第一篇：红砖加工行业评估及纳税评估案例报告
红砖加工业评估模版
红砖加工业是指以黏土为主要原料，制成砖坯，装入窑内经过烧制，最终成为一种建筑材料的活动。
一、行业特点
红砖加工业业分布较广，但行业产品科技含量不高，低劳动报酬；产品生产周期相对较短，产出物作为产成品出售，税源监控人员在日常管理中积累了大量的行业控制指标。
二、工艺流程
红砖加工行业的生产工艺较为简单，一般经过三个生产环节。首先进行采土制坯，其次进入红砖坯装窑烧制，最后进入成品出窑，即成为产成品。红砖加工行业的工艺流程：
采土制坯→红砖坯装窑烧制→成品出窑→产成品
三、涉税主要因素
从行业特点和税收收入的关系角度分析，影响收入的主要因素主要有以下几点：
（一）从红砖加工行业生产产品质量看，企业生产的产品质量好，企业的生产经营情况相对较好，产品销售收入较高，税收收入相应较大。
（二）红砖加工行业产出率高，残次品少，销售收入就增多、企业货币资金周转速率就快，红砖生产企业的销售收入随之增多，税收收入也就增多。
四、税收监控重点 红砖加工行业属于劳动密集型产业，利润降低，因此，经营者利用少申报、帐外帐等手段偷逃税款的情况近年来呈上升趋势。所以，在对红砖加工行业的税收征管中应该重点监控以下几个方面：
（一）工人工资的发放情况。工人工资一般计件发放，工人工资和企业产量有直接关系。同时，对工人工资占企业成本的比例进行监控，及时发现企业帐务处理中的问题。
（二）企业存货。监控其周转速度和存货数量，以控制其销售情况。
（三）审核纳税户申报资料的准确性和真实性，将纳税户当月的申报情况与其他窑厂的平均税负进行比较，对税负偏低户重点加强监控分析。
五、税收监控信息
（一）静态信息
静态信息包括窑室数量，每个窑室的平均容积（长、宽、高），窑室容量，半成品场地面积，砖机的型号、数量和日产量，交通情况，砖瓦品种，固定资产使用年限，生产周期等。
主管税务机关应定期对辖区内所有窑厂进行信息采集，填制《信息采集单》，建立信息档案。
（二）动态信息包括销售收入，点火的时间和把数，日平均烧窑门数量，闭火时间，停火期间，墩火期间，库存数量，日产量、月预计产量、电力部门企业电费信息等。
采集信息一般应五日一次，并做好巡查记录；具体登记核实事项以下：
①点火登记：窑厂在点火前，应提前2—3日向主管征税机关申报，并填制《窑厂点火登记表》，登记内容应包括企业名称、申请人(窑厂负责人)、点火的时间和把数、税务机关接收人、接收时间、核实意见等。点火日现场采集信息并予以核实。
②墩火登记：窑厂墩火时，应于当日（最迟于次日）向主管征税机关申报，并填制《窑厂墩火登记表》，登记内容应包括企业名称、申请人(窑厂负责人)、墩火起日、预计墩火止日、实际墩火止日。墩火期间现场核实采集信息予以核实。
③停火登记：窑厂停火后，应于3日内向主管征税机关申报，并填制《窑厂停火登记表》，登记内容应包括企业名称、申请人(窑厂负责人)、本次点火日期、本次停火日期、预计本年度再次点火日期等，停火日，现场采集信息予以核实。
④库存数量：窑厂因特殊原因造成产品积压，库存数量较大，应于月底前向主管税务机关申报，由信息采集岗现场采集信息予以核实；对税款清算时，期末仍有库存的要加大动态监控措施。
六、指标分析
（一）主要分析方法
1、计件工资控制法即根据生产职工人数、计件工资标准、工资发放数额控制月生产量的方法。采取计件工资控制法分析时，分析人员要分析生产职工人数、计件工资标准、工资发放数额三者的比例是否正常，分析是否存在发放产品抵顶工资，企业虚假提高计件工资标准等现象。
2、盘存控制法即根据企业产成品、半成品、原材料等库存数量控制销售数量的一种方法。采取盘存控制法分析时，核实分析产成品、半成品、原材料等库存数量是否与帐面一致，分析企业是否购进原材料直接销售不申报纳税，产成品库存减少而不计销售等现象。
3、投入产出控制法即根据生产产品耗用主要原材料投入产出比率控制生产数量的一种方法。采取投入产出控制法分析时，分析生产产品耗用主要原材料产出比率是否高于正常指标参数，如果高于正常参数，分析其是否虚列进项税，是否存在进项税应转出而未转出等。
