黄山市地方税务局股权转让个人所得税[大全五篇]

第一篇：黄山市地方税务局股权转让个人所得税

黄山市地方税务局股权转让个人所得税

分类管理办法(讨论稿)

为进一步规范股权转让个人所得税管理，提高工作效率，降低执法风险，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国个人所得税法》及其实施细则、《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国税发2010年第27号)等有关规定，结合目前股权转让个人所得税管理现状，市局决定对股权转让采取分类管理方式，即针对不同类别纳税人的管理特性和服务需求，实施差别管理，突出管理重点。分类管理意见如下：

第一部分

类别划分及标准

第一条 类别划分。根据行业特点、股权转让金额、出资方式等情况将股权转让分为A、B、C、D四类。A类是指重点税源企业发生的股权转让；B类是指资产或转让金额较大、经营时间较长、存在非货币性资产出资、拥有特许经营权等企业发生的股权转让；C类是指亲属间发生的股权无偿赠与或转让等； D类是指资产或转让金额较小、经营时间较短等企业发生的股权转让。

第二条 分类认定标准

（一）A类是指部分或全部股权转让符合下列之一的情形

1、房地产开发企业；

2、建安企业；

3、旅游开发和经营企业；

4、知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业。

（二）B类是指符合下列之一的情形

1、企业股权全部转让；

2、办理税务登记在二年以上且有自有房产或土地的；

3、有政府特许经营权的；

4、有专业经营资质的；

5、有非货币性资产出资或企业资产评估增值的；

6、办理税务登记在二年以上且转让金额在200万元以上的；

7、其它情形。

（三）C类是指符合下列之一的情形

1、个人股东将股权转让或无偿赠与给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养(扶养)关系或者赡养义务的抚养人(扶养人)或者赡养人；

2、个人股东死亡，依法取得股权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人；

3、个人股东通过离婚析产的方式分割股权给另一方。

（四）D类是指除上述第一点、第二点、第三点所列之外的情形。

第二部分

报送资料要求

第三条 对A类和B类股权转让，应当要求被投资企业、转让方或受让方提供以下资料。

（一）审核收入应当提供的资料

1、本次股权转让协议（合同）、股权转让股东会议决议、被投资企业的公司章程；

2、股权交易日及前三年被投资企业的资产负债表、利润表；

3、股权转让款项收据、银行进帐单、付款凭据；

4、被投资企业填报《股权变更情况报告表》；

5、知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的，须提供有资质中介机构出具的被投资企业的净资产评估报告；土地或房产是自有的或股权转让金额在200万元以上的等其它情形，依照实际情况可要求提供有资质中介机构出具的被投资企业的净资产评估报告；

6、转让全部股权的，提供被投资企业处置相关债权、债务的情况说明；

7、被投资企业有特许经营权或专业经营资质的，提供特许经营权或专业经营资质复印件；

8、主管分局要求提供的其它资料。(二)审核计税成本应当提供的资料

1、被投资企业取得投资时的公司章程、投资合同(协议)；

2、被投资企业验资报告或被投资企业盖章的股东出资证明书、进帐单、可要求提供每次收到股东出资后存款帐户一个月内的资金往来流水；

3、有非货币性资产出资的，提供非货币性资产产权证明、评估报告、原始价值凭证和会计核算资料；

4、被投资企业有用公司资产增资的，提供增资时的会计处理,包括记 账凭证及原始凭证；

5、转让方通过受赠方式取得股权的，提供受赠协议及受赠方负担的相关税费凭证；

6、转让方通过购入方式取得股权的，提供经过税务机关核定的购入时的交易价格及相关税费凭证；

7、主管税务机关要求报送的其他材料。

第四条 对C类股权转让，应当要求被投资企业、转让方或受让方提供以下资料。

1、赠与协议(合同)或股权转让协议（合同）、股权转让股东会议决议、被投资企业的公司章程、被投资企业盖章的股东出资证明书或验资报告；如果转让价格明显偏低，提供取得投资时的投资合同(协议)、被投资企业公司章程、被股资企业盖章的股东出资证明书或验资报告、进帐单；

2、股权交易日被投资企业的资产负债表；

3、有赠与方将股权无偿赠与（或转让）给受赠方（或受让方）且有亲属关系的，提供公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书或派出所出具的赠与人和受赠人亲属关系的证明；

4、有赠与方将股权无偿赠与（或转让）给受赠方（或受让方）且有抚养关系(扶养关系)或者赡养关系的，提供公证机构出具的抚养关系(扶养关系)或者赡养关系公证书或乡镇政府出具的抚养关系(扶养关系)或者赡养关系证明；

5、有个人股东死亡的，提供个人股东死亡证明和公证机构出具的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人证明；

