纺织业——印染行业纳税评估指导手册要点

第一篇：纺织业——印染行业纳税评估指导手册要点

2.纺织业

印染行业纳税评估指导手册

一、行业介绍

印染行业的基本知识：印染包括印花和染色两大类，但具体细分可以包括圆网印花、平网印花、棉麻轧染、涤布染色、染纱、砂洗等，主要机器设备和生产工艺也不尽相同，例如圆网印花主要设备是圆网印花机，基本的工艺流程有机缸前处理、半成品拉幅定型、描样、制网、调浆、印花、蒸化固色、水洗、脱水、成品定型等。涤布浸染的主要设备是J型缸和O型缸，基本的工艺流程有翻布、配卷、前处理、预缩、染色、脱水、烘干、拉幅定型。

行业现状：厂中设厂现象普遍。因为排污指标原因，导致新办印染企业领证困难，企业往往挂靠、承包具有排污指标的企业，在生产经营上独立进行，税收核算与总公司统一核算。企业规模参差不一。规模较大的企业全年加工销售收入达亿元以上，规模较小的企业全年加工销售收入不足千万元。

税收管理现状：规模较大的企业财务核算比较规范，但规模偏小的企业，在财务核算、账薄设置等方面存在不少问题。部份企业纳税意识不强，同时印染主要以加工为主，存在账外销售，降低加工费不开票不申报纳税，废料收入不申报纳税，发出商品未按规定申报纳税等现象。企业对承包人的管理比较松散，不少企业只对开票进行管理，其他核算都是由承包人自行核算，而承包人财务核算不是很规范，纳

税意识较差，账外销售现象较多。

行业监控模型的选用。印染企业机器设备种类繁多，工艺生产流程不尽相同。现有生产条件下，印染企业之间相对具有可比性的税源监控因素为能耗指标，能耗指标主要包括电耗与汽耗。

二、采集信息

（一）行业信息采集周期 按月采集。

（二）行业数据采集表

1、材料领用存变动情况表

本表根据企业材料汇总科目计算填报，反映企业的材料变动情况； ② 逻辑关系：期初数+购入增加-生产领用减少-直接销售减少=期末数

2、能耗变动情况表

本表反映企业生产消耗能源的情况，其中“自产”对应栏目由企业根据实际费用支出及生产情况得出

② 逻辑关系：外购+自产-销售=生产耗用

3、销售收入明细表

三、评估指标参数

根据对印染企业的实地调查测算，不同产品耗汽量与加工收入配比情况如下：

四、模型设置

（一）以产测耗法(汽耗)是根据企业的一定时期内不同产品的加工收入和已经调查确定的汽耗与收入配比因素,测算出理论耗汽量,与企业帐面记载的实际耗汽量相比对，查找企业可能存在的问题。

1、模型名称：汽耗分析模型

2、模型公式

①测算理论耗汽量=[（评估期产品加工收入+经销收入增值额）÷每吨汽理论加工收入] 上述公式具体说明：

测算理论耗汽量=[（印花加工收入金额数﹢印花布经销收入﹣印花坯布生产领用减少金额数）÷每吨汽耗印花理论加工收入]+[ 轧染加工收入金额数﹢棉麻布经销

收入﹣棉麻坯布生产领用减少金额数÷每吨汽耗轧染理论加工收入]+ [（染色加工收入金额数﹢其它色布色纱经销收入﹣其它坯布坯纱生产领用减少金额数）÷每吨汽耗染色理论加工收入] ②经销收入增值额=产品经销收入-坯布生产领用减少金额 ③问题值=评估期实际耗汽量-测算理论耗汽量

④汽耗差异率=[评估期实际耗汽量-测算理论耗汽量]/ 测算理论耗汽量×100%

3、数据来源

4、模型解释

测算耗汽量大于评估期实际耗汽量，企业可能存在虚开、代开销售发票等情况；测算汽量小于评估期实际耗汽量，则企业可能存在隐瞒收入、账外销售等情况。

（二）以产测耗法(电耗)是根据企业的一定时期内不同产品的加工收入和已经调查确定的电耗与收入配比因素,测算出理论耗电量,与企业帐面记载的实际耗电量相比对，查找企业可能存在的问题。

1、模型名称：电耗分析模型

2、模型公式

①测算理论耗电量=Σ[（评估期产品加工收入+经销收入增值额）÷每度电理论加工收入] 上述公式具体说明：

测算理论耗电量=[（印花加工收入金额数﹢印花布经销收入﹣印花坯布生产领用减少金额数）÷每吨汽耗印花理论加工收入]+[ 轧染加工收入金额数﹢棉麻布经销收入﹣棉麻坯布生产领用减少金额数÷每吨汽耗轧染理论加工收入]+ [（染色加工

收入金额数﹢其它色布色纱经销收入﹣其它坯布坯纱生产领用减少金额数）÷每吨汽耗染色 理论加工收入] ②经销收入增值额=产品经销收入-坯布生产领用减少金额 ③问题值= 评估期实际耗电量-测算理论耗电量

④电耗差异率=[评估期实际耗电量-测算理论耗电量]/ 测算理论耗电量×100%

3、数据来源

4、模型解释

测算耗电量大于评估期实际耗汽量，企业可能存在虚开、代开销售发票等情况；测算耗电量小于评估期实际耗电量，则企业可能存在隐瞒收入、账外销售等情况。

五、模型应用

六、其它说明

1、影响汽耗指标的主要因素包括：

机器设备新旧程度，设备陈旧会导致耗汽量上升。

企业距离电厂的远近，近距离越远，热值越低，耗汽量会上升。品牌因素，产品档次也会影响汽耗与收入的配比。部分企业自行用锅炉供热，汽耗指标监控不适用。

2、影响电耗指标的主要因素包括： 实际生产用电没有考虑非生产用电因素。机器设备新旧程度，设备陈旧会导致耗电量上升。自发用电由企业自报，数据真实性难以掌握。参考案例：

运用评估模型 加强印染行业税源监控

一、内容提要

某某有限公司成立于２００２年８月,注册资本500万元，主要从事纺织品印染加工、化学纤维、纺织品销售业务。200８年10月税源管理部门在利用增值税一般纳税人监控分析系统及印染行业评估模型对该企业增值税低税负企业进行监控，审核该企业报送的增值税纳税申报表及附例资料、财务会计报表时，发现该企业2008年1-9月增值税纳税申报异常。2008年1-9月该公司实现应税销售收入1905.33万元，应纳增值税53.22万元，税负率为2.79%，比同期辖区内同行业平均税负3.99%低1.2个百分点。税负率差异幅度达-30%[（2.79%/3.99%）-1]。遂将其纳入当月增值税重点评估对象，纳税评估人员以增值税税负对比分析法为主要评估手段并采用多种相关信息数据相结合的方式对该公司进行重点纳税评估，评估期间为2007-2008年9月。经案头分析、评估约谈、实地调查、评估处理等环节，最终以企业自查申报的方式，补缴增值税160704.75元，滞纳金15566.7元，并全部缴纳入库。

