地税纳税评估模型

第一篇：地税纳税评估模型

商河地税制造业纳税评估模型

制造行业在全县经济总量中占有一定的比重。2011年全局共入库5231万元，占全年总入库税收33456万元的16%。纺织行业作为我县制造业的支柱行业，首先根据行业特点和工艺流程，以产能分析为中心、以纺织产品品种结构和生产工艺特点分析为切入点、依托评估指标和产能测算展开分析，对企业收入、成本、费用的真实性、准确性进行评估，确保了行业模型具备科学性、适用性。其次开展了行业典型调查。以生产经营正常，财务核算健全，具有代表性为条件，将商河县织布厂企业作为典型调查对象，摸索建立评估模型。三是科学测算。深入企业调查核实，充分掌握该行业生产经营特点、具体的工艺流程，通过各种途径对大量数据进行采集和测算，如通过“一户式”查询系统采集相关征管数据；通过国税部门采集企业增值税纳税信息；通过电力部门采集企业用电量信息；通过劳动部门采集企业用工信息；通过有关渠道获取原材料采购、产品销售价格、投入产出比率、成本费用率等行业标准指标，从而为建模工作提供科学依据，提高合理性和说服力。四是深入分析。根据掌握的数据指标，分别设立预警区间，并对低于预警范围和超出预警范围的情况进行分析判断，从而发现纳税疑点，同时，设立了规范统一的数据采集模板，内容包括产品购销信息、成本费用构成、财务指标等，建立起一套严密科学的纺织行业纳税评估模型。

评估具体方法及内容

除进行指标测算、数据比对等实证分析外，还要对本企业内部控制制度、财务核算情况进行总体分析评价，并根据分析情况对企业的有关数据进行校正，保证采集数据的准确性。

（一）财务税收指标的分析

1、企业的销售额与企业的实际经营规模是否相适应，具体可分析以下指标：企业注册资金、固定资产、流动资产规模，企业在职职工人数；

2、销售额、存货购进额与资金周转情况是否相适应，具体可分析、查看资金周转率，一定时期内资金循环几次，确定是否存在销售不入账的可能；

3、查看销售利润率是否合理，在达到销售保本点的情况下，同行业、同一类型产品与正常、市场销售利润率应相近（剔除路途远近，技术工人熟练程度，管理不善等因素）；

4、收入、费用是否配比：

（1）销售额与水电费支出是否配比。一般来说，同行业每万元销售额与水电费支出比是相对稳定的，如果脱离了正常比例，则可能存在隐瞒销售现象；

（2）数量与运费支出是否配比。一般情况下，一定路程的运费在一定时期内是相对稳定的，如果销售数量与运费市场价格不配比，发生异常，则有可能存在虚列运费支出或销售不入账等现象；

5、销售数量与存货出库数量是否对应。一般情况下，产成品出库数量与销售是相对应的，否则存在销售不入账现象；

6、投入与产出是否配比。正常情况下，购进存货数量与产成品入库数量，剔除生产过程中正常损耗值，一定数量的存货应该生产出相对固定数量的产成品，如果不在正常值范围，则说明产成品未全部入库或存货未经加工而直接销售未入账；

7、成本费用是否配比。产成品入库数量与工人工资应当配比，每件或每批产成品入库，生产人员工资是相对固定的，如果发生异常，则存在虚列工资成本或产成品未完全入账现象。

8、是否存在视同销售行为，有无按规定进行纳税调整。

（二）能耗、物耗指标的分析。

1、单位产品耗用水、电、油等能源情况分析；

2、单位产品主要原材料耗费情况分析；

姜堰地税辖区内现有棉纺织行业企业190户，2010年度入库企业所得税574.3万余元，所得税的贡献率平均值仅为0.24%。调查发现：棉纺织行业企业多为民营企业，中小企业与个体经营者数量居多，资本投入量相对较大，会计核算水平普遍不高，财务核算基础较低。加之纺织行业属劳动密集型产业，产品科技含量不高，规模大小不等，销售不开具增值税专用发票的现象比较普遍，少申报或不申报应税销售收入的现象更是屡见不鲜。

为加强棉纺织行业税收管理，堵塞税源漏洞，该局根据棉纺织行业机器设备生产能力及使用状况，生产棉纱过程中实际消耗原材料、辅助材料、包装物等数量，废棉产出率和再利用率，企业存货、固定资产与其成本、收入分析，生产人员工资发生金额：期间费用变动率等六个方面生产经营规律，确立了相关的风险指标值，探索出“设备生产能力评估法、原材料投入产出评估法、废棉产出评估法、资产评估法、工资与工时评估法、特定项目评估法”等六种评估方法，并以此为基础建立了“棉纺织行业纳税评估模型”。