4、设备生产能力控制法:即根据企业机器设备数量、生产能力和设备利用率测算生产量的一种方法。采取设备生产能力控制法分析时，根据企业机器设备数量、生产能力和设备利用率分析企业生产量，分析企业生产数量是否小于根据企业机器设备数量、生产能力和设备利用率计算出的数量。
5、行业税负率6％-9％，若分析发现企业当期税收负担率明显偏离正常指标参数，应结合以上多种分析方法进行综合分析。
（二）信息分析：
1、纳税人申报的应纳税额与国税机关实际入库税款的比对分析；
2、《损益表》中的主营业务收入与《增值税纳税申报表》中销售额的比较分析；
3、窑业当期应纳税额的测算：
应缴纳税款=窑门数×窑室容量×成品率×成品销售率×当期市场平均单价（不含税）×征收率
1、成品率是指砖出窑后的成品数量占入窑砖坯数量的比例，一般不低于95%。
2、成品销售率是指销售数量占产出数量的比例。
3、单价由纳税人申报后，由税务机关核定；大瓦一般情况下按1：3的比例换算。
4、零申报情况与点火、停火、墩火和库存情况的对比分析。
5、了解砖坯生产情况，掌握砖机日产量，核实砖坯日产量，剔除因雨淋等因素造成的砖坯非正常损失数量，并与成品数量对比分析。
6、非正常情况税款清算分析：（1）窑厂非正常情况：停火后且产品已销售完毕、纳税人中途变更、年度终了或其他经分析应当进行税款清算的情形。
（2）清算分析：认真核对纳税人的点火、墩火及停火登记，测算产品产出数量、核实期初库存数量和期末库存数量，进而计算出应补退税额。
7、偷逃税疑点:（1）砖坯损失过大；（2）墩火真假和时间长短；
（3）窑生产周期，点火时是一把火还是两把火；（4）生产销售渠道对价格的影响等。
（三）参考指标：
（1）生产一万块红砖（标准砖）需要电费136元，每度电费0.70元左右，也就是生产万块红砖用电194度（136 /0.70=194度）。
（2）反向推测，每度电能生产砖51.5块（10000块/194度），砖的平均破损率在2%-3%之间，除去损耗，每度电可生产50块红砖，当量指标：50块/度电。
红砖纳税评估案例报告
我局在日常纳税审核中发现，某建材厂2009年1-10月份申报生产红砖155.60万块，销售收入仅23.33万元，入库地方税金费仅1.32万元，与其实际经营规模不相符，也明显低于同行业同规模砖瓦生产企业，可能存在瞒报产量、销售不记账、偷逃所得税和资源税的嫌疑，分局决定对该企业进行深入评估。
二、调查分析
通过纳税人基础资料审阅获得，该厂原系某镇办集体企业，成立于2004年1月1日，因经营管理不善，自2008年初起被浙江人刘某承包，年承包费18万元，主要生产红砖，占地60多亩，资产200多万元。2008年申报红砖产量280万块，销售收入42万元，利润-6.65万元，入库地方税金费1.52万元。2008年账面利润与年18万元承包费的巨大差异，更加大了税务人员对该企业偷逃税的怀疑。
1、确定思路。根据上述情况，税务人员遂对该企业进行了实地账务核查，但就账看账，虽然疑点较多，一时也难以找全其瞒报产量及少记收入的证据。为此，税务人员确定，必须首先了解和掌握砖瓦生产行业的全部生产流程及其生产经营的各项关键环节，然后才能找准评估的切入点。
2、调查测算过程。分局税务人员在县局的征管部门配合下，先后走访了县内多家砖瓦厂，经过深入交谈和实地察看，全面了解和掌握了砖瓦生产行业的相关料、工、费的消耗情况，生产流程为积土—制坯—拉坯—进窑—装窑—烧窑—出窑，从用电角度看，其中制坯过程全部使用的是电力，且耗电量很大，其它流程用电量很少或基本不用电，同时从用工角度看，整个工序操作主要以人力为主，需要消耗大量的人工费，因此，在成本方面有一定的规律可循。根据这些线索，通过进一步调查获得县内部分具有代表性的正常纳税的砖瓦企业的产量、耗电量及单位人工费数据，三、询问核实
根据掌握的上述情况，税务人员向该单位法人刘某发出约谈通知，要求该厂就以下问题做出合理解释：
1、单位产品耗电量比同行业相差较大的问题；
2、承包费等固定支出与账面销售收入不配比的问题；
3、单位产品工资消耗过大问题；
4、电费发票为何不记入账的问题等。
