障体系。全面从政治经济文化和行政法律手段从根本上完善有关会计的法律法规，只有严格肃清财经纪律规范，才能保证整个社会主义市场经济得到健康有效的发展。而整个体系的建立和健全是一个任重道远的过程。在这个不断发展的过程中，每个与会计有关的人员都应该清楚地认识到自己的会计诚信义务，共同致力于保障会计信息质量保证体系晶块建立健全和完善。会计诚信也正在逐渐成为整个市场经济发展的职 业道德规范。

因此，建立会计诚信制度的道路是曲折的，前途是光明的，相信经过每一个人的不懈的共同的努力我国的会计诚信制度必定能够在最短的时间内得到健全和完善。

参考文献

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[7] 易仁萍、王会金：试论会计信息失真的危害、预防与治理[M]审计研究，2000(1)[8] 王伟雄: 会计师事物所诚信机制的重塑”[J]会计之友2002(10)[9] 张辉宗: 加强诚信建设重构会计职业道德体系[J]商业会计2002(9)[10]叶陈刚：会计道德研究[M]东北财经大学出版社

[11]陈良兰：加强会计诚信建设 提高会计信息质量[J];广东审计;2003(09)[12]林敏：会计诚信建设的三条途径[J];四川会计;2003(09)[13]方飞虎,杜茜:会计诚信建设是一项社会系统工程[J];四川会计;2003(09)[14]徐胤:加强会计诚信建设的思考[J];中国乡镇企业会计;2004(01)[15]谭郁枫:会计诚信建设的三个方面[J];山西财税;2004(02)[16]John Gruner,Setting Ethics Standards for Professional Accountants The Global View.In: International Forum on Professional Ethics for CPAs Beijing: National Accounting Institute 25~32，2002.[17]Suzy Wetlayfer, Editor of Harvard Business Review, To Tell the Truth, Harvard Busines

第二篇：会计诚信问题的理性思考

会计诚信问题的理性思考

学生姓名：吴静

内容提要： 随着市场经济的日益发展，中外会计信息严重失真的情况屡屡发生，对各国经济发展面临“诚信危机”的挑战。因此本文针对当前会计诚信缺失的现状，分析引起会计诚信缺失的种种因，最后根据对会计诚信缺失的原因分析提出重塑会计诚信、治理会计诚信危机的策略。

关键词： 会计诚信缺失对策

1引言

谈到会计诚信，自然会想起1985年中国会计学会年会上，著名经济学家骆耕漠发表的动情的讲话，他认为只有会计提供的数据才可靠，他最相信会计数据。由此可见真实性是会计工作的“生命”。在西方，“真实与公允”被当作现代会计的一项基本原则。我国新修订的《会计法》要求会计提供的信息必须“真实、完整”。国际会计准则委员会在其制定的《编辑财务报表的框架》中规定企业对外财务报表必须具备“可理解性、相关性、可靠性、可比性”四个基本质量特征，并把“可靠性”作为四项质量要求的核心。会计工作人员对会计诚信的充分关注，在会计真实性方面做出的基本承诺，是社会各界对会计充分信赖，并将会计信息广泛地应用于经济决策和日常经营管理的必要条件。诚信是会计的立身之本，朱镕基总理的“诚信为本”道出了会计的真谛。而当前会计诚信缺乏是一个不容忽视的现实问题。会计诚信缺失的主要表现形式及危害 [1]

2.1会计诚信缺失的主要表现

2.1.1会计信息失真，会计造价泛滥。

会计活动中的某些经营者、承包者在各自利益的驱使下隐瞒真实的经济事项，违反国家财经纪律，虚报重要经济指标。会计师行业的会计造假尤为严重，其中最为突出的是注册会计师出具虚假财务报告。“双安”事件，琼民源、关陌文、银广夏等大量会计造价案例显示出会计失信的严重性。会计造假的愈演愈烈，致使中国市场经济陷入了“信用失控”困境，中国股市进入了“信用短缺”时代，中国会计市场承受“信用危机”灾难。

