融资租赁营改增政策适用解读

第一篇：融资租赁营改增政策适用解读

营改增政策适用解读

作者：屈延凯

2012-09-11 来源：原创

《财政部 国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问》

摘录

营改增是一项重要的结构性减税措施。根据规范税制、合理负担的原则，通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，无论在上海还是其他地区，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。

改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；

试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；

现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；

原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。

试点纳税人在非试点地区从事经营活动就地缴纳营业税的，允许其在计算增值税时予以抵减。

《营业税改征增值税试点方案》摘录

一、指导思想和基本原则

（一）指导思想。

建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。

（二）基本原则。

2.规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。

二、改革试点的主要内容

（二）改革试点的主要税制安排。

1．税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

2．计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

3．计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

（三）改革试点期间过渡性政策安排。

1．税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。

3．跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

4．增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》摘录

第二章 应税服务

第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

第三章 税率和征收率

第十二条 增值税税率：

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（二）提供交通运输业服务，税率为11%。

（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。

（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

第三节简易计税方法

第三十条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率

（五）有形动产租赁服务。

有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。

2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。

光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定

(三)销售额。

1．试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

2．试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

（4）国家税务总局规定的其他凭证。

附件3《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》摘录

（四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

营改增文件解读要点

一、明确营改增的立法目的：

改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。

二、明确营改增试点的范围：

试点行业是：4+6+1

四大运输业：

交通运输业（海陆空和管道），铁路和航天除外

六个现代服务业：

研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

其中：有形动产租赁服务，是税务总局部根据租赁业发展的现状，对有形动产租赁服务中的创新交易形式做出的新定义和界定，并列为现代服务业。应税服务的交易行为分为融资租赁、经营性租赁

一个金融保险业：

三类经主管部门批准的融资租赁公司从事的有形动产租赁服务和经主管部门门批准的信息技术服务中的金融支付服务。

三类融资租赁公司和金融支付服务是金融保险业

三、销售额的确定:

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

三类公司原适用的营业税差额征税政策可以延续；融资租赁公司销售额的确定方法仍按2003年财税字16号文的规定办理。差额即为销售额。

四、即征即退及计征方法

经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。试点纳税人通过融资租赁公司采用融资租赁方式取得动产，承租人分别从供应商和融资租赁公司取得应税货物和应税服务的增值税票。如果两个附加按17%不税率征收，税负加重部分不能即增即退，增值税部分即增即退计入收入缴纳所得税，融资租赁公司的的实际税负能与原来持平就不错了。

五、对传统租赁服务是重大利好

文件所指的有形动产租赁服务中的有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁，是税务部门对三类公司以外的其他单位做的有形动产租赁服务的分类新定义及计征办法。此次营改增对动产租赁服务公司是重大利好，融资租赁公司应转抓住这一机遇为传统的设备租赁公司实现规模采购，连锁化经营提供融资租赁服务。

第二篇：融资租赁营改增若干政策汇总

融资租赁营改增若干政策汇总 一、一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

二、提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：

（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。

（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

三、单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

四、下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率(买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税)。

（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率(运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费)。

（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。

纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

五、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（四）接受的旅客运输服务。

（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

六、自本地区试点实施之日起，试点地区新认定的一般纳税人（提供货物运输服务的纳税人除外）使用增值税防伪税控系统，提供货物运输服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统。试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘，纳税人应当使用金税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备为税控盘和报税盘，纳税人应当使用税控盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。

七、增值税差额征税（原按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的）应当于申报免税销售额或享受优惠政策前，向税务机关提交《北京市营业税改征增值税优惠政策备案登记表》（附件1，可以到税务机关领取或从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载）2份办理备案手续，并附报有关资料。

2012年9月1日前已在主管税务机关办理了改征增值税税种登记的营业税改征增值税试点纳税人，未办理享受增值税优惠政策备案或审批手续的，自2012年12月1日起，不能继续享受相关税收优惠。2012年9月1日（含）后，在主管税务机关办理改征增值税税种登记的营业税改征增值税试点纳税人，未办理享受增值税优惠政策备案或审批手续的，不能享受相关税收优惠。

八、试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。

试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

九、原增值税一般纳税人从试点地区取得的该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。

十、试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。

十一、按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号，以下简称《试点实施办法》）和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2011]111号，以下简称《试点有关事项的规定》）认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

十二、试点纳税人（指按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人，下同）提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。

试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。

试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。

十三、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。

十四、试点纳税人中的一般纳税人按《试点有关事项的规定》第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。

十五、扣缴政策

（一）未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号，以下称《试点实施办法》）第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。应扣缴税额按照下列公式计算：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+征收率）×征收率

（二）中华人民共和国境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

十六、差额征税允许扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（4）国家税务总局规定的其他凭证。

十七、增值税纳税义务发生时间为：

（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

一、有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

（一）有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。

（二）有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。

光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

二、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

三、有形动产融资租赁服务，应当于申报免税销售额或享受优惠政策前，向税务机关提交《北京市营业税改征增值税优惠政策备案登记表》（可以到税务机关领取或从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载）2份办理备案手续，并附报有关资料。报送的附报资料为：人民银行、银监会、商务部及其授权部门批准其经营融资租赁业务的证明材料及复印件1份。

2012年9月1日前已在主管税务机关办理了改征增值税税种登记的营业税改征增值税试点纳税人，未办理享受增值税优惠政策备案或审批手续的，自2012年12月1日起，不能继续享受相关税收优惠。2012年9月1日（含）后，在主管税务机关办理改征增值税税种登记的营业税改征增值税试点纳税人，未办理享受增值税优惠政策备案或审批手续的，不能享受相关税收优惠。

四、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2011]111号）第二条第（三）项、第（四）项中增值税实际税负是指，纳税人当期实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

五、试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。

试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

六、现就融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题公告如下：

融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

七、在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

八、试点地区的单位和个人提供的标的物在境外使用的有形动产租赁服务免征增值税。

第三篇：融资租赁营改增满月调查

搜钱网/

融资租赁营改增满月调查

9月1日，当“营改增”试点迎来满月时，等待和观望却依然是融资租赁业内谈论重点。

“业内都在等，等协会、监管机构、等与税总协商的结果。因为还在纠结售后回租能不能做的问题。”在位于商务部对面的君悦酒店大堂，一位不愿具名的业内人士对记者说。

一个月之前，一场在全国推行的“营改增”试点，让正在蓬勃发展的融资租赁业走到了风口浪尖——因为这一政策使得占整个行业约70%业务比例的“售后回租”成本大大增加，甚至面临业务暂停的情况。

被迫停摆的回租

“对融资租赁公司来说，营改增带来的最直接的影响，就是售后回租业务的发展，”山东济南的荣达租赁有限公司副总经理王永伦告诉记者，“因为售后回租业务占租赁业务的很大份额，所以很多租赁公司均在观望，而前期储备的售后回租客户也没有真正实现租赁业务的实施。希望短期内能有相关的、有针对性的政策和操作指南出台，引导和指引租赁行业顺利、健康地发展。”

