财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知

第一篇：财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知

财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知

财税[2002]12号

2002-01-09财政部 国家税务总局

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局新疆生产建设兵团财务局:

经国务院批准，从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10%提高到13%。请遵照执行。

财政部 国家税务总局

二○○○年一月九日

第二篇：关于提高农产品进项抵扣率对税收的影响的几点思

关于提高农产品进项抵扣率对税收的影响的几点思考

日期：2009-04-13 作者：罗南军 李岩 余国安 来源：沙洋县国税局 【选择字号：大 中 小】

国家为鼓励发展农产品加工行业，对农业产品进行加工转化，在税收上进行了倾斜，将农产品进项抵扣税率由 10% 提高到 13%，这项政策的实施，对促进产业结构的调整，推动农村经济发展起到积极作用，但是，该政策在执行过程中也出现了一些新情况、新问题，对税收也产生了一定的负面影响，需要进行探讨。

一、存在的主要问题

1、对增值税的影响

购进农产品准予抵扣的进项税额，按照买价和 13% 的扣除率计算，根据国家现行的税收政策规定，增值税一般纳税人在收购农产品时，按实际买价 13% 抵扣率计进项税额，而经营农产品企业的销项税额是按不含税销售额 13% 的税率计算的，这样，产品销售的增值部分几乎没有，如果按照《增值税条例》的计税方法计税，销项税额减进项税额，如果在增值比例小于或等于 13% 的情况下，应纳税额将小于或等于“ 0 ”，也就是说，根据税收政策，如果是一般纳税人企业，就是无税可交。例如：企业以 100 元的价格购入某农产品，其进项税额为 13 元。（100*13%），企业以 110 元的含税价格销售该产品，销项税额为 12.65（110/1.13*13%）。很明显，销项减进项是负数，不仅没有税交，而且还要“倒挂”。通过调查，现行的农产品经营企业都是简单加工的低附加值企业，基本上属于微利企业，甚至是亏损企业。这样，销项小，进项大，就形成了大额的增值税留抵税额，因此，提高农产品进项抵扣率后对增值税的影响很大。

2、对所得税的影响

现行农产品经营企业大多数是微利企业，都是以量取胜，产品薄利多销。增值税是价外税，其计算的进项税是不直接进入企业成本的，也就是说农产品经营企业外购的买价中其中只有 87% 的部分进入了成本，还有 13% 作为进项税额抵扣了，成本是进项税额是此长彼消的关系，进项数量越大，留抵越多。国家提高农产品进项抵扣率后，形成了大额的留抵税额，但成本又降低了 3 个百分点，导致企业利润大幅增长，形成了所得税的增长，而增值税的留抵税额国家现行政策规定只能冲抵以后的销项税额，而不退还。但按照所得税法的有关规定，留抵税额到了终了后，应转出并入利润计证所得税，据实征收，如实申报缴纳，这就形成了矛盾。该抵扣的却无法抵扣，反而还要申报所得税，使很多农产品企业对税收政策的不理解，甚至是误解，税务部门只有执行政策，却无法解决，出现这一新情况、新问题给税收征管工作带来了一定的难度，也给税收政策提出了新课题，需要进一步探讨和研究。

3、对税收清算的影响

据对湖北沙洋县部分农产品企业的调查，农产品经营企业 2004 年 12 月 31 日的增值税申报情况为例进行剖析，沙洋县银通棉花有限公司是一家棉花加工企业，年销售额 5000 万元左右，其当年留抵 163。7万元。另外湖北巨星粮油有限公司是一家菜籽、稻谷收购加工企业，年销售 10000 万元。其当年留抵 181 万元。据对湖北沙洋县棉花加工企业进行测算，以 2003 年的市场数据为准，正常情况下，每 1000 元的销售收入，就形成了 7 元左右的增值税留抵税额。增值税的大额留抵在资产负债表中“应交税金”栏目中用负数反映的，作为对负债项目的冲减，实际上这部分留抵税款，现行政策规定，国家不会退还，是一种“虚资产”，不能真实地反映企业的真实财务状况，对外部报表也是“名不符实”，盈利也是“徒有虚名”。同是，也给税务部门年终增值税和所得税汇清算缴带来难度，特别是企业注销时的税收清算工作影响很大。

