实际利率法在商业银行存款业务中的应用（5篇可选）

第一篇：实际利率法在商业银行存款业务中的应用

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实际利率法在商业银行存款业务中的应用 作者：孟艳琼

来源：《财会通讯》2010年第08期

第二篇：商业银行存款业务法律制度

商业银行存款业务法律制度

存款业务法律制度

一、存款概述

（一）存款的概念

存款是商业银行等具有存款业务经营资格的金融机构接受客户存入资金，并在存款人支取存款时支付存款本息的一种信用业务。它是银行最主要、最基本的负债业务。存款也指指客户（存款人）在其商业银行帐户上存入的货币资金。客户在商业银行的存款，事实上是与银行形成一种存款合同关系。

（二）存款的种类

1、储蓄存款、单位存款。

在中国的金融法律中，按照存款人身份的不同将存款划分为储蓄与单位存款（对公存款）两大部分。单位存款是指企业、事业、机关、部队和社会团体等单位在金融机构办理的人民币存款。在单位存款业务中，允许存款人在银行开立帐户，并且可以申请使用支票，办理托收等业务。这个帐户一般被称为往来帐户。储蓄存款主要针对的是个人，他们将货币存入银行，银行开具存折作为凭证，储户凭存折支取存款的本金和利息。储蓄客户一般不能开立支票。

2、本币存款、外币存款。

这是按存款币种的不同所作的分类。

3、活期存款、定期存款、个人通知存款等。

这是按存款的稳定性不同，所作的分类。活期存款：这是客户可随时存取，不限定存期的存款。定期存款：这是客户事先约定有偿还期的存款。定期存款中的定期储蓄存款按存期细分，可分为三个月、六个月、一年、两年、三年、五年等期限，利率根据期限长短而高低不等。个人通知存款是一种不约定存期、支取时需提前通知银行、约定支取日期和金额方能支取的存款。个人通知存款不论存期多长，按存款人提前通知支取存款的期限长短，分为一天通知和七天通知两种，存款利息也仅按一天通知和七天通知两种利率标准进行结算。个人通知存款最低起存、支取金额均为5万元人民币。存款人需一次存入，可一次或分次支取。通知存款利率一天0.88%；七天1.485%。

（三）存款法律规范

我国目前没有统一的存款管理法。有关存款的法律规范有：《民法通则》、《商业银行法》、《储蓄管理条例》（1992年12月11日国务院令第107号发布）、《关于执行〈储蓄管理条例〉的若干规定》（1993年1月12日中国人民银行发布）、《人民币利率管理规定》（1999年3月2日中国人民银行发布）、《人民币单位存款管理办法》（1997年11月15日中国人民银行发布）、《个人存款账户实名制规定》（2000年3月20日国务院发布）、《最高人民法院关于审理存单纠纷案件的若干规定》（法释［1997］8号）等。

二、存款合同

（一）存款合同特征

1、存款合同属于格式合同。

2、存款合同一旦成立，存款所有权就不属于存款人，而是属于银行。

3、银行无主动还债的义务。

4、银行根据存款人的书面命令，在营业时间内还款。

5、存款合同是实践合同。

6、存款合同是有偿合同。

7、银行以自己的信用作为还款保证。

8、存款合同是无名合同。

（二）存款合同中银行的义务

存款合同中银行的义务包括法定义务和附随义务。附随义务是指当事人依诚实信用原则，为保护契约双方人身、财产安全所应负担的通知、协助、保护、保密、忠实等义务。一些学者则认为，附随义务是法律无明文规定，当事人亦无明确约定，但为维护对方当事人的利益，并依社会的一般交易观念，当事人应负担的义务。《合同法》第六十条第二款规定“当事人应当遵循诚实信用原则，根据合同的性质、目的和交易习惯履行通知、协助、保密等义务。”

1、对存款人身份的审查义务。

2、对存单、存折的审查义务。

3、银行对存款人的安全保障义务。就银行存款合同而言，银行应注重对存款人人身、财产的安全保障。《侵权责任法》第三十七条：宾馆、商场、银行、车站、娱乐场所等公共场所的管理人或者群众性活动的组织者，未尽到安全保障义务，造成他人损害的，应当承担侵权责任。

4、银行的告知义务。告知义务又称通知义务，是指银行负有对涉及存款人利益的重大事项的通知义务。按照我国《合同法》、《商业银行法》及《储蓄管理条例》等的规定，银行的告知义务的具体情形应包括以下几种：（1）存款合同缔约时，应就存款合同有关条款的具体含义告知存款人。银行作为专业金融机构，对于关乎储户切身利益的内部业务规定，负有告知储户的义务。如银行未向储户履行告知义务，当双方对于储蓄合同相关内容的理解产生分歧时，应当按照一般社会生活常识和普遍认知对合同相关内容作出解释，不能片面依照银行内部业务规定解释合同内容。（2）银行应告知存款人营业时间。（3）银行应告知存款人存款利率的变动情况。（4）其他依据诚实信用原则应当履行的附随义务。

5、银行对存款人的保密义务。

《商业银行法》第二十九条第一款：“商业银行办理个人储蓄存款业务，应当遵循存款自愿、取款自由、存款有息、为存款人保密的原则。” 《商业银行法》第二十九条第二款：对个人储蓄存款，商业银行有权拒绝任何单位或者个人查询、冻结、扣划，但法律另有规定的除外。第三十条：对单位存款，商业银行有权拒绝任何单位或者个人查询，但法律、行政法规另有规定的除外；有权拒绝任何单位或者个人冻结、扣划，但法律另有规定的除外。

6、银行对存款人的保证支付义务

《商业银行法》第三十三条规定：“商业银行应当保证存款本金和利息的支付，不得拖延、拒绝支付存款本金和利息。”

（三）银行违反存款合同的归责原则

《合同法》第107条规定：“当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任”。在我国《合同法》中，严格责任规定在总则中，过错责任规定在分则中。严格责任是一般规定，过错责任是对于例外情况的补充。只有在法律有特别规定的时候，才可以适用过错责任，其他情况下一律适用于严格责任。存款合同为无名合同，没有具体规定在《合同法》分则中。

《合同法》124条规定：本法分则或者其他法律没有明文规定的合同，适用本法总则的规定，并可以参照本法分则或者其他法律最相类似的规定。因此对于违反存款合同义务的归责原则，如果适用合同法总则的规定，应适用严格责任原则。既使参照与其最为相似的借款合同的相关规定，也应适用严格责任原则。

2000年10月，最高人民法院副院长李国光在《当前民事审判工作中亟待明确的法律政策问题——在全国民事审判工作会议上的讲话》中指出：“人民法院应当坚持依法维护储蓄机构信用，保护存款人合法权益，按照严格责任原则，准确认定储蓄机构的责任承担。”