2.1.2会计职业道德欠缺，职业纪律松弛。

目前有相当一部分会计职业人员缺乏爱岗敬业、精益求精的工作精神和严谨的职业习惯，安于现状、不思进取，缺乏应有的会计职业信念和责任感，会计职业道德意识淡薄。

2.2会计诚信缺失危害

2.2.1危害市场经济秩序

市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础。不诚信不真实的会计资料不仅直接影响国家税收，而且造成各项经济指标失真，导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效控制，从而危害市场经济秩序，产生严重的不公平竞争，损害国家及公众利益。

2.2.2危害会计资料的使用者

会计资料的质量不单纯是单位内部事务，也影响到会计资料使用者及时知悉、充分了解、有效利用会计资料的合法权益。对中小投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者利益得不到保障，进而失去他们对会计报表的可信度。

3会计诚信缺失主要原因

3.1公司治理结构不完善

首先，目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上是从属关系，单位负责人对会计人员的工作拥有领导权和管理权。即会计直接受托于企业管理者，间接受托于企业外部委托者。这种管理体制使会计人员除了具有专业技术之外，还具有服从性。这种体制结构使会计人员如果要坚持原则，客观公正的披露会计信息，除了个人利益因素外，还会受到来自上级、同事等各方面的压力；如果不坚持原则，听从领导的指使、授意任意操纵会计信息，则又违背了会计诚信原则。其次，公司治理结构的权利配置功能、制衡功能、激励功能、约束功能及协调功能未能得到基本的发挥，使一些部门机构形同虚设。公司内部管理监督远不到位。再者，就会计本身工作也有许多交叉之处。如授权批准与业务经办，业务经办与会计记录，会计记录与财产保管，业务经办与业务稽核等并未清晰的分离开来。这在一定程度上使内部控制得不到实施。

3.2独立审计市场的失灵

理论上合理的审计关系应该是审计人接受审计委托人的委托对被审计人进行审计，并向审计委托人报告工作和收取费用。审计委托人是现实的，注册会计师的审计收费独立于被审计人，从而避开了经营者对注册会计师的控制。在我国目前的审计关系中，上述关系被扭曲为公司管理层与注册会计师二者之间的委托代理关系，审计关系由三角形转变成直线型结构。另外，近年来非审计服务得到了迅猛发展，其收入在事务所全部收入中所占的比重越来越大。注册会计师可以承办审计业务，也可以承办会计咨询和会计服务业务。当这两项服务同时作用于同一客户时就等于注册会计师在复核自己，就很难保持客观立场，无疑会对审计业务产生负面影响。

3.3会计制度本身的局限性

会计准则、会计制度的漏洞为虚假会计信息的产生提供了条件。具体表现为（1）会计政策法律对违反会计职业道德的处罚较为模糊、力度不大，使得违反会计法规的成本低廉而带来的利益巨大，一定程度上助长了造假气焰。且企业方式的更新变化超过了会计制度的调整速度，会计制度的滞后性给会计作假留下了空隙。（2）从监督体制来看，我国会计、财务、审计、税务等监督由于标准不统一，各部门在管理上各自为政，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效发挥监督作用。

（3）会计工作内容主观性较强，同一业务可有若干种选择方法，做出不同估计。这为造假提供了契机。

3.4会计从业人员素质亟待提升

会计人员素质高低直接影响会计信息质量。一方面会计人员业务整体素质还不高，在一线从事财务工作具有大专以上学历的人员较少，实际业务操作技能较低，对较复杂的会计业务很难较好的处理。另一方面，会计人员整体职业道德素质也不高，敢于同违法违纪作斗争的少。