第二篇：行业纳税评估模型模版

行业（产品）纳税评估模型模版

一、行业（产品）介绍

（一）行业（产品）定义

介绍该行业定义、概况、属性以及编号。

（二）企业类型划分

对该行业（产品）企业具体划分类型，并加以说明。

（三）工艺简介

简要介绍该行业（产品）的主要工艺流程及特点。

二、行业（产品）生产经营规律及涉税管理难点

（一）行业生产经营规律

描述该行业（产品）的主要经营规律。

（二）涉税管理难点

详细列举评估可能存在的难点。

三、评估方法

结合该行业企业的生产工艺流程、生产经营规律、涉税管理难点，详细列举主要评估方法。每种评估方法不是孤立存在，在税收管理过程中，应运用二种以上方法进行评估测算，相互比对和印证。

具体的评估方法包括以下部分：

1.原理描述

2.评估模型

３.标准值参考范围

4.数据获取途径

5.疑点判断

6.应用要点

四、印证案例

选取若干典型案例对评估模型进行验证。验证案例应包括以下内容：

1.企业基本情况介绍

2.数据采集来源及内容

3.确定疑点列举

4.实地核查情况

5.测算税收差异情况

6.评估约谈

7.评定处理

第三篇：行业(产品)纳税评估模型

行业（产品）纳税评估模型模板

一、行业（产品）介绍

（一）行业（产品）定义

介绍该行业（产品）定义、概况、属性以及编号。

（二）企业类型划分

对该行业（产品）企业具体划分类型，并加以说明。

（三）工艺简介

简要介绍该行业（产品）的主要工艺流程及特点。

二、行业（产品）生产经营规律及涉税管理要点

（一）行业（产品）生产经营规律

描述该行业（产品）的主要生产经营规律。

（二）涉税管理要点

详细列举评估的要点。

三、评估方法

结合该行业（产品）企业的生产工艺流程、生产经营规律、涉税管理要点，详细列举主要评估方法（包括运用两种及以上方法进行评估测算，相互比对和印证）。

具体评估方法表述内涵应包括以下部分：

1.原理描述

2.评估模型

3.标准值参考范围

4.数据获取途径

5.疑点判断

6.应用要点

四、印证案例

选取若干典型案例对评估模型进行验证。验证案例包括以下内容：

1.企业基本情况介绍

2.数据采集来源及内容

3.确定疑点列举

4.实地核查情况

5.测算税收差异情况

6.评估约谈

7.评定处理

第四篇：建立行业纳税评估模型

建立行业纳税评估模型

一、行业纳税评估模型建立的基本理念--------------税收风险管理和行业管理的相互结合1、实行税收风险管理与行业管理相结合的必要性1实施税收风险管理与行业管理相结合可使税收管理更具效率性和针对性。2实施税收风险管理与行业管理相结合可使税收管理更具透明性和公平性3实施税收风险管理与行业管理相结合可使税收管理更具互补性和协作性。4实施税收风险管理与行业管理相结合可使纳税人更具税法遵从性纳税服务更具普惠性。

2、企业税务风险的形成主要有以下几个阶段

一、税务风险潜伏阶段

1、企业财务比率波动较大

2、税款计算不够准确

3、经常被动纳税申报

4、税收政策了解较少

5、内部控制制度有限

二、税务风险发展阶段

1、税收因素重视不够

2、纳税申报准确率较低

3、未关注外界税收政策变化

4、偶尔拖欠税款

5、税企关系不和谐

三、恶化阶段

1、长期被动纳税且申报数额异常

2、税务机关将其作为重点监控

3、有偷逃税嫌疑

4、业务显示异常

5、缺乏有效税收筹划

四、爆发阶段

1、企业被立案侦查

2、有证据表明偷逃税

3、遭受巨额罚款

4、追究管理人员行政及刑事责任

5、信誉扫地

6、企业破产

一、行业纳税评估模型的概念运用科学的技术和方法通过对行业涉税信息筛选、整理、测算、分析归纳出行业经营特点、经营规律并建立以若干个行业指标和公认指标峰值的税控预警指标体系和数学模型形成对该行业纳税人进行评估分析的指导。

二、建立行业评估模型的意义一有效破解基层税源监控的瓶颈采集数据有的放矢避免盲目、重复参照建立税源监控台帐加强动态管理二税收分析的有效补充提供精确参考及时筛选虚假申报资料确保分析的实效性

三能充分展现行业经营规律同时有利于核实税基提高对现有税源、潜在税源的掌控能力加强行业税源管理最大限度地减少管理上的漏洞营造公平的税收环境增强税务管理的效能。四揭示企业生产工艺流程和主要数据指标的配比关系反映行业涉税共性问题实现税源的长效管理同时加强了纳税评估选案的准确性和实效性减少重复、无效劳动提高评估的精准度。五促进纳税人提高财务和税收核算水平促进企业内部管理不断规范提高税法遵从度充分发挥纳税评估以评促管的作用。六实现两个“减负”解决“一多一少”、“一高一低”的矛盾