6、个人股东离婚析产的，提供离婚证书或法院判决书及公证机构出具的析产公证书。

7、股权转让款项收据、银行进帐单、付款凭证；

8、被投资企业填报《股权变更情况报告表》；

9、主管分局要求报送的其他材料。

第五条 对D类股权转让，应当要求被投资企业、转让方或受让方提供以下资料。

1、本次股权转让协议（合同）、股权转让股东会议决议、被投资企业的公司章程；

2、股权交易日被投资企业的资产负债表；

3、股权转让款项收据、银行进帐单、付款凭证；

4、被投资企业填报《股权变更情况报告表》；

5、转让方填报《个人所得税申报表》；

6、主管分局要求报送的其他材料。

第三部分

管理办法 第六条 A类股权转让管理办法

1、必须查实征收，不得核定。净资产评估报告价值仅作为核实收入的参考，一般情况下不作为核实收入的依据。

2、应当交纳税评估办（股）专项审核，没有设立评估办（股）的要确定二个以上管理人员进行审核。

3、书面审核。审核涉税资料是否报全、净资产价值是否按市场收益法评估、是否办理纳税申报等，并对涉税资料的真实性进行初步审核。

4、实地核查。一是到被投资企业实地调查。了解企业生产经营情况、股东权益变动情况、相关帐务处理等基础信息；二是进一步核实计税成本，在必要时开展外围调查，到工商、被投资企业注册开户行等部门查询、核实注册登记信息及被投资企业每次收到股东出资后存款帐户一个月内的资金往来流水，查实股权认购资金实际到位情况，以实际到位资金确认为股权投资成本；三是进一步对收入真实性进行分析判断。在必要时到房产、土地、水、电等特许行业、特许资质监管部门了解房产、土地市价或特许行业管理特点，间接了解转让收入的真实性。

5、约谈。分别对转让方、受让方进行约谈，必要时对企业法人代表或财务人员进行约谈，约谈时被约谈人本人应当到场，被约谈人实在无法到场的，应当出具委托书委托代理人员参加约谈，但转让方、受让方不得委托同一人代理。开展约谈一是了解股权转让目的、转让价格确定方式及依据等内容，告知转让方不如实申报转让收入、受让方不如实扣缴个税及不如实报告股权受让支出的法律责任；二是通过多方约谈，分析比对约谈情况并结合实地核查发现的线索，进一步核实计税成本及转让收入的真实性，进一步核实非货币性资产出资的真实性和出资前的原始价值等，对于未办理产权转移手续的非货币性资产出资，不能确认为股权投资成本。

6、制作《股权转让调查核实报告表》。审核人员根据审核及约谈情况，制作《股权转让调查核实报告表》，说明审核情况，提出审核意见。

7、集体审议。集体审议人员由分局领导、分局法制员、管理人员、审核人员等组成，要有会议记录。

8、分局长综合各方面情况，提出决定意见。

9、未尽事宜按照《黄山市地方税务局自然人股东股权转让个人所得税征管操作流程（试行）》及《黄山市地税局自然人股东股权转让所得个人所得税征管暂行办法》(黄地税〔2010〕62号)执行。

第七条 B类股权转让管理办法

（一）管理流程及审核重点与A类相同。

（二）对B类应当查实征收，特殊情况在调查核实后由分局集体研究确定是否核定征收，核定后应当告知纳税人不免除不如实申报纳税的法律责任。特殊情况是指：

1、非货币性资产出资的原值难以核实；

2、净资产评估报告价值较为合理；

3、经调查对股权转让收入确实难以核实的；

4、分局确定的其它情形。

（三）根据不同情况参照以下方法从高核定

1、近期同企业股权转让的价格，但转让价格明显偏低的除外；

2、转让股权的帐面净资产份额；

3、资产评估净值份额；

4、同期银行定期存款利率；

5、可根据原帐面价值(净值)或购进成本等方法核定非货币性资产出资的计税原值；

6、分局认为合理的其它方法。第八条 C类股权转让管理办法

1、对有亲属关系、抚养关系或者赡养关系之间的股权无偿赠与行为不征收个人所得税。

2、对转让价格明显偏低的，可以根据转让价格确定转让收入，如果有转让所得的，按规定征收个人所得税。

3、审核。以书面审核为主，审核涉税资料是否齐全、是滞办理纳税申报，审核股权转让或无偿赠与双方关系的真实性和转让方计税成本的真实性等。

4、约谈。分别对转让方(赠与方)、受让方(受赠方)进行约谈，了解股权转让或赠与目的、转让或赠与价格确定方式及依据等。

5、制作《股权转让调查核实报告表》。审核人员根据审核及约谈情况，制作《股权转让调查核实报告表》，说明审核情况，提出审核意见。

6、分局长在征求分局其它领导意见后作出决定意见。

7、未尽事宜按照《黄山市地方税务局自然人股东股权转让个人所得税征管操作流程（试行）》及《黄山市地税局自然人股东股权转让所得个人所得税征管暂行办法》(黄地税〔2010〕62号)执行。

8、A类和B类股权转让中有C类情形的，其提供资料及管理办法比照C类执行。

第九条 D类股权转让管理办法

（一）可以核定征收，核定时根据不同情况参照以下方法从高核定，核定后应当告知纳税人不免除不如实申报纳税的法律责任。

1、同期银行定期存款利率；

2、转让股权的帐面净资产份额；

3、近期同企业股权转让的价格，但转让价格明显偏低的除外；

4、分局认为合理的其它方法。

（二）同时符合下列条件的，可以不核定征收。

1、企业处于筹建期；

2、无自有房产、土地和其它无形资产。

（三）审核。以书面审核为主，审核报送资料是否齐全、是否办理纳税申报，审核涉税数据的准确性等。

（四）约谈。分别对转让方、受让方进行约谈，必要时对企业法人代表或财务人员进行约谈，了解股权转让目的、转让价格确定方式及依据等，对转让收入和计税成本真实性进行进一步的核实。

