国税01-12 棉纺织行业纳税评估模型要点（精选合集）

第一篇：国税01-12 棉纺织行业纳税评估模型要点

棉、化纤纺织加工行业纳税评估模型

一、行业介绍

（一）行业概况及定义

纺织行业是我国的支柱产业和重要的民生产业。我国是纺织品生产和出口的大国，纺织行业自身经过多年的发展，竞争优势十分明显，具备世界上最完整的产业链，最高的加工配套水平，众多发达的产业集群地应对市场风险的自我调节能力不断增强，给行业保持稳健的发展步伐提供了坚实的保障。本模型介绍的棉、化纤纺织加工行业（C1711）指以棉及棉型化学纤维为主要原料进行的纺纱、织布，以及用于织布和缝纫的线的生产活动。

（二）工艺简介

纺织行业是将天然的或人工合成的纤维加工成纱、丝、线、绳、织物及其染整制品的工业。纺织产品品种、规格较多、技术更新较快，各类产品工艺流程业存在一些差异。通过对该行业的调研，整理出了纺织行业中纺纱、纤维制造、织造三大类产业的基本生产工艺，参考如下： 1．纺纱生产工艺流程：

购入原材料（棉花）→仓储→清花→梳棉→并条→粗纺→细纺→络筒→成品纱。成品分为棉纱、绦纱、涤棉纱等，成品按重量计算。2．纤维制造生产工艺流程：

购入原材料（棉短绒）→棉浆泊（硬浆泊、软浆泊）→酸化→纺练→拉丝→成品（长纤、短纤）。

成品分为长粘胶纤维、短粘胶纤维等，成品按重量计算。3．织造生产工艺流程：

成品线（纱）→生产准备（整经、浆纱、络纬）→织布→整理→成品布。成品分为棉布、绦棉布、绦纶布等，成品按长度计量。

（三）企业类型划分

纺织行业按企业规模划分为三类：第一类跨国集团公司。这类企业生产经营与管理要求已与国际接轨，财务核算和生产经营管理基本实现一体化。第二类是国内大中型股份制集团企业。这类企业是集棉短绒收购、纺纱、织布、服装等多纺织链条产业为一身的股份制大中型企业。它们有自己独特的生产经营管理模式，较好的财务核算体系。第三类是近年来发展较快的小型民营企业。这类企业的产品价格具有有竞争力，管理较为粗放，财务核算和进销存管理系统有待完善。

（四）行业特点

纺织业属生产力劳动密集型行业，集团化的产业链群现象明显，行业发展、效益受国际经济市场影响明显，波动幅度较大。行业的产、供、销网络信息化发展迅猛，从原材料（棉短绒）收购环节到布匹销售等各环节销售交易价格均参照市场

指导价格，实现了市场化、透明化。由于市场竞争激烈，所以行业利润率普遍不高。纺纱和纤维制造产业的机器设备一般是轮换维修，全年不停产。多数大中型企业经营模式为以销定产，成品库存量较少。

根据行业特点，结合行业调查，纺织行业在税收方面可能存在的主要问题表现在：

1．生产销售数量不实。由于有许多下游企业是市场门市、私营服装企业，客观上存在下游企业购买坯布不需要发票的情况，部分纺织企业在销售货物时，不开具销售发票，在生产入库时，少入库不需开票的坯布，造成账上记录的生产销售数量与实际生产量不符的情况。

2．边角料或副产品收入不入账。由于纺织行业生产工艺较为复杂，由于工艺流程的差异，各企业生产的副产品和产生的边角料数量难以监控，部分企业为了逃避税收，将这部分的销售收入隐匿，造成申报收入不完整、不真实。

3．收购凭证管理较为混乱。在收购环节时，部分企业未按规定取开具《农产品收购统一发票》，甚至多开、虚开《农产品收购统一发票》，造成成本虚增，少缴增值税和企业所得税。

4．财务核算不规范。主要表现在企业不准确核算产品成本，结转成本时采取倒轧法，按销售收入的一定比例倒算成本，没有严格按照财务核算办法进行结转。5．利用关联交易转移税负。由于各地给予企业的优惠政策程度不同，一些跨国、跨地区的集团企业利用产、销链条或支付费用等关联交易转移税负，从而降低企业的整体税负水平，获取利益最大化。

二、纳税评估方法

（一）增值税方面 1.税负比对分析法（1）原理描述

税负就是税收负担率，即企业评估期累计应纳税额与累计销售额的比率，税负可比较直观体现企业实现税收的能力和负担水平。税负对比分析法适用范围广，在实际运用中适用性较强，这项指标即可运用在同一行业进行税负横向比较，也可在同一企业不同时期进行税负纵向比较，通过税负对比可发现企业税负异常情况，初步判断企业是否存在涉税问题。（2）评估模型

税收负担率=评估期应纳税额÷评估期销售收入×100%。税负差异率=（企业税收负担率-行业税收负担率）÷行业税收负担率×100%（3）标准值参数范围

根据各地行业税负率标准取值。（4）数据获取途径

①企业税收负担率，可从企业报送的评估期增值税申报表中应纳税额本年累计数、应税销售额本年累计数中计算取得。

②行业税收负担率可以省局、市局公布的行业税负预警值信息中取得，也可从互联网查询获取。（5）疑点判断

企业税收负担率明显低于行业税费负担率时，或税负差异率为负数时，可初步判断企业存在以下问题：

①可能存在未报、少报、迟报销售收入情况。

②可能存在未报、少报残次品、下脚料、废料销售收入情况。③可能存在虚开成产品收购凭证多抵扣进项税额情况。

④可能存在购进材料、辅料、电力用于非应税项目未作进项税额转出情况。（6）应用要点

企业的增值税税负水平会受到多方向因素的影响，比如企业管理状况、经营特点、营销策略以及市场外部环境均在不同程度影响着税收负担，应用本方法不能仅以税负差异的绝对值大小主观地判断企业是否存在税收问题，应从多角度、全方面掌握的信息进行综合判断，分析企业税负异常情况：

①应用本方法应考虑企业上年留抵税额、期末留抵税额对税负的影响，还原出企业真实税负。

②应用本方法应考虑企业生产设备新旧程度、性能好坏，以及企业的生产水平、管理状态对税负的影响。比如有些规模较大、效益较好的纺织企业使用的是新型的先进设备，产品投入产出率、合格率较高，自然实现的增值额也比较高;有些小型或者老企业仍然在使用被淘汰的旧设备，当然产品的产量和质量与前者相比会存在一定差距，从而影响到企业的增值税税负。另外，由于纺织品品种，款式因市场需求不同变化较快，很多纺织企业对滞销，老式产品往往会采取打包或捆扎的形式以低于市场价甚至成本价的价格进行处理，这种情况也会对增值税税负造成较大影响。

2.生产能力分析法（1）原理描述

生产能力分析法就是按照纳税人设计生产能力来测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。

生产能力是指在原料、动力、人员和主要生产设备正常运转情况下产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的企业建厂或扩产后的标准性生产能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。

（2）评估模型 ①产品产量测算

测算产品产量=设备设计生产能力年产量（日产量、时产量）×评估期正常工作日或工作时

②税收差异测算

测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量 测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价

测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）（3）数据获取途径

①根据企业提供纺纱、织布等生产设备说明书或企业简介中注明的生产能力。②通过到企业实地调查核实设备的生产能力,或采集生产车间的生产日报表或月报表数据取得正常情况下企业设备实际生产能力。

