第一篇：综合零售——商业量贩超市行业纳税评估模型（推荐）
超市纳税评估模型
商业超市作为零售业的一种特有形式，因其经营灵活，直接面向消费者，而深受人们欢迎。目前，全省范围内从大、中城市到县城，各类超市层出不穷，涉及的领域日趋广泛，经营范围不断向商品流通各环节扩展，大有取代传统商业零售之势。但在税收管理上，商业超市普遍存在税负偏低、分户税负差异大等问题，管理难度大，要求税务部门尽快摸索出行之有效的办法，强化对超市的税收监控，堵塞税收流失漏洞。
一、行业特点
商业超市是超级市场的简称，是一种大型、廉价、自选式商场，经营范围主要涉及食品、杂货、家居用品、家用器皿等。超市的经营环节比较简单，分为货物购进→适量仓储→货架储存展示→货物销售四个环节。商业超市在经营中存在以下特点：
1、经营性质简单。大多为增值税小规模纳税人企业和个体工商户个人经营，仅有一小部分规模较大的企业由原来的老商业零售企业改制而成。
2、大部分商品为商家自购，部分商品为生产厂家或总经销配送。厂家或总经销配送的商品，一般情况下厂家或总经销要给超市一定数额的进场费，或者按占地面积按月支付超市一定数额的场地费，或者按占用货架的尺寸按月支付超市一定数额的展示费，商品统一配送、送货上门。
3、实物返利现象普遍。自购的大部分商品都会有一定比例的利润返还，俗称返利或台阶费，销售的量越大，返还的比例越高，但多为实物返还；
4、有明显的淡旺季，淡旺日之分。一年中的第四季度、中秋节前二十天为销售旺季，其次是节假日和星期五、六晚上。如果不受其它因素影响的情况下，下半年的销售额占年销售额的三分之二左右；四是销售方式多样化且不断更新，但大致可归纳为两类：一类为自购商品自己销售，一类为生产厂家或总经销配送的商品一般情况下由其派人营销。
5、销售收款方式大多是通过电子收款机销售货物，目前量贩超市行业使用的电子收款机均未安装使用税控装置，电子收款机均已作过技术处理，不能进行日汇总和月汇总。
6、经营费用单一。日常经营费用主要项目是经营用房租赁费、营业人员工资、电费。
7、销售商品全部是现金交易，发票使用量少。量贩超市的销售对象基本上是消费者个人，大多不索取发票。
二、行业征管现状及存在问题
1、经营业主普遍纳税意识淡薄，不能积极主动配合税务机关工作，大多数存在少缴或不缴税款思想，给税务机关的日常税源管理增加工作难度。
2、不设置会计帐簿和发票粘贴簿，不能提供准确税务资料。大多数量贩超市业不设置会计帐簿，更谈不上进行会计核算，购进和销售采用现金交易，不易控制资金流向；并且购进和销售不索要和开具发票，不易掌握购进和销售情况；库存无记录，不易或无法盘点，税源管理得不到有效监控。
3、达到一般纳税人认定标准的纳税人不积极申请认定一般纳税人。在商业超市中，不泛经营规模大、资金实力强的大型超市，其年经营额早已达到甚至远远超过规定的一般纳税人标准，但由于税务部门难以掌握这部分纳税人的实际经营情况，再加上有意偷漏税故意少申报收入也不取得进项专用发票，致使达到规定标准的纳税人不积极申请认定一般纳税人，从而形成了税收管理上的薄弱环节。
4、电子收款机均未安装税控装置，无法进行有效监控。大多数量贩超市使用的电子收款机已作过技术处理，丧失汇总功能，不能进行正常的日汇总和月汇总。已安装税控装置的超市，卷筒发票为单联，不利于核实企业销售情况。
5、购货渠道不易掌握。由于量贩超市行业经营商品品种繁多，购货渠道多样，结算方式均为现金交易，另外个别商品的代理商、经销商、批发商（大多是个人经营）要求索要发票一个价、不要发票又一个价，这样使购货量难以准确核实。
6、超市中租柜经营比较普遍，租赁经营者大部分为个体工商户，他们设立不联网的收款机收取货款，销售数据不进入计算机网络终端，销售额则根据自己意愿上报超市。上报的销售一般只有实际经营额的几分之一或者更少。另外如名烟名酒、高级滋补品等高档物品一般超市另设专柜，销售后不走联网收款机付款也很普遍，它们是直接在柜台上交付现金。另设专柜开据发票，多采用手工开票或单机开票，对不需开票的则可以瞒报销售。另外，对赠送的产品则直接到设置的专柜提取，一些企业将商品当福利发给职工，这些也不进入超市管理系统，不入销售。
7、存在迟记收入现象。多数超市对于代金券这部分收入存在迟记现象。按照规定，收到货款，将代金券（相当于提货单）交给购货方，销售就已实现，但是，在实际操作中，不少超市都是将这部分收入先挂在往来账上，过一段时间再记收入，造成税款滞纳，甚至可能造成人为调节应纳税额等现象。
三、评估数学模型
（一）利用综合测算指标建立评估模型
1、费用推算法
以量贩超市当月发生的全部费用为基数，除以平均销售毛利率，（根据其进价、售价据实测算毛利率力求准确）推算当月应税销售额。
核定最低销售额=当月发生的全部费用÷平均毛利率。
平均销售毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入×100%
量贩超市行业平均毛利率一般在10%——15%之间浮动。
