会计专业毕业论文

第一篇：会计专业毕业论文

往来账款内部控制制度的设计

背景：

银炫五金冲压机械有限公司2006年开始成立，拥有雄厚的技术力量，主营产品有汽摩及配件，制造加工机械，五金工具。过多年的开拓发展，凭借自身的优势，强化内部管理，及时消化和吸收先进的技术，形成了比较完善的生产、销售、服务、开发等体系。

随着市场经济的发展，往来账款所占企业资金比重越来越大，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。对于银炫五金冲压机械有限公司来说，加强对公司往来账款的管理控制，减少企业资金占压，创造良好的企业内部经营管理环境是十分重要的。

一、银炫五金冲压机械有限公司对往来账款的管理情况

（一）应收账款的管理：本公司的销售部门根据每项销售收入的确定标准向财务部申请开具发票，开具发票后交给财务部的会计人员作好账务处理，编制会计记账凭证，并做好登记有关收入和与客户应收账款往来的会记账簿，到了每月的月底财务部会跟销售部的销售的业务单据进行核对，保证双方账账核对一致。

（二）其他应收款的管理：公司各部门将其形成的出差借款，采购借款写报销单据，交于会计人员审核，会计人员审核无误后交于会计主管和财务经理审批，等到整个流程按次序完成后，会计人员才开始做记账凭证，并登记会记账簿。每年6月和12月中旬会计人员会对个人往来账部进行清理对账，要求各个部门还旧借新。

（三）应付账款的管理：公司采购部采购材料，文具形成的应付款需要写请款单并背后贴着购料发票交于财务部，会计人员对单据进行审核、输入金额，然后交于会计主管和财务经理审批。审批通过后，会计人员就会进行账务处理，编制会计记账凭证，登记供应商往来账簿，到每年月底会计会跟采购部的供应商进行对账，保证双方账账核对一致。

二、往来账款中存在的不足

本公司在处理往来账的时候尽量做到按日常生活中发生的业务进行会计核算，但在其工作过程中出现的一些问题还是值得我们学习和反思的。

（一）不定期对账。企业由于疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，特别是欠款企业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，造成往来账款账目不清，为今后的催款、清理带来困难。

（二）往来账款不定期清理。公司各部门形成的出差借款，采购借款、各部门备用金应于业务发生后没有及时报销，清理，造成往来账款账目混乱。

（三）对已销账的往来款管理不善。如已作坏账的应收款，收回时作为账外小金库。

（四）出租出借账户或为他人套取现金。企业往来账中有些一进一出的款项，无明确经济内容，实际出借账户为他人转款，违反财务管理规定；再如有些业务员，利用职务之便，多次以备用金名义领取现金，然后通过银行转账还款，实际是为他人套取现金，违反了现金管理规定。

（五）往来款账务处理不规范，往来账账户之间不按业务内容记账。有些与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款，查起账来，无法使应收、应付款余额相对冲。这样不便于企业根据不同往来账款的性质进行有针对性的管理。

三、解决方案或者改进措施

往来账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，往来账中的问题可以反映出企业经营管理中存在的弱点和缺陷。要解决以上问题，除了加强整个社会的制约机制外。加强企业自身的内部控制显得尤为重要。下面从建立和完善内部控制制度的角度来讨论如何加强往来账款的管理、加速资金周转、提高经济效益、防止资产流失。

（一）控制环境

1、让企业从领导到员工都充分重视往来账款的管理，使他们知道应收款项与公司实实在在的资产联系起来，知道应收款的管理重要性。

2、领导个人要严与律己，不准指使财会人员弄虚作假。

3、进行产权制度改革，建立现代企业制度。

4、选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，便可创造一个良好的控制环境。

（二）风险评估

目前企业中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象，因此也没有对往来账款的风险进行评估，以便采取有效措施对往来账款进行管理。事实上，往来账款账目不清，内容混乱，不仅影响会计信息的准确性，而且由于管理上存在漏洞，会使少数人有可乘之机，因而造成企业资产的流失。

企业从业务人员到管理人员，都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估，建立、分析与管理相关风险的机制。

（三）控制活动

往来账款中出现上述问题最主要的原因还在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序，或有了这些政策和程序却没有执行。这些政策与程序主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。下面针对往来账款中存在的问题，说明应建立哪些相应的控制政策和程序：

1、涉及销售与收款的内部控制

（1）企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件（含信用期限，信用额度，折扣率）及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。

（2）销售部门应对赊销客户信用进行调查，对其尚可使用的信用额度等进行审查并按客户设置应收款台账，及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况；企业会计人员应及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表提供给财务负责人和企业负责人、销售部门，对于逾期的应收账款应督促销售人员催收。

（3）企业应分部门、分人员下达销售货款回笼率，按月考核，并将考核结果与奖惩挂钩。对于逾期未还款应组织人员催收，并要求客户提供担保、抵押等条件。如果可能，采取法律途径解决。

2、涉及其他应收款的内部控制

（1）建立明确的职责分工制度。货币资金的收支与记账分离，货币资金的经办人员与资金收支的审核人员分离，这样可以防止恶意串通。

（2）建立备用金领用和报销制度。为加强管理应尽量实行定额备用金制。备用金应实行专人保管，并在规定期限内报销；备用金的领用和报销，应根据金额不同建立授权和批准制度，报销时应按领取时用途报销；年终应全部收回，次年再借。对无正当理由不按期报销的职工应予以一定处罚。

（3）存出保证金应有很关的凭证，并应有授权审批手续。

（4）所有其他应收款应定期清理，制定催款制度，防止出现坏账。

3、涉及预付账款的内部控制

（1）进行适当的岗位分离：付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务；审核付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离，以防止舞弊发生。

（2）对预付货款的商品及客户进行市场及信用调查，预付货款应经过严格的审批程序，并应严格按照合同的规定执行；防止企业多付或有不必要的预付款发生。

（3）建立催收货款制度，建立坏账审批制度。

（4）采购人员应在可能的范围内定期轮换，以防止采购人员与供货商联手舞弊。

4、涉及应付账款的内部控制

（1）采购审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财会记录应实行岗位分离，以防止串通舞弊。

（2）定期分析应付账款，规定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在企业资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。

（3）制定应付账款清理计划，对长期无人追索的款项应进行调查，确属不需付的账款，应报有关领导批示，及时转入收入账内。

（4）建立双方定期对账制度，以防止双方业务人员串通舞弊。

5、涉及其他应付款的内部控制

（1）实行岗位分离，房屋、设备、场地等的租赁人员、审批人员、记账人员实行岗位分离；废旧物资、材料、包装物的管理人员、销售人员、审批人员、记账人员等实行岗位分离。

（2）定期对其他应付款进行清理，有不需付的款项应及时做账务处理。

（四）信息与沟通

往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。首先，财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料，并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定，财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流；其次，财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案，因此主管领导也心中没数；再者，企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账的不准确。所有这些都影响往来账款管理。