③通过网络查询或行业专家咨询方式,取得企业设备生产设计能力和实际能力，可计算出日或小时生产能力。

④根据同行业同等设备标准数据。

⑤工作时间可从企业生产日记台账中采集。（4）疑点判断

分析、测算企业的最大或者最小生产能力。通过最大生产能力的测算，可发现企业是否有虚开发票的问题；反之，对最小能力的测算，可发现企业是否有销售不入账的问题。（5）应用要点

①生产能力是指主要生产设备正常运转下实际产出的能力，可能与设备的设计生产能力不一致。当产品畅销时，实际生产能力的发挥可能大于设计能力，反之小于设计能力。根据同行业情况，可以推算正常的差异幅度，一般在20%以内。②评估时不一定需要同时测算最大和最小生产能力，根据评估重点可以选择测算最大或者最小生产能力，也可以二者都测算。3.投入产出分析法（1）原理描述

投入产出分析法是利用生产过程中投入与产出之间存在一定的数量关系进行分析的方法，也就是根据企业评估期实际投入原材料，辅助材料、包装物等的数量，与按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量进行比对分析的方法。纺织行业产品主要原材料是棉花、棉短绒、蚕丝、成品纱等，原材料在产品成本中所占比重较高，少则50%以上，高的在80%以上，原料的投入与成品的产出具有明显的线性数量关系，对该行业运用产出投入法进行纳税评估是有较强的科学性。

（2）评估模型

①纺纱类产业产量测算

产成品耗用棉短绒等总量=（期初棉短绒等库存数量+本期购入棉短绒等数量-期末库存棉短绒等数量）+（期初在产品耗用棉短绒等数量-期末在产品耗用棉短绒等数量）

②织造类产业产量测算

产成品耗用成品纱总量=（期初成品纱库存数量+本期购入成品纱数量-期末库存成品纱数量）+（期初在产品耗用成品纱数量-期末在产品耗用成品纱数量）③税收差异测算

测算产品销售=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量 测算销售收入=测算产品数量×销售单价

测算增值税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（3）标准值参数范围 ①纺纱业

主要原材料：棉花、蚕丝 主要原材料投产产出比：

棉花：棉纱≈1.1：1（先进设备）棉花：棉纱≈1.2～1.3：1（旧设备）②纤维制造业

棉短绒：棉浆泊≈1.35：1（先进设备）棉短绒：棉浆泊≈1.36～1.45：1（旧设备）

棉浆泊：粘胶纤维≈1.03～1.035：1（先进设备）棉浆泊：粘胶纤维≈1.04～1.06：1（旧设备）③织布类产业

主要原材料：棉纱、粘胶纤维 主要原材料投产产出比： 棉纱：布≈0.9～0.95：1（4）数据获取途径

①购入棉花、蚕茧、棉短绒、棉浆泊等主要原材料的数量、金额，可根据公司开具农产品收购凭证、取得的专用发票或普通发票、原材料入库单、银行转帐结算 4 单核实确认。

②投入的原材料、辅助材料、包装物数量可根据原材料明细帐记录的购进、发出、库存数量取得，或者从进货发票、材料保管帐、生产成本帐，成本计算单中取得。

③产品销售单价可结合企业生产实际情况而定，如生产的产品品种不多、价格相近，对销售单价可加权平均计算取得;企业生产的产品品种、价格差异较大，对销售单价可按个别计价计算取得。（5）疑点判断

①测算的产品产量大于帐载产量，企业可能存在虚购进项，虚增成本或者销售货物未及时申报等问题。

②测算的产品投入产出率低于标准参考值，企业可能存在未开发票确认收入或隐瞒销售收入问题。

③将企业帐载原材料数量、金额与入库单据、仓库保管帐、银行转帐结算单据进行比对是否存在异常，判断企业是否存在虚购进项或原材料不入帐行为。（6）应用要点

①纺纱类企业运用本方法，一个重要的方面在于核实购入免税农产品（棉花、蚕茧）的数量、金额真实性，防止该类企业滥用税收优惠政策侵蚀国家税收。②纺织行业投入产出率一般都有行业内参考值或国家标准参考值，具有较强的横向可比性，在采集信息准确、完整情况下，运用本方法对其生产量、销量进行测算比对，很容易发现企业在生产、销售环节存在的问题，可以为找出企业可能存在的涉税行为提供有效信息。

③运用本方法可以测算出企业副产品、下脚料数量，可根据市场行情匡算出副产品，下脚料应税收入，并与申报数据进行比对，纠正企业这类收入未及时、足额申报行为。4.电耗测算法（1）原理描述

电耗测算法是纳税人评估期生产用总耗电与生产原料投入量之间比率关系。纺织行业所用机器设备，基本上是以电力为主要动力，而且电能消耗与产成品间有着相对稳定的比例关系，通过电耗指标可以计算出企业单位产品耗电量情况，与同行业参考值相比可发现异常情况。（2）评估模型

测算单位产品耗电量=当期生产电力耗用量÷当期棉短绒或成品纱投入量。电耗问题值=测算单位产品耗电量-参数值耗电量（3）标准值参数范围 ①纺纱业

棉花→棉纱：每吨棉纱耗电量=1250～1300度

②纤维制造业

棉短绒→棉浆泊： 每吨棉短绒耗电量=300度～330度 棉浆泊→粘胶纤维：每吨粘胶纤维耗电量=880度～950度

③织造业

棉纱→布： 每百米布耗电=20度～25度（4）数据获取途径

耗电量可以在当地供电部门取得。从供电部门取得的耗电量一般是企业总用电量，计算生产用电量时必须剔除在建工程、职工生活、企业办公用电等非生产性用 5 电量，非生产性用电量或占比可由评估人员深入企业测算调查后确定。（5）疑点判断

如果测算企业产品单位电耗大于行业标准值范围，企业可能存在两方面问题：一是少计产品产量、少计销售收入或有帐外经营行为;二是非生产用电量未作进项税额转出，从而虚抵进项税金。（6）应用要点

①从供电部门直接取得用电量或从供电部门开具的用电发票采集的用电数据，应注意所属时间与企业实际生产耗电所属时间相吻合，这样可使测算的电耗值更加准确。

②运用本方法，如果企业生产车间装分电表，直接抄取分电表用电量即为评估期生产耗电量，并且此类数据比较准确;如果企业未在生产车间装有分电表的，应就非生产性用电量测算划分一个合理比例。因此要求评估人员深入企业车间与相关技术人员进行了解、调查、测算生产用电，还要多与企业财务人员进行探讨、交流，以确认财务人员计入成本的生产性用电量是否符合实际情况，对非生产用电量比例划分不合理的，可根据实际情况进行调整。5.存货周转率对比分析法（1）原理描述

存货周转率是指一定时期内企业销售成本与存货平均资金占用额的比率，用时间表示的存货周转率就是存货天数。存货周转率对比分析法，就是将企业评估期内存货周转率与以前年度或同行业的存货周转率进行对比分析的一种方法。

一般情况下，纺织行业存货与其他轻工业行业相比较，其数量、金额相对较大，且随市场行情发生季节性变化，通过对这项指标的分析，查找企业存变现能力发生异常变化的原因，结合其他指标的分析情况，从而进一步判断企业是否存在涉税问题。