4、对公平税负的影响

农产品经营企业虽然经营的产品是一样的，但是，一般纳税人和小规模纳税人税负差别很大，影响公平竞争。一般纳税人销项税是 13%。可以抵扣税也是 13%，二者相抵，税负几乎为“ 0 ”。甚至是负数，而小规模纳税人加工行业是按销售额的 6% 申报的，如从事农副产品加工的行业，棉花和粮食加工厂，规模越大，税负越低，规模越小税负越高。因为规模大的经批准办成了一般纳税人，几呼没有什么税可交，钻了国家税收政策的空子，可以合理避税，而小规模纳税人则按销售额的 4%，加工行业按 6% 交税，利润都没有那样高，根本无法承担这个税负。据对湖北省沙洋县 50 多家米厂的调查研究发现：以前没有办一般纳税人时，每年小则交税 3 万元，多则 5 万元。而办成一般纳税人后，财务健全了，税负反而轻了，一年只有几千元税，有的甚至无税交了，合理避税。而规模小的每年少说也要交 3 多万元的税收，这样，形成了同行业之间的税负明显不公，不利于市场经济的公平竞争。

二、存在问题的原因

存在上述问题的原因很多，笔者认为主要有以下几方面：

一是税收政策设计不科学。国家在设计农产品税收政策时，缺乏科学性。进项税与销项税税基不一致，出现增值不缴税的政策问题。目前，从表面上看农产品经营及加工行业进、销项税的税率都是 13%，但由于计提进项税按含税价，计提销项税按不含税价，造成了税基口径不同，致使进项税额大于销项税额，因此，税收政策设计的缺陷是对税收影响很大。

二是制度不完善。各地没有建立健全完善的管理制度，对进项抵扣把关不严格。企业没有严格按要求一户一称，一户一票开票，而是先打白条，后汇总填开，使有的企业擅自扩大抵扣范围，有的企业在开具农产品收购发票时擅自提高购进价格，或增加购进数量，扩大抵扣金额，多抵增值税，有的假开收购发票，代替销售发票作扣税凭证使用。有的在购买生产原料时，不索取增值税专用发票等等情况影响留抵税增多。同时，税务机关在检查验收审核时把关不严格。因为收购企业的用发量大，核实审核难度大。

三是企业纳税意识较差。农产品经营企业的主要负责人和财务人员都是家族企业，文化水平不高，依法纳税的意识淡薄，把追求利润的最大化作为企业的第一目标，一有机会便千方百计在税收上钻空子，打国家税收的主意，偷逃国家税款。

四是查处打击不力。在日常检查工作中，增值税专用发票的检查往往是每次税收检查的重点，而农产品收购发票却往往被忽视，使得收购发票在管理使用中存在的问题不能及时发现。税务人员在检查收购企业发票，发现企业发票开据不规范，填写不全等有违章行为，有偷逃税的嫌疑，也只是提出整改意见，没有进行查处，致使有的企业得寸进尺，没有受到教育。

三、解决问题办法

针对上述问题，如何加以改进和完善，笔者建议从几下方面加以改进和完善。

1、修改完善税收法规。近年来，由于在税收实际工作中，各地遇到了一些新情况、新问题，国家经常出台一些新的有关增值税的新政策，而我们仍沿用的法规还是多年前的“暂行”条例，有些条款已很落后，不适应新时期税收征收管理工作的要求，需要改进和完善，现行的农产品增值税抵扣政策违背了增值税的设计原理，形成了增值不缴税的“怪圈”。建议国家对现行的农产品增值税抵扣政策进行修改。对收购的初级农产品也按不含税价计提进项税额。建议修改《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条有关购进免税农产品准予抵扣进项税额的计算公式，采用不含税价格计提农产品进项税额，= 收购价格/（1+ 抵扣率），避免因增值税进销项税额计税依据不统一出现的进项税额大于销项税额的问题。