《合同法》第120条规定：当事人双方都违反合同的，应当各自承担相应的责任。

王永胜诉中国银行股份有限公司南京河西支行储蓄存款合同纠纷案

【裁判摘要】

犯罪分子利用商业银行对其自助柜员机管理、维护上的疏漏，通过在自助银行网点门口刷卡处安装读卡器、在柜员机上部安装摄像装置的方式，窃取储户借记卡的卡号、信息及密码，复制假的借记卡，将储户借记卡账户内的钱款支取、消费的，应当认定商业银行没有为在其自助柜员机办理交易的储户提供必要的安全、保密的环境，构成违约。储户诉讼请求商业银行按照储蓄存款合同承担支付责任，商业银行以储户借记卡内的资金短少是由于犯罪行为所致，不应由其承担民事责任为由进行抗辩的，对其抗辩主张人民法院不予支持。

三、金融实名制研究

（一）金融实名制的概念

金融实名制就是要求个人或法人在与金融机构的金融往来中，使用真实姓名进行金融活动的一项制度。

（二）实行金融实名制的意义

1、有利于从源头上遏制贪污受贿、偷逃骗税、金融诈骗、洗钱等违法犯罪活动，促进社会信用体系建设和反洗钱工作开展，维护正常的经济金融秩序。

2、是有利于金融机构健全内部控制机制，降低经营风险。

3、是有利于切实保护存款人利益。

（三）国际经验

目前全世界有91个国家和地区都已实施金融实名制。国外金融实名制在要求存款人使用真实姓名的同时，还赋予每个人一个独一无二的号码。欧洲国家称之为社会信用号，美国称之为社会保障号。美国在20世纪二三十年代开始实行实名制。每个美国公民都有一个社会保障号。个人在银行开户、申请工作、支取工资、租房、纳税等，都要出示和登记这个社会保障号。根据美国《银行保密法》，金融机构对超过1万美元的现金交易必须报告。在亚洲，韩国、日本、新加坡等国及我国香港、台湾地区均已实行金融实名制。1993年8月12日，韩国总统金泳三以总统紧急命令的方式，突然宣布实行金融实名制。其内容包括：从总统紧急命令发布之日起，一切金融交易、存取款必须以实名进行。没有按实名开户的金融财产必须在“命令”发布之日起的两个月内更改为实名，更改的同时对过去偷税部分要补缴；改为实名的金融达到一定数额，要接受资金来源调查。超过两个月改为实名的假名、借名存款60%要交公，并视其超过的时间长短课以不同比例的滞纳金税。金大中继任总统之后，继续推行了这一制度，并授权金融监督委员会在对银行监督检查过程中，发现假名、借名账户时，无论数量多少，可在3年之内进行追查，除交罚金外，还要追究法律责任。超过3年无人认领的假名、借名账户一律上缴国库。金融实名制对韩国的社会经济产生了深远影响。

（四）我国的金融实名制

1、有关立法

2000年3月20日国务院发布《个人存款账户实名制规定》（下称《规定》），以行政法规的形式正式确立个人银行账户实名制度。该规定共十二条，自2000年4月1日起施行。2003年，中国人民银行发布《人民币银行结算账户管理办法》，以部门规章形式进一步明确单位银行账户实名制。2006年10月31日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十四次会议通过《反洗钱法》，以国家法律形式确立了金融实名制。第十六条规定：“金融机构应当按照规定建立客户身份识别制度。金融机构在与客户建立业务关系或者为客户提供规定金额以上的现金汇款、现钞兑换、票据兑付等一次性金融服务时，应当要求客户出示真实有效的身份证件或者其他身份证明文件，进行核对并登记。客户由他人代理办理业务的，金融机构应当同时对代理人和被代理人的身份证件或者其他身份证明文件进行核对并登记。与客户建立人身保险、信托等业务关系，合同的受益人不是客户本人的，金融机构还应当对受益人的身份证件或者其他身份证明文件进行核对并登记。金融机构不得为身份不明的客户提供服务或者与其进行交易，不得为客户开立匿名账户或者假名账户。”

2、《个人存款账户实名制规定》有关内容

（1）实名的概念

《规定》第五条第一款：本规定所称实名，是指符合法律、行政法规和国家有关规定的身份证件上使用的姓名。

（2）实名证件

《规定》第五条第二款：“下列身份证件为实名证件：

（一）居住在境内的中国公民，为居民身份证或者临时居民身份证；

（二）居住在境内的16周岁以下的中国公民，为户口簿；

（三）中国人民解放军军人，为军人身份证件；中国人民武装警察，为武装警察身份证件；

（四）香港、澳门居民，为港澳居民往来内地通行证；台湾居民，为台湾居民来往大陆通行证或者其他有效旅行证件；

（五）外国公民，为护照。”

《关于〈个人存款账户实名制规定〉施行后有关问题处置意见的通知》（银发［2000］126号）

一、关于实名身份证件

（一）居住在境内的16周岁以上的中国公民，在有关金融机构开立个人存款账户或在原账户上办理第一笔存款时，其实名身份证件除居民身份证或者临时居民身份证外，还包括户口簿、护照。……

三、其他有关问题的说明

（一）学生证、机动车驾驶证、介绍信以及法定身份证件的复印件不能作为实名证件使用。

（3）在金融机构开立个人存款账户的法定要求

《规定》第七条：在金融机构开立个人存款账户的，金融机构应当要求其出示本人身份证件，进行核对，并登记其身份证件上的姓名和号码。代理他人在金融机构开立个人存款账户的，金融机构应当要求其出示被代理人和代理人的身份证件，进行核对，并登记被代理人和代理人的身份证件上的姓名和号码。不出示本人身份证件或者不使用本人身份证件上的姓名的，金融机构不得为其开立个人存款账户。

（4）《规定》的不足

《规定》第十条：本规定施行前，已经在金融机构开立的个人存款账户，按照本规定施行前国家有关规定执行；本规定施行后，在原账户办理第一笔个人存款时，原账户没有使用实名的，应当依照本规定使用实名。

3、完善我国金融实名制的思考

（1）落实金融账户实名制、建立统一的社会信用代码制度。中国拟2015年启用公民社会信用统一代码制：每人有唯一信用统一代码。

（2）限制现金的使用，实现支付手段的票据化、电子化。

（3）制定《金融机构保密法》。

（4）借鉴国外的相关制度，建立、健全公职人员的家庭财产申报制度。家庭财产申报制度结合金融实名制，形成预防经济犯罪的两道防火墙，有效阻断非法收入通过银行转为合法收入的途径。