二、案例介绍(一)分析选案

2008年10月，税收管理员在对该企业增值税一般纳税人9月份的纳税申报资料审核时，发现其纳税申报异常，累计税负远低于同行业平均税负。利用省局开发的印染行业评估模型（数学模型）对该纳税人的申报信息以及其他外部信息进行数据分析比对，发现在生产规模、工艺流程、经营品种大致相同的生产条件下，印染行业之间相对具有可比性的税源监控因素为汽耗与电耗。通过汽耗分析模型及电耗分析模型测算，该企业汽耗差异率为33.99%，电耗差异率为191.13%，存在漏计、少计销售、账外经营等问题，经分局批准，将其纳入当月重点评估对象实施纳税评估。(二)案头分析

评估人员根据行业税负信息及管理员日常管理动态信息从企业报送的纳税申报表及其附列资料和相关财务会计报表数据中提取了产品销售收入、应纳税额、留抵税额、税负率等重要涉税数据对增值税纳税评估的重点指标进行了分析，揭示企业纳税申报中存在的问题。

1、税负率指标分析

该企业2008年1-9月实现应税销售收入1905.33万元，应纳增值税53.22万元，税负率为2.79%，同期辖区内同行业平均税负为

3.99%；而上年同期实现应税销售收入1035.53万元，应纳增值税31.20万元，税负率为3.01%，同期辖区内同行业平均税负为3.69%。通过税负率分析发现该企业08年1-9月税负不仅远低于同行业平均水平，同时低于上年同期平均税负。

2、汽耗与电耗指标分析

通过印染行业评估模型，企业蒸汽申报值为39277.75元，而测算值为29312.88元，问题值9964.87元，差异率为33.99%；耗电申报值为4266937.63元，测算值为1465643.77元，电耗差异率为191.13%，存在迟报、少报、账外经营问题。(三)纳税约谈、自查举证

针对企业以上异常情况，为深入了解企业申报异常的准确原因，评估人员提出对企业财会人员进行约谈，经管理部门领导批准，评估人员向企业下达了《纳税评估约谈通知书》，指出异常涉税指标，并要求企业对评估初步确认的问题进行自查，并作出合理的解释。该企业在接到约谈建议后进行了认真自查，并在规定的时间内向评估人员进行了说明。

针对评估人员提出的税负率偏低及存在漏报、少报销售问题，企业称经财务部门与销售部门、产成品保管部门核实，确实存在以下几个问题：

1、发出产品未按规定时间确认收入的情形。具体涉及的销售收入和发货时间为：

（1）、2007年1月，少计销售18707.71元（2）、2007年6月，少计销售417.94元（3）、2007年7月，少计销售9407.71元（4）、2007年8月，少计销售37367.65元（5）、2007年9月，少计销售8547元

（6）、2008年1月，少计销售137958.82元（7）、2008年2月，少计销售3571.41元

（8）、2008年3月，少计销售2559.12元（9）、2008年4月，少计销售197036.41元（10）、2008年5月，少计销售367832.12元（11）、2008年6月，少计销售113088.18元（12）、2008年9月，少计销售1976.06元

合计延迟确认销售收入898470.12元，应补缴增值税152739.92元。2、2008年2月购进货物用于非应税项目，取得销售方开具的增值税专用发票，且已认证申报抵扣，涉及税款1023.48元。3、2008年4月销售下脚废料、煤渣收入40831.47元未申报纳税，应补缴增值税6941.35元。

以上三项共计应补缴增值税160704.75元,并按税款所属期加收滞纳金15566.7元。企业表示愿意补缴税款及滞纳金，至评估结束时税款及滞纳金已全部征收入库。补缴后企业税负为3.47%。

三、评估体会

通过对该户企业的纳税评估，我们认为：在纳税评估中，应主要针对企业的基础数据分析，利用主要涉税指标之间的逻辑关系，多项指标同时进行比较分析，并结合峰值对企业的本期数据做出评估，才能对纳税人的纳税情况进行正确地、真实的评价，发现异常情况，有的放矢地与企业约谈举证。

建立行业纳税评估模型，运用模型开展评估，是提高评估效率、是现行增值税重点税源管理的一个重要措施，也是税收监控工作必不可少的一个重要手段。通过纳税评估，使我们能及时地掌握纳税人经营活动的基本状态，及时发现日常管理中存在的问题，进一步促使管理工作的不断加强。

四、案例点评

(一)该案例在评估工作中充分运用了已建立的纳税评估模型，运用模型开展评估，有效提高了评估效率；同时通过行业纳税评估模型,可以一目了然分清所属企业的纳税申报质量，准确确定评估对象，有效避免定户不准现象。

(二)该案例对企业纳税申报提供的基础数据，采用评估指标和财务分析指标等多项指标同时进行比较分析，实现了众多评估分析指标和评估方法的有机结合；

（三）该案例运用税收分析为纳税评估提供了很好的案源素材，纳税评估有税收分析作基础，评估对象的选取就有更强的针对性和准确性。该案评估过程中，通过税收分析及行业模型，以汽耗与电耗指标为切入点从而获悉企业申报异常的疑点，并且通过采取企业自查、约谈举证等多种评估手段来印证发现的疑点，终于查证到了纳税人生产经营中存在的实际问题，督促纳税人补交了税款。

第二篇：行业纳税评估模型模版

行业（产品）纳税评估模型模版

一、行业（产品）介绍

（一）行业（产品）定义

介绍该行业定义、概况、属性以及编号。

（二）企业类型划分

对该行业（产品）企业具体划分类型，并加以说明。

（三）工艺简介

简要介绍该行业（产品）的主要工艺流程及特点。

二、行业（产品）生产经营规律及涉税管理难点

（一）行业生产经营规律

描述该行业（产品）的主要经营规律。

（二）涉税管理难点

详细列举评估可能存在的难点。

三、评估方法

结合该行业企业的生产工艺流程、生产经营规律、涉税管理难点，详细列举主要评估方法。每种评估方法不是孤立存在，在税收管理过程中，应运用二种以上方法进行评估测算，相互比对和印证。

具体的评估方法包括以下部分：

1.原理描述

2.评估模型

３.标准值参考范围

4.数据获取途径

5.疑点判断

6.应用要点

四、印证案例

选取若干典型案例对评估模型进行验证。验证案例应包括以下内容：

1.企业基本情况介绍

2.数据采集来源及内容

3.确定疑点列举

4.实地核查情况

5.测算税收差异情况

6.评估约谈

7.评定处理

第三篇：国税01-12 棉纺织行业纳税评估模型要点

棉、化纤纺织加工行业纳税评估模型

一、行业介绍

（一）行业概况及定义

纺织行业是我国的支柱产业和重要的民生产业。我国是纺织品生产和出口的大国，纺织行业自身经过多年的发展，竞争优势十分明显，具备世界上最完整的产业链，最高的加工配套水平，众多发达的产业集群地应对市场风险的自我调节能力不断增强，给行业保持稳健的发展步伐提供了坚实的保障。本模型介绍的棉、化纤纺织加工行业（C1711）指以棉及棉型化学纤维为主要原料进行的纺纱、织布，以及用于织布和缝纫的线的生产活动。

（二）工艺简介

纺织行业是将天然的或人工合成的纤维加工成纱、丝、线、绳、织物及其染整制品的工业。纺织产品品种、规格较多、技术更新较快，各类产品工艺流程业存在一些差异。通过对该行业的调研，整理出了纺织行业中纺纱、纤维制造、织造三大类产业的基本生产工艺，参考如下： 1．纺纱生产工艺流程：

