北京市地方税务局关于加强股权转让所得个人所得税征收管理有关问题的公告

第一篇：北京市地方税务局关于加强股权转让所得个人所得税征收管理有关问题的公告

北京市地方税务局关于加强股权转让所得个人所得税征收管理有关问题的公告为贯彻落实《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函„2009‟285号）、《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）和《北京市地方税务局 北京市工商行政管理局关于加强股权转让所得个人所得税征收管理有关问题的公告》（北京市地方税务局 北京市工商行政管理局公告2012年第5号）的有关规定，进一步完善股权转让所得个人所得税的征收管理，现将有关问题公告如下：

一、发生股权转让交易的负有个人所得税代扣代缴义务的受让方或纳税义务的转让方，应当在取得所得的次月十五日内或签订股权转让协议以后至股权变更企业到工商行政管理部门办理股权变更登记之前，持以下纳税资料到发生股权变更企业的主管地税机关依法申报缴纳个人所得税，并填报《个人股东变动情况报告表》：

（一）股权转让协议（合同）原件及复印件；

（二）扣缴义务人或纳税人的有效身份证照或税务登记证（副本）原件及复印件；

（三）公司（企业）章程复印件（加盖企业公章）、验资证明复印件（加盖企业公章）或其他能够证明股权原值的资料原件及复印件；

（四）转让双方签订股权转让协议上月末的企业资产负债表复印件（加盖企业公章）。

二、对存在以下情形的，除需提供本公告第一条规定的纳税资料外，还应提供以下资料：

（一）委托他人代为办理的，应提供受托人有效身份证照原件和复印件、扣缴义务人或纳税人与受托人之间签订的委托协议原件。

（二）已经解缴税款的，应提供相关完税凭证的原件及复印件。

（三）根据国家税务总局公告2010年第27号的规定，以下属于计税依据明显偏低但有正当理由的情形的，应提供：

1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损的，应提供股权变更企业连续三年以上（含三年）的年度资产负债表和利润表复印件（加盖企业公章）；2.因国家政策调整的原因而低价转让股权的，应提供相关政策依据（包括文件名称、文号、主要内容等）；

3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人的，应提供结婚证、户籍证明、户口本或公安机关出具的其他证明资料原件及复印件，或能够证明赡养、抚养关系的民政部门出具的相关证明资料的原件及复印件。

（四）知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，股权转让计税依据明显偏低且无正当理由的，应提供经中介机构评估核实的净资产评估报告的原件及复印件。

（五）主管税务机关要求提供的其他资料。

三、对于资料齐全、填写规范的，主管地税机关在《个人股东变动情况报告表》上签署审核意见并签字盖章。对计税依据明显偏低且无正当理由的，应按国家税务总局公告2010年第27号列举的方法进行核定。

四、本公告自2012年10月1日起施行。特此公告。附件：

1.个人股东变动情况报告表

2.关于《北京市地方税务局关于加强股权转让所得个人所得税征收管理有关问题的公告》的政策解读

二〇一二年九月四日

个人股东变动情况报告表

填表说明

一、本表适用于发生股权转让交易的负有代扣代缴义务的受让方或纳税义务的转让方，向发生股权变更企业的主管地税机关依法申报缴纳个人所得税时填用。

二、本表为A4竖式，一式三份，主管税务机关一份、扣缴义务人（纳税人）两份（其中一份转交股权变更企业）。

三、表中有关栏目的填写说明：

1.股权变更企业：是指向工商行政管理部门申请办理股权变更登记手续的企业。

2.身份证照号码：填写纳税人的有效身份证照（居民身份证、军人身份证件、护照、回乡证等）对应的号码。

3.境内有效联系地址：填写纳税人的住址或者有效联系地址。其中，中国有住所的纳税人应填写其经常居住地址。中国境内无住所居民住在公寓、宾馆、饭

店的，应当填写公寓、宾馆、饭店名称和房间号码。

4.转让合同总金额：是指股权转让协议中发生交易的全部股权的交易价格，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

5.实物：按照取得的凭证上所注明的价格确认价值，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定价值。