4重塑会计诚信的对策

4.1完善公司治理结构

首先，笔者认为最重要的是企业立足建立一种“诚信为本”的企业文化，将诚信理念内化为员工的价值观，使诚信成为员工的自觉行为。其次，优化董事会结构，完善其监督功能。董事会作为公司内部治理机制的重要因素，对于监督公司管理部门和会计人员舞弊起着至关重要的作用。一者在内部董事中增加非执行董事的比例，二者引入一定量的独立董事，创造出一套良好的运行机制。这是公司法人治理结构中权力制衡的重心。再次，保证监事会监督职能的有效发挥。建立和规范可以追究相关责任的议事规则和程序，健全组织机构，保证其双向监督作用。

4.2改革会计管理制度，全面推行会计委派制

由政府部门或产权单位作为所有者，向国有单位或集体企业委派会计人员，委派人员代表委派部门监督被委派单位的会计行为和经济活动的一种制度。该制度将会计人员的人事权、考核权、工资发放及业绩评定权等从单位分离出来，保证会计人员的独立性，解除了会计人员的后顾之忧，使会计人员能够相对独立地行使监督权，敢于对会计报表的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督，有效遏制了以往“领导定调子，会计填数字”的现象，有利于解决会计信息失真、会计秩序混乱的问题。

4.3规范独立审计市场

矫正扭曲的审计关系，将聘任事务所的权力从企业管理当局手中转移到一个专门的机构来行使，增加委托人对注册会计师的代理环节；规范会计师事务所的业务服务范围，提高其独立性。

4.4加强会计法制建设

一是完善会计准则和制度，压缩财务报告粉饰空间，如增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、加强对现金流量信息的呈报和考核。二是加快制定和出台有一定前瞻性的具体会计准则，尽可能缩小会计选择的弹性区间。三是加大处罚力度，让恶意造假者承担应有的法律责任，使其付

出的代价远大于其得到的利益。

4.5强化诚信教育

对于重塑会计诚信，最根本最长久的策略大概在于实施诚信工程，提高相关人员的诚信意识。为此政府要切实转变政府职能，减少地方保护，提高政府信用度；建立企业、中介机构和个人的信用档案，调动群体监督；最后会计人员要自觉遵循准则，不做假账。

5.结语

总之，市场愈发展，诚信就愈显重要。而会计诚信的治理是一个复杂的系统工程，不是一蹴而就，需要长期的努力。随着我国和谐社会理念的不断深入，法制的不断健全，会计诚信必将回归会计的本源。

参考文献：[1]杨雄胜.会计诚信问题的理性思考.会计研究，2003,9

第三篇：对会计诚信问题的思考

对会计诚信问题的思考

摘要：诚信不仅是中华民族的传统美德，也是会计之本，近年来发生的会计造假事件，已严重影响了社会经济秩序的正常运行和会计职业的社会信誉，本文针对会计诚信的严重缺失，提出了具体的措施，以维护和提高会计诚信水平。

关键词：会计诚信 问题 思考

“诚信”是我国传统道德文化的重要内容之一，中国商界自古以来就有“以诚立业、以信取人”的传统，在两千多年前，孔子就说过：“人而无信，未知其可也”，生动显示了诚信在中国人心目中的价值和地位。诚信原则在会计行业中更显得尤为重要，正像中国现代会计学之父潘序伦先生指出的那样，“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”，把信用作为会计工作的生命线。

会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，要求会计人员热诚勤勉地做好会计工作，讲求信用，保守秘密，客观公正，不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和职业操守、精湛的会计技术和技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。

现阶段会计诚信缺失的主要表现是会计信息的失真，会计信息是会计工作的最终产品，其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现阶段，会计信息质量普遍不高，假凭证、假账簿、假报表比较普遍，已经成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题，使会计的公信力受到严峻的挑战，对会计业的发展带来了严重不利的影响。2002年，财政部对保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户会计师事务所进行了会计信息质量检查，共查出这些企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。其中，资产不实5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%；利润不实10%以上的企业有103户，占总户数的53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，原报表反映盈利1.35亿元，实际亏损1.72亿元；虚亏实盈企业8户，原报表反映亏损1.62亿元，实际盈利4.13亿元；有22户企业存在帐外设帐问题。上述不实的财务会计报告均是出自公司、企业管理层及会计人员之手，而且一些注册会计师也扮演了不光彩的角色，严重影响了会计职业的社会信誉。不仅造成国家资产的流失，而且打击了投资者、社会公众的信心，干扰了市场经济的健康发展。因此，以诚信为本，加强会计职业道德，维护和提高会计诚信，已成为当前亟待解决的问题。