（五）制作《股权转让调查核实报告表》。审核人员根据审核及约谈情况，制作《股权转让调查核实报告表》，说明审核情况，提出审核意见。

（六）分局长在征求分局其它领导意见后作出决定意见。

（七）未尽事宜按照《黄山市地方税务局自然人股东股权转让个人所得税征管操作流程（试行）》及《黄山市地税局自然人股东股权转让所得个人所得税征管暂行办法》(黄地税〔2010〕62号)执行。

第十条 职责划分

1、纳税服务局职责。受理资料，对提供资料不全的应一次性书面告之，受理后应在1个工作日内传递给相关管理分局；完成印花税和个人所得税的征收；分月做好受理、征税台帐并于季后10日内报送市（县区）局。

2、管理分局职责。及时完成审核工作，审核时可根据情况要求被投 资企业、转让方（或赠与方）或受让方（或受赠方）补正资料，C类和D类户要在接收大厅传递的资料后7个工作日内办结，A类和B类要在接收纳税服务局传递的资料后二十个工作日内办结，特殊情况经分局长批准可延长十个工作日；督促纳税人及时、准确申报缴纳税款；做好征税台帐，根据资料传递规定及时将涉税资料整理后交纳税服务局归档。

第十一条 本办法从

****年**月**日起执行。附件：

1、《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国税发2010年第27号)

2、《黄山市地方税务局自然人股东股权转让个人所得税征管操作流程（试行）》(黄地税[2010]133号)

3、《黄山市地税局自然人股东股权转让所得个人所得税征管暂行办法》(黄地税〔2010〕62号)

2013年12月20日

第二篇：广东省地方税务局关于加强股权转让所得个人所得税征收管理的通知

广东省地方税务局关于加强股权转让所得个人所得税征收管理的通知

法规号：粤地税函[2009]940号

各市地方税务局（不含深圳）：

为加强自然人（以下简称“个人”）股东股权转让所得个人所得税的征收管理，提高征管质量和效率，堵塞征管漏洞，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其《实施条例》、《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》、《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）的规定，现就有关问题通知如下：

一、加强对个人股权转让所得代扣代缴工作的管理

个人股东股权转让所得个人所得税以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。对扣缴义务人确有困难而无法履行扣缴义务的，主管地方税务机关应要求扣缴义务人在实际支付所得的24小时前报告相关情况，提供《股权转让协议（合同）》、《股权转让股东会议决议》及其他相关材料，由主管地方税务机关依法征收管理。对于既不履行扣缴义务，又不按规定向主管地方税务机关报告相关情况的，主管地方税务机关将按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》的有关规定对扣缴义务人进行处罚。

二、进一步加强对个人股东股权个人所得税的核定征收管理

（一）对于个人股东转让股权有以下情形之一的，主管地方税务机关可以采取核定方法征收个人所得税：

1.股权转让价格低于初始投资成本或取得该股权所支付价款的；

2.股权转让价格低于同一被投资企业其他股东同时或大约同时、相同或类似条件下股权转让价的3.股权转让收益率低于同期银行存款利率的；

4.转让价格低于个人股东应享有的所投资企业所有者权益份额的；

5.有重大影响的个人股东转让企业股权，且企业的土地使用权和房屋建筑物占资产比重超过30％的；

6.转让收入中包含难以计价的非货币性资产或其他经济利益；

7.纳税人接到主管地方税务机关申报通知仍拒不申报的；

8.主管地方税务机关依法认定的其他情形。

（二）根据个人股权转让的不同情况，主管地方税务机关可选用以下方法核定征收个人所得税：

1.近期同企业股权转让的价格（价格明显偏低的除外）；

2.资产评估净值份额；

3.转让股权的账面净资产份额；

4.同期银行定期存款利率；

5.主管地方税务机关认为合理的其他方法。

三、加强对分期投入获得股权部分转让成本的审核

对于分期投入获得的股权，在部分转让时应以股份加权平均计算转让成本（即：转让部分股权计税成本=全部股权计税成本×转让比例）。

涉及非货币性资产投入取得的股权，转让时一般以工商注册登记的出资数额为转让成本，但评估价格明显偏高的，主管地方税务机关可以采用合理方法核定转让成本。

四、加强企业股权置换过程中个人股权转让个人所得税的征收管理

主管地方税务机关应区分个人股东转让股权和购买股权两种行为进行管理。其中，个人股东的股权转让收入应当以转让时换入股权的公允价格确认；如涉及以货币、实物或其他经济利益等形式支付对价补差的，应以换入股权的公允价格与对价补差之和确认转让收入。

五、加强对个人股权赠与个人所得税的征收管理

（一）个人将股权赠与供养关系、赡养（抚养）关系、继承关系人的，赠与方与受赠方均不征收个人所得税。供养亲属包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹。

（二）除上述不征收个人所得税的三种情形外，个人无偿受赠股权的，以赠与合同上标明的赠与股权价格减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目，适用20%税率，计算征收个人所得税。

（三）赠与合同标明的赠与股权价值明显低于市场价格或者赠与合同未标明赠与房屋价值的，主管地方税务机关可依据受赠股权的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。

（四）受赠人转让受赠股权的，以其转让受赠股权的收入减除原捐赠人取得该股权的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。受赠人转让受赠股权的价格明显偏低且无正当理由的，主管地方税务机关可以依据该股权的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。