6.有价证券：根据票面价格和市场价格核定价值。

7.其他：是指其他形式的经济利益，参照市场价格核定价值。

8.每股净资产：股权变更企业在转让双方签订股权转让协议上月末的每股净资产。

9.股权比例所对应的净资产份额：股权转让方在转让双方签订股权转让协议上月末享有的股权比例所对应的净资产份额。

“每股净资产”和“股权比例所对应的净资产份额”由股权变更企业根据本企业情况选填其一。

10.股权原值：是指获取股权转让协议中发生交易的全部股权所支付的价款以及其他有关费用。

11.本次已实现收入金额:是指转让方办理本次纳税申报时已经取得现金及其他形式的经济利益的总金额。

12.计税依据明显偏低是否具有正当理由:填写“是”或“否”。对于计税依据合理的，无需填写此栏。

13.正当理由的情形:根据国家税务总局公告2010年第27号规定的情形列举。对于计税依据明显偏低且无正当理由的，无需填写此栏。

附件2：

关于《北京市地方税务局关于加强股权转让所得个人所得税征收管理有关问题的公告》的政策解读

为加强股权转让所得个人所得税的征收管理，国家税务总局先后下发了《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函„2009‟285号）和《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号），要求股权变更企业向工商行政管理部门申请办理股权变更登记手续时，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应先到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报。同时规定对于转让所得计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可依法核定。出台本公告的目的，是对上述文件相关规定的进一步细化，对纳税人或扣缴义务人提交纳税资料、税务机关进行审验核定等问题做出了明确规定。

第二篇：广东省地方税务局关于加强股权转让所得个人所得税征收管理的通知

广东省地方税务局关于加强股权转让所得个人所得税征收管理的通知

法规号：粤地税函[2009]940号

各市地方税务局（不含深圳）：

为加强自然人（以下简称“个人”）股东股权转让所得个人所得税的征收管理，提高征管质量和效率，堵塞征管漏洞，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其《实施条例》、《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》、《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）的规定，现就有关问题通知如下：

一、加强对个人股权转让所得代扣代缴工作的管理

个人股东股权转让所得个人所得税以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。对扣缴义务人确有困难而无法履行扣缴义务的，主管地方税务机关应要求扣缴义务人在实际支付所得的24小时前报告相关情况，提供《股权转让协议（合同）》、《股权转让股东会议决议》及其他相关材料，由主管地方税务机关依法征收管理。对于既不履行扣缴义务，又不按规定向主管地方税务机关报告相关情况的，主管地方税务机关将按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》的有关规定对扣缴义务人进行处罚。

二、进一步加强对个人股东股权个人所得税的核定征收管理

（一）对于个人股东转让股权有以下情形之一的，主管地方税务机关可以采取核定方法征收个人所得税：

1.股权转让价格低于初始投资成本或取得该股权所支付价款的；

2.股权转让价格低于同一被投资企业其他股东同时或大约同时、相同或类似条件下股权转让价的3.股权转让收益率低于同期银行存款利率的；

4.转让价格低于个人股东应享有的所投资企业所有者权益份额的；

5.有重大影响的个人股东转让企业股权，且企业的土地使用权和房屋建筑物占资产比重超过30％的；

6.转让收入中包含难以计价的非货币性资产或其他经济利益；

7.纳税人接到主管地方税务机关申报通知仍拒不申报的；

8.主管地方税务机关依法认定的其他情形。

（二）根据个人股权转让的不同情况，主管地方税务机关可选用以下方法核定征收个人所得税：

1.近期同企业股权转让的价格（价格明显偏低的除外）；

2.资产评估净值份额；

3.转让股权的账面净资产份额；

4.同期银行定期存款利率；

5.主管地方税务机关认为合理的其他方法。

三、加强对分期投入获得股权部分转让成本的审核

对于分期投入获得的股权，在部分转让时应以股份加权平均计算转让成本（即：转让部分股权计税成本=全部股权计税成本×转让比例）。

涉及非货币性资产投入取得的股权，转让时一般以工商注册登记的出资数额为转让成本，但评估价格明显偏高的，主管地方税务机关可以采用合理方法核定转让成本。

四、加强企业股权置换过程中个人股权转让个人所得税的征收管理

主管地方税务机关应区分个人股东转让股权和购买股权两种行为进行管理。其中，个人股东的股权转让收入应当以转让时换入股权的公允价格确认；如涉及以货币、实物或其他经济利益等形式支付对价补差的，应以换入股权的公允价格与对价补差之和确认转让收入。

五、加强对个人股权赠与个人所得税的征收管理

（一）个人将股权赠与供养关系、赡养（抚养）关系、继承关系人的，赠与方与受赠方均不征收个人所得税。供养亲属包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹。