2、最低税额核定法
对于既未安装电子收款机又无法掌握销售情况的量贩超市，在采用其它方法均无法控管的情况下，根据增值税基本原理，以保本经营为假定条件，用经营费用测算核定最低税额。
超市发生的主要费用支出一般为三个：一是场地租赁费，场地租赁费的价格一般情况下由市场规律决定，客观性比较强。本区域范围内，场地租赁费单位价格越高，表明超市所在区域繁华程度越高。属于自有场地或者简易建筑的应按照同区域的其它场地的价格计算。二是员工工资总额，员工工资平均水平在本地区一定的区域内差别不会太大，有一定的可比性和参考价值。一般情况下，员工工资平均水平越高，表明单位的经济效益越好。三是借入资金的利息。可以利用企业当期发生的费用支出、综合毛利率等指标，对企业纳税情况进行分析判断。
评估销售额=∑经营费用
本期应纳税额=评估销售额×17%
（1）评估的销售额×综合毛利率≥费用总额，而评估的销售额≤企业申报的销售额，则企业纳税比较正常，应做无问题处理。
（2）评估的销售额×综合毛利率＜费用总额，而评估的销售额＞企业申报的销售额，则企业纳税异常，应深入分析企业是否少申报了销售额。
（二）用进货推算法建立评估模型
根据掌握其当期进货情况（包括购进、代销），加上上月库存减去其现有库存推算当期销售额（库存情况可通过电子收款机中的详细记录调出）的方法进行纳税评估。
核定最低销售额=（本月进货金额+上月库存金额-月末库存金额）×（1+毛利率）核定应纳税额=核定销售额÷（1+适用税率或征收率）×适用税率或征收率
（三）用收款机汇总单核定法建立评估模型
量贩超市营业员一般分两班（上午、下午各一班），一般每天两班在下午14时30分至15时进行交接班，晚上21时至22时结帐。根据这一规律，可在此时间段内到量贩超市了解当天销售情况或次日早上了解前一天的销售情况，与核定销售额的日均数进行比较，发现问题连续跟踪，求其一段时间（7—10天）的日平均收入推算其当月销售额，以此来确定其应纳税额。
（四）利用存货价值总额测算法建立评估模型
1、评估期期初存货价值总额或者评估期期末存货价值总额=∑商品数量×销售单价 评估期期初与期末存货价值总额要求按商品单一品种的售价计算，然后按照商品的类别加总。
2、评估期平均存货价值总额=（评估期期初存货价值总额+评估期期末存货价值总额）÷2
如果评估期期初与期末存货相差不大，也可以用评估期某一时点的数据替代平均存货；如果评估期内销货额波动幅度较大，则应按评估期期初与期末存货的平均值计算。
3、年存货周转率=评估期采集的销售额÷评估期存货价值总额÷评估期月数×12
评估期存货周转率要求按商品的类别采集。如果纳税人能够如实提供或者对同类超市的存货周转率认可的情况下，税务机关可视情况采用；如果不具备前述条件，税务机关就需要通过测算并经过分析论证后确定，一般情况下，县城超市年存货周转率在2—3之间，大、中城市超市年存货周转率在4—5之间，部分地处城市黄金地段，且流动人口集中的超市，其年存货周转率要高得多，约在5—10之间。存货周转率的确定应参考以下因素：一是超市所处地理位置。如果超市所处地段人口密集、顾客流量大、商业网点比较集中的，可以提高适用年
存货周转率档次；否则，可以降低适用年存货周转率档次。二是单位面积租金。经营场地单位面积租金相对较高的，可以提高适用年存货周转率档次；三是员工工资水平（横向比较）。如果员工工资水平较高，可以提高适用年存货周转率档次；如果员工工资水平较低，可以降低适用年存货周转率档次。四是节假日因素。评估期内有节假日的，可以提高适用年存货周转率档次。五是借入资金量及利息支付情况等。
4、评估期销售额=评估期存货价值总额×评估期存货周转率
如果评估期时间过长，税务机关监控测算时间较短，评估期销售额的确定应考虑超市行业销售的淡旺季。以一年为例，从实际调查情况看，超市经营有明显的淡、旺季之分，下半年的销售额占全年销售总额的三分之二左右，其中每年中秋节销售额约占全年销售额的10—15%，春节销售额约占全年销售额的10—25%。因此，在核定纳税人的应纳税额时，应及时进行调整，以确保税负公平。
四、案例
晋中东森超市有限公司纳税评估案例
一、内容提要
榆次区国税局为进一步强化税源管理，降低税收风险，积极开展税收专业化管理，为纳税评估找准切入点，推行按行业管理、按行业专项评估。在区局统一安排下，为掌握超市行业各项税收指标及纳税情况，我们纳税评估小组于3月7日-9日对我区管辖内的晋中东森超市有限公司进行了纳税评估。
二、企业基本情况
晋中东森超市有限公司，法人代表张瑞敏。公司地址：榆次区大东关。经营方式：超市零售。经营范围：散装食品、预包装食品、粮油、日用百货等。公司注册资金100万元，占地面积20000平方米。开业时间：2009年2月，认定一般纳税人：2010年1月。经营、财务环节均使用软件管理。2010年全年主营业务收入13032798.92元，申报缴纳增值税190607.72元，税负率1.46%。
三、案头分析
利用税收征管信息系统有关信息资料及针对超市经营特点，进行分析。