六、推进涉税信息共享机制的建立

各级地方税务机关应积极争取当地党委、政府及有关部门的支持，密切协调与同级工商管理部门的工作关系，争取企业办理股权工商登记变更必须凭主管地方税务机关出具的个人所得税完税凭证或免税、不征税证明。同时，逐步建立与工商管理部门的信息共享机制，畅通信息交换渠道，实现定期获取个人股权转让信息。

各级地方税务机关要高度重视股权转让所得个人所得税征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，积极主动开展工作。同时加强对企业股东变动情况的日常管理，要求企业所得税汇算清缴鉴证报告重点披露股权变动的相关信息。并向纳税人、扣缴义务人和发生股权变更的企业做好相关税法及政策的宣传工作，保证税款及时、足额入库。

第三篇：青岛市地方税务局自然人股东股权转让所得个人所得税征管暂行办法

青岛市地方税务局

自然人股东股权转让所得个人所得税征管

暂行办法

第一条 为了加强对自然人股东股权转让所得个人所得税的征管，堵塞征管漏洞，不断提高征管质量和效率，根据《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》以及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》等法律法规的有关规定，结合本市实际，制定本办法。

第二条 本市行政区域内的自然人股东转让其所持有的股权，应当按照税收法律法规的规定申报缴纳个人所得税。

自然人股东转让其所持有的本市行政区域内注册登记的股份有限公司、有限责任公司及其他企业（以下统称企业）的股权，应当按照税收法律法规的规定申报缴纳个人所得税。

本办法所规范的股权转让所得个人所得税征管，是指自然人股东直接股权投资转让所得，不含所持上市公司间接股权转让所得。

第三条 自然人股东转让股权所得个人所得税管理应当遵循以下基本原则：

（一）普遍登记的原则。主管地方税务机关应当对辖区内所有企业的自然人股东进行全面登记，取得全部自然人股东的相关基础信息。

（二）链条式管理的原则。主管地方税务机关应当对自然人股东每次转让股权的行为进行登记并进行个人所得税管理，在自然人股东转让股权所得个人所得税管理上形成链条。

（三）动态管理的原则。主管地方税务机关应当密切关注自然人股东股权转让及企业的股东和股权变动情况，对自然人股东转让股权及企业的股东和股权变动依法及时纳入个人所得税征管。

（四）综合协作管理的原则。主管地方税务机关应当与工商行政管理机关等部门密切协作，主动联系，取得企业股东和股权变动信息。

第四条 主管地方税务机关对所辖企业应当逐户建立自然人股东明细登记（变更）表，详细记录其自然人股东姓名、身份证号、住所、投资资额、投资方式、投资币种、投资时间等内容，并录入计算机管理系统，动态监控企业自然人股东及其股权变动情况。

第五条 主管地方税务机关应当密切关注企业的自然人股东变动情况，通过税务登记及变更登记、与工商行政管理机关信息交换等渠道取得企业自然人股东变动及其股权转让信息，及时登记自然人股东登记（变更）表，加强自然人股东个人所得税动 态管理。

第六条 自然人股东发生变动的，企业应当在变更工商登记前如实填写《自然人股东变动情况报告表》，向主管地方税务机关报告自然人股东的变动情况。

企业自然人股东发生变动，应当向主管地方税务机关申报办理变更税务登记，未依法办理变更税务登记的，由主管地方税务机关依法予以处罚。

第七条 主管地方税务机关接到企业自然人股东变动报告后，进行案头初步审核企业的报告，发现异常，或在企业未报告而知悉自然人股东转让股权后，应当到企业调查了解企业生产经营情况、损益情况、股东权益增减情况、收益分配情况、留存收益情况、自然人股东变动情况、自然人股东股权转让目的、自然人股东股权转让价格的确定方式及依据等。对于股权转让价格明显不合理的，主管地方税务机关应当依法对转让人和受让人进行约谈。

第八条 主管地方税务机关应当按照《青岛市国家税务局青岛市地方税务局青岛市工商行政管理局关于工商与税务登记信息交换与共享问题的通知》（青国税发„2003‟234号）规定，及时主动与同级工商行政管理机关交换有关企业自然人股东和股权变动的信息,利用工商行政管理机关自然人股东登记信息，比对本单位自然人股东登记及变动情况。

主管地方税务机关取得辖区内转让股权的自然人股东信息 后，应当与其纳税资料及时分析比对，发现纳税人未申报纳税或扣缴义务人未扣缴税款的，应当及时向纳税人追缴税款。主管地方税务机关取得辖区内自然人股东及其股权转让的相关信息后,应当为其保密，不得用于税收之外的用途。

第九条 自然人股东转让股权所得，应当依法计算缴纳个人所得税。股权转让的应纳税所得额，以股权转让价减除股权计税成本和转让过程中的相关税费后的余额为应纳税所得额。

股权转让应纳税所得额=股权转让价-股权计税成本-与股权转让相关的印花税等税费。

第十条 自然人股东股权转让价是自然人股东就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额，以其实际成交价为股权转让价，从中不得扣除任何项目。股权转让对价为实物的，应当按照取得凭证上所注明的价格计算,但凭证上所注明的价格明显偏低或者无凭证的，由主管地方税务机关参照当地的市场价格核定。股权转让对价为有价证券的，由主管地方税务机关根据票面价格和市场价格核定。

第十一条

股权计税成本是指自然人股东投资入股时向企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让价金额。

自然人股东部分转让所持有的股权的，转让股权的计税成本按转让比例确定。

转让部分股权的计税成本=全部股权的计税成本×转让比 例。

第十二条 自然人股东股权转让完成后，转让方个人因受让方未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因股权转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入股权转让所得，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。