而在北京，某知名厂商系融资租赁公司的项目经理张如（化名）则表示，这一个月最大的变化是，“8月1日之前，融资租赁公司不需要进项票，而8月1日之后，所有的融资租赁公司都需要进项票。”

工银租赁设备金融事业部主管、董事总经理王振勇在接受本报记者采访时坦言：营改增确实有影响。因为金融租赁公司开展的主要业务包括了直租、回租和厂商租赁，而其中，回租和厂商租赁此次受到明显的税改影响。

“一方面，售后回租是业内惯常采用的交易结构之一；另一方面，厂商租赁多数都是向中小企业或个体工商户提供租赁服务，也因此营改增给这块带来较大制约。”王振勇说，也正是意识到了这种影响，从去年初开始实行“营改增”试点时，“我们就主动加快了业务转型，减少回租租赁的比例，加快发展直租，起到了比较好的平衡作用。”

但他同时也指出，银行系金融租赁回租比例高，原因是多方面的，“比如受到飞机、车辆、工程机械等领域行业管理政策的限制，租赁公司不能直接采购设备出租给承租人，所以一些本身是直租的业务就做成了回租的结构；除此之外，为方便承租人实现增值税进项的抵扣，租赁公司也往往通过回租向承租人融资。”

不过，尽管“营改增”带来的回租业务短期停摆已经成为一个不争的事实，但就在政策试点落地后，依然有几家上市公司先后发布了公告，宣布与融资租赁公司开展售后回租业务。

融资租赁/shebei/

对此，上述不愿具名的业内人士认为：“从商业的角度来看，没有人会做赔本的买卖，所以某种程度上，或者是通过其他的方式降低了成本，或者就是没有真正意义上的交易。”

鏖战37号文

无论业界对37号文（即《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收》）有多少争议，全额开票都已经成了现实，随着8月1日“营改增”试点的全面铺开，国家税务总局明确要求“不管新老合同，售后回租业务的本金和租息均须全额征收增值税”。

虽然政策对业内的影响很大，但在谈及此次税改时，多位受访人士都持认可的态度，认为出发点是积极的。

王振勇就认为：“将增值税征收范围扩展到生产性服务业进而扩展到全部服务业，是我国税制改革的必然选择，是经济发展和公平税负的内在要求，越快完善此项改革，越能充分公平税负、促进我国制造业向服务型升级，提升经济发展的动力和活力。”

在他看来，任何变革可能都会带来阵痛，但营改增是大势所趋，对租赁行业总体来说也是利大于弊，只不过在具体的操作中，可能出现一些暂时的问题：比如在实务中，实际税负有所提高；增值税管理和财务管理的难度明显提高；存量合同与营改增衔接、追溯调整等操作困难。

而张如也表示：“从营改增本身的意义上说，税务总局的做法是正确的，鼓励了新设备的投资。”

“但对于行业而言，回租的占比太高，整体影响太大，另一个是与此前的政策也就是13号文相矛盾，”张如表示，而且涉及到新老合同，就意味着增值税的追缴，“等于说去年签了合同不仅没赚钱，还要亏钱。”

王永伦则认为，“国家出台此政策不是用来限制租赁行业发展的，以此为基础，那么此政策在执行中存在几个值得商榷的事宜：一个是由于售后回租业务的特殊性，将其租赁公司购买承租人设备的设备款计入计提增值税的基数不甚合理，因为承租人不一定均为一般纳税人，承租人不是真正意义上的销售商，即使承租人配合开具增值税发票，其中也存在着重复抵扣的现象；其次，当期超三即征即退政策对租赁行业来讲很难得到实施和执行。”

据悉，目前，包括行业协会在内的诸多机构都在积极寻求向主管部门反映，以寻求更加合适的解决方案。王振勇也表示，工银租赁正在与同业一起积极与财税部门汇报沟通，“相信随着业务发展的不断实践，一些具体的问题会得到很好的解决。”

不过，现代租赁网CEO沙泉则指出，目前业界将营改增的焦点落在能否在高税负下开展售后回租的问题上，而没有关注其他问题，“其实营改增不仅影响了售后回租，还将影响监管审批的改革和会计准则的改革。”他认为，现阶段应通过积极的协商来解决实际存在的困难，“一是尽量争取修正全额纳税，但难度很大；另一个就是退税的问题，要尽可能争取把税退得更快更多。”

变革下的机遇

近日，业内传出商务部下属机关批复的融资租赁公司，或将不能享受差额纳税和即征即退政策待遇。多位业内人士向记者证实，包括北京、浙江、江苏以及天津等部分地区的融资租赁公司称，已经接到了税务部门的通知。

上述不愿具名的业内人士认为，一旦在实际中执行，那么商务部下属机关批复的融资租赁公司一方面要面对“营改增”带来的生存压力，另一方面将难以获得差额纳税和即征即退的“平等”待遇。

谈及这样的情况，王永伦表示，按照8月27日山东国税出台的相关政策（《山东省国税局有形动产融资租赁业务增值税即征即退操作指南》），的确没有明确提到商务部下属机关审批的融资租赁公司可以享受即征即退政策，如果严格执行的话，对上述租赁公司未来的发展会是很大的制约，但他同时也指出：“可能依然有协商的空间和弹性。”

但在张如看来，尽管“营改增”给正在加速发展的行业来了一个急刹车，但从长远看，是有利的。“回租的占比太高。”张如说，从目前的市场发展和盘活存量的概念来看，融资租赁业未来的发展空间依然很大，所以此次税改既是一次调整业务模式的机会，也是一次变革的尝试。

对此，王振勇直言：“营改增对金融租赁行业最大的影响就是从经营转型到创新发展，有机遇也有挑战。将交通运输业和包括金融租赁在内的部分现代服务业的营改增转型率先拓展至全国范围，某种程度上是为金融租赁，特别是直接租赁创造了更好的发展空间。”王振勇分析说，因为它有效打通了金融租赁链接制造业和服务业、链接生产和消费的通道。

因此，金融租赁公司只要能够通过对制度变迁的预估预判，提前调整思路，主动适应这种转变，就能够实现转型发展，“在看到一些具体困难的同时，也要看到制度变迁带来的良好机遇。如果整个行业能迎难而上，应对挑战，将能够迎来更大的发展。”

事实上，目前包括工银租赁在内的多家银行系金融租赁公司自身也在不断加快业务的创新和转变，适应不断变化的市场。王振勇就表示，“工银租赁一是加快发展直接租赁，从以回租租赁为主向以直接租赁为主转型；二是加快发展飞机、船舶等交通运输设备租赁。与此同时，从债务融资向资产投资转型，提高专业化服务的能力。”

而政策如何落地，在营改增的推动下，融资租赁业已经迎来了行业的变革期。

第四篇：不动产租赁营改增逐条解读

《不动产租赁营改增》逐条解读！

第一部分：不动产租赁营改增概念

一、基本概念

与《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告 2016年 14 号）的介绍相同，在《纳税人提 供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（国家税 务总局公告 2016 年 16 号）中，重复出现了单位、个体工商 户、其他个人，不动产、住房等等概念。为准确理解文件，避免出现偏差，首先简单回顾以下几个基本概念：