购入原材料（棉花）→仓储→清花→梳棉→并条→粗纺→细纺→络筒→成品纱。成品分为棉纱、绦纱、涤棉纱等，成品按重量计算。2．纤维制造生产工艺流程：

购入原材料（棉短绒）→棉浆泊（硬浆泊、软浆泊）→酸化→纺练→拉丝→成品（长纤、短纤）。

成品分为长粘胶纤维、短粘胶纤维等，成品按重量计算。3．织造生产工艺流程：

成品线（纱）→生产准备（整经、浆纱、络纬）→织布→整理→成品布。成品分为棉布、绦棉布、绦纶布等，成品按长度计量。

（三）企业类型划分

纺织行业按企业规模划分为三类：第一类跨国集团公司。这类企业生产经营与管理要求已与国际接轨，财务核算和生产经营管理基本实现一体化。第二类是国内大中型股份制集团企业。这类企业是集棉短绒收购、纺纱、织布、服装等多纺织链条产业为一身的股份制大中型企业。它们有自己独特的生产经营管理模式，较好的财务核算体系。第三类是近年来发展较快的小型民营企业。这类企业的产品价格具有有竞争力，管理较为粗放，财务核算和进销存管理系统有待完善。

（四）行业特点

纺织业属生产力劳动密集型行业，集团化的产业链群现象明显，行业发展、效益受国际经济市场影响明显，波动幅度较大。行业的产、供、销网络信息化发展迅猛，从原材料（棉短绒）收购环节到布匹销售等各环节销售交易价格均参照市场

指导价格，实现了市场化、透明化。由于市场竞争激烈，所以行业利润率普遍不高。纺纱和纤维制造产业的机器设备一般是轮换维修，全年不停产。多数大中型企业经营模式为以销定产，成品库存量较少。

根据行业特点，结合行业调查，纺织行业在税收方面可能存在的主要问题表现在：

1．生产销售数量不实。由于有许多下游企业是市场门市、私营服装企业，客观上存在下游企业购买坯布不需要发票的情况，部分纺织企业在销售货物时，不开具销售发票，在生产入库时，少入库不需开票的坯布，造成账上记录的生产销售数量与实际生产量不符的情况。

2．边角料或副产品收入不入账。由于纺织行业生产工艺较为复杂，由于工艺流程的差异，各企业生产的副产品和产生的边角料数量难以监控，部分企业为了逃避税收，将这部分的销售收入隐匿，造成申报收入不完整、不真实。

3．收购凭证管理较为混乱。在收购环节时，部分企业未按规定取开具《农产品收购统一发票》，甚至多开、虚开《农产品收购统一发票》，造成成本虚增，少缴增值税和企业所得税。

4．财务核算不规范。主要表现在企业不准确核算产品成本，结转成本时采取倒轧法，按销售收入的一定比例倒算成本，没有严格按照财务核算办法进行结转。5．利用关联交易转移税负。由于各地给予企业的优惠政策程度不同，一些跨国、跨地区的集团企业利用产、销链条或支付费用等关联交易转移税负，从而降低企业的整体税负水平，获取利益最大化。

二、纳税评估方法

（一）增值税方面 1.税负比对分析法（1）原理描述

税负就是税收负担率，即企业评估期累计应纳税额与累计销售额的比率，税负可比较直观体现企业实现税收的能力和负担水平。税负对比分析法适用范围广，在实际运用中适用性较强，这项指标即可运用在同一行业进行税负横向比较，也可在同一企业不同时期进行税负纵向比较，通过税负对比可发现企业税负异常情况，初步判断企业是否存在涉税问题。（2）评估模型

税收负担率=评估期应纳税额÷评估期销售收入×100%。税负差异率=（企业税收负担率-行业税收负担率）÷行业税收负担率×100%（3）标准值参数范围

根据各地行业税负率标准取值。（4）数据获取途径

①企业税收负担率，可从企业报送的评估期增值税申报表中应纳税额本年累计数、应税销售额本年累计数中计算取得。

②行业税收负担率可以省局、市局公布的行业税负预警值信息中取得，也可从互联网查询获取。（5）疑点判断

企业税收负担率明显低于行业税费负担率时，或税负差异率为负数时，可初步判断企业存在以下问题：

①可能存在未报、少报、迟报销售收入情况。

②可能存在未报、少报残次品、下脚料、废料销售收入情况。③可能存在虚开成产品收购凭证多抵扣进项税额情况。

④可能存在购进材料、辅料、电力用于非应税项目未作进项税额转出情况。（6）应用要点

企业的增值税税负水平会受到多方向因素的影响，比如企业管理状况、经营特点、营销策略以及市场外部环境均在不同程度影响着税收负担，应用本方法不能仅以税负差异的绝对值大小主观地判断企业是否存在税收问题，应从多角度、全方面掌握的信息进行综合判断，分析企业税负异常情况：

①应用本方法应考虑企业上年留抵税额、期末留抵税额对税负的影响，还原出企业真实税负。

②应用本方法应考虑企业生产设备新旧程度、性能好坏，以及企业的生产水平、管理状态对税负的影响。比如有些规模较大、效益较好的纺织企业使用的是新型的先进设备，产品投入产出率、合格率较高，自然实现的增值额也比较高;有些小型或者老企业仍然在使用被淘汰的旧设备，当然产品的产量和质量与前者相比会存在一定差距，从而影响到企业的增值税税负。另外，由于纺织品品种，款式因市场需求不同变化较快，很多纺织企业对滞销，老式产品往往会采取打包或捆扎的形式以低于市场价甚至成本价的价格进行处理，这种情况也会对增值税税负造成较大影响。

2.生产能力分析法（1）原理描述

生产能力分析法就是按照纳税人设计生产能力来测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。

生产能力是指在原料、动力、人员和主要生产设备正常运转情况下产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的企业建厂或扩产后的标准性生产能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。

（2）评估模型 ①产品产量测算

测算产品产量=设备设计生产能力年产量（日产量、时产量）×评估期正常工作日或工作时

②税收差异测算

测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量 测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价

测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）（3）数据获取途径

①根据企业提供纺纱、织布等生产设备说明书或企业简介中注明的生产能力。②通过到企业实地调查核实设备的生产能力,或采集生产车间的生产日报表或月报表数据取得正常情况下企业设备实际生产能力。

③通过网络查询或行业专家咨询方式,取得企业设备生产设计能力和实际能力，可计算出日或小时生产能力。

④根据同行业同等设备标准数据。

⑤工作时间可从企业生产日记台账中采集。（4）疑点判断

分析、测算企业的最大或者最小生产能力。通过最大生产能力的测算，可发现企业是否有虚开发票的问题；反之，对最小能力的测算，可发现企业是否有销售不入账的问题。（5）应用要点

①生产能力是指主要生产设备正常运转下实际产出的能力，可能与设备的设计生产能力不一致。当产品畅销时，实际生产能力的发挥可能大于设计能力，反之小于设计能力。根据同行业情况，可以推算正常的差异幅度，一般在20%以内。②评估时不一定需要同时测算最大和最小生产能力，根据评估重点可以选择测算最大或者最小生产能力，也可以二者都测算。3.投入产出分析法（1）原理描述

投入产出分析法是利用生产过程中投入与产出之间存在一定的数量关系进行分析的方法，也就是根据企业评估期实际投入原材料，辅助材料、包装物等的数量，与按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量进行比对分析的方法。纺织行业产品主要原材料是棉花、棉短绒、蚕丝、成品纱等，原材料在产品成本中所占比重较高，少则50%以上，高的在80%以上，原料的投入与成品的产出具有明显的线性数量关系，对该行业运用产出投入法进行纳税评估是有较强的科学性。

