财政部税务总局解答修改资源税暂行条例相关问题

第一篇：财政部税务总局解答修改资源税暂行条例相关问题

财政部税务总局解答修改资源税暂行条例相关问题

中央政府门户网站2011年10月24日 21时23分来源：新华社

条件成熟时将逐步扩大从价定率计征范围

——财政部税政司、国家税务总局财产行为税司有关负责人

解答修改资源税暂行条例相关问题

新华社北京１０月２４日电（新华社记者）近日，国务院公布了修改后的《中华人民共和国资源税暂行条例》，该条例从今年１１月１日起全面施行，同时《对外合作开采海洋石油资源条例》和《对外合作开采陆上石油资源条例》也一并修改施行。

暂行条例修改的主要内容有哪些？暂行条例施行是否会对油气产品价格造成影响，增加用油（气）企业及消费者的负担？是否会对煤炭等资源产品的价格产生影响，增加下游企业及消费者的负担？财政部税政司、国家税务总局财产行为税司有关负责人２４日就舆论普遍关心的相关问题进行了解答。

原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征

问：这次资源税暂行条例修改的主要内容有哪些？

答：一是增加了从价定率的资源税计征办法，对原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征，并相应提高了原油、天然气的税负水平，税率为５％至１０％，这次改革暂按５％的税率征收。二是统一内外资企业的油气资源税收制度，取消了对中外合作油气田和海上自营油气田征收的矿区使用费，统一改征资源税。

另外，考虑到国务院已批准从２００７年２月和２０１１年４月起提高焦煤和稀土矿资源税税率标准，此次条例修改，将焦煤和稀土矿分别在煤炭资源和有色金属矿原矿资源中单列，并将国务院已批准的税率写入条例。这次资源税条例修改对煤炭等其他资源品目的计税依据和税率标准未作调整。

问：为什么要增加从价定率计征办法？

答：按照１９９３年制定的资源税暂行条例的规定，原油、天然气资源税实行从量定额计征办法。当时油气产品实行计划定价，价格相对稳定，实行从量定额计征比较简便。

随着原油定价机制的改革完善，我国原油价格已与国际油价接轨，价格波动较大，且呈不断上涨趋势。油气资源税仍实行从量定额计征，企业应承担的生态恢复和环境补偿成本较低，一定程度上造成了资源浪费和生态环境的破坏，也影响了资源地的利益补偿，不利于有效发挥资源税调节经济的功能，不利于促进区域协调发展。因此，在总结新疆和西部地 区资源税改革试点经验的基础上，国务院决定修改条例，增加从价定率计征的办法。

不会增加炼油企业及消费者的负担

问：改革是否会对油气产品价格造成影响，增加用油（气）企业及消费者的负担？

答：目前，我国原油价格与国际原油价格接轨，主要根据国内各类原油所挂靠的国际市场相关品种的原油价格确定。影响国际原油价格的因素主要有国际市场供求关系、美元走势、地缘风险、国际炒作等。在此定价机制下，国内资源税的调整不会影响原油价格水平，影响的只是原油开采企业的利润水平。国内成品油实行与国际原油价格有控制地间接接轨，调整原油资源税税率不会影响成品油价格，不存在价格传导，因此，不会增加炼油企业及消费者的负担。

国内天然气实行政府指导价，目前，国产陆上天然气出厂基准价格为每千立方米１１５５元，天然气资源税改革后，仍执行这一基准价格，因此，不会对用气企业和最终消费 者使用的天然气价格造成影响。

从新疆及整个西部地区原油天然气资源税改革试点情况看，原油天然气资源税实行从价计征后，确实没有对原油、成品油及天然气价格造成影响。

条件成熟时将逐步扩大从价定率计征范围

问：改革是否会对煤炭等资源产品的价格产生影响，增加下游企业及消费者的负担？

答：这次资源税改革仅涉及原油、天然气，没有调整煤炭、其他非金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐的税率标准，因而不会影响这些资源产品的价格，也不会增加相关下游企业及消费者的负担。焦煤、稀土矿的税率标准在改革前已经作了调整，此次改革没有变动其税率水平，只是在资源税暂行条例中作了明确。

问：下一步还有哪些资源税改革举措？

答：为促进资源节约开采利用、提高资源使用效率、保护环境、调整经济结构和实现经济社会可持续发展，财政部将会同有关部门继续研究推进其他资源品目资源税改革，条件成熟时将逐步扩大从价定率计征范围，并适当提高税率水平，以充分发挥资源税的调节作用。

第二篇：税务总局所得税司解答所得税政策问题

税务总局所得税司解答所得税政策问题 来源:国家税务总局网站作者: 日期:2012-04-11

2012年4月11日上午9：30分，国家税务总局所得税司巡视员卢云做客国家税务总局网站，就企业所得税、个人所得税的相关政策与网友进行了在线交流。

[主持人]各位网友大家好，欢迎参与国家税务总局网站在线访谈。今天我们非常荣幸地邀请到国家税务总局所得税司巡视员卢云就所得税相关政策与网友在线交流。欢迎网友们踊跃提问，积极参与。[2012-04-1109:26:30]

[所得税司巡视员卢云]主持人好，各位网友，大家好。今天我与我的同事非常高兴来到国家税务总局网站与大家沟通交流，回答网友提问。感谢大家长期以来对税务工作的关心和支持。[2012-04-1109:28:01]

[主持人]卢巡视员，已经有很多网友向您提出了问题，我们现在开始回答问题好吗？[2012-04-1109:30:06]

[所得税司巡视员卢云]好的，欢迎大家提问。[2012-04-1109:30:06]

1、关于国税函2009年3号文中的福利费范围问题，文件中的列举内容是部分列举还是全部列举？目前有的税务机关执行时是按全部列举来执行的，也就是文件中列举的内容可以做为福利费在限额中扣除，不在范围内的内容，属于与收入无关的支出，不得税前扣除。

[所得税司巡视员卢云]根据《税法》实施条例第四十条规定，“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。”《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条仅列举了职工福利费的部分内容。没有列举提问中提到的的费用项目如确实是为企业全体属于职工福利性质的费用支出目的，且符合《税法》规定的权责发生制原则，以及对支出税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。

2、企业所得税实施条例第八十六条规定从事农、林、牧、渔业项目所得，可以免征、减征证企业所得税。请问：这个所得是净所得=收入-成本后吗？是整个这个所得免税吗？还是收入免，成本费用可列？

[所得税司巡视员卢云]《税法》第五条规定，“企业每一纳税的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前亏损后的余额，为应纳税所得额。”因此，《税法》实施条例第八十六条所称的“企业从事农、林、牧、渔项目的所得”，可以免征或减征企业所得税，是指该项目净所得免征或减征企业所得税。该项目净所得为该项目取得的收入减除各项相关支出后的余额。