（一）纳税人

1、单位与个人

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社 会团体及其他单位。单位，也就是企业和非企业性单位之和。

个人，是指个体工商户和其他个人。其他个人，也就是 自然人。个人，也就是个体工商户和自然人之和。

企业、非企业性单位、个体工商户、自然人，共同构成 了全部增值税、营业税纳税人范围，也可以说，单位、个体 工商户和其他个人，共同组成了所有的增值税、营业税纳税 人。

2、增值税一般纳税人和小规模纳税人 从纳税人类别来分，增值税分为一般纳税人和小规模纳税人。

对照“单位和个人”： 企业：可以是增值税一般纳税人或者小规模纳税人。非企业性单位：也可以是增值税一般纳税人和小规模纳税人。

个体工商户：同上，个体工商户也可以是增值税一般纳 税人和小规模纳税人。在实际业务中，个体工商户以小规模 纳税人居多，而且大多数都为双定户。

其他个人：自然人，都是小规模纳税人。接下来，我们看一个例子，以更好的理解：

3、举例

《试点有关事项的规定》规定：个人出租住房，应按照 5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

如何理解这条规定呢？按照刚才的解释，应理解如下：

1、自然人出租住房，按照5%征收率减按 1.5%计算应纳税额；

2、属于小规模纳税人的个体工商户，出租住房，按照5%征收率减按1.5%计算应纳税额；

3、属于一般纳税人的个 体工商户，出租住房，也应该按照 5%征收率减按1.5%计算 应纳税额。最后这一点是大家容易忽视的地方，提醒大家注 意。

（二）标的物

1、不动产 不动产范围广泛，不仅包括房屋、商铺、楼堂馆所，还包括路、桥、道、坝等等。

2、房屋

房屋，即建筑物，包括住宅、商业用房、办公楼、厂房 等等。房屋仅仅是建筑物的概念，比不动产的概念要小。

3、住房 住房，是指住宅、居民用房。不动产的概念大于房屋，房屋概念大于住房。还是举例说明，以便于更好理解：

《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行 办法》（国家税务总局公告 2016 年 16 号）规定：其他个人 出租不动产（不含住房），按照 5%的征收率计算应纳税额； 其他个人出租住房，按照 5%的征收率减按1.5%计算应纳税 额。这条规定的含义包括：

1、其他个人，即自然人出租一个商铺等非住宅，应按 照租金和 5%征收率计算增值税；

2、自然人出租住宅，则按照5%的征收率减按 1.5%计算增值税。这里不动产和住宅是适用不同的计算方法。

二、遵循的原则

与转让不动产业务相同，在《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告 2016年 16号）中，纳税地点、征收机关等遵循一些共同的规律 和原则。

（一）纳税地点

前面已经说到，纳税人（除自然人以外）应在不动产所

在地预缴，机构所在地申报纳税。自然人出租不动产，只需 在不动产所在地缴纳税款即可。

（二）征收机关

根据前面的说明，其他个人出租不动产业务，委托地方税务局代为征收增值税，请注意，仅仅是自然人出租不动产，由地方税务局代为征收，单位和个体工商户出租不动产，仍 由国家税务局征收。

请大家思考以下例子： 北京西城区的一个个体工商户，在河北省石家庄拥有一

个商铺，个体工商户将河北的不动产出租，请问，这个个体 工商户是不是需要预缴税款？如果需要，应向不动产所在地 的主管国税机关应还是地税机关预缴呢？

根据前面的介绍，纳税人提供不动产经营租赁服务，不动产与机构所在地不在同一县（市、区）的，应在不动产所

在地预缴税款。由于我们只是将其他个人，即自然人出租不 动产的增值税，委托地方税务局代为征收，而个体工商户出 租不动产业务，并未委托地税代征，因此，该个体工商户应 在河北预缴税款，应向河北的国税机关预缴。

（三）对改革前取得的不动产给予过渡政策 与转让不动产业务相同，纳税人提供不动产经营租赁服

务，对老项目均给予过渡政策。老项目是指纳税人在改革前，即 4 月 30 日前取得的不动产，在改革后即5 月 1 日以后出 租的业务。

（四）过渡政策中增值税征收率为原营业税税率 纳税人提供不动产经营租赁服务，在原营业税政策下，适用 5%营业税税率。与转让不动产业务相同，统筹考虑各方 面因素后，我们对提供不动产经营租赁服务，设置 5%增值税 征收率。纳税人出租老项目、老房产，都可以按照过渡政策，采取简易计税方法依征收率计税。

前已说明。5%的增值税征收率，较原 5%营业税时的税负 相比，已是下降。第二部分：不动产租赁征管逐条解读 第一条 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业 税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）及现行增 值税有关规定，制定本办法。

《办法》作为 36号文件的配套文件，目的是在现行增值税有关规定的总体框架下，将 36 号文件的相关内容进行细化，在实际操作层面上，对 36 号文件中确立的基本原则和 制度作出进一步明确和细化，区分不同情况，做出便于税务 机关和纳税人更好地理解和执行的规定，以增强政策文件的 可操作性。

第二条 纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产

（以下简称出租不动产），适用本办法。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人提供道路通行服务不适用本办法。【政策解读】

本条明确了该《办法》的适用范围。一是，本办法明确 的是经营租赁方式出租不动产征收管理规定，不包括融资租 赁方式出租不动产业务。融资租赁与经营租赁两者性质完全 不同，融资租赁的目的是取得租赁标的物的所有权，而经营 租赁的目的仅仅是获得租赁标的物一段时间内的使用权；融 资租赁一般以融资额来计算租金，经营性租赁以租赁标的物 占用的时间长短来计算租金；融资租入的不动产，在租入方 进行会计核算，经营租赁方式租入的不动产，不在租入方核 算，而在出租方核算等等。因融资租赁与经营租赁两者性质 完全不同，税收处理上也存在差异。本办法仅规范了经营性 租赁业务。二是，取得的不动产，包括以直接购买、接受捐 赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。三是，纳税人提供道路通行服务不适用本办法。《试点实施 办法》规定，道路通行服务按照不动产经营租赁服务缴纳增 值税。但如果纳税人提供道路通行服务，也要实行不动产所 在地预缴税款，机构所在地申报缴纳的方法，将给纳税人带 来极大的办税难度。因为公路很长，可能跨好几个县（市、区）甚至跨省，纳税人每个县（市、区）都去预缴税款，是 不可能实现的。因此，本办法将纳税人提供的道路通行服务 排除在外。这样就是说，纳税人提供道路通行服务，在机构所在地直接申报纳税即可，不需要预缴税款。第三条 一般纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增 值税：

（一）一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不 动产，可以选择适用简易计税方法，按照 5%的征收率计算应 纳税额。