维护和提高会计诚信，一要靠人，二要靠法规制度，两者缺一不可，相辅相成。会计是要人来做的，只有诚信的人，才能使会计诚信恢复；但没有健全、完善的法规制度作保障，会计诚信也就成了空话。具体可以采取以下措施：

1、加强诚信教育，提高会计人员诚信意识

首先建立持证人员诚信档案，结合会计从业资格证书注册登记、年检和其他行政检查工作，将会计人员执行会计法规制度和会计职业道德情况以及受到的奖惩情况、继续教育情况等进行登记，形成会计人员诚信档案，不仅作为财政部门监管会计人员的依据，也可以向用人单位和社会公众公开，从而督促、约束、激励会计人员严格自律，并将此作为会计人员从业执业及晋升的一个重要依据之一。

其次强化诚信教育，加强对会计从业人员、注册会计师执业人员的继续教育，并在继续教育中突出诚信教育，树立正确的道德观、价值观。同时，对大中专院校会计专业学生，在接触会计专业知识时就要开始进行“诚实守信”的教育，并将其作为专业必修课，针对不同学生特殊需要采取辅导教育方式，把职业道德教育与文化知识、专业技能的培训有机结合起来，强化正确的价值观和职业诚信观念。

2、改革会计人员管理体制，实行会计委派制

建立有效的市场经济体制离不开真实可靠的会计信息，而会计信息的质量在很大程度上依赖于企

业内部会计人员管理体制的运转效果，因此，改革旧的会计人员管理体制势在必行。现阶段已经实行的有会计委派制、财务总监制、稽察特派员制等，其中会计委派制主要在国有中小型企业、集体企业、乡镇企业中试行，并在实践中创新了一些具体的运行模式，从目前各地试点的情况看，会计信息的质量都有较大的提高。

会计委派制是财产所有者向其所属企事业单位统一委派会计人员，并对他们的任免、调遣、考核、奖惩、工资和福利待遇进行统一管理的一种会计人员管理制度。该制度完全改变了原有企业内部的会计组织机构，保证了会计人员的独立性，解除了会计人员的后顾之忧，使会计人员能够客观地进行会计核算，反映真实的会计信息，相对独立地行使监督职权，敢于对会计报表的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督，有利于解决会计信息失真、会计秩序混乱的问题。实行会计委派制度，是加强会计监督和管理的有效形式，对规范会计工作秩序、改善整个社会的会计环境将起到积极的作用。

3、完善会计信息质量社会监督体系，加强会计诚信的法制和政府监管力度

由于注册会计师在社会经济活动中发挥关键的鉴证作用，因此应加强对注册会计师行业的监督管理，确保其在审计业务中恪守独立、客观、公正的原则。同时适当提高行业审计收费并规范最低收费标准，不仅减少了行业恶性竞争，使事务所和注册会计师不至于在过低的审计收费的压力下，任意减少审计程序以损害审计质量的方式来降低审计成本，还有利于增加事务所和注册会计师的独立性，提高其执业的审计质量。同时加强法制和政府监管，把政府在会计诚信体系中的作用明确起来。根据发达国家的经验，建设会计诚信体系应当立法先行。在目前立法条件尚未成熟的情况下，应尽快制定和补充会计诚信有关的管理法规和制度，修改有关涉及会计诚信行为的法律规定。进一步明确政府管理部门、会计中介服务机构、企业、单位负责人和会计从业人员的具体法律责任和行政责任，以便于实际操作和依法治理。