（二）除上述不征收个人所得税的三种情形外，个人无偿受赠股权的，以赠与合同上标明的赠与股权价格减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目，适用20%税率，计算征收个人所得税。

（三）赠与合同标明的赠与股权价值明显低于市场价格或者赠与合同未标明赠与房屋价值的，主管地方税务机关可依据受赠股权的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。

（四）受赠人转让受赠股权的，以其转让受赠股权的收入减除原捐赠人取得该股权的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。受赠人转让受赠股权的价格明显偏低且无正当理由的，主管地方税务机关可以依据该股权的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。

六、推进涉税信息共享机制的建立

各级地方税务机关应积极争取当地党委、政府及有关部门的支持，密切协调与同级工商管理部门的工作关系，争取企业办理股权工商登记变更必须凭主管地方税务机关出具的个人所得税完税凭证或免税、不征税证明。同时，逐步建立与工商管理部门的信息共享机制，畅通信息交换渠道，实现定期获取个人股权转让信息。

各级地方税务机关要高度重视股权转让所得个人所得税征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，积极主动开展工作。同时加强对企业股东变动情况的日常管理，要求企业所得税汇算清缴鉴证报告重点披露股权变动的相关信息。并向纳税人、扣缴义务人和发生股权变更的企业做好相关税法及政策的宣传工作，保证税款及时、足额入库。

第三篇：广西壮族自治区地方税务局关于发布《股权转让所得个人所得税管理实施办法》的公告

广西壮族自治区地方税务局关于发布《股权转让所得个人所得税管理实施办法》的公告

广西壮族自治区地方税务局公告2015年第6号

2015-09-10 现将《股权转让所得个人所得税管理实施办法》予以发布，本公告自2015年10月1日起施行。特此公告。

广西壮族自治区地方税务局

2015年9月10日

股权转让所得个人所得税管理实施办法

第一章 总 则

第一条 为加强对自然人股东股权转让所得个人所得税的征收管理,根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）等法律、法规以及规章的有关规定，结合我区实际，制定本办法。第二条 本办法适用于自然人股东转让其所持有在我区登记注册成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。本办法所规范的股权转让所得，不包括自然人所持有的上海证券交易所、深圳证券交易所上市公司的股票转让所得、限售股转让所得，以及其他有特别规定的股权转让所得。第三条 股权转让包括以出售、回购、投资、分割、赠与、非货币性资产交换、以所持有的股权抵偿债务等各种形式改变股权所有权属的行为。

第四条 自然人股东股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。扣缴义务人应按规定代扣代缴税款。扣缴义务人未履行代扣代缴税款义务的，纳税人应按规定自行向主管地税机关申报缴纳税款。

发生股权变更的被投资企业所在地的地税机关为股权转让所得个人所得税的主管地税机关。第五条 扣缴义务人应于股权转让协议或合同签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管地税机关。

纳税人和扣缴义务人应配合被投资企业提供相关涉税资料。被投资企业应当详细记录自然人股东持有本企业股权的相关成本，以备主管地税机关审查。

第二章 申报征收

第六条 自然人股东应按照下列规定计算缴纳个人所得税：

股权转让所得以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。计算公式为： 应纳税额=(股权转让收入-股权原值-合理费用)×20% 第七条 股权转让收入是自然人股东转让股权所取得的全部价款，包括货币性资产、非货币性资产和其他形式的经济利益。

通过公开拍卖方式转让股权的，以实际成交价为股权转让收入;股权转让对价为实物的，应当按照取得凭证上所注明的价格确定股权转让收入，但凭证上所注明的价格明显偏低或者无

凭证的，由主管地税机关参照股权转让时当地的市场价格核定;股权转让对价为有价证券的，由主管地税机关根据票面价格和市场价格核定股权转让收入。

第八条 股权原值是指自然人股东投资入股时按章程、合同、协议约定向被投资企业实际支付的出资金额，或购买该项股权时受让方实际支付的股权转让价款及相关税费。

第九条 自然人股东取得的股权原值，按照以下方法确定：

（一）初始投资股权原值，是自然人股东按章程或者投资合同、协议约定向被投资企业实际支付的出资金额，包括：

1．自然人股东在初始投资、增资扩股时，实际投入被投资企业计入“实收资本(股本)”的金额。

2．实际出资额大于约定份额而计入“资本公积—资本（股本）溢价”的金额。

3．债转股过程中债权人实际交换对价大于“实收资本”、“股本”而计入“资本公积”的金额。4．自然人股东未缴足资本的部分不得计入股权原值。

（二）自然人股东转让其以受让股权方式取得的股权，股权原值为股权转让收入和合理税费。若股权转让人已被主管地税机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的，该股权受让人的股权原值以取得股权时发生的合理税费与股权转让人被主管地税机关核定的股权转让收入之和确认。