不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关 预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳 税人向机构所在地主管国税机关申报纳税。【政策解读】

二是，前面已经说过，出租不动产应在不动产所在地纳税。当增值税一般纳税人出租的不动产与其机构所在地不在同一县（市、区）的，则应在不动产所在地预缴税款，回机构所在地申报纳税。增值税一般纳税人出租的不动产与其机构 所在地在同一县（市、区）的，纳税人在机构所在地缴纳的 税款，满足不动产所在地纳税原则。为减轻纳税人的办税负 担，文件规定，在此情况下纳税人不需要预缴，直接在机构 所在地申报缴纳出租不动产的收入，计算纳税即可。

三是，仅就“其他个人（即自然人）”出租不动产业务委托地税代 征，因而除其他个人以外的纳税人出租不动产应预缴的税 款，仍在国税局缴纳。因此，一般纳税人出租不动产，在不 动产所在地国税机关预缴税款，回机构所在地后向主管国税 机关申报纳税。举例说明：

例 1：北京西城区某纳税人为增值税一般纳税人，该纳 税人 2013 年购买了河北一座写字楼用于出租。如果纳税人对出租该不动产业务选择简易计税方法。请问，自 2016 年 5月 1 日起，纳税人出租该写字楼，应如何计算纳税？如何预 缴税款？ 分析：

纳税人机构所在地在北京西城区，不动产在河北，不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区），因此纳 税人应向不动产所在地预缴税款。纳税人为增值税一般纳税 人，不是自然人，纳税人出租不动产，则应向不动产所在地主管国税机关预缴税款。纳税人选择简易计税方法后，按照规定，应以收取的租金按照 5%的征收率计算应纳税额，向不 动产所在地主管国税机关预缴税款，而后回机构所在地，以 同样的计税方法向主管国税机关申报纳税。例 2：

北京西城区某纳税人为增值税一般纳税人，该纳 税人 2013 年购买了西城区两层写字楼用于出租，其中一层 自用，另一层出租。如果纳税人对出租该不动产业务实行简 易计税方法。请问，自 2016 年 5 月 1 日起，纳税人出租该 写字楼，应如何计算纳税？如何预缴税款？ 分析：

纳税人机构所在地在北京西城区，不动产也在北 京西城区，不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区），因此纳税人不需要预缴税款。纳税人以收取的租金按照 5%的征收率计算应纳税额，向机构所在地主管国税机关申报纳 税即可。

（二）一般纳税人出租其 2016 年 5 月 1 日后取得的不动 产，适用一般计税方法计税。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照 3％的预征率向不动产所在地主管国税机关预 缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。

一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产适 用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。【政策解读】

本款明确了一般纳税人出租不动产适用一般计税方法的相关政策规定。

一是，此处将预征率定为 3%，比小规模纳 税人的征收率 5%小。主要考虑是，税负测算显示，增值税纳 税人适用一般计算方法出租不动产，税负较原来营业税是降 低的。出租不动产原属于营业税下的“服务业—租赁”，营 业税税率为 5%。为避免在不动产所在地产生多预缴的税款，因而对于纳税人适用一般计算方法出租不动产的，在不动产 所在地的预征率定为 3%，低于5%原营业税税率。二是，纳 税地点问题，前面已经讲过，出租不动产应在不动产所在地 纳税。当增值税一般纳税人出租的不动产与其机构所在地不 在同一县（市、区）的，则应在不动产所在地预缴税款，回 机构所在地申报纳税。增值税一般纳税人出租的不动产与其 机构所在地在同一县（市、区）的，为减轻纳税人的办税负 担，则纳税人不需要预缴，直接在申报期申报缴纳出租不动 产的收入，计算纳税即可。

三是，委托地税代征的出租业务 仅为“其他个人（即自然人）”出租不动产业务，除其他个 人以外的纳税人，也就是单位和个体工商户出租不动产，仍在国税局预缴税款，回机构所在地后向主管国税机关申报纳税。

四是，增值税一般纳税人出租改革前取得的不动产，也 可以适用一般计算法，按照该条规定计算预缴税款或应纳 税额。也就是说，过渡政策给予纳税人自由选择权，对于改 革前取得的不动产，纳税人可以自行选择简易计税办法，或 者一般计税方法，纳税人可根据自身实际情况，做出最有于 企业的选择。同样举例说明更为清晰： 例 3：

北京西城区某纳税人为增值税一般纳税人，该纳 税人 2016 年 6 月购入河北一座写字楼用于出租。请问，自2016 年 7 月 1 日起，纳税人出租该写字楼，应如何计算纳税？ 如何预缴税款？ 分析：

纳税人机构所在地在北京西城区，不动产在河北，不动产所在地与机构所在地不在同一县（市 区），因此纳税 人应向不动产所在地预缴税款。纳税人为增值税一般纳税 人，其出租不动产，应向不动产所在地主管国税机关预缴税 款。在此题中，增值税一般纳税人出租营改增试点后取得的 不动产，应适用一般计税方法，则应以收取的租金按照 3%的预征率计算应预缴税额，向不动产所在地，河北的国税机 关预缴税款，而后回机构所在地，按照销项税额减去进项税 额的方法计算应纳税额，向主管税务机关申报纳税。例 4：接例3，如果纳税人购买的是北京西城区一层写字楼用于出租，请问，自 2016 年 5 月 1 日起，纳税人出租 该写字楼，应如何计算纳税？如何预缴税款？ 分析：

纳税人机构所在地在北京西城区，不动产也在北 京西城区，不动产所在地与机构所在地在同一县（市 区），因此纳税人不需要预缴税款。增值税一般纳税人出租改革后 取得的不动产，适用一般计税方法。即应按照销项减去进项 的方法计算应纳税额，向主管国税机关申报纳税。

第四条 小规模纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳 增值税：

（一）单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户 出租住房），按照 5%的征收率计算应纳税额。个体工商户出 租住房，按照 5%的征收率减按 1.5%计算应纳税额。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关 预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳 税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（二）其他个人出租不动产（不含住房），按照 5%的征收 率计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。

其他个人出租住房，按照5%的征收率减按 1.5%计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。【政策解读】

本条明确了小规模纳税人出租不动产的相关政策规定。

三是，36 号文件规定“个人出租住房，应按照 5%的征收率 减按 1.5%计算应纳税额”。个人包括个体工商户和其他个人。因此，在第一款小规模纳税人中“单位和个体工商户”出租 不动产业务中，需要排除括号内的内容，即个体工商户出租 住房。接着，这款中接着明确，个体工商户出租住房，按照 5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

四是，出租不动产应在 不动产所在地纳税，当单位和个体工商户出租的不动产与其 机构所在地不在同一县（市、区）的，则应在不动产所在地 预缴税款，回机构所在地申报纳税。单位和个体工商户出租 的不动产与其机构所在地在同一县（市、区）的，为减轻纳税人的办税负担，则纳税人不需要预缴，直接申报纳税即可。