4、建立和完善对会计诚信的奖惩机制

奖惩机制是抑恶扬善的杠杆，包括奖励、褒扬和惩处、贬抑两个方面。对坚持原则、忠于职守、诚实守信、热爱和发展会计事业的会计人员，应进行物质和精神奖励，并通过公开刊物等大众媒体予以宣传，增加对社会公众的影响力，提高会计诚信信誉。对于违反会计法规的行为，要加大处罚力度，使后来者不敢重蹈覆辙。凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据，损害社会利益的，必须追究责任人员的法律责任，不能只是罚款了事；对不负责任及违反职业道德的注册会计师要制定严格的处罚措施，加大对其失信行为的惩治力度；加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。

5、加强内部会计控制制度，完善公司治理结构

目前我国还处在经济转型期，纯粹的市场经济尚未完全建立，法人治理结构不够合理，尤其是上市公司改制不够彻底，未能建立起有效的制约体制，公司治理应该努力解决好下面问题：（1）股权结构不合理，国有股仍处于绝对控股地位，公司股东大会、董事会、监事会流于形式；（2）董事会、监事会制度应采取必要的机制来保障其发挥应有的作用；（3）规范公司制度，规范公司财务，避免上市公司被大股东操纵，从而损害其他股东利益；（4）内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，只有建立健全一个包含内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计监督制度等为主要内容的严密的、完整的企业内控系统，才能消除会计造假的环节载体，从源头上杜绝造假事件的发生，有效地防止会计诚信缺失问题。

参考文献：

项怀诚.会计职业道德.人民出版社.2003.3

刘玉廷.深化会计改革全面提高会计管理工作水平.商业会计.2004.1

杨雄胜.会计诚信的理性思考.会计研究.2002.3

第四篇：试论会计诚信问题的思考

试论会计诚信问题的思考

【论文关键词】会计诚信；造假成本；社会诚信

【论文摘要】近年来，国内外发生的一系列会计信息失真事件和财务造假丑闻，引发了人们对会计诚信问题的普遍关注。本文从会计诚信问题的严重事实出发，详细地分析了这一问题产生的原因，提出了从根本上解决会计诚信问题的必要性和可能性。

会计活动是企业的一种综合性管理活动，它所提供的信息不仅是单位内部管理人员进行决策的依据，而且也是外部投资者、债权人及利益关系人最为关注的信息。近年来，会计信息失真、假账泛滥，众多公司包装上市、粉饰报表、欺骗广大投资者及会计信息使用者的现象已经成为经济活动中的一种非常严重的社会问题。

一、会计诚信问题产生的原因

(一)经济转轨时期机制不完善对会计诚信的影响

当前我国经济处于转轨时期，市场的各种监督机制、约束机制和激励机制不完善，这使得我们不得不承认：在当前的社会环境下，整个社会都面临着信用危机。

(二)造假收益远远大于造假成本

在实际生活中，由于市场的各种监管机制、激励机制和约束机制不完善，使得做假账带来的收益远远超过了其所付出的成本和所承担的风险。从目前披露的案例来分析，绝大多数造假者所付出的成本要远远小于他们所取得的收益。造假收益与造假成本的巨额悬殊产生了一种畸形的得益驱动机制，即人人都产生了强烈的造假的动机，而对造假失败所承担的风险和后果则抱着侥幸的心理。

(三)官本位“一言堂”为企业法人造假提供了“温床效应”

在对国有企业进行的股份制改造过程中，一个很突出的问题就是，国有股„一股独大、股权高度集中，在这种情况下很难形成有效的监督、制约机制。政府作为投资主体，最直接的后果就是政企职责不分，政府角色错位，滋生大量的****行为。

(四)会计监督机制不健全、处罚力度不够，形成“观看效应”

《中华人民共和国会计法第二十三条规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”

但是在实际工作中，上述部门很难对企业的会计行为实施完全、到位的监督。有的部门为了本地区的利益，还负责帮助企业包装上市、指使财务人员造假。有的部门的人员则收受贿赂，对企业造假行为睁一只眼、闭一只眼。