（三）被投资企业以未分配利润、资本公积、盈余公积转增股本，自然人股东按照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税后，以转增额和合理费用之和确认其新转增股本的股权原值。

（四）自然人以股权激励形式取得的股权，以主管地税机关对其取得股权时确定的“工资薪金所得”项目的计税价格和实际支付的购买价款之和确定股权原值。

（五）自然人股东以受赠方式取得股权的，股权原值以赠与人取得该股权的实际成本及赠与过程中自然人股东支付的相关税费确定。

（六）自然人股东未能提供完整、准确的股权成本凭证，不能正确计算股权成本的，由主管地税机关按照避免重复征收个人所得税的原则，合理核定其股权原值。

第十条 在核定股权原值时，主管地税机关应将被投资企业章程、股东名册、出资证明书、股权转让合同或协议、验资报告（按国家规定需要验资的企业）、银行存款日记账、银行存款对账单、实收资本(股本)或资本公积账面记录、与投入资本相关的股东会或董事会决议等进行审核比对，有关证据资料相符后予以确认。

第十一条 自然人股东转让部分股权的，转让股权原值按转让比例确定。转让部分股权原值=全部股权原值×转让比例。

第十二条 合理费用是指自然人股东在转让股权过程中按规定缴付的税金及费用，包括印花税、资产评估费、中介服务费等。

第十三条 股权转让行为结束后，当事人双方因故解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次股权转让行为征收的个人所得税款不予退回。

第十四条 股权转让合同未履行完毕，因执行法院、仲裁委员会或国家有关部门作出停止执行原股权转让合同或协议的决定，并原价收回已转让股权的，不缴纳个人所得税。第十五条 股权转让收入应当按照公平交易原则确定。自然人股东申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的，主管地税机关可以依法核定征收个人所得税。符合下列情形之一的，属于股权转让收入明显偏低：

（一）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的。

（二）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的。

（三）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的。

（四）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的股权转让收入的。

（五）不具合理性的无偿让渡股权或股份。

（六）主管地税机关认定的其他情形。

第十六条 主管地税机关应依次按照下列方法核定股权转让收入：

（一）参照每股净资产或股权对应的净资产份额核定股权转让收入。

被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管地税机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。

6个月内自然人股东再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管地税机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。

（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定。

（三）参照相同或类似条件下同类行业企业的股权转让收入核定。

（四）自然人股东对主管地税机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管地税机关认定属实后，可采取其他合理方法核定。

第十七条 具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管地税机关申报纳税：

（一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的。

（二）股权转让合同（协议）已签订生效的。

（三）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的。

（四）国家有关部门判决、登记或公告生效的。

（五）股权被司法或行政机关强制过户、以股权对外投资或进行其他非货币性交易、以股权抵偿债务和其他股权转移行为已完成的。

（六）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。

第十八条 纳税人、扣缴义务人向主管地税机关办理股权转让纳税（扣缴）申报时，应当报送以下资料：

（一）股权转让合同（协议）复印件。

（二）股权转让双方身份证明复印件。

（三）股权原值的证明资料。

（四）股权转让合同（协议）签订日被投资企业上个月的财务报表。

（五）按规定需要进行资产评估的，需提供具有法定资质的中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告。

（六）主管地税机关要求报送的其他材料。

第十九条 对存在以下情形的，还应提供以下资料：

（一）委托他人代为办理申报纳税的，应提供受托人有效身份证照原件、复印件和签订的委托协议原件。

（二）以下属于计税依据明显偏低但有正当理由的情形，应提供：

1．被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权的，应提供相关政策依据(包括文件名称、文号、主要内容等)。

2．将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人的，应提供结婚证、户籍证明、户口本、公安机关出具的其他证明资料原件及复印件，或能够证明赡养、抚养关系的证明资料原件及复印件。

（三）经主管地税机关认定的其他合理情形，应按主管地税机关要求提供相关资料。第二十条 被投资企业应当在董事会或股东会结束后5个工作日内，向主管地税机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。

被投资企业发生自然人股东变动或者自然人股东所持股权变动的，应当在次月15日内向主管地税机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表（A表）》及股东变更情况说明。