（2）评估模型

①纺纱类产业产量测算

产成品耗用棉短绒等总量=（期初棉短绒等库存数量+本期购入棉短绒等数量-期末库存棉短绒等数量）+（期初在产品耗用棉短绒等数量-期末在产品耗用棉短绒等数量）

②织造类产业产量测算

产成品耗用成品纱总量=（期初成品纱库存数量+本期购入成品纱数量-期末库存成品纱数量）+（期初在产品耗用成品纱数量-期末在产品耗用成品纱数量）③税收差异测算

测算产品销售=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量 测算销售收入=测算产品数量×销售单价

测算增值税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（3）标准值参数范围 ①纺纱业

主要原材料：棉花、蚕丝 主要原材料投产产出比：

棉花：棉纱≈1.1：1（先进设备）棉花：棉纱≈1.2～1.3：1（旧设备）②纤维制造业

棉短绒：棉浆泊≈1.35：1（先进设备）棉短绒：棉浆泊≈1.36～1.45：1（旧设备）

棉浆泊：粘胶纤维≈1.03～1.035：1（先进设备）棉浆泊：粘胶纤维≈1.04～1.06：1（旧设备）③织布类产业

主要原材料：棉纱、粘胶纤维 主要原材料投产产出比： 棉纱：布≈0.9～0.95：1（4）数据获取途径

①购入棉花、蚕茧、棉短绒、棉浆泊等主要原材料的数量、金额，可根据公司开具农产品收购凭证、取得的专用发票或普通发票、原材料入库单、银行转帐结算 4 单核实确认。

②投入的原材料、辅助材料、包装物数量可根据原材料明细帐记录的购进、发出、库存数量取得，或者从进货发票、材料保管帐、生产成本帐，成本计算单中取得。

③产品销售单价可结合企业生产实际情况而定，如生产的产品品种不多、价格相近，对销售单价可加权平均计算取得;企业生产的产品品种、价格差异较大，对销售单价可按个别计价计算取得。（5）疑点判断

①测算的产品产量大于帐载产量，企业可能存在虚购进项，虚增成本或者销售货物未及时申报等问题。

②测算的产品投入产出率低于标准参考值，企业可能存在未开发票确认收入或隐瞒销售收入问题。

③将企业帐载原材料数量、金额与入库单据、仓库保管帐、银行转帐结算单据进行比对是否存在异常，判断企业是否存在虚购进项或原材料不入帐行为。（6）应用要点

①纺纱类企业运用本方法，一个重要的方面在于核实购入免税农产品（棉花、蚕茧）的数量、金额真实性，防止该类企业滥用税收优惠政策侵蚀国家税收。②纺织行业投入产出率一般都有行业内参考值或国家标准参考值，具有较强的横向可比性，在采集信息准确、完整情况下，运用本方法对其生产量、销量进行测算比对，很容易发现企业在生产、销售环节存在的问题，可以为找出企业可能存在的涉税行为提供有效信息。

③运用本方法可以测算出企业副产品、下脚料数量，可根据市场行情匡算出副产品，下脚料应税收入，并与申报数据进行比对，纠正企业这类收入未及时、足额申报行为。4.电耗测算法（1）原理描述

电耗测算法是纳税人评估期生产用总耗电与生产原料投入量之间比率关系。纺织行业所用机器设备，基本上是以电力为主要动力，而且电能消耗与产成品间有着相对稳定的比例关系，通过电耗指标可以计算出企业单位产品耗电量情况，与同行业参考值相比可发现异常情况。（2）评估模型

测算单位产品耗电量=当期生产电力耗用量÷当期棉短绒或成品纱投入量。电耗问题值=测算单位产品耗电量-参数值耗电量（3）标准值参数范围 ①纺纱业

棉花→棉纱：每吨棉纱耗电量=1250～1300度

②纤维制造业

棉短绒→棉浆泊： 每吨棉短绒耗电量=300度～330度 棉浆泊→粘胶纤维：每吨粘胶纤维耗电量=880度～950度

③织造业

棉纱→布： 每百米布耗电=20度～25度（4）数据获取途径

耗电量可以在当地供电部门取得。从供电部门取得的耗电量一般是企业总用电量，计算生产用电量时必须剔除在建工程、职工生活、企业办公用电等非生产性用 5 电量，非生产性用电量或占比可由评估人员深入企业测算调查后确定。（5）疑点判断

如果测算企业产品单位电耗大于行业标准值范围，企业可能存在两方面问题：一是少计产品产量、少计销售收入或有帐外经营行为;二是非生产用电量未作进项税额转出，从而虚抵进项税金。（6）应用要点

①从供电部门直接取得用电量或从供电部门开具的用电发票采集的用电数据，应注意所属时间与企业实际生产耗电所属时间相吻合，这样可使测算的电耗值更加准确。

②运用本方法，如果企业生产车间装分电表，直接抄取分电表用电量即为评估期生产耗电量，并且此类数据比较准确;如果企业未在生产车间装有分电表的，应就非生产性用电量测算划分一个合理比例。因此要求评估人员深入企业车间与相关技术人员进行了解、调查、测算生产用电，还要多与企业财务人员进行探讨、交流，以确认财务人员计入成本的生产性用电量是否符合实际情况，对非生产用电量比例划分不合理的，可根据实际情况进行调整。5.存货周转率对比分析法（1）原理描述

存货周转率是指一定时期内企业销售成本与存货平均资金占用额的比率，用时间表示的存货周转率就是存货天数。存货周转率对比分析法，就是将企业评估期内存货周转率与以前或同行业的存货周转率进行对比分析的一种方法。

一般情况下，纺织行业存货与其他轻工业行业相比较，其数量、金额相对较大，且随市场行情发生季节性变化，通过对这项指标的分析，查找企业存变现能力发生异常变化的原因，结合其他指标的分析情况，从而进一步判断企业是否存在涉税问题。

（2）评估模型

存货周转次数=评估期销售成本÷评估期平均存货余额 存货周转天数=360÷存货周转次数（3）标准值参数范围

存货周转率是动态指标，不同行业或同一行业不同企业不可能有一个固定的绝对值指标。从财务管理角度分析，一般可取被评估企业评估期以前或与被评估企业处于同一地域同行业企业存货周转率作为参考。（4）数据获取徐径

①被评估企业存货周转率可从企业报送的评估期及以前资产负债表、利润表中分别取存货期初、期末余额、销售成本本年累计数计算而得。

②同一地域纺织行业存货周转率，评估人员可在本地区同类行业企业中进行调研、分析、归类取得。（5）疑点判断

①企业评估期的存货周转率（次数）明显低于以前或同一地域同行业的存货周转率应视为疑点，企业可能存在未报、少报、迟报销售收入情况，或者未及时足额申报残次品、下脚料销售收入。

②企业评估期的存货周转率（次数）明显高于以前或同一地域同行业的存货周转率也应视为异常，企业可能存在多开、虚开农产品收购凭证或虚购进项，或者销售货物未及时申报收入。（6）应用要点