自然人股东股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让所得应当依法缴纳个人所得税。股权转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次股权转让行为征收的个人所得税款不予退回。

股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，不缴纳个人所得税。

第十三条 自然人股东转让股权应纳的个人所得税按照“财产转让所得”项目缴税，适用20%的比例税率。

股权转让所得应纳个人所得税=股权转让应纳税所得额×20%。

第十四条 自然人股东申报的股权转让价格有下列情形之一，属明显偏低又无正当理由的，主管地方税务机关应当依法核定征收个人所得税：

（一）股权转让价低于初始投资成本或取得该股权所支付的价款的；

（二）股权转让价低于同一投资企业其他股东同时或大约同时相同或类似条件下股权转让价的；

（三）股权转让收益率低于同期银行存款利率的；

（四）股权转让所得低于最近一期股利分配所得的；

（五）股权转让时投资企业留存收益为正数，股权转让价中没有包含该自然人股东所应享有的份额的，或转让价低于自然人股东应享有的所投资企业所有者权益份额的；

（六）主管地方税务机关依法认定的其他情形。

正当理由是指自然人股东所投资企业最近三年连续亏损，或盈利能力持续下降，或迫于自身偿债等财务方面的压力而转让股权等理由。

第十五条 自然人股东与受让人签订无偿转让股权协议，主管地方税务机关应当深入分析其无偿转让的合理性与可能性，分析其无偿转让股权是否符合理性经济行为及实际情况，调查自然人股东与受让人的关系，分析其无偿转让的动因，并要求自然人股东提供经过法定公证机关公证的无偿转让股权协议。

无偿转让股权不属于通常理解下发生的直系亲属（如配偶、父母、子女、养父母、养子女、继父母、继子女、兄弟姐妹、岳父母、祖父母、外祖父母及其他近亲属）之间赠与，主管地方税务机关应当对无偿转让股权保持合理的怀疑，深入调查无偿转让股权的真实性，做好后续管理工作。

第十六条 自然人股东转让股权以转让人为纳税人，以受让 人为扣缴义务人，由受让人负责代扣代缴个人所得税，并向主管地方税务机关解缴税款。受让人没有扣缴税款或无法扣缴税款的，由纳税人自行到主管地方税务机关申报缴纳个人所得税。

第十七条 自然人股东转让股权应当自完成股权转让的次月七日内到主管地方税务机关申报缴纳股权转让个人所得税。扣缴义务人扣缴的税款应当在次月七日内向主管地方税务机关申报缴纳。

纳税人自行申报应当提交以下材料：

（一）个人所得税申报表；

（二）股权转让协议（合同）；

（三）股权转让股东会议决议；

（四）主管税务机关要求报送的其他材料。

第十八条 自然人股东应当到其股权转让所在地、户籍所在地或经常居住地主管地方税务机关申报纳税。扣缴义务人应当到其机构所在地主管地方税务机关解缴所扣缴的税款。

第十九条 本办法自2008年6月1日起施行，有效期至2012年12月31日止。

第四篇：浅析股权转让个人所得税相关问题

浅析股权转让个人所得税相关问题

国家税务总局于2009年5月28日正式下发文件《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)，明确股权转让个人所得税征缴相关问题。这主要是为加强自然人股东股权转让所得个人所得税的征收管理，提高征管质量和效率，堵塞征管漏洞。

文件对个人股权转让过程中的涉税问题作了原则性规定，文件主要内容包括：

“

一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。

二、股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》(表格式样和联次由各省地税机关自行设计)并向主管税务机关申报。

三、个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。

四、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。

对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

……

六、加强与工商行政管理部门的联系和协作，定期主动从工商行政管理机关取得股权变更登记信息。”

近年来，随着市场经济的发展，个人投资行为在我国越来越普遍，与此同时，个人的股权转让也日渐增多。据了解，我国发生的个人股权转让数量相当巨大，已经发生的最大股权转让缴税案例，是北京大中电器创建人张大中因把自己所持股权转让给国美电器而缴纳了5.6亿元个人所得税。

目前，我国对个人转让非上市公司股权按“转让财产所得”征收20%的个人所得税，这项政策早已明确。但是，由于大多数纳税人和扣缴义务人对个人股权转让的税收政策还比较陌生，不依法履行纳税义务和扣缴义务的现象比较常见。加之，个人股权转让具有偶发性和隐蔽性，转让价格又带有主观性，税务机关在税收管理中存在一定难度。

股权转让是指公司股东依法将其持有的公司股份转让给他人，使他人成为公司股东的行为，这里的股东包括自然人股东和法人股东。本文结合国税函[2009]285号文件，仅就自然人股东转让股权所得征收个人所得税的相关内容进行解读和分析。

一、股权转让所得征收个人所得税的计税依据、适用税率

《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)第二条第九款规定“财产转让所得”应缴纳个人所得税。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第八条第九款进一步明确“财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。”

根据《中华人民共和国公司法》中的规定，公司有两种组织形式：有限责任公司和股份有限责任公司，公司股东在两类公司中享有的股权均可作为转让标的，股东在有限责任公司中所享有的股权的证明文件为股东名册、出资证明书以及相关登记文件等，而股东在股份有限责任公司中享有股权的证明文件为股东名册、股票以及相关登记文件等。目前，在我国税法上，区分两类公司的股权转让，分别制定了不同的税收政策。这个说法截止于1996年末。