主管地税机关应当及时向被投资企业核实其股权变动情况，并确认相关转让所得，及时督促扣缴义务人和纳税人履行法定义务。

第三章 征收管理

第二十一条 各级地税机关要积极争取当地政府的支持，加强与工商、国土、房管、国税、银监、国资委、发改委等部门的工作联系，建立信息交换机制，明确涉税信息交换工作流程，信息交换时间、内容和格式等内容，建立常态化工作联系制度，形成各部门密切配合、齐抓共管的综合协税护税控管体系。

第二十二条 主管地税机关应加强日常监控，依托工商、国土、房管、国税、银监、国资委、发改委等部门传递的相关信息，密切关注企业自然人股东股权变化情况，及时进行跟踪管理，掌握股权转让信息，监控款项支付等情况，实施动态管理。

第二十三条 主管地税机关应当建立股权转让(变更)个人所得税电子管理台账（见附件

一、附件二），并将自然人股东相关信息录入征管信息系统。

第二十四条 主管地税机关应根据掌握的自然人股东股权转让情况及时开展信息更新、信息采集、纳税评估、税款征收和检查等环节的工作，形成连续紧密的管理链条。

第二十五条 主管地税机关发现异常或被投资企业未报告自然人股东转让股权的，应调查了解企业生产经营情况、损益情况、股东权益增减情况、收益分配情况、自然人股东变动情况以及股权转让目的和价格等，督促转让双方及时缴纳或扣缴税款。

第二十六条 主管地税机关在对辖区内企业办理税务登记或税务登记变更信息时，应对自然人股东情况进行逐户登记，详细记录自然人股东名称、地址或国籍、投资额、占总资本比例、投资币种等内容。

第二十七条 主管地税机关要加强对股权转让行为的监控核查，并应对以下情形进行重点核查：

（一）企业发生重组、注销、清算情形的。

（二）企业实行股权激励政策的。

（三）对股权转让金额500万元以上，或转让过程复杂、政策难以把握的。

（四）以非货币性资产进行股权投资的。

（五）股权转让收入明显偏低且无正当理由的。

对纳入重点核查的股权转让行为，主管地税机关可根据需要，抽调业务骨干组成审查小组，集体审核；也可以通过政府购买服务的方式，引入中介机构参与股权转让过程中相关资产的评估工作。

第二十八条 各级地税机关应当及时向纳税人、扣缴义务人和被投资企业做好股权转让税收政策的宣传和辅导，提高纳税人的税法遵从度。

第二十九条 主管地税机关在日常税收管理过程中，有初步证据证明股权转让行为涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的，应按规定及时移送稽查部门处理。稽查部门在实施稽查过程中，应将企业股权变动情况列入检查重点。

第四章 法律责任

第三十条 被投资企业的股东发生变动的，应当向主管地税机关申报办理变更税务登记，未按规定办理变更税务登记的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条的规定予以处理。

第三十一条 对纳税人未按照规定期限办理纳税申报、报送相关纳税资料的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条的规定予以处理。

第三十二条 对扣缴义务人应扣未扣缴税款的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条的规定予以处理。

第三十三条 各级地税机关对获取的自然人股东股权转让信息应当严格保密，未按规定保密的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第八十七条的规定予以处理。第五章 附 则

第三十四条 本办法由广西壮族自治区地方税务局负责解释。

第三十五条 本办法未尽事宜，依照国家有关税收法律法规的规定执行。今后，如遇国家税收政策调整且与本办法规定不符的，按国家有关税收政策执行。

《股权转让所得个人所得税管理实施办法》解读稿

根据国家税务总局2014年12月7日发布的《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第67号，以下简称67号公告），为进一步加强我区自然人股东股权转让个人所得税的征收管理，制定了《股权转让所得个人所得税管理实施办法》（以下简称《办法》），为便于理解和执行，现对《办法》中的主要问题解读如下：

一、哪些行为属于股权转让行为？

67号公告第三条规定了七类情形为股权转让行为：（1）出售股权；（2）公司回购股权；（3）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；（4）股权被司法或行政机关强制过户；（5）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（6）以股权抵偿债务；（7）其他股权转移行为。

在此基础上《办法》第三条规定了股权转让包括以出售、回购、投资、分割、赠与、非货币性资产交换、以所持有的股权抵偿债务等各种形式改变股权所有权属的行为。只要是股权发生了实质上的转移，都应当属于股权转让行为，对自然人股东取得所得应按规定缴纳个人所得税。