（2）评估模型

存货周转次数=评估期销售成本÷评估期平均存货余额 存货周转天数=360÷存货周转次数（3）标准值参数范围

存货周转率是动态指标，不同行业或同一行业不同企业不可能有一个固定的绝对值指标。从财务管理角度分析，一般可取被评估企业评估期以前年度或与被评估企业处于同一地域同行业企业存货周转率作为参考。（4）数据获取徐径

①被评估企业存货周转率可从企业报送的评估期及以前年度资产负债表、利润表中分别取存货期初、期末余额、销售成本本年累计数计算而得。

②同一地域纺织行业存货周转率，评估人员可在本地区同类行业企业中进行调研、分析、归类取得。（5）疑点判断

①企业评估期的存货周转率（次数）明显低于以前年度或同一地域同行业的存货周转率应视为疑点，企业可能存在未报、少报、迟报销售收入情况，或者未及时足额申报残次品、下脚料销售收入。

②企业评估期的存货周转率（次数）明显高于以前年度或同一地域同行业的存货周转率也应视为异常，企业可能存在多开、虚开农产品收购凭证或虚购进项，或者销售货物未及时申报收入。（6）应用要点

存货周转率是进行财务分析的一项综合性指标，对这项指标的运用应考虑纺织行业产业类型、生产特点、市场行情变化等综合因素的影响。

①一般来讲，存在周转率（次数）越高，说明存货周转速度越快，流动性越强，从而也说明企业的销售状况也越好，但是存货周转率（次数）也不是越高越好，在特定情形下，存在一个最佳的存货水平。运用本方法要求评估人员有较高的专业水准和分析能力，能够结合企业自身实际情况，职业判断企业存货周转率的合理性。

②纺织行业中的纺纱产业，特别是棉纺纱生产企业，因棉短绒收购存在明显的季节性，应用这项指标分析时，应考虑棉短绒收购期间及市场行情的影响。

③纺织行业中织布产业，应用这项指标分析时，应考虑企业对过时、老式产品抵价处理所产生的影响。

④应用这项指标需考虑存货内部构成比例的变化。

（二）所得税方面 1.销售毛利率分析法（1）原理描述

销售毛利率是销售毛利占销售收入的百分比。销售毛利率分析法就是用企业评估期毛利率与同行业毛利率参数值对比查找差距，由此进一步查找企业可能存在税收方面差异。（2）评估模型

评估期毛利率=（评估期营业收入-评估期营业成本）÷评估期营业成本 毛利率问题值=评估期毛利率-毛利率参数值（3）标准值参考范围

①在市场行情稳定，行业发展较为繁荣时，大中型集团性纺织业毛利率平均值10%左右。

②在经济低迷，市场萎缩时，各企业、各地区纺织行业毛利率需要进一步调查确定。

（4）数据获取途径

①销售毛利率可从企业报送的利润表中分别取主营业务成本、其他业务成本本年累计金额，主营业务收入其他业务收入本年累计金额计算而得。

②同行业销售毛利率可以从互联网查询获得，同一地域同行业企业销售毛利率可通过其他税务部门或评估人员的直接调查取得。（5）疑点判断

测算的评估期毛利率明显低于同行业参考值，企业可能存在以下几方面疑点问题：

①原材料购入环节，可能存在多开、虚开农产品收购凭证或生产车间设备大修理费直接计入制造费用，一次性从成本中结转，从而扩大当期生产成本。

②生产、加工环节，可能在产成品、半成品之间对间接费用分配比例存在随意性，造成销售成本结转不实的现象产生或有委托加工业务不计收入情况。③产品销售环节，可能存在产品销售未及时入帐、帐外经营现象，特别要注意残次品、下脚料成本已结转，但销售收入未报、少报现象的发生。（6）应用要点

①不同区域、不同规模的纺织企业，其获利水平差异较大，具体到每个个体的评估企业毛利率与全国同行业毛利率水平直接可比性不强，在选取参数值可不采取这类数值。评估人员可采用本地区同行业、规模相近企业平均毛利率，这两项数值 7 的比对更具合理性、可用性。

②应用本方法评估分析，要注重分析生产成本项目构成比率，原材料成本占比是否符合企业生产实际，制造费用的分配是否合理，拆旧的计提是否真实，这些内容都直接影响成本结转金额。

③应用本方法评估可结合存货周转率指标进行综合分析。通常情况下，存货周转率越高，毛利率也就越高，存货周转率越低，毛利率也就越低，经过分析可判断两者运动方向是否一致，变动方向不一致则可能存在涉税问题。2.成本费用率分析法（1）原理描述

成本费用率是本期期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）总额与本期主营业务成本的比率。成本费用率分析法就是将评估期企业指标值与所取得参数值进行比对，查找企业是否存在扩大税前扣除范围的涉税问题。（2）评估模型

评估期成本费用率=（本期营业费用+本期财务费用+本期管理费用）÷本期主要营业成本。

成本费用率问题值=评估期成本用率-成本费用率参数值。（3）标准值参数范围

不同纺织企业资金来源、营销策略等方面具有自身的独特性，成本费用率一般没有行业标准值。由于同一企业生产连续性、经营连贯性的存在，这一指标参数值可选取企业评估期以前年度的成本费用率。（4）数据获取途径

成本费用率可从企业报送的年度利润表中分别取营业费用本年累计数、财务费用本年累计数、管理费用本年累计数、主营成业务成本本年累计计算获得。（5）疑点判断

企业评估期成本费用率大于以前年度指标值，且增长幅度较大即视为疑点，初步判断企业可能存在超标准列支或虚列期间费用问题。（6）应用要点

①应用本方法要注意企业费用列支的“白条”现象，对这种情况，一是责令企业限期改正，要求其严格按照会计制度进行财务核算;二是对“白条”列支的不合理费用应按规定作税前剔除。

②一般情况下，纺织行业运输费用发生额较大，部分企业存在利用运输发票逃避纳税义务，在审核运输费用过程中，应注意对其收货人、运量、运程、运行等进行配比分析，从而判断企业运输费用真实性。

③核查企业工资薪金、福利费、教育经费、工会经费等支出，抽调人事部门用工合同、社会保障金上缴单据及明细、工会经费上缴单据等资料，多方面核实企业有无虚列人员，多列工成本等问题。

④核查企业“财务费用”，抽查企业贷款合同，核实企业资本性利息支出有无税前扣除。

⑤核查企业固定资产折旧计提的方式、年限和残值率是否符合税法规定。

⑥核查企业“营业外支出”等科目，核实企业行政性罚款、赞助支出、非公益性捐赠以及与生产性无关等支出有无税前调整。

3.关联交易对比分析法（1）原理描述

关联交易简单的说就是企业关联方之间的交易。根据财政部1997年5月22日 8

颁布的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》的规定，在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视其为关联方；如果两方或多方受同一方控制，也将其视为关联方。而关联方之间发生的购销、融通资金、提供劳务等业务往来即称为关联交易。

关联交易对比分析法是将企业发生的各类关联交易与独立企业之间业务往来或其他合理正常的交易价格进行对比，核查企业是否存在利用关联交易转移税收问题。

（2）评估模型

评估期某产品（原料）关联交易单位价格=本期产品（原料）关联交易总额÷关联交易销售数量

差异比=关联交易单位价格/独立企业市场单位价格×100% 差异比=提供劳务、融资等费用关联交易价格/独立企业市场正常的费用支付标准×100%（3）数据获取途径

关联交易可从企业报送的年报表—关联交易明细表中或注册会计师事务所出具的审计报告中获得。独立企业往来价格可通过台帐、报表、购销发票或上网查询同期、同类产品市场价格获取。费用支付标准参照市场同期合理价格。（4）疑点判断