四、储蓄存款合同研究

（一）储蓄存款合同的概念

储蓄存款合同是指个人将人民币或外币存入储蓄机构，储蓄机构根据存款人的请求支付本金和利息的合同。实务中，储蓄机构开具的存单、存折或其他储蓄凭证均为储蓄存款合同的表现形式。

（二）银行对存单、存折的审查义务

银行对存单、存折的审查是其合同默示义务。问题的关键是，银行对此应尽到何种审查义务?形式审查还是实质审查?形式审查，即从存单、存折表面形式上来判断真假。实质审查即实质判断存单、存折的真假。现行的法律法规及中国人民银行的规章对此问题均无涉及。实践中，银行方面认为其对存折或存单的审查仅仅是形式审查。我认为，银行对存折存单真实性的审查应是一种实质审查，而不是形式审查，银行应对自己签发的存单或存折应尽到绝对的审查义务。以假存单或存折对外付款的行为不应该消灭银行依据真实的存款合同关系所应负的付款付息义务。

2012年8月7日，广东省高级人民法院民二庭有关负责人专门就当前社会关注的克隆卡民事纠纷中涉及的热点问题回答了记者的提问。

记者：法院是如何确定克隆卡民事案件中的责任的 ? 答：银行未识别克隆卡，应当承担不少于50％的责任，当然，如果持卡人对卡被伪造有过错的，银行可以减轻责任。

（三）银行对身份证件的审查义务

在我国，除了密码之外，身份证件代替签名成为银行鉴别存款人身份的主要方式。而对身份证件的审查又有形式审查、实质审查两种方式。

1、形式审查、实质审查的概念

形式审查，即审查身份证件所用材料和记载的内容在表面上是否符合身份证件管理部门的规定及身份证件的姓名与存单存折上的姓名是否一致。实质审查即审查身份证件的真假以及是否与持证人一致。银行对身份证件的审查应是形式审查还是实质审查 ?

2、有关规定

中国人民银行《支付结算办法》第十七条规定“银行以善意且符合规定和正常操作程序审查，对伪造、变造的票据和结算凭证上的签章以及需要交验的个人有效身份证件，未发现异常而支付金额的，对出票人或付款人不再承担受委托付款的责任，对持票人或收款人不再承担付款的责任。”

中国人民银行《关于储蓄存单、存折更换手续有关问题的批复》

银复（1999）44号（1999年3月2日）

中国人民银行上海分行：

“……储蓄机构对储户提供的身份证明只进行形式审查，即审查身份证明所用材料和记载的内容在表面上是否符合身份证明管理部门的规定。储蓄机构不负有鉴别身份证明真伪的责任。”

根据上述规定，银行没有向发证机关查对身份证明的权利和义务，国内的发证机关亦没有期限答复储蓄机构查询身份证件信函的义务，因此银行在办理储蓄业务时应当履行的是形式上的审查义务。

2000年11月14日颁布的《最高人民法院关于审理票据纠纷案件若干问题的规定》第69条规定：“付款人或者代理付款人未能识别出伪造、变造的票据或者身份证件而错误付款，属于票据法第五十七条规定的重大过失，给持票人造成损失的，应当依法承担民事责任。付款人或者代理付款人承担责任后有权向伪造者、变造者依法追偿。”根据上述司法解释，商业银行在办理票据业务时，对身份证件、票据、以及印章的审核负有实质性审核的义务，即负有审查真假的义务。

3、银行对身份证件的审查义务取决于身份证件的种类

在储蓄存款业务中银行应对身份证件进行形式审查还是实质审查一直以来都颇有争议。我认为银行对身份证件的审查义务取决于身份证件的种类：

（1）银行对第二代居民身份证负有实质审查义务。

在2007年6月29日，联网核查公民身份信息系统建成运行，全国各银行业金融机构都加入到了这个系统。银行机构可以通过登录联网核查系统，做到方便、快捷地验证客户出示的居民身份证信息的真实性。修订后的《居民身份证法》于2012年1月1日开始实施。修订后的《居民身份证法》规定，依照《中华人民共和国居民身份证条例》领取的居民身份证（即一代证），自2013年1月1日起停止使用。

第二代身份证在技术上有了质的飞跃，内置数字防伪系统，采用密码技术防止身份证芯片内存的数据信息非法写入或篡改，从而有效防止身份证件被伪造、变造。通过专用的第二代身份证读卡机具，银行等金融机构可以直接读取存储在芯片中的居民身份信息，从而验证身份证的真伪。

（2）银行对其他身份证件的审查只负有有形式审查义务

其他身份证件包括：军人身份证件；武装警察身份证件；港澳居民往来内地通行证；台湾居民来往大陆通行证或者其他有效旅行证件；外国公民的护照等。根据《中国人民银行营业管理部关于规范军人和武装警察开立个人银行账户有关事项的通知》，从2013年7月1日起，军人和武装警察均应使用居民身份证开立银行账户。

4、银行在以下储蓄业务中应审查身份证件：

（1）开立账户。《个人存款账户实名制规定》第七条对此明确规定。

（2）提供现金汇款、现钞兑换、票据兑付等一次性大额金融服务。

2007年6月21日，中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会和中国保险监督管理委员会制定、发布《金融机构客户身份识别和客户身份资料及交易记录保存管理办法》。《办法》第七条：政策性银行、商业银行、农村合作银行、城市信用合作社、农村信用合作社等金融机构和从事汇兑业务的机构，在以开立账户等方式与客户建立业务关系，为不在本机构开立账户的客户提供现金汇款、现钞兑换、票据兑付等一次性金融服务且交易金额单笔人民币1万元以上或者外币等值1000 美元以上的，应当识别客户身份，了解实际控制客户的自然人和交易的实际受益人，核对客户的有效身份证件或者其他身份证明文件，登记客户身份基本信息，并留存有效身份证件或者其他身份证明文件的复印件或者影印件。

（3）大额现金存取业务。

《办法》第八条：商业银行、农村合作银行、城市信用合作社、农村信用合作社等金融机构为自然人客户办理人民币单笔5万元以上或者外币等值1万美元以上现金存取业务的，应当核对客户的有效身份证件或者其他身份证明文件。1997年9月1日，中国人民银行发布《中国人民银行关于加强金融机构个人存取款业务管理的通知》（银发[1997]363号）。《通知》规定：办理个人存取款业务的金融机构对一日一次性从储蓄账户提取现金5万元(不含5万元)以上的，储蓄机构柜台人员必须要求取款人提供有效身份证件，并经储蓄机构负责人审核后予以支付。其中一次性提取现金20万元(含20万元)以上的，要求取款人必须至少提前1天以电话等方式预约，以便银行准备现金。中国人民银行在2000年12月14日作出银办函[2000]816号《关于个人存取款业务管理有关问题的批复》，对银发[1997]363号通知中关于审核含义不清的问题予以了明确，即“审核是指取款人提供的身份证件姓名是否与存单、存折姓名一致”。