3、国税函[2010]79号文件第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行”。请问：仅调整计税基础还是连同已提折旧一起调整？

[所得税司巡视员卢云]根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第五条规定，“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。”此条所指的调整包括，根据发票调整企业已投入使用的固定资产的计税基础以及折旧额。但从财会角度而言，该项项调整仅适用于未来适用法，不追溯。

4、补充医疗保险是否交纳个人所得税？是否比照补充养老保险方法交纳个人所得税？

[所得税司巡视员卢云]按照现行个人所得税法和有关政策规定,单位替职工缴纳补充医疗保险，应与当月工资收入合并缴纳个人所得税。目前，暂不能比照企业年金（补充养老保险）的方法缴纳个人所得税。

5、财税[2011]50号文件中，“关于企业促销展示赠送礼品有关个人所得税问题的通知”，企业赠送礼品免征个税如何界定征免界限？

[所得税司巡视员卢云]《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第一条规定了企事业单位在促销展业过程中赠送礼品不征个人所得税的情形。具体如下：

“1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；

2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。”

除上述规定情形外，其他赠送礼品的情形，均需要扣缴个人所得税。无因收入均应征税

6、企业增资扩股、稀释股权是否征收企业所得税？

[《中华人民共和国企业所得税法》第六条及其实施条例相关条款规定了企业所得税收入的不同类型，企业增资扩股（稀释股权），是企业股东投资行为，可直接增加企业的实收资本（股本），没有取得企业所得税应税收入，不做为企业应税收入征收企业所得税，也不存在征税问题。

7、如何理解《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税[2012]5号）第五条规定：金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号）的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。是否可以这样理解，金融企业将贷款进行分类后，涉农贷款和中小企业类贷款适用财税2011年104号文的规定，剔除上述贷款后的其他贷款依然可以按照财税2012年5号文件的规定执行？

[所得税司巡视员卢云]

（一）《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税[2012]5号）第五条规定的“金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（金融企业凡需选择执行财税[2011]104号）文的，首先要将各类贷款区分为两类：一类为涉农贷款和中小企业类贷款；另一类为涉农贷款和中小企业类贷款以外的其他贷款。对于涉农贷款和中小企业类贷款，只能按财税[2011]104号文的规定计算扣除贷款损失准备金执行的，对于其他贷款，则按财税[2012]5号文的规定执行。

（二）金融企业可以选择不执行财税[2011]104号文。如果不执行财税[2011]104号文，可就其全部贷款余额按财税[2012]5号文的规定计算扣除贷款损失准备金。“不再适用本通知第一条至第四条的规定。”是指，金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金按照《财政部国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号）规定，对涉农贷款和中小企业贷款损失准备金在税前全额拨备的，不再适用财税[2012]5号文相关规定。

8、单位给出差人员发的交通费和餐费补贴是否并入当月工资薪金计征个人所得税？每月通讯费补贴是否并入当月工资薪金计征个人所得税？

[所得税司巡视员卢云]根据现行个人所得税法和有关政策规定，单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费补贴应征收个人所得税，但如果单位是根据国家有关一定标准，凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不作为个人所得征收个人所得税。

关于通讯费补贴，如果所在省市地方税务局报经省级人民政府批准后，规定了通讯费免税标准的，可以不征收个人所得税。如果所在省市未规定通讯费免税标准，单位发放此项津贴，应予以征收个人所得税。

9、纳税人从两处以上取得收入应该在哪处交个人所得税，是纳税人自己选择还是在收入多的那处缴纳？

[所得税司巡视员卢云]您所述情况，《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法（试行）〉的通知》（国税发[2006]162号）第十一条第一款有明确的规定，对从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，纳税人可以自行选择并固定向其中一处任职受雇单位所在地主管税务机关办理相关纳税申报事宜。

10、申请加计扣除的研发费是否必须在管理费用核算？有何文件规定？

[所得税司巡视员卢云]可申请加计扣除的研发费用必须按照国税发[2008]116号文件规定的研究开发费用项目范围进行归集。至于是否在管理费用科目核算，税法对此没有具体要求。

11、我公司（集团）下属的一家子公司系先进技术企业，所得税执行15%的优惠税率，该子公司五年前与外商合资成立了一家中外合资企业，外资出资比例为25%（下称孙公司），子公司与孙公司生产同类产品，孙公司生产的产品全部销售给子公司，由子公司集中对外销售。现集团拟准备整体上市，为规避内部交易、减少同业竞争，子公司准备吸收合并该孙公司，外资股份不撤出。根据国税发【1997】71号文规定，外商投资企业经营期不足十年的，已享受“二免三减半”优惠不用追回。我的问题是国家税务总局令【2011】23号已宣布国税发[1997]71号文失效，目前操作合并，对已享受的定期税收优惠怎样处理？

我们认为，子公司合并外商投资孙公司后，只要外资股份不撤出，“二免三减半”不应追回，我们的理解是否正确，恳请总局专家、领导给予解答！谢谢！

[所得税司巡视员卢云]新企业所得税法自2008年1月1日实施以来，由于尚存在按原税法规定享受过渡期税收优惠政策的情形，因此，在具体执行中原则上应按原税法中相关规定的法理原则来处理。按照原国税发[1997]71号文件的规定原则加以判断，外国投资者持有的股权在企业重组业务中没有退出，也符合存续经营的条件的，不属于经营期不足十年的情形，不适用原外商投资企业和外国企业所得税法第八条关于补缴已免征、减征的税款的规定。

12、研发费人工支出中受雇的其它支出是否包括社保、住房公积、福利费？有何文件规定？

[所得税司巡视员卢云]按照国税发[2008]116号文件的规定，可加计扣除的研究开发费用不包括社保、住房公积、福利费等项费用。

13、《西部地区鼓励类产业目录》尚没出台，发改委令商务部令2011年第12号外商投资产业指导目录（2011年修订）可否作为外企申请2011年的企业所得税优惠的申报依据？

[在《西部地区鼓励类产业目录》公布前，企业符合原产业目录规定范围的，经税务机关确认后，其企业所得税可暂按15%税率预缴，但在进行汇算清缴时，原则上应按税法规定适用税率25%进行汇算清缴。《西部地区鼓励类产业目录》公布后，符合该目录范围且已按税法规定的25%税率进行企业所得税汇算清缴的企业，可在履行相关程序后，按15%税率重新计算申报。