1、税负率分析。2010年全年主营业务收入13032798.92元，申报缴纳增值税190607.72元，税负率1.46%，税负率偏低。
2、综合毛利率与综合费用率对比分析。2010年全年主营业务收入13032798.92元，主营业务成本12061971.39元，全年毛利率9.26%,全年综合费用2721030.61元，综合费用率20.88%，全年综合毛利率与综合费用率相差太大。
3、超市外部门店和内部外租部分有关涉及使用水电费金额抵扣增值税进项税额是否按实
际使用情况分摊。
4、超市产废收入是否申报纳税。
5、2010年全年销售收入13032798.92元，主营业务利润970827.53元, 全年毛利率9.26%，8月毛利率为3.60%，11月毛利率为4.66%,低与平常水平,原因是什么？
6、预收帐款年初 1147860.76元，年末770534.40元，企业销售购物卡是否及时确认收入计提销项税额？
7、对所取得的农副产品收购发票、普通发票的抵扣凭证是否有超范围抵扣情况。
四、税务约谈
针对疑点，进行税务约谈，超市财务负责人一一做了答复。
1、税负率低的原因。主要是因为刚开业，购置了一些固定资产，抵扣了进项税额,影响了税负率。
2、综合毛利率与综合费用率相差太大的原因。是由于一方面超市刚刚成立不久，前期发生费用开支比较大，在一定程度上提高了综合费用率，另一方面由于店庆、促销、低价吸引顾客，超市地理位置较偏，周边消费群体大多为较低收入人群，使超市毛利率降低，两项因素影响，使两者差距加大。
3、超市外部门店和内部外租部分有关涉及使用水电金额抵扣增值税进项税额是否按实际使用情况分摊。超市2010年全年发生电费647856.35元，取得增值税发票抵扣进项税额179632.05元，由于不懂政策，对外围租赁户使用的电费未做进项税额转出。水费未开据专用发票，未抵扣。
4、超市产废收入是否申报纳税。财务负责人答复已经缴纳了增值税。
5、8月毛利率为3.60%，11月毛利率为4.66%,低与平常水平的原因是：主要原因为超市及公司店庆日，各种商品低价销售，打折力度大，促销让利。
6、超市发生购物卡是否全部计提销项税额,超市财务负责人答复已全额计提销项税额。
7、对所取得的农副产品收购发票、普通发票的其它抵扣凭证是否有超范围抵扣。答复是该超市未取得使用农副产品收购发票收购农副产品的权利。2010年仅取得一张按规定开具的普通发票，抵扣进项税额符合规定。
五、实地核查
为核实企业真实情况，进行了实地核查。查明：
1、购进固定资产共抵扣进项税额131995.56元,影响了税负率1.01%，固定资产抵扣进项税额符合政策规定。
2、超市商品销售都通过收款机开票，内部未见直接收款现象。内部无外租柜台，商品都通过验收入库。
3、废料收入已申报纳税。
4、全年无农副产品收购票，取得的一张抵扣进项税额的普通发票为晋中百川种养专业合作社开具的农林牧水产销售发票，品目为笨鸡蛋，抵扣进项税额符合规定。
5、8月、11月确实进行了店庆活动，大量促销了粮油、蔬菜肉、蛋类等食品，致使综合毛利率降低。
6、预收帐款2009年、2010年年初数较大，2010年4月税务人员查帐后全部计提了销项税额，但此后预收帐款金额比前明显减少，不合常理，通过毛利率与费用率对比分析，并且给企业宣传税收政策，与企业进行沟通，企业财务负责人承认2010年年终销售35万元的购物卡未入帐及时确认收入。
六、评估处理
通过评估，查明超市存在以下问题：
1、销售购物卡未及时确认收入计提销项税额问题。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九规定，应补交增值税税款50854.7元。
2、电费用于非应税项目抵扣进项税额问题。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一款规定，转出多抵扣进项税额1796.3元。
七、评估后税负情况
评估后企业税负率由原来的1.46%提高到1.87%。
七、评估建议
1、加强对纳税人的税收政策辅导，提高纳税人自觉纳税意识。
2、深入实际，掌握纳税人经营管理第一手资料，以便于税收分析和纳税评估。
3、加强业务学习，掌握更多的业务技能，提高纳税评估效率。
第二篇：行业纳税评估模型模版
行业（产品）纳税评估模型模版
一、行业（产品）介绍
（一）行业（产品）定义
介绍该行业定义、概况、属性以及编号。
（二）企业类型划分
对该行业（产品）企业具体划分类型，并加以说明。
（三）工艺简介
简要介绍该行业（产品）的主要工艺流程及特点。
二、行业（产品）生产经营规律及涉税管理难点
（一）行业生产经营规律
描述该行业（产品）的主要经营规律。
（二）涉税管理难点
详细列举评估可能存在的难点。
三、评估方法
结合该行业企业的生产工艺流程、生产经营规律、涉税管理难点，详细列举主要评估方法。每种评估方法不是孤立存在，在税收管理过程中，应运用二种以上方法进行评估测算，相互比对和印证。