（4）提前支取

《关于执行〈储蓄管理条例〉的若干规定》（下称《若干规定》）第三十四条：储户支取未到期的定期储蓄存款，必须持存单和本人居民身份证明（居民身份证、户口簿、军人证，外籍储户凭护照、居住证）办理。代他人支取未到期定期存款的，代支取人还必须出具其居民身份证明。办理提前支取手续，出具其它身份证明无效，特殊情况的处理，可由储蓄机构业务主管部门自定。《若干规定》第三十五条：储蓄机构对于储户要求提前支取定期存款，在具备上述第三十四条条件下，验证存单开户人姓名与证件姓名一致后，即可支付该笔未到期定期存款。

（5）挂失 《若干规定》第三十七条：储户的存单、存折如有遗失，必须立即持本人居民身份证明，并提供姓名、存款时间、种类、金额、帐号及住址等有关情况，书面向原储蓄机构正式声明挂失止付。储蓄机构在确认该笔存款未被支取的前提下，方可受理挂失手续。挂失七天后，储户需与储蓄机构约定时间，办理补领新存单（折）或支取存款手续。如储户本人不能前往办理，可委托他人代为办理挂失手续，但被委托人要出示其身份证明。如储户不能办理书面挂失手续，而用电话、电报、信函挂失，则必须在挂失五天之内补办书面挂失手续，否则挂失不再有效。若存款在挂失前或挂失失效后已被他人支取，储蓄机构不负责任。

《中国人民银行关于办理存单挂失手续有关问题的复函》(1997年11月7日，银函[1997]520号)：储户遗失存单后，委托他人代为办理挂失手续只限于代为办理挂失申请手续。挂失申请手续办理完毕后，储户必须亲自到储蓄机构办理补领新存单(折)或支取存款手续。

（四）密码

1、密码的概念及特点

密码是随着电子商务的迅速发展而出现的新的交易手段。一般认为，密码相当于纸面交易中的签名，故名“电子签名”，此种认识系学术界之通说。《电子签名法》（2004年8月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过）第二条规定：本法所称电子签名，是指数据电文中以电子形式所含、所附用于识别签名人身份并表明签名人认可其中内容的数据。本法所称数据电文，是指以电子、光学、磁或者类似手段生成、发送、接收或者储存的信息。密码具有私有性、唯一性、秘密性等特点。

2、密码基本功能及法律效力

由密码私有性、唯一性、秘密性等特点决定，密码的使用表明对交易者身份的鉴别及对交易内容的确认，从而起到数字签名（电子签名）的功能。密码的使用效力规则——本人行为原则。所谓本人行为原则，是指只要客观上在个人电子银行交易中使用了私人密码，如无免责事由，则视为交易者本人使用私人密码从事了交易行为，本人对此交易应承担相应的责任。在使用密码作为身份鉴别的场合，银行的义务在于确认临柜客户提供的密码与存款人预设的密码相符合，在密码一致的情况下银行遵从指示对外付款，视为银行义务履行完毕。

《银行卡业务管理办法》[银发（1999）17号]第五十二条规定：“发卡银行的义务：……

（六）发卡银行应当在有关卡的章程或使用说明中向持卡人说明密码的重要性及丢失的责任。”

《中国工商银行借记卡章程》（2012年6月18日起正式施行）第七条第一款：申请借记卡必须设定密码。持卡人使用借记卡办理消费结算、取款、转账汇款等业务须凭密码进行。凡使用密码进行的交易，发卡银行均视为持卡人本人所为。依据密码等电子信息办理的各类交易所产生的电子信息记录均为该项交易的有效凭据。第二款：持卡人须妥善保管借记卡和密码。因持卡人保管不当而造成的损失，发卡银行不承担责任。第三款：借记卡只限经发卡银行批准的持卡人本人使用。持卡人委托他人代为办理业务的，须符合发卡银行相关业务的代办规定。但在下列情形下，本人行为原则不予适用：（1）私人密码使用涉及的软件密级程度过低；（2）失窃、失密后及时向银行挂失。（3）操作系统受到黑客攻击。

《电子银行业务管理办法》(中国银行业监督管理委员会令2006年第5号)第八十九条第一款规定：“金融机构在提供电子银行服务时，因电子银行系统存在安全隐患、金融机构内部违规操作和其他非客户原因等造成损失的，金融机构应当承担相应责任。”第八十九条第二款规定：“因客户有意泄漏交易密码，或者未按照服务协议尽到应尽的安全防范与保密义务造成损失的，金融机构可以根据服务协议的约定免于承担相应责任，但法律法规另有规定的除外。”

广东省高级人民法院答记者问

记者：社会上有种说法称“银行卡不设置密码反而更有利”，因为一旦设置密码，银行就有可能把责任都推给持卡人。这种说法准确吗 ?法院是如何确定克隆卡民事案件中的责任的 ? 答：对设置了密码的银行卡，持卡人对密码的泄露没有过错的，对银行卡账户内资金损失一般不承担责任。持卡人用卡不规范足以导致密码泄露的，一般应当在50%的范围内承担责任。对于未设密码的银行卡被伪造后交易的，发卡行如办卡过程中履行了不设定密码后果和风险的提示义务，持卡人在不超过卡内资金损失50%的范围内承担责任。

3、密码挂失

所谓密码挂失，是指储户因遗忘密码而导致无法在银行取款时，通过对密码办理挂失手续进行确权的一种救济方式。2011年3月，包括央行、银监会、发改委在内的三部委联合下发《关于银行业金融机构免除部分服务收费的通知》，要求各大银行自7月1日起免除人民币个人账户的11类34项收费，其中包括开户、销户的手续费，工资卡医保卡等特殊种类卡的年费，密码重置费等。

（五）信用卡签名

按照国际惯例，使用信用卡交易时仅需凭借签名确认就能完成消费。这一方式在进入我国时，由于消费习惯的不同而受到了抵制，因此国内的信用卡给持卡人提供了仅凭签名、仅凭密码和凭借密码+签名三种方式。在凭“签名”进行信用卡交易时，特约商户对持卡人消费的签名审查义务是实质审查还是一般形式审查 ? 中国人民银行《银行卡联网联合业务规范》【银发(2001)76号】第三章3.3节c项规定：“持卡人将银行卡交特约商户收银员；特约商户收银员在POS上刷卡，输入交易金额，要求持卡人通过密码键盘输入6位个人密码，如发卡行不要求输入密码的，由收银员直接按确认键。交易成功，打印交易单据，收银员核对单据上打印交易账号和卡号是否相符后交持卡人签名确认，并对信用卡交易核对签名与卡片背面签名是否一致后，将银行卡、签购单回单联等交持卡人；交易不成功，收银员应就提示向持卡人解释。”

