第一篇：大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则
第一条 为了进一步推进大中型会计师事务所（以下简称事务所）转制为特殊普通合伙组织形式，规范操作程序，明确相关要求，确保转制工作依法、扎实、平稳进行，根据《财政部、工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，制定本实施细则。
第二条 《暂行规定》第六条第二款规定：成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚。对于本项条件的认定，按下列原则办理：
转制过程中新成为合伙人的注册会计师，应当符合上述条件；转制前已经是事务所股东或合伙人的注册会计师，不受前款规定限制，但在转制前3年内受到暂停执业半年以上行政处罚的，不得担任转制后事务所的合伙人。
第三条 事务所应当高度重视转制合伙协议制定工作，充分听取各合伙人的意见，确保合伙协议的制定过程公开透明，内容科学合理，表决程序与结果合法合规、有据可查。常州上元会计培训，常州上元会计实务培训，常州上元会计上岗证培训，常州上元会计初级职称培训，常州上元报关员培训，常州上元会计证培训
事务所在办理转制过程中，可以聘请律师等专业人士提供法律意见咨询，可以聘请公证机构对合伙协议表决过程等关键环节、关键文书进行公证。
事务所在制定转制协议、办理转制过程中出现较大内部纠纷，给行业形象和社会声誉造成严重不利影响的，由财政部门列为重点监管对象，取消或限制其享受有关扶持政策。
第四条 事务所应当按照内部决策程序，对转制前形成的职业风险基金留存期、留存期满后的分配方式等进行书面约定，事务所在转制前形成的职业风险基金在转制后应继续留存且留存期不得少于10年。
第五条 事务所向所在地省级财政部门提出转制申请后，总所所在地省级财政部门应当向事务所各分所所在地省级财政部门发函了解拟任合伙人所受行政处罚情况；也可以由事务所分所直接向所在地省级财政部门提出申请，由分所所在地省级财政部门为拟任合伙人出具行政处罚情况证明，由事务所总所汇总有关证明材料后向总所所在地省级财政部门提交。
财政部对拟任合伙人直接作出处罚的，由财政部监督检查机构负责出具相关证明材料。
第六条 转制过程中新成为合伙人的注册会计师，应当由省级注册会计师协会为其出具能够证明《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部部长令第24号）第九条第四项情况的审计业务情况证明；转制前已经成为事务所股东或合伙人的，不再提供相关连续执业证明。
第七条 转制过程中新成为合伙人的其他专业资格人员，其5年连续执业证明和前3年内行政处罚情况证明，由其行业管理部门或行业协会出具。确实无法出具的，由所在专业机构出具。出具证明的单位及其经办人员、审批人员应当对证明内容的真实性、完整性负责。
第八条 财政部门批准事务所转制后，应当收回转制前事务所执业证书，并予以公告。事务所不得再以原所名义执业。
第九条 事务所转制后，分所名称统一为“XX会计师事务所（特殊普通合伙）+行政区划+分所”。各分所持事务所总所转制批准文件到分所所在地省级财政部门办理变更手续，变更手续办理完毕后，到分所所在地工商行政管理部门办理工商变更登记。
第十条 事务所转制在注册会计师行业行政管理系统中的操作按变更办理，有关操作由财政部在系统后台处理，不再沿用在系统中新增事务所并办理人员转所的原有程序。
第十一条 事务所转制后应当注重合伙人梯队建设，重视中青年合伙人培养，形成首席合伙人等核心管理人员新老交替、顺利衔接的良好机制。
第十二条 事务所应当以转制为契机，狠抓内部治理、严格质量控制，加快完善“权责清晰、决策科学、管理严格、和谐发展”的治理机制，建立健全人员管理、财务管理、业务管理、技术标准、信息系统协调统一的内部一体化管理制度，增强管理的科学性和透明度，积极培育人合、事合、心合、志合的合伙文化，促进事务所健康可持续发展。
第十三条 本实施细则自发布之日起施行。
第二篇：关于印发《大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则》的通知
关于印发《大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则》的通知发文文号：财会[2011]7号
各省、自治区、直辖市财政厅（局），深圳市财政委员会，财政部驻各省、自治区、直辖市财政监察专员办事处，财政部驻深圳市财政监察专员办事处：
为深入贯彻落实财政部、工商总局《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，进一步推进大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，规范操作程序，明确相关要求，确保转制工作依法、扎实、平稳进行，财政部制定了《大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则》，经会签工商总局同意，现予印发，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈财政部（会计司）。
附件：大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则
财政部
二〇一一年四月十一日附件：
大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则
第一条 为了进一步推进大中型会计师事务所（以下简称事务所）转制为特殊普通合伙组织形式，规范操作程序，明确相关要求，确保转制工作依法、扎实、平稳进行，根据《财政部、工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（财会〔2010〕12号，以下简称《暂行规定》），制定本实施细则。
第二条 《暂行规定》第六条第二款规定：成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚。对于本项条件的认定，按下列原则办理：
转制过程中新成为合伙人的注册会计师，应当符合上述条件；转制前已经是事务所股东或合伙人的注册会计师，不受前款规定限制，但在转制前3年内受到暂停执业半年以上行政处罚的，不得担任转制后事务所的合伙人。
第三条 事务所应当高度重视转制合伙协议制定工作，充分听取各合伙人的意见，确保合伙协议的制定过程公开透明，内容科学合理，表决程序与结果合法合规、有据可查。
事务所在办理转制过程中，可以聘请律师等专业人士提供法律意见咨询，可以聘请公证机构对合伙协议表决过程等关键环节、关键文书进行公证。
事务所在制定转制协议、办理转制过程中出现较大内部纠纷，给行业形象和社会声誉造成严重不利影响的，由财政部门列为重点监管对象，取消或限制其享受有关扶持政策。
第四条 事务所应当按照内部决策程序，对转制前形成的职业风险基金留存期、留存期满后的分配方式等进行书面约定，事务所在转制前形成的职业风险基金在转制后应继续留存且留存期不得少于10年。
第五条 事务所向所在地省级财政部门提出转制申请后，总所所在地省级财政部门应当向事务所各分所所在地省级财政部门发函了解拟任合伙人所受行政处罚情况；也可以由事务所分所直接向所在地省级财政部门提出申请，由分所所在地省级财政部门为拟任合伙人出具行政处罚情况证明，由事务所总所汇总有关证明材料后向总所所在地省级财政部门提交。
财政部对拟任合伙人直接作出处罚的，由财政部监督检查机构负责出具相关证明材料。
第六条 转制过程中新成为合伙人的注册会计师，应当由省级注册会计师协会为其出具能够证明《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部部长令第24号）第九条第四项情况的审计业务情况证明；转制前已经成为事务所股东或合伙人的，不再提供相关连续执业证明。
第七条 转制过程中新成为合伙人的其他专业资格人员，其5年连续执业证明和前3年内行政处罚情况证明，由其行业管理部门或行业协会出具。确实无法出具的，由所在专业机构出具。出具证明的单位及其经办人员、审批人员应当对证明内容的真实性、完整性负责。
第八条 财政部门批准事务所转制后，应当收回转制前事务所执业证书，并予以公告。事务所不得再以原所名义执业。
第九条 事务所转制后，分所名称统一为“XX会计师事务所（特殊普通合伙）+行政区划+分所”。各分所持事务所总所转制批准文件到分所所在地省级财政部门办理变更手续，变更手续办理完毕后，到分所所在地工商行政管理部门办理工商变更登记。
第十条 事务所转制在注册会计师行业行政管理系统中的操作按变更办理，有关操作由财政部在系统后台处理，不再沿用在系统中新增事务所并办理人员转所的原有程序。
第十一条 事务所转制后应当注重合伙人梯队建设，重视中青年合伙人培养，形成首席合伙人等核心管理人员新老交替、顺利衔接的良好机制。
第十二条 事务所应当以转制为契机，狠抓内部治理、严格质量控制，加快完善“权责清晰、决策科学、管理严格、和谐发展”的治理机制，建立健全人员管理、财务管理、业务管理、技术标准、信息系统协调统一的内部一体化管理制度，增强管理的科学性和透明度，积极培育人合、事合、心合、志合的合伙文化，促进事务所健康可持续发展。
第十三条 本实施细则自发布之日起施行。
第三篇：关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定
关于印发《财政部工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》的通知
[编辑本段]财会〔2010〕12号
各省、自治区、直辖市财政厅（局）、工商局，深圳市财政委员会、市场监督管理局：为了贯彻落实《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发〔2009〕56号），推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，促进我国会计师事务所做大做强，根据《中华人民共和国合伙企业法》、《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部令第24号），财政部、国家工商行政管理总局制定了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，现予印发，请认真贯彻执行。各省级财政部门、工商行政管理部门要深刻认识大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的重要意义，高度重视，加强领导，精心组织，认真做好转制涉及的各项行政许可、工商登记和备案工作。同时，要积极探索适应特殊普通合伙会计师事务所特点的管理方法，不断总结经验，全面提升对大中型会计师事务所的管理水平。对于工作中发现的新情况、新问题和重大事项，请及时报告财政部、国家工商行政管理总局。大中型会计师事务所转制后，应当按照国办发〔2009〕56号文件要求，进一步完善内部治理，健全管理制度，切实做到人事、财务、业务、技术标准和信息管理等方面的一体化管理，增强核心竞争力，实现大中型会计师事务所跨越式发展。财政部二○一○年七月二十一日
[编辑本段]附：
关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定第一条 为了推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，促进我国会计师事务所做大做强，根据《中华人民共和国合伙企业法》、《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发〔2009〕56号）、《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部令第24号），制定本暂行规定。第二条 采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。第三条 大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。第四条 大型会计师事务所是指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务，行业排名前10位左右的会计师事务所。中型会计师事务所是指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面具有较高水准，能够为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合服务，行业排名前200位左右的会计师事务所（不含大型会计师事务所）。第五条 会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，应当有25名以上符合本办法第六条规定的合伙人、50名以上的注册会计师，以及人民币1000万元以上的资本。第六条 会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，其具备注册会计师执业资格的合伙人应当符合下列条件：
（一）在会计师事务所专职执业；
（二）成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；
（三）有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事下列审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年：1．审查企业会计报表，出具审计报告；2．验证企业资本，出具验资报告；3．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；4．法律、行政法规规定的其他审计业务。
（四）成为合伙人前1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的决定；
（五）年龄不超过65周岁。第七
条 注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师可以担任特殊普通合伙会计师事务所的合伙人，但应当符合下列条件：
（一）在会计师事务所专职执业；
（二）成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；
（三）有取得相应执业资格后最近连续5年从事相关工作的经验；
（四）该类合伙人人数不得超过会计师事务所合伙人总数的20%；
（五）该类合伙人所持有的合伙财产份额不得超过会计师事务所合伙财产的20%；
（六）该类合伙人不得担任执行合伙事务的合伙人；
（七）年龄不超过65周岁。会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式后，持有合伙财产份额前5位的合伙人应当具备注册会计师执业资格。第八条 大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的，转制前的经营期限、经营业绩可连续计算，执业资格相应延续，转制前因执业质量可能引发的行政责任由转制后的事务所承担。第九条 大中型会计师事务所申请转制为特殊普通合伙会计师事务所，应当向所在地省级财政部门提交以下材料：
（一）转制申请书；
（二）股东会、合伙人会议决议；
（三）合伙人身份证明复印件，合伙人情况汇总表；
（四）合伙人的注册会计师证书或者其他执业资格证书复印件；
（五）合伙协议；
（六）经审计的上财务报告；
（七）验资报告；
（八）能证明本暂行规定第七条各项条件的社会保险、工资关系等相关资料。第十条 转制为特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，应当在合伙协议中至少明确下列事项：
（一）合伙人入伙、退伙机制；
（二）合伙事务的执行；
（三）利益分配和风险分担方式；
（四）争议解决办法；
（五）解散与清算。第十一条 会计师事务所转制应当向省级财政部门提出申请，省级财政部门批准转制，应当按照下列程序办理：