具体的评估方法包括以下部分：
1.原理描述
2.评估模型
３.标准值参考范围
4.数据获取途径
5.疑点判断
6.应用要点
四、印证案例
选取若干典型案例对评估模型进行验证。验证案例应包括以下内容：
1.企业基本情况介绍
2.数据采集来源及内容
3.确定疑点列举
4.实地核查情况
5.测算税收差异情况
6.评估约谈
7.评定处理
第三篇：行业(产品)纳税评估模型
行业（产品）纳税评估模型模板
一、行业（产品）介绍
（一）行业（产品）定义
介绍该行业（产品）定义、概况、属性以及编号。
（二）企业类型划分
对该行业（产品）企业具体划分类型，并加以说明。
（三）工艺简介
简要介绍该行业（产品）的主要工艺流程及特点。
二、行业（产品）生产经营规律及涉税管理要点
（一）行业（产品）生产经营规律
描述该行业（产品）的主要生产经营规律。
（二）涉税管理要点
详细列举评估的要点。
三、评估方法
结合该行业（产品）企业的生产工艺流程、生产经营规律、涉税管理要点，详细列举主要评估方法（包括运用两种及以上方法进行评估测算，相互比对和印证）。
具体评估方法表述内涵应包括以下部分：
1.原理描述
2.评估模型
3.标准值参考范围
4.数据获取途径
5.疑点判断
6.应用要点
四、印证案例
选取若干典型案例对评估模型进行验证。验证案例包括以下内容：
1.企业基本情况介绍
2.数据采集来源及内容
3.确定疑点列举
4.实地核查情况
5.测算税收差异情况
6.评估约谈
7.评定处理
第四篇：建立行业纳税评估模型
建立行业纳税评估模型
一、行业纳税评估模型建立的基本理念--------------税收风险管理和行业管理的相互结合1、实行税收风险管理与行业管理相结合的必要性1实施税收风险管理与行业管理相结合可使税收管理更具效率性和针对性。2实施税收风险管理与行业管理相结合可使税收管理更具透明性和公平性3实施税收风险管理与行业管理相结合可使税收管理更具互补性和协作性。4实施税收风险管理与行业管理相结合可使纳税人更具税法遵从性纳税服务更具普惠性。
2、企业税务风险的形成主要有以下几个阶段
一、税务风险潜伏阶段
1、企业财务比率波动较大
2、税款计算不够准确
3、经常被动纳税申报
4、税收政策了解较少
5、内部控制制度有限
二、税务风险发展阶段
1、税收因素重视不够
2、纳税申报准确率较低
3、未关注外界税收政策变化
4、偶尔拖欠税款
5、税企关系不和谐
三、恶化阶段
1、长期被动纳税且申报数额异常
2、税务机关将其作为重点监控
3、有偷逃税嫌疑
4、业务显示异常
5、缺乏有效税收筹划
四、爆发阶段
1、企业被立案侦查
2、有证据表明偷逃税
3、遭受巨额罚款
4、追究管理人员行政及刑事责任
5、信誉扫地
6、企业破产
一、行业纳税评估模型的概念运用科学的技术和方法通过对行业涉税信息筛选、整理、测算、分析归纳出行业经营特点、经营规律并建立以若干个行业指标和公认指标峰值的税控预警指标体系和数学模型形成对该行业纳税人进行评估分析的指导。
二、建立行业评估模型的意义一有效破解基层税源监控的瓶颈采集数据有的放矢避免盲目、重复参照建立税源监控台帐加强动态管理二税收分析的有效补充提供精确参考及时筛选虚假申报资料确保分析的实效性
三能充分展现行业经营规律同时有利于核实税基提高对现有税源、潜在税源的掌控能力加强行业税源管理最大限度地减少管理上的漏洞营造公平的税收环境增强税务管理的效能。四揭示企业生产工艺流程和主要数据指标的配比关系反映行业涉税共性问题实现税源的长效管理同时加强了纳税评估选案的准确性和实效性减少重复、无效劳动提高评估的精准度。五促进纳税人提高财务和税收核算水平促进企业内部管理不断规范提高税法遵从度充分发挥纳税评估以评促管的作用。六实现两个“减负”解决“一多一少”、“一高一低”的矛盾
三、行业纳税评估模型的建立原则一建立行业纳税评估模型的基本原则税收风险管理与税收遵从理论是建立纳税评估模型应遵循的基本原则。二行业纳税评估模型的具体原则
1、数据来源的外部性原则外部数据通常来源于三渠道一者来源于日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况。二者来源于三者来源于的交流平台实现与国地税之间以及税务机关与工商、公安、银行、海关、财政、统计、经贸等外部职能机关的信息资源共享。2要求行业在数量、时间、空间和规模上具有可比性。
3、模型判断的动态性原则行业纳税评估遵循固定的模型评估模型建立后指标和数据应该是动态的需要经常进行维护才能真正成为安全、简便、经济的技术手段。
二、如何建立行业评估模型一行业筛选根据辖区行业管理实际选择有代表性的行业作为纳税评估模型构建对象
1、合理划分行业种类-----GB/T 475420022、所选行业应该是本单位重点税源行业、行业管理隐患较大的行业
3、特色行业在全市经济总量中占有一定比重也就是具有区域性或代表性二理清建立行
业评估模型思路