此外，企业的管理水平低下、内部控制不完善也是造成会计造假的主要原因。

二、会计诚信是建立社会主义市场经济的本质要求

(一)会计诚信是会计职业本身的要求

会计的主要任务就是按照有关准则和制度的要求为有关当事人提供真实的会计信息。如果会计存在严重的不诚信行为，对国家来说会直接影响国家税收，导致各种经济指标失真，危害国家的经济秩序，损害国家的经济利益；对投资者而言，他们根据虚假的会计信息做出了错误的决策，导致他们的根本利益受到损害，投资信心受到打击；对会计人员而言，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。

从职业道德的角度来看，不做假账是对会计人员的基本的道德要求。对会计行业而言，诚信是会计执业机构和会计人员安身立命之本。正如中国现代会计大师、上海立信会计师事务所的创始人潘序伦先生说的那样：“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计。”

(二)会计诚信是市场经济发展的必然要求

诚信是现代企业持续发展和持续融资的先决条件，是企业在现代市场经济下发展、壮大的第一推动力，是企业在市场经济条件下进行竞争的宝贵的无形资产。事实上，在健康、完善的市场经济条件下，诚信是一种经济资源，更进一步讲，它也是生产力。西方有句话叫“诚信是最好的竞争手段”。从经济学的角度来看，市场经济的本质就是一种信用经济与信用直接相关的是交易成本，信用与交易成本成反比，信用度低意味着交易成本高，信用度高则交易成本低、效率高。诚信是保障市场经济正常运行的基础。在商品生产和交换的环节上，生产、运输、赊购、赊销等都存在委托代理关系，任何一个环节的非诚信行为都可能使交易链条中断。离开信用，股票、债券及其他金融衍生工具也都无法发展。而且市场经济越发展，诚信的作用越重要。会计作为市场经济发展中的一个很重要的职业，其直接服从和服务于市场经济，而市场经济的本质特点决定了会计诚信的必要性。

(三)会计诚信将成为我国经济生活的主旋律

随着改革的不断深化和对外开放步伐的进一步加大，会计诚信必将成为人们的行为准则和经济生活的主旋律。

总之，我们有理由相信，随着改革的深化和社会的发展，随着诚信制度的建立和完善以及整个社会诚信意识的日益提高，会计诚信问题一定会得到解决。

第五篇：会计诚信问题思考

摘 要：会计诚信，则具有信任和真实的双重涵义，前者是指一种特定的诚实，强调守约重诺；后者即提供真实会计信息，如实反映生产经营活动和企业的财务状况。会计工作担负着向社会提供真实会计信息、如实反映企业生产经营活动和结果的一种责任。关键词：会计诚信；会计人员；会计守则

会计诚信是什么呢?会计诚信 是指会计行为的诚实守信，具体表现就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。朱镕基在给上海国家会计学院题词时写下 “诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假帐”这十六个字，对此作了最好的诠释，即根据原始凭据按会计准则、原则记帐，编制会计报表及审计等。目前我国会计职业道德失范的原因

随着社会主义市场经济体制的建立，人们的职业道德荣辱观念发生了深刻的变化，一些原有的道德荣辱规范已经不能完全适应新形势的需要，而新的道德规范尚未形成，出现了一些会计职业道德失范的问题。如银广夏事件、郑百文事件等，造成了很坏的影响。我认为造成这些现象的原因主要有以下方面：

（1）市场体系不健全。目前，诚信不足、会计职业道德失范的第一原因是市场体系不健全、人们的荣辱观念不适应时代和社会的需要、市场透明度低导致诚信激励机制不足。我国目前市场信息披露机制很不健全，市场信息传导机制不畅，导致信息缺乏、市场信息传播速度缓慢，市场主体各自拥有的信息不对称，致使好的商誉难以得到广泛而迅速的传播，失信者不能及时地被曝光和发现，并得到应有的惩罚。现阶段我国市场的特点决定了市场本身不具备诚信保证机制，没有能力对违规交易者给予足够的惩罚，并使市场主体自发形成诚信约束机制和道德规范。社会化诚信机制尚未形成，缺乏有效的诚信监督机制。