（一）对申请人提交的申请材料进行审查，并核对有关复印件与原件是否相符。对申请材料不齐全或者不符合法定形式的，应当当场或者在5日内一次告知申请人需要补正的全部内容。对申请材料齐全、符合法定形式，或者申请人按照要求提交全部补正申请材料的应当受理。受理申请或者不予受理申请，应当向申请人出具加盖本行政机关专用印章和注明日期的书面凭证。
（二）对申请材料的内容进行审查，并将申请材料中有关会计师事务所名称以及合伙人执业资格及执业时间等情况予以公示。
（三）自受理申请之日起30日内作出批准或者不予批准的决定。
（四）作出批准转制决定的，应当自作出批准决定之日起10日内向申请人下达批准文件、换发会计师事务所执业证书，并予以公告。批准文件中应当载明下列事项：1．会计师事务所的名称和组织形式；2．会计师事务所合伙人的姓名；3．会计师事务所主任会计师的姓名；4．会计师事务所的办公场所；5．会计师事务所的业务范围。省级财政部门作出不予批准转制决定的，应当自作出不予批准决定之日起10日内书面通知申请人。书面通知中应当说明不予批准的理由，并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。第十二条 大中型会计师事务所转制过程中涉及合伙人变更的，应当在申请转制的同时，按照《会计师事务所审批和监督暂行办法》有关规定向省级财政部门办理变更备案手续，并向财政部备案。第十三条 省级财政部门作出批准转制决定的，应当自作出批准决定之日起30日内将批准文件连同下列材料报送财政部和中国注册会计师协会：
（一）批准会计师事务所转制情况备案表（附表1）；
（二）会计师事务所合伙人情况汇总表（附表2）。财政部发现批准不当的，应当自收到备案材料之日起15日内书面通知省级财政部门重新审查。第十四条 省级财政部门下达的批准文件应当抄送所在地的省级注册会计师协会。第十五条 转制为特殊普通合伙组织形式的会计师事务所应当持财政部门的转制批复文件办理有关工商登记手续。有限责任公司制的会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，应当办理合伙企业的设立登记，同时原有限责任公司应当办理注销登记；原组织形式为普通合伙制的大中型会计师事务所，按变更登记办理。第十六条 中外合作会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的具体办法，由财政部另行制定。第十七条 本暂行规定
自发布之日起施行。[1]附件下载：附表1 批准会计师事务所转制情况备案表.doc[2]附表2 会计师事务所合伙人情况汇总表.doc[3]
第四篇：关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定
《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》
2010年07月23日 12:54中国会计报
第一条
为了推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，促进我国会计师事务所做大做强，根据《中华人民共和国合伙企业法》、《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发［2009］56号）、《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部令第24号），制定本暂行规定。
第二条
采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。
合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。
第三条
大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。
第四条
大型会计师事务所是指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务，行业排名前10位左右的会计师事务所。
中型会计师事务所是指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面具有较高水准，能够为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合服务，行业排名前200位左右的会计师事务所（不含大型会计师事务所）。
第五条
会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，应当有25名以上符合本办法第六条规定的合伙人、50名以上的注册会计师，以及人民币1000万元以上的资本。第六条
会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，其具备注册会计师执业资格的合伙人应当符合下列条件：
（一）在会计师事务所专职执业；
（二）成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；
（三）有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事下列审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年：1．审查企业会计报表，出具审计报告；2．证企业资本，出具验资报告；3．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；4．法律、行政法规规定的其他审计业务。
（四）成为合伙人前1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的决定；
（五）年龄不超过65周岁。
第七条
注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师可以担任特殊普通合伙会计师事务所的合伙人，但应当符合下列条件：
（一）在会计师事务所专职执业；
（二）成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；
（三）有取得相应执业资格后最近连续5年从事相关工作的经验；
（四）该类合伙人人数不得超过会计师事务所合伙人总数的20％；
（五）该类合伙人所持有的合伙财产份额不得超过会计师事务所合伙财产的20％；
（六）该类合伙人不得担任执行合伙事务的合伙人；
（七）年龄不超过65周岁。
会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式后，持有合伙财产份额前5位的合伙人应当具备注册会计师执业资格。
第八条
大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的，转制前的经营期限、经营业绩可连续计算，执业资格相应延续，转制前因执业质量可能引发的行政责任由转制后的事务所承担。
第九条
大中型会计师事务所申请转制为特殊普通合伙会计师事务所，应当向所在地省级财政部门提交以下材料：
（一）转制申请书；
（二）股东会、合伙人会议决议；
（三）合伙人身份证明复印件，合伙人情况汇总表；
（四）合伙人的注册会计师证书或者其他执业资格证书 1 复印件；
（五）合伙协议；
（六）经审计的上财务报告；
（七）验资报告；
（八）能证明本暂行规定第七条各项条件的社会保险、工资关系等相关资料。第十条
转制为特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，应当在合伙协议中至少明确下列事项：
（一）合伙人入伙、退伙机制；
（二）合伙事务的执行；
（三）利益分配和风险分担方式；
（四）争议解决办法；
（五）解散与清算。
第十一条
会计师事务所转制应当向省级财政部门提出申请，省级财政部门批准转制，应当按照下列程序办理：
（一）对申请人提交的申请材料进行审查，并核对有关复印件与原件是否相符。对申请材料不齐全或者不符合法定形式的，应当当场或者在5日内一次告知申请人需要补正的全部内容。对申请材料齐全、符合法定形式，或者申请人按照要求提交全部补正申请材料的应当受理。受理申请或者不予受理申请，应当向申请人出具加盖本行政机关专用印章和注明日期的书面凭证。
（二）对申请材料的内容进行审查，并将申请材料中有关会计师事务所名称以及合伙人执业资格及执业时间等情况予以公示。
（三）自受理申请之日起30日内作出批准或者不予批准的决定。
（四）作出批准转制决定的，应当自作出批准决定之日起10日内向申请人下达批准文件、换发会计师事务所执业证书，并予以公告。
批准文件中应当载明下列事项：1．会计师事务所的名称和组织形式；2．会计师事务所合伙人的姓名；3．会计师事务所主任会计师的姓名；4．会计师事务所的办公场所；5．会计师事务所的业务范围。
省级财政部门作出不予批准转制决定的，应当自作出不予批准决定之日起10日内书面通知申请人。
书面通知中应当说明不予批准的理由，并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。
第十二条
大中型会计师事务所转制过程中涉及合伙人变更的，应当在申请转制的同时，按照《会计师事务所审批和监督暂行办法》有关规定向省级财政部门办理变更备案手续，并向财政部备案。
第十三条
省级财政部门作出批准转制决定的，应当自作出批准决定之日起30日内将批准文件连同下列材料报送财政部和中国注册会计师协会：
（一）批准会计师事务所转制情况备案表；
（二）会计师事务所合伙人情况汇总表。
财政部发现批准不当的，应当自收到备案材料之日起15日内书面通知省级财政部门重新审查。
第十四条
省级财政部门下达的批准文件应当抄送所在地的省级注册会计师协会。
第十五条
转制为特殊普通合伙组织形式的会计师事务所应当持财政部门的转制批复文件办理有关工商登记手续。有限责任公司制的会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，应当办理合伙企业的设立登记，同时原有限责任公司应当办理注销登记；原组织形式为普通合伙制的大中型会计师事务所，按变更登记办理。
第十六条
中外合作会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的具体办法，由财政部另行制定。
第十七条
本暂行规定自发布之日起施行。
有证券期货业务资格的会计师事务所与无证券期货业务资格的会计师事务所有哪些区别？ 答：有证券期货业务资格的会计师事务所，可以进行证券、期货相关机构的财务报表审计、净资产验证、实收资本（股本）的审验、盈利预测审核、内部控制制度审计、前次募集资金使用情况专项审核等业务。
会计师事务所从事证券、期货相关业务（以下简称证券业务），应当按照规定取得证券、期货相关业务资格。
会计师事务所申请证券资格，应当具备下列条件：（1）依法成立3年以上；（2）质量控制制度和内部管理制度健全并有效执行，执业质量和职业道德良好；（3）注册会计师不少于80人，其中通过注册会计师全国统一考试取得注册会计师证书的不少于55人，上述55人中最近5年持有注册会计师证书且连续执业的不少于35人；（4）有限责任会计师事务所净资产不少于500万元，合伙会计师事务所净资产不少于300万元；（5）会计师事务所职业保险的累计赔偿限额与累计职业风险基金之和不少于600万元；（6）上一审计业务收入不少于1600万元；（7）持有不少于50%股权的股东，或半数以上合伙人最近在本机构连续执业3年以上；（8）不存在下列情形之一：1.在执业活动中受到行政处罚、刑事处罚，自处罚决定生效之日起至提出申请之日止未满3年；2.因以欺骗等不正当手段取得证券资格而被撤销该资格，自撤销之日起至提出申请之日止未满3年；3.申请证券资格过程中，因隐瞒有关情况或者提供虚假材料被不予受理或者不予批准的，自被出具不予受理凭证或者不予批准决定之日起至提出申请之日止未满3年。
会计师事务所具备前款第（1）项、第（7）项和第（8）项规定条件，并通过吸收合并具备前款第（2）项至第（6）项规定条件的，自吸收合并后工商变更登记之日起至提出申请之日止应当满一年。
会计师事务所发生吸收合并前已具备第二款规定条件的，不受第三款规定限制。
审计实务：事务所出具虚假验资报告被起诉
中国会计报 韩福恒 2010-01-29 摘要：四川卓悦会计师事务所因为雇用注册会计师担任该公司的法定代表人并出具虚假的验资报告，该事务所的实际负责人及5名员工被成都市锦江区检察院以涉嫌提供虚假证明文件罪提起公诉，这家会计师事务所也因相同罪名被提起公诉。周礼成在接受采访时表示，“实际控制人不是注册会计师这种风险承担者和受益人分离现象在一些小所确实存在，上班的只有一个注册会计师，谈不上复核签字，由于这些机构成本较低，他们的验资、审计收费很低，破坏了整个会计师事务所的执业环境，执业质量也存在很多问题，建议各地注协等部门严加监管。”
近日，四川卓悦会计师事务所因为雇用注册会计师担任该公司的法定代表人并出具虚假的验资报告，该事务所的实际负责人及5名员工被成都市锦江区检察院以涉嫌提供虚假证明文件罪提起公诉，这家会计师事务所也因相同罪名被提起公诉。针对此，贵州中联信会计师事务所主任会计师周礼成在接受《中国会计报》记者采访时表示，“实际控制人不是注册会计师这种风险承担者和受益人分离现象在一些小所确实存在，在这些事务所实际上班的只有一个注册会计师，根本说不上复核签字，由于这些机构成本较低，他们的验资、审计收费很低，破坏了整个会计师事务所的执业环境，执业质量也存在很多问题，建议各地注册会计师协会等相关部门严加监管。”请看本文风险承担者和受益人出现分离现象谁负责？
雇用注册会计师出具虚假验资报告
据了解，在2008年3月，成福强成立了四川卓悦有限责任会计师事务所。按照规定，会计师事务所必须由注册会计师担任法定代表人，公司才有资格出具验资报告。而成福强并没有取得注册会计师资格，他找到注册会计师虎某，让其担任该公司的法定代表人，并雇用虎某为公司的注册会计师，虎某负责公司验资报告的制定和签署，并领取工资。而公司的实际控制人则是成福强及弟弟成福勇。
因会计师事务所要求有5名以上注册会计师，除了虎某外，成福勇还找到6名注册会计师，挂靠在其公司名下。
2008年5月，某养殖公司利用养殖涉嫌诈骗被工商部门调查，在调查过程中发现，为该养殖公司出具工商登记验资报告的会计师事务所出具了虚假的验资报告，而出具报告的正是四川卓悦所，工商部门对卓悦所处罚了2万元。随后，工商部门又先后两次对其出具虚假验资报告的情形进行处罚。
后因四川卓悦所涉嫌提供虚假证明文件罪，公安机关介入调查。
检察机关指控，从2008年3月到2009年5月期间，四川卓悦所先后使用伪造的多家银行的资金证明、银行询证函等材料，为173家公司出具了虚假的验资报告，骗取工商登记。在此过程中，成福强还指使单位的4名员工假冒注册会计师虎某等人的签名，加盖虎某等人的印章，成功出具虚假验资报告。
缺乏相应的制度制约和专门的处罚办法
记者查阅财政部颁发的《会计师事务所审批和监督暂行办法》发现，设立有限责任会计师事务所需要5名以上股东，设立合伙会计师事务所，应当有2名以上的合伙人;有限责任会计师事务所的主任会计师由法定代表人担任，法定代表人由股东担任。而会计师事务所的合伙人或者股东，应当持有中华人民共和国注册会计师证书并在会计师事务所专职执业。
四川省注册会计师协会监管部的牟主任在接受记者采访时表示，“四川卓悦反映出的问题是个别问题，不具有普遍性，四川大部分会计师事务所经营是规范的，实际控制人雇用注册会计师的现象也属个别现象。但需要强调的是，风险承担者和受益人分离现象值得警惕，因为它极易形成执业质量隐患，今后我们将在事务所审批环节和后续监管环节加强监管。”黑龙江省注册会计师协会副秘书长董惠平也告诉记者：“一些省份确实存在事务所法人不是注册会计师的现象。成立事务所，当然要由注册会计师做法人或合伙 人(股东)，因为法人是要对事务所的经营负责任的。事务所的法人如果不是注册会计师，将影响事务所的执业质量和事务所的生存及发展，其危害是极大的。但目前对这种现象又无法控制，只能是在业务检查时发现问题了，对事务所处罚时才会暴露出来，但也只是对注册会计师进行处罚，对实际控制人却没法处置。实际控制人不是注册会计师，只能把行业秩序搞乱，而现在又缺乏相应的制度制约和专门的处罚办法。”
个人法律意识淡漠?执业环境恶劣?