二、纳税人、扣缴义务人、纳税地点是如何规定的？

《办法》第四条规定，取得股权转让所得的自然人股东为纳税人，支付股权转让所得的单位或个人为扣缴义务人。受让方无论是企业还是个人，均应按个人所得税法规定认真履行扣缴税款义务。同时，还规定了股权转让的纳税地点以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。也就是说，股权转让所得的扣缴义务人或纳税人需要在被投资企业所在地办理纳税申报。

三、股权转让收入是如何确定的？

《办法》第七条规定，股权转让收入是自然人股东转让股权所取得的全部价款，包括货币性资产、非货币性资产和其他形式的经济利益。同时还规定了不同情形下，股权转让收入确定的方法。通常情况下，股权转让收入就是转让方在转让当期或后续期间获得的各种形式及名义的转让所得。同时，第十五条规定了股权转让收入应当按照公平交易原则确定，这是股权转让收入确定的基本原则。也就是说自然人股东转让股权，应当获得与之相匹配的回报，无论回报是何种形式或名义，都应作为股权转让收入的组成部分。

四、何种情况下需要核定股权转让收入？

67号公告第十一条规定了纳税人申报的股权转让收入明显偏低等四种主管税务机关可以核定股权转让收入的情形，主要是对违反了公平交易原则或不配合税收管理的纳税人实施的一种税收保障措施。《办法》第十五条只做了原则性的表述，对于股权转让价格明显偏低且无正当理由的，主管地税机关应当依法核定征收个人所得税。同时，对何为股权转让收入明显偏低进行了说明，但实际情况中，确实存在部分股权转让收入因种种合理情形而偏低的情形。为此，《办法》第十九条对转让收入偏低的合理情形进行了明确，主要是三代以内直系亲属间转让、受国家政策因素影响导致低价转让、部分限制性的股权转让等。

五、股权转让收入的核定方法如何把握？

《办法》第十六条规定，主管地税机关在对股权转让收入进行核定时，必须按照净资产核定法、类比法、其他合理方法的先后顺序进行选择。被投资企业账证健全或能够对资产进行评估核算的，应当采用净资产核定法进行核定。被投资企业净资产难以核实的，如其股东存在其他符合公平交易原则的股权转让或类似情况的股权转让，主管地税机关可以采用类比法核定股权转让收入。纳税人对以上方法有异议的，提供相关证据，经主管地税机关认定后可采用其他合理方法。

净资产主要依据被投资企业会计报表计算确定。对于土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占比超过20%的企业，其以上资产需要按照评估后的市场价格确定。评估有关资产时，由纳税人选择有资质的中介机构，同时，为了减少纳税人资产评估方面的支出，对6个月内多次发生股权转让的情况，给予了简化处理，对净资产未发生重大变动的，可参照上一次的评估情况。

六、股权原值如何确定？

《办法》第八条至第十一条规定，通常情况下，股权原值按照纳税人取得股权时的实际支出进行确认。如纳税人在获得股权时，转让方已经被核定征收过个人所得税的，纳税人在此次转让时，股权原值可以按照取得股权时发生的合理税费与税务机关核定的转让方股权转让收入之和确定。这也是为了使整个转让环节前后衔接，避免重复征税。

七、股权转让的纳税时点如何确认？

股权转让的纳税时间为股权转让行为发生后的次月15日内。《办法》第十七条对何时作为股权转让行为发生时点进行了界定，主要包括六种情形：（1）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；（2）股权转让协议已签订生效的；（3）受让方已经实际履行股东职责或享受股东权益的；（4）国家有关部门判决、登记或公告生效的；（5）股权被司法或行政机关强制过户、以股权对外投资或进行其他非货币性交易、以股权抵偿债务和其他股权转移行为已完成的；（6）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。

八、纳税人、扣缴义务人、被投资企业在股权转让过程中需要履行哪些义务？

（一）事先报告义务

《办法》第五条规定，扣缴义务人应于股权转让协议或合同签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管地税机关。

《办法》第二十条规定，被投资企业应在董事会或股东会结束后5个工作日内，向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。

（二）纳税申报义务

《办法》第十七条规定了在股权转让行为发生后，纳税人、扣缴义务人应在次月15日内向主管税务机关申报纳税。

（三）事后报告义务

《办法》第二十条规定，被投资企业发生个人股东或股东所持股权变动的，应在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表（A表）》及股东变更情况说明。