关联交易价格未按照独立企业之间的业务往来作价；融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用等情况下即视为疑点，初步判断企业可能存在利用关联交易转移税收问题。（5）应用要点

①应用本方法要注意企业关联方信息的获取，从各个环节把握企业关联交易的发生，追溯企业关联业务的最终目的。

②调整企业关联交易时，应严格按照《中华人民共和国税收征管法》、《中华人民共和国税收征管法实施细则》、《中华人民共和国企业所得税法》以及《中华人民共和国企业所得税法实施细则》等相关文件规定进行合理调整。

三、印证案例

（一）分析选案

评估人员从征管档案资料调阅了该纳税人2006、2007年度的涉税资料，并通过综合征管款件“一户式”查询读取了相关数据，通过对其纳税申报表及附表、资产

负债表、损益表等财务报表相关数据进行对比分析、逻辑推理，初步判断该公司存在以下疑点问题： 1．增值税税负评析

公司2007年度实现销售收入2401万元，仅从年度销售额来看至少可以说明一点，对一个只有400多生产工人的小型纺织企业来说，公司销售相对稳定，相比之下，增值税申报情况却十分异常，2007年同行业增值税税负率均在2.5%以上，该公司增值税税负率仅为0.79%，两者相差极为悬殊，经初步分析企业可能存在虚购进项或少计销售收入等情况。2．存货周转率分析

（1）存货周转率低。该公司2006年存货周转率为3.73，2007年存货周转率为2.10,这一存货周转率无论是与同行业相比，还是从一个正常的生产企业来看，均处于较低水平。另外，2007年与上年度相比指标值下降44%，说明存货转换为现金或应收帐款的速度变慢，在企业没有大量储存原材料的情况下，销售额与上年相比应有所下降，但实际情况是2007年存货周转率下降，而销售额却有所上升，这种现象有背财务管理常规。（2）存货期末余额数量较大。该公司期末存货明显异常，公司全年销售收入2401万元，而期末存货数量有1735万元，与年初数相比，金额增长近1000万元，存货的周转与企业的生产情况明显不符。

经过分析，某公司存货问题比较突出，究竟是公司产品滞销，还是发出商品未及时入帐，需要进一步调查核实。3．销售毛利率分析

税税负分析及存货周转率的分析，企业很可能存在发出产品少计销售收入或多结转成本的情况。

（二）约谈举证

基于以上评估分析产生的疑点，评估人员向某公司生产负责人和财务人员发出约谈通知书，要求就上述疑点情况说明举证，他们如期进行了约谈，具体解释如下：

1．销售毛利率低于同行业原因

某公司最初成立时是由上海某集团公司投资，2006年主要从事涤纶丝加捻、棉坯布的生产、销售，产品通过自营出口至国外销售。由于汇率的下降，退税率的降低等多种原因，导致公司经营不景气，积压货过多。市场行情的变化导致2006年 10 下半年至2007年上半年企业处于停产状态.因此，公司变更了投资形式和经营模式，2007年度公司产品为涤纶坯布，2007年3至6月份处于机器调试及试产阶段，生产、销售于7月份才步入正常轨道，由于筹备、试产阶段（2007年1-5月）发生的费用一部分分期摊入成本（比如停产期间工资近80万元计入了成本，更换机器配件分摊计入本期成本有120多万元），这是影响主营业务成本率高、销售毛利率低的原因之一;2006年公司积压了大量产品，资金流动困难，2007年对积压货物进行彻底的处理，大部分积压品都低于成本价20%出售，仅这部分就造成公司亏损近60万元，这是导致销售毛利率低的另一方面原因。2．增值税税负低的原因

纺织行业近几年来市场疲软，行情回落，行业之间竞争激烈，产品价格下降，利润极簿，再加上销售渠道拓展不广，生产的产品不能未及时销售出去，购进的原材料进项税额已经抵扣，产品的销售不畅是造成增值税税负率低的直接原因。3．存货周转率下降原因

纺织行业产品的销售具有一定的季节性，一般情况下，销售旺季主要集中在每年上半年3至4月份和下半年10月至11月，由于美元汇率下降，纺织行业市场受到较大冲击，2007年全年销售行情不佳，产品销售不畅。另外，纺织行业的生产设备投资大，生产人员需具一定专业技术，如果停产企业亏损会更大，所以即使市场行情情况不好，生产也必须维持下去，这样才能稳定、留住企业员工，生产的正常进行和产品的滞销使期末存货量增长，从而导致存货周转率比上年相比下降幅度较大。4．存货管理状况

当我们问及公司存货管理制度时，该公司生产负责人介绍：产品主要通过浙江科桥纺织贸易市场对外销售，公司在该市场设置了成品仓库，并且聘请了专职保管员，为了不影响销售，公司生产的产品会及时发往科桥贸易市场仓库，为了更好对存货进行管理，在本厂也设置了专职仓库保管员，两地保管员对存货数量每月通过电话核对一次帐目。

（三）实地核查

根据约谈情况，评估人员认为公司对上述疑点的举证说明不够充分，决定不予采信。按照评估工作程序，报经主管局长批准，向某公司下达了实地核查通知书。在实地核查过程中，评估人员详细地了解产品的生产特点、工艺流程，并结合财务资料的分析，决定从两方面入手。一是产品产量的准确性，首先从源头核实其真实性，二是从存货保管、资金往来等方面核查产品销售确认收入是否及时、准确。通过双管齐下的办法以找到企业纳税异常的真正原因.1．产成品产出量及入库情况的核查

2007年度公司取得专用发票金额，共计2360.1万元，进项税额401.22万元，且进项税额大于销项税额。评估人员通过对专用发票项目、金额进行分类归集，发现原材料（即主料涤沦丝）及电量是购进项目的两大组成部分.主料占成本比达到71%，耗电占成本金额比11.13%，两项共计占成本比82.13%，以上数据给评估人员提供了一条思路：一是假设购进原材料在完全真实的情况下，必定会有相应数量的产品产出，二是由于电费是供电部门统一开具的专用发票，用电量的信息是准确的，因此决定通过投入产出法、电耗法作进一步验证产成品产量的真实性。

评估人员在具体测算过程中，投入产出率选取行业参数值。由于2007年度公司产品品种、规格有80多种，且每一规格织布单位长度的厚簿程度不一，我们从生产技术人员了解到规格不一单位长度织布耗电量是不一样的，如果运用单位长度耗电量作为参数准确性肯定会有差距。鉴于公司生产的实际情况，经讨论评估人员认为运用电耗法测算按照单位重量耗电进行比对分析更趋合理性，因此决定选取2008年度单位重量耗电量作为参数。（1）投入产出分析

企业产成品涤纶坯布是以米计量的，购入的原材料涤纶丝是以千克计量的。公司2007年公司生产共计投入涤纶丝1604600千克，产成品换算后重量为1484800千

克，（∑各种规格涤纶坯布单位长度重量×对应的产量）左右，在产品经实地盘点约300千克，投入产出率约为92.6%。（2）电耗分析

每千克产品耗电量=生产用电量÷（产成品重量+半成品重量）

2007年度每千克产品平均耗电量与2008年度1至3月相比基本一致。通过对物耗、电耗两组数据的测算和比对，评估人员认为该公司无虚购进项行为，产成品产量及入库情况正常，需要追查的是损耗部分的废料、下脚料收入是否正常申报入库。经调查并询问公司生产负责人，他承认废丝、下脚料收入用于补贴食堂改善职工福利，未进行增值税申报纳税，并表示认真自查将这部分收入补缴税款。2．产品销售、确认收入情况的核查