谈及四川卓悦案产生的根源，吉林正则会计师事务所有限公司所长孙淑梅和重庆申汇会计师事务所的副主任会计师黄萍荪都认为，这是因为有些注册会计师的法律意识淡漠所致。
周礼成却认为，个人法律意识的淡漠再加上执业环境恶劣最终导致会计师铤而走险，二者兼而有之。从执业环境方面看，注册会计师的执业环境确实太差，主要表现在有的地方政府诚信不够：主管部门评比龙头企业、安排国家中小企业资金补助等工作，要求企业的资产总额、注册资本(实收资本)、销售收入、利润等指标要达到某个标准，而申报的企业很多实际难以达到规定的标准，地方政府就指使企业做假账，编制虚假财务报表给注册会计师审计，并声称审计报告只是用作申办龙头企业和申请国家资金补助，申报不成就一点用处都没有，所以会计师出具的报告不会有什么风险。
周礼成说：“有些会计师事务所和注册会计师出于经济目的和业务竞争的考虑，通常满足企业的需要，这不仅是执业环境的问题，还有个人法律意识的问题、执业道德的问题。类似案例中的注册会计师虎某，让他人使用自己的名义执业，在现实中还是大量存在的，我认为这就是执业道德问题，我们的协会和监管部门应该是可以有办法管好这些行为的。”
注册会计师要有风险意识
牟主任认为，四川卓悦案充分暴露了注册会计师缺少风险意识，风险承担者和受益人分离会造成风险和收益不成比例，签字的法人实际上只是领取工资的打工者，而幕后的实际控制人却能分享事务所整体收益，而且控制人因为不懂会计知识，盲目指挥，极易形成执业质量隐患。
董惠平也强调，此案对培养注册会计师的风险意识非常有启示。第一，注册会计师要加强自身的业务能力和鉴别能力，做业务时要知道都存在什么风险，要有这个框架能力;第二，注册会计师要有法律意识，要清楚如果出具虚假报告要承担什么法律责任和法律后果;第三，要加大对违法会计师事务所及注册会计师的处罚力度，发现一起，惩处一起，决不能姑息，不能留下后患;第四，注册会计师协会也要总结正反两方面典型，要向社会公布，引以为戒;第五，加强对注册会计师执业环境的整治，现在执业环境比较混乱，如代理记账公司、会计咨询公司等都来抢注册会计师的法定业务，给会计师事务所造成竞争压力，因此要从根本上清理整顿执业环境和市场。
孙淑梅结合吉林省注册会计师协会的做法，提出要推行验资和审计的防伪标识，并且建议在业务比较集中的行业进行公开招标，避免有业务收入回扣的问题，从根本上治理执业环境。黄萍荪也强调，虚假验资雇佣注册会计师法人现象严重扰乱了会计市场，形成恶性循环，监管部门在坚决取缔违规现象的同时也要注重开展对注册会计师的法律教育培训。
“我认为，行业协会和主管部门应该有针对性地对2人合伙所、3人合伙所的特定业务(实际执业只有1名注册会计师)进行一次普遍检查，同时制定各项收费最低标准，为公平执业提供较好的执业环境。另外加强企业会计基础工作和会计人员的管理也很有必要，因为很多企业的会计人员都是兼职的，仅仅根据企业提供单据做账，没有考虑所做的账与实际存货、实际往来是否一致，所以没有起到会计管理和监督的作用，这牵涉到会计执业大环境的问题，应该引起重视。”周礼成言辞切切。
36家民营企业内部审计基本情况调研【一】
日期：2013-02-20
民营经济是我国经济结构的有机组成部分，在促进社会主义市场经济发展中发挥着重要的作用。民营经济的快速发展也对民营企业的管控能力和治理水平提出了更高的要求，内部审计在民营企业中的作用也日益凸显。
为了了解民营企业内部审计的发展现状，进一步推动我国民营企业内部审计的发展，使其完善组织体系、创新审计理念、加大审计资源整合与成果应用力度，2011年1O月至12月，中国内部审计协会组织北京市、湖北省、江苏省、辽宁省、山东省、陕西省、上海市和浙江省等8个省市的内部审计协会对36家民营企业内部审计工作展开调研。此次调研内容包括两个部分：第一是收集欧美Et等国家企业内部审计业务的开展情况以作参考和借鉴，第二是对我国部分民营企业内部审计工作的开展情况进行摸底以为后续的工作指明方向。此次调研的民营企业范围涉及北京市的2家、湖北省的4家、江苏省的4家、辽宁省的5家、山东省的5家 陕西省的4家、上海市的5家、浙江省的7家共36家民营企业。本调研报告将对此次调研活动的具体情况做分类描述和提炼总结，以期为我国民营企业内部审计工作的后续开展提供参考和依据，现将调研情况报告如下： 欧美日等国家企业内部审计概况
国外发达资本主义国家，由于市场化程度比较高，国有化成分在整个国民经济中的比重较小，民营企业是国家经济中的重要组成部分。因此，对于国外企业内部审计概况的描述，就不再区分国有企业和民营企业。内部审计在企业经营中承担着独立、客观地确认和咨询等任务，目的是增加企业价值和改善组织运营。在此次调研中，调研组搜集了欧美日一些国家企业内部审计的资料，并进行了深入地研读和分析。总体来说，这些国家的企业内部审计呈现出以下特点：
1.设置独立的内部审计机构
从对欧美日等国家企业内部审计资料搜集情况来看，大部分企业设置了独立性较强的内部审计机构。英国企业内部审计机构的设置有三种形式：由公司内部设置、内外联合设置、外部 5 设置，这三种形式各有其优缺点，但都具有较强的独立性。而美国证券交易委员会要求上市公司必须设立审计委员会，由不参加经营的外部董事组成；上市公司必须设置内部审计机构，并配备独立于该公司的审计人员。法国企业内部审计机构的独立性就更为突出：其内部审计负责人直接对董事长负责，向董事会和审计委员会报告工作，企业其他部门不得干涉内部审计机构的工作，从而保证了内部审计独立、客观、公正地履行职责。13本在1977年前后，通过商法要求企业建立审计室(课)，并采取了直属于经理的形式，就其设置的目的以及实际业务而言，它隶属于企业监事会，具有较强的独立性。
2．以经营审计为重点的内部审计内容
欧美日等国家企业的内部审计内容已从财务审计向经营审计转化，这一趋势不但反映在了2011年1月IIA发布的新版国际内部审计专业实务框架的全新定义之中，也体现在了这些国家企业内部审计的实际业务之中。如德国通过 公司法 等有关法律规定，企业每年出具的审计报告应该能够清晰正确地反映出企业经济效益方面的情况；在美国，随着管理的需要，内部审计的工作范围已涉及到经济、效益和效果的方面，并越来越多地深入到内部控制系统的监督、经济责任的评价、经济项目的评估等领域；在英国，经营审计是企业内部审计的重要工作内容，主要包括对企业整个经营过程中的经济性、效率性和效果性进行审计。从这些国家企业内部审计工作内容的转变可以看出，经营审计已逐渐成为企业内部审计工作的重点，这一转变为企业内部审计的发展提供了更为广阔的天地。
3.高素质综合性的人员配置
欧美日这些国家企业内部审计人员的配置体现出一个相同的趋势，那就是高素质、高标准的复合型人才。高素质、高标准体现在对企业内部审计人员学历和能力等方面的要求。如法国企业要求内部审计人员一般都要具有大学以上学历，具有良好的专业知识和组织能力，熟练掌握1—2门外语及计算机技术，同时具有良好的道德品质。德国企业对内部审计人员的要求也是要具有大学以上学历，熟练掌握1-2门外语和计算机技术。复合型人才体现在对企业内部审计人员的专业背景和综合能力方面的要求。如美国企业要求内部审计部门不仅有财务和管理方面的专家，而且有技术领域、计算机、法律等方面的专业人才，很多企业的内部审计人员都是复合型人才。法国许多企业的内部审计机构定期或不定期地实行岗位轮换制，以确保内部审计人员具有较高的综合素质。德国对于内部审计人员的专业背景没有严格限定，可以来自经济、金融、会计等专业，这一方面是为了适应广泛的内部审计范围的需要，另一方面也可以发挥不同专业的协同效应。
4。首席审计执行官(CAE)的设置
欧美日等国家的很多企业都设有首席审计执行官(CAE)，并将内部审计活动的管理责任赋予首席审计执行官。首席审计执行官的主要职责是负责管理审计资源、政策和程序、工作协调以及质量保证和改进程序等工作。另据国际内部审计师协会在北美地区的一项调查显示，金融企业有18％的首席审计执行官为公司副总经理级，33％为部门总经理级；雇员在1001至5000人的企业有18％的首席审计执行官为公司副总经理级，29％为部门总经理级；年营业额在10亿至50亿美元的企业，有23％的首席审计执行官为公司副总经理级，29％为部门总经理级。
36家民营企业内部审计发展情况与启示
在本次调研中，调研组先对江苏省、辽宁省、山东省和陕西省等四省的民营经济总体情况进行了初步调查。数据显示，这四省的民营经济均在各省的经济总量中占有很高的比重，其中辽宁省和陕西省更是超过了50％，民营经济也为各省的财政税收做出了积极的贡献。另外，调查数据还体现出一个明显的趋势，那就是民营企业的数量日渐上升，江苏省和陕西省的民营企业数量均超过了百万。在民营经济蓬勃发展的同时，民营企业内部审计工作似乎并没有完全跟上发展的步伐，四省调查数据显示，各省设置内部审计机构的民营企业数量并不乐观，6 这不但折射出我国民营企业内部审计业务活动严重缺失的现实，也反映出对民营企业内部审计工作进行调查、研究、指导的必要性和迫切性。现将本次调研中涉及到的8省36家已设立内部审计机构民营企业的内 部审计发展情况作如下报告： 36家民营企业内部审计现状
此次调研内容主要包括内部审计机构设置、内部审计人员和内部审计职能、内部审计业务、内部审计方式方法以及内部审计作用等方面的情况。内部审计的机构设置与隶属关系 从内部审计的机构设置情况来看，参与调研的36家民营企业中有34家独立设置了内部审计机构，占总体比例的94％。从内部审计的隶属关系情况来看，有30家企业的内部审计业务受企业董事长直接领导，占总体比例的83％，另外还有6家民营企业的内部审计业务受总经理领导。这说明，内部审计工作在这36家民营企业中均能够得到领导的认可和支持。内部审计人员的配置 1.内部审计人员设置情况
根据这36家企业注册资本将其分成小于5亿、5亿至10亿以及10亿以上三个小组。数据显示，注册资本小于5亿的企业，其设置的内部审计人员数量为3人至36人不等；注册资本在5亿至10亿之间的企业，其设置的内部审计人员数量为5人至72人不等；注册资本大于10亿的企业，其设置的内部审计人员数量为3人至40人不等。一般来说，内部审计人员数量的设置应该与企业 的规模大小相对应，但参与此次调研的36家企业内部审计人员的设置情况层次不齐，虽然都设置了内部审计人员，但其是否能够满足企业的内部审计业务需要，充分发挥内部审计的作用还有赖于进一步地调研。2.内部审计人员资质情况
36家民营企业共有374名内部审计人员，其中，有271人为财经类专业出身，占总体比例的72％，有103人为非财经类专业出身，占总体比例的28％。
在这36家民营企业中，内部审计人员技术职称情况呈现出不同的特点，有些省份的民营企业内部审计人员中级及以上职称所占人数比例较高，有些省份则是中级以下职称所占人数比例较高，总的来说，共有235人为中级以下技术职称，占总体比例的63％，有139人为中级及以上技术职称，占总体比例的37％。关于内部审计人员学历构成，共有125人为大专及以下学历，占总体比例的33％，有249人为大专以上学历，占总体比例的67％。36家民营企业的内部审计人员中共有23人拥有相应的职业资格，包括注册会计师、内部审计师和造价师三种。数据显示，有12人用户有注册会计师职业资格，站总体比例的五成；有9人拥有内部审计师职业资格，站总体比例的四成左右，有2人拥有造价师职业资格，占总体比例的0.6成。调查结果说明，在这36家民营企业内部审计人员中，拥有较高级别职业资格的比例较低且结构单一，多集中在注册会计师和内部审计师这两种职业资格上。内部审计的职能定位