三、行业纳税评估模型的建立原则一建立行业纳税评估模型的基本原则税收风险管理与税收遵从理论是建立纳税评估模型应遵循的基本原则。二行业纳税评估模型的具体原则

1、数据来源的外部性原则外部数据通常来源于三渠道一者来源于日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况。二者来源于三者来源于的交流平台实现与国地税之间以及税务机关与工商、公安、银行、海关、财政、统计、经贸等外部职能机关的信息资源共享。2要求行业在数量、时间、空间和规模上具有可比性。

3、模型判断的动态性原则行业纳税评估遵循固定的模型评估模型建立后指标和数据应该是动态的需要经常进行维护才能真正成为安全、简便、经济的技术手段。

二、如何建立行业评估模型一行业筛选根据辖区行业管理实际选择有代表性的行业作为纳税评估模型构建对象

1、合理划分行业种类-----GB/T 475420022、所选行业应该是本单位重点税源行业、行业管理隐患较大的行业

3、特色行业在全市经济总量中占有一定比重也就是具有区域性或代表性二理清建立行

业评估模型思路

1、根据行业特点和工艺流程以产能分析为中心、以行业产品品种结构和生产工艺特点分析为切入点、依托评估指标和产能测算展开分析对企业收入、成本、费用的真实性、准确性进行评估确保行业建模工作具备科学性、适用性。

2、典型调查采集数据信息根据所确定行业尽量选择生产经营正常、财务核算较为健全、具有行业一定代表性的企业通过深入企业生产车间跟班作业结合明查暗访及与企业相关人员约谈等方式从行业特点、基本生产工艺流程、机器设备运转特点入手对影响企业产品产量的材料、工资、能耗等相关指标进行全面采集和梳理着力分析企业生产经营规律和对各项要素指标的依赖程度找出税务部门容易掌握并能据以加强对企业税源监控的关键环节和要素从而总结出行业纳税评估模型的雏形观看→听取→询问→采集→设定→测试→座谈企业部门及人员、协会、中介机构、主管机关

3、汇审论证组织业务人员对纳税评估模型的指标数据采集的过程、方法及可行性进行论证并对测试结果科学合理地确定相关指标数据及其相互配比关系对行业纳税评估模型进行细化、完善和修正。有必要可以选择一到二家企业再进行测试检验模型的有效性。

4、跟踪维护由于外部环境在不断的变化中如工艺、设备、工资、材料品质替代品、产品配方材料耗用、管理水平等等因此需要对评估参数、模型进行跟踪维护三建立纳税评估模型运用的主要方法基本思路1: 消耗→产量→销量→收入控制收入基本思路2:销量→产量→物耗→购进量控制进项

1、关键物件测算法是指根据企业生产产品耗用的关键性外购半成品及主要零部件数量来测算产量的一种方法。

2、单位

产品耗能测算法是指根据企业生产过程中耗用的燃油、煤炭、水电等的数量和单位产品能源耗用标准来计算产品产量的一种方法。例如MDY型200吨棉花打包机每加工1吨皮棉用电130千瓦时140千瓦时只要采集到企业当期的棉机耗电量很容易计算出加工棉花的数量。此外像木器加工、聚氨酯软管业、面粉生产、榨油等行业均可适用此法。

3、计件工资测算法是指根据企业职工人数、计件工资标准、工资发放数额等指标来测算产品产量的一种方法。主要适用于采用计件工资方法发放工资的企业如地毯加工、服装加工、砖窑厂等行业。

4、投入产出测算法是指根据企业原材料的投入与产成品产出的配比关系来测算产品产量的一种计算方法。主要适用于主要原材料容易控制且原材料投入与产品产量有固定关系的行业如纺织配件行业产品多达上千种单位产品的电费和工资很难核定但通过分析发现企业投入生铁与产出铸铁铸铁加工成纺织配件两环节中除正常损耗外投入产出的重量比例与生产的产成品量存在着固定关系因此选择投入的生铁和铸铁作为计算产成品的参数可以计算出企业实际生产量。此外化工行业、塑料生产行业也适用此法。

5、财务指标估算法1平均毛利率法收入估算数产品销售成本/1-行业平均毛利率2周转期法年收入估算数企业正常收帐天数平均应收帐款3603工资提成法收入估算数 销售人员工资总额-销售人员保底工资总额/销售人员工资平均提成比例

一、大米加工企业概况大米加工生产的主要经营环节有采购、加工、销售三个环节其中加工环节是评估的关键环节而容易出环节是采购、销售环节

二、生产工艺流程及特点一工艺流程在加工环节就是将水稻

原粮加工为大米的过程其一般工艺流程为稻谷→烘干→砻谷→抛光→分级色选→成品米包装六个步骤。根据成品米的品质普通米和精制米流程略有增减。二生产特点大米在加工中除主产品大米外还有较大比例的稻糠和碎米渣等副产品同时产出并且副产品的产出比例也会随着大米的精制程度而提高。从这一特点看我们在分析大米加工企业的税负时必须要充分考虑成品米的精制程度和副产品产出率对纳税的影响。