14、请问在收到加油站、超市开具的卷筒发票未加盖发票专用章，能否在企业所得税前据实扣除？

[所得税司巡视员卢云]按照《发票管理办法》第二十二条规定，开具发票应该加盖发票专用章。另外，所谓加油站、超市开具的卷筒发票很可能只是销售水单，不是发票，请到加油站、超市换取发票后，按规定在税前扣除。

15、我公司2010年经认定为高新技术企业，2011年是否可以直接继续享受15％的企业所得税优惠税率？

[所得税司巡视员卢云]2010年认定为高新技术企业，自认定批准的有效期当年开始，三年内可申请享受企业所得税优惠。因此，企业在2011年及2012年是否可享受15%优惠税率，需要依照国税函[2009]203号文件规定的条件进行逐年判定。16、1、《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号），税总在答疑时回复“按照国家有关规定成立的小额贷款公司属于‘国家允许从事贷款业务的金融企业’可以适用此文件”。而新出台的能否适用《财政部国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号）、《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税[2012]5号）和《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税[2012]5号），小额贷款公司是否适用呢？

2、税总税务总局公告2010年第23号）公告“逾期贷款利息以实际收到利息确认收入；逾期90天仍未收回，准予抵扣当期应纳税额。”，小额贷款公司是否适用呢？

3、《关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号），小额贷款公司是否适用呢？

[所得税司巡视员卢云]鉴于《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失资金准备金企业所得税税前扣除政策有关问题的通知》（财税[2012]5号）、《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局公告[2010]第23号）和《国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号）等三个文件均适用于金融企业，而小额贷款公司没有金融许可证，虽然从事贷款业务，但国家有关部门未按金融企业对其进行管理，因此，在没有新的政策规定之前，不得执行上述三个文件。即：小额贷款公司不得按财税[2012]5号文和财税[2011]104号文的规定税前扣除贷款损失准备金；也不得按国家税务总局公告[2010]第23号的规定，将逾期90天的利息收入冲抵当期利息收入（应纳税所得额）。

考虑到小额贷款公司在促进经济繁荣、支持中小企业发展方面的积极作用，我局将和财政部共同研究有关小额贷款公司的相关税收政策。

17、现在的中国个人所得税是不是只要是发给员工的福利都要纳入当月的薪酬计算个人所得税？

[所得税司巡视员卢云]根据个人所得税法的规定原则，对于发给个人的福利，不论是现金还是实物，均应缴纳个人所得税。但目前我们对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。

18、农产品加工企业属于微利行业，且风险较高，关于农产品初加工企业应享受免所得税的优惠政策，新疆甜菜制糖企业到目前为止均未享受到该政策，主要原因是在财税【2008】149号文件中对“糖料植物初加工”描述为“通过对各种糖料植物，如甘蔗、甜菜、甜菊等，进行清洗、切割、压榨等简单加工处理，制成的制糖初级原料产品”导致在执行该政策时对我国的制糖行业制成的制糖初级原料产品是什么有不同的理解，因为我国的制糖行业生产的产品均是白糖，没有类似国际上的原糖，在财税【2011】26号文对初加工的范围补充通知中对制糖行业也未进行明确，在国家税务总局公告2011年48号文件中对财税【2008】149号文件中“糖料植物初加工”的工序进行了较为全面的描述，这恰恰完全符合我国北方甜菜制糖的工艺，在最近国务院关于支持农业产业化龙头企业发展的意见中明确要求认真落实国家关于农产品初加工企业所得税优惠政策，需国税总局再次明确。[2012-04-1110:20:22]

[所得税司巡视员卢云]目前适用于农产品初加工的所得税优惠政策，需按照财税[2008]149号、财税[2011]26号和国家税务总局公告2011年第48号等文件执行。是否属于农产品初加工，需同时依据所用原材料、加工工序及产成品等环节来判定。实际判定中经常会遇到十分复杂的情形。因此，具体到该个案，需要税务部门具体了解企业的实际情况后再研究确定。

19、针对根据《所得税实施条例》第八十六条规定的免税项目“农作物的新品种选育”各地政策执行不一，后总局发布《国家税务总局关于实施农林牧渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）第二条进一步进行了明确。但是，该公告发布以后，还是各省政策执行仍然不一，关键问题是“生产、初加工、销售”“三位一体”，还是“选育、生产、初加工、销售”“四位一体”才能享受享受该优惠？

[所得税司巡视员卢云]国家税务总局公告2011年第48号第二条已经做出明确规定，生产、初加工和销售一体化是在选育形成的成果的基础上完成的。

20、在进行企业研发费加计扣除的审核过程中，一般一个研发项目中会有一个或若干个项目负责人，分工职责为：全面主持（或协调）项目进行。请问类似于此类的人员算不算直接从事研发活动人员？如果不算那又如何理解“在职直接从事研发活动人员”？

[所得税司巡视员卢云]此问题需依据实际情况具体分析和判定。原则上，如上述人员属于为研发活动提供直接服务的管理人员，则属于“直接从事研发活动人员”的范围。

21、我公司成立后从2007年起执行企业所得税减免政策，2011年是最后一个减半征收，2010年12月我公司获批为高新技术企业，按规定企业所得税可按15%的优惠税率，请问2011的所得税我公司是否按原未执行完的减免政策执行，即减半征收，2012的企业所得税可否按高新技术企业15%的税率征收？

[所得税司巡视员卢云]根据财税[2009]69号文件的规定，该企业2011可继续按过渡期优惠政策执行，即按企业适用税率（应为24%）减半缴纳企业所得税。由于该企业已选择了享受过渡期优惠政策，因此，2012企业仍处于过渡期内，不能按高新技术企业15%的税率缴纳企业所得税，而应继续按过渡期适用税率（2012年为25%）缴纳企业所得税。

22、请问，单位与员工签订的劳动合同到期后不再续签，由此给予员工的经济补偿金要交个税吗？

[所得税司巡视员卢云]根据现行个人所得税政策规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地（设区的市）上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，要按照规定计算缴纳个人所得税。你所说单位与员工签订的劳动合同到期后不再续签，由此给予员工的经济补偿金，由于双方的劳务合同关系已经终结，单位支付的经济补偿金不符合上述文件精神，为此，实际上不应界定为补偿金，对这部分收入应按照规定需要缴交纳个人所得税。

23、新办软件企业政策从2000年开始就有，2008年1号文件是对老政策的延续还是重发？因为国务院对发展软件企业的鼓励方向是一贯的，但因为企业所得税法的出台在税收具体解释上出现了政策断层。如：2006年前设立的企业在2009年后取得软件企业证书，能否享受两免三减半？获利是从认定开始算起还是取得营业执照开始生产经营算起？

[所得税司巡视员卢云]按目前规定，企业享受定期减免税的获利，应依据企业取得营业执照开始生产经营之日起进入获利的加以确定。企业在取得软件证书前已进入获利的，应就取得软件证书后的剩余优惠期内，享受定期减免税优惠。24、1、国有学校学历教育是否免征企业所得税？

2、国有非学历教育是否免征企业所得税？

3、民办学历教育是否免征企业所得税?