问题在于，对于这个“一致”的理解，目前不同的法院有不同的判断。代表性的观点：成都市中级人民法院在示范案例说明中指出：特约商户收银员对持信用卡消费者的刷卡消费签名笔迹负有形式上的一般审查核对义务，只需核对持卡人在POS机消费凭证上的签名与信用卡背面预留的签名是否一致，其核对的内容仅为汉字拼音是否相同，文字是否相同，书写形态是否大致相符。

五、关于审理存单纠纷案件的司法解释

（一）存单纠纷案件法律适用的学说

关于存单纠纷案件的法律适用，我国有适用适用票据法说，合同法说，银行法说等学说。票据法说：《美国统一商法典—商业票据》中规定存单为存款证，是流通票据的一种。由于存单在性质上属于合同凭证，其是表明存款人与金融机构之间存款关系的重要证据，因此，我国司法解释一方面采用了合同法说观点。由于存款业务是金融机构的主要业务，所以对该类案件的审理也应适用《商业银行法》等的相关规定，因此，我国司法解释另一方面也采用了银行法说观点。

（二）关于审理存单纠纷案件的司法解释

1997年11月25日，最高人民法院审判委员会第946次会议通过《最高人民法院关于审理存单纠纷案件的若干规定》（法释［1997］8号）。《若干规定》第一条：“存单纠纷案件的范围

（一）存单持有人以存单为重要证据向人民法院提起诉讼的纠纷案件；

（二）当事人以进帐单、对帐单、存款合同等凭证为主要证据向人民法院提起诉讼的纠纷案件；

（三）金融机构向人民法院起诉要求确认存单、进帐单、对帐单、存款合同等凭证无效的纠纷案件；

（四）以存单为表现形式的借贷纠纷案件。”

《若干规定》第五条：对一般存单纠纷案件的认定和处理

“

（一）认定。当事人以存单或进帐单、对帐单、存款合同等凭证为主要证据向人民法院提起诉讼的存单纠纷案件和金融机构向人民法院提起的确认存单或进帐单、对帐单、存款合同等凭证无效的存单纠纷案件，为一般存单纠纷案件。”

“

（二）处理。人民法院在审理一般存单纠纷案件中，除应审查存单、进帐单、对帐单、存款合同等凭证的真实性外，还应审查持有人与金融机构间存款关系的真实性，并以存单、进帐单、对帐单、存款合同等凭证的真实性以及存款关系的真实性为依据，作出正确处理。”

“

1、持有人以上述真实凭证为证据提起诉讼的，金融机构应当对持有人与金融机构间是否存在存款关系负举证责任。如金融机构有充分证据证明持有人未向金融机构交付上述凭证所记载的款项的，人民法院应当认定持有人与金融机构间不存在存款关系，并判决驳回原告的诉讼请求。”

“

2、持有人以上述真实凭证为证据提起诉讼的，如金融机构不能提供证明存款关系不真实的证据，或仅以金融机构底单的记载内容与上述凭证记载内容不符为由进行抗辩的，人民法院应认定持有人与金融机构间存款关系成立，金融机构应当承担兑付款项的义务。”

第三篇：在实际应用中

A1、在实际应用中，统计的含义是指统计工作、统计资料与统计学。

2、构成总体总体，必须同时具备同质性、大量性与差异性。

3、要了解某工业企业的文化水平，则总体单位是的每一位职工。4下列属于品质标志的是文化程度。

5、统计工作的基础是统计调查。

6、统计的认识过程是定性认识到定量认识再到定量认识与定性认识相结合。

7、一个总体可以有多个指标

8、某职工月工资为1800员，工资是数量指标

9、统计工作与统计学的关系是统计时间与统计理论

10、对某市工业企业职工的收入情况进行研究，总体是该市全部工业企业的全部职工。

11、统计调查搜集的主要是原始资料，所谓原始资料是指

1．统计调查搜集的主要是原始资料，所谓原始资料是指向调查单位搜集的尚待汇总整理的个体资料 2．统计调查所搜集的资料包括原始资料和次级资料两种，原始资料与次级资料关系是次级资料是从原始资料过渡来的