三、存在的涉税问题大米加工企业财务核算特点是农副产品加工企业增值税一般纳税人在收购农民个人出售的自产农业产品时自行开具农副产品收购发票核算按照买价的13扣除率计算抵扣税款。正是由于这个原因大米加工企业存在着较大管理难度。从具体环节看存在的主要税收问题有一在水稻收购环节虚构收购业务。一是虚构收购数量二是虚构收购价格以达到多抵扣税款和多列成本的目的。二在加工环节上水稻耗用量及产品产出数量核算不实。即人为降低成品产出率隐匿成品以备账外销售或是多列水稻耗量以冲减虚增的水稻购入量。三在销售环节上隐瞒销售收入。一是隐瞒因降低产出率而列为账外经营那部分产品的销售额二是对购货方不索取发票部分销售降低价格入账以隐瞒收入或冲减账面数量。

四、评估模型及主要参数一投入产出法测算评估期应税销售收入期初库存产品数量∑评估期投入原材料数量×投入产出比-期末库存产品数量×产品平均销售单价产品单价可以与网络报价相互校正。大米产出率入账成品大米数量÷账面耗用水稻数量碎米渣产出率入账碎米渣数量÷账面耗用水稻数量稻糠产出率入账稻糠数量÷账面耗用水稻数量标准值普通米出米率

71出稻糠率29精制米出米率68碎米率4糠稻率28。通过对大米产出率的计算与可供参考标准出米率对比产出率低于参考值的可能存在隐匿成品米产量的嫌疑应结合副产品产出率及包装物耗用量进行纵向比对分析以确认疑点。防止企业将精制米销售申报成免税的稻糠收入通过出米率列为疑点进而分析出少计应税收入。二能耗法评估期产品销售收入测算数∑评估期耗电金额评估期单位产品耗电定额评估期初产品库存-评估期末产品库存×评估期产品销售单价单位能耗生产定额普通米电费6元/100kg水稻精制米电费7元100kg水稻。单位成品包装物耗用定额普通包装4.0元/100kg精包装20元/100kg参考值需根据具体规格品种确定。三毛利率法毛利率某产品的评估期销售价格-产成品成本/某产品评估期销售价格毛利率差异率本企业产品类型毛利率-该产品行业毛利率/该产品行业毛利率×100 四平均收购价格率法通过按月采集原材料收购价格情况测定出每月的相同农产品的收购价格波动曲线。通过收购价格的变动比较可发现企业疑点问题。评估标准值2008年原料、成品、副产品单位价格水稻收购平均单价普通水稻194元/l00kg大米销售平均单价普通米300元/l00kg精制米360元/l00kg 大米价格因包装及经销等原因变化较大副产品销售平均单价大糠40元/l00kg皮糠170元/100kg:碎米200元/l00kg。评估标准值必须根据市场的变化随时变化否则影响评估准确性。五运费配比法企业发生的运费与收购量、销售量具有一定的对应关系通过计算企业的运费发生额推算出企业农产品购进数量及销售数量。评估模型评估期产品销售收入测算数评估期运费发生额吨产品运费发生额

评估期初产品库存—评估期末产品库存×评估期产品销售单价。

一、企业基本情况2009年1—6月某粮食加工企业申报销售收入2674344.50元其中免税收入稻糠140000.00元碎米64000.00元计提销项税额321144.79元当期发生进项税额357276.44元进项税额转出20827.17元应纳增值税0元期末留抵税额15304。48元。2009年1-6月销售精制大米63505袋每袋lOkg单位售价3.89元/kg取得收入2470344.50元销售稻糠280000kg单价0.50元/kg取得收入140000元销售碎米40000kg取得收入64000元。从农民个人手中收购水稻1052000kg平均单价1.98元/kg全部生产领用生产车间支付电费70126.30元外购包装纸袋80000个生产领用68140个支付生产车间工人工资40030.00元共入库精制大米63136袋计631360kg2007年年末库存大米5800kg2009年6月末库存大米21lOkg。

二、案头分析评估人员从企业报送的有关资料对该公司进行了实地调查前的案头审核资料显示该公司主要从事精制大米加工、销售2009年1-6月精制大米销售平均销价为3.89元/kg结合日常掌握水稻收购价格不超过2.00元/kg按照大米加工行业可形成应纳税增值税的纳税临界点增值率为3.89×1.13-2.00/2.00120明显高于纳税临界点增值率标准值78。如果一定期间内企业存货量增加不是太大应形成增值税及所得税而该公司申报信息反应纳税为零申报明显异常。按大米加工行业调查分析方法中测算的精制大米的经济指标为水稻出米率68碎米出米率4稻糠产出率27-28每加工1OOkg水稻耗电能为7.00元工人工资4.00元不等。据上述指标调查人员进行了测算。按照大米加工行业税负调查分