4、民办非学历教育是否免企业所得税?

5、国有民办学校是否免企业所得税?如果前4个问题答案不一致，最后这个问题可能复杂，希望至少得到指导意见。

[所得税司巡视员卢云]依据新企业所得税法的规定，对于从事教育事业的企业能否适用税收优惠，不再按照教育性质或方式划分，而应按照有关对非营利组织的所得税政策规定执行。具体请参阅财税[2009]122号和财税[2009]123号文件，并且我们还拟在此文件基础上进一步针对教育事业做细化规定。

25、请问房地产开发企业在小区内建造的地下停车产所的成本企业所得税前是否可以作为公共配套设施进公摊成本处理?

[所得税司巡视员卢云]根据国税发[2009]31号文第17条规定，地下停车场产权归属于业主的，可以作为公共配套设施进行公摊成本处理。产权归企业所有的，或者没有明确产权关系的，应按照开发产品或者固定资产进行税务处理。

26、想请详细解释一下国家税务总局2010年第27号公告：国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告中第二条

（二）项中3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；这其中如妻弟的关系是否包括在近亲属中

[所得税司巡视员卢云]妻弟关系不包括在国家税务总局2010年第27号公告第二条第二款所述情形范围内。

27、个人独资和合伙企业取得的政策性搬迁收入，能否比照企业所得税的规定，递延五年缴纳个人所得税？

[所得税司巡视员卢云]应按照个人所得税法处理，目前个人所得税法没有相关规定。

28、国家税务总局领导：您好！请问个人所得税各税目之间如果有亏损是否可以抵免有收入的税款？或者一个税目内是否可以抵扣？比如财产转让所得科目里，如果有股权投资损失，同时又有房产转让收益，财产转让收益能否抵免股权投资损失，如果可以，是否有年限的规定，还有具体操作程序。因为相关法规及文件对这个问题没有明确规定，请给予答复并指出相关依据。

[所得税司巡视员卢云]我国现行个人所得税制采用的是分类所得税制，分11个应税项目，适用不同的减除费用和税率，分别计征个人所得税。由于在分类所得税制下，每一类所得都要单独征税，因此，不同的所得项目之间不得互相抵免，同一所得项目下不同所得也不可互相抵扣。

29、财税〔2011〕58号《财政部海关总署国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》中第二条规定：“自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。

上述鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。《西部地区鼓励类产业目录》另行发布。”

请问税局领导：《西部地区鼓励类产业目录》何时发布。

[所得税司巡视员卢云]《西部地区鼓励类产业目录》的制订工作具体由国家发展改革委牵头负责，税务总局会同财政部积极参与目录的研究制订工作。目前有关工作正加紧进行，待履行有关批准程序后，将正式对外公布。

30、您好，公司取得的土地使用权期限是40年，公司作为无形资产核算，请问该土地使用权可否按10年摊销?

[所得税司巡视员卢云]根据《条例》第67条，该土地使用权应当按40年摊销。

31、请问，由于汇率变动，期末根据实际汇率调整形成的未实现汇兑损益，是否进行纳税调整？

[所得税司巡视员卢云]根据《条例》第39条规定，期末根据实际汇率调整形成的汇兑损益，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分以外的部分，无论是否实现，均应计入当期应纳税所得额进行纳税调整。但该项项调整对汇算清缴显然提出了较高要求。

32、安置残疾人就业企业按照《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）第二条第二款的即征即退的增值税免征企业所得税，新企业所得税法实施后，该条一直没有公布废止，请问福利企业即征即退的增值税免征企业所得税的规定是否应当继续执行？该条规定实际和新企业所得税法抵触，是否继续执行吗？

[所得税司巡视员卢云]根据现行税法及财税[2008]151号和财税[2011]70号文件的规定，上述收入应当征收企业所得税。根据目前浙江省汇算清缴政策视同免税

33、我们公司在同一市不同县区分别成立了几个分公司，按要求所得税汇算在总公司汇算缴纳。请问：对于福利费、教育经费、对外公益捐赠、业务招待费等这些标准是以总分机构合并后的收入总额乘以相应比例还是只已分机构的收入乘以相应比例计算？

[所得税司巡视员卢云]《企业所得税法》第五十条规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。因此，你公司应该按照总分机构实现的收入总额，乘以相应比例计算扣除限额。

34、卢巡视员：您好！财政部国家税务总局于2012年分别颁布了“关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知--财税[2012]5号”和“关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知--财税[2012]11号”。我相问一下“关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题”财税[2009]62号已于2010年12月31日止到期，2012年是否也会出相关的政策？

[所得税司巡视员卢云]目前我们已有初步意见，拟会同相关部门形成正式规定，在对财税[2009]62号文件修订完善的基础上，继续延长这一政策的执行期限。2010年底原文失效，新政要待2012年某一时间出台，这一段对于信用担保机构确实很煎熬。

35、有个问题请教：ABCD四个自然人设立了一个甲有限合伙企业，主要的经营活动就是购买在上海证券交易所和深圳证券交易所上市公司发行的A股股票，假设甲合伙企业在2011拿出10万元人民币投资购买了上交所上市的a公司股票1万股，截至2011年12月31日获得分红100万元人民币，然后甲合伙企业在取得前述100万元人民币分红后，将所有的股票又在交易所卖掉了，获得了300万元人民币的转让所得，请问：（1）针对100万元人民币的分红，ABCD四个自然人是否要缴纳个人所得税，按多少的税率缴纳？（2）对ABCD四个自然人就前述100万元分红的纳税义务，甲合伙企业是否有代扣代缴义务，还是a上市公司有代扣代缴义务；（3）对于前述300万元的股票转让所得，ABCD私人是否有纳税义务，谁是扣缴义务人？

[按照《国家税务总局关于〈个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函[2001]84号）规定，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按财税[2000]91号第五条规定确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。税款由支付所得的单位扣缴。对以合伙企业名义取得的股票转让所得应按照个体工商户的生产经营所得项目征收个人所得税，由ABCD四人自行纳税申报。

36、企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。请问经过一定的生长周期具体为多少时间?