五是，前已叙及，不动产范围远大于住房。个人减按 1.5% 计算应纳税额政策仅针对“住房”，因此，在第二款规定中，分其他个人出租不动产（不含住房），和其他个人出租住房 两部分来规定。前已提到，其他个人出租不动产，由地税代 征。因此第二款中规定，其他个人出租不动产，包括住房，都向不动产所在地主管地税机关申报纳税。还是来看看例子：

例 5：北京市西城区某个体工商户 2013 年购买河南商铺 一套，一直用于出租。请问，自 2016年 5 月 1 日起，纳税 人出租该商铺，应如何计算纳税？如何预缴税款？ 分析：个体工商户机构所在地在北京西城区，不动产在 河南，不动产所在地与机构所在地不在同一县（市 区），因 此纳税人应向不动产所在地预缴增值税。纳税人为个体工商 户，不是自然人，应向不动产所在地主管国税机关预缴增值 税。在此题中，纳税人出租商铺，不是住房，按照规定应以 收取的租金按照 5%的征收率计算应预缴税额，向不动产所在 地，河南的国税机关预缴税款，而后回机构所在地，按照同 样的计税方法，向主管国税机关申报纳税。

例 6：接例 5，如果该个体工商户购买的是河南的住房 一套（住房登记在该个体工商户名下），自 2016 年 5 月 1 日起，纳税人出租该住房，应如何计算纳税？如何预缴税款？ 分析：同上，该个体工商户应以收取的租金减按照 1.5% 征收率计算应预缴税额，向不动产所在地，河南的国税机关 预缴税款，而后回机构所在地，按照同样的计税方法，向主 管国税机关申报纳税。

例 7：张三为北京市居民，2013 年购买河南商铺一套，一直用于出租。请问，自 2016 年 5 月 1 日起，张三出租该 商铺，应如何计算纳税？如何预缴税款？ 分析：《试点实施办法》明确，“其他个人出租不动产” 委托地方税务局代为征收。自然人出租不动产，应向不动产 所在地主管地税机关申报纳税。在此题中，纳税人出租商铺，不是住房，按照规定应以收取的租金按照 5%的征收率计算应 纳税额，向不动产所在地，河南的地税机关申报纳税。例 8：接例 7，如果张三购买的是河南的住房一套，自 2016 年 5 月 1 日起，张三出租该住房，应如何计算纳税？如 何预缴税款？

分析：因张三出租的是住房，个人出租住房可以按照 5% 的征收率减按1.5%计算应纳税额，因此，张三应以收取的租 金，按照 5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，向不动产所 在地，河南的地税机关申报纳税。

第五条 纳税人出租的不动产所在地与其机构所在地在

同一直辖市或计划单列市但不在同一县（市、区）的，由直 辖市或计划单列市国家税务局决定是否在不动产所在地预 缴税款。【政策解读】

本条明确了预缴税款的特殊规定。一是，本条中纳税人，不包括其他个人。原因是其他个人出租不动产，不需要预缴 税款，直接在不动产所在地申报纳税即可。二是，纳税人所 出租的不动产，与其机构所在地不在同一县（市、区）的，需要在不动产所在地预缴税款，回机构所在地申报缴纳。三 是，为减轻纳税人负担，减少办税环节，对于不动产所在地 与其机构所在地不在同一县（市、区）但在同一直辖市或计 划单列市的，可由直辖市或计划单列市国家税务局决定是否 需要预缴税款。注意，只能是直辖市或计划单列市内能进行 特殊处理。

第六条 纳税人出租不动产，按照本办法规定需要预缴 税款的，应在取得租金的次月纳税申报期或不动产所在地主 管国税机关核定的纳税期限预缴税款。【政策解读】

本条明确了出租不动产业务的纳税申报期。

预缴税款的时间，也可以由不动产所在地主管国税机关 核定。《试点实施办法》第四十七条规定，增值税的纳税期 限分别为1 日、3 日、5 日、10日、15 日、1 个月或者1 个 季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人 应纳税额的大小分别核定。以 1 个季度为纳税期限的规定适 用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用 社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按 照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以 1 个月或者1个季度为 1 个纳税期的，自期满之日起 15 日内申报纳税； 以 1 日、3 日、5 日、10日或者 15 日为1 个纳税期的，自期 满之日起 5 日内预缴税款，于次月1 日起 15日内申报纳税 并结清上月应纳税款。主管国税机关可按照该规定核定纳税 人出租不动产的纳税期限。第七条 预缴税款的计算

（一）纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，按 照以下公式计算应预缴税款： 应预缴税款＝含税销售额÷（1+11%）×3%

（二）纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的，除 个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款：

应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%

（三）个体工商户出租住房，按照以下公式计算应预缴 税款： 应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5% 【政策解读】 本条明确了预缴税款的计算方法。一是，本条中“纳税人”仍不包括其他个人。二是，纳税人出租不动产适用一般 计税方法计税的，适用税率为 11%，并按照3%预征率预征，因此，应预缴税款＝含税销售额÷（1+11%）×3%；简易计 税方法征收率为 5%，按照 5%征收率预征，因此，应预缴税 款＝含税销售额÷（1+5%）×5%；个人出租住房，减按1.5% 计算应纳税额，因此个体工商户出租住房，应预缴税款＝含 税销售额÷（1+5%）×1.5%。此计算方法较销售不动产管理 办法中的预缴税款计算方法更为准确，主要原因是：国税部 门信息系统已经实现联网，在国税局预缴税款时，纳税人通过填写《增值税预缴税款表》，可向不动产所在地主管国税机关报告其是否属于一般纳税人，是否按照一般计税方法计 税，相关的信息、表格数据，经过信息系统开发，可以传递 到其机构所在地主管国税机关，因此可以采取更为准确的方 法计算预缴税款。举例进行计算的详细说明：

例 9：北京市西城区某纳税人（增值税一般纳税人）2013 年购买河南商铺10 套，全部用于出租。每月租金收入 20 万

元。请问，自 2016年 5 月 1 日起，纳税人出租该商铺，应 如何计算预缴税款？ 分析：纳税人机构所在地在北京西城区，不动产在河南，不动产所在地与机构所在地不在同一县（市 区），因此纳税 人应向不动产所在地国税预缴税款。该纳税人为增值税一般 纳税人，如果纳税人选择一般计税方法，按照本条第一款的 规定，预缴税款=20÷（1+11%）×3%=0.54 万元。

如果纳税人选择简易计税方法，则按照本条第二款的规 定，预缴税款=20÷（1+5%）×5%=0.95 万元。

例10：接例 9，如果纳税人为个体工商户，购买的不是 商铺，而是河南的住房一套（住房登记在该个体工商户名 下），每月租金 3.5 万元，自2016 年 5 月 1 日起，纳税人出 租该住房，应如何计算预缴税款？

分析：同上，《试点过渡政策的规定》规定，个人出租住房，按照 5%的征收率减按 1.5%计算应纳税额。按照本条 第三款的规定，此题中，个体工商户应以收取的租金减按 1.5%征收率计算应预缴税额。预缴税款=3.5÷（1+5%）×1.5%=0.05 万元。第八条 其他个人出租不动产，按照以下公式计算应纳 税款：