2、调整修改税收政策。为了不再出现大量的留扣税额，一是仍沿用以前的 10% 的抵扣率，国家同时出台先征后返的政策，按一定和程序进行申报、按一定权限进行审核审批。二是完善税负率控制法，按平均“税负率”征收。这类企业的销售一般都要向对方开具增值税专用发票，销项税额漏洞小，且容易通过发票各联次比对、异地协查等手段查实，主要漏洞是进项税额抵扣不实，在普遍调查的基础上，根据不同企业的加工能力、技术水平，测算出一个比较合理的消耗率弹性范围，以此控制企业的税收负担水平，凡税负在此弹性范围内的，就视为正常。同时结合税收日常稽核、增值税纳税评估，及时掌握企业的税负水平，对税负明显偏低的，按总局《增值税日常稽查实施办法》的规定进行处理。这样可以在很大程度上解决农业产品收购凭证开具不实，虚抵进项税额的问题，解决税负不公的问题。

3、加大对收购发票的控管力度。一方面规范发票管理。企业每月在扎账前必须将开具的农产品收购发票的存根联、入库单、出库单、仓库保管账报主管税务机关审核，审查合格后，由税务机关出具“企业购进免税农产品开具农产品收购发票准予抵扣明细证明单”，证明单上要求逐笔注明企业开具的农产品收购发票的票号、份数、金额、税额和准予抵扣的进项税额，企业凭此证明单和原始凭证记账抵扣，税务机关对审查不合格的农产品收购发票一律不予批准抵扣。另一方面严格审核。对企业申报的农产品进项税必须按收购对象提供“自产农产品”相关证明（可由销货人所在村组出具证明）；对疑问户必须坚持先查验后抵扣的制度；对连续负申报或税负较低且无正当理由的可限期更正并实行收购凭证由征收机关代管监开。

4、加大违章处罚力度。国税机关对此类企业要采取严查重罚措施，对经营者不按规定使用发票的行为，对生产经营企业未按规定取得发票和申报进项税额抵扣的行为，除按规定追缴税款外，在“征管法”规定的幅度内从重处罚，增加其违法成本，并警示其他有违法，坚决不让“老实人吃亏，滑稽人讨好”，同时，还要还要设立“曝光台”进行曝光，使偷逃税者“偷鸡不成把蚀米”，财富和信誉“两败俱伤”，得不尚失。

第三篇：财政部 国家税务总局 关于固定资产进项

财政部 国家税务总局 关于固定资产进项税额抵扣问题的通知

财税[2009]113号

2009-10-08 20:07

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务总局、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局：

增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。

《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。

以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

财政部 国家税务总局

二○○九年九月九日

关注：311-390

第四篇：财政部国家税务总局财务税(2011)年78号

财政部 国家税务总局

关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知

财税[2011]78号

成文日期：2011-09-06

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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，北京、西藏、宁夏、青海省（区、市）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局:

经国务院批准，现对高校学生公寓和食堂的有关税收政策通知如下：

一、对高校学生公寓免征房产税。

二、对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。

三、对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。

四、对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。

五、本通知所述“高校学生公寓”，是指为高校学生提供住宿服务，按照国家规定的收费标准收取住宿费的学生公寓。

“高校学生食堂”是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》（中华人民共和国教育部令第14号）管理的高校学生食堂。

六、本通知执行时间自2011年1月1日至2012年12月31日，2011年1月1日至文到之日已征的应予免征的房产税、印花税和营业税税款，分别从纳税人以后应纳的房产税、印花税和营业税税额中抵减或者予以退税。《财政部 国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知》（财税[2009]155号）到期废止。

财政部 国家税务总局

二O一一年九月六日

第五篇：财政部 国家税务总局关于推广税控收款机有关税收政策的通知

财政部 国家税务总局关于推广税控收款机有关税收政策的通知 财税〔2004〕167号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为加快税控收款机的推行工作，减轻纳税人购进使用税控收款机的负担，现将有关纳税人购进使用税控收款机的税收优惠政策通知如下：

一、增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额（以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准），准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。

二、增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：

价款

可抵免税额=-----×17%

1+17%

当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。

三、税控收款机购置费用达到固定资产标准的，应按固定资产管理，其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳所得税前扣除；达不到固定资产标准的，购置费用可在所得税前一次性扣除。

四、上述优惠政策自2004年12月1日起执行。凡2004年12月1日以后（含当日）购置的符合国家标准并按《国家税务总局 财政部 信息产业部 国家质量监督检验检疫总局关于推广应用税控收款机加强税源监控的通知》（国税发〔2004〕44号）的规定，通过选型招标中标的税控收款机适用上述优惠政策。

五、金融税控收款机的有关税收政策另行制定。