[所得税司巡视员卢云]由于所涉及的种植、养殖品种种类不同，其生长周期也会长短不一，需要差别化对待。因此，税务总局在相关规定中没有对“一定的生长周期”划定统一标准。在具体操作掌握中，应主要依据生物形态是否发生显著变化或其使用价值是否明显增加等因素，来确定其是否符合“一定生长周期”的要求。

37、个人转让自建房该如何计算个人所得税？建造的材料等也没有发票什么的，那是按核定征收还是收入减去税金直接按财产转让20%征收个人所得税？

[所得税司巡视员卢云]根据《个人所得税法实施条例》规定，对于财产转让所得项目，如果纳税人无法提供财产原值，主管税务机关可以核定财产原值，并据此征收个人所得税。38、2012年所得税起征点是多少？

[所得税司巡视员卢云]你所说的起征点实际是指减除费用标准，按照《中华人民共和国个人所得税法》规定，目前工资薪金所得个人所得税的减除费用标准为每人每月3500元。

39、对于3月计提的工资4月份发，是在4月份申报还是5月份申报个人所得税？

[所得税司巡视员卢云]按照现行个人所得税法规定，工资薪金所得个人所得税在次月15日内申报缴纳。所以4月份发的工资应在5月份申报。

40、您好，我们是一家普通合伙生产出口企业，实行增值税“免、抵、退”的退税方法，请问我们收到的退税款需要交纳个人所得税吗？如果需要缴纳，依据是什么，不缴纳，依据是什么？

[所得税司巡视员卢云]根据现行个人所得税法规定，合伙企业实行增值税“免、抵、退”的退税方法取得的退税款，不属于合伙企业生产经营所得，不需要交纳个人所得税。

41、安置残疾人福利企业收到的先征后退增值税并不并入当期应纳税所得额

[所得税司巡视员卢云]安置残疾人就业的福利企业即征即退的增值税不符合财税【2011】70号规定的确认不征税收入的三个条件，因此，应当作为征税收入对待。该问题其实与第32问的解答与评述同出一辙。

42、《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）第一条第一款规定：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）第一条第二款规定：对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知(国税发[2008]116号)附件归集表中,把企业从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款从可加计扣除数中减除。软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款是不是不征税收入？还是免税收入？

[所得税司巡视员卢云]可作为不征税收入处理。但根据目前企业的实务操作情况而言，很难达到税法规定的不征税收入核算要求，各地税务机关的要求也不尽统一，有待税务机关对此进一步明确。因为将不征税收入纳入收入，对其成本与费用的动态监管要求将相当高。有地方税务机关要求企业将不征税收入至于往来，相应成本费用与其对冲，虽不符合财会制度要求，但也确实属于无奈之举。

43、企业所得税实施条例第八十六条规定从事农、林、牧、渔业项目所得，可以免征、减证企业所得税。请问：这个所得是净所得=收入-成本后吗？是整个这个所得免税吗？还是收入免，成本费用可列？

[所得税司巡视员卢云]此项优惠属于针对企业从事特定项目取得的所得实施的减免税优惠。根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第102条的规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。期间费用的合理分摊也是一个见仁见智的问题，在实务中争论很大。

44、公司借其他法人的资金，支付利息入账凭据有那些？借款合同，利息收据可以吗？

[所得税司巡视员卢云]《发票管理办法》第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票。所以，对外支付利息应该取得发票作为税前扣除凭据。

45、在中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得如何判断？如在A员工在总公司任职，总公司发工资，后总公司派A员工到分公司工作，跟分公司不再签订合同，此时，总公司和分公司都各自发工资给A员工，那么A员工是否属于两处取得工资、薪金？如同样的情况，总公司派A员工到的不是分公司工作，而是派到别的不相关的B公司工作，A员工从B公司取得的是属于按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税？还是按“劳务报酬”项目征收个人所得税？是否有相关文件依据？

[所得税司巡视员卢云]根据现行个人所得税规定，第一种情况属于两处以上工资薪金。第二种情况要区别情况处理，如果该员工以个人名义到B公司工作，并且未签订劳动合同，按劳务报酬所得征税。如果该员工以A公司的名义到B公司工作，原则上应认定为A、B公司之间的交易，B公司的支付款应属于公司间的服务性支出；如果B公司对该个人属于雇佣关系而发放报酬，为两处以上工资薪金所得。这是一个很理论的话题，实务中应该参照着做，不过执行好坏值得商榷。

46、软件生产企业所得税两免三减半的优惠政策会有变动吗？[2012-04-1110:59:38]

[所得税司巡视员卢云]根据国发[2011]4号文件的规定，该项税收优惠将继续执行。

47、《企业所得税法》第三十条，《企业所得税法实施条例》第九十五条规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用在计算应纳税所得额时可加计扣除50%。我司以前的研发费用未加计扣除，请问能追补享受前五年的研发费用加计扣除税收优惠吗？如果能，请问具体怎么操作？

[所得税司巡视员卢云]原则上可以。但具体追补年限和操作程序应按照税收征管法的规定执行。

48、请问，多个个人成立的合伙公司持有的非上市公司股权，出让时缴纳的个人所得税，是在合伙企业注册地？以发生股权变更企业所在地？还是个人身份证所在地？根据《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函〔2009〕285号）第三条规定：“个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。”的规定仅指“个人股东股权转让”，并没说是合伙企业。

[所得税司巡视员卢云]对您所提问题，应按照《财政部国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》（财税[2000]91号)规定确定纳税地点。

49、资本公积转增资本需要缴纳个税不？

[所得税司巡视员卢云]根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）和《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函〔1998〕289号）的规定，对股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。其他均应依法纳税。

50、境内孙公司授予员工境外母公司的股票期权，但员工还未行权前，母公司被其他境外公司收购。现原境外母公司股东支付收购价与行权价的差额给境内孙公司员工，请问孙公司员工取得的所得应按工资薪酬缴纳个税，还是按股权转让所得缴纳个税？

[所得税司巡视员卢云]根据现行个人所得税政策规定，该种情形应按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

51、自然人将技术评估后投资设立公司，请问此时是否认为应视同个人转让技术且需要缴纳个税，尽管个人并未取得现金？还是等将来股权转让获取现金后，视同股权成本为零，对其股权转让所得征收个税？

[所得税司巡视员卢云]根据现行个人所得税政策规定，自然人将技术评估后投资设立公司，应视同个人转让技术且需要缴纳个税。事实上也有背纳税必有资金原则，当然自税总2010年19号公告之后，这个原则已渐渐淡出税总的视野。

52、请问公司发放的交通、通讯补贴，需要全额并入员工工资薪金收入，代扣代缴个人所得税吗？

[所得税司巡视员卢云]根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）文件规定，只有经省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费的实际发情况调查测算后，报经省级人民政府批准、国家税务总局备案的一定标准之内的公务交通、通讯费用才可以扣除。除此之外，或者超出这一标准的公务费用，一律并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