1.内部审计是民营企业依法经营的经济卫士
有的企业认为，依法经营是企业最基本的要求，而内部审计师企业依法经营的经济卫士。江苏某集团总裁强调，内部审计要把合规审计作为手段，把监督企业的依法经营作为内部审计的首要职责；曾经辽宁地方级集团要求企业的内部审记机构遵照国家及地方有关方针、政策，负责对发展部制定的公司管理制度及管理办法进行监督考核，并负责监督公司各项规章制度的制定及各项流程的执行情况。
2.内部审计是民营企业健康发展的保健良医 有的企业认为，内部审计在民营企业的发展过程中不但要行使监督职能，更重要的是履行好 7 评价和咨询职能。湖北某集团就根据公司的特点及发展情况，制定和执行董事会比准的审计计划，授权内部审计机构对审计过程中出现的问题，提出建设性意见并监督落实情况。同时，内部审计机构还对公司及所属分、子公司对董事会决议、公司经营方针、政策、规章制度、计划和预算的落实与执行情况进行审计和监督。金融都市上海的某集团审计部根据集团董事会、监事会授权，履行对下属单位的财务收支及经营管理活动开展各项内部审计工作，通过审计监督评价，达到改进管理，提高效益的目的。3.内部审计是民营企业管理者的合作伙伴和帮手 有的企业认为，内部审计应当是企业管理者的合作伙伴和帮手。如陕西某集团将内部审计工作定位于三个服务，即为提高企业经济效益服务，为加强企业内部控制服务，为领导战略决策服务，欲服务与监督之中。陕西某公司更是将内部审计当成了企业的守夜人，企业决策的智囊团。该企业的内部审计通过系统的、规范的方法评价并改善公司风险管理、内部控制和治理过程的效果，提出改进建议以促进公司目标和实现。1.内部审计是民营企业的免疫系统
有的企业认为，内部审计师民营企业的免疫系统，民营企业通过内部审计的监督与咨询，不断调整企业经营管理中的各种偏差，达到自我调整、自我发展的目的。江苏某工业集团就赋予了内部审计部门独立的专职监督职能，确定了集团的内部审计工作指导思想，即全面履行监督职责，力求在问题产生以前进行自检，有效的发挥了内部审计的免疫系统功能。2.内部审计是民营企业增值的途径 有的企业认为，内部审计应该成为民营企业增值的新途径。湖北的某化工集团就把内部审计定位以帮助企业增值为目的的，独立、客观、公正的提出指导性建设，并通过采用一套系统严谨的方法对企业发展的风险进行评估，从而达到提高风险管理、控制与监管，最终帮助企业实现预定目标的行为。除此之外，根据不同的行业性质和企业的发展阶段，内部审计在民营企业中的职能定位还呈现出交叉和渐进的趋势。如浙江广厦集团在第一次创业阶段即公司资本积累过程中，将内部审计定位于对经营活动的监督，为企业的安全经营保驾护航；在第二次创业阶段即公司上市以及资本扩张过程中，将内部审计职能定位于对决策系统的投资行为进行服务和监督；在第三次创业阶段，将内部审计的职能定位于加强内部控制、强化风险管理、提高运作效率、增加企业价值。3．内部审计的业务类型
不同企业开展内部审计的类型有所不同，这与其所处行业、经营类型以及管理风格有着密切的关系。从本次调研的整体情况来看，财务审计、内部控制审计、经济责任审计、绩效审计、工程审计以及舞弊审计是本次参与调研的36家民营企业涉及较多的几种审计业务类型，其总量占到了民营企业开展内部审计业务类型总体情况的75％左右。在这些较为基础和典型的审计业务类型之外，各企业会根据自身发展的需要和企业特点再开展其他相应的审计业务类型或是将某种审计业务类型进行细分，以配合企业的管控和治理。如山东三角集团还开展了全面预算审计、重要岗位离任审计以及一些专项工作审讥山东济宁碳素集团有限公司还开展了技改投资审计、材料采购及产品销售价格审计以及离任经济责任审计等；上海复星集团还开展了对外股权投资审计、金融工具审计、资产管理审计、IT审计等。4．内部审计的方式和方法
从审计方式来看，36家民营企业呈现出一个明显的趋势和特征，那就是账表导向审计与控制导向审计相结合的审计方式开始转向控制导向审计与以业务为导向的审计相结合的审计方式。如江苏永钢集团有限公司内部审计的发展已跨越了财务审计的阶段，目前处于从控制导向审计向风险导向审计过渡的阶段，为了适应企业发展的需要，其内部审计机构主要采取了账表导向、控制导向、风险导向等多种方法并交叉使用，采取事前、事中、事后同时进行的方式。辽宁大连创新零部件制造公司由于其行业特点和其目前的发展战略，内部审计机构 8 以系统导向审计为主，辅以分析性程序和实质性测试。从审计方法来看，36家民营企业都能根据行业需要和企业自身的特点，应地制宜地采用符合本企业的审计方法。如湖北天茂集团是一家以销售和投资为主的民营企业，其财务管理和经营管理方式较为传统且覆盖面较广，因此通常会采用比较、抽样、统计、检查、盘点、分析、询问等技术方法；山东力诺集团建立了全面的ERP系统，审计主要通过网络审计和现场审计相结合的方式进行，经常采用的审计方法有访谈、抽查法、详查法等多种审计方法；山东三角集团主要应用单项详查、系统抽查，具体应用详细检查、一般抽查、依赖控制测试等审计方法。内部审计发挥的作用
企业内部审计作为一种独立的评价活动，是对企业经营活动进行审查和评价的一种服务。它通过企业内部审计部门行使审计职能、完成审计任务，实现审计目标来反映其在企业管理中的作用。总体来说，参与此次调研的36家民营企业内部审计发挥的作用包括约束、监控、促进和参谋。(1)约束作用
民营企业内部审计的约束作用体现在提示经营管理薄弱环节，促进企业健全自我约束机制。辽宁锦州某集团公司内部审计发挥的主要作用就是两个“发现”：发现经营管理漏洞，建立和完善规章制度及流程；发现高管违纪行为，及时上报董事长予以处理。(2)监控作用
民营企业内部审计的监控作用体现在监控财产安全，促进企业财产物资的保值增值。大连某零部件制造公司的内部审计监察室负责监督公司固定资产投资及生产运营活动的规范性与效益性；监督公司对所属子公司及控股公司投资的管理及利用情况；监督公司对外业务的合法性与受控性；监督在经济业务活动中，各级人员执行公司业务流程、制度的情况，控制和纠正违法乱纪、贪污腐败和损失浪费等行为。(3)促进作用
民营企业内部审计的促进作用体现在促进企业改进生产和经营，提高经济效益。上海某集团内部审计部定期对企业经济活动进行监控，找出薄弱环节，提出改进意见，帮助集团建立符合自身特点的内部控制系统，还将集团内部一些好的做法和经验作为桥梁和纽带，使其在全集团中得到发扬和推广，发挥了内部审计对企业经营和管理的促进作用，提高了企业经济效益。
(4)参谋作用
本次调研还发现民营企业内部审计作用发挥中的新特点，那就是内部审计已经从一般的查错防弊，发展到对内部控制和经营管理情况的审计，涉及到生产、经营和管理的各个环节。陕西某集团内部审计部门通过检查、监督企业各项制度、计划的贯彻情况，为企业管理层的经营决策提供依据；浙江某控股集团有限公司通过内部审计搜集信息，将审计中发现的具有倾向性、苗头性、普遍性的问题，反馈给管理层，为其做好经营决策提供重要依据。此次调研也说明，民营企业的内部审计已成为了一种独立、客观的确认和咨询活动，为企业增加价值、改善经营并实现其预定目标又开辟了新的道路和方向。36家民营企业内部审计发展存在的问题
此次调研深刻感受到了民营经济发展的蓬勃活力、民营企业锐意进取的发展斗志和广阔光明的发展空间，民营企业内部审计也在这样的大环境中呈现出勃勃生机和强大的生命力。但在快速、高效发展的同时，企业对内部审计的要求与期望也是与时俱进，民营企业内部审计也显露出固有的局限和存在的问题。
1．相关法律规范的缺失制约专业水平的提升
我国关于内部审计方面的法律法规严重不足，现行的 中华人民共和国审计法 和 审计署关于内部审计工作的规定，以及 中华人民共和国私营企业暂行条例施行办法 都没有明确提 9 出民营企业应该建立健全内部审计制度。对民营企业如何加强内部审计人员的管理，如何规范内部审计行为，提高内部审计工作质量，内部审计协会也缺乏行之有效的管理办法，从而导致民营企业内部审计难以建立高质量的运行机制。2．内部审计定位模糊和审计职能不明确
长久以来，内部审计基本上都处于重监督、轻服务的状态，在审计监督中不遗余力，但在提供建议、落实改进的过程中显得缺少谋略。审计报告虽然也能揭露一些问题，但解决办法少，失去了审计监督的实际意义。特别对于民营企业的内部审计来说，由于所有制形式为私有化，其职能主要体现在为管理当局提供服务上，要想让其承担起监督和建议的功能就会使内部审计人员处于两难境地，最终内部审计职能的发挥往往流于形式。3．信息化程度不高制约审计效率的提高
36家民营企业的内部审计工作目前大部分仍是采取以手二操作为主的会计账本、表册、凭证详查法，审计工具仍是传统的计算器，计算机和计算机网络的应用发展缓慢。这种情况存在的原因有两方面：一是审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但由于缺乏深层次的计算机应用能力，因此还不能真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序；二是当前民营企业在资金上、技术上都还不具备开发大型通用软件的能力，因此还找不到有效提高计算机审计效率的方法。
4．人员素质层次不齐制约审计质量的提升
从参与调查的36家民营企业内部审计人员情况来，人员素质参差不齐，远不能适应知识经济时代的要求以及内部审计发展的需要。另外，民营企业的领导往往更重视财务、采购、生产等硬性岗位的职责和作用，而对内部审计岗位的重视不足，这样一来就会出现人力资源配置不均衡，内部审计人员配置不得力的现象，从而制约着内部审计质量的提升。对36家民营企业内部审计发展的建议
根据此次36家民营企业内部审计工作开展情况的调研结果以及国内外民营企业内部审计的比较，调研组针对发现的问题提出了如下建议： 1．建立完善的民营企业内部审计相关法规
目前，我国还没有一套适用面广、口径一致、权威性强、具有全国性法律效力的、能够与民营企业密切相关的内部审计法律法规。因此，我们急需在实践中积极借鉴国外的先进经验，紧密结合我国民营企业内部审计的机构设置、人员配备、程序方法以及审计质量监督等问题，尽快研究制定针对民营企业内部审计的法律法规。如可将民营企业内部审计机构设置的相关规定写入 中华人民共和国审计法实施条例 和正在修订的 审计署关于内部审计工作的规定))，或在条例适用单位中加入非公有制企业。这样一来，将有利于健全我国审计法规体系，促进民营企业内部审计在法律的轨道上更好的发展。2．扩大宣传力度，多方联合推动内部审计的发展
组织宣传和多方联合是推动内部审计工作的重要途径，通过大力宣传、树立典型可以提升内部审计的内涵，扩大内部审计的影响，通过多方联合可以放大内部审计的工作效应。这方面工作的开展可以从以下两点人手：一是要及时宣传民营企业内部审计工作的重大部署、重点任务，推介内部审计工作中涌现出来的亮点和先进典型，正确把握宣传方向，通过舆论引导形成全社会关注、支持、监督内部审计工作的良好局面。二是与工商联、地方政府以及北京大学民营经济研究院联合宣传、治理、推动此项工作，强调在民营企业中设立内部审计机构的重要性。
3．发布调研成果，扩大参考和指导的覆盖面 中国内部审计协会积极与全国各地工商联、民营企业协会加强联络，共同组织民营企业间的合作交流活动，将内部审计思想与理念渗透其中，透过更广阔的平台宣传内部审计。同时，中国内部审计协会适时召开民企业内部审计座谈会，在会上发布调研报告成果，力求通过调 10 研，寻找内部审计的示范点，总结经验，推广宣传典型，加强交流沟通，开阔思路，取长补短，相互借鉴，共同进步。
审计署办公厅公布审计署2012年大事记
2013-02-16