1、根据行业特点和工艺流程以产能分析为中心、以行业产品品种结构和生产工艺特点分析为切入点、依托评估指标和产能测算展开分析对企业收入、成本、费用的真实性、准确性进行评估确保行业建模工作具备科学性、适用性。
2、典型调查采集数据信息根据所确定行业尽量选择生产经营正常、财务核算较为健全、具有行业一定代表性的企业通过深入企业生产车间跟班作业结合明查暗访及与企业相关人员约谈等方式从行业特点、基本生产工艺流程、机器设备运转特点入手对影响企业产品产量的材料、工资、能耗等相关指标进行全面采集和梳理着力分析企业生产经营规律和对各项要素指标的依赖程度找出税务部门容易掌握并能据以加强对企业税源监控的关键环节和要素从而总结出行业纳税评估模型的雏形观看→听取→询问→采集→设定→测试→座谈企业部门及人员、协会、中介机构、主管机关
3、汇审论证组织业务人员对纳税评估模型的指标数据采集的过程、方法及可行性进行论证并对测试结果科学合理地确定相关指标数据及其相互配比关系对行业纳税评估模型进行细化、完善和修正。有必要可以选择一到二家企业再进行测试检验模型的有效性。
4、跟踪维护由于外部环境在不断的变化中如工艺、设备、工资、材料品质替代品、产品配方材料耗用、管理水平等等因此需要对评估参数、模型进行跟踪维护三建立纳税评估模型运用的主要方法基本思路1: 消耗→产量→销量→收入控制收入基本思路2:销量→产量→物耗→购进量控制进项
1、关键物件测算法是指根据企业生产产品耗用的关键性外购半成品及主要零部件数量来测算产量的一种方法。
2、单位
产品耗能测算法是指根据企业生产过程中耗用的燃油、煤炭、水电等的数量和单位产品能源耗用标准来计算产品产量的一种方法。例如MDY型200吨棉花打包机每加工1吨皮棉用电130千瓦时140千瓦时只要采集到企业当期的棉机耗电量很容易计算出加工棉花的数量。此外像木器加工、聚氨酯软管业、面粉生产、榨油等行业均可适用此法。
3、计件工资测算法是指根据企业职工人数、计件工资标准、工资发放数额等指标来测算产品产量的一种方法。主要适用于采用计件工资方法发放工资的企业如地毯加工、服装加工、砖窑厂等行业。
4、投入产出测算法是指根据企业原材料的投入与产成品产出的配比关系来测算产品产量的一种计算方法。主要适用于主要原材料容易控制且原材料投入与产品产量有固定关系的行业如纺织配件行业产品多达上千种单位产品的电费和工资很难核定但通过分析发现企业投入生铁与产出铸铁铸铁加工成纺织配件两环节中除正常损耗外投入产出的重量比例与生产的产成品量存在着固定关系因此选择投入的生铁和铸铁作为计算产成品的参数可以计算出企业实际生产量。此外化工行业、塑料生产行业也适用此法。
5、财务指标估算法1平均毛利率法收入估算数产品销售成本/1-行业平均毛利率2周转期法年收入估算数企业正常收帐天数平均应收帐款3603工资提成法收入估算数 销售人员工资总额-销售人员保底工资总额/销售人员工资平均提成比例
一、大米加工企业概况大米加工生产的主要经营环节有采购、加工、销售三个环节其中加工环节是评估的关键环节而容易出环节是采购、销售环节
二、生产工艺流程及特点一工艺流程在加工环节就是将水稻
原粮加工为大米的过程其一般工艺流程为稻谷→烘干→砻谷→抛光→分级色选→成品米包装六个步骤。根据成品米的品质普通米和精制米流程略有增减。二生产特点大米在加工中除主产品大米外还有较大比例的稻糠和碎米渣等副产品同时产出并且副产品的产出比例也会随着大米的精制程度而提高。从这一特点看我们在分析大米加工企业的税负时必须要充分考虑成品米的精制程度和副产品产出率对纳税的影响。
三、存在的涉税问题大米加工企业财务核算特点是农副产品加工企业增值税一般纳税人在收购农民个人出售的自产农业产品时自行开具农副产品收购发票核算按照买价的13扣除率计算抵扣税款。正是由于这个原因大米加工企业存在着较大管理难度。从具体环节看存在的主要税收问题有一在水稻收购环节虚构收购业务。一是虚构收购数量二是虚构收购价格以达到多抵扣税款和多列成本的目的。二在加工环节上水稻耗用量及产品产出数量核算不实。即人为降低成品产出率隐匿成品以备账外销售或是多列水稻耗量以冲减虚增的水稻购入量。三在销售环节上隐瞒销售收入。一是隐瞒因降低产出率而列为账外经营那部分产品的销售额二是对购货方不索取发票部分销售降低价格入账以隐瞒收入或冲减账面数量。
四、评估模型及主要参数一投入产出法测算评估期应税销售收入期初库存产品数量∑评估期投入原材料数量×投入产出比-期末库存产品数量×产品平均销售单价产品单价可以与网络报价相互校正。大米产出率入账成品大米数量÷账面耗用水稻数量碎米渣产出率入账碎米渣数量÷账面耗用水稻数量稻糠产出率入账稻糠数量÷账面耗用水稻数量标准值普通米出米率