53、我公司是有限公司，原股东A,B两个自然人，公司注册资本100万元，A出资60万，B出资40万，2011年12月自然人股东C对本公司增资300万，其中20万为实收资本，280万计入资本公积，2012年3月准备将280万资本公积转增资本，转增后公司注册资本为400万，其中自然人A为200万，即增资140万，自然人B为133.33万，即增资93.33万，自然人C为66.67万，即增资46.67万，请问，自然人股东A,B,C需要就增资的部分缴纳个人所得税？

[按照国税发[1997]198号和国税函[1998]289号等文件规定的精神，对股份制企业用股票溢价发行收入形成的资本公积转增资本不征收个人所得税，除此之外，其他资本公积转增资本应征收个人所得税。有限责任公司不被视为股份制企业，确实在情理上难以说通。

54、公司每月给符合条件的职工发放20元的独生子女津贴（三优费），请问需要代扣代缴个人所得税吗？如何计税？

[所得税司巡视员卢云]根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]089号）第二条第二款的规定，独生子女补贴不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征税。但这里所述的“独生子女补贴”，是指各地出台的《人口与计划生育条例》规定的数额发放的标准之内的补贴。

55、年终职工奖金的一次性发放计提个人所得税，我们通常使用填单的方式上缴个人所得税。请问可不可以在网上进行完税。（是否有这个程序）

[所得税司巡视员卢云]是否可以在网上进行完税，应视当地信息化建设情况。您可以与主管税务机关联系询问。

56、我单位现向引进的研究生发放一次性安家费3万元，请问是否需要代扣个人所得税？如需代扣，应如何代扣？

[所得税司巡视员卢云]根据《个人所得税法》第四条之“七”规定：按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，暂免征收纳个人所得税。你单位向引进的研究生发放一次性安家费,如符合上述规定,可以免纳个人所得税;如不符合上述规定或以“安家费”名义向员工发放收入，应作为“工资、薪金所得”项目由发放单位负责代扣代缴个人所得税。国家统一规定究竟是什么？纳税人感到困惑

57、对于可以独立承担民事责任能力的分支机构（如分公司），其所得税是否与总公司享受高新技术企业优惠？

[所得税司巡视员卢云]分支机构在法律意义上不可能独立承担民事责任。按照国科发火[2008]172号、国科发火[2008]362号文件规定，符合高新技术企业认定条件的企业，按规定享受高新技术企业优惠，包括总机构和非法人分支机构。

58、单位每月发放给职工的误餐补助是否并入工资薪金计征个人所得税

[所得税司巡视员卢云]根据《财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字〔1995〕82号）的规定，对个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐，根据实际误餐顿数，按合理的标准领取的误餐费不征税；对一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

59、个人所得税起证点能再提高吗？起码也得到5000呀！3500元现在也就是中等低下收入水平啊！

[所得税司巡视员卢云]由于我国东中西部发展不平衡，城乡收入存在较大差距，个人所得税3500元费用减除标准是综合各方面因素后，经过全国人大常委会正式立法确定的。该标准基本符合当前实际情况。

60、Y企业从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的一个公共基础设施项目投资经营，但该项目是2006年批准的，2010年才取得第一笔生产经营收入，请问Y企业能否根据《财政部国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2012]10号文）规定享受“三免三减半”的优惠政策？

[所得税司巡视员卢云]该情况可以按照财税[2012]10号文件的规定执行，即：从2010年取得第一笔生产经营收入起，享受“三免三减半”的优惠政策。

61、研发费加计扣除管理办法（国税发【2008】116号）与高新技术企业认定管理办法（国科发火【2008】172号）、高新技术企业认定管理工作指引（国税发【2008】362号）中所指的研发费口径是否一致？高新技术企业认定、扣除及加计扣除过程中研发费的口径是怎样规定的？

[所得税司巡视员卢云]上述文件中研究开发费的归集口径并不一致。具体口径及归集范围可参照上述文件的规定。

62、针对技术转让减免企业所得税事项，国税函[2009]212号规定：“技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。”在实际中公司都未对转让的技术进行资本化处理而是费用化处理了，因此无法从账面取得无形资产净值，请问应如何确定技术转让的成本？

[所得税司巡视员卢云]企业应按照国税函[2009]212号文件的具体要求确定其无形资产的净值，未按规定处理的，应通过账目调整或其他合理方式加以确定。

第三篇：税务总局、财政部、中国人民银行关于车辆购置税征缴管理有关问题

【发布单位】税务总局 财政部 中国人民银行 【发布文号】国税发[2009]127号 【发布日期】2009-08-28 【生效日期】2009-08-28 【失效日期】 【所属类别】政策参考 【文件来源】国家税务总局

税务总局、财政部、中国人民银行关于车辆购置税征缴管理有关问题的通知

(国税发[2009]127号)

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，西藏自治区财政厅，中国人民银行上海总部，各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行，大连、青岛、宁波、厦门、深圳市中心支行：

根据《财政部办公厅关于车辆购置税征缴管理有关问题的复函》（财办库〔2007〕198号）、《国家税务总局关于车辆购置税征缴有关问题的通知》（国税函〔2007〕787号）有关规定，国税系统开立的车辆购置税专用账户于2009年6月30日到期。为进一步加强车辆购置税（以下简称车购税）征缴管理工作，规范银行账户管理，实现税款直接入库，现就车购税征缴管理有关问题通知如下：

一、关于车购税缴税方式

为方便纳税人，提高征缴效率，税务机关应向纳税人提供多元化缴税方式，包括银行卡刷卡缴税、转账缴税、现金缴税等，特别要大力推广应用POS机刷卡缴税，将车购税从纳税人银行卡账户直接划缴入库。已实施财税库银横向联网电子缴税的地区，要积极创造条件，逐步推广运用横向联网系统办理车购税缴库。

二、关于车购税缴税基本流程

（一）银行卡刷卡缴税基本流程

银行卡刷卡缴税包括采用商业银行布设POS机具刷卡缴税和采用银联子公司布设POS机具刷卡缴税两种模式。

对确定由商业银行布设POS机具的，刷卡缴税流程为：

1．各市（包括直辖市、计划单列市、省会城市、地级市、县级市）或县人民银行分支机构和国税部门共同确定在车购税征收大厅布设POS机具的商业银行（即国库经收处，以下简称指定