一、审计署领导班子调整。1月19日，中央批准，李勇库同志任审计署党组成员。2月6日，国务院任命李勇库为中央经济责任审计工作联席会议办公室主任。
二、制定审计机关中长期人才发展规划。1月31日，印发《审计机关中长期人才发展规划（2011—2020年）》和《审计干部教育培训改革规划（2011—2020年）》，提出加强审计领导人才、审计管理人才、审计专业人才、审计理论研究人才建设的目标和任务。5月7日，印发《关于进一步深化干部人事制度改革加强领导班子及干部队伍建设的意见》，努力构建队伍建设长效机制。此外，6月29日，审计署召开创先争优表彰大会，对评选出的127名“四手”审计干部和26个“五个好”党支部进行了表彰。
三、建立健全考评和问责机制。2月16日，印发《审计署审计质量岗位责任和追究办法（试行）》，规定了审计业务组织实施、复核、审理、审核各个岗位的责任及追究等内容。5月7日，印发《审计署工作人员问责暂行办法》，规定了实行问责的情形和程序等内容。7月4日，印发《审计署机关各部门综合考核办法（试行）》，从2012年起对署机关各部门实行综合考核；印发《审计署驻地方特派员办事处综合考核办法》，进一步规范了对特派员办事处的审计业务和综合管理考核等内容。
四、完成全国社会保障资金审计任务。按照国务院部署和要求，3月至5月，组织全国4万多名审计人员对全国37个省本级（含计划单列市和新疆生产建设兵团）、404个市本级和2790个县管理的18项社会保障资金进行了全面审计，摸清了“十一五”以来我国社会保障体系建设情况和取得的主要成效，反映了社会保障管理中存在的突出问题，提出了健全制度和规范管理的建议。8月2日，向社会公告审计结果。
五、全国审计机关党风廉政建设工作视频会议召开。3月27日，召开了全国审计机关党风廉政建设工作视频会议，刘家义审计长和驻署纪检组长陈蔷分别讲话。会议强调，审计机关和审计干部必须讲政治、顾大局、守纪律，用严于他人的要求对待自己，用审计别人的标准审视自身，依法审计、文明审计，忠实履行法律赋予的审计监督职责。
六、审计署审计干部教育学院开工建设并举办首期培训班。3月29日，审计署审计干部教育学院在南京奠基。同日，首期培训班——财务会计培训班开班，刘家义审计长为学员讲授第一课，系统讲述了中国国家审计发展的历史经验、当前面临的形势任务以及重大审计理论研究等内容。
七、第二届上海合作组织参与国最高审计机关领导人会议在上海召开。4月22日至24日，第二届上海合作组织参与国最高审计机关领导人会议在上海召开。会议通过《上合组织参与国最高审计机关合作谅解备忘录》、《上合组织参与国最高审计机关合作工作计划（2012—2013）》和《上合组织参与国最高审计机关领导人第二次会议联合声明》等3个成果性文件。
八、加大对高等院校审计相关专业学生培养指导与扶持力度。4月26日，国务院学位委员会办公室转发了全国审计专业学位研究生教育指导委员会制定的《审计硕士专业学位研究生教育指导性培养方案》。6月11日，审计署印发《审计长奖学金管理办法》，确定在南京审计学院设立审计长奖学金，旨在建立培养国际型审计人才长效机制，奖励品学兼优、立志献身中国审计事业的在校学生。8月24日，按照《审计署优秀博士学位论文评选办法》，首次评选出10篇优秀博士学位论文。
九、推动联合国通过绩效审计立法。在联合国审计委员会主席刘家义审计长的推动下，6月21日，第66届联合国大会第117次常务会议通过决议，决定在联合国开展绩效审计。
十、刘家义审计长向全国人大常委会作2011中央预算执行和其他财政收支审计工作报告。受国务院委托，6月27日，刘家义审计长向十一届全国人大常委会第二十七次会议作《关于2011中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》。报告紧扣科学发展主题和加快转变经济发展方式主线，全面客观反映了中央预算执行和其他财政收支的基本情况，审计工作的整体性和时效性进一步增强。
十一、开展纪念宪法确立新中国审计监督制度30周年系列活动。7月2日，审计署召开《中国共产党审计工作史》编写工作启动会议，《中国共产党审计工作史》是中央党史研究室规划的中国共产党专门史的重要组成部分，由审计署与中央党史研究室共同完成。审计署成立专门课题组，研究编撰《中国特色社会主义审计理论研究》和《中国国家审计学》，并对中国特色社会主义审计精神和审计制度进行深入系统的研究。11月30日，审计署与中国邮政集团公司联合出版发行第一套全面反映中国审计制度萌芽、产生和发展历史的《中国审计》特种邮票。
十二、全国审计工作座谈会召开。7月9日至10日，全国审计工作座谈会在黑龙江省哈尔滨市召开。会议总结回顾了审计信息化建设取得的成就，研究部署今后一个时期审计信息化建设的任务，提出要建设、完善和提升“一个中心”、“五大体系”和“五大系统”，即数字化审计指挥中心，国家电子审计体系、计算机审计方法体系、信息化标准规范体系、国家审计信息资源体系、信息安全保密体系，审计实施系统、审计管理系统、联网审计系统、移动办公系统、模拟审计系统，逐步形成涵盖决策指挥、现场实施、业务管理、质量过程控制、机关事务管理等各环节的审计信息化、数字化格局，推动审计能力和技术水平提升。
十三、审计署与中国社会科学院共建项目启动。7月12日，刘家义审计长与中国社会科学院常务副院长王伟光在北京签订《中国社会科学院财经战略研究院共建项目合作协议》，确定审计署与中国社会科学院合作建设财经战略研究院，在建设财政审计研究室、科学研究、学术活动、人才培养等领域加强合作。
十四、金审二期工程通过验收。7月30日，审计署组织召开金审二期工程竣工验收会。专家验收委员会认为，审计署以全面提升信息化环境下审计监督效能为目标，坚持审计信息化“一把手”领导和全员参与的建设方针，大胆探索信息化环境下的依法审计和科学审计，加快审计现代化建设，顺利完成金审二期工程建设任务，实现既定目标，符合竣工验收条件，同意竣工验收。
十五、在全国审计系统开展向金岚岚同志学习活动。9月3日，审计署向全国审计系统发出向优秀审计干部金岚岚同志学习的号召。金岚岚同志生前为安徽省合肥市审计局经贸审计处副处长，挂职担任长丰县罗塘乡叶集村党支部第一书记。8月14日，在为该村两名贫困学生办理助学金申请途中，突发交通事故牺牲。金岚岚同志因公牺牲后，中央创先争优领导小组对其事迹进行了宣传，安徽省政府追授“安徽省人民满意的公务员”荣誉称号，合肥市委市政府追授“全市优秀共产党员”称号、追记二等功，共青团合肥市委员会、合肥市青年联合会追授“合肥青年五四奖章”称号，长丰县委追授“全县优秀共产党员”称号。
十六、审计数据服务国际标准化推进工作组成立。11月14日，审计署、国家标准委联合印发《关于成立审计数据服务国际标准化推进工作机构的通知》，确定了审计数据服务国际标准化推进领导小组成员、国内工作组成员和工作职责。11月15日，工作组在北京召开成立大会，标志着中国国家审计标准推向国际标准迈出实质性步伐。
十七、参加党的十八大并深入学习宣传贯彻会议精神。经中央国家机关党代会选举，刘家义审计长、董大胜副审计长作为党的十八大代表，出席了党的十八大；审计署第一任审计长于明涛、原副审计长令狐安、副审计长侯凯列席了大会。经大会选举，刘家义审计长当选中国共产党第十八届中央委员会委员，侯凯副审计长当选中国共产党第十八届中央纪律检查委员会常委。为学习宣传贯彻十八大精神，11月17日至18日，审计署召开党组中心组扩 12 大学习会，制定下发《审计署深入学习宣传贯彻党的十八大精神的意见》，8位审计署领导班子成员还通过人民网以在线直播方式，分别畅谈学习体会，这是中央国家机关党组中心组学习首次向社会公开。
十八、世界审计组织理事会第63次会议在成都召开。11月19日至22日，世界审计组织理事会第63次会议在四川省成都市召开。会议确定，将在2013年10月于北京举行的世界审计组织第二十一届大会上发布《北京宣言》，并作为唯一正式文件。届时，中国审计署审计长将担任世界审计组织理事会主席。
十九、部署开展中国特色社会主义理论学习活动。12月18日，审计署党组下发《关于开展中国特色社会主义理论学习活动的实施方案》，决定从2012年12月至2013年8月底，在审计署全体党员干部职工中开展中国特色社会主义理论学习活动，主要包括以学习贯彻党的十八大精神为主要内容的经常性读书学习活动、学习贯彻党的十八大精神集中培训研讨活动、“查找不足、整改提高”专项活动和整改落实、总结验收活动等四项内容，以保持党的先进性和纯洁性为主线，进一步恢复和发扬党的优良传统，转变工作作风，进一步提高党员干部的先进性、纯洁性和依法审计能力。
二十、国务院召开全国审计工作电视电话会议。12月24日，国务院召开全国审计工作电视电话会议，温家宝总理、李克强副总理、马凯国务委员出席会议，温家宝总理作了题为《全面提升审计工作的质量和水平》的讲话。会议指出，审计机关全面忠实履行审计监督职责，出色地完成了党和国家交给的各项任务，为改革开放和社会主义现代化建设作出了重要贡献。审计工作只能加强，不能削弱。各级政府和有关部门要全力支持和关心审计工作，切实维护审计的独立性，积极配合审计机关开展工作，为更好地发挥审计监督作用营造良好环境。审计机关要始终围绕党和国家工作大局，践行科学审计理念，坚持依法审计、独立审计和廉洁审计，当好公共财政的“卫士”，促进依法治国。
12月24日下午至25日上午，全国审计工作会议在北京召开。会议确定，2013年的审计工作要紧扣主题主线，围绕提高经济增长的质量和效益中心，着力推进改革、促进发展、维护民生、揭示风险、查处案件、强化问责，推动中央政策措施的贯彻落实和国家治理的完善，为经济持续健康发展和社会和谐稳定做出更大贡献。
第五篇：会计师事务所特殊普通合伙协议范本
目录
第一章 总则
第二章 事务所的宗旨、经营目标和经营范围
第三章 合伙人出资及事务所财产
第四章 合伙人
第一节 合伙人条件
第二节 入伙与退伙
第三节 权利与义务
第四节 责任承担与追偿
第五章 合伙事务执行
第一节 合伙人会议
第二节 合伙事务（合伙人）管理委员会
第三节 合伙事务监督
第四节 执行（首席）合伙人
第五节 职能机构
第六章 工作规则和员工管理
第七章 财务会计制度、利润分配与亏损分担
第八章 解散与清算
第九章 争议解决及其他
会计师事务所特殊普通合伙协议范本[1]
（[1] 范本中“[ ]”所列内容由事务所按照《合伙企业法》及相关法理，自行填写或根据自身情况选择填写。“（）”是说明性注释。）
第一章 总则
第一条 为规范特殊普通合伙会计师事务所（以下简称“事务所”）的组织和行为，保障事务所、合伙人、债权人以及全体员工的合法权益，根据《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国合伙企业法》及其他法律、法规、规章的有关规定，全体合伙人遵循自愿、平等、公平、诚实信用的原则，订立本协议，以资信守。
第二条 订立本协议的合伙人分别为：
序号
姓名
性别
住所
身份证号码
执业资格类型
执业证书号码
批准注册时间
是否执行合伙人
其中，具备注册会计师执业资格的合伙人为[ ]名，具备注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师等执业资格的合伙人为[ ]名。
（注：具备注册会计师执业资格的合伙人不少于25名，具备其他执业资格的合伙人不得超过合伙人总数的20%）
第三条 事务所依法设立，其一切经营活动应遵守国家法律、法规、规章的规定及本协议的约定。
第四条 事务所注册名称为：
中文名称：[地名][字号]会计师事务所（特殊普通合伙）