约谈过程中，刘某大谈外地人做生意种种困难，如，为地方经济做了多少贡献，养活了多少工人，政府承包费过高，几乎没有利润可言等。对此，税务人员在表示理解的同时，指出税务机关为了维护税法的尊严和征纳双方的共同利益，有责任为国家整体经济发展提供一个公开、公平、公正、高效的有序的良性竞争环境，而贵单位作为该镇唯一的建材厂，占用国家土地资源60多亩，资产200多万元，年销售收入才不过40多万元，远远低于其他同等行业经营者，而承包费等支出却不比其他单位少，从维持正常生产经营的角度讲，也明显不正常。
刘某解释：
1、电费消耗量过大。一是因为附近的养殖户排水用了厂里的电；二是因为09年6月份暴雨天气厂区防洪排水用电量较多。
2、对承包费等固定支出与账面收入不配比的问题含糊解释为亏本经营。
3、工资支出过大是因为用的都是当地人，工资支出就大。
4、电费未记账问题是发票未及时给会计记账，时间长发票找不到了。
针对刘某的解释，税务人员决定进行实地调查。
通过现场察看和逐户询问周围养殖户得知，养殖户的用电线路和砖瓦厂的用电线路为两条线，根本不存在养殖户用砖瓦厂电的问题；09年6月份暴雨天用电情况确实存在，对账面6月份用电量18891度应与其它月份区别对待；通过对该建材厂普通工人的询问得知，其大部分用的是外地工人，工资也与其他单位差不多，不存在当地人多要工资的问题。询问全部制作了询问笔录，并让当事人签了字。
四、评定处理
在税务人员详实的调查资料面前，刘某终于承认了自己少报产量及收入不入账的事实，而该厂隐瞒收入行为预计少缴各项税金费及附加达35万元左右。
五、征管建议
1、税务人员必须发扬钉子精神，与时俱进，钻研业务，面对新形势，迎接新挑战。当前，经济发展日新月异，新行业、新情况不断涌现，税收工作面临着诸多新问题，征管工作面临着诸多新要求，纳税人账务不实，税负不均，不做账或做假账情况较为普遍，新形势对税务人员提出新挑战，必须与时俱进，只有加快相关涉税知识的学习，切实提高自身的持续学习能力，才能更好地履行税收职责和使命。
2、开展行业专项评估，建立行业税负监控指标体系，是提高纳税评估质量的重要手段。任何特定的行业，都具有其特殊的工艺流程和成本特点，通过行业评估，比对企业之间相关涉税资料，可解决很多案头评估所不能解决的问题；有针对性地开展各行各业的专项评估，逐步收集各行业相关指标，并通过不断积累形成海量数据，建立本地化的行业税负监控指标体系及行业数据库，通过对海量数据实行电子化的纵横比对，采取人工评估及电子评估相结合的科学评估方法，切实搞好新形势下的纳税评估工作。
3、通过此案例，我们认识到，在日常税务管理工作中，实施精细化管理，夯实征管基础，是全面提高征管质量和效率的重要途径。在财务管理上，联合财政及国税部门，实行定期辅导，逐步使广大纳税人走上依法纳税的轨道；在税收管理上，必须做出明确的导向，税收管理员必须增加下户调研次数，多干实事，少务虚，全面提高税收征管的精细化程度，重要的是，必须及时了解和掌握各行各业的生产流程、生产经营状况及其发展规律，掌握行业盈利水平，做到税源心中有数力争从面上掌握总体情况，及时采取针对性管理措施。
4、全面提高纳税遵从度及纳税人满意度，构建和谐税收，是实现税收事业全面、协调、可持续发展的必由之路。通过加大税法宣传，使纳税人了解税法，知道该纳哪些税，该如何纳税，逐步提高纳税遵从度，促使其积极主动地申报纳税，降低征纳成本及税收征管难度；通过改进纳税服务，全面提高纳税人满意度，构建和谐税收，实现税收事业的可持续发展。
第二篇：面粉加工行业纳税评估案例
面粉加工行业纳税评估案例
面粉加工行业纳税评估案例
——内蒙古巴彦淖尔市国家税务局
一、内容提要
内蒙古巴彦淖尔市属于种植农作物比较集中的地区，河套地区的小麦非常适合加工优质面粉，质优价廉地原料成就了一大批面粉加工企业，部分企业的产品在国内市场上具有很高的知名度，一些龙头企业带动了巴彦淖尔市面粉加工企业的发展。每年的面粉销售量非常大，但是绝大部分面粉加工企业的税负较低，基于这种异常现象，2006年3月21日，由巴彦淖尔市国税局征管科牵头成立专项评估小组，开展了面粉行业的纳税评估。