根据《实施条例》第九条规定“对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部门另行制定，报国务院批准施行。”根据《财政部国家税务总局关于股票转让所得暂不征收个人所得税的通知》(财税[1994]40号)和《财政部国家税务总局关于股票转让所得1996年暂不征收个人所得税的通知》(财税[1996]12号)以及《财政部国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》(财税[1998]61号)相关规定可得知，自1994年1月1日起我国对股票转让所得暂免征收个人所得税，而对个人转让有限责任公司的股权仍按“转让财产所得”征收20%的个人所得税。

《个人所得税法》第六条第五款规定“财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。”《实施条例》第二十二条规定“财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税。” 《实施条例》第十九条规定：“税法第六条第一款第五项所说的财产原值，对于有价证券是指，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用”。《实施条例》第二十条规定“税法第六条第一款第五项所说的合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。”《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法(试行)〉的通知》第八条第六款规定“财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。”《个人所得税法》第三条第五款规定“特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。”根据上述相关法律法规等相关条款规定，即可理解为股权转让个人所得税应纳税额的计算公式是： 股权转让个人所得税应纳税额=(股权转让收入-股权计税成本(财产原值)-与股权转让相关的合理税费)×20%

二、股权转让所得征收个人所得税的纳税主体

根据《个人所得税法》第八条规定个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。《中华人民共和国税收征管法》(以下简称《税收征管法》)第三十条规定：扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣代缴税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣代缴税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣代缴税款义务。扣缴义务人依法履行代扣代缴税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。

扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴义务是指由税法规定的，扣缴义务人从应向纳税义务人给付或收取金额中，扣留或收取纳税义务人应纳税款并将该扣留或收取的应纳税款交付给税务机关的义务。依《税收征管法》规定，扣缴义务的内容主要包括扣留收取义务、申报义务、缴纳义务和填发义务。其义务具有公法性质,由法律基于行政便利主义而设定,为法定义务，而非选择义务，不依税收法律关系中任何一方当事人的意志而改变。而且，扣缴义务人未履行扣缴义务，需要承担履行法定义务并接受处罚的法律后果，扣缴义务人需承担的法律责任有经济责任、行政责任和刑事责任。

由此可见，在股权转让交易中，转让方为纳税义务人，而受让股权的一方是扣缴义务人或者是代缴义务人，受让股权一方必须依照法律、行政法规的规定履行代扣代缴税款的义务。但实际情况是扣缴义务人基本都没有履行代扣代缴义务。分析其中原因，一方面有扣缴义务人的原因，没有严格依法履行代扣代缴义务;另一方面也有税务机关的原因，相关法律虽然规定了做为支付所得的受让方有代扣代缴的义务，但具体该如何操作则没有明确。因为扣缴义务人无法了解纳税人转让股权部分的计税成本(财产原值)和相关合理税费，也就无法按股权转让个人所得税应纳税额的计算公式，准确计算应代扣代缴的个人所得税，客观上造成无法代扣。

三、股权转让个人所得税的纳税(扣缴)申报、纳税地点

自然人转让股权多是私下进行，交易完成，款项打入私人腰包，基本无帐可查，并且税务部门只有在纳税人变更完营业执照到税务机关变更税务登记时才知晓相关情况，时间相对滞后，造成税务部门基本无法对自然人股东转让股权行为实施有效监管。做为纳税人的股权转让方来讲，税法对扣缴义务人没有按规定代扣代缴时，没有明确规定纳税人应该自行向税务机关进行申报纳税。客观上也造成了只有少数纳税人对股权转让所得进行了申报，而绝大多数纳税人没有进行申报。当然，也不能排除有自然人亏损转让股权而没有进行申报的情形。鉴于上述情况，国税函[2009]285号文对纳税申报主体、申报时间和纳税地点作出了相对明确和可行的规定。规定明确办理纳税(扣缴)申报的时间分两种情况：

第一种情况是：股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。

第二种情况是：股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》(表格式样和联次由各省地税机关自行设计)并向主管税务机关申报。

国税函[2009]285号文明确，个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。明确了主管税务机关的同时，实际上也就明确了纳税地点，这项规定避免了各地在实际工作中再争抢税源使得纳税人无所适从的尴尬，也避免了各地地税机关对一项股权转让所得个人所得税都不管的情况再次发生，为纳税人申报纳税和税务机关的效监管提供了明确的依据。

四、相关政策链接

1、《个人所得税管理办法》(国税发[2005]120号)规定，纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度是指，纳税人与扣缴义务人按照法律、行政法规规定和税务机关依法律、行政法规所提出的要求，分别向主管税务机关办理纳税申报，税务机关对纳税人和扣缴义务人提供的收入、纳税信息进行交叉比对、核查的一项制度。

2、《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005]130号)规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。

3、《国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》(国税函[2006]866号)规定，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。

4、《国家税务总局关于印发<个人所得税自行纳税申报办法(试行)>的通知》(国税发[2006]162号)第二条规定，凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：(一)年所得12万元以上的;(二)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;(三)从中国境外取得所得的;(四)取得应税所得，没有扣缴义务人的;(五)国务院规定的其他情形。第三十五条规定，纳税人有扣缴义务人支付的应税所得，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，依照税收征管法第六十九条的规定处理。而税收征管法第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