存货周转率是进行财务分析的一项综合性指标，对这项指标的运用应考虑纺织行业产业类型、生产特点、市场行情变化等综合因素的影响。

①一般来讲，存在周转率（次数）越高，说明存货周转速度越快，流动性越强，从而也说明企业的销售状况也越好，但是存货周转率（次数）也不是越高越好，在特定情形下，存在一个最佳的存货水平。运用本方法要求评估人员有较高的专业水准和分析能力，能够结合企业自身实际情况，职业判断企业存货周转率的合理性。

②纺织行业中的纺纱产业，特别是棉纺纱生产企业，因棉短绒收购存在明显的季节性，应用这项指标分析时，应考虑棉短绒收购期间及市场行情的影响。

③纺织行业中织布产业，应用这项指标分析时，应考虑企业对过时、老式产品抵价处理所产生的影响。

④应用这项指标需考虑存货内部构成比例的变化。

（二）所得税方面 1.销售毛利率分析法（1）原理描述

销售毛利率是销售毛利占销售收入的百分比。销售毛利率分析法就是用企业评估期毛利率与同行业毛利率参数值对比查找差距，由此进一步查找企业可能存在税收方面差异。（2）评估模型

评估期毛利率=（评估期营业收入-评估期营业成本）÷评估期营业成本 毛利率问题值=评估期毛利率-毛利率参数值（3）标准值参考范围

①在市场行情稳定，行业发展较为繁荣时，大中型集团性纺织业毛利率平均值10%左右。

②在经济低迷，市场萎缩时，各企业、各地区纺织行业毛利率需要进一步调查确定。

（4）数据获取途径

①销售毛利率可从企业报送的利润表中分别取主营业务成本、其他业务成本本年累计金额，主营业务收入其他业务收入本年累计金额计算而得。

②同行业销售毛利率可以从互联网查询获得，同一地域同行业企业销售毛利率可通过其他税务部门或评估人员的直接调查取得。（5）疑点判断

测算的评估期毛利率明显低于同行业参考值，企业可能存在以下几方面疑点问题：

①原材料购入环节，可能存在多开、虚开农产品收购凭证或生产车间设备大修理费直接计入制造费用，一次性从成本中结转，从而扩大当期生产成本。

②生产、加工环节，可能在产成品、半成品之间对间接费用分配比例存在随意性，造成销售成本结转不实的现象产生或有委托加工业务不计收入情况。③产品销售环节，可能存在产品销售未及时入帐、帐外经营现象，特别要注意残次品、下脚料成本已结转，但销售收入未报、少报现象的发生。（6）应用要点

①不同区域、不同规模的纺织企业，其获利水平差异较大，具体到每个个体的评估企业毛利率与全国同行业毛利率水平直接可比性不强，在选取参数值可不采取这类数值。评估人员可采用本地区同行业、规模相近企业平均毛利率，这两项数值 7 的比对更具合理性、可用性。

②应用本方法评估分析，要注重分析生产成本项目构成比率，原材料成本占比是否符合企业生产实际，制造费用的分配是否合理，拆旧的计提是否真实，这些内容都直接影响成本结转金额。

③应用本方法评估可结合存货周转率指标进行综合分析。通常情况下，存货周转率越高，毛利率也就越高，存货周转率越低，毛利率也就越低，经过分析可判断两者运动方向是否一致，变动方向不一致则可能存在涉税问题。2.成本费用率分析法（1）原理描述

成本费用率是本期期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）总额与本期主营业务成本的比率。成本费用率分析法就是将评估期企业指标值与所取得参数值进行比对，查找企业是否存在扩大税前扣除范围的涉税问题。（2）评估模型

评估期成本费用率=（本期营业费用+本期财务费用+本期管理费用）÷本期主要营业成本。

成本费用率问题值=评估期成本用率-成本费用率参数值。（3）标准值参数范围

不同纺织企业资金来源、营销策略等方面具有自身的独特性，成本费用率一般没有行业标准值。由于同一企业生产连续性、经营连贯性的存在，这一指标参数值可选取企业评估期以前的成本费用率。（4）数据获取途径

成本费用率可从企业报送的利润表中分别取营业费用本年累计数、财务费用本年累计数、管理费用本年累计数、主营成业务成本本年累计计算获得。（5）疑点判断

企业评估期成本费用率大于以前指标值，且增长幅度较大即视为疑点，初步判断企业可能存在超标准列支或虚列期间费用问题。（6）应用要点

①应用本方法要注意企业费用列支的“白条”现象，对这种情况，一是责令企业限期改正，要求其严格按照会计制度进行财务核算;二是对“白条”列支的不合理费用应按规定作税前剔除。

②一般情况下，纺织行业运输费用发生额较大，部分企业存在利用运输发票逃避纳税义务，在审核运输费用过程中，应注意对其收货人、运量、运程、运行等进行配比分析，从而判断企业运输费用真实性。

③核查企业工资薪金、福利费、教育经费、工会经费等支出，抽调人事部门用工合同、社会保障金上缴单据及明细、工会经费上缴单据等资料，多方面核实企业有无虚列人员，多列工成本等问题。

④核查企业“财务费用”，抽查企业贷款合同，核实企业资本性利息支出有无税前扣除。

⑤核查企业固定资产折旧计提的方式、年限和残值率是否符合税法规定。

⑥核查企业“营业外支出”等科目，核实企业行政性罚款、赞助支出、非公益性捐赠以及与生产性无关等支出有无税前调整。

3.关联交易对比分析法（1）原理描述

关联交易简单的说就是企业关联方之间的交易。根据财政部1997年5月22日 8

颁布的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》的规定，在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视其为关联方；如果两方或多方受同一方控制，也将其视为关联方。而关联方之间发生的购销、融通资金、提供劳务等业务往来即称为关联交易。

关联交易对比分析法是将企业发生的各类关联交易与独立企业之间业务往来或其他合理正常的交易价格进行对比，核查企业是否存在利用关联交易转移税收问题。

（2）评估模型

评估期某产品（原料）关联交易单位价格=本期产品（原料）关联交易总额÷关联交易销售数量

差异比=关联交易单位价格/独立企业市场单位价格×100% 差异比=提供劳务、融资等费用关联交易价格/独立企业市场正常的费用支付标准×100%（3）数据获取途径

关联交易可从企业报送的年报表—关联交易明细表中或注册会计师事务所出具的审计报告中获得。独立企业往来价格可通过台帐、报表、购销发票或上网查询同期、同类产品市场价格获取。费用支付标准参照市场同期合理价格。（4）疑点判断

关联交易价格未按照独立企业之间的业务往来作价；融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用等情况下即视为疑点，初步判断企业可能存在利用关联交易转移税收问题。（5）应用要点

①应用本方法要注意企业关联方信息的获取，从各个环节把握企业关联交易的发生，追溯企业关联业务的最终目的。

②调整企业关联交易时，应严格按照《中华人民共和国税收征管法》、《中华人民共和国税收征管法实施细则》、《中华人民共和国企业所得税法》以及《中华人民共和国企业所得税法实施细则》等相关文件规定进行合理调整。