（注：经工商行政管理部门名称核准无地名的，可不加地名）
英文名称：[]cpas（special general partnership）
第五条 事务所住所：[所在地全称，邮政编码]
第六条 事务所的出资额为人民币[ ]（大写）元。
第七条 事务所的经营期限为[ ]年（注：建议事务所选择20年以上或永久存续），自营业执照签发之日起计算。
经合伙人会议表决同意，可在事务所经营期限届满前向审批机关申请延长经营期限。
第八条 本事务所执行事务合伙人（可称“执行合伙人”）为[ ]、[ ]、[ ]，共[ ]人。其中[ ]为主持合伙事务的执行（首席）合伙人。
执行合伙人应具备注册会计师执业资格。
第九条 本协议的签订人为事务所的合伙人。各合伙人根据本协议出资、合伙经营、共享收益、共担风险，依照法律法规的规定、本协议的约定以及事务所内部制度的规定对事务所的债务承担责任。
第十条 事务所根据业务发展需要，在境内设立[跨区域的分支机构]，并向有关部门办理报批、登记或备案手续。
事务所根据业务发展需要和自身实际，在境外设立[办事处、分支机构、成员机构或联系机构等]，或者加入[***国际网络]。
第十一条 事务所经批准设立，成为注册会计师协会团体会员，按其规定享有相应的权利，履行相应的义务。
第十二条 事务所依照法律或相关规定，建立党组织和共青团组织、工会组织等，并为其开展活动提供方便和支持。
第二十二条 合伙人以其在事务所中的财产份额出质的，须经其他合伙人一致同意。
未经其他合伙人一致同意，合伙人以其在事务所中的财产份额设定对外担保的，其行为无效；由此给其他合伙人造成损失的，依法承担赔偿责任。
第二十三条 合伙人以本协议第二十二条以外的个人财产设定担保的，应当书面通知其他合伙人。
第二十四条 合伙人之间转让其在事务所中的全部或部分财产份额时，应当通知其他合伙人。转让价格，由转让方与受让方自行协商。
（注：合伙人之间转让财产份额时，其他合伙人同意与否的程序，可进行细化约定）
第二十五条 合伙人向合伙人以外的人转让其在事务所中的全部或部分财产份额时，须经[四分之三以上其他合伙人]同意。转让价格，由转让方与受让方自行协商。在同等条件下，其他合伙人有优先受让的权利。不同意转让又不行使优先购买权的合伙人视同同意转让。
（注：事务所也可不约定优先受让的权利，以保障事务所能吸引新入伙合伙人；或约定当同意转让的合伙人达到一定比例时，优先受让的权利应当放弃。）
第四章 合伙人
第一节 合伙人条件
第二十六条 具备注册会计师执业资格的合伙人应当符合以下条件：
1.在会计师事务所专职执业；
2.成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；
（注：转制过程中新成为合伙人的注册会计师，应当符合该款条件；转制前已经是事务所股东或合伙人的注册会计师，不受该款规定限制，但在转制前3年内受到暂停执业半年以上行政处罚的，不得担任转制后事务所的合伙人）
3.有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事下列审计业务的经历，其中在境内事务所的经历不少于3年：
（1）审查企业会计报表，出具审计报告；
（2）验证企业资本，出具验资报告；
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
4.成为合伙人前一年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立事务所而被省级财政部门做出不予受理、不予批准或者撤销事务所的决定；
5.年龄不超过[65]周岁（注：事务所可以作出65周岁以下的约定）；
[6.其他条件（注：各事务所可以根据自身需要约定执业年限、执业胜任能力等其他条件）]。
本协议项下的合伙人必须根据主管机关的要求，提供相应的报批文件和个人资料。
第二十七条 注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师等其他法律允许成为事务所合伙人的应当符合以下条件：
1.在事务所专职执业；
2.成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；
3.有取得相应执业资格后最近连续5年从事相关工作的经验；
4.该类合伙人人数不得超过事务所合伙人总数的20%；
5.该类合伙人所持有的合伙财产份额不得超过事务所合伙财产的20%；
6.年龄不超过[65]周岁（注：事务所可以作出65周岁以下的约定）；
7.该类合伙人不得担任执行合伙事务的合伙人；
[8.其他条件（注：各事务所可以根据自身需要约定执业年限、执业胜任能力等其他条件）]。
第二十八条 事务所根据业务拓展和储备人才的需要，选聘符合规定条件的候备合伙人（或称为“授薪合伙人”）。
（注：候备合伙人不对事务所出资，不以合伙人身份承担事务所经营亏损，在从事对外业务活动时不得表明其为事务所合伙人。）
（一）达到协议约定的退休年龄；
（二）因健康等原因丧失工作能力不能执业时；
（三）不能胜任合伙人应承担的专业责任与经营管理工作；
（四）符合第三十六条规定的除名情形且有[四分之三以上]的合伙人有理由认为其应当退出合伙的。（注：事务所可对该事项的提起程序、理由作出细化约定）
（注：事务所可根据自身情况列举）
合伙人具有前款所列情形时，应书面向事务所提交申请。如无正当理由拒不提交申请的，合伙人会议将按相应程序形成决议，要求该合伙人退伙。
[符合本条第一款第（一）项情形的，事务所可约定合伙人退休保障条款。]（注：事务所可以约定合伙人退休后在[5]年内按一定形式领取退休补贴）
第三十八条 退伙合伙人在退伙前，应当根据本协议及相关制度规定完成如下事项：
（一）清偿[书面允诺清偿]合伙期间应由其承担的债务；
（二）分担[书面允诺分担]合伙期间发生的事务所亏损；
（三）完成业务交接，包括对已结项目完成归档手续，对未结项目作出情况说明等；
（四）其他应当完成的事项。
（注：事务所可根据自身的情况列举）
第三十九条 合伙人退伙后，对退伙前事务所的债务（包括或有负债），承担无限连带责任。合伙人退伙时，事务所财产少于事务所债务的，退伙人应当按[实缴出资比例][或平均] 分担亏损。
第四十条 合伙人退伙后，其他合伙人应在[三十日或约定的期限]内进行结算并向退伙人退还其财产份额。
对于原出资，原则上以现金[一次性]退还；对于合伙形成的财产，以现金或约定方式[]年（月）内退还。分次及分期退还的，应比照中国人民银行同期存款利率支付自退伙之日起至实际偿付日止的利息。
（注：事务所可约定合伙人退伙时不可分割的财产类型，如：商誉、注册商标等）
第四十一条 在合伙人退伙的情形下，应按上年末事务所净资产（风险基金由合伙人会议按照有关规定形成决议处理）中其应占份额进行结算，价款归退伙人所有。但对被除名的合伙人必须扣除其给事务所及其他合伙人造成的损失部分，该价款不足补偿损失时，应以其个人财产补足，因不履行出资义务而被除名的合伙人，按其实际履行的出资部分相应取得退伙价款。
（注：各事务所根据实际情况确定退伙时财产的结算事则）
合伙人死亡或者依法被宣告死亡、宣告失踪的，价款应退还给其继承人或财产代管人。价款的计算办法，与第一款相同。
第四十二条 合伙人死亡或者被依法宣告死亡的，对该合伙人在事务所中的财产份额享有合法继承权的继承人，如其具备事务所合伙人条件的，经[全体或四分之三以上]合伙人同意，从财产继承开始之日起，该继承人取得事务所合伙人[候选人]资格，其在事务所的份额为其继承的份额。因该继承行为承担的税收由该继承人承担，如果由事务所缴纳的，该继承人继承的事务所份额按照缴纳相关税收后的余额计算。
（注：约定继承人可以成为合伙人的，参照新合伙人入伙的规定处理，事务所可就其财产份额等自行约定）
如继承人不具备事务所合伙人条件，或虽具备合伙人条件但不愿成为合伙人，或虽具备合伙人条件，但未达到规定比例合伙人同意的，事务所应当向合伙人的继承人退还其相应的财产份额。涉及税收的，由事务所根据国家税收征收管理的规定代扣代缴或者由继承人自行缴纳。
第四十三条 事务所在结算时资不抵债的，退伙的合伙人按本协议第九十八条第（四）项约定的比例承担事务所的债务。
退伙时未了结的事务所业务，待了结后再行结算、分配权益。
退伙当年退伙合伙人应得红利或应担亏损额在退伙当年会计结束时计算并支付。
第四十四条 事务所登记事项因退伙、入伙、合伙协议修改等事项需要重新备案的，应当于做出变更决定之日起二十日内向省级财政部门和注册会计师协会备案。发生上述变更事项或者需要重新登记的，应当于作出变更决定或者发生变更之日起十五日内向工商行政管理部门申请变更登记。
第四十五条 原合伙人或其继承人或财产代管人应当积极配合办理财产份额转让及工商变更登记等相关事宜，签署相关文件。
如拒不办理或故意拖延办理的（在事务所提出要求后三个月以内非因正当理由未办理的），在事务所合伙人会议按上述结算价格提存结算价款至公证处后（拒不履行出资义务的除外），视同退伙合伙人自此时授权事务所当期执行（首席）合伙人具有代表退伙合伙人签署相关退伙文件的权利。涉及执行（首席）合伙人退伙的，[合伙事务（合伙人）管理委员会其他委员]获得相应的授权。
事务所应在退伙结算完成后[三十]日内为退伙合伙人办理相关手续。
第四十六条 [事务所可就合伙人退伙建立风险保证金制度，事务所可以选择将退伙合伙人一定比例[数额]的应退还价款暂扣作为风险保证金。风险保证金自退伙之日起[ ]年内不予返还。在此[ ]年期间，如发现存在退伙合伙人应承担责任的，事务所可以首先自风险保证金中予以扣除，不足部分向退伙合伙人追偿。[ ]年期满后，事务所应在扣除相关费用及损失（如有）后将保证金余额无息返还该退伙合伙人。如果事务所无故超期扣押退伙合伙人的退伙风险保证金，自[ ]年期满或者暂扣理由消除之日起，按照超期扣押金额以及扣押期限每日加收[万分之五]的违约金。该违约金由事务所承担，如果个别事务所领导和主管人员负有个人责任的，由该个人承担全部违约责任。]
第三节 权利与义务
第四十七条 合伙人享有如下权利：
（一）参加或委托代理人参加事务所合伙人会议，对所议事项发表意见，对议案进行表决；
（二）决定（选举）、担任执行（首席）合伙人、合伙事务（合伙人）管理委员会委员、合伙事务监督人；
（三）查阅事务所账簿，合伙人会议及合伙事务（合伙人）管理委员会、合伙事务监督人会议记录，了解事务所经营状况和财务情况；
（四）获得财务会计报告，以及其他对外报告资料；
（五）监督事务所执行（首席）合伙人、合伙事务（合伙人）管理委员会、合伙事务监督人的工作；
（六）监督事务所的各项活动，提出建议或者质询；
[
（七）合伙人对外转让其财产份额时，在同等条件下享有优先购买权；]
（八）对事务所按规定提取各项基金后的可供分配利润享有分配权；
（九）事务所终止时，对清算后的剩余财产享有分配权；
（十）合伙人会议、合伙事务（合伙人）管理委员会会议及合伙事务监督人会议的决议违反法律、行政法规，侵犯合伙人合法权益时，有权向人民法院提出要求停止该违法行为和侵权行为的诉讼；
（十一）法律、法规、规章、本协议规定及合伙人会议决定的其他权利。
存在多个合伙人因故意或重大过失造成事务所债务的情形，相关合伙人应对事务所造成的损失承担无限连带责任，其内部按照责任或者过错程度协商决定承担比例，协商不成的，平均承担。
（注：事务所可以自行约定内部追偿的方式和限额）
第五十三条 合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的事务所债务，由全体合伙人承担无限连带责任。