在排除了该公司购进材料，生产产品及入库环节的疑点后，评估人员将重点锁定在产品销售环节及存货管理方面的核查。评估人员首先对该公司生产经营的资金往来、帐务核算进行认真核查，末发现有异常现象。因公司存货量大，对存货的核查是评估人员重要内容之一，遂对产成品明细帐、仓库保管帐认真逐笔地进行了核对，经核查两类帐目数据基本一致，但陆续运往渐江科桥纺织贸易市场仓库的产成品均处于保管状态未作销售，如果仅从帐面来看，该公司在销售环节不存在问题，但细心的评估人员发现产成品本地仓库保管帐部分产品项目标注“XX公司”字样，这四个字引起了评估人员的注意和重视，立即查阅了公司与XX公司相关业务往来，经查在2007年度该公司销往XX公司产品达600多万元，双方均签订了购销合同，这就证明两家公司存在业务上的销售关系，评估人员凭经验初步判断标注“XX公司”字样的产品已发往XX公司未作销售处理，其金额有166多万元。在评估人员的一 12 再追问下，公司负责人终于承认，上述产品已于2007年10月、11月分别发往XX公司，因双方在资金往来上存在一些问题没有理清，故而一直未开具发票确认收入。对此，评估人员要求公司就上述行为确认收入、补缴税款，公司负责人表示愿意接受。3．其他核查情况

通过查阅会计帐簿和记帐凭证，发现该公司存在以下涉税问题。

（1）2007年1-12月实现废料、下脚料收入94080元，应补缴增值税15993.60元.这部分收入的成本已在生产过程中结转，应调增应纳税所得额94080元。

（2）购进粳米用于食堂，已抵扣进项税额6945.11元，按照《增值税暂行条例》 第十条第二项规定，应作进项转出6945.11元。

（3）“营业外支出”科目列支车辆罚款200元，未作纳税调整应调增应纳税所得额200元。

（4）“预提费用”科目中预提电费包含了购进电费时已抵扣的进项税额415,216.25元，应调增应纳税所得额415,216.25元。

（四）评估处理

在评估过程中，县局领导多次听取汇报，并指导评估工作。经过评估分析和实地核查，评估人员就上述问题与公司相关人员进行了进一步的核实和确认，按纳税评估工作程序和要求作出如下处理决定。

1．实现废料、下脚料收入94080元，应补缴增值税15993.60元,这部分收入的成本已在生产过程中结转，应调增应纳税所得额94080元。

2．2007年10月、11月销售产品未及时确认销售收入1665758.41元，应补缴增值税283178.93元，经计算这部分收入已结转成本1173038.41元，应调增应纳税所得额492720元。

3．购进粳米用于食堂已抵扣进项税额6945.11元，按照增值税暂行条例有关规定，应作进项转出6945.11元。

4．“营业外支出”科目列支车辆罚款200元，应作纳税调增200元，“预提费用”科目预提的购进电费进项税额415,216.25元，已列入成本，应调增应纳税所得额415,216.45元。

上述各项合计应补缴增值税304776.53元，加收滞纳金14803.5元，调增应纳税所得额1002016.45元，以上税款已补缴入库并作了相应的会计处理。

第二篇：行业纳税评估模型模版

行业（产品）纳税评估模型模版

一、行业（产品）介绍

（一）行业（产品）定义

介绍该行业定义、概况、属性以及编号。

（二）企业类型划分

对该行业（产品）企业具体划分类型，并加以说明。

（三）工艺简介

简要介绍该行业（产品）的主要工艺流程及特点。

二、行业（产品）生产经营规律及涉税管理难点

（一）行业生产经营规律

描述该行业（产品）的主要经营规律。

（二）涉税管理难点

详细列举评估可能存在的难点。

三、评估方法

结合该行业企业的生产工艺流程、生产经营规律、涉税管理难点，详细列举主要评估方法。每种评估方法不是孤立存在，在税收管理过程中，应运用二种以上方法进行评估测算，相互比对和印证。

具体的评估方法包括以下部分：

1.原理描述

2.评估模型

３.标准值参考范围

4.数据获取途径

5.疑点判断

6.应用要点

四、印证案例

选取若干典型案例对评估模型进行验证。验证案例应包括以下内容：

1.企业基本情况介绍

2.数据采集来源及内容

3.确定疑点列举

4.实地核查情况

5.测算税收差异情况

6.评估约谈

7.评定处理

第三篇：行业(产品)纳税评估模型

行业（产品）纳税评估模型模板

一、行业（产品）介绍

（一）行业（产品）定义

介绍该行业（产品）定义、概况、属性以及编号。

（二）企业类型划分

对该行业（产品）企业具体划分类型，并加以说明。

（三）工艺简介

简要介绍该行业（产品）的主要工艺流程及特点。

二、行业（产品）生产经营规律及涉税管理要点

（一）行业（产品）生产经营规律

描述该行业（产品）的主要生产经营规律。

（二）涉税管理要点

详细列举评估的要点。

三、评估方法

结合该行业（产品）企业的生产工艺流程、生产经营规律、涉税管理要点，详细列举主要评估方法（包括运用两种及以上方法进行评估测算，相互比对和印证）。

具体评估方法表述内涵应包括以下部分：

1.原理描述

2.评估模型

3.标准值参考范围

4.数据获取途径

5.疑点判断

6.应用要点

四、印证案例

选取若干典型案例对评估模型进行验证。验证案例包括以下内容：

1.企业基本情况介绍

2.数据采集来源及内容

3.确定疑点列举

4.实地核查情况

5.测算税收差异情况

6.评估约谈

7.评定处理

第四篇：建立行业纳税评估模型

建立行业纳税评估模型

一、行业纳税评估模型建立的基本理念--------------税收风险管理和行业管理的相互结合1、实行税收风险管理与行业管理相结合的必要性1实施税收风险管理与行业管理相结合可使税收管理更具效率性和针对性。2实施税收风险管理与行业管理相结合可使税收管理更具透明性和公平性3实施税收风险管理与行业管理相结合可使税收管理更具互补性和协作性。4实施税收风险管理与行业管理相结合可使纳税人更具税法遵从性纳税服务更具普惠性。

2、企业税务风险的形成主要有以下几个阶段

一、税务风险潜伏阶段

1、企业财务比率波动较大

2、税款计算不够准确

3、经常被动纳税申报

4、税收政策了解较少

5、内部控制制度有限

二、税务风险发展阶段

1、税收因素重视不够

2、纳税申报准确率较低

3、未关注外界税收政策变化

4、偶尔拖欠税款

5、税企关系不和谐

三、恶化阶段

1、长期被动纳税且申报数额异常

2、税务机关将其作为重点监控

3、有偷逃税嫌疑

4、业务显示异常

5、缺乏有效税收筹划

四、爆发阶段

1、企业被立案侦查

2、有证据表明偷逃税

3、遭受巨额罚款

4、追究管理人员行政及刑事责任

5、信誉扫地

6、企业破产

一、行业纳税评估模型的概念运用科学的技术和方法通过对行业涉税信息筛选、整理、测算、分析归纳出行业经营特点、经营规律并建立以若干个行业指标和公认指标峰值的税控预警指标体系和数学模型形成对该行业纳税人进行评估分析的指导。