71出稻糠率29精制米出米率68碎米率4糠稻率28。通过对大米产出率的计算与可供参考标准出米率对比产出率低于参考值的可能存在隐匿成品米产量的嫌疑应结合副产品产出率及包装物耗用量进行纵向比对分析以确认疑点。防止企业将精制米销售申报成免税的稻糠收入通过出米率列为疑点进而分析出少计应税收入。二能耗法评估期产品销售收入测算数∑评估期耗电金额评估期单位产品耗电定额评估期初产品库存-评估期末产品库存×评估期产品销售单价单位能耗生产定额普通米电费6元/100kg水稻精制米电费7元100kg水稻。单位成品包装物耗用定额普通包装4.0元/100kg精包装20元/100kg参考值需根据具体规格品种确定。三毛利率法毛利率某产品的评估期销售价格-产成品成本/某产品评估期销售价格毛利率差异率本企业产品类型毛利率-该产品行业毛利率/该产品行业毛利率×100 四平均收购价格率法通过按月采集原材料收购价格情况测定出每月的相同农产品的收购价格波动曲线。通过收购价格的变动比较可发现企业疑点问题。评估标准值2008年原料、成品、副产品单位价格水稻收购平均单价普通水稻194元/l00kg大米销售平均单价普通米300元/l00kg精制米360元/l00kg 大米价格因包装及经销等原因变化较大副产品销售平均单价大糠40元/l00kg皮糠170元/100kg:碎米200元/l00kg。评估标准值必须根据市场的变化随时变化否则影响评估准确性。五运费配比法企业发生的运费与收购量、销售量具有一定的对应关系通过计算企业的运费发生额推算出企业农产品购进数量及销售数量。评估模型评估期产品销售收入测算数评估期运费发生额吨产品运费发生额
评估期初产品库存—评估期末产品库存×评估期产品销售单价。
一、企业基本情况2009年1—6月某粮食加工企业申报销售收入2674344.50元其中免税收入稻糠140000.00元碎米64000.00元计提销项税额321144.79元当期发生进项税额357276.44元进项税额转出20827.17元应纳增值税0元期末留抵税额15304。48元。2009年1-6月销售精制大米63505袋每袋lOkg单位售价3.89元/kg取得收入2470344.50元销售稻糠280000kg单价0.50元/kg取得收入140000元销售碎米40000kg取得收入64000元。从农民个人手中收购水稻1052000kg平均单价1.98元/kg全部生产领用生产车间支付电费70126.30元外购包装纸袋80000个生产领用68140个支付生产车间工人工资40030.00元共入库精制大米63136袋计631360kg2007年年末库存大米5800kg2009年6月末库存大米21lOkg。
二、案头分析评估人员从企业报送的有关资料对该公司进行了实地调查前的案头审核资料显示该公司主要从事精制大米加工、销售2009年1-6月精制大米销售平均销价为3.89元/kg结合日常掌握水稻收购价格不超过2.00元/kg按照大米加工行业可形成应纳税增值税的纳税临界点增值率为3.89×1.13-2.00/2.00120明显高于纳税临界点增值率标准值78。如果一定期间内企业存货量增加不是太大应形成增值税及所得税而该公司申报信息反应纳税为零申报明显异常。按大米加工行业调查分析方法中测算的精制大米的经济指标为水稻出米率68碎米出米率4稻糠产出率27-28每加工1OOkg水稻耗电能为7.00元工人工资4.00元不等。据上述指标调查人员进行了测算。按照大米加工行业税负调查分
析测算的平均指标测算出的该企业2009年1—6月应加工水稻与生产出大米的数量值。
1、产出率631360/1052000×10060比行业平均低8个百分点按行业的平均产出率计算应产出大米量为1052000×68715360kg与账面数相差84000kg。
2、测算单位1kg定额耗电为70126.3/10520000.066元/kg低于行业平均值的6如按行业平均定额计算应水稻加工量为70126.30/0.071001800kg加工量应比账面少50000kg左右。
3、测算工资费用定额为40030.00/10520000.038元/kg比行业平均值低5如按行业平均定额计算应加工水稻量为40030.00/0.041000750kg加工量应比账面少近50000kg。
4、按企业包装袋出库数量测出的大米产量为68140个×lOkg681400kg按出库包装袋所能包装的大米反推算其水稻加工量为681400/681002058kg。综合上述指标计算、分析、对比调查人员认为可能存二个方面的问题一是不论从入库和出库的水稻数量上看还是按定额能耗和工资支出上看大米的产出率、碎米的产出率和稻糠的产出率均低于行业标准值很多按碎米和稻糠的产出量来测算按定额能耗和工资支出来测算1—6月份水稻加工量都应在100万公斤左右因此企业可能存在利用收购发票虚假收购水稻行为二是按测算出的水稻加工量计算大米的实际产量为1002000kg×68681360kg与账成上记载的631360kg大米也存在差额可能存在隐瞒大米产量的行为这些都应与企业进行约谈才能弄清企业的真实情况。
二、实施约谈带着上述测算出的数据和分析出的疑点问题调查人员在履行法定程序后与企业负责人和财务人员进行了约谈在详细的数据指标和科学的逻辑分析面前企业如实地承认了存
在的问题。