为加强信息交流与沟通，企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。

（五）监督

现代内部控制理论认为企业的内部控制制度不仅包括企业管理当局的指示得以执行的程序、制度，还包括对整个控制活动的监督。而内部监督过程中，内部审计发挥着主要职能。目前企业的内部审计机构由于其定位、人员、独立性、审计范围等原因的限制还不能充分发挥其内部监督作用，特别是目前企业的内部审计中将内部控制制度的测试与监督作为经常性项目的很少，这就无法保证内部控制作用的正常发挥。

因此企业应加大内审的力度，审计机构的设置应保证其独立性和权威性，内审的重点应转向内部控制制度的测试和监督，这样才能保证内部控制制度的有效执行。

四、总结

往来账款是企业在经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款，是企业资产、负债的一个组成部分。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，往来账就是企业赖以生存的支柱。但目前银炫五金冲压机械有限公司内部控制制度还不够完善，都不可能建立如此全面、规范的内部管理方案。它只可能尽可能加强往来账款的管理、加速资金周转、提高经济效益、防止资产流失，创造良好的企业内部经营管理环境。

企业的前进，组织的发展，归根结底要依赖往来账内部控制制度的完善。在五邑地区像银炫五金冲压机械有限公司中小型企业非常多，在物竞天择的过程中，由于企业财务及经营管理上的不妥使其在参与激烈的市场竞争时感到力不从心，发展困难，甚至存活率不高，所

以往来账的内部控制管理是企业赖以生存和发展的重要因素。但就目前的情况来看，大多企业的往来账的内部控制管理工作仍很不到位，很多企业发展处于瘫痪状态。本文以银炫五金冲压机械有限公司为例，就往来账内部控制制度管理方面存在的问题，以及相应的对策提出了粗浅的看法。希望能够起到抛砖引玉的作用，使其他企业的在管理问题受到广大学术界、理论界的关注、支持和帮助。

五、参考文献

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《中华人民共和国会计法》和《企业内部控制基本规范》

第二篇：会计专业毕业论文

关于北京木村纸业有限公司财务管理情况的调查报告

（二零一五年四月）

财务管理(Financial Management)是在一定的整体目标下，关于资产的购置（投资）,资本的融通（筹资）和经营中现金流量（营运资金）,以及利润分配的管理。财务管理是企业管理的一个组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。简单的说，财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。

电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称，是一个应用电子计算机实现的会计信息系统。它实现了数据处理的自动化，使传统的手工会计信息系统发展演变为电算化会计信息系统。会计电算化是会计发展史上的一次重大革命，它不仅是会计发展的需要，而且是经济和科技对会计工作提出的要求。

ERP(Enterprise Resource Planning)即企业资源计划，由美国 Gartner Group 公司于1990年提出。企业资源计划是 MRP II（企业制造资源计划）下一代的制造业系统和资源计划软件。除了MRP II 已有的生产资源计划、制造、财务、销售、采购等功能外，还有质量管理，实验室管理，业务流程管理，产品数据管理，存货、分销与运输管理，人力资源管理和定期报告系统。目前，在我国 ERP 所代表的含义已经被扩大，用于企业的各类软件，已经统统被纳入 ERP 的范畴。它跳出了传统企业边界，从供应链范围去优化企业的资源，是基于网络经济时代的新一代信息系统。它主要用于改善企业业务流程以提高企业核心竞争力。

一、公司情况

北京木村纸业有限公司（http://www.xiexiebang.com/）创建于2005年，是一家经营纸类产品的销售、仓储、流通加工服务为一体的民营企业。公司致力于纸类产品的市场开发、生产加工和仓储物流服务，主要经营纸类产品包括双胶纸、轻型纸、53克—80克高档静电纸、书写纸和铜版纸以及白卡纸等。

公司目前拥有会计或会计相关人员14人，包括总账会计、应收应付会计、费用会计、出纳等，财务部下设3个会计室。财务管理相关事宜与公司总经理直接进行沟

通。

二、公司在财务管理和监控方面的成功经验

（一）重视会计电算化和企业信息化

自成立以来，公司管理层十分重视会计电算化与企业信息化，曾多次与电算化与信息化的软硬件公司进行沟通合作。目前公司的日常财务管理均使用信息化软件。通过信息化软件，实现了从财务管理，供应链到费用管理，成本核算等一系列工作的流程化，标准化。并且与河北工业大学经济管理学院深度合作，常年由学院的教授对公司的信息化建设进行指导。

通过电算化和信息化的建设，北京木村纸业公司实现了财务生产一体化，为公司的经营活动带来了难以估量的效益。

（二）对现金的严格管理

公司设有现金管理室（出纳室）以及保险柜，存放着日常需要用的现金，而保险柜的钥匙管理人为出纳，当需要用钱时，需通过费用（或现金）管理流程，必须符合公司的财务管理制度，并由管理层审核，按照程序执行。每日下班之前，出纳人员必须核实保险柜余额、本日每笔出入金额与现金日记账是否相等，向总经理报告现金使用数目与余额。

（三）严格执行会计管理制度

在财务软件、相关法律法规、公司内管理层三重监督下，公司的财务人员执行严格的财务管理制度。在费用报销方面，公司的员工可以直接到财务部报销一定期间内由于工作原因所发生的费用，但必须有报销事项的发票，由会计制作成凭证，交由相关负责人及管理层审核，证实此发生费用的确发生才可以报销入账；在工资发放方面，员工的工资做到绝对按时发放，不拖欠员工薪酬，即使在公司当期利润甚少甚至没有利润的情况下，跟据会计做出的工资表，先交给管理层工资负责人核对无误之后，再由员工签字确认无误之后发放工资。

（四）对会计资料的重视

公司的现金账、成本帐等各类账簿都是有专门的会计人员制作完成，因此保证了会计资料的质量。并且在会计资料的完成过程中，是在多部门控制与监控下完成的，会计人员很难从中修改数据。另外，在每一天工作结束之前，总经理都要与会计核对相关数据资料，这在一定程度上避免了会计修改会计资料的可能性。最终形成的会计报表，会有软件系统和实体报表两种，分别由专人负责保管，确保了两种形式的报表必然有一种为准确，达到对账的目的。而在社会中，在中小规模企业普遍存在的现象是所有权与经营权高度统一，企业领导者集权现象严重，致使会计管理职责不分，越

权行事，会计执行的随意性较大。

三、公司在财务管理存在的问题

（一）库存现金管理意识薄弱

1．“白条”抵库的现象

白条抵库,是单位库存现金管理工作中的一种典型违法行为。具体是指：支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证，只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存。用白条抵库，会使实际库存现金减少，日常开支所需现金不足，还会使账面现金余额超过库存现金限额，难以进行财务管理。严重的，还容易产生挥霍浪费、挪用公款等问题。

而在木村纸业有限公司的调研中我们发现，白条抵库现象较为严重。通常在现金（出纳）管理中发生较多。并且在管理层中，有部分管理者认为，为了灵活的控制现金数量，或者实在无法直接获取现金，白条抵库的情况是被管理层默许的。这对于公司的现金管理是一种无奈之举，但确实大大增加了现金管理的某种风险。