三、印证案例

（一）分析选案

评估人员从征管档案资料调阅了该纳税人2006、2007的涉税资料，并通过综合征管款件“一户式”查询读取了相关数据，通过对其纳税申报表及附表、资产

负债表、损益表等财务报表相关数据进行对比分析、逻辑推理，初步判断该公司存在以下疑点问题： 1．增值税税负评析

公司2007实现销售收入2401万元，仅从销售额来看至少可以说明一点，对一个只有400多生产工人的小型纺织企业来说，公司销售相对稳定，相比之下，增值税申报情况却十分异常，2007年同行业增值税税负率均在2.5%以上，该公司增值税税负率仅为0.79%，两者相差极为悬殊，经初步分析企业可能存在虚购进项或少计销售收入等情况。2．存货周转率分析

（1）存货周转率低。该公司2006年存货周转率为3.73，2007年存货周转率为2.10,这一存货周转率无论是与同行业相比，还是从一个正常的生产企业来看，均处于较低水平。另外，2007年与上相比指标值下降44%，说明存货转换为现金或应收帐款的速度变慢，在企业没有大量储存原材料的情况下，销售额与上年相比应有所下降，但实际情况是2007年存货周转率下降，而销售额却有所上升，这种现象有背财务管理常规。（2）存货期末余额数量较大。该公司期末存货明显异常，公司全年销售收入2401万元，而期末存货数量有1735万元，与年初数相比，金额增长近1000万元，存货的周转与企业的生产情况明显不符。

经过分析，某公司存货问题比较突出，究竟是公司产品滞销，还是发出商品未及时入帐，需要进一步调查核实。3．销售毛利率分析

税税负分析及存货周转率的分析，企业很可能存在发出产品少计销售收入或多结转成本的情况。

（二）约谈举证

基于以上评估分析产生的疑点，评估人员向某公司生产负责人和财务人员发出约谈通知书，要求就上述疑点情况说明举证，他们如期进行了约谈，具体解释如下：

1．销售毛利率低于同行业原因

某公司最初成立时是由上海某集团公司投资，2006年主要从事涤纶丝加捻、棉坯布的生产、销售，产品通过自营出口至国外销售。由于汇率的下降，退税率的降低等多种原因，导致公司经营不景气，积压货过多。市场行情的变化导致2006年 10 下半年至2007年上半年企业处于停产状态.因此，公司变更了投资形式和经营模式，2007公司产品为涤纶坯布，2007年3至6月份处于机器调试及试产阶段，生产、销售于7月份才步入正常轨道，由于筹备、试产阶段（2007年1-5月）发生的费用一部分分期摊入成本（比如停产期间工资近80万元计入了成本，更换机器配件分摊计入本期成本有120多万元），这是影响主营业务成本率高、销售毛利率低的原因之一;2006年公司积压了大量产品，资金流动困难，2007年对积压货物进行彻底的处理，大部分积压品都低于成本价20%出售，仅这部分就造成公司亏损近60万元，这是导致销售毛利率低的另一方面原因。2．增值税税负低的原因

纺织行业近几年来市场疲软，行情回落，行业之间竞争激烈，产品价格下降，利润极簿，再加上销售渠道拓展不广，生产的产品不能未及时销售出去，购进的原材料进项税额已经抵扣，产品的销售不畅是造成增值税税负率低的直接原因。3．存货周转率下降原因

纺织行业产品的销售具有一定的季节性，一般情况下，销售旺季主要集中在每年上半年3至4月份和下半年10月至11月，由于美元汇率下降，纺织行业市场受到较大冲击，2007年全年销售行情不佳，产品销售不畅。另外，纺织行业的生产设备投资大，生产人员需具一定专业技术，如果停产企业亏损会更大，所以即使市场行情情况不好，生产也必须维持下去，这样才能稳定、留住企业员工，生产的正常进行和产品的滞销使期末存货量增长，从而导致存货周转率比上年相比下降幅度较大。4．存货管理状况

当我们问及公司存货管理制度时，该公司生产负责人介绍：产品主要通过浙江科桥纺织贸易市场对外销售，公司在该市场设置了成品仓库，并且聘请了专职保管员，为了不影响销售，公司生产的产品会及时发往科桥贸易市场仓库，为了更好对存货进行管理，在本厂也设置了专职仓库保管员，两地保管员对存货数量每月通过电话核对一次帐目。

（三）实地核查

根据约谈情况，评估人员认为公司对上述疑点的举证说明不够充分，决定不予采信。按照评估工作程序，报经主管局长批准，向某公司下达了实地核查通知书。在实地核查过程中，评估人员详细地了解产品的生产特点、工艺流程，并结合财务资料的分析，决定从两方面入手。一是产品产量的准确性，首先从源头核实其真实性，二是从存货保管、资金往来等方面核查产品销售确认收入是否及时、准确。通过双管齐下的办法以找到企业纳税异常的真正原因.1．产成品产出量及入库情况的核查

2007公司取得专用发票金额，共计2360.1万元，进项税额401.22万元，且进项税额大于销项税额。评估人员通过对专用发票项目、金额进行分类归集，发现原材料（即主料涤沦丝）及电量是购进项目的两大组成部分.主料占成本比达到71%，耗电占成本金额比11.13%，两项共计占成本比82.13%，以上数据给评估人员提供了一条思路：一是假设购进原材料在完全真实的情况下，必定会有相应数量的产品产出，二是由于电费是供电部门统一开具的专用发票，用电量的信息是准确的，因此决定通过投入产出法、电耗法作进一步验证产成品产量的真实性。

评估人员在具体测算过程中，投入产出率选取行业参数值。由于2007公司产品品种、规格有80多种，且每一规格织布单位长度的厚簿程度不一，我们从生产技术人员了解到规格不一单位长度织布耗电量是不一样的，如果运用单位长度耗电量作为参数准确性肯定会有差距。鉴于公司生产的实际情况，经讨论评估人员认为运用电耗法测算按照单位重量耗电进行比对分析更趋合理性，因此决定选取2008单位重量耗电量作为参数。（1）投入产出分析

企业产成品涤纶坯布是以米计量的，购入的原材料涤纶丝是以千克计量的。公司2007年公司生产共计投入涤纶丝1604600千克，产成品换算后重量为1484800千

克，（∑各种规格涤纶坯布单位长度重量×对应的产量）左右，在产品经实地盘点约300千克，投入产出率约为92.6%。（2）电耗分析

每千克产品耗电量=生产用电量÷（产成品重量+半成品重量）

2007每千克产品平均耗电量与20081至3月相比基本一致。通过对物耗、电耗两组数据的测算和比对，评估人员认为该公司无虚购进项行为，产成品产量及入库情况正常，需要追查的是损耗部分的废料、下脚料收入是否正常申报入库。经调查并询问公司生产负责人，他承认废丝、下脚料收入用于补贴食堂改善职工福利，未进行增值税申报纳税，并表示认真自查将这部分收入补缴税款。2．产品销售、确认收入情况的核查

在排除了该公司购进材料，生产产品及入库环节的疑点后，评估人员将重点锁定在产品销售环节及存货管理方面的核查。评估人员首先对该公司生产经营的资金往来、帐务核算进行认真核查，末发现有异常现象。因公司存货量大，对存货的核查是评估人员重要内容之一，遂对产成品明细帐、仓库保管帐认真逐笔地进行了核对，经核查两类帐目数据基本一致，但陆续运往渐江科桥纺织贸易市场仓库的产成品均处于保管状态未作销售，如果仅从帐面来看，该公司在销售环节不存在问题，但细心的评估人员发现产成品本地仓库保管帐部分产品项目标注“XX公司”字样，这四个字引起了评估人员的注意和重视，立即查阅了公司与XX公司相关业务往来，经查在2007该公司销往XX公司产品达600多万元，双方均签订了购销合同，这就证明两家公司存在业务上的销售关系，评估人员凭经验初步判断标注“XX公司”字样的产品已发往XX公司未作销售处理，其金额有166多万元。在评估人员的一 12 再追问下，公司负责人终于承认，上述产品已于2007年10月、11月分别发往XX公司，因双方在资金往来上存在一些问题没有理清，故而一直未开具发票确认收入。对此，评估人员要求公司就上述行为确认收入、补缴税款，公司负责人表示愿意接受。3．其他核查情况