（一）出租住房： 应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5%

（二）出租非住房： 应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×5% 【政策解读】

本条对其他个人出租不动产的应纳税额计算进行了明确。一是，前已叙及，其他个人出租不动产，不需要预缴，直接在不动产所在地地税机关申报纳税。二是，《试点过渡 政策的规定》规定，个人出租住房，按照 5%的征收率减按 1.5%计算应纳税额。因此，其他个人出租不动产，应区分住 房和非住房，分别适用不同公式计算应纳税额。如果其他个 人出租的是住房，则应将租金转换为不含税价后，按 1.5%计算应纳税额；如果其他个人出租的是非住房，则应将租金转换为不含税价后，按 5%计算应纳税额。其他个人出租不动产，统一按照 5%征收率对含税价格进行换算。举例说明：

例 11：张三为北京居民，拥有北京东城区住房三套，其 将两套住房出租，每月租金合计达 3.3 万元，张三应如何计 算应纳税额？应向哪里的税务机关申报纳税？ 分析：张三为个人，个人出租不动产业务，由地方税务 部门代为征收。个人出租住房，可以依 5%的征收率减按1.5% 计算应纳税额。则按照本条的规定，应纳税款＝3.3÷（1+5%）×1.5%=0.05 万元。张三应向住房所在地的主管地税机关，即北京东城区的地税机关申报纳税 0.05 万元。例 12：接例 11，如果张三出租的不是住房，而是商铺，商铺也在北京市东城区。假设每月租金仍为 3.3 万元，张三 应如何计算应纳税额？应向哪里的税务机关申报纳税？

分析：同上，张三为个人，个人出租不动产业务，由地 方税务部门代为征收。个人出租不动产（不含住房），直接 按照 5%的征收率计算应纳税额。则按照本条的规定，应纳税 款＝3.3÷（1+5%）×5%=0.16万元。张三应向商铺所在地的 主管地税机关，即北京东城区的地税机关申报纳税 0.16万 元。

第九条 单位和个体工商户出租不动产，按照本办法规

定向不动产所在地主管国税机关预缴税款时，应填写《增值 税预缴税款表》。【政策解读】

本条是对预缴税款的操作规定。

一是，本条中仅针对“单位和个体工商户”，不包括“其他个人”，因为其他个人出租 不动产，不需要预缴税款。

二是，单位和个体工商户在不动 产所在地主管国税机关预缴税款时，需要填写《增值税预缴 税款表》“预征项目和栏次”中的第三行“出租不动产”。《增 值税预缴税款表》中还需要填写纳税人名称、纳税人识别号 等信息。我们已经在税收征管信息系统中进行开发，纳税人 填报的《增值税预缴税款表》录入信息系统后，可在各地区 信息实现互换，后续可以通过纳税人识别号，统一查询纳税 人在异地出租不动产、提供建筑服务（纳税人异地提供建筑 服务，也需要预缴税款，也需要填报《增值税预缴税款表》）的详细信息，便于主管税务机关后续跟踪检查。通过《增值 税预缴税款表》，我们可以实现纳税人异地经营业务的信息 传递，全面掌握纳税人的经营信息。

第十条 单位和个体工商户出租不动产，向不动产所在 地主管国税机关预缴的增值税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合 法有效凭证。【政策解读】

区分纳税人身份，是一般纳税人还是小规模纳税人，区 分不动产的取得时间，是改革前取得还是改革后取得，还区 分不动产是否是住房，我们分别来举几个例子，全流程分析 纳税人提供不动产经营租赁服务如何缴纳增值税。

例 13：北京海淀区某纳税人为增值税一般纳税人，该纳 税人 2013 年购买了天津商铺一层用于出租，购买时价格为500 万元，取得《不动产销售统一发票》。纳税人每月收到的租金为 10万元。假设该纳税人 2016 年 5 月份其他业务的增值税应纳税额为 25 万元。请问，2016 年 6 月申报期，纳税人应如何计算 5 月所属期的增值税应纳税额？应如何申报纳 税？ 分析：

（一）假设该纳税人对出租商铺业务选择简易计税方法计税

根据规定，纳税人出租与机构所在地不在同一县（市 区）的不动产，需在不动产所在地预缴税款，则该纳税人应 在天津国税部门预缴的税款为：

预缴税款=10÷（1+5%）×5%=0.48万元。纳税人取得天津国税部门开具的完税凭证。纳税人回机构所在地后，计算 5 月份的增值税应纳税额： 应纳税额=10÷（1+5%）×5%（出租业务）+25（其他业务）=25.48万元。

纳税人 6 月 15日前向主管国税机关申报 5 月份应纳税额25.48 万元，同时以完税凭证为合法有效凭证，扣减已经在天津预缴的 0.48万元，即纳税人应缴纳增值税 25 万元。

（二）假设该纳税人对出租商铺业务选择一般计税方法 计税

同上，纳税人出租与机构所在地不在同一县（市 区）的不动产，需在不动产所在地预缴税款，该纳税人应在天津 国税部门预缴的税款为： 预缴税款=10÷（1+11%）×3%=0.27 万元。

纳税人取得天津国税部门开具的完税凭证。纳税人回机构所在地后，计算 5 月份的增值税应纳税额： 应纳税额=10÷（1+11%）×11%（出租务）+25（其他业务）=25.99万元。

由于纳税人在 2013年购买不动产，2016 年 5 月，则没 有相应的不动产进项税额抵扣。纳税人 6 月 15日前向主管国税机关申报 5 月份应纳税额25.99 万元，同时以完税凭证为合法有效凭证，扣减已经在天津预缴的 0.27万元，即纳税人应缴纳增值税 25.72 万 元。例 14：与例 13类似，但纳税人出租的不动产为改革后 取得的不动产。北京海淀区某纳税人 2016年 5 月 1 日购买了天津商铺一层用于出租，购买时价格为 555 万元，取得增值税专用发票，注明增值税款 55 万元。纳税人立即将该商 铺出租，每月租金为 10 万元，自2016 年 5 月开始收取租金。

假设该纳税人 2016年 5 月份其他业务的增值税应纳税额为25 万元。请问，2016 年 6 月申报期，纳税人应如何计算 5 月所属期的增值税应纳税额？应如何申报纳税？ 分析：

（一）假设该纳税人为增值税一般纳税人 增值税一般纳税人出租改革后取得的不动产，适用一般计税方法，其应在天津国税部门预缴税款：

预缴税款=10÷（1+11%）×3%=0.27万元。纳税人取得天津国税部门开具的完税凭证。纳税人回机构所在地后，计算 5 月份的增值税应纳税额： 应纳税额=10÷（1+11%）×11%（出租业务）—55×60%（购入不动产分两年抵扣，购进当月抵扣 60%）+25（其他业 务）=-7.01 万元。纳税人 5 月份的增值税留抵税额为 7.01 万元，可留待以后纳税期继续抵扣。同时，纳税人在天津预缴的 0.27 万 元税款，也可以结转下期继续抵减。