3．统计调查有全面调查和非全面调查之分，它们划分的标志是是否对所有组成总体的单位进行逐一调查

4．全面调查是对构成调查对象的所有单位进行逐一的调查，因此，下述调查中属于全面调查的是对全国的人口进行普查

5．按调查登记的时间是否连续，统计调查可分为连续调查和不连续调查。下述调 查中属于连续调查的是按旬上报钢铁生产量

6．调查单位与报告单位的关系是二者有时是一致的

7．对某省饮食业从业人员的健康状况进行调查，调查对象是该省饮食业的所有从业人员

8对某省饮食从业人员的健康状况进行调查，调查单位是该省饮食业的每一位从业人员

9．我国的统计报表目前大多是全面统计报表

10．统计报表报送周期不同，报表所反映的指标项目有不同的详细程度。一般，周期越短，则报告的指标项目越少

11．对1990年6月30日24时的全国人口进行逐一调查，这是普查

12．抽样调查与典型调查都是非全面调查，二者的根本区别在于选取调查单位的方法不同

13．通过调查鞍钢、武钢等几个大钢铁基地，了解我国钢铁生产的基本状况。这种调查方式是重点调查

14．统计调查可以分为统计报表制度和专门调查，划分的根据是调查的组织方式

15．如果调查对象是全部工业企业，则调查单位是每一工业企业

16．典型调查是从被调查对象中按照调查目的有意识地选取若干具有代表性的单位进行调查

17．全面统计报表是一种报告法的调查方法

18．下列属于专门调查的是普查

19．调查时间是指调查资料所属的时间

20．在统计分析中，需要已婚人口数和未婚人口数指标，则相应的调查标志是婚姻状况

21．下列属一次性调查的是全国实有耕地面积

22．普查是专门组织的一次性全面调查

23．区别重点调查与典型调查的标志是 确定调查单位的标准不同

24．抽样调查和重点调查都是非全面调查，二者的根本区别在于选取的单位方式不同

25．调查对象是指所要调查的总体

26．某市工业企业2006年生产经营成果年报呈报时间规定在2007年1月31日，则调查期限一个月

27．重点调查中重点单位是指标志总量在总体中占有很大比重的单位

28．在生产过程中，对产品的质量检查和控制应该采用抽样调查

29．调查期限是指进行调查登记工作开始到结束的时间

30．下列资料属于原始记录的是个人生产记录

31．人户访问的优点之一是易于进行质量控制和调查较为复杂的项目

32．街头拦截面访的缺点之一是搜集的数据对总体的代表性不强

33．对某市自行车进行普查，调查对象该市所有自行车

34．对某市自行车进行普查，调查单位是该市每一辆自行车

35．对某市自行车进行普查，报告单位是该市每一个拥有自行车的人

36．为了了解职工的业余生活，某市统计局欲对该市职工2006年8月15日至21

日一周的时间安排进行调查。此项调查宜采用抽样调查

37．某市统计局欲对该市职工2006年8月15日至21日一周的时间安排进行调查，调查对象是该市全部职工

38．某市统计局欲对该市职工2006年8月15日至21日一周的时间安排进行调查。要求此项调查在9月底完成。调查时间是8月15日至21日

1．统计分组是统计资料整理中常用的统计方法，它能够区分 D．总体中性质相异的单位

2．统计分组的关键在于确定 D．分组标志和分组界限

3．．按照反映事物属性差异的品质标志进行分组称为按品质标志分组。下述分组中属于这一类的是 B．在校学生按性别分组

4．按数量标志分组的关键是确定 D．组距

5．全国总人龄分为5组，这种分组方法属于 A．简单口按年分组

6对某校学生分别按年级和年龄分组，由此习惯成的分组体系是平行分组体系 8组距数列中的上限一般是指本组变量的最大值

9组距和组数是组距数列中的一对基本要素，当变量的全距一定时，組距和组数有相反的关系 10等距数列和异据数列是組距数列的两种形式，其中等距数列是指各组組距相等的数列。11用离散变量作分组标志时，相邻组的上下限应间断

12某企业职工月工资收入最高者为4260，最低者为2700，据此分为六个组，形成闭口式等距数列，则组距为260 13在组距数列中，对各组的上限与下限进行简单平均，得到的是组中值

14在组距数列中，用组中值代表组内变量值的一般水平，是因为不可能得到组平均数

15在分组时，如遇到某单位的标志值刚好等于相邻两组上下限数值时，一般是将此值归入作为上限的那一组

16将企业按资产总额分组，使用的分组形式为组距式分组 17企业按资产总额分组只能使用组距式分组

18某连续变量数列，其末组为开口组，下限为200，又知其邻组的组中值为170，则末组组中值为230 19统计整理主要是整理原始调查资料

20简单分组与复合分组的主要区别在于各自采用分组标志个数不同 21分配数列包含连个组成要素，既分组和次数

22划分组限时相邻组的上下限如重叠，则预上限相等的标识值计入下一组 23在分配数列中，频数是指各组单位数

24将某地区30各商店按零售额多少分组而编制的分配数列其变量值时各组的零售额 25比较法审查是主要审查数据之间有无矛盾

26静态数列也称时点数列，是反映同一时间条件下总听内部的数量分布

B、1统计学中常用的基本概念有总体、总体单位、标志、变量、指标。2作为统计信息管理机构，统计部门的职能有信息、咨询、监督。3统计的工作过程一般包括统计设计、统计调查、统计整理、统计分析。4总体的基本特征同质性、大量性、差异性。

5统计设计阶段的结果有统计报表制度、统计调查方案、统计分类目录、统计指标体系6当前我国统计的任务是同对国民经济和社会发展情况经行统计调查、对国民经济和社会发展情况进行统计分析、提供统计资料、提供统计咨询意见、实行统计监督。