1、对账面记载加工水稻量1052000kg企业负责人承认为增加抵扣税额和支付一些不能入账的费用采用虚假收购业务的方式多入库水稻5万公斤单价2.00元共100000元应做进项税额转出100000×1313000元。
2、按扣除虚假收购水稻5万公斤后的实际水稻加工量100200kg与按电耗和工资费用标准计算的水稻加工量相吻合按68的平均产出率计算1-6月大米产量681360kg与账面记载的631360kg大米相比隐瞒大米产量50000kg同时也验证了包装物出库可包装的大米产量应在68万公斤左右按大米平均售价应补增值税50000×3.89×1325285元。经计算扣除留抵税额该企业合计应补增值税22980.52元由此不难计算出企业所得税、城市维护建设税及其他税种。综上纳税人表示认同并及时补缴了税款。至此经调整后该公司大米生产入库数为681360kg产出率为68大米销售收入为2470344.5050000×3.892664844.50元应纳增值税22980.25元税负0.86综合考虑到库存材料增加因素对增值税的影响285036.00×1748456.12元后的增值税税负为2.68。利用上述指标和方法在对其他8户生产规模较大的粮食加工企业进行约谈、评估中补缴税款3.84万元调减进项税额13.68万元。一行业特点
1、设备生产能力基本稳定。由于企业的主要生产设备为窑炉投入生产原料点火后生产必须24小时连续运转中间不能停产只有这样才能保证生产设备的良好状态和产品成本的正常。如果发生停产将会给企业造成较大损失。
2、原材料投入比例固定。虽然企业炉窑生产能力不同但石英砂、白云石、纯碱等原材料投入数量、比例相对固定特别是作为助熔剂的
纯碱单位产品消耗量行业标准固定而且企业购进纯碱均能取得增值税专用发票耗用纯碱数量易于监控。
3、产销数量相对均衡。由于玻璃为不间断连续生产正常情况下企业货物销售数量与生产数量应当大致均衡如果一个时期内销售数量远小于生产数量则必然会形成大量库存积压。二生产流程生产流程为将石英砂、纯碱、白云石等原料按一定比例配制经窑炉高温熔融熔融玻璃从池窑中连续流入并漂浮在相对密度大的锡液表面上在重力和表面张力的作用下玻璃液在锡液面上铺开、摊平、硬化、冷却后被引上过渡辊台。辊台的辊子转动把玻璃带拉出锡槽进入退火窑经退火、切裁就得到平板玻璃产品。浮法与其他成型方法比较其优点是适合于高效率制造优质平板玻璃生产线的规模不受成形方法的限制成品利用率高易于科学化管理和实现全面机械化、自动化劳动生产率高连续作业周期可长达几年有利于稳定地生产。示意图如下配料投料熔化锡槽退火成型切装
1、设备生产能力法窑炉熔化量计算公式评估期产量吨评估期日产量吨×评估期实际生产天数×1-成品破损率评估期日产量吨窑炉日熔化量吨×产品产出率×成品成型率评估期实际生产天数评估期天数-故障停产天数-日常检修天数因故障停产须报主管税务机关核实。日常检修天数参考范围指标名称正常值上限下限日常检修天数230
第五篇：电子设备制造行业纳税评估模型_1
电子设备制造行业企业所得税纳税评估模型
一、行业概况
从税务登记情况来看，目前在我局现有15户企业从事电子设备制造，以加工零配件和组装成套设备为主。该行业在近年来销售收入稳定，企业的财务核算制度比较健全，销售对象基本上都是财务制度健全的一般纳税人，都需要开具专用发票；有正常的进货渠道，进项票据比较合法真实。
二、工艺简介
原材料---半成品----电镀---交化
三、行业特点
（1）电子设备制造业是技术密集型产业，功能要求变化大，价格、技术竞争较为激烈。
（2）产品周期长。因此资金回笼较慢，应收账款金额较大。（3）绝大部分生产是就来件组装，因此在税收管理上存在一定困难。
四、行业税收规律
电子设备制造行业特点的影响，生产企业在履行纳税义务时容易出现以下问题：
（1）由于利润空间小，为谋求利益最大化，一些企业不惜以做假帐、少记收入等违法手段来侵蚀国家税收。
（2）企业对发出产品的核算不及时，延后计算销售收入，造成税款后移。由于企业资金周转周期长，资金回笼率低，多数企业采取发出产品长期挂产成品帐或不计入当期收入，由于货物未全部发清，而购货方也不及时索要发票，企业就不及时结转销售并核算相应的税金。
（3）部分企业为逃避税务机关的监控，有意不取得或少取得外购原材料发票，降低帐面外购原材料数量，人为控制产量和收入。有的企业到税务机关代开外购原材料增值税专用发票，或者在地税部门开具运输发票入帐，既虚列了进项抵扣，又虚增了生产成本。
五、评估思路
为加强税源监控，有效提高税收管理的质量和效率，根据上级局有关纳税评估办法，并结合我局的评估实践和我区电子设备制造行业的特点、经营现状，建立具体的行业评估模型，以指导该行业的纳税评估。重点在收入、成本、费用、利润等方面结合行业特点，根据相关性、配比性、确定性原理，以及企业盈利水平应与企业毛利率、增值税税负率成正比例关系。建立合理切合实际的纳税评估模型及评估方法。
一、评估方法
（一）、案头分析及主要评估指标参数