二、建立行业评估模型的意义一有效破解基层税源监控的瓶颈采集数据有的放矢避免盲目、重复参照建立税源监控台帐加强动态管理二税收分析的有效补充提供精确参考及时筛选虚假申报资料确保分析的实效性

三能充分展现行业经营规律同时有利于核实税基提高对现有税源、潜在税源的掌控能力加强行业税源管理最大限度地减少管理上的漏洞营造公平的税收环境增强税务管理的效能。四揭示企业生产工艺流程和主要数据指标的配比关系反映行业涉税共性问题实现税源的长效管理同时加强了纳税评估选案的准确性和实效性减少重复、无效劳动提高评估的精准度。五促进纳税人提高财务和税收核算水平促进企业内部管理不断规范提高税法遵从度充分发挥纳税评估以评促管的作用。六实现两个“减负”解决“一多一少”、“一高一低”的矛盾

三、行业纳税评估模型的建立原则一建立行业纳税评估模型的基本原则税收风险管理与税收遵从理论是建立纳税评估模型应遵循的基本原则。二行业纳税评估模型的具体原则

1、数据来源的外部性原则外部数据通常来源于三渠道一者来源于日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况。二者来源于三者来源于的交流平台实现与国地税之间以及税务机关与工商、公安、银行、海关、财政、统计、经贸等外部职能机关的信息资源共享。2要求行业在数量、时间、空间和规模上具有可比性。

3、模型判断的动态性原则行业纳税评估遵循固定的模型评估模型建立后指标和数据应该是动态的需要经常进行维护才能真正成为安全、简便、经济的技术手段。

二、如何建立行业评估模型一行业筛选根据辖区行业管理实际选择有代表性的行业作为纳税评估模型构建对象

1、合理划分行业种类-----GB/T 475420022、所选行业应该是本单位重点税源行业、行业管理隐患较大的行业

3、特色行业在全市经济总量中占有一定比重也就是具有区域性或代表性二理清建立行

业评估模型思路

1、根据行业特点和工艺流程以产能分析为中心、以行业产品品种结构和生产工艺特点分析为切入点、依托评估指标和产能测算展开分析对企业收入、成本、费用的真实性、准确性进行评估确保行业建模工作具备科学性、适用性。

2、典型调查采集数据信息根据所确定行业尽量选择生产经营正常、财务核算较为健全、具有行业一定代表性的企业通过深入企业生产车间跟班作业结合明查暗访及与企业相关人员约谈等方式从行业特点、基本生产工艺流程、机器设备运转特点入手对影响企业产品产量的材料、工资、能耗等相关指标进行全面采集和梳理着力分析企业生产经营规律和对各项要素指标的依赖程度找出税务部门容易掌握并能据以加强对企业税源监控的关键环节和要素从而总结出行业纳税评估模型的雏形观看→听取→询问→采集→设定→测试→座谈企业部门及人员、协会、中介机构、主管机关

3、汇审论证组织业务人员对纳税评估模型的指标数据采集的过程、方法及可行性进行论证并对测试结果科学合理地确定相关指标数据及其相互配比关系对行业纳税评估模型进行细化、完善和修正。有必要可以选择一到二家企业再进行测试检验模型的有效性。

4、跟踪维护由于外部环境在不断的变化中如工艺、设备、工资、材料品质替代品、产品配方材料耗用、管理水平等等因此需要对评估参数、模型进行跟踪维护三建立纳税评估模型运用的主要方法基本思路1: 消耗→产量→销量→收入控制收入基本思路2:销量→产量→物耗→购进量控制进项

1、关键物件测算法是指根据企业生产产品耗用的关键性外购半成品及主要零部件数量来测算产量的一种方法。

2、单位

产品耗能测算法是指根据企业生产过程中耗用的燃油、煤炭、水电等的数量和单位产品能源耗用标准来计算产品产量的一种方法。例如MDY型200吨棉花打包机每加工1吨皮棉用电130千瓦时140千瓦时只要采集到企业当期的棉机耗电量很容易计算出加工棉花的数量。此外像木器加工、聚氨酯软管业、面粉生产、榨油等行业均可适用此法。

3、计件工资测算法是指根据企业职工人数、计件工资标准、工资发放数额等指标来测算产品产量的一种方法。主要适用于采用计件工资方法发放工资的企业如地毯加工、服装加工、砖窑厂等行业。

4、投入产出测算法是指根据企业原材料的投入与产成品产出的配比关系来测算产品产量的一种计算方法。主要适用于主要原材料容易控制且原材料投入与产品产量有固定关系的行业如纺织配件行业产品多达上千种单位产品的电费和工资很难核定但通过分析发现企业投入生铁与产出铸铁铸铁加工成纺织配件两环节中除正常损耗外投入产出的重量比例与生产的产成品量存在着固定关系因此选择投入的生铁和铸铁作为计算产成品的参数可以计算出企业实际生产量。此外化工行业、塑料生产行业也适用此法。

5、财务指标估算法1平均毛利率法收入估算数产品销售成本/1-行业平均毛利率2周转期法年收入估算数企业正常收帐天数平均应收帐款3603工资提成法收入估算数 销售人员工资总额-销售人员保底工资总额/销售人员工资平均提成比例

一、大米加工企业概况大米加工生产的主要经营环节有采购、加工、销售三个环节其中加工环节是评估的关键环节而容易出环节是采购、销售环节

二、生产工艺流程及特点一工艺流程在加工环节就是将水稻

原粮加工为大米的过程其一般工艺流程为稻谷→烘干→砻谷→抛光→分级色选→成品米包装六个步骤。根据成品米的品质普通米和精制米流程略有增减。二生产特点大米在加工中除主产品大米外还有较大比例的稻糠和碎米渣等副产品同时产出并且副产品的产出比例也会随着大米的精制程度而提高。从这一特点看我们在分析大米加工企业的税负时必须要充分考虑成品米的精制程度和副产品产出率对纳税的影响。

三、存在的涉税问题大米加工企业财务核算特点是农副产品加工企业增值税一般纳税人在收购农民个人出售的自产农业产品时自行开具农副产品收购发票核算按照买价的13扣除率计算抵扣税款。正是由于这个原因大米加工企业存在着较大管理难度。从具体环节看存在的主要税收问题有一在水稻收购环节虚构收购业务。一是虚构收购数量二是虚构收购价格以达到多抵扣税款和多列成本的目的。二在加工环节上水稻耗用量及产品产出数量核算不实。即人为降低成品产出率隐匿成品以备账外销售或是多列水稻耗量以冲减虚增的水稻购入量。三在销售环节上隐瞒销售收入。一是隐瞒因降低产出率而列为账外经营那部分产品的销售额二是对购货方不索取发票部分销售降低价格入账以隐瞒收入或冲减账面数量。

四、评估模型及主要参数一投入产出法测算评估期应税销售收入期初库存产品数量∑评估期投入原材料数量×投入产出比-期末库存产品数量×产品平均销售单价产品单价可以与网络报价相互校正。大米产出率入账成品大米数量÷账面耗用水稻数量碎米渣产出率入账碎米渣数量÷账面耗用水稻数量稻糠产出率入账稻糠数量÷账面耗用水稻数量标准值普通米出米率