7统计分析阶段的任务包括分析和评价所掌握的统计资料、认识事物的本事和规律性、对事物未来的发展趋势作出科学的预测。

8在全国人口普查中每一个人是总体单位、全部男性人口数是统计指标、人口的平均年龄是统计指标。

1．非全面调查是仅对一部分调查单位进行调查的调查种类，下列各项中属于非全

面调查的有A．重点调查 B．抽祥调查C．典型调查

2．制定一个周密的统计调查方案，应包括的内容有 A．确定调查目的 B．确定调查对象E．确定调查项目

3．全面统计报表是一种A．全面调查方法 B．报告法调查C．经常性调查方法

4．通过调查鞍钢、首钢、宝钢等几个大钢铁基地来了解我国钢铁的基本状况，这

种调查属于B．重点调查E．非全面调查

5．重点调查是一种B．非全面调查C．就重点单位进行的调查D．可用于经常性调查也可用于一次性调查的调查方法E．能够大致反映总体基本情况的调查方法

6．重点调查的实施条件是 C．重点单位的标志值在总体中占绝大比重D．调查曰的不要求掌握全面数据，只须r解基本状况和发展趋势，调查少数重点单位能满足需要

7．抽样调查的特点包括 A．是一种非全面调查 B．按照随机原则抽选调查单位C．根据样本的资料推断总体的数值

8．统计调查按组织方式的不同可分为 B．专门调查E．统计报表

9．统计调查方案的主要内容有 A．确定调查目的 B．确定调查时间和期限 C．确定调在单位和调查对象和报告单位 D．确定调查项日和调查表E．确定调查的组织计划

10．计算机辅助电话访问（CATI）的优势有 A．能够建立良好的跳问模式 B．能够当场对数据进行审核 D．支持程序问卷的再使用

11．在全国_[业企业普查中全国每一个工业企业是调查单位C．全国每一个工业企业是报告单位 E．每个工业企业的职T人数是变量

12．在工业企业设备调查中 B．T业企业的所有设备是调查对象C．每台设备是调查单位

E．每个工业企业是报告单位

13．下列统汁调查属于非全面调查的有 B．重点调查C．典型调查 D．抽样调查

14．下列哪种调查方式属于面谈访问 D．人户调查 E．街上拦截访问

15．原始记录必须具备的特点是 B．最初性 D．直接性

16．统计台账的特点是A．按时间的顺序对统计资料进行登记B．是一种账册D．随着时间的进程不断循序地汇总或积累资料

C、1统计，是指对某一现象有关的数据的搜集、整理、计算和分析等的活动。（对）2统计学是先于统计工作而发展起来的。（错）

3指标是说明总体特征的，而标志是说明总体单位特征的。（对）4品质标志是不能用数值表示的。（对）

5总体的同质性和总体单位的变异性是进行统计核算的条件（对）6标志的具体表现是在标志名称之后所表明的属性。（错）7对有限总体只能进行全面调查。（错）

8总体的同质性是指总体中的各个单位在所标志上都相同（错）9有限总体是指总体中的单位数量是有限的。（对）

10某工业企业作为总体单位是时，该企业的工业增加值是数量标志，若该企业作为总体，则企业的工业增加值是统计指标。（对）

11总体与总体单位，标志与指标的划分都具有相对性。（对）

1．全面调查是对调查对象的各方面都进行调查。【答案】×

2．我国的人口普查每10年进行一次，因此，它是一种经常性调查方式。【答案】×

3．在统计调查中，调查单位和报告单位有时是一致的。【答案】√

4．调查时间是指开始调查工作的时间【答案】×

5．普查可以得到全面、详细的资料，但花费较大。【答案】√

6．各种调查方式的结合运用，会造成重复劳动，因此不应提倡 【答案】×

7．要想通过非全面调查来取得全面资科，应选用典型调查方法。【答案】×

8．在统计调查中，调查单位与报告单位是不一致的。【答案】×

9．统计报表是按国家有关法规颁布的，是必须履行的义务。故各级领导部门需要统计资料时，都可以通过颁布统计报表来收集。【答案】×

1O．普查可以取得被研究事物总体的全面情况，且不需大量的人力、物力和财力【答案】×

11．抽样调查是非全面调查中最有科学根据的方式方法，因此，它适用于完成任何调查任务。【答案】×

12．全面调查与非全面调查是根据调查结果所取得的资料是否全面来划分的。【答案】×

第三章1．统计分组是统计资料整理中常用的统计方法，它能够区分 D．总体中性质相异的单位

2．统计分组的关键在于确定 D．分组标志和分组界限

3．．按照反映事物属性差异的品质标志进行分组称为按品质标志分组。下述分组中

属于这一类的是 B．在校学生按性别分组 4．按数量标志分组的关键是确定 D．组距

5．全国总人口按年龄分为5组，这种分组方法属于 A．简单分组

第四章

1．统计指标反映的是（）。

A．总体现象的数量特征

C．个体现象的数量特征

【答案】A

2．总量指标（）。

B．总体现象的社会特征

D．个体现象的社会特征

A．能从无限总体中计算出来

B．数值大小与总体的范围无关

C．与数学中的绝对数是一个概念

D．反映一定时间、地点、条件下某种经济现象的总规模或总水平

【答案】D

3．质量指标的表现形式是（）。

A．绝对数 B．绝对数和相对数

C：绝对数和平均数 D．相对数和平均数

【答案】D

4．总量指标按其反映的时间状况不同可分为（）。

A．预计指标和终期指标 B．时点指标和时期指标

C．基期指标和报告期指标 D．先行指标和滞后指标

【答案】B

5．统计指标体系是由（）。

A．若干个相互联系的统计指标组成的整体

B．若干个相互矛盾的指标组成的整体

C．若干个相互联系的数量指标组成的整体

D．若干个相互限制的数量指标组成的整体

【答案】A

第四篇：实际利率法在债券投资金融工具中的实现方式探析

实际利率法在债券投资金融工具中的实现方式探析

作 者：

代锦东 王继军／文 哈尔滨银行计划财务部

新会计准则的实施，金融工具的转换工作是所有金融行业面临的难题，既要实现系统改造，又要与新会计准则接轨，是很繁重及复杂的工作。现就债券投资业务中实际利率法的应用问题做如下分析。

掌握货币时间价值的计算是实际利率法应用的前提

以往的债券投资业务的会计处理大多采用直线法对溢价、折价进行摊销，对利息按照金融企业会计制度的规定按照票面利率计算的利息收入进入损益。而实际利率法，引入货币时间价值的概念，对以非公允价值计量的金融工具以实际利率法来准确计量和反映财务状况和经营成果。实际利率法与原来的直线法最大的区别在于实际利率法引入了货币时间价值的概念，使每一期的摊销金额、摊余成本更加准确地计量，而直线法只是简单的平均分配，没有考虑货币时间价值，这种核算方式不能反映资金营运的真实收益。

实际利率法是在货币时间价值概念基础上的一种计量方式，采用实际利率法计量产生的摊余成本正好是未来现金流折现到当期的现值，恰恰是体现了货币的时间价值。对于商业银行来说，其业务大多与资金借贷和资金交易相关，更需要引入货币时间价值的概念来准确计量和反映财务状况和经营成果。因此在实施过程中，首先需要对货币时间价值的贴现方法有所了解并能熟练运用到债券投资中，这对实际利率法的应用是必须掌握的前提。

实际利率法定义的理解是关键

根据《 企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》第十四条规定：实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。

金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。

根据《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》第十四条规定第十三金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

扣除已偿还的本金；

加上或减去采用实际利率法，将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

新会计准则将金融资产分为四类：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。金融负债分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；其他金融负债。

根据《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》第三十二条，持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。根据第三十八条，采用实际利率法计量的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益。根据《企业会计准则14号：收入》第十八条，企业在确定让渡资产利息收入金额时，应当按照他人使用本企业货币资金和实际利率计算确定。根据以上三条，可以得出结论：除了以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，其他三类金融资产都应当采用实际利率法进行计量。

根据《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》第四十二条，以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。因此，采用实际利率法计量的金融资产在计提减值时，也应当采用实际利率法。

归纳一下：在金融资产后续计量中，涉及到实际利率法的情形有：持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产；其他金融负债中的情形是指长期借款和应付债券。

掌握好实际利率法的概念是计算实际利率的关键。定义理解不清，将导致实际利率法计算的错误。特别是对特殊事项：比如对计提资产减值损失的金融债券的实际利率的计算问题，在确定实际利率时，应当考虑金融资产或金融负债所有合同条款是否包括提前还款权、看涨期权、类似期权等，要在此基础上预计未来现金流量。这些都是在实施实际利率法的应用过程中特别需要关注的事项。

实际利率法解决方案说明：

期初全价成交金额即为期初摊余成本，成交之日到期收益率即为实际利率。期末每百元面值全价为资产负债末日即第二日按照实际利率计算的全价，期末摊余成本即每百元面值全价乘以面额，各会计日之摊余成本等于依据期初的实际利率，以《关于2007年11月12日本币交易系统升级的通知.doc》关于价格收益率换算公式，求得的全价金额。

各期依据实际利率获得的利息收入＝期末金额＋期间付息－期初摊余成本 各期应计利息额则按照中国人民银行《关于完善全国银行间债券市场债券到期收益率计算标准有关事项的通知》（银发[2007]200号）的要求计算债券市场到期收益率关于应计利息的计算公式计算求得。