1、信息采集：评估人员在实施纳税评估前要熟悉评估对象的基本经营状况，应收集整理如下数据资料：
（1）、纳税人申报纳税资料及其附列资料、财务会计报表；
（2）、从纳税人申报资料中归集增值税进项税额抵扣凭证所反映的外购货物的数量和金额及其销售、库存和资金流情况；
（3）、“四小票”抵扣清单，并进行分类汇总和分析；（4）、上级税务机关及我局发布的行业税负、预警下限等信息；
（5）、计提折旧、相关准备金和发放职工工资等信息；
（6）、其他经营状况，如营业外收入、包装物销售等等；
2、案头审核分析
在相关信息采集后,根据企业所得税申报表，企业财务报表及增值税有关资料计算主营业务收入变动率：
（1）计算相关评估指标：
①主营业务收入变动率=（2247574.66—1969005.4）/1969005.40=14.15%
②主营业务成本变动率=(1829111.28-1634411.19)÷
1634411.19×100%=11.91% ③主营业务利润变动率=[（评估期主营业务利润额
412654.05—基期主营业务利润额330606.16）/基期主营业务利润330606.16] ×100%=24.82% ④主营业务费用变动率=[（评估期营业费用150000.65+管理费用244667.88+财务费用661.31）—（基期营业费用93632.87 +管理费用218525.19+财务费用-1821.98）]/（基期营业费用93632.87+管理费用218525.19+财务费用-1821.98）×100%=27.39%
所有企业按以上①—④项指标分别排名，变动率越高，异常程度越高。⑤所得税贡献率=评估期应纳所得税额5330.18/评估期销售（营业）收入2247574.66×100%=0.24% 该指标值与行业平均所得税贡献率相比较，偏离度越高，疑问越大。
⑥主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的配比分析（主营业务收入变动率/主营业务利润变动率）=57.01% ⑦主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析（主营业务收入变动率/主营业务成本变动率）=1.18 ⑧主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析（主营业务收入变动率/主营业务费用变动率）=51.66% ⑨主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析（主营业务成本变动率/主营业务利润变动率）=47.99% 以上⑥—⑨项指标正常值为1，偏离度越高，疑问越大。（2）主营业务利润变动率与增值税配比评估模型与评估方法 ①正常情况下，主营业务利润率和增值税税负率是同步变动的，随着增值税税负率的增长，主营业务利润会增加，反之亦然，主营业务利润与增值税税负变动率的比值应大于1。若比值小于1，则企业存在隐瞒利润的可能。②费用评估模型及评估方法
A、根据主营业务费用变动率的大小异常程度，对营业（销售）费用、管理费用、财务费用进行评估分析。B、营业（销售）费用：主要审查广告费、运输装卸费、保险费、销售佣金及销售部门的差旅费等。看是否超标列支，支付凭证是否真实、合法。
C、管理费用：一是审查其明细设置是否符合规定的核算内容与范围；二是对发生额大的项目着重审查；三是对列支标准、条件进行审查；四是对真实性、合法性进行审查。
D、财务费用：一是审查向非金融机构借款利息支出是否高于金融机构同期同类利率；二是审查借款是否属于资本性支出，而利息未进行资本化。对未指定用途借款，借款利息按经营性活动与资本性支出占用资金比例，计算资本化的利息支出。
2、对指标异常企业进行约谈举证或实地调查。（1）、约谈举证
对指标异常企业和有关项目，通过与约谈对象的直接交流，了解印证纳税人的相关情况，以确认其是否正常经营。一是通过与法人代表约谈，了解企业的整体状况；二是通过与出资人约谈，了解出资人与企业经营管理方面的关系；三是通过与企业财务人员约谈了解企业资金、销售、会计核算、纳税申报、实际缴税等情况；四是通过与企业销售、采购、运输、保管等相关业务人员约谈，了解企业的购销业务和库存商品的真实度。
（2）、实地查验
实地查验是印证评估疑点和约谈内容的重要过程。查验内容包含：营业执照和税务登记证、企业经营场所的所有权和租赁证明、原材料和商品的出入库单据、运费凭据、水电等费用凭据、法人代表和主要管理人员的身份证明、财务人员的资格证明、银行存款证明、验资报告、购销合同原件、资金往来帐和库存商品帐等等。
3、出具纳税评估工作报告，并上报进行评估审理。
4、作出评估结论，纳税人自查补报或移送稽查、日常检查的处理。
5、按要求将评估资料归档。
天元区国家税务局 2009年7月9日
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