发生该类债务，一般先由事务所财产予以清偿；事务所财产不足以清偿该债务，继而由部分合伙人对外承担责任的，对外承担责任的合伙人有权就其责任数额要求全体合伙人依照出资份额[平均或其他约定]分担。
（注：对负责及参与上述执业活动的合伙人违反中国注册会计师执业规范、本协议的约定、事务所内部制度及存在其他违法违规情形造成事务所对外债务的，事务所可对其内部责任的追偿分担作出特别约定）
第五十四条 事务所的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。
发生该类债务，首先由事务所财产予以清偿；事务所财产不足以清偿该债务，继而由部分合伙人对外承担责任的，该合伙人有权就其责任数额要求全体合伙人依照出资份额[平均或其他约定]分担。
（注：对事务所其他债务存在过错的的合伙人违反中国注册会计师执业规范、本协议的约定、事务所内部制度及存在其他违法违规情形的，事务所可对内部责任的追偿和分担作出特别约定）
第五十五条 新合伙人对入伙前事务所的债务承担无限连带责任，但该债务如属于部分合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成事务所债务的，新合伙人以其在事务所中的财产份额为限承担责任。
第五十六条 合伙人退伙后，退伙合伙人对退伙前事务所的债务（包括或有负债），仍应与其他合伙人共同负连带责任，但该债务如属于部分合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成事务所债务的，退伙合伙人以退伙从事务所中取得的财产为限承担责任。
第五十七条 事务所不能设立时，各合伙人对设立行为所产生的对外债务和费用按[约定出资比例或平均或约定的比例]（注：事务所可根据自身情况选择适用）承担责任。各合伙人对此债务对外负连带责任。
事务所不能设立时，应返还合伙人的出资。
第五十八条 如因合伙人中一方违背诚信造成本协议无效或被撤销，事务所不能设立或被撤销，本协议不能履行或不能完全履行的，由违约方承担违约责任，如出现多方违约，根据各方过错，由各方分别承担相应的违约责任，如对事务所和其他合伙人造成损失的，应当赔偿损失。
违约金为[]。
第五十九条 合伙人如未按本协议约定的期限、方式、数额缴纳出资，每违约一天，违约方应向履约方给付其违约部分出资额的万分之[ ]（或约定的其他比例）的违约金，该违约金依履约方实际出资比例分配。
（注：各合伙人可以约定其他违约条款）
第六十条 合伙人的薪酬和福利、劳保待遇，由合伙人会议另行确定。
合伙人人身保险、意外保险以及医疗保险、养老保险等按国家的有关规定及事务所的规定办理。
第五章 合伙事务执行
（注：本事务所按照协议确定的组织架构、合伙人权能配置、议事规则及内部管理制度，有序执行合伙事务。）
第一节 合伙人会议
第六十一条 合伙人会议是事务所的最高权力机构，由全体合伙人组成。
合伙人会议行使下列职权：
（一）审议批准事务所的经营方针和发展规划；
（二）决定合伙人分工、事务所内部机构设置及职责；
（三）决定执行（首席）合伙人；
（四）选举产生合伙事务（合伙人）管理委员会，决定（选举）合伙事务监督人，决定其职责和权限；
（五）审议批准合伙事务（合伙人）管理委员会提交的工作计划、报告；
（六）审议批准事务所财务预算、决算、弥补亏损和利润分配方案；
（七）决定合伙协议的修改，审议批准合伙协议修改草案；
（八）决定是否延长经营期限；
（九）审议批准事务所的增资或减资方案；
（十）审议批准事务所的合并、分立、变更、解散和清算方案；
（十一）决定事务所名称的变更；
（十二）决定事务所的经营范围、主要经营场所地点的变更；
（十三）审议批准合伙人的入伙、退伙、除名及财产份额对外转让；
（十四）决定转让、处分事务所知识产权或购买、处分事务所不动产。
（十五）决定是否同意合伙人所持事务所财产份额的对外担保及转让；决定是否以事务所名义对外提供担保；
（十六）决定加入国际组织、组建集团，使用统一服务品牌以及对外投资等事项。
（十七）监督合伙事务（合伙人）管理委员会的职责履行情况；
（十八）审议合伙事务监督人提出的监督议案；
（十九）其他需要由合伙人会议决定的事项。
（注：事务所可根据自身情况列举）
第六十二条 合伙人会议分为定期会议和临时会议。定期会议每年[两]次，[年中和年末各一次]，推迟和提前的时间均不得超过[一个月]。
执行（首席）合伙人、[三分之一以上]合伙事务（合伙人）管理委员会委员，合伙事务监督人、或[四分之一以上]合伙人，可提议召开临时合伙人会议，提议应采用书面形式并载明议事内容，无特殊原因会议应当召开。
（注：由事务所根据自身的需要进行调整）
[事务所不设合伙事务（合伙人）管理委员会时，应当根据工作需要召集合伙人会议。]（注：事务所根据自身的情况进行调整）
第六十三条 合伙人会议由执行（首席）合伙人依照本协议的约定负责召集和主持。执行（首席）合伙人因特殊原因不能履行职务时，由本协议第七十八条确定的其他合伙人行使职权。
执行（首席）合伙人怠于或拒绝召集、主持合伙人会议的，[三分之二以上的]管理委员会委员或[过半数的]其他合伙人可以推举一名代表负责召集、主持。
第六十四条 合伙人定期会议召开[十五]日以前、临时会议召开[ ]日前（如合伙人无异议，可以提前召开）会议召集人应将会议日期、地点、会议期限、审议事项、联系人等事项书面通知全体合伙人。
第六十五条 合伙人会议按照[合伙人一人一票或约定其他方式]行使表决权。
一般决议必须由二分之一以上的合伙人同意。但对本协议第六十一条
（七）至（十六）事项（合伙人除名的事项除外）及其他对事务所产生重大影响事项的决议，应由[三分之二以上]合伙人[或合伙人一致]同意；对于合伙人的除名，应经其他合伙人一致同意。
如果二分之一以上合伙人同意某事项是对事务所产生重大影响的事项，则该事项为“对事务所产生重大影响的事项”。
合伙人会议有[三分之二以上]合伙人出席方为有效，合伙人因特殊原因不能出席的，可书面委托其他合伙人代为行使职权，合伙人无正当理由既不亲自参加合伙人会议，又不书面委托其他合伙人代为行使职权的，视为同意本次合伙人会议的各项决议。
第六十六条 合伙人会议应当备置会议记录本。出席合伙人会议的合伙人应当在会议记录本上签到。
合伙人会议审议的内容和形成的决议应当记载于会议记录本，需要表决的还应当制成书面表决书并表决，出席会议的合伙人应当在会议形成的所有会议文件上签名。委托表决的，应在会议记录本中注明，并将委托书一并存档。
第二节 合伙事务（合伙人）管理委员会
第六十七条 事务所可以设合伙事务（合伙人）管理委员会，委员对外可称[管理合伙人]，根据管理委员会授权履行职责。
执行合伙人为合伙事务（合伙人）管理委员会的当然成员。
第六十八条 管理委员会委员由[三分之二以上]合伙人同意当选，每届任期[三年]，可以连选连任。
第六十九条 合伙事务（合伙人）管理委员会行使下列职权：
（一）向合伙人会议报告工作；
（二）执行合伙人会议决议；
（三）向合伙人会议提交以下议案：
事务所的经营方针和发展规划；
事务所的计划，财务预算、决算、利润分配和亏损弥补方案；
合伙协议修改草案；
事务所合伙人分工、内部机构设置及职责；
事务所是否延长经营期限；
事务所增资或减资方案；
事务所合并、分立、变更、解散和清算方案；
事务所名称的变更；
事务所经营范围、主要经营场所地点的变更；
入伙、退伙及其由此产生的财产份额转让方案；
事务所的知识产权和不动产的处分方案；
加入国际组织、组建集团，使用统一服务品牌以及对外投资投资等方案。
（四）审议批准事务所各职能机构拟订的基本管理制度；
（五）审议批准分支机构的设立和解散方案及对分支机构的管理方案；
（六）决定重大资产[金额在万元以上或其他标准范围内的资产]的购置及处理；
（七）决定重大合同、协议的签订；
（八）负责事务所的经营管理工作，决定事务所短期业务发展目标与发展计划；
（九）提名执行（首席）合伙人，决定各职能机构管理人员；
[
（十）决定具有重大争议的业务报告的处理意见；]
（十一）对违反法律、行政法规、合伙协议而给事务所造成损失的合伙人以及侵犯事务所合法权益而给事务所造成损失的他人提起诉讼；
（十二）其他需要由合伙事务（合伙人）管理委员会会议议定的事项及合伙人会议授予的其他职权。
（注：事务所可根据自身情况列举职责。未设合伙事务（合伙人）管理委员会的，有关职权可由合伙人会议行使。）
第七十条 合伙事务（合伙人）管理委员会一般会议根据工作需要[每半年]召开一次，由执行（首席）合伙人召集和主持。执行（首席）合伙人因特殊原因不能履行职务时，由本协议第七十八条确定的其他合伙人行使职权。
有下列情形之一的，执行（首席）合伙人应当在[10]个工作日内召集合伙事务（合伙人）管理委员会临时会议：
（一）执行（首席）合伙人认为必要时；
（二）三分之一以上管理委员会委员提议召开时；
[
（三）十分之一以上合伙人提议召开时。]
执行（首席）合伙人怠于或拒绝召集合伙事务（合伙人）管理委员会会议的，[过半数的]管理委员会委员可以推举一名委员负责召集、主持。
合伙事务（合伙人）管理委员会一般会议通常应于会议召开前[十日]、临时会议通常应于召开前[三日]（如合伙事务（合伙人）管理委员会委员无异议，可以提前召开）由召集人书面通知全体委员。
合伙人会议闭会期间，由合伙事务（合伙人）管理委员会行使相应职权，但重大事项应向合伙人会议报告。
第七十一条 合伙事务（合伙人）管理委员会会议[有二分之一以上]委员出席方为有效。每一合伙事务（合伙人）管理委员会委员享有一票表决权。合伙事务（合伙人）管理委员会会议议定事项必须经合伙事务（合伙人）管理委员会全体委员过半数同意方可作出。
合伙事务（合伙人）管理委员会委员因特殊情况不能出席的，可书面授权其他合伙事务（合伙人）管理委员会委员代为行使表决权。合伙事务（合伙人）管理委员会委员未出席合伙事务（合伙人）管理委员会会议，亦未委托代表出席的，视为放弃在该会议上的投票权。
合伙事务（合伙人）管理委员会委员连续两次未能亲自出席，也不委托其他合伙事务（合伙人）管理委员会委员出席合伙事务（合伙人）管理委员会会议，视为不能履行职责，合伙事务（合伙人）管理委员会应当建议合伙人会议予以改选。
第七十二条 合伙事务（合伙人）管理委员会会议应当置备会议记录本。出席管理委员会会议的委员必须在会议记录本上签到。
合伙事务（合伙人）管理委员会会议审议的内容和形成的决议应当记载于会议记录本，出席会议的委员应当在会议形成的所有会议文件上签名。委托表决的，应在会议记录本中注明，并将委托书一并存档。
第七十三条 事务所由专人负责合伙人会议及合伙事务（合伙人）管理委员会会议记录。会议记录本、表决书以及形成的决议等会议文件存档保存。
第三节 合伙事务监督
第七十四条 为保障本协议和内部管理各项制度的实施，事务所建立健全监督机制，由合伙人会议设立合伙事务监督人，履行对各合伙人、合伙事务（合伙人）管理委员会以及职能机构的监督职能。
事务所可以由合伙人会议设立合伙事务监督委员会作为合伙事务监督人。（注：事务所也可以选择由[执行（首席）合伙人或合伙人会议决定的其他合伙人]作为合伙事务监督人。）
第七十五条 合伙人会议设合伙事务监督委员会，由[全体合伙人过半数选举合伙事务（合伙人）管理委员会之外的合伙人]、[党团组织负责人]、[工会负责人]、[员工]等[ ]人组成。合伙事务监督委员会过半数委员选举1名委员作为合伙事务监督委员会主任委员。
[合伙事务监督委员会主任委员或相关负责人，可列席合伙事务（合伙人）管理委员会会议。]