通过查阅会计帐簿和记帐凭证，发现该公司存在以下涉税问题。

（1）2007年1-12月实现废料、下脚料收入94080元，应补缴增值税15993.60元.这部分收入的成本已在生产过程中结转，应调增应纳税所得额94080元。

（2）购进粳米用于食堂，已抵扣进项税额6945.11元，按照《增值税暂行条例》 第十条第二项规定，应作进项转出6945.11元。

（3）“营业外支出”科目列支车辆罚款200元，未作纳税调整应调增应纳税所得额200元。

（4）“预提费用”科目中预提电费包含了购进电费时已抵扣的进项税额415,216.25元，应调增应纳税所得额415,216.25元。

（四）评估处理

在评估过程中，县局领导多次听取汇报，并指导评估工作。经过评估分析和实地核查，评估人员就上述问题与公司相关人员进行了进一步的核实和确认，按纳税评估工作程序和要求作出如下处理决定。

1．实现废料、下脚料收入94080元，应补缴增值税15993.60元,这部分收入的成本已在生产过程中结转，应调增应纳税所得额94080元。

2．2007年10月、11月销售产品未及时确认销售收入1665758.41元，应补缴增值税283178.93元，经计算这部分收入已结转成本1173038.41元，应调增应纳税所得额492720元。

3．购进粳米用于食堂已抵扣进项税额6945.11元，按照增值税暂行条例有关规定，应作进项转出6945.11元。

4．“营业外支出”科目列支车辆罚款200元，应作纳税调增200元，“预提费用”科目预提的购进电费进项税额415,216.25元，已列入成本，应调增应纳税所得额415,216.45元。

上述各项合计应补缴增值税304776.53元，加收滞纳金14803.5元，调增应纳税所得额1002016.45元，以上税款已补缴入库并作了相应的会计处理。

第四篇：白酒行业纳税评估案例

家庭式小作坊白酒生产企业评估案例

作者简介：李兵，1985年。长春税务学院税收学、会计学双学士，国际税收学研究生毕业。现任国家税务局大企业管理人员，省大企业管理骨干人才。曾发表：《预约定价税制研究》、《跨国公司转让定价机制研究》、《证券市场税制研究》、《大企业预约安排制度研究》等多篇实用性论文。

（一）企业基本情况

某企业成立于2004年，2009年认定为一般纳税人。公司系原供销合作社作坊式生产的沿袭，2004年以前曾濒临消失，03年酒厂承包给一人，一年后因经营亏损，主动提前终止合同。04年下半年，酒厂在无人接手的情况下承包给了现在的承包人。

该酒厂占地面积约5亩，房屋低矮破旧阴暗，公司总员工人数18人，且经营竞争激励，除了本地同样的8家其他酒厂的竞争外还存在大量的假冒伪劣竞争，生存现状较为困难。生产经营地夏天易出现洪水，冬天易出现冰雪。生产产品为清香型小曲酒，窖池数量30个，每个窖池容积约3立方米。其主要原材料均为高粱，不使用其他粮食。酒精发醇期为8天。其产品以52度散装白酒（简单塑料桶）为主，主要面向农村市场，销售价格较低。

2012年申报销售数量254,132.00斤，销售收入2,911,883.77元，增值税419,252.75元，消费税586,966.79元，所得税24,580.19元，5月以前地税入库所得税23,732.69元，总共入库增、消、所三税1,054,532.42元。窖池每立方米税收贡献率为11,717.03元。

（二）案头分析

根据粮食投料分析法计算，粮食投入量＝窖池总窖积×200×365÷发酵周期，即30×3×200×365÷8=812250斤。

产出标准度数酒量=粮食投入量×出酒率（按46%计算），即812250×46%=377775斤。

产成品数量=标准度数酒量（57度）×加浆降度系数（1.1），即377775×1.1=415552.5斤

申报数与理论数差距415552.5-254132.00=161420.50斤。须进行评估核实。

（三）约谈举证

通过约谈，企业认同公司窖池有30个，出酒率约为46%，主要原材料均为高粱，购进均从东坡区火车站***处购进。包装物分别从夹江、成都和彭州购进，但所有购进均未取得发票，账务也不健全无法提供证据证明申报的销售数量和销售均价的合理性，但认为公司是据实申报了的。同时认为公司每年的生产时间只有200天左右，仅能生产销售250000斤左右的白酒。公司低端白酒的销售均价约为7元/斤，高档白酒的销售均价约为35元/斤左右。低端白酒和高端白酒的销售比例约为90%∣10%。

（四）实地核实

根据约谈内容，我们进行了实地核实。核实情况如下：

1、核实发现企业虽为一般纳税人，但属于农村作坊式生产，只有几间较为陈旧的生产产房，且属于向原集体企业租用。

2、企业确只有30个窖池在生产，大部分产品也确实为简单的塑料桶包装销售。

3、购进的高粱、包装物、煤炭等都没有发票留存，东坡区火车站***所有的公司也已注销，无法找到当事人。

4、公司财务核算也极为不健全，无法提供生产和销售数量，也无法提供每个品种的销售单价。包装物的领用记录也没有，工人的工资记录也没有，煤炭的消耗记录也没有……，无法从账面进行核实。

5、通过对零售商的走访，发现零售商所述的购进价格与企业提供的销售价格有一定差距，需要进一步寻找依据进行核实。

6、通过对工人等相关人员的走访,发现企业确存在春节期间放假1个多月,农忙和洪水、大雪期间也存在停工放假的情形，一年的生产时间约为280-300天左右。

（五）评估计算

根据纳税约谈和实地调查核实，发现无法从企业账面对其生产经营情况进行准确核实，只能通过评估方法进行测算。

（一）投入产出法分析测算

我们设定相关指标为：生产时间290天、出酒率46%、加浆降度系数1.1。

粮食投入量＝窖池总窖积×200×365÷发酵周期，即30×3×200×365÷8=652500斤。产出标准度数酒量=粮食投入量×出酒率（按46%计算），即652500×46%=300150斤。

产成品数量=标准度数酒量（57度）×加浆降度系数（1.1），即300150×1.1=330165斤.即公司的产量应在330165斤左右，与企业申报数量差距约为76000斤。

（二）边际贡献法测算

根据公司的实际情况，主要可变成本包括：粮食成本、人工工资、煤炭耗用、包装物、消费税，固定成本主要包括：锅炉折旧、管理人员工资、窖池承包费用、电费等。

我们测定单位白酒（加浆降度后）耗用1.88斤粮食，每斤粮食1.8元，耗用0.8斤煤炭，每斤煤炭0.2元，包装物每斤白酒耗用0.28元，人工工资每天480元，每天产1200斤酒，每斤酒0.4元，消费税约为每斤1.70（按每斤7元）。酒糟收入每斤酒约产2斤酒糟，酒糟销售价格为每斤0.18元。