析测算的平均指标测算出的该企业2009年1—6月应加工水稻与生产出大米的数量值。

1、产出率631360/1052000×10060比行业平均低8个百分点按行业的平均产出率计算应产出大米量为1052000×68715360kg与账面数相差84000kg。

2、测算单位1kg定额耗电为70126.3/10520000.066元/kg低于行业平均值的6如按行业平均定额计算应水稻加工量为70126.30/0.071001800kg加工量应比账面少50000kg左右。

3、测算工资费用定额为40030.00/10520000.038元/kg比行业平均值低5如按行业平均定额计算应加工水稻量为40030.00/0.041000750kg加工量应比账面少近50000kg。

4、按企业包装袋出库数量测出的大米产量为68140个×lOkg681400kg按出库包装袋所能包装的大米反推算其水稻加工量为681400/681002058kg。综合上述指标计算、分析、对比调查人员认为可能存二个方面的问题一是不论从入库和出库的水稻数量上看还是按定额能耗和工资支出上看大米的产出率、碎米的产出率和稻糠的产出率均低于行业标准值很多按碎米和稻糠的产出量来测算按定额能耗和工资支出来测算1—6月份水稻加工量都应在100万公斤左右因此企业可能存在利用收购发票虚假收购水稻行为二是按测算出的水稻加工量计算大米的实际产量为1002000kg×68681360kg与账成上记载的631360kg大米也存在差额可能存在隐瞒大米产量的行为这些都应与企业进行约谈才能弄清企业的真实情况。

二、实施约谈带着上述测算出的数据和分析出的疑点问题调查人员在履行法定程序后与企业负责人和财务人员进行了约谈在详细的数据指标和科学的逻辑分析面前企业如实地承认了存

在的问题。

1、对账面记载加工水稻量1052000kg企业负责人承认为增加抵扣税额和支付一些不能入账的费用采用虚假收购业务的方式多入库水稻5万公斤单价2.00元共100000元应做进项税额转出100000×1313000元。

2、按扣除虚假收购水稻5万公斤后的实际水稻加工量100200kg与按电耗和工资费用标准计算的水稻加工量相吻合按68的平均产出率计算1-6月大米产量681360kg与账面记载的631360kg大米相比隐瞒大米产量50000kg同时也验证了包装物出库可包装的大米产量应在68万公斤左右按大米平均售价应补增值税50000×3.89×1325285元。经计算扣除留抵税额该企业合计应补增值税22980.52元由此不难计算出企业所得税、城市维护建设税及其他税种。综上纳税人表示认同并及时补缴了税款。至此经调整后该公司大米生产入库数为681360kg产出率为68大米销售收入为2470344.5050000×3.892664844.50元应纳增值税22980.25元税负0.86综合考虑到库存材料增加因素对增值税的影响285036.00×1748456.12元后的增值税税负为2.68。利用上述指标和方法在对其他8户生产规模较大的粮食加工企业进行约谈、评估中补缴税款3.84万元调减进项税额13.68万元。一行业特点

1、设备生产能力基本稳定。由于企业的主要生产设备为窑炉投入生产原料点火后生产必须24小时连续运转中间不能停产只有这样才能保证生产设备的良好状态和产品成本的正常。如果发生停产将会给企业造成较大损失。

2、原材料投入比例固定。虽然企业炉窑生产能力不同但石英砂、白云石、纯碱等原材料投入数量、比例相对固定特别是作为助熔剂的

纯碱单位产品消耗量行业标准固定而且企业购进纯碱均能取得增值税专用发票耗用纯碱数量易于监控。

3、产销数量相对均衡。由于玻璃为不间断连续生产正常情况下企业货物销售数量与生产数量应当大致均衡如果一个时期内销售数量远小于生产数量则必然会形成大量库存积压。二生产流程生产流程为将石英砂、纯碱、白云石等原料按一定比例配制经窑炉高温熔融熔融玻璃从池窑中连续流入并漂浮在相对密度大的锡液表面上在重力和表面张力的作用下玻璃液在锡液面上铺开、摊平、硬化、冷却后被引上过渡辊台。辊台的辊子转动把玻璃带拉出锡槽进入退火窑经退火、切裁就得到平板玻璃产品。浮法与其他成型方法比较其优点是适合于高效率制造优质平板玻璃生产线的规模不受成形方法的限制成品利用率高易于科学化管理和实现全面机械化、自动化劳动生产率高连续作业周期可长达几年有利于稳定地生产。示意图如下配料投料熔化锡槽退火成型切装

1、设备生产能力法窑炉熔化量计算公式评估期产量吨评估期日产量吨×评估期实际生产天数×1-成品破损率评估期日产量吨窑炉日熔化量吨×产品产出率×成品成型率评估期实际生产天数评估期天数-故障停产天数-日常检修天数因故障停产须报主管税务机关核实。日常检修天数参考范围指标名称正常值上限下限日常检修天数230