九、纳税人、扣缴义务人、被投资企业在股权转让过程中需要承担哪些法律责任？ 《办法》第三十条至第三十三条，对纳税人未按照规定期限办理纳税申报、报送纳税资料的，对扣缴义务人应扣未扣缴税款的，对被投资企业未按规定办理变更税务登记的，应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条、第六十九条、第六十条的规定予以处罚。

第四篇：河北省地方税务局转发国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知

河北省地方税务局转发国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得

税管理的通知

冀地税函[2009]119号,国税函[2009]285号

各市地方税务局：

现将《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）转发给你们，根据我省实际提出以下意见，请一并贯彻执行。

一、税额计算。股权转让的应纳税所得额，以股权转让价减除股权计税成本和转让过程中的相关税费后的余额为应纳税所得额。股权计税成本是指自然人股东投资入股时向企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。自然人股权

转让应纳的个人所得税按照“财产转让所得”项目缴税，适用20%的比例税率。

股权转让应纳税所得额=股权转让价-股权计税成本-与股权转让相关的印花税等税费。

股权转让所得应纳个人所得税额=股权转让应纳税所得额x 20%。

自然人股东部分转让所持有股权的，转让股权的计税成本按转让比例确定。

转让股权的计税成本=全部股权的计税成本×转让比例。

二、应纳税所得额的核定。自然人股东申报的股权转让价格有下列情形之一，属明显偏低又无正当理由的，主管地方税务机关应当依法按照总局文件有关规定，核定其应纳税所得额：

（一）股权转让价低于初始投资成本或取得该股权所支付的价款的；

（二）股权转让价低于同一投资企业其他股东同时或大约同时相同或类似条件下股权转让价的；

（三）股权转让收益率低于同期银行存款利率的；

（四）股权转让所得低于最近一期股利分配所得的；

（五）股权转让时投资企业留存收益为正数，股权转让价中没有包含该自然人股东所应享有的份额的，或转让价低于自然人股东应享有的所投资企业所有者权益份额的；

（六）主管地方税务机关依法认定的其他情形。

三、纳税调整。主管地方税务机关对应核定应纳税所得额的情况，要全面正确计算股权转让价格和股权计税成本，应考虑以下因素：一是“资本公积”、“未分配利润”、“盈余公积”累计结余情况，对于应分配未分配的所有者权益应考虑其对价格的影响；二是债权债务清偿情况，如：应收账款、应付账款、长期借款和长期投资等；三是资产、存货的增值和减值等情况；四是股权计税成本的真实性。按照税收政策，根据企业财务状况对其股权转让价格进行纳税调整，该调增的调增，该调减的调减，填制股权转让纳税调整表，经主管领导审批后，调整纳税行为。股权转让纳税调整表由各市局自定。

四、对无偿转让股权行为的管理。一是对于继承、遗产处分、直系亲属之间无偿赠予股权的情况，对当事双方不征收个人所得税。纳税人需要提供公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书、抚养关系或赡养关系公证书（或乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或赡养关系证明）、《继承公证书》等相关证明，并填写提交《个人股东变动情况报告表》，税务部门应认真审核并留存复印件。二是主管地方税务机关应深入调查无偿转让股权的真实性，做好后续管理工作，发现有问题的，应核定其转让价格，依法补征个人所得税，并依法进行处罚。三是对于无偿赠与再转让的股权，以股权转让收入减除受赠、转让股权过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。

直系亲属主要是指配偶、父母、子女、养父母、养子女、继父母、继子女、兄弟姐妹、岳父母、祖父母、外祖父母及其他近亲属。遗产处分是指股权所有人死亡，依法取得股权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

对于其他情形的自然人股东将股权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠股权取得的受赠所得，按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税，税率为20％。

五、纳税时间和地点以及报送材料。自然人股东转让股权应当自完成股权转让的次月七日内到主管地方税务机关申报缴纳股权转让个人所得税。扣缴义务人扣缴的税款应当在次月七日内向主管地方税务机关申报缴纳。

纳税人自行申报或扣缴义务人扣缴申报，应当提交以下材料：

(一)个人所得税申报表或扣缴个人所得税报告表；

(二)股权转让协议(合同)；

(三)股权转让股东会议决议；

(四)主管税务机关要求报送的其他材料。

六、相关表格。主管地税机关应对辖区内所有企业的自然人股东进行全面登记，对所辖企业逐户建立《自然人股东相关信息登记表》（见附件），详细记录自然人股东的相关基础信息，并建立电子台账，密切关注股东股权变动情况，实行动态管理。企业在股权变更时，要填写《自然人股东变动情况报告表》（见附件）。

附件：1.自然人股东相关信息登记表

2.自然人股东变动情况报告表

二○○九年七月十日

国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知

国税函〔2009〕285号

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局：?