（2）信用制度不健全。

诚信不单是一种契约，更是制度的反映和体现，诚信制度的不完善是导致信用关系危机的深层次原因。一个有序的信用体系是建立在一个有效市场经济制度基础之上的。目前，我国还没有完全确立起企业自主经营、公平竞争、有效监管的市场制度；金融制度、财税制度、投融资制度还很不完善，使信用活动缺乏制度约束，其中最根本的是有效的产权制度。产权明晰是达成一切交易的必要条件，也是形成正常信用关系不可或缺的条件。产权界定不清，将使行为主体无法对自己的行为结果进行准确的预见，增加交易费用与信用活动的不确定性，造成社会福利大幅度下降；财产权利得不到很好的保护就会造成行为主体缺乏遵守信用的内在动力，产生急功近利的短期行为，从而破坏市场经济秩序。

（3）会计人员身份不独立。

每个行业都有相应的职业道德规范，会计行业也不例外，每名会计人员在接受专业知识训练的同时，也都接受过会计职业道德的教育。从总体上说，会计人员本身都是愿意遵守职业道德，不愿意做假账或做出不诚信行为的。但从现实中一些事件分析，会计人员却往往都不是自主地处理各项业务，也就是说，会计人员身份不独立。依照《会计法》的规定，我国会计人员实际上具有双重身份，他们既要维护企业的利益，又要代表国家、投资者监督企业的财务收支。然而，在实际工作中，会计人员是完成不了其双重职能的。因为会计人员置身于企业，他们自己能否在一个企业工作下去，除自身因素外，主要取决于这个企业的负责人。会计人员的工资、奖金、福利及在职消费等，都要由公司经理等负责人决定，会计人员的任用、调动、撤职或免职等重大人事问题也掌握在这些人手中。在这种情形下，会计人员的工作只能是对企业负责，对经理负责，按企业负责人的旨意要求进行会计核算。所以，只要公司负责人想做假账，对会计人员来说，除非不怕受到处分乃至被开除等的威胁，否则，他们是难以抵制和违抗领导的意志的。

（4）执法不严。处罚力度不大，缺乏威慑力，导致会计职业道德失范行为的产生。

首先，目前我国经济立法滞后。现有法律虽然对部分不诚信行为提供了法律依据，但还不能涵盖全部不诚信或者道德失范的行为，使信用活动缺乏法律支撑，道德失范者逃之天天。其次，法律监督机制的不健全，在执法过程中存在着有法不依、执法不严、违法不纠的现象。监督组织不完善，监督内容不完备，致使法律监督力度不够，不能对企业形成有效监督机制。权利缺乏有效的法制监督，行政权利干预执法，致使腐败现象屡禁不止，严重破坏了市场竞争秩序和社会经济秩序。法律体系的不完备导致了企业与执法部门之间、企业与银行之间、企业与企业之间的非对称信用关系的存在，其恶果是违约者未必受损，履约者未必受益。以诚信为本，加强会计职业道德建设，树立荣辱观的意义

会计诚信，则具有信任和真实的双重涵义，前者是指一种特定的诚实，强调守约重诺；后者即提供真实会计信息，如实反映生产经营活动和企业的财务状况。会计工作担负着向社会提供真实会计信息、如实反映企业生产经营活动和结果的一种责任。会计诚信作为企业委托——代理关系的重要一面，有着重要的意义。只有会计做到诚信，才构成企业之间互相信任的基础。企业的诚信是建立在对具体的企业和企业所提供的种种信息的基础之上的，被别的企业信任是企业声誉的表现，代表了其他企业对本企业过去行为与人格的肯定。

从职业道德的角度来看，不做假账是对会计人员的基本的道德要求。对会计行业而言，诚信是会计执业机构和会计人员安身立命之本。正如中国现代会计大师、上海立信会计师事务所的创始人潘序伦先生说的那样：“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计。”