2．员工透支工资，报销流程未完善。

调研中我们发现，公司内部有部分员工会不定期的透支未来月份的工资，透支额度在500-3000元之间。此种情况却为少数，但是并不符合正常的工资发放流程，给公司带来了一定风险。

在报销流程中，因公司实际需要报销的费用并不多（主要集中在货运司机的油费过路费和部门经理的出差费用上）。所有报销的流程都是费用使用者随时拿发票去财务报销，但随着公司经营不断扩大，管理层也意识到这种旧的报销制度会给出纳和会计在平时的现金管理上带来诸多不便，导致企业库存现金管理不能正常运行。于是管理层有意引进财务软件中费用管理和网上报销模块，通过这两个模块的功能，实现填制报销单、审核报销单等一系列有关费用的操作可以直接在网上操作，大大增加在报销环节上财务人员和费用使用者的效率。

3．库存现金的限额意识薄弱

由于目前木村纸业有限公司还在发展过程中，所以在库存现金限额方面还没有大型企业严格的现金管理制度，现行的限额标准为根据公司日常所需现金数评估5日左右的总体现金量，但实际使用现金时，很难确切的估量出应该有的库存现金量，难免会大量超出或是大量不足。当大量不足时将会向总经理提交提款申请，在总经理签字审核后由会计去银行提取现金。但大量超出会增加公司的现金风险，大量不足需临时提款时又必须由总经理在公司审核，总经理不在时财务人员无法解决，就会给公司带

来不必要的损失。

（二）总账中存在的问题

1．电算化信息化管理工作不够完善

在公司财务部，会计财务管理已经应用了国内较为先进的电算化管理系统——金蝶财务软件。但应用范围有限,仅为总账报表、进销存、生产、成本管理。在与总经理沟通中我们得知，公司将要在天津开设分厂（友元办公联盟）。以此为契机，公司将以现有电算化信息化软件为基础，增加新模块新功能，加深ERP的应用。新加模块包括生产数据管理、OA、HR、CRM管理等，完整的实现公司业务的信息化。最终所有核算内容都汇总到财务管理中，由ERP软件整体管理并根据实际数据出具报表。

会计电算化是会计管理现代化的主要标志和主要内容之一，其好处主要体现在：（1）使管理层可以随时随地查看公司的财务、存货等情况。（2）减轻会计及相关人员工作强度，提高员工工作效率。（3）保证会计核算数据的质量，促进会计工作规范化。（4）提高会计人员素质，强化会计管理和核算的职能。（5）确保会计数据处理的及时性、准确性和经济性。2.记账方式存在的问题

现金账与银行账的记账方式是电子版本（EXCEL表格），修改后没有曾经的数据，因此无法让管理者直观的了解过往数据明细。而在新一次的ERP软件实施中，公司将要安装网上银行系统模块，主要目的在于通过电算化软件内的网银接口，使软件中的现金日记账与通过银行接口得到的银行日记账在软件中直接对账，并在软件中可以查询包括本期或往期的汇总表和明细表。这样首先能够查询明细和曾经的数据，大大降低了在原有记账模式下对账单被恶意修改的风险；其次降低了人为对账的工作强度，杜绝了因人员不仔细而产生的数据错误。

（三）费用归集与费用分配的问题

公司原本的费用归集只单一的归集生产费用，而工资费用、设备折旧费用、其他管理费用等都未进行归集。除生产费用外，其他费用也应当在归集时考虑进去，使财务人员和管理者能得到准确的成本或费用的使用详情。

（四）票据背书的问题

当有票据需背书时，仍旧要会计人员在票据后背书，但是在电算化系统中却没有注明票据的背书情况。这种情况下，使得会计人员无法实时掌握现有票据的具体情况，只能凭印象来进行票据交易。既增加了会计人员的工作难度，降低了效率，也让公司在进行票据交易时承担了巨大的风险。

四、对以上问题提出解决方案

（一）针对库存现金管理意识薄弱的解决方案

1.根据《现金管理暂行条例》制定一系列适合公司企业的相关准则，严格要求全体员工按照公司会计准则执行，设立财务监督岗，监督出纳等会计人员在现金处理问题上的各项工作。并由公司的会计人员应向高层管理者说明出现“白条”抵库现象隐藏的危机，让管理层意识到这种现象的风险性。

2.加强库存现金限额管理，根据之前一定期间内使用现金数量，并考虑有可能发生的使用现金临时情况设定现金限额。坚持库存限额每周核一次的原则，避免大额超出或大额缺少等情况。并以一家主要开户行核定为准。把控制企业坐支、套取现金、大额支现扩大消费支出作为现金监督管理的重点。

3.强化宣传，提高认识.加强组织经济工作者对市场经济和金融经济改革知识，特别是对颁布的《中国人民银行法》、《商业银行法》、《会计法》和《现金管理暂行条例》等法规的学习，纠正思想认识上的偏差，用正确的理论来指导工作。4.健全监督体系,应在企业内部建立健全的现金管理制度。设立监督岗，对于违犯现金管理制度的员工进行严厉的处罚，对举报有功的员工给予奖励。

（二）针对记账问题的解决方案会计电算化环境下的企业对策

企业ERP的发展是整个社会发展的大趋势，作为ERP中最为重要的会计电算化将会是会计工作的发展方向，也同样是是促进会计基础工作规范化、提高企业经济效益的重要手段和有效措施。在这个背景下，会计点算化软件的应用终将逐渐淘汰手工记账。

应用电算化软件的建议：

1．会计人员应有所准备，掌握一定的计算机基础知识和必要的基本操作技能。在参与软件实施人员针对软件使用的培训后，能够熟练应用软件的相关操作。

2．软件开发人员与会计人员应充分沟通，优势互补。以达到企业对于软件的应用需求。

3．财务管理员工配合软件实施人员，参与会计电算化的初始化工作，做到初始数据的准确录入。

会计电算化后的财务安全问题要重视（电算化软件安装完成后的注意事项）。对于内部控制制度的完善

内部控制制度是保证会计信息数据真实性和完整性的基础，因而企业必须建立完善的内控制度并严格遵守。基本的内控制度应该包括操作软件人员权限的合理分配，角色岗位之间的明确分工，相互之间的配合与监督。在会计电算化系统上线以后，不同角色应有不同人员担任，根据每个人的工作内容赋予相应的权限。在木村纸业的财务管理系统内，设置系统管理员、各职责会计、数据库管理人员、审核人员、出纳、财务部主管等岗位，每个岗位既互相牵制，又层层负责，财务工作职责明确，发现问题时做到责任界限清楚，可以问责到人。

企业在实施会计电算化之初，即按照财政部颁布的《会计电算化工作规范》要求，建立了严格的管理制度。包括：

1．会计电算化岗位责任制：对出纳人员、凭证编制人员（软件操作员）、审核记帐人员、电算维护人员、电算主管、数据分析员的工作职责进行了明确。

2．会计电算化操作管理制度：明确了计算机的操作程序、软件的操作模块、权限授予、更换口令、对外提供数据、日常备份、操作规程等。

3．软件、硬件和数据管理制度：对财务系统所用计算机设备的维护、保养、使用环境、会计数据的安全保密、存储、软件修改、故障排除、运行日志等做了具体规定。建立与软件供应商的联系，由专人汇总软件问题向软件供应商联系，让软件供应商协助解决问题。