事务所比照合伙事务（合伙人）管理委员会建立合伙事务监督委员会职责、会议制度、议事规则和程序。
第四节 执行（首席）合伙人
第七十六条 执行（首席）合伙人由合伙人会议决定，对外代表事务所，执行合伙事务。
只有一名执行合伙人的，可称执行（首席）合伙人。设有两名以上执行合伙人的，应明确一名执行（首席）合伙人召集、主持合伙事务。
第七十七条 召集、主持合伙事务的执行（首席）合伙人的职责为：
（一）召集、主持合伙人会议，代表合伙事务（合伙人）管理委员会向合伙人会议报告工作；
（二）召集、主持合伙事务（合伙人）管理委员会会议；
（三）代表本事务所提起或回应仲裁或诉讼；
（四）对外代表本事务所行使授权范围内的职权；
（五）主持事务所日常工作；
（六）提议其他管理委员会委员的分工；
（七）协调合伙人之间、事务所内各机构或部门之间的关系；
（八）合伙人会议或者合伙事务（合伙人）管理委员会会议授权办理的其他事项。
（注：事务所可根据自身情况列举）
第七十八条 执行（首席）合伙人不能履行职责时，可以书面委托一名执行合伙人行使职权。执行合伙人不能履行的，委托其他合伙人行使职权。只有一名执行合伙人的，委托其他合伙人行使职权。
第七十九条 执行（首席）合伙人在被更换或辞职时，应当配合事务所的需要，在规定的时间内签署必要的变更文件。
第五节 职能机构
第八十条 事务所根据工作需要和业务发展需要设置市场拓展、业务运营、风险（质量）管理、人力资源、信息技术、财务管理、行政事务、合伙事务管理等内部运转及执行业务的职能机构。
第八十一条 各职能机构对合伙事务（合伙人）管理委员会负责，受合伙事务监督人的监督。
第八十二条 各职能机构在合伙人的管理下，负责事务所统一制度议案的拟订和日常事务的运行。
[第八十三条 分支机构、附属专业机构及国际网络]
分支机构是以事务所名义设立的执行业务的[办事机构]，在人事、财务、业务、技术标准和信息管理等方面接受事务所的统一监督管理。分支机构财务预决算需报事务所批准。分支机构根据事务所统一的业务管理制度和质量控制制度，承接业务、出具报告。
事务所可通过签署受托管理协议等方式，对所属的资产评估、工程造价、管理咨询、税务咨询等专业服务公司构建管理架构。
事务所在境外设立[办事处、分支机构、成员机构或联系机构]或加入国际网络的，应当审慎地通过协议方式来构建组织架构、约定权利义务等事项。
（注：本条为选择性内容，事务所根据法律、法规规定及业务发展需要，制定分支机构、附属专业机构及国际网络管理制度。）
第六章 工作规则和员工管理
第八十四条 事务所对外承接业务，一律以事务所的名义接受委托，任何人不得以个人名义从事业务活动。
第八十五条 事务所应建立统一的经营业务、质量与风险控制、人员任用管理、继续教育培训、财务与后勤等方面的基本管理制度。
事务所质量与风险控制制度包括业务承接、工作委派、复核、督导、咨询、监控、签字等方面。
事务所制定和实施统一的人力资源管理制度，在全所范围内执行统一的人员任用、定级、培训、考核、奖惩和退出等标准。
事务所保障注册会计师接受职业继续教育的权利，对于不按照规定参加职业继续教育的注册会计师，事务所可以予以辞退。
事务所建立内部审计制度，由合伙事务（合伙人）管理委员会批准后实施。
第八十六条 事务所研究决定业务经营的重大问题、制定重要的规章制度时，应当听取事务所员工的意见和建议。
第八十七条 包括合伙人、注册会计师在内的事务所全体员工应当遵守下列规定：
（一）严格遵守国家的法律法规，维护投资者和报告使用人的合法权益；
（二）严格遵守中国注册会计师执业规范以及其他各项工作规定；
（三）坚持独立、客观、公正原则；
（四）严格保守业务秘密；
（五）廉洁诚实，忠于职守，保持良好的职业操守；
（六）努力钻研业务，不断提高自身的专业水平，保持优良的工作质量；
（七）事务所的各项内部管理制度。
（注：事务所可根据自身情况列举）
（注：通常合伙协议只规范合伙人的权利义务，但考虑事务所的执业特点以及合伙的社会责任性，对非合伙人的注册会计师、其他员工也有必要做出规范，既是约束，也是保护。）
第八十八条 事务所研究决定有关员工工资、福利、劳动保护、社会保险等涉及职工切身利益的问题，应当事先听取事务所员工的意见，并邀请职工代表列席有关会议。
第八十九条 事务所应当按照《劳动法》、《劳动合同法》等法律法规的规定，与员工确立劳动关系。
第九十条 事务所员工的工资、福利、劳动保护、社会保险等事项，由事务所按照国家有关规定和事务所具体情况确定。
第九十一条 事务所员工不得从事损害本所利益的活动，违反本协议和事务所规章制度的员工，可视情节轻重分别给予警告、记过、降职、降薪的处分，情节严重的可辞退或除名，解除劳动合同。给事务所造成损失的，事务所可依法追究其经济赔偿责任，情节严重的移送司法机关追究其刑事责任。
第九十二条 事务所鼓励员工用正当的方式对事务所各项工作及各级管理人员提出建设性意见或批评，鼓励员工通过考试取得业务经营所需的执业资格（许可证）。
第七章 财务会计制度、利润分配与亏损分担
第九十三条 事务所独立核算、自负盈亏、依法纳税，并应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定建立事务所的财务、会计制度。
第九十四条 事务所制定以下主要财务管理制度：财务收支预决算制度；费用报销制度；奖励制度，财产管理制度；财务审计制度与相关审批制度；会计凭证、账簿、报表管理与归档制度等。
第九十五条 事务所财务部门每月应向执行（首席）合伙人提交月度财务报告，[每半年]向[合伙事务（合伙人）管理委员会]提交财务报告，会计终了后[ ]个月内向合伙人会议提交经其他会计师事务所审计的财务报告。
第九十六条 事务所根据国家有关规定提取各项基金，按时缴纳各项税款、协会会费、劳动保险金及其他应缴纳款项。
第九十七条 事务所应当按照有关规定统一购买职业责任保险，计提职业风险基金。
第九十八条 事务所利润分配按以下原则进行：
（一）当年利润在弥补完上累计亏损后尚有结余的方可分配；
（二）以前未分配利润，可以并入本会计进行分配；
[
（三）在扣税后的利润中提留共同基金（提留比例为百分之三十，当共同基金提到与注册资本相同时，可不再提留）后仍有剩余的，方可作分配；]
（四）合伙人按[出资比例或平均或约定的比例]（注：各事务所根据自身情况确定，但不得约定将全部利润分配给部分合伙人）分配利润，亦可结合其他因素进行分配，但后者须以合伙人签定的书面补充协议或合伙人会议决议为凭；
（注：事务所也可以选择以下约定：合伙人之间的利润分配以“点数”作为考核，综合考量出资额、入伙年限、开拓业务能力、专业胜任能力以及质量控制等方面的因素。具体考核方法及计算公式由合伙事务（合伙人）管理委员会拟定，并经合伙人会议通过。）
（五）当年利润不足以弥补上累计亏损的，[可以用共同基金弥补，]不足部分可由以后利润弥补。必要时其亏损和债务由合伙人按本条第（四）项约定的比例以各自的个人财产承担。
第九十九条 事务所亏损按以下方式分担：
（一）超过事务所批准的预算支出，由相应的合伙人分担；
（二）各种罚款支出，由相应的责任合伙人分担；
（三）余下未弥补和分担的亏损，由法定合伙人按出资比例以各自财产分担。
（注：事务所可以根据本所实际情况，对亏损另行约定）
第八章 解散与清算
第一百条 事务所出现下列情形之一时，应当解散并依法清算；
（一）本协议约定的经营期限届满，合伙人不再要求延期；
（二）合伙人一致要求解散；
（三）事务所合伙人不足法定人数，且在[30日]内未予以补足；
（四）被依法吊销营业执照；
（五）被依法撤销或者撤回设立许可；
（六）不能清偿到期债务，被人民法院宣告破产；
（七）出现法律、行政法规规定的其他原因。
（注：事务所可根据自身情况列举）
第一百零一条 事务所解散后必须进行清算，并通知和公告债权人。在未进行清算前，不得处理事务所财产。
第一百零二条 清算事宜，由全体合伙人负责。不能由全体合伙人担任清算人的，经全体合伙人过半数同意，可自事务所解散后十五日内指定一名或数名合伙人或者委托第三人担任清算人。十五日内未确定清算人的，合伙人或者利害关系人可以申请人民法院指定清算人。
清算人应当根据《合伙企业法》中有关清算的规定执行清算事务。
事务所破产清算的，根据《企业破产法》有关规定执行破产清算事务。
第一百零三条 事务所财产在支付清算费用后，按顺序清偿事务所所欠员工工资、劳动保险费用、欠缴税款和事务所债务。
事务所财产清偿债务后的剩余部分，由合伙人按本协议第九十八条第（四）项约定的比例分配。
事务所财产不足以清偿债务时，亦按本协议第九十八条第（四）项约定的比例以合伙人个人财产清偿。
第一百零四条 事务所清算终结，应当编制清算报告，连同清算期间的收支报表和财务账册经全体合伙人签名后，在十五日内向原事务所登记机关办理注销登记手续，并于办理工商注销登记前向省级财政部门办理终止备案手续，档案由合伙人自行保存。
第一百零五条 清算组人员应当忠于职守，依法履行清算义务，不得利用职权收受贿赂或者获得其他非法收入，不得侵占事务所财产。
清算组人员因故意或者重大过失给事务所或者债权人造成损失的，应当承担赔偿责任。
第一百零六条 原事务所的业务档案，应当根据有关法规的规定，妥善保存。达到法定销毁时限后，可依照规定办理销毁手续进行销毁。[档案管理的法定时限与本事务所承担民事责任的期限不一致的，按照时间较长的规定保存档案。]
第一百零七条 事务所解散后，若发生不可预见的费用[档案保管费、诉讼费用等]，合伙人应当协商予以分摊，协商不成的，可依照原出资比例予以分摊。
第九章 争议解决及其他
第一百零八条 凡在本协议履行过程中发生的或与本协议有关的任何争议，各方均应尽量通过友好协商方式解决。
协商不成，各方可通过下列方式之一解决：
（一）向仲裁委员会提请仲裁；
（二）向有管辖权的人民法院提起诉讼。
第一百零九条 本合伙协议经全体合伙人签名后成立并生效。
第一百一十条 本协议自生效之日起，即成为规范事务所的组织和行为及调整事务所、合伙人、合伙事务（合伙人）管理委员会委员、合伙事务监督人、执行（首席）合伙人及相关管理人员之间的权利义务关系的具有法律约束力的文件。
第一百一十一条 有下列情形之一的，事务所应当修改、补充本协议：
（一）《合伙企业法》、《注册会计师法》或有关法律、法规、规章修改后，协议约定的事项与修改后的法律、法规、规章的规定相抵触；
（二）事务所的情况发生变化，与本协议记载的事项不一致；
（三）合伙人会议决定修改、补充本协议。
（注：合伙人可以约定其他情形）
第一百一十二条 本协议未尽事宜，由事务所依据《中华人民共和国合伙企业法》、《中华人民共和国注册会计师法》及有关法律、法规、省级以上财政部门、注册会计师协会的有关规定执行。
第一百一十三条 本协议的订立、效力、解释、履行和争议的解决均适用中华人民共和国法律，凡与中华人民共和国法律、法规相抵触的协议内容无效。
第一百一十四条 本协议以中文书写，其他任何语种或不同版本的协议与本协议有歧义时，以在工商行政管理部门最近一次备案的中文版协议为准。
第一百一十五条 本协议一式[]份，合伙人各持一份，审批及登记机关共[]份，注册会计师协会[]份，事务所保存[]份。
第一百一十六条 本协议所称“以上”、“以内”、“以下”，都含本数；“不满”、“以外”不含本数。
第一百一十七条 本协议由事务所合伙事务（合伙人）管理委员会负责解释。
（注：规模较小的事务所，如不设合伙事务（合伙人）管理委员会，本协议由合伙人会议负责解释）
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