每斤白

酒

可

变

成本

=1.88

×1.8+0.2+0.28+0.4+1.70-0.36=5.60元

固定成本每年锅炉折旧2万元，管理人员工资5万元，窖池承包费1万元，电费2.5万元，运费1万元。

每年的固定成本为2+5+1+2.5+1=11.5万元。

根据企业陈述，企业的低端白酒销售收入基本能将成本费用收回，高端酒销售收入为盈利收入。每斤酒按7元的销售价格，不含税销售价为7/1.17=5.98元，每斤的毛利为5.98-5.60=0.38元。

低端酒产量约为115000/0.38=302631.58斤，企业总生产量为302631.58/0.9=336257.31斤。

综上所述，两种方法测算结果基本一致，企业存在少申报销售收入的行为。

（六）评定处理

通过与企业再次沟通，将两种计算方法一一向企业进项计算演示，企业最终自查承认约少计销售数量约6万斤左右，自查补缴税款236,633.70元，加收滞纳金17,747.53元，补缴税款后，企业窖池每立方米税收贡献率达到14,346.29元。

第五篇：收购行业纳税评估实施办法

湛江市经济技术开发区国家税务局

农副产品收购行业增值税纳税评估工作实施办法

为了切实开展农副产品收购行业增值税纳税评估工作，根据《湛江市农业产品收购行业增值税管理暂行办法》的有关规定，借鉴国家税务总局《商贸企业增值税纳税评估办法》的有关规定，结合我区实际情况，制定本工作实施办法。

第一条纳税评估的企业范围

凡使用有抵扣联的收购发票的增值税一般纳税人（不含外贸企业）均纳入本评估范围。

企业必须按季进行纳税评估。

第二条纳税评估的资料要求

（一）凡纳入纳税评估范围的企业应在纳税申报期向直属征收分局报送如下资料：

1、《增值税纳税申报表》；

2、《增值税纳税申报表附列资料》；

3、收购农业产品进销存明细表；

4、农产品收购企业收购业务档案；

5、《税收专用缴款书》；

6、原材料明细帐、收购业务“现金”辅助帐的复印件；

7、主管税务机关规定的其他纳税申报资料。

（二）所有企业，凡有自营进出口业务或委托代理加工业务的，均应报送以下资料：

1、进出口经营权批件复印件；

2、委托代理加工合同复印件。

第三条纳税评估工作岗位及职责

（一）纳税评估资料受理岗位及职责：

负责接收纳入纳税评估范围的企业报送的纳税评估资料，并审核其资料的完整性。

（二）纳税评估资料传递岗位及职责：

负责收集整理并向纳税评估岗位传递全部纳税评估资料。

（三）纳税评估岗位及职责：

1、按照纳税评估内容，对纳税评估资料进行全面分析。

2、对评估指标有两项异常的企业，应及时向其提出质询。企业无法作出合理解释且销售人（收款人）不能出示证明的，直属征收分局有权重新核定其收购价格和数量，并暂停其凭收购发票抵扣进项税额；或移送稽查部门进行检查。

3、对评估指标异常的企业，在稽查部门稽查期间，核定 企业收购发票的限额和用量，并通知发票部门按照核定结果销售收购发票。

4、对稽查部门反馈的稽查结果进行综合分析，并与稽查 部门定期实施复评复查。

5、汇总、整理评估资料及档案，总结评估情况及发现的 问题，提出有关工作建议，形成评估工作报告。

第四条纳税评估工作流程

（一）纳税评估资料受理岗位应在每月纳税申报期内严格审核企业报送的纳税评估资料的完整性，并于当月15号前将资料传递到纳税评估资料传递岗位。

（二）纳税评估资料传递岗位应在接到纳税评估资料受理岗位传递的资料次日，完成以下工作：

1、收集整理全部纳税评估资料。

2、填制《增值税纳税评估资料传递单》，连同纳税评估资料以纸质或电子信息的方式传递到纳税评估岗位。

（三）纳税评估岗位在《增值税纳税评估资料传递单》上签字接收后，在15个工作日内，对纳税评估资料逐户进行指标分析，逐户填制《企业增值税纳税评估重点指标分析表》，并根据分析结果，分别不同情况进行处理：

1、对评估无问题的企业，经主管领导批准后，将评估资 料归档；

2、对评估指标有两项属于异常，如需移送稽查部门进行 检查的，填制《增值税纳税评估移交单》，经主管领导批准后，随附《企业增值税纳税评估重点指标分析表》及其他评估资料，一并移交稽查部门。

（四）稽查部门在《增值税纳税评估移交单》签字接收后，做如下处理：

1、在30个工作日内，检查企业是否存在虚开收购发票的行

为，并将《增值税纳税评估移交问题反馈单》传递到纳税评估部门；

2、按照稽查工作要求，对被移交的企业做出稽查结论或做出税务处理决定的，经主管领导批准后，将《税务稽查报告》及相关稽查资料（复印件）传递给纳税评估部门。

（五）企业在检查期间提出领购收购发票申请，稽查部门根据核查结果，填制《农副产品收购发票核查结果通知单》连同企业的申请资料一同传递给纳税评估部门。纳税评估岗位核定其收购发票的限额及用量，经主管领导批准后，填制《农副产品收购发票核定结果通知单》通知发票发售部门按照核定结果销售收购发票。

（六）纳税评估岗位应对当季纳税评估工作进行总结，分别形成以下工作报告：

1、按季形成《增值税日常评估工作总结报告》，对当季纳税评估户数、指标分析结果、移交稽查检查的户数、稽查部门反馈时间、稽查结果、稽查结果复查情况、核定收购发票限额、用量等情况进行总结；

2、每季形成《增值税纳税评估工作综合分析报告》，对季度内纳税评估工作台中发现的问题、指标分析的一般规律、与征收、稽查部门工作衔接及日常征收管理等情况进行综合分析和总结，针对问题提出工作建议。

第五条纳税评估内容

（一）销售额变动率分析：

1、累计销售额变动率=（本年累计销售额—上年同期销售额）÷上年同期应税销售额×100%

2、当季销售额变动率=（当季累计销售额—上季销售额）÷上季销售额×100%

累计销售额变动率或当季销售额变动率超过50%的，属于异常。

企业没有上年同期销售额的，只分析其当季销售额变动率；有上年同期销售额的，可以不分析当季销售额变动率。

（二）税负率差异幅度分析：

税负率差异幅度=（某企业税负率—本地区平均税负率）÷本地区平均税负率×100%

企业税负率=（本年累计应纳税额÷本年累计应税销售额）×100%

本地区平均税负率为湛江市国家税务局根据本地区制定的平均税负率。

实行“免抵退”税管理的企业税负率按照“先征后退”税管理办法的计算方法进行计算。

税负率差异幅度低于负30%的，属于异常。

（三）增值税缴纳情况分析：

未按规定申报的，未经税务机关批准而没有及时缴纳增值税税款或没有足额缴纳增值税税款的，属于异常。

（四）向农业生产企业或单位购进农业产品，未通过银行支付货款；向农业生产者个人收购农业产品，凡以现金支付收购款项的，收款人未在收购发票备注栏签名，凡以现金支票会款的，现金支票的收款人名称未与销售方一致；属于异常。

第六条 本工作实施办法自2003年7月1日起执行。