4．电算化会计档案管理制度：对会计档案包含的内容、归档程序、查阅手续、期满销毁等做出详细规定。

5．会计电算化内部控制制度：按照不相容岗位分离的原则，明确实行电算化后的业务流程，规定软件操作的权限管理，禁止出纳人员上机操作，会计人员调离岗位应做好交接手续等。

（三）针对仓存管理问题的解决方案

在绝大多数ERP系统中，都有与财务管理直接联系的仓存管理系统。在解决仓存管理的问题上，可以购办一套与公司财务管理配套的仓存管理软件系统（供应链系统）。仓存管理系统能够实现包括采购管理、库存管理、销售管理、进出口管理以及与财务直接关联的存货核算等功能。与此同时，还可以实现与供应商管理、运输管理系统、CRM管理、HR管理系统之间的衔接。在仓库管理系统下能够实时查询产品的存放地点、存放数量、可用数量、存货质量等，在有必要的情况下，还可以使用仓库仓位管理甚至条形码、SN号管理，让企业能够更详细的对仓存进行管理，顺畅地运用实时信息进行准确、合理地多节点网络分配货物。使企业在业务上更加行云流水。

五、结束语

财务管理是企业管理中的重要组成部分，从盈利角度来说，企业的一切经营活动都是以财务管理为核心。因此在企业管理中，应把财务管理放到第一位置。

从木村纸业有限公司来看，它将自身的财务管理制度与ERP系统完整的结合到了一起，不仅通过ERP解决了大量的财务问题，还在ERP内完善了公司的体系。在调研过程中我们发现，公司管理层始终十分注重企业的信息化建设，也正是因为这份对信息化建设的执着，才让企业从普通的纸类经销商发展成今天这样的纸业工厂，这也从一个侧面显示出信息化工程对于企业发展的重要性。

现代企业的发展离不开财务管理的发展，财务管理的发展又依赖着ERP的发展。因此，企业应依据自身条件，结合ERP解决方案，建设财务电算化和企业信息化。通过ERP为企业的一体化实施，增强生产、制造、财务、包括日常活动上的效率，来增强企业在行业内的市场竞争力。

第三篇：会计专业毕业论文

关于会计专业学生就业情况调研报告

会计是一种管理活动，是经济管理的重要组成部分。会计作为通用的“商业语言”，在经济全球化、国际间的经济交往日益频繁的今天更加重要。

一、目前关于会计专业学生毕业的就业现状

随着社会经济的发展和财务管理的规范化，社会上各种企事业单位对会计的需求也会大大增加，会计将成为各行业中的一个热门专业，其社会地位和收入也会慢慢地提高。

经过调查研究，70%会计类法学生毕业自后选择就业，30%选择继续深造学习。站在70%的毕业生角度看，他们认为即使是再继续深造最后还是要面临毕业后就业困难的状况，不如早早的勇敢面对社会，在社会生活中积累经验和社会交际圈，而且对于会计这一职业，丰富的社会实践和专业经验必定是在社会上立足的最好筹码。

造成这些缺失的原因有以下几点：

1、不能把理论和时间相结合，工作实践较少。会计是一门靠经验生存的行业，现今大学毕业生在校期间没有去真正的实践，因为在以后的就业中没有做好铺垫

2、大部分大学生的“天之骄子“观念根深蒂固，自身的认识错误，导致自身丧失进取心，妨碍综合素质的提高。

3、现今大学生普遍缺少福独立性和自主性，职业观念淡薄

4、现今大学生认为寒窗十余载，考上大学就万事大吉，因为懈怠了，没有了奋斗拼搏的尽头

6、缺少系统化，专业化，个性化的就业指导。目前人才市场上出现“有人无人就“和“有人无业就”并存的现象

二、社会企业对于会计人员的各项需求

近几年，会计专业学生就业市场环境发生了很大变化，市场对会计专业

如尼采的素质提出了更新更高的要求，会计专业的学生的就业压力变大。在新的经济环境下，新型会计专业人才必须在伦理道德、职业判断、沟通与协调能力、创新能力、风险意识和法律意识等当面具备较高的职业素养，才能满足市场经济对人才的需求，根据查找，了解到目前企业对会计人才的需求情况如下：

1、管理人才：精通财务知识，懂得管理，熟悉相关的法律法规，掌握融

资的基本理论和方法，熟悉资本运作程序，要求高学历以及相关的工作经验

2、一般会计人员：熟悉掌握会计电算化、务软件的使用，责任心强，认真仔细，业务知识熟练，掌握会计相关业务。

3、记账员、保管员等：业务熟练、责任心强，一般有企业自己培训

以上是笼统的介绍了目前企业对会计人才的需求情况，而会计行业发展对人才需求的趋势也是与日俱增。

（一）招聘会计人员时学历不再是唯一的准绳，公司更为看重的是应聘者的工作经验。

会计工作包括实务工作和理论工作，各个企业侧重于实务，因此对于会计人员公司更侧重于有工作经验的人员。当今社会，丰富的时间紧赶才是走向成功的必备法宝之首。而工作经验具体到应届毕业生来安也就是实务能力，这不仅要求我们会计专业学生有过硬的专业理论功底，而且要求我们会做，从凭证的天职到账薄的登记直到报表编制我们都要会独立操作完成，只要通过一定实习训练就可以做到。

现在的会计专业毕业生在实际工作中欠缺的有：

1、实际经验不足，作为一名会计专业者，还要对审计以及法律知识有一定的了解。

2、实务经验不足，没有职业规划以及能力与职业的定位。

3、遇到问题无法主动出色地加以解决每缺少改善工作、管理的意见和见解。

（二）业专业需求中，中高级会计人员稀缺

目前初级跨级人员是在太多，数据统计表明，具有初级职称的人数比中高级职称以及其他高证书的人数多。目前在初级会计人员已经性对饱和，甚至过剩。中高级会计人员一直是企业人力资源竞争的对象，就目前的供需比例看，中高级会计人才的需求缺口很大。

企业对财务会计专业人才业务素质，能力要求的情况：

1、业务素质：是做好会计工作的关键，要成为高素质的会计人才就必须不断深化业务素质

（1）巩固财务基础知识和专业知识

财务人员要有牢固的财务知知识和专业知识，并且能够理论联系实际，从实际中不断提高，了解财务管理的规章制度和企业的有关规定，并严肃要求

自己，做到记账、算账、报账手续完备，内容真实，账目清楚，这些都是最基本的账务工作，也是最重要的，是做好财务工作的关键

（2）要有广泛的知识面

会计毕竟只是经济学科的一个分支，所以，一名合格的会计，对于财务会计工作的相关知识、技能和相关的学科都应当熟悉。会计工作是实践知识的应用，因此，会计人员应是综合性人才他需要掌握会计信息系统的特性，及时的吸取反馈。