5、《国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》(国税函[2007]244号)规定，公司原全体股东，通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，原股东取得股权转让所得，应按“财产转让所得”项目征收个人所得税。应纳税所得额的计算有两种：(1)对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=(原股东股权转让总收入-原股东承担的债务总额+原股东所收回的债权总额-注册资本额-股权转让过程中的有关税费)×原股东持股比例。其中，原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润(下同)。(2)对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=原股东分配取得股权转让收入+原股东清收公司债权收入-原股东承担公司债务支出-原股东向公司投资成本。

问：老师，您好！对于非上市民营股份制企业股民转让股票如何交纳个人所得税？谢谢！

答：根据个人所得税法规定，个人转让股票所得属于“财产转让所得”应税项目，应按照20%的税率计征个人所得税。《财政部国家税务总局关于股票转让所得暂不征收个人所得税的通知》（财税[1994]40号）以及《财政部国家税务总局关于股票转让所得1996年暂不征收个人所得税的通知》（财税[1996]12号）两文件规定对股票转让所得（没有上市与否的限定）暂免征收个人所得税，期限为1994年到1996年。而《财政部国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》（财税[1998]61号）文件是为了促进股票市场的稳健发展，从1997年1月1日起，对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。对于员工转让持有的非上市公司的股权（不同于一般意义上的股票，应理解为股票）时，应按“财产转让所得”征收个人所得税。依据现行税法规定，财产转让所得应以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额确认为应纳税所得额。其中有价证券，为买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用。

财政部国家税务总局关于股票转让所得暂不征收个人所得税的通知财税[1994]40号各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：按照1993年10月第八届全国人大常委会第四次会议通过决定修改的《中华人民共和国个人所得税法》的规定，股票转让所得应征收个人所得税。1994年1月国务院发布的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》中明确，对股票转让所得征收个人所得税的办法，由财政部另行制定，报国务院批准施行。鉴于我国证券市场发育还不成熟，股份制尚处于试点阶段，对股票转让所得的计算、征税办法和纳税期限的确定等都需要作深入的调查研究后，结合国际通行的做法，作出符合我国实际情况的规定。因此，经国务院同意，决定今明两年对股票转让所得暂不征收个人所得税。

财政部国家税务总局关于股票转让所得1996年暂不征收个人所得税的通知财税[1996]12号鉴于目前我国证券市场发育还不成熟和股市的实际状况，对税收政策的调整变化比较敏感，因此，经报国务院同意，1996年对股票转让所得仍暂不征收个人所得税。

财政部国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知财税[1998]61号为了配合企业改制，促进股票市场的稳健发展，经报国务院批准，从1997年1月1日起，对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。

第五篇：浅析股权转让个人所得税相关问题

浅析股权转让个人所得税相关问题

国家税务总局于2009年5月28日正式下发文件《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)，明确股权转让个人所得税征缴相关问题。这主要是为加强自然人股东股权转让所得个人所得税的征收管理，提高征管质量和效率，堵塞征管漏洞。

文件对个人股权转让过程中的涉税问题作了原则性规定，文件主要内容包括：

“

一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。

二、股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》(表格式样和联次由各省地税机关自行设计)并向主管税务机关申报。

三、个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。

四、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。

对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

……

六、加强与工商行政管理部门的联系和协作，定期主动从工商行政管理机关取得股权变更登记信息。”近年来，随着市场经济的发展，个人投资行为在我国越来越普遍，与此同时，个人的股权转让也日渐增多。据了解，我国发生的个人股权转让数量相当巨大，已经发生的最大股权转让缴税案例，是北京大中电器创建人张大中因把自己所持股权转让给国美电器而缴纳了5.6亿元个人所得税。

目前，我国对个人转让非上市公司股权按“转让财产所得”征收20%的个人所得税，这项政策早已明确。但是，由于大多数纳税人和扣缴义务人对个人股权转让的税收政策还比较陌生，不依法履行纳税义务和扣缴义务的现象比较常见。加之，个人股权转让具有偶发性和隐蔽性，转让价格又带有主观性，税务机关在税收管理中存在一定难度。

股权转让是指公司股东依法将其持有的公司股份转让给他人，使他人成为公司股东的行为，这里的股东包括自然人股东和法人股东。本文结合国税函[2009]285号文件，仅就自然人股东转让股权所得征收个人所得税的相关内容进行解读和分析。

一、股权转让所得征收个人所得税的计税依据、适用税率

《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)第二条第九款规定“财产转让所得”应缴纳个人所得税。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第八条第九款进一步明确“财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。”

根据《中华人民共和国公司法》中的规定，公司有两种组织形式：有限责任公司和股份有限责任公司，公司股东在两类公司中享有的股权均可作为转让标的，股东在有限责任公司中所享有的股权的证明文件为股东名册、出资证明书以及相关登记文件等，而股东在股份有限责任公司中享有股权的证明文件为股东名

册、股票以及相关登记文件等。目前，在我国税法上，区分两类公司的股权转让，分别制定了不同的税收政策。

根据《实施条例》第九条规定“对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部门另行制定，报国务院批准施行。”根据《财政部国家税务总局关于股票转让所得暂不征收个人所得税的通知》(财税

[1994]40号)和《财政部国家税务总局关于股票转让所得1996年暂不征收个人所得税的通知》(财税[1996]12号)以及《财政部国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》(财税[1998]61号)相关规定可得知，自1994年1月1日起我国对股票转让所得暂免征收个人所得税，而对个人转让有限责任公司的股权仍按“转让财产所得”征收20%的个人所得税。