71出稻糠率29精制米出米率68碎米率4糠稻率28。通过对大米产出率的计算与可供参考标准出米率对比产出率低于参考值的可能存在隐匿成品米产量的嫌疑应结合副产品产出率及包装物耗用量进行纵向比对分析以确认疑点。防止企业将精制米销售申报成免税的稻糠收入通过出米率列为疑点进而分析出少计应税收入。二能耗法评估期产品销售收入测算数∑评估期耗电金额评估期单位产品耗电定额评估期初产品库存-评估期末产品库存×评估期产品销售单价单位能耗生产定额普通米电费6元/100kg水稻精制米电费7元100kg水稻。单位成品包装物耗用定额普通包装4.0元/100kg精包装20元/100kg参考值需根据具体规格品种确定。三毛利率法毛利率某产品的评估期销售价格-产成品成本/某产品评估期销售价格毛利率差异率本企业产品类型毛利率-该产品行业毛利率/该产品行业毛利率×100 四平均收购价格率法通过按月采集原材料收购价格情况测定出每月的相同农产品的收购价格波动曲线。通过收购价格的变动比较可发现企业疑点问题。评估标准值2008年原料、成品、副产品单位价格水稻收购平均单价普通水稻194元/l00kg大米销售平均单价普通米300元/l00kg精制米360元/l00kg 大米价格因包装及经销等原因变化较大副产品销售平均单价大糠40元/l00kg皮糠170元/100kg:碎米200元/l00kg。评估标准值必须根据市场的变化随时变化否则影响评估准确性。五运费配比法企业发生的运费与收购量、销售量具有一定的对应关系通过计算企业的运费发生额推算出企业农产品购进数量及销售数量。评估模型评估期产品销售收入测算数评估期运费发生额吨产品运费发生额

评估期初产品库存—评估期末产品库存×评估期产品销售单价。

一、企业基本情况2009年1—6月某粮食加工企业申报销售收入2674344.50元其中免税收入稻糠140000.00元碎米64000.00元计提销项税额321144.79元当期发生进项税额357276.44元进项税额转出20827.17元应纳增值税0元期末留抵税额15304。48元。2009年1-6月销售精制大米63505袋每袋lOkg单位售价3.89元/kg取得收入2470344.50元销售稻糠280000kg单价0.50元/kg取得收入140000元销售碎米40000kg取得收入64000元。从农民个人手中收购水稻1052000kg平均单价1.98元/kg全部生产领用生产车间支付电费70126.30元外购包装纸袋80000个生产领用68140个支付生产车间工人工资40030.00元共入库精制大米63136袋计631360kg2007年年末库存大米5800kg2009年6月末库存大米21lOkg。

二、案头分析评估人员从企业报送的有关资料对该公司进行了实地调查前的案头审核资料显示该公司主要从事精制大米加工、销售2009年1-6月精制大米销售平均销价为3.89元/kg结合日常掌握水稻收购价格不超过2.00元/kg按照大米加工行业可形成应纳税增值税的纳税临界点增值率为3.89×1.13-2.00/2.00120明显高于纳税临界点增值率标准值78。如果一定期间内企业存货量增加不是太大应形成增值税及所得税而该公司申报信息反应纳税为零申报明显异常。按大米加工行业调查分析方法中测算的精制大米的经济指标为水稻出米率68碎米出米率4稻糠产出率27-28每加工1OOkg水稻耗电能为7.00元工人工资4.00元不等。据上述指标调查人员进行了测算。按照大米加工行业税负调查分

析测算的平均指标测算出的该企业2009年1—6月应加工水稻与生产出大米的数量值。

1、产出率631360/1052000×10060比行业平均低8个百分点按行业的平均产出率计算应产出大米量为1052000×68715360kg与账面数相差84000kg。

2、测算单位1kg定额耗电为70126.3/10520000.066元/kg低于行业平均值的6如按行业平均定额计算应水稻加工量为70126.30/0.071001800kg加工量应比账面少50000kg左右。

3、测算工资费用定额为40030.00/10520000.038元/kg比行业平均值低5如按行业平均定额计算应加工水稻量为40030.00/0.041000750kg加工量应比账面少近50000kg。

4、按企业包装袋出库数量测出的大米产量为68140个×lOkg681400kg按出库包装袋所能包装的大米反推算其水稻加工量为681400/681002058kg。综合上述指标计算、分析、对比调查人员认为可能存二个方面的问题一是不论从入库和出库的水稻数量上看还是按定额能耗和工资支出上看大米的产出率、碎米的产出率和稻糠的产出率均低于行业标准值很多按碎米和稻糠的产出量来测算按定额能耗和工资支出来测算1—6月份水稻加工量都应在100万公斤左右因此企业可能存在利用收购发票虚假收购水稻行为二是按测算出的水稻加工量计算大米的实际产量为1002000kg×68681360kg与账成上记载的631360kg大米也存在差额可能存在隐瞒大米产量的行为这些都应与企业进行约谈才能弄清企业的真实情况。

二、实施约谈带着上述测算出的数据和分析出的疑点问题调查人员在履行法定程序后与企业负责人和财务人员进行了约谈在详细的数据指标和科学的逻辑分析面前企业如实地承认了存

在的问题。

1、对账面记载加工水稻量1052000kg企业负责人承认为增加抵扣税额和支付一些不能入账的费用采用虚假收购业务的方式多入库水稻5万公斤单价2.00元共100000元应做进项税额转出100000×1313000元。

2、按扣除虚假收购水稻5万公斤后的实际水稻加工量100200kg与按电耗和工资费用标准计算的水稻加工量相吻合按68的平均产出率计算1-6月大米产量681360kg与账面记载的631360kg大米相比隐瞒大米产量50000kg同时也验证了包装物出库可包装的大米产量应在68万公斤左右按大米平均售价应补增值税50000×3.89×1325285元。经计算扣除留抵税额该企业合计应补增值税22980.52元由此不难计算出企业所得税、城市维护建设税及其他税种。综上纳税人表示认同并及时补缴了税款。至此经调整后该公司大米生产入库数为681360kg产出率为68大米销售收入为2470344.5050000×3.892664844.50元应纳增值税22980.25元税负0.86综合考虑到库存材料增加因素对增值税的影响285036.00×1748456.12元后的增值税税负为2.68。利用上述指标和方法在对其他8户生产规模较大的粮食加工企业进行约谈、评估中补缴税款3.84万元调减进项税额13.68万元。一行业特点

1、设备生产能力基本稳定。由于企业的主要生产设备为窑炉投入生产原料点火后生产必须24小时连续运转中间不能停产只有这样才能保证生产设备的良好状态和产品成本的正常。如果发生停产将会给企业造成较大损失。

2、原材料投入比例固定。虽然企业炉窑生产能力不同但石英砂、白云石、纯碱等原材料投入数量、比例相对固定特别是作为助熔剂的

纯碱单位产品消耗量行业标准固定而且企业购进纯碱均能取得增值税专用发票耗用纯碱数量易于监控。

3、产销数量相对均衡。由于玻璃为不间断连续生产正常情况下企业货物销售数量与生产数量应当大致均衡如果一个时期内销售数量远小于生产数量则必然会形成大量库存积压。二生产流程生产流程为将石英砂、纯碱、白云石等原料按一定比例配制经窑炉高温熔融熔融玻璃从池窑中连续流入并漂浮在相对密度大的锡液表面上在重力和表面张力的作用下玻璃液在锡液面上铺开、摊平、硬化、冷却后被引上过渡辊台。辊台的辊子转动把玻璃带拉出锡槽进入退火窑经退火、切裁就得到平板玻璃产品。浮法与其他成型方法比较其优点是适合于高效率制造优质平板玻璃生产线的规模不受成形方法的限制成品利用率高易于科学化管理和实现全面机械化、自动化劳动生产率高连续作业周期可长达几年有利于稳定地生产。示意图如下配料投料熔化锡槽退火成型切装