国库经收处）。

2．指定国库经收处在“待结算财政款项”科目下开设“待报解车购税专户”，专门用于核算纳税人使用POS机刷卡方式缴纳车购税的收纳、报解，不得用于办理税款的退付。

3．指定国库经收处在车购税征收大厅布设POS机具，其刷卡缴纳的车购税的收款账户名称和账号分别为“待报解车购税专户”的名称及账号。

4．纳税人按照应纳税额在车购税征收大厅布设的POS机刷卡缴税，税务机关对相关信息审核无误后，为纳税人开具税收完税证（通用完税证或转账专用完税证，下同），作为完税证明。

5．每日工作终了，税务机关将当日POS机收款总额与税收完税证的票面金额核对一致后，开具税收缴款书（通用缴款书或汇总专用缴款书，下同），于当日、最迟下一工作日上午交指定

国库经收处办理就地缴库手续。

6．指定国库经收处收到税收缴款书后，将税收缴款书金额与“待报解车购税专户”收款金额进行核对，经核对一致的，于当日、最迟下一工作日划缴国库。经核对不一致的，及时与税

务机关沟通联系。

7．国库收到缴款书和资金，办理入库手续后，向税务机关返回税款入库报表和缴款书回执。

8．税务机关根据国库返回的税款入库报表和缴款书回执，在税务征管系统做税款入库销号。

对确定由银联子公司布设POS机具的，刷卡缴税流程为：

1．国库在“国库待结算款项”科目下设置“待缴库车购税专户”，专门用于核算纳税人使用银联子公司POS机刷卡方式缴纳车购税的收纳、报解，不得用于办理税款的退付。

2．银联子公司在车购税征收大厅布设POS机具，其刷卡缴纳的车购税的收款账户名称和账号分别为国库“待缴库车购税专户”的名称及账号。

3．纳税人按照应纳税额在车购税征收大厅布设的POS机刷卡缴税，税务机关对相关信息审核无误后，为纳税人开具税收完税证，作为完税证明。

4．每日工作终了，税务机关将当日POS机收款总额与税收完税证的票面金额核对一致后，开具税收缴款书，于当日、最迟下一工作日上午交国库办理入库手续。

5．银联于纳税人刷卡缴税的下一工作日将资金直接划缴国库“待缴库车购税专户”。

6．国库将税收缴款书与银联划来的资金核对一致后，办理入库手续。经核对不一致的，及时与税务机关、银联沟通联系。

7．国库办理入库手续后，向税务机关返回税款入库报表和缴款书回执。

8．税务机关根据国库返回的税款入库报表和缴款书回执，在税务征管系统做税款入库销号。

（二）转账缴税和现金缴税基本流程

1．税务机关根据纳税人应纳税额逐笔开具税收通用缴款书。

2．纳税人持税收通用缴款书到国库经收处办理缴款手续。

3．国库经收处经对税收通用缴款书要素审核无误后，通过“待结算财政款项”科目下的“待报解预算收入专户”办理资金收纳手续，并于收纳当日、最迟下一工作日划缴国库。

4．国库收到缴款书和资金后，办理入库手续，并向税务机关返回税款入库报表和缴款书回执。

5．税务机关根据国库返回的税款入库报表和缴款书回执，在税务征管系统做税款入库销号。

三、关于撤并原车购税专用账户问题

（一）各级国税部门要结合推广应用POS机刷卡缴税工作，抓紧撤并原车购税专用账户。2009年7月1日至2010年3月31日，每个市（包括直辖市、计划单列市、省会城市、地级市、县级

市）或县可保留一个车购税专用账户，用于现金税款的收纳和缴库，其余车购税专用账户自2009年7月1日起给予六个月的过渡期，期满须即时办理销户手续。

（二）2010年4月1日起，所有车购税专用账户一律撤销。对于纳税人采用现金缴纳税款的，原则上由纳税人持税务机关开具的税收通用缴款书到国库经收处自行办理就地缴库，特殊情况

可由税务机关收纳后开具税收缴款书于当日、最迟下一工作日上午到国库经收处办理就地缴库。

四、工作要求

（一）财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处和西藏自治区财政厅，要加强对车购税专用账户使用的监督管理，做好专用账户延期的审批、备案管理工作，督

促税务机关及时办理撤户手续。

（二）税务机关在车购税专用账户尚未撤销前，仍按现行规定在每月的5日、10日、15日、20日、25日和月末最后一天（遇法定节假日顺延），将车购税专用账户中的到账税款全额缴入

国库。

（三）在车购税专用账户撤销时，税务机关要做好与开户银行的对账工作，务必保证税务与银行、账与证、账与账、账与表数字一致、准确无误；账户清空后，要做好结账、封账和销户

工作。

（四）各地税务机关和人民银行分支机构要根据当地实际情况，共同确定POS机刷卡缴税方式，以确保纳税人顺利通过POS机刷卡方式缴纳车购税。税务机关要会同当地有关部门，抓紧组

织做好POS机具布设、调试工作。

（五）各地税务机关应积极对POS机刷卡缴税方式进行宣传引导。车购税征缴方式进行调整前，税务机关要提前向社会公告，并实行至少一个月的公告期，同时做好有关宣传工作，尤其

要注意对汽车销售点的宣传，以便让纳税人预知。

（六）各地人民银行分支机构应当按照有关规定，加强对国库经收处、银联及其子公司的业务指导和监督管理。

（七）税务机关、国库、布设POS机具的国库经收处（或银联）要认真做好对账工作，发现问题及时查明原因，并跟踪处理，确保税款及时安全入库。

（八）商业银行、银联子公司办理银行卡刷卡缴税业务的相关费用问题，由国家税务总局会同财政部、中国人民银行另行研究解决。

（九）各地税务、财政、人民银行、商业银行、银联等部门要加强沟通与协作，共同做好车购税征缴管理工作，并制定有关特殊情况的处理预案。执行中有何情况，请及时向国家税务总

局（收入规划核算司）、财政部（国库司）、中国人民银行（国库局）报告。

国家税务总局 财政部 中国人民银行

二○○九年八月二十八日

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第四篇：财政部 国家税务总局负责人解答增值税改革问题

财政部 国家税务总局负责人就《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》修

订的有关问题答记者问

发布日期：2008年12月18日

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2008年12月15日，财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第50号、第51号和第52号公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税实施细则）、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（以下简称消费税实施细则）和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称营业税实施细则）。新修订的三个税收实施细则将自2009年1月1日起施行。为便于大家理解三个税收实施细则的有关内容，财政部、国家税务总局负责人回答了记者的提问。

问：请介绍一下三个税收实施细则修订的背景和基本情况？

答：为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院决定自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革，并修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》。上述三个税收暂行条例于2008年11月5日经国务院第34次常务会议审议通过，于11月10日分别以国务院令第538号、539号和540号公布，将于2009年1月1日起施行。