（3）掌握会计电算化

计算机现今已经广泛用于财务系统的账务处理等方面，提高了经济效率，使会计人员腾出更多的时间展开分析预算、统筹等工作，同时，也避免了许多差错。因此，财务人员必须具备掌握计算机应用的这一能力。

（4）较强的实践能力

财务人员经过实践检验，动手能力差是不行的。把理论转化为时间，早从实践中提高理论，是非常重要的。尤其是现今社会需求量大，市场竞争的情况下。提高分析和解决问题的能力。

（5）较强的社会活动能力

财会人员必须具备较强的社交能力，不仅仅通本单位人员的交往，还要和银行、税务、审计等部门进行广泛的联系。作为一名合格的财会人员，还要具备平衡协调能力。

三、根据上述企业对财会人员的业务素质要求，对于应届毕业生，应该做到：

1、不能松懈财会的基础知识和专业知识，要不停地反复复习，更深层地理解学习，从而是基础知识更加牢靠。

2、不能只仅限于财务会计的知识内容，涉及到财会的相关知识、技能（审计、法律等）都应该熟悉了解并且能够应用。

3、认真的学习会计电算化，熟练操作电算化的所有程序，独立完成做账流程。

4、无论是应届毕业生还是早已毕业的社会人员，都应该把在实际工作中的经验与课本上所学的理论相结合，做到实践与理论结合，更好地应用于工作中，更能使自己的能力得到提高。

5、要学会人际交往的能力，更好的适应当今社会的环境。

6、要不以停歇地学习，不停地深造教育，取得更好的职业证书，为自己以后的社会道路打下坚实的基础。

四、对于本校会计教学的感受

（一）于会计专业所设臵的课程：1业为导向的原则。对于我们会计专业的学生就业竞争力决定了我们生存与发展。学校真正做到了学以致用，在这三年里所设的课程与我们今后就业紧密结合，我们掌握了会计的基础知识，并且在此基础上深入学习《中级财务会计》《税务会计》《审计》等知识。

2、学校每年学期都会组织我们进行会计实训，使得我们能够把理论与实践相结合。

3、会计专业的课程学习中学校很重视实用性。每年更新教材内容，同事开始一些实用性的专业课程，如《会计电算化》《数据库应用》等课程

4、学校培养了我们正确的世界观、人生观和价值观，我们更加具备了良好的思想品德、社会公德、职业道德。

（二）专业职业教育使学生具备了：

1、系统的会计核算知识、掌握会计核算方法。

2、扎实的财务管理、会计电算化基础知识与方法

3、掌握审计、成本会计、金融、税收和法律等职业技术知识

4、学习计算机基础知识，具备较强的应用水平

5、掌握会计专业必备的科学文化基础知识

（三）三年的学习实践，让我们从中学会得到了：

1、能够熟练的对会计经济业务进行处理，查账的能力

2、能够熟练的做到对电算化软件操作、系统维护管理能力

3、对财务管理有一定能分析、判断能力

4、能够在会计管理过程中用较强的语言与文字表达，人际沟通以及合作共事的能力

5、能够独立完成做账流程，能够自学、信息获取及处理能力

6、在校期间取得了会计从业证书等各类等级和资格证书

三年的学习，让我们从一个不懂的什么是会计的孩子，成长成为对社会有贡献的会计专业人员，这些都要感谢学校的教育和自己的不懈努力，毕业之际希望学校能够继续发扬对会计专业的重视，对本专业的培养，培养出更多对社

会又用的会计人员。

五、会计专业未来发展前景和方向

上述的会计就业现状和企业对会计人员的各项需求了解到，现今社会高水平人才稀缺。会计职业的门槛相对比较低，只要在我国取得会计证书，就能从事会计佛你工作，所以底层的会计工作的竞争力是很严峻的。

会计人员多的一部分原因也是因为社会对会计的需求量大。基本上每个单位都需要会计，但是高水平的会计人员依然很短缺。相对于其他的行业，会计的择业机会较多。且会计职业的寿命较长，因为会计专业要的就是有足够经验的“老人”，所以在会计这个行业，打拼的越久，越能够得到更高的职位。

目前在我国关于会计专业的前景有几下几点：

1、内资企业：需求量大，待遇、发展欠佳，不过也是目前会计毕业生最大的就业去向。

2、外企：待遇比较好，更重要的是外企的财务管理体系和方法比较成熟，对新员工的一般进行培训，但其对英语水平要求较高

3、近两年，法律与财务会计相结合收到很多公司的欢迎，因此，选修法律专业并有所成就，对未来发展也是有很大的用途

4、事务所：能够学到很多东西，能够充分锻炼能力。

5、想要安稳工作的，就考虑公务员、教室，压力小，不过发展不足

随着就业形势的日益严重，面对涉水的严峻竞争，我深深地额认识到：作为当代大学生，必须有危机感、紧迫感和竞争意识，坚持在以后的社会生活中不断努力地加深自己的专业知识，把自己在大学所学的知识与社会实践相结合，关心国内外的大事以及社会经济发展趋势。还要不断地坚持锻炼身体，全面提高自己的很提素质。

六、总结

现今社会的竞争越来越激烈，作为刚刚毕业的应届生，要有不怕吃苦的精神，面对社会要勇敢去做，要能够把自己学校的知识与自己在社会上的实践经验相结合，并且不要不耻下问，向资深的老辈问问题，更加锻炼自己。并且要不断地深造自己，一边工作一边学习，让自己的专业技能更加牢固，并更上一个阶段。

第四篇：会计专业毕业论文

浅议企业内部会计制度

1企业内部会计制度的性质和地位

1．1企业内部会计制度的性质

1．1．1内部会计制度是一种较综合性的规范

企业内部会计制度的综合性是由会计在管理中的作用决定的。因为它是企业管理制度的一个重要组成部分，会计制度涉及到企业管理的方方面面，企业内部各部门在处理各种业务（尤其是会计业务）时，都必须按会计制度的要求执行。从企业内部控制角度看，企业内部会计制度是内部控制制度的主体，会计制度必须全面体现内部控制的要求，尤其是企业各项经济业务的处理流程必须满足内部控制的要求。同时，会计工作又具有特定的技术要求，各种会计规范都是以会计技术为基础建立的，这源于会计技术的可选择性。企业内部会计制度作为直接约束会计系统运行的规范，具有系统的技术思想，比如要对会计分工中的牵制技术以及编制凭证、登记账簿和编制会计报表等技术做出明确说明。可见，企业内部会计制度综合了会计管理、会计技术、内部控制等内容，是一个综合性规范。

1．1．2内部会计制度是企业的一种经济政策

根据企业发展理论，企业在其发展的不同阶段会采用不同的经济政策，即使在同一发展时期中，面对不同的市场也会选择不同的经济政策。企业内部会计制度对企业的经营管理起着决策支持作用，为经济政策的实施保驾护航。它作为一种管理制度，具有一定的稳定性，不会像企业经济政策那样有较频繁的变动，但会计制度中会计政策的选择也可以配合不同的经济政策进行。会计系统为企业经济政策的制定和实施提供信息支持，内部会计制度保证会计信息的可用性，它们都属于企业经济政策中不可缺少的内容。