（二）假设该纳税人为增值税小规模纳税人 增值税小规模纳税人出租改革后取得的不动产，仍适用简易计税方法，其应在天津国税部门预缴税款： 预缴税款=10÷（1+5%）×5%=0.48 万元。纳税人取得天津国税部门开具的完税凭证。纳税人回机构所在地后，计算 5 月份的增值税应纳税额： 应纳税额=10÷（1+5%）×5%（出租业务）+25（其他业务）=25.48万元。纳税人 6 月 15日前向主管国税机关申报 5 月份应纳税额25.48 万元，同时以完税凭证为合法有效凭证，扣减已经在天津预缴的 0.48万元，即纳税人应缴纳增值税 25 万元。例 15：

张三零售店为个体工商户，位于北京市西城区，张三零售店名下拥有北京东城区住宅三套，购于 2012 年，一直用于出租。月租金 3.5 万元。2016 年 8 月，该个体工商户其他业务的销售额 4.5 万元。纳税人8 月份应如何计算纳 税？

分析：

（一）假设纳税人需要预缴税款 纳税人出租与机构所在地不在同一县（市 区）不动产，需要在不动产所在地预缴税款。个人出租住房按照 5%征收率 减按 1.5%计算应纳税额。按照规定，该个体工商户需在北京 东城区预缴税款：

预缴税款=3.5÷（1+5%）×1.5%=0.05万元。纳税人取得东城国税部门开具的完税凭证。

该纳税人 8月份应纳税额=3.5÷（1+5%）×1.5%（出租住房）+4.5÷（1+3%）×3%（其他业务）=0.18万元。

该个体工商户应在 9 月 15 日前向主管国税机关申报8月份应纳税额 0.18万元，同时以完税凭证为合法有效凭证，扣减已经在东城预缴的 0.05 万元，即纳税人应缴纳增值税0.13 万元。

（二）假设纳税人不需要预缴税款 假设北京市国税局决定，北京市纳税人出租北京市内的不动产，不需要预缴税款，直接在机构所在地申报纳税。则该个体工商户 9 月 15 日前直接向主管国税机关申报8 月份应纳税额 0.181万元。

该纳税人 8月份应纳税额=3.5÷（1+5%）×1.5%（出租住房）+4.5÷（1+3%）×3%（其他业务）=0.18万元。

十一条规定是关于发票的问题，由《增值税发 票开具和使用有关问题》进行解读。第十三条 纳税人出租不动产，按照本办法规定应向不 动产所在地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超 过 6 个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照 《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。纳税人出租不动产，未按照本办法规定缴纳税款的，由

主管税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相 关规定进行处理。【政策解读】

此条为罚则，纳税人未按照规定申报缴纳税款，需承担相应的法律责任。

第五篇：营改增政策

财政部 国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问》

摘录

营改增是一项重要的结构性减税措施。根据规范税制、合理负担的原则，通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，无论在上海还是其他地区，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。

改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；

试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；

现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；

原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。

试点纳税人在非试点地区从事经营活动就地缴纳营业税的，允许其在计算增值税时予以抵减。

《营业税改征增值税试点方案》摘录

一、指导思想和基本原则

（一）指导思想。

建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。

（二）基本原则。

2.规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。

二、改革试点的主要内容

（二）改革试点的主要税制安排。

1．税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

2．计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

3．计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

（三）改革试点期间过渡性政策安排。

1．税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。3．跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

4．增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》摘录

第二章 应税服务

第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

第三章 税率和征收率

第十二条 增值税税率：

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（二）提供交通运输业服务，税率为11%。

（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。

（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

第三节 简易计税方法

第三十条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

（五）有形动产租赁服务。

有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。

2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定

(三)销售额。1．试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

2．试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

（4）国家税务总局规定的其他凭证。

附件3《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》摘录

（四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

营改增文件解读要点

一、明确营改增的立法目的：

改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。

二、明确营改增试点的范围： 试点行业是：4+6+1 四大运输业：

交通运输业（海陆空和管道），铁路和航天除外 六个现代服务业： 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

其中：有形动产租赁服务，是税务总局部根据租赁业发展的现状，对有形动产租赁服务中的创新交易形式做出的新定义和界定，并列为现代服务业。应税服务的交易行为分为融资租赁、经营性租赁

一个金融保险业：

三类经主管部门批准的融资租赁公司从事的有形动产租赁服务和经主管部门门批准的信息技术服务中的金融支付服务。

三类融资租赁公司和金融支付服务是金融保险业

三、销售额的确定: 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

三类公司原适用的营业税差额征税政策可以延续；融资租赁公司销售额的确定方法仍按2003年财税字16号文的规定办理。差额即为销售额。

四、即征即退及计征方法 经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。试点纳税人通过融资租赁公司采用融资租赁方式取得动产，承租人分别从供应商和融资租赁公司取得应税货物和应税服务的增值税票。如果两个附加按17%不税率征收，税负加重部分不能即增即退，增值税部分即增即退计入收入缴纳所得税，融资租赁公司的的实际税负能与原来持平就不错了。

五、对传统租赁服务是重大利好| 文件所指的有形动产租赁服务中的有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁，是税务部门对三类公司以外的其他单位做的有形动产租赁服务的分类新定义及计征办法。此次营改增对动产租赁服务公司是重大利好，融资租赁公司应转抓住这一机遇为传统的设备租赁公司实现规模采购，连锁化经营提供融资租赁服务。

http://www.xiexiebang.com/Infor/Detail/72266

文号： 沪财税[2013]52号

发文单位： 上海市财政局 上海市国家税务局 上海市地方税务局 发文日期： 2013-10-18 关于认真做好2013年本市“营改增”试点过渡性财政扶持工作的通知

各区县财政局、税务局，市财政监督局，市税务局各直属分局：

根据《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》（沪财税〔2012〕5号）有关规定，结合贯彻落实全国范围实施营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点推进工作的有关要求，按照“新老衔接、优化程序、完善机制、逐步淡出”的原则，2013年本市将在基本保留原财政扶持政策框架并对实施操作规定作适当优化完善的基础上，继续实施本市“营改增”试点过渡性财政扶持政策，并视国家关于全国范围推进“营改增”试点的总体进程安排情况，适时调整本市“营改增”试点过渡性财政扶持政策。现就认真做好2013年本市“营改增”试点财政扶持工作的有关事项通知如下：

一、财政扶持政策的适用范围

凡已纳入“营改增”试点范围，并在2013年1月至12月期间，按照“营改增”试点政策规定缴纳的增值税比按照原营业税政策规定计算的营业税确实有所增加的本市区域内的试点企业，属于本市“营改增”试点过渡性财政扶持政策实施的适用范围，可按本通知规定申请办理2013财政扶持资金申报。