1、设备生产能力法窑炉熔化量计算公式评估期产量吨评估期日产量吨×评估期实际生产天数×1-成品破损率评估期日产量吨窑炉日熔化量吨×产品产出率×成品成型率评估期实际生产天数评估期天数-故障停产天数-日常检修天数因故障停产须报主管税务机关核实。日常检修天数参考范围指标名称正常值上限下限日常检修天数230

第五篇：电子设备制造行业纳税评估模型_1

电子设备制造行业企业所得税纳税评估模型

一、行业概况

从税务登记情况来看，目前在我局现有15户企业从事电子设备制造，以加工零配件和组装成套设备为主。该行业在近年来销售收入稳定，企业的财务核算制度比较健全，销售对象基本上都是财务制度健全的一般纳税人，都需要开具专用发票；有正常的进货渠道，进项票据比较合法真实。

二、工艺简介

原材料---半成品----电镀---交化

三、行业特点

（1）电子设备制造业是技术密集型产业，功能要求变化大，价格、技术竞争较为激烈。

（2）产品周期长。因此资金回笼较慢，应收账款金额较大。（3）绝大部分生产是就来件组装，因此在税收管理上存在一定困难。

四、行业税收规律

电子设备制造行业特点的影响，生产企业在履行纳税义务时容易出现以下问题：

（1）由于利润空间小，为谋求利益最大化，一些企业不惜以做假帐、少记收入等违法手段来侵蚀国家税收。

（2）企业对发出产品的核算不及时，延后计算销售收入，造成税款后移。由于企业资金周转周期长，资金回笼率低，多数企业采取发出产品长期挂产成品帐或不计入当期收入，由于货物未全部发清，而购货方也不及时索要发票，企业就不及时结转销售并核算相应的税金。

（3）部分企业为逃避税务机关的监控，有意不取得或少取得外购原材料发票，降低帐面外购原材料数量，人为控制产量和收入。有的企业到税务机关代开外购原材料增值税专用发票，或者在地税部门开具运输发票入帐，既虚列了进项抵扣，又虚增了生产成本。

五、评估思路

为加强税源监控，有效提高税收管理的质量和效率，根据上级局有关纳税评估办法，并结合我局的评估实践和我区电子设备制造行业的特点、经营现状，建立具体的行业评估模型，以指导该行业的纳税评估。重点在收入、成本、费用、利润等方面结合行业特点，根据相关性、配比性、确定性原理，以及企业盈利水平应与企业毛利率、增值税税负率成正比例关系。建立合理切合实际的纳税评估模型及评估方法。

一、评估方法

（一）、案头分析及主要评估指标参数

1、信息采集：评估人员在实施纳税评估前要熟悉评估对象的基本经营状况，应收集整理如下数据资料：

（1）、纳税人申报纳税资料及其附列资料、财务会计报表；

（2）、从纳税人申报资料中归集增值税进项税额抵扣凭证所反映的外购货物的数量和金额及其销售、库存和资金流情况；

（3）、“四小票”抵扣清单，并进行分类汇总和分析；（4）、上级税务机关及我局发布的行业税负、预警下限等信息；

（5）、计提折旧、相关准备金和发放职工工资等信息；

（6）、其他经营状况，如营业外收入、包装物销售等等；

2、案头审核分析

在相关信息采集后,根据企业所得税申报表，企业财务报表及增值税有关资料计算主营业务收入变动率：

（1）计算相关评估指标：

①主营业务收入变动率=（2247574.66—1969005.4）/1969005.40=14.15%

②主营业务成本变动率=(1829111.28-1634411.19)÷

1634411.19×100%=11.91% ③主营业务利润变动率=[（评估期主营业务利润额

412654.05—基期主营业务利润额330606.16）/基期主营业务利润330606.16] ×100%=24.82% ④主营业务费用变动率=[（评估期营业费用150000.65+管理费用244667.88+财务费用661.31）—（基期营业费用93632.87 +管理费用218525.19+财务费用-1821.98）]/（基期营业费用93632.87+管理费用218525.19+财务费用-1821.98）×100%=27.39%

所有企业按以上①—④项指标分别排名，变动率越高，异常程度越高。⑤所得税贡献率=评估期应纳所得税额5330.18/评估期销售（营业）收入2247574.66×100%=0.24% 该指标值与行业平均所得税贡献率相比较，偏离度越高，疑问越大。

⑥主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的配比分析（主营业务收入变动率/主营业务利润变动率）=57.01% ⑦主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析（主营业务收入变动率/主营业务成本变动率）=1.18 ⑧主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析（主营业务收入变动率/主营业务费用变动率）=51.66% ⑨主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析（主营业务成本变动率/主营业务利润变动率）=47.99% 以上⑥—⑨项指标正常值为1，偏离度越高，疑问越大。（2）主营业务利润变动率与增值税配比评估模型与评估方法 ①正常情况下，主营业务利润率和增值税税负率是同步变动的，随着增值税税负率的增长，主营业务利润会增加，反之亦然，主营业务利润与增值税税负变动率的比值应大于1。若比值小于1，则企业存在隐瞒利润的可能。②费用评估模型及评估方法

A、根据主营业务费用变动率的大小异常程度，对营业（销售）费用、管理费用、财务费用进行评估分析。B、营业（销售）费用：主要审查广告费、运输装卸费、保险费、销售佣金及销售部门的差旅费等。看是否超标列支，支付凭证是否真实、合法。

C、管理费用：一是审查其明细设置是否符合规定的核算内容与范围；二是对发生额大的项目着重审查；三是对列支标准、条件进行审查；四是对真实性、合法性进行审查。

D、财务费用：一是审查向非金融机构借款利息支出是否高于金融机构同期同类利率；二是审查借款是否属于资本性支出，而利息未进行资本化。对未指定用途借款，借款利息按经营性活动与资本性支出占用资金比例，计算资本化的利息支出。

2、对指标异常企业进行约谈举证或实地调查。（1）、约谈举证

对指标异常企业和有关项目，通过与约谈对象的直接交流，了解印证纳税人的相关情况，以确认其是否正常经营。一是通过与法人代表约谈，了解企业的整体状况；二是通过与出资人约谈，了解出资人与企业经营管理方面的关系；三是通过与企业财务人员约谈了解企业资金、销售、会计核算、纳税申报、实际缴税等情况；四是通过与企业销售、采购、运输、保管等相关业务人员约谈，了解企业的购销业务和库存商品的真实度。

（2）、实地查验

实地查验是印证评估疑点和约谈内容的重要过程。查验内容包含：营业执照和税务登记证、企业经营场所的所有权和租赁证明、原材料和商品的出入库单据、运费凭据、水电等费用凭据、法人代表和主要管理人员的身份证明、财务人员的资格证明、银行存款证明、验资报告、购销合同原件、资金往来帐和库存商品帐等等。

3、出具纳税评估工作报告，并上报进行评估审理。

4、作出评估结论，纳税人自查补报或移送稽查、日常检查的处理。

5、按要求将评估资料归档。

天元区国家税务局 2009年7月9日