1．1．3内部会计制度是剩余会计规则制定权合约

从我国会计制度的变迁看，目前是政府享有一般通用的会计规则的制定权，经营者享有剩余会计规则的制定权。企业内部会计制度是以《会计法》和国家统一会计制度为依据制定的，其内容不得超越国家统一会计法规允许的范围。这实际上决定了内部会计制度的内容是在限定条件下的选择，其属于经营者享有的剩余会计规则制定权合约。

1．1．4内部会计制度是一种“私有物品”

“私有物品”与“公共物品”是相对应的概念，“公共物品”的特点是每个人对该物品的消费不会造成他人消费的减少，而“私有物品”则是由特定个体垄断和拥有的。内部会计制度是特定企业根据自身的经营特点和管理要求在国家统一法规许可的范围内“量身订做”的，只适用于本企业，别的企业不能照搬照抄，如同“世界上没有完全相同的两片 1

树叶一样”，也没有完全相同的企业。另外，制度的实施会产生特定的经济后果，不同的企业只能使用适应本企业特点的制度。从这个意义上讲，内部会计制度具有“私有物品”的性质，具有一定的排他性。

1．2企业内部会计制度的地位

企业内部会计制度的地位是指其在会计规范体系中所处的地位。会计规范是一个综合概念，它几乎包括一切对会计运行有影响的要求，这些要求不仅直接约束会计行为，也可以约束会计人员、会计内部的监控机制等。因此，可以从不同的角度去理解会计规范，如：按其形成和来源方式，可分为实践中自发形成的规范和人们通过一定形式制定的规范；按其制约方式，可分为强制性规范、内化性规范、他律与自律相结合的规范等。

会计规范作为会计行为的标准，其表现形式是多种多样的，企业内部会计制度也是它的一种表现形式。因为它对企业会计工作应达到的标准及应采用的方法、技术和程序等都要按国家统一会计制度的要求给出明确的规定，企业会计工作应该遵守这些规定，而且这些规定最直接地约束或指导企业的会计实务。所以，企业内部会计制度在会计规范体系中占有一席之地。

由于企业内部会计制度是企业自身制定的，因此对企业内部会计制度能否列入法规体系就有两种认识。一种是，从法规制定的权限看，立法权的最低机关是省人大和省政府以及经国家批准的较大的市人大及市政府，其他机关均没有立法权，因此企业内部会计制度不具备法规的身份，不能列入会计法规规范。别一种是，会计法律规范形式包括法律形式和准法律形式。属于会计法律形式的有《宪法》、会计法律（如《会计法》等）、地方性会计法规和规章，这是会计法律规范的基本形式；准法律形式包括国际条约与公约、国际惯例、司法解释、经济协议和单位内部会计制度。认同企业内部会计制度属于会计法律规范的组成部分，其理由是：虽然企业内部会计制度不具备会计法规的权威属性，但其具备会计法规的内核，它是根据会计法律法规制定的，体现会计法律法规的精神。企业制定内部会计制度也有法律的依据，是法律赋予企业的权力。且企业内部会计制度是会计法律规范中不可缺少的构成要件，是最基层的会计规范。

2企业会计制度建立的必然性

2． 1健全企业内部控制和提高工作效率的需要

对会计工作的内部牵制，往往采用职务分管的控制方法，以达到互相牵制、互相稽核、验证的目的，这种方法不能说没有效果，但是长期从事某一职务，往往会产生“麻木不仁”、“相互串通”、“死气沉沉”等缺点。为克服这些缺点，一般采用职务轮换的方法。

2． 2降低小企业税收风险的需要

《中华人民共和国税收征收管理法》加大了依法治税力度，加重了对税务违法案件的处罚。由于国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度本身存在许多会计职业性判断和选择，税务机关在纳税检查时，不仅要依据国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度，更重要的是要依据企业经过判断和选择后确定的企业内部制度。

2． 3适应会计改革、完善会计规范体系的需要

会计规范即会计工作应遵守的规矩。它是处理各项经济业务、进行会计核算和实施会计监督的准绳。从我国会计改革的方向看，在会计理论、会计规范、会计教育等方面，根据自身的国情结合国际惯例，建立符合社会主义市场经济体制、适应现代化制度要求的会计法规体系。企业内部会计制度能使会计规范成为普遍性与特殊性相结合、通用性与专业性相结合、宏观指导性与微观操作性相结合的有机统一体。

2． 4适应现时代会计电算化的需要

会计电算化是企业会计工作发展的必然趋势，随着企业走向市场、宏观调控的加强和各项会计改革措施的逐步展开，对会计快捷、准确地提供各种信息的需要日益迫切，会计电算化的全面推进势在必行。而会计电算化的正常运作，则完全有赖于一套完整、便于操作的程序，有赖于会计人员严格按规则操作。

3企业内部会计制度设计和执行中存在的问题

3． 1部分企业未制定内部会计制度

目前国内大部分中、小企业都直接以会计准则和企业会计制度以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，使企业日常会计核算工作过于随意性，直接影响到会计信息质量。企业在设计内部会计制度时，应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下，结合本企业的具体情况，具体问题具体分析，建立符合本企业会计核算要求的内部会计制度。在企业内部会计制度中，应明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等进行会计核算和监督使用的方法和程序，以指导企业会计实践，保证会计工作规范运行。适合本企业的内部会计制度应具有适用范围专

一、内容条理清晰、程序方法明确和实际操作方便等特点，有便于加强和规范企业日常会计工作。

3． 2内部控制制度不健全、不完善

国有大型企事业单位一般都在一定程度、范围上建立了会计内部控制制度，基本业务的内部管理可以说是有章可循。但还是有一小部分企业的内部控制较为薄弱，经济业务随意性大，缺乏有效的制约监督机制。主要表现在业务决策人员与经办人员没有很好的分离制约，存在业务授权、业务执行、业务记录、业绩检查兼容的现象；重要事项的决策和执行没有很好的分离制约，存在无标准操作现象；财产清查没有制度，家底不清楚；该设的内部机构不设，该配的内审人员不配等，使得管理力度层层递减，管理效应层层弱化。内部控制制度是企业内部职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善的内部控制制度，可以保证企业经济活动有序进行，保护财产的安全，可防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。因此，企业在设计内部会计制度时，应充分考虑到内部控制制度，将内部控制制度贯穿、融汇于会计制度与企业其他管理制度的各个方面。企业只要存在经济业务事项，就需要有相应的控制予以制约。

3． 3内部会计制度内容建立不全面，财务处理程序欠规范

从目前大部分企业内部会计制度设计的实际情况看，都较为注重财务收支审批、现金和银行存款收支管理等制度的制定，而忽视了会计核算和监督方面制度的制定。大多数企业尚未建立较为完善的财务处理程序制度，甚至为数不少的单位根本就没有建立这方面的制度，因而造成核算行为的随意性。比如，同一性质的经济业务不同的会计期间，甚至在同一会计期间，其账务处理截然不同；同时，会计确认与计量方法也随意选择，诸如此类等等。