二、试点企业税负增加额的计算方法

（一）试点企业税负增加额计算公式为：税负增加额=∑（应税服务增值税实际缴纳税额－按原营业税规定还原计算应缴纳的营业税应纳税额）×（1+教育费附加率+河道维护费征收比例+城建税率）－应税服务增值税实际退税额

（二）应税服务增值税实际退税额为试点企业按当年主管税务机关审批核定的退税额，包括出口退税额、即征即退税额和其他退税额。

（三）试点纳税人兼营不同应税服务项目的，应根据不同应税服务项目的税负增减情况，合并计算整体税负增加额。

三、财政扶持资金的分担机制

市级集中税收征管企业和市级税收委托征管企业中的试点企业财政扶持资金，由市级财政全额承担。

税收属地征管企业中的试点企业财政扶持资金，由市和区（县）财政按现行体制分别承担。

四、本市财税部门的职责分工

（一）各区县税务局主要负责受理本区县税收属地征管企业和市级税收委托征管企业中的试点企业申报的财政扶持资金申请，市税务局直属分局负责受理市级集中税收征管企业中的试点企业申报的财政扶持资金申请，并分别对各自受理的试点企业申报资料进行汇总和初步审核。

（二）市税务局主要负责按月跟踪监测试点企业税负变化情况，加强对各区县税务局和市直属税务分局的工作指导，及时协调处理财政扶持政策实施过程中出现的各种涉税问题，相关事项纳入日常税收监控工作。

（三）各区县财政局主要负责对本区县税务分局受理的初审资料进行终审，及时向市财政局报送终审结果和市级财政承担资金的拨款申请，并按国库集中支付管理办法及时拨付市、区县两级承担的财政扶持资金。

（四）市财政局主要负责对市税务直属分局受理的初审资料进行终审，并按国库集中支付管理办法及时拨付财政扶持资金，根据区县财政局报送的终审报告和拨款申请，向区县财政局核拨市级财政承担的财政扶持资金。

五、财政扶持政策实施的操作流程

自2013年起，本市“营改增”试点过渡性财政扶持资金原则上实行按年据实审核拨付，财政扶持资金申请、审核和拨付的具体实施操作流程如下：

（一）财政扶持资金的申请

凡符合条件的试点企业，可在2014年1月31日之前向主管税务机关报送加盖公章的下列申报、申请资料：

1.《营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请/审核表》；

2．《营业税改征增值税试点企业税负变化申报表》；

3．《营业税改征增值税试点企业税负变化申报表》附列资料（1）《营业税营业额减除项目计算表》、附列资料（2）《营业税营业额还原减除项目明细表》；

4．还原减除项目申报说明并附减除凭证复印件；

5．工商营业执照复印件；

6．税务登记证复印件；

7．增值税申报表、附列资料以及附表复印件；

8．增值税、城建税、教育费附加及河道维护费等税费缴纳凭证复印件；

9．应交税金－应交增值税明细账复印件；

10．财税部门要求报送的其他相关资料。

试点企业报送的上述纸质资料均须加盖公章并按以上顺序号装订成册，其中资料1、2、3需同步报送电子文档。

试点企业除报送上述2013财政扶持资金申报资料外，应当同时向财税部门递交“营改增”试点企业财政扶持资金申请承诺书，对提供资料的真实性、可靠性和完整性作出郑重承诺。财税部门核实企业书面承诺的内容如与实际情况不一致的，将按现行财税法规的有关规定处理。

（二）财政扶持资金的审核

1．各区县税务部门（或市税务局直属分局）收到试点企业报送的上述财政扶持资金申报资料后，对试点企业申报资料进行汇总和初步审核，并在资料申报时限终了后15个工作日内将《关于2013营改增试点企业税负变化情况初审结果的汇总说明》、《2013营改增试点企业税负变化情况的初审说明》、《2013营改增试点企业税负变化申报汇总统计表》以及试点企业填报的申报资料送交同级财政部门（市税务局直属分局将有关审核汇总资料报送至市财政局）。

2．各区县财政局收到同级税务部门送交的相关申报资料后，应在20个工作日内完成申报资料的终审工作，并将审核结果汇总后向市财政局上报终审报告和财政扶持资金拨款申请。同时，附报《2013营改增试点税负增加企业财政扶持资金（分户）汇总表》和《营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请/审核表》。

（三）财政扶持资金的拨付

本市财政部门对符合条件的试点企业2013的税负增加额给予全额拨付财政扶持资金。

市财政局收到各区县财政局上报的企业财政扶持资金终审报告和拨款申请后，按国库集中支付管理要求及时将市级财政承担资金核拨至区县财政局；收到市税务局直属分局报送的试点企业财政扶持资金申报资料并经审核后，按国库集中支付管理要求及时办理财政扶持资金的拨付手续。

各区县财政局收到市财政局核拨资金后，应及时办理试点企业财政扶持资金的拨付手续，并对区县承担部分列区县相关支出。

六、落实财政扶持政策的具体工作要求

继续实施可以有效平衡试点企业税负的本市“营改增”试点过渡性财政扶持政策，是确保国家税制改革试点顺利平稳有序推进的一项重要财政保障举措。各级财税部门要高度重视，认真对待，明确工作职责，细化工作要求，落实工作措施，协调安排专门职能部门有序组织实施，确保本市过渡性财政扶持政策真正落实到位。

（一）加强宣传服务，强化辅导培训。各级财税部门要主动为试点企业提供有针对性的财税政策解读服务，要采用各种形式加强宣传辅导，切实帮助试点企业理解掌握“营改增”试点过渡性财政扶持政策内容、办理申报的相关程序和其他应注意事项，必要时，可组织申报专题培训，帮助试点企业妥善解决申报过程中遇到的问题。

（二）规范操作程序，加强审核管理。各区县财税部门要建立科学规范的工作机制，要根据本区县的实际情况统筹协调安排实施申报审核工作，必要时，可以采用财税部门联合会审的方式，加强协调配合，做好工作衔接，规范操作流程，及时报送相关资料。

（三）加强监督检查，防范管理风险。各区县财税部门应加强对申请受理、审核拨付等关键环节的监督管理，强化责任，必要时可组织实施试点企业“营改增”试点财税政策执行情况的专项检查，切实保障财政扶持资金使用的有效性、规范性和安全性。

（四）认真做好总结，按时报送报告。各区县财政部门要按本通知的有关工作要求，于2014年4月30日之前完成2013财政扶持资金审核拨付和总结报告工作。审核拨付工作结束以后，要认真做好审核拨付情况的分析评估工作，审核拨付工作的总结报告以书面文件形式报送市财政局。

特此通知。

附件：1．《营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请/审核表》；

2．《营业税改征增值税试点企业税负变化申报表》；

3．《营业税改征增值税试点企业税负变化申报表》附列资料（1）《营业税营业额减除项目计算表》；

4．《营业税改征增值税试点企业税负变化申报表》附列资料（2）《营业税营业额还原减除项目明细表》。

上海市财政局

上海市国家税务局

上海市地方税务局

2013年10月18日