第五篇：汽车修理行业增值税纳税评估模型

汽车修理行业增值税纳税评估模型

汽车修理行业增值税纳税评估模型

一、行业生产经营特点、工艺流程和征管难点

（一）行业生产经营特点

1、资格认证制度。汽车维修行业根据经营项目、服务能力、规模大小，实行资格认证，共分三种资质：一类、二类、三类。其中一类企业包含有汽车大修、总成修理、汽车维护、汽车小修；二类企业包含有汽车一级、二级维护和汽车小修；三类企业为“专门从事个别专项修理和维护的企业和个体户”。

2、价格公示制度。机动车维修经营者在经营场所必须公布统一式样的收费项目。主要包括：工时定额和工时单价，同时应公布主修车型的常用配件价格。工时单价、配件进销差价率由企业自定。并由当地道路运输管理机构批准备案，维修价格一经确定，原则上一年内不得随意变动。机动车维修经营者不得超过公示的收费项目和收费标准收费。

3、机动车维修服务价格组成。维修结算价格=工时费（工时单价* 结算工时定额）+[材料进价 *（1+进销差率%）]+外加工费+车辆牵引费+施救服务费。

（1）工时费：按工时单价乘以结算工时定额进行计算。工时单价由经营者依据自身的资质、技术等级、维修及服务质量、市场需求等自行制定；工时定额按照省交通主管部门制定的《**省机动车维修行业工时定额》执行。全省范围内的维修业户在计费时不应超过此工时定额的限度，但允许低于此定额核计费用。

（2）材料费：是指机动车维修过程中更换、修理零配件及使用耗材所发生的费用。零配件及材料价格按实际购入价格和合理的进销差价构成。进销差价率由经营者参照**省机动车行业组织定期公布的市场平均进销差率自行确定。

（3）外加工费：是指受本企业的技术条件限制，需要委托其他企业进行维修或加工零、配件所发生的费用，外加工费按实际发生的净额结算。

（4）施救服务费：凡应托修方要求为抛锚车、事故车提供的现场排障、施救、牵引服务的，承修方收取的服务费用。

4、完备结算制度。机动车维修竣工出厂时，机动车维修经营者应当使用省运管局统一格式的《机动车维修结算清单》，严格按照公示的工时定额和收费标准结算，并分项结算修理费和材料费，同时向托修方出具机动车维修发票。

5、实行维修记录制度。维修企业应执行相关维修技术标准，进行修前检测诊断、确定故障、制定维修方案，填写由省道路运输管理机构统一规定的《机动车维修记录》。其中维修记录主要内容有：诊断、故障原因、维修项目、更换的配件、具体承修人及技术负责人等情况。

6、机动车维修合同制度。维修企业从事整车大修、总成大修、二级维护或预计维修费用在2000元以上的维修业务，以及事故车的修理，应使用省交通厅运管局推荐的《机动车维修合同》文本签订书面合同。在维修过程中，确需增加维修项目、扩大维修范围的，应征得托修人同意，签订补充合同。

7、档案保存制度。机动车维修经营者对机动车进行二级维护、总成修理、整车修理的，应当将机动车维修合同、维修项目、具体维修人员及质量检验人员、检验单、竣工出厂合格证（副本）及结算清单存入机动车维修档案。机动车维修档案保存期限不得少于二年。

（二）保险、维修作业流程

保险流程：出现交通事故--向交通管理部门报案--向保险公司报案--出示保险单证--出示行驶证--出示驾驶证--填写出险报案表--详细填写出险经过--详细填写报案人、驾驶员和联系电话--检查车辆外观，拍照定损--（理赔员开具任务委托单确定维修项目及维修时间）--车主签字认可--车主将车辆交于维修站维修。

维修作业流程：车辆及来客进入—前台接车员迎接—试车初步判断—填车辆维修单，签定委托协议，初步估价定时（事故车，联系保险公司洽谈）--建立客户档案—打印派工单--生产调度—配件仓库领料—维修作业（发现新故障再和客户估价签补充协议）--修竣后质量检验—内外清洁—通知客户提车—办理结算手续—工作单存档—电话回访。

（三）征管难点

目前整个汽车修理行业从形式上分为两大类，一是专业汽车修理厂；二是4S专卖店采取前店后厂经营方式，前店销售，后面维修、保养；从税收管理方式上分一般纳税人和小规模纳税人，其中小规模纳税人的数量占80%以上。

1、帐外经营行为在不少企业中或多或少的存在。

主要手法是售后维修费和配件销售不入账，如装潢费、加急费、服务费、返利、赠品和零配件销售等，存在未开具发票或未申报纳税的情况，这是汽车维修行业最难核实的偷税手段。

2、虚开、代开、开具大头小尾发票现象时有发生。一是有的客户在没有进行维修的情况要求汽修企业代开发票，并按发票一定比例支付给汽修企业扣点。二是由于小规模纳税人仍然使用手工发票，开具大头小尾发票的情况较为严重。