为加强自然人（以下简称个人）股东股权转让所得个人所得税的征收管理，提高征管质量和效率，堵塞征管漏洞，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其《实施条例》、《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》、《国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》（国税发〔2009〕85号）的规定，现就有关问题通知如下：

一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。

二、股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》（表格式样和联次由各省地税机关自行设计）并向主管税务机关申报。

三、个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。主管税务机关应按照《个人所得税法》和《税收征收管理法》的规定，获取个人股权转让信息，对股权转让涉税事项进行管理、评估和检查，并对其中涉及的税收违法行为依法进行处罚。

四、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。

对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

五、税务机关要建立股权转让所得征收个人所得税内部控管机制。税务机关应建立股权转让所得个人所得税电子台账，对所辖企业个人股东逐户登记，将个人股东的相关信息录入计算机系统，实施动态管理。税务机关内部各部门分别负责信息获取、评估和审核、税款征缴入库和反馈检查等环节的工作，各部门应加强联系，密切配合，形成完整的管理链条。

六、各地税务机关要高度重视股权转让所得个人所得税征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，积极主动地开展工作。要争取当地党委、政府的支持，加强与工商行政管理部门的联系和协作，定期主动从工商行政管理机关取得股权变更登记信息。要向纳税人、扣缴义务人和发生股权变更的企业做好相关税法及政策的宣传和辅导工作，保证税款及时、足额入库。

二○○九年五月二十八日

附件1

自然人股东相关信息登记表

企业名称：年月日

股东姓名 身份证件号码 股东

住所 联系方式 出资方式 出资币种 出资

时间 出资额 占注册资本比例 转让

时间 转让价款 受让方（新股东）受让方住所 受让方联系方式 受让方是否扣缴税款

附件2

自然人股东变动情况报告表

单位名称:（章）年月日

原股东姓名 原股东住所 原股东联系方式 原股东投资方式 原股东投资额 原股东持股比例 股权变动时 间 新股东姓名（名称）

新股东联系方式 新股东持股比例

填表人：复核人：主要负责人：

发文单位：河北省地方税务局,国家税务总局

新股东住所

第五篇：北京市地税局工商局关于加强股权转让所得个人所得税征收管理有关问题的公告政策解读

附件2：

关于《北京市地方税务局 北京市工商行政管理局

关于加强股权转让所得个人所得税征收管理

有关问题的公告》的政策解读

为进一步加强股权转让所得个人所得税的税源监控和征收管理，加大对高收入的税收调节力度，根据相关税收法律法规规定，北京市地税局、北京市工商局联合印发了《关于加强股权转让所得个人所得税征收管理有关问题的公告》，现解读如下：

一、税务机关和工商行政管理部门联合出台该公告的总体考虑是什么？

答：随着我国经济的快速发展，城乡居民收入水平不断提高，个人收入差距也日益增大，引起社会的广泛关注。近年来，国家税务总局要求各级税务机关要高度重视股权转让所得个人所得税征收管理，发挥税收调节收入分配的职能作用，加强与工商行政管理部门的联系和协作，采取有效措施，积极主动地开展工作。

为进一步贯彻落实《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函〔2009〕285号）、《国家税务总局国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知》（国税发〔2011〕126号）和《北京市人民政府办公厅关于加强股权转让所得个人所得税征收管理工作有关事宜的通知》（京政办函〔2012〕57号）文件精神，切实做好我市股权转让所得个人所得税的征收管理工作，市地税局、市工商局联合下发该公告。

二、税务机关采取哪些措施加强股权转让所得个人所得税的征收管理？

答：一是积极探索创新税源管理模式，通过建立税务机关与工商行政管理部门的工作合作机制，及时获取股权转让信息，从源头上加强股权转让所得个人所得税的征收管理。

二是税务机关加强对股权转让所得计税依据的评估和审核，对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，要依法核定。

三是税务机关通过改进纳税服务，深化纳税评估，加强专项检查，促进纳税人依法诚信纳税。