4如何进行有效地企业内部会计制度建设

4． 1企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用

内部控制制度设置得再完善，若没有称职、负责任的人员来执行，也不能充分发挥应有的作用。要杜绝账户设置不合理、记录不真实等情况，充分体现会计控制制度的职能作用，必须重视对内部控制制度管理人员的选用，定期进行培训、工作考评，奖优罚劣，提高财会人员的素质，才能更有效的发挥企业内部会计制度。

4． 2企业必须发挥内部审计机构的作用

健全内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。

4． 3企业制度与财务制度建设结合进行

中小企业因企业规模小，一般不可能建立独立的会计机构和财务机构，通常是合二为一的，因此，在进行企业内部会计制度制定时，也应该考虑到将二者相结合建设，既要对会计核算的方法、程序进行规范，也要对企业账务活动的组织、财务管理等问题进行规范，以便更合理的满足中小企业会计核算的需要。

4． 4加快会计电算化进程

会计电算化是采用电子计算机替代手工记账、算账、报账及对会计资料进行电子化分

析和综合利用的现代记账手段，是以电子计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作中的简称。随着社会经济条件的发展和管理水平的提高，会计电算化取代手工记账是时代发展的必然，对于中小企业来说只不过是早晚的事情。会计电算化可以提高会计人员的工作效率，使财务人员从繁重的手工操作中解脱出来，实现某些信息的资源共享，提高会计工作的规范化程度。因此，必须加快中小企业的会计电算化进程：首先要解决中小企业对计算机硬件和软件的投入；加强中小企业会计人员的电算化培训，提高操作技能；

综上所述，企业内部会计制度对现时代的企业发展起着非常重要的作用，建立健全、适合本企业的制度；起用称职人员担当财务重任；增加培训、学习的机会，全面提高人员素质，对企业在经济日新月异变化的当下的发展尤为重要。只有明确这些才能为企业找寻更多、更好的发展机会。

第五篇：会计专业毕业论文

中文摘要………………………………………………………………………1

一、会计信息失真的形态 …………………………………………………1

二、会计信息失真的危害 …………………………………………………2

三、会计信息失真的原因防范 ……………………………………………2

四、会计信息失真的建议和对策 …………………………………………

4浅议会计信息的失真与防范

【摘要】会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，研究如何保证会计信息的真实性，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。本文从会计法规、会计理论和会计监督等方面，对会计信息失真产生的原因进行了简要的分析，并试论其具体预防措施。

【关键词】真实性会计信息失真对策

会计信息是一种经济信息，它主要用货币来表示，以表明企业在一定的时点上或一定时期内资本运动的状况和经营成果。会计信息是一个特定主体的经济信息。会计信息的载体——会计凭证、帐簿和会计报表，尤其是会计报表，可以传递有关财务状况、经营及其成果以及现金流转情况等等方面的历史信息，经过对这些会计信息的进一步分析和解释，还可以获得有关经济活动变化趋势的预测的未来信息。由此可见，会计信息在经济活动中的作用非常广泛。

然而，我国自改革开放以来，由于会计工作秩序不佳，会计信息失真已成为一个十分突出的问题。企业会计信息失真的原因，从现实情况来分析，有很多方面的原因。

一、会计信息失真的形态

会计信息失真的主要形态表现为“三假”。一是假报表。一些单位在编制会计报表时，不是以真实反映经营活动的会计资料为依据，而是根据自身利益的需要，向不同的部门报送不同的会计报表。采取人为任意调节收入、成本、收益、投资和负债等手段，以不同的依据编报多套会计报表，以满足管理当局偷逃税款、欺骗投资者、获取贷款等目的。

二是假账簿。有些单位为了应付不同部门检查的需要，假账真算，真账假算，故意作弊和虚构，如涂改、挖补账簿、毁灭账簿、做假账、假挂账、不入账、记账故意违反记账规则;在法定会计账簿之外另设一套或多套账簿，虚挂应收、应付款项;不按规定进行账目核对，账实、账证、账表、账账不相符等。

三是假原始单据。有些单位在取得外来发票时与对方串通一气。给对方一些好处，要求开阴阳发票，大头小尾发票，这些假发票从本身看真假难辩，小而试图使作假从原始单

据到会计报表严丝合缝，不露蛛丝马迹。故意编制虚假的记账凭证，混淆会计科目，记账凭证与原始凭证内容不符、数额不符，涂改记账凭证等，使记账凭证失去真实性。

二、会计信息失真的危害

（一）会计信息失真，造成金融市场的混乱，投资决策失误，使用财务报表等一系列会计信息的载体起不到期应有的作用与价值，损害广大股东和债权人的合法权益。

（二）会计信息失真，掩盖了社会经济某些矛盾，如利润的虚增虚减，国民收入虚增而使超量建设造成不必要的浪费。

（三）会计信息失真，容易造成国有资产和财政收入的大量流失，从而为某些当权者化公为私，侵吞国家财产开了方便之门。

（四）会计信息失真还给国家的宏观调控造成不良影响。政府决策部门面对虚假的会计信息，也会作出相应的背离实际的经济决策，也会造成巨大损失。

（五）会计信息失真，使违反财经纪律的开支得以蒙混过关，使一些贪污盗窃，腐化堕落分子有机可乖，侵蚀和动摇了企业生存和发展之本，污染了社会风气。

三、会计信息失真的原因防范

（一）职业道德的丧失。在各项工作中，人的因素永远起着决定作用，与提供会计信息相关的各项工作也是如此。当前会计信息的失真，首先应考虑经办人的责任，大多数的失真与经办人的职业道德的丧失有关。一种情况是经济业务的初始经办人，为了个人经济利益，填制和编造虚假的原始凭证，在以后的各审核环节蒙混过关，为以后的账务处理提供了虚假的记账依据，最终导致假账。有的是财务人员贪污、挪用企业资产，为掩盖事实真相故意作假。有的企业领导为了达到自己的不可告人的目的，胁迫会计人员，左右利润核算，或少算利润偷税漏税，或多算利润，粉饰经营业绩。这些人员的职业道德的丧失，干扰了正常的会计核算程序，导致虚假会计信息的产生。

（二）会计人员职业能力低。当前部分会计从业人员素质不高，也不注重新知识的学习，业务知识老化，技能提高缓慢，无法按照新准则、新规定开展工作，容易在无意中做出违纪违法的行为。

在会计制度改革以前执行的是行业会计制度。在这些制度中对会计科目的使用都有比较详尽的规定，甚至还有各种业务类型的会计分录举例。会计人员处理经济业务时，只要比葫芦画瓢就行了，这样的制度对会计人员的素质要求自然不高。会计制度改革以来陆续颁布的《具体准则》正在逐步取代前述内容详尽的行业会计制度。新会计准则的实施给会计人员带来更大的发挥空间，由会计人员凭职业能力判断决定采取什么样的会计政策和会