3、开具不符合规定的红字发票冲减销售。汽修企业每年都有较大数额的定向修车款收不上来，但汽车修完后已开具发票，也计提了销项税，因客户不给钱，于是用红字发票把所欠修车款的发票冲减掉，从而冲减了当期销售收入。

4、汽车改装、装潢、汽车修理、汽车美容等项目未分别核算，存在国税、地税发票混开现象。

二、相关评估指标参数

汽修行业主要指标 参 数 备 注

工时定额 《**市机动车维修行业工时定额（试行）》（2004版）

工时单价 12、14、16、18、20元等 各企业均不同，具体见企业《收费价目表》

材料进销差价率% 15%-25% 各企业均不同，具体见企业《收费价目表》（工时收入+配件收入-当期耗用配件进价）/当期耗用配件进价 >35% 配件加价15%-25% 工时价值20%-40%（备注：高档汽车有的在40%-70%之间）

4S店销售结构 汽车销售收入占90% 汽车维修收入占10% 评估期修理费总收入/评估期修理工工资金额 8.33-11.11 评估期修理费总收入/评估期零部件采购金额 1.35-1.70

三、行业评估模型及评估方法

1、销售结构评估法（仅适合4S店）

经调查了解到，汽车销售服务企业主要的利润来源于维修收入，企业维修收入占销售收入总额的比例也相对稳定，一般为10%以上，高档车的这一比例更高，并随着经营期的延长而逐渐提高。企业维修收入占销售收入总额的比例=评估期维修收入/销售收入总额

如果比例低于10%，可以进一步怀疑该企业纳税异常，有隐瞒维修收入的可能。

2、工资系数评估法

经调查发现，汽车修理企业在计算一线修理工应得工资时，均以其实际完成的修理工时为依据，由于修理工时与修理收入具有直接的相关性，因此修理工工资金额与应发生的修理费收入也有紧密的相关性。根据我们测算的结果（在对修理费收入取数时，提取的是包含零部件金额的毛收入，即修理总收入），修理工工资金额与应发生修理费总收入的相关系数为8.33至11.11，即修理企业每发生1万元工资，就应当发生8.33至11.11万元的修理费总收入。评估期修理费总收入=评估期修理工工资金额*修理工工资金额与修理费总收入的相关系数

3、配件采购金额系数评估法

由于汽车修理企业是根据修理现场的实际需要购进配件，所以零部件的采购金额与实际耗金额是基本相当的，又由于材料费金额与修理费总额存在统计学上的相关性（非逻辑相关性），所以零部件的采购金额与应发生的修理费总额也存在相关性。根据我们本次调研的结果，零部件采购金额与应发生修理费收入的相关系数为1.35至1.70，即企业每发生1万元零部件采购金额，就应当发生1.35至1.70万元的修理费总收入。

评估期修理费总收入=评估期零部件采购金额*零部件采购金额与修理费收入的相关系数

4、维修及配件销售加价率推算评估法

维修及配件销售加价率一般由两部分构成：配件加价，一般为15%~25%左右；人工费（工时）一般为配件的20%~40%左右。维修及配件总的销售加价率下限为35%左右。如果维修及配件销售加价率低于35%，可以推论有隐瞒维修销售收入的可能。评估公式：

评估期维修及配件销售加价率=（评估期工时收入+评估期配件收入-评估期实际耗用配件进价）/评估期实际耗用配件进价

评估期实际耗用配件进价=评估期期初配件库存余额+评估期期间配件购进金额-评估期期末配件库存余额；

如：某公司2005年维修实现收入3376万元，2004年底维修备件账面库存为658万元，2005年账面维修购进2649万元，年底账面库存为593万元。

评估期实际耗用配件进价＝上年底维修备件库存＋当年维修购进－当年底库存＝658+2649-593=2714万元。

评估期维修及配件销售加价率=（评估期工时收入+评估期配件收入-评估期实际耗用配件进价）/评估期实际耗用配件进价=（3376-2714）/2714=24.39％。

从行业情况看，维修及配件销售加价率肯定大于35％。可见企业维修及配件销售加价率明显偏低，存在偷税嫌疑。

5、应纳税款少缴推算法

假定企业账面配件实耗成本是真实的，根据维修收入与配件实耗成本的关系：维修收入=评估期实际耗用配件进价/（1-维修及配件销售加价率），按维修及配件销售加价率平均标准下限35%计算：