为切实保证三个新税收暂行条例的顺利实施，有必要对现行增值税实施细则、消费税实施细则和营业税实施细则作相应修订。为此，财政部与国家税务总局共同组织了相关立法工作，经过多方面征求意见和反复论证修改，最终形成了这三个税收实施细则的修订草案，修订草案经财政部部务会议和国家税务总局局务会议审议通过，财政部部长谢旭人和国家税务总局局长肖捷签署财政部和国家税务总局令公布修订后的三个税收实施细则，自2009年1月1日起施行。

此次三个税收实施细则的修订，主要根据其上位法相关授权对内容作相应操作性规定，重点明确了增值税转型改革、混合销售行为、境内营业税应税劳务界定、增值税小规模纳税人标准等相关规定。同时，对三个税收实施细则的一些共性条款，包括销售和有偿转让的定义、外汇销售额的折算、价外费用的范围、价格明显偏低并无正当理由的核价顺序、纳税义务发生时间等，作了统一和衔接。此外，按照准确、简练、统一、规范的原则，对部分文字进行了修改。

问：增值税实施细则主要作了哪些修订？

答：增值税实施细则修订的内容，主要包括四个方面：一是结合增值税转型改革方案，对部分条款进行补充或修订；二是与营业税实施细则衔接，明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题；三是进一步完善小规模纳税人相关规定；四是根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订。

问：请具体介绍一下增值税实施细则修订涉及增值税转型改革部分的修订情况？

答：此次增值税转型改革方案的核心是允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣。为保证方案落实到位，在增值税实施细则中对一些具体问题予以明确。一是明确除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣；二是明确不动产在建工程不允许抵扣进项税额，并对其概念进行了界定；三是根据其上位法授权，将不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品，具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。

问：增值税小规模纳税人标准和相关规定作了哪些调整？

答：增值税小规模纳税人标准和相关规定的调整主要包括两方面：一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元；二是将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。

问：营业税实施细则主要作了哪些修订？

答：营业税实施细则修订的内容，主要包括四个方面：一是对境内应税劳务进行界定；二是与增值税实施细则衔接，对混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题作出规定；三是根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订。

问：修订后的增值税和营业税实施条例对混合销售行为和兼营行为销售额划分问题是如何规定的？

答：继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。

现行政策规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，是否应一并征收增值税由国家税务局确定。但在执行中，对于此种情形，容易出现增值税和营业税重复征收的问题，给纳税人产生额外负担。此次修订，将这一规定改为，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。

问：消费税实施细则主要作了哪些修订？

答：此次消费税实施细则修订的内容，主要包括两个方面：一是根据其上位法，将1994年以来已经实施的政策调整内容体现到修订后的细则；二是与增值税实施细则在销售和有偿转让的定义、外汇销售额的折算、价外费用、纳税义务发生时间等规定进行衔接，保持一致。

第五篇：财政部 税务总局 环境保护部关于环境保护税有关问题的通知(财税〔2018〕23号)

财政部 税务总局 环境保护部关于环境保护税有关问题的通知（财税〔2018〕23号）

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财政部 税务总局 环境保护部 关于环境保护税有关问题的通知 财税〔2018〕23号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、环境保护厅（局）：

根据《中华人民共和国环境保护税法》及其实施条例的规定，现就环境保护税征收有关问题通知如下：

一、关于应税大气污染物和水污染物排放量的监测计算问题

纳税人委托监测机构对应税大气污染物和水污染物排放量进行监测时，其当月同一个排放口排放的同一种污染物有多个监测数据的，应税大气污染物按照监测数据的平均值计算应税污染物的排放量；应税水污染物按照监测数据以流量为权的加权平均值计算应税污染物的排放量。在环境保护主管部门规定的监测时限内当月无监测数据的，可以跨月沿用最近一次的监测数据计算应税污染物排放量。纳入排污许可管理行业的纳税人，其应税污染物排放量的监测计算方法按照排污许可管理要求执行。

因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，纳税人应当按照《关于发布计算污染物排放量的排污系数和物料衡算方法的公告》（原环境保护部公告2017年第81号）的规定计算应税污染物排放量。其中，相关行业适用的排污系数方法中产排污系数为区间值的，纳税人结合实际情况确定具体适用的产排污系数值；纳入排污许可管理行业的纳税人按照排污许可证的规定确定。生态环境部尚未规定适用排污系数、物料衡算方法的，暂由纳税人参照缴纳排污费时依据的排污系数、物料衡算方法及抽样测算方法计算应税污染物的排放量。

二、关于应税水污染物污染当量数的计算问题

应税水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。其中，色度的污染当量数，以污水排放量乘以色度超标倍数再除以适用的污染当量值计算。畜禽养殖业水污染物的污染当量数，以该畜禽养殖场的月均存栏量除以适用的污染当量值计算。畜禽养殖场的月均存栏量按照月初存栏量和月末存栏量的平均数计算。

三、关于应税固体废物排放量计算和纳税申报问题

应税固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物贮存量、处置量、综合利用量的余额。纳税人应当准确计量应税固体废物的贮存量、处置量和综合利用量，未准确计量的，不得从其应税固体废物的产生量中减去。纳税人依法将应税固体废物转移至其他单位和个人进行贮存、处置或者综合利用的，固体废物的转移量相应计入其当期应税固体废物的贮存量、处置量或者综合利用量；纳税人接收的应税固体废物转移量，不计入其当期应税固体废物的产生量。纳税人对应税固体废物进行综合利用的，应当符合工业和信息化部制定的工业固体废物综合利用评价管理规范。

纳税人申报纳税时，应当向税务机关报送应税固体废物的产生量、贮存量、处置量和综合利用量，同时报送能够证明固体废物流向和数量的纳税资料，包括固体废物处置利用委托合同、受委托方资质证明、固体废物转移联单、危险废物管理台账复印件等。有关纳税资料已在环境保护税基础信息采集表中采集且未发生变化的，纳税人不再报送。纳税人应当参照危险废物台账管理要求，建立其他应税固体废物管理台账，如实记录产生固体废物的种类、数量、流向以及贮存、处置、综合利用、接收转入等信息，并将应税固体废物管理台账和相关资料留存备查。

四、关于应税噪声应纳税额的计算问题

应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准分贝数对应的具体适用税额。噪声超标分贝数不是整数值的，按四舍五入取整。一个单位的同一监测点当月有多个监测数据超标的，以最高一次超标声级计算应纳税额。声源一个月内累计昼间超标不足15昼或者累计夜间超标不足15夜的，分别减半计算应纳税额。

财政部

税务总局

生态环境部

2018年3月30日