《个人所得税法》第六条第五款规定“财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。”《实施条例》第二十二条规定“财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税。” 《实施条例》第十九条规定：“税法第六条第一款第五项所说的财产原值，对于有价证券是指，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用”。《实施条例》第二十条规定“税法第六条第一款第五项所说的合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。”《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法(试行)〉的通知》第八条第六款规定“财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。”《个人所得税法》第三条第五款规定“特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。”根据上述相关法律法规等相关条款规定，即可理解为股权转让个人所得税应纳税额的计算公式是：

股权转让个人所得税应纳税额=(股权转让收入-股权计税成本(财产原值)-与股权转让相关的合理税费)×20%

二、股权转让所得征收个人所得税的纳税主体

根据《个人所得税法》第八条规定个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。《中华人民共和国税收征管法》(以下简称《税收征管法》)第三十条规定：扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣代缴税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣代缴税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣代缴税款义务。扣缴义务人依法履行代扣代缴税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。

扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴义务是指由税法规定的，扣缴义务人从应向纳税义务人给付或收取金额中，扣留或收取纳税义务人应纳税款并将该扣留或收取的应纳税款交付给税务机关的义务。依《税收征管法》规定，扣缴义务的内容主要包括扣留收取义务、申报义务、缴纳义务和填发义务。其义务具有公法性质,由法律基于行政便利主义而设定,为法定义务，而非选择义务，不依税收法律关系中任何一方当事人的意志而改变。而且，扣缴义务人未履行扣缴义务，需要承担履行法定义务并接受处罚的法律后果，扣缴义务人需承担的法律责任有经济责任、行政责任和刑事责任。

由此可见，在股权转让交易中，转让方为纳税义务人，而受让股权的一方是扣缴义务人或者是代缴义务人，受让股权一方必须依照法律、行政法规的规定履行代扣代缴税款的义务。但实际情况是扣缴义务人基本都没有履行代扣代缴义务。分析其中原因，一方面有扣缴义务人的原因，没有严格依法履行代扣代缴义务;另一方面也有税务机关的原因，相关法律虽然规定了做为支付所得的受让方有代扣代缴的义务，但具体该如何操作则没有明确。因为扣缴义务人无法了解纳税人转让股权部分的计税成本(财产原值)和相关合理税费，也就无法按股权转让个人所得税应纳税额的计算公式，准确计算应代扣代缴的个人所得税，客观上造成无法代扣。

三、股权转让个人所得税的纳税(扣缴)申报、纳税地点

自然人转让股权多是私下进行，交易完成，款项打入私人腰包，基本无帐可查，并且税务部门只有在纳税人变更完营业执照到税务机关变更税务登记时才知晓相关情况，时间相对滞后，造成税务部门基本无法对自然人股东转让股权行为实施有效监管。做为纳税人的股权转让方来讲，税法对扣缴义务人没有按规定代扣代缴时，没有明确规定纳税人应该自行向税务机关进行申报纳税。客观上也造成了只有少数纳税人对股权转让所得进行了申报，而绝大多数纳税人没有进行申报。当然，也不能排除有自然人亏损转让股权而没有进行申报的情形。

鉴于上述情况，国税函[2009]285号文对纳税申报主体、申报时间和纳税地点作出了相对明确和可行的规定。规定明确办理纳税(扣缴)申报的时间分两种情况：

第一种情况是：股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。

第二种情况是：股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》(表格式样和联次由各省地税机关自行设计)并向主管税务机关申报。

国税函[2009]285号文明确，个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。明确了主管税务机关的同时，实际上也就明确了纳税地点，这项规定避免了各地在实际工作中再争抢税源使得纳税人无所适从的尴尬，也避免了各地地税机关对一项股权转让所得个人所得税都不管的情况再次发生，为纳税人申报纳税和税务机关的效监管提供了明确的依据。

四、相关政策链接

1、《个人所得税管理办法》(国税发[2005]120号)规定，纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度是指，纳税人与扣缴义务人按照法律、行政法规规定和税务机关依法律、行政法规所提出的要求，分别向主管税务机关办理纳税申报，税务机关对纳税人和扣缴义务人提供的收入、纳税信息进行交叉比对、核查的一项制度。

2、《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005]130号)规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。

3、《国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》(国税函[2006]866号)规定，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。

4、《国家税务总局关于印发<个人所得税自行纳税申报办法(试行)>的通知》(国税发[2006]162号)第二条规定，凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：(一)年所得12万元以上的;(二)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;(三)从中国境外取得所得的;(四)取得应税所得，没有扣缴义务人的;(五)国务院规定的其他情形。第三十五条规定，纳

税人有扣缴义务人支付的应税所得，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，依照税收征管法第六十九条的规定处理。而税收征管法第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

5、《国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》(国税函[2007]244号)规定，公司原全体股东，通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，原股东取得股权转让所得，应按“财产转让所得”项目征收个人所得税。应纳税所得额的计算有两种：(1)对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=(原股东股权转让总收入-原股东承担的债务总额+原股东所收回的债权总额-注册资本额-股权转让过程中的有关税费)×原股东持股比例。其中，原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润(下同)。(2)对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=原股东分配取得股权转让收入+原股东清收公司债权收入-原股东承担公司债务支出-原股东向公司投资成本。