推算2005年维修收入=2714/（1-35%）=4175万元； 推算2005年少缴增值税=（4175-3376）×17%=135万元。

6、配件进销差价率推算评估法

维修结算价格=工时费（工时单价×结算工时定额）+[材料进价×（1+进销差率%）]+外加工费+车辆牵引费+施救服务费。

分析：在工时既定的条件下，配件材料加价=维修收入－配件材料进价－工时费-其他费用（外加工费+车辆牵引费+施救服务费）配件进销差率=配件材料加价/配件材料进价

如：接上例数据，该公司核定的配件进销差率为15%，通过调取该公司资料，维修的工时费用为1079万元，假定工时费用数据准确，可以计算该公司2005年配件加价为：汽车维修收入3376万元－实耗材料2714万元－维修工时费用1079万元＝－417万元。配件利润率为-15.36%。

和企业核定进销差率比对，如果显然不合常理，可推论其有瞒报维修销售收入或赠送未计收入的可能。

7、维修清单、维修记录、发票比对评估法

维修清单：根据行业规定，汽修行业必须给客户出具维修清单，手工清单由**市汽车维修行业管理处统一监制，根据企业领购手册查找一定时期企业领购的有顺序编号的《**市机动车维修工时费结算清单》和《**市机动车维修材料费结算清单》并评估确认企业收入。对使用计算机打印结算清单，可调取计算机中一定时期的结算清单评估确认企业收入。

维修记录：根据行业规定，每个客户必须有一本《机动车维修记录》才能参加年审，《机动车维修记录》相当于汽车“病历”，由汽修企业发放并在每次维修时登记，内容有：诊断、修理记录；维护记录；小修记录。

评估时通过汽修企业《机动车维修记录领购手册》查找一定时期企业已发送的有顺序编号的《机动车维修记录》和企业维修发票、维修清单比对评估确认企业是否少做收入。

8、特殊车辆二级维护评估法

针对特殊车辆如出租车、大货车、大客车、面的等营运车辆，一年内必须上2-3次检测线，在检测之前必须到二类以上资质企业进行全面的二级维护，由汽修企业出具二级维护合格证明方能上检测线。由于二级维护费用较高，又不在保险范围内，车主往往不需要发票，汽修企业往往也不入帐。评估时可要求企业提供《营运车辆二级维护竣工检测质量考核手册》，通过《考核手册》评估企业是否有销售收入不入帐。

9、废弃物评估法

机动车维修产生的废弃物主要是已损坏的大型配件，如换下的总成、废弃的车驾、车壳等，企业一般按废铁出售并且不入账。评估时可根据机动车维修企业购入的上述大型配件出库记录结合实地查看方法，查找维修换下的已损坏大型配件，通过约谈等评估方法评估企业是否帐外隐瞒销售。

10、保本点销售额法（仅适合小规模汽修企业）

小规模汽修企业由于帐证不全，很难使用以上评估方法对其评估，可以选择保本点销售额法评估其收入。

保本销售额=各项经营费用合计÷（1-毛利率35%）

纳税人各项经营费用支出包括工资、房租、水电费、购进配件、缴纳税款和其他费用等。

**市上海大众汽车特约维修站增值税纳税评估案例

**市上海大众汽车特约维修站属私营企业，增值税一般纳税人，主要经营范围：维修上海大众汽车，税收征管属大丰市国税局第二分局管理，主要原材料为上海大众汽车有限责任公司各种汽车配件，原材料和汽车维修收入适用税率为17%。

2007年8月，根据**市国税局的要求，开展对汽车维修行业部分企业的评估，从省局的监控决策系统中查询，发现**市上海大众汽车特约维修站2006年增值税销售收入2972764.32，申报增值税42616.00，增值税税负1.43%,明显低于市局测算同行业税负5.27%-6.46%，于是该局将该户纳入增值税纳税评估对象。

首先，该局评估人员对该站的财务报表及纳税申报资料进行了分析，发现该企业2006年全年申报抵扣的进项税额462753.95元，折算成存货的申报抵扣金额为2722076元。

其次，评估人员根据汽车维修行业特点，测算零部件采购金额与应发生修理费收入的相关系数为1.60至1.67，即企业每发生1万元零部件采购金额，就应当发生1.6至1.67万元的修理费总收入。由此推算，理论上企业应申报收入为(2722076元-资产负债表期末库存470004.22)*1.60=2252070.77*1.60=3603313.23,与企业实际申报2006年增值税销售收入2972764.32元，相差630548.91元销售收入。

约谈人员根据调查情况拟定了约谈提纲，并通知了该公司法人和财务人员携带有关资料进行约谈，约谈人员请财务人员税负偏低进行举证，公司财务人员解释说，我站由于经营资金缺乏，业务大减，加上我站维修配件均是**市上海大众汽车有限公司配供，价格高于市场价，所以成本高，税负偏低的。接着约谈人员向财务人员说明本行业的平均税负和相关税收政策，要求其自查申报。

约谈后，公司进行了自查申报，原来，该站经营不景气，出现财务混乱，有部份维修收入被维修人员收取，未入帐2006年12月份少记销售收入591256元，少报增值税100513.52元，购进抵扣税款真实。企业人员认识到问题的严重，主动将少缴的税款自查申报和补缴，并表示以后要加强税务知识的学习。