各期的折溢价摊销（即利息调整科目）＝利息收入－应计利息（应收利息）,最后一期折溢价摊销根据摊销掉全部折溢价的原则，倒挤算出。

浮动利率债券的现金流假设：各期的票面利率均等于最近一次付息日的票面利率，对于付息后票面利率发生变化的，则在下次计提摊销日，根据新的票面利率计算摊余成本。

国内银行使用实际利率法的现状、存在的困难和建议 目前国内银行使用实际利率法的现状

国内上市银行在实务中，资金业务一般已采用实际利率法进行核算，但贷款、存款实际上只是依据企业会计准则22号－应用指南“实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入”，简单地认为合同利率就是实际利率。

国内银行基本都是核心账务系统与业务系统合二为一，一下子将所有相关业务转换为采用实际利率法核算存在较大困难，大多数银行引入了资金业务后台系统，通过资金业务后台系统对资金业务进行会计核算，并将相关的会计分录通过接口传送至核心账务系统，基本解决了资金业务的实际利率法核算问题，具体业务包括债券、拆借、债券回购等。

哈行即是采用资金业务后台系统继续进行核算。系统利用已有的相关债券信息计算该笔债券的实际到期收益率作为实际利率，并根据相应的债券分类及会计准则的核算原则，将会计核算原则内嵌，系统将判断业务类型，自动产生会计分录，根据操作员指令自动生成会计分录传给核心系统。使用实际利率法核算注意的事项

在应用实际利率法的时候，首先应该关注其初始计量，合理确定此类债务工具的本金及利息调整。债务工具的本金应按其面值确定，对其实际收到金额（不包括已到付息期但尚未领取的债券利息）与面值的差额确定为利息调整。我们知道，第一期的摊余成本是指本金，其他各期的摊余成本是指本金扣除或加上累计摊销额之并减去减值损失后的金额，仅有金融资产可能存在减值损失。其实际上是每期期末债务工具的账面价值。当有减值时，应该是扣除减值后为摊余成本计算。

现金流的确定要准确，比如一年一次付息和一年两次付息要做到系统能够准确计算出实际利率，注意实际利率法的应用测试。

值得注意的是尾差的处理，由于各期摊销的利息调整额之和就是初始确认中利息调整金额，所以最后一期的利息调整应为初始确认中利息调整额减去以前各期（最后一期之前的各期）的利息摊销额之和。

关于实际利率法中浮动利率债券及行权债的问题解决

实际利率法是根据货币时间价值，根据现金流贴现计算到期收益率的一种方式，该种方式的前提是必须知道每期的现金流量及折现时间，由于浮动利率无法确定固定的现金流量，而行权债很难准确预知是否企业在行权时间是否行权，这些给会计人员利用实际利率法计算实际利率带来了很大的难题。

这个问题也是目前资金投资业务中，银行业所面临的普遍难题。目前，针对这种现象，主要有以下几种解决方案：

第一种：对于行权债：首先假设企业在行权时间不行权，则折现时间按照不行权的时间予以折现计算实际利率。但难题是：如果企业行权了，系统没有摊销完毕。

第二种：对于行权债，会计人员要判断，如果市场利率上升，发行企业有很大可能行权，则针对行权债系统给出提示：该债券行权期是否有可能行权，操作人员给予指令后，系统按照将行权的时间予以折现计算到期收益率。但问题是：到了行权日，对方没有行权，但系统已按实际利率法进行摊销完毕了。

第三种：在同业谈论中，还存在一种理论，就是浮动债及行权债属于一种嵌入式的衍生工具，需要根据衍生工具去做具体分析来计算实际利率。

减值的确定

准则第四十二条规定：以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。tt但在实际操作中，如何预计未来现金流量也是存在很大的判断性。

需要一步一步设计好流程

需要对科目进行设计，设计好实际利率法所需要的债券信息，以及所需数据的取数问题，系统按照规定的计算公式取得实际利率后需要进行人工测试工作。根据难易程度、影响大小逐步实施。对固定利率债券、浮动利率债券、行权债要区分不同的情况进行实际利率的计算。

总之，实际利率法的应用是金融工具确认与计量中关键的环节，从理论上说是一个认知问题，会计人员认知清楚了，在系统实现上就没有什么大的障碍了。

第五篇：习题 商业银行存款业务核算——答案

第三章商业银行存款业务核算

[目的]练习商业银行存款业务的核算

[要求]根据下列业务编制会计分录

根据某商业银行6月8日发生的下列业务，编制会计分录。

1、客户刘华存入现金20000元办理活期储蓄存款。编制会计分录如下：

借：现金20000

贷：活期储蓄存款 ——刘华200002、客户张文存入现金80000元办理三年期定期储蓄存款，利率为1.89%。编制会计分录如下： 借：现金80000

贷：定期储蓄存款 ——张文800003、五星公司交存现金35000元。编制会计分录如下：

借：现金35000

贷：活期存款 ——五星公司350004、双安商场存入销售收入现金90000元。编制会计分录如下：

借：现金90000

贷：活期存款 ——双安商场900005、开户企业方达科技集团交来现金150000元，办理三年期定期存款，利率为1.71%。编制会计分录如下：

借：现金20000

贷：定期存款 ——方达科技200006、客户王胜持活期储蓄存折支取现金6000元。编制会计分录如下：

借：活期储蓄存款 ——王胜6000

贷：现金60007、客户陈方林三年期定期储蓄存单今天到期，凭存单前来支取本金40000元，利率为2.25%。编制会计分录如下：

利息=40000×3×2.25%=2700（元）

利息税= 2700×20%=540（元）

借：定期储蓄存款 ——陈方林400000

利息支出2700

贷：其他应付款——利息税540

现金4216008、万林公司五年期定期存款存单200000元今天到期，企业会计人员前来办理转存活期存款手续，定期存款利率为2.88%。编制会计分录如下：

利息=200000×5×2.88%=28800（元）

借：定期存款 ——万林公司200000

利息支出28800

贷：活期存款2288009、开户单位兰新公司开出现金支票35000元提取现金。编制会计分录如下：

借：活期存款——兰新公司350000

贷：现金35000010、（选做）开户单位明光中学存入学杂费收入现金350000元。编制会计分录为：

借：现金350000

贷：财政性存款——明光中学35000011、2005年5月8日，客户张立存入五年期存本取息储蓄存款100000元，利率为2.79%，要求每月支取利息一次，2003年6月8日前来支取利息。编制会计分录如下：

利息=1000000×5×2.79%/5/12=232.50（元）

利息税=232.50×20%=46.50（元）

借：利息支出232.50

贷：其他应付款——利息税46.50

现金186.00