计方法。实践证明有相当一部分职业能力较低的会计人员在新规则面前无所适从，就像老人失去长期依赖的拐杖要摔跤一样，他们离开了内容详尽的行业会计制度，就不免会作错账。即便是合格的会计人员由于职业能力高低不同，选择会计方法也不尽相同，不同的方法直接导致账务处理结果不同，造成会计信息不可比，影响会计信息的真实性。

（三）会计监督机制不完备。

1、财务监督机制不完善。财务监督体系由财政监督、税务监督和审计监督等组成。单从体系上看财务监督体系很庞大，但这些监督的出发点和目的是不相同的，在监督标准和管理上各自为政，不能有机结合，不能对会计信息的真实性进行全面监督。当国家宏观利益、社会个人利益与企业微观利益发生冲突时，往往导致虚假会计信息的发生。

2、社会监督体制不完善。当前我国的社会会计监督主要依靠注册会计师，人们也把注册会计师称作“经济警察”。这主要是因为注册会计师独立于企业之外，不受企业领导和左右，相对来讲能够公平执法。但在现实经济生活中要完全做到这一点却很难。因为大多数的注册会计师事务所为了自身生存，挂靠在企业主管部门。在受主管部门委托，对企业审计时，不免投鼠忌器。另一方面注册会计师事务所的主要收入来源于被审计的公司，可以说业务报酬的高低在一定程度上取决于被审计企业对审计结果的满意度。会计师事务所为了生存、为了从被审计单位获取丰厚的收入，必然会迎合被审计单位的要求。结果损害了注册会计师审计业务的独立性，使会计信息失真也成为必然。

（四）会计体系的局限性

1、货币计量前提的局限性。货币计量前提是会计核算的四个前提之一。是指在会计核算中，采用货币量度作为统一的计量单位来记录和反映企业生产经营过程和经营成果。但是这个前提本身也有个前提，那就是假定货币币值稳定，只有在币值稳定或基本稳定的情况下，不同时点上的资产的价值才有可比性，不同期间的收入和费用才能进行比较并计算确定企业的经营成果，会计核算提供的会计信息才能真实反映企业经济活动情况。一旦货币币值出现波动，就会影响会计信息的真实性。如企业分两次共购进了200件A种商品，第一批100件，每件进价100元，第二批也是100件，每件进价110元。现在企业账面上有200件A商品，总金额21000元。那么一件A商品的价值是多少呢？200件A商品的价值又该是多少呢？恐怕很难回答，按历史成本计价还是按重置成本计价存在选择。在会计核算中有那么多的数字需要汇总，而这些不同币值的数字汇总本身就缺乏可比性。也就是说，在当前货币币值不稳定的情况下，会计的货币计量前提本身就是造成会计信息不真实的主要因素之一。

2、会计核算体系中的人为估计因素过多。在当前应用的会计核算体系中，有很多方面基于人为估计。如是否计提坏账准备、提多少？固定资产计提折旧年限的确定以及固定资产报废时的净残值是多少？在稳健性原则下，对各项资产可以计提减值准备，但是，在资产减值的计算中大多涉及到资产的可变现净值，也有人为估计因素在内。不管是由企业会计人员确定，还是由主管部门规定，都存在人为估计问题。这些人为估计准确程度的高低，直接影响会计信息的质量。

3、规章制度过于宽松。现行会计准则和制度中，对于同一事项允许采用的会计方法很多，允许会计人员凭职业能力自由选择。如发出存货的成本计算就有个别计价法、后进先出法、加权平均法等多种方法。固定资产折旧方法分别有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。选择不同的方法，计算结果是不相同的，有的甚至差异很大。直接造成会计信息的不可比，导致会计信息失真。

4、历史成本计价的缺陷。历史成本就是取得某项财产物资时所支付的现金及其等价物。按历史成本计价，就是要对企业资产、负债、所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑随后市场价格发生的变化。也就是说会计账面上反映的是过去的价值。对于会计信息的使用者来讲，他们需要当前的资料甚至于未来的会计信息，以帮助他们作出正确的经营决策。历史成本计价原则下提供的会计信息的有用性值得怀疑。虽然稳健性原则允许企业在资产可变现价值降低时，计提资产减值准备，并在会计报表上同时列示资产账面价值（历史成本）和已经计提资产减值准备金额。但是，没有考虑资产升值的因素，提供的会计信息带有片面性。

四、防范会计信息失真的建议和对策

（一）加快企业改革步伐，建立现代企业制度，加快政府职能的转变。建立产权明晰的现代企业制度，完善公司治理。要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，构造多元化的公司股权结构；完善公司内部会计控制，规范公司财务行为，加强监事会监督职能，通过相关措施完善企业内部财务会计体系，增强内部监控机制。只有建立和完善现代企业制度，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。

（二）改革我国人事管理制度和收入分配制度。企业用人要按现代企业制度的要求和程序办，充分引入竞争机制，要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系，改变单独依靠未经核实的“数字”来评价企业经营者的业绩。在按劳分配为基础

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下，在收入分配上要实行多种形式的分配制度，并借鉴国外先进的分配方式，如年薪制、股票期权制等。另外，要逐步缩小各种收入差距。

（三）建立健全内部、外部控制制度，重点建设和完善社会中介机构，发挥其公证和监督作用。在市场经济条件下，国家将许多权力下放给企业，企业内部财会管理成为企业一切管理的基础，也是保证会计信息真实的基础。各级政府部门应组织力量协助企业建立健全内部控制制度。应强化《中国注册会计师法》的全面贯彻执行，整顿会计师事务所的执业行为，加大对社会中介机构的监督管理力度，在大力提高注册会计师的政治素质、业务能力，道德水准的基础上，充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性社会公证和监督作用。同时可规定在一定规模以上的企业会计报表必然经过注册会计师审计才有效，并逐步使所有企业、事业单位的会计报告都要通过注册会计师审计，进一步完善信息披露制度。

（四）必须提高会计人员的素质。首先，加强对会计证的管理。对会计证培训班资格要严格审批，并对其师资及教学质量进行经常性的考核、监督，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力。其次，应重视会计人员专业技术资格的聘任和考核工作。再次，要切实抓好会计人员的经常性管理和后续教育。提高业务素质和职业道德，提高会计人员素质是保证会计信息真实的重要前提，使之树立良好的职业道德，提高业务素质，以确保会计信息的真实可靠。

总之，治理会计信息失真，应该从宏观和微观两个方面入手，会计信息的真实性不仅是国家宏观管理需要，在经济体制转轨时期，企业要想闯出自己的路子，就必须注重会计信息质量，想方设法提高会计信息的真实性，认真了解企业会计信息失真的原因，认清楚它的危害性，将对策时刻运用于会计工作中，只有这样，才能将会计信息正确运用于企业的决策过程，使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。

参考文献

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2.刘艳如会计信息失真的现状、根源及对策研究 2007(9)

3.宋建华新时期如何提高会计人员的素质 [期刊论文]-理论观察2007(05)

4.袁娟会计信息失真的分析与治理 [期刊论文]-职业圈2007(1)