通过在基层局选择2户具有代表性的企业作为评估对象，实地了解面粉加工企业的工艺流程，从中找出了关键电耗和物耗指标，以电耗、面粉的出成率为基础、依据二者之间的关联关系展开分析评估。至4月5日，利用半个月的时间对这两户企业实施了纳税评估，通过评估，制定了面粉加工行业的关键性指标预警值，并且在全市推广了面粉加工行业指标的参照标准。全市各征管局根据这一标准，对所有的面粉加工企业展开纳税评估，在一个月的时间内共评估入库税款400万元，面粉行业的税负率由过去0.6％提高到现在的1.2％，提高了0.6个百分点。
二、案例介绍
（一）分析选案
1、选案背景。由于本地生产的面粉在国内市场占据了不少的份额，而且有了自己的知名品牌，面粉交易量日趋增大，税负率却普遍偏低，针对这种异常情况，决定在面粉行业选择2户具有代表的企业作为纳税评估的对象。
2、对象筛选。在面粉加工行业内根据企业的技术设备、规模大小、资金实力、日处理能力等选取两户具有代表性的企业，确定为评估对象。主要运用行业税负对比法进行分析，进一步确定评估对象。
3、案头分析基础 ⑴熟悉掌握工艺流程
在此之前，我们对面粉加工业的工艺流程一无所知，这是我们在纳税评估工作中面临的第一道难关。为了尽快熟悉工艺流程，我们首先与当地工艺最先进的一户面粉厂取得联系，与厂方的财务负责人、技术负责人一起召开了小型的座谈会，厂方的技术负责人领我们实地参观了加工面粉的生产线。经过融洽的交流和沟通，结合实地的参观，我们熟悉了面粉的生产流程、面粉加工行业的核算流程、主要技术指标等方面的情况。
面粉的生产流程。目前都是自动化流水作业，首先将小麦源源不断地送入储藏罐中，再由输送管道输入清理设备；经过风力设备的粗清、二清甚至三次以上清理，进入磨粉机组；磨粉机组中磨的数量各有不同，复式气压磨最先进，磨的数量多，产出的面粉精细程度越高，可以从质量等级上分出十几种不同等级的面粉；不同质量等级的面粉从磨粉机组的出面口自动流出，然后进行包装入库。
（2）核算流程。由于小麦是不断地流入生产设备的，安装精确的计量装置比较昂贵，所以五原的面粉加工厂都没有计量装置。为了解决小麦的出库核算问题，采用“面粉+麸面+麸皮=小麦出库量”的方法核算小麦出库量。目前，每个面粉加工企业都采用这种办法。
（3）主要技术指标。面粉加工行业普遍以“加工每百斤小麦耗电3.5度、投入人工费用1.5元”作为投入成本标准；以“出粉率74%为标准，衡量小麦质量，最高的不超过76%，最低的也有71%。
（二）指标选择与分析
1.对企业产品出成率的测算分析，推测企业实际应纳税款。在熟悉了工艺流程后，我们在评估中选择了处理每斤小麦的耗电量、处理每斤小麦的直接人工、出粉率。针对我们能够采集到数据的可能性，对个体户和企业采用了不同的评估指标组合办法。
①个体户产量评估。由于只能采集到用电量，且电量数据真实程度相当高，因此我们以处理每百斤小麦的耗电量3.5度,出粉率72%为标准按月估算面粉产量。小麦投入量估算值（斤）=实际耗电量（度）÷3.5（度）×100（斤），面粉产量估算值=小麦投入量估算值×出粉率。②企业产量评估。将处理每斤小麦的耗电量、处理每斤小麦的直接人工、出粉率指标的实际值与标准值进行对比，找出偏离标准的月份，对偏离标准的月份进行产品数量结构分析和成本价值构成分析，查找投入产出不符合正常结构比例的实际比例关系，为指标的异常表现寻找更有力的分析性证据，经过证实后，重新按标准估算产量。2.确定数据采集方式
为了满足对企业进行完整、系统评估的要求，以及避免实行实地检查，打扰纳税人。我们拟订了数据采集方案，确定数据采集的项目、范围，并制成固定的表格，由采集人员到企业说明情况，以财务人员填列为主的方式收集数据。3.具体估算分析
工作小组的人员对采集的数据进行分类计算。分别从投入产出总量计算三项关键指标值进行对比；分品种产品产量、主要产品单位成本与毛利；月份之间小麦投入增减量与面粉产出增减量、麸皮和麸面增减量、电耗增减量、直接人工增减量的结构变动；同行业同等质量面粉价格对比等方面进行分析。4.现场检测与验证
通过与纳税人的访谈和沟通，结合具体的估算分析，我们认识到：最关键的是处理小麦的电量单耗标准和出粉率标准一定要有说服力。为了验证这两项指标平均值的可靠性。我们选择1户设备较先进的企业纳税人和1户规模较小的个体户，进行这两项指标的现场检测。
设备较先进的企业是户一般纳税人企业,有一条生产线,设计能力是日处理小麦50吨，工艺技术水平较先进。对其耗电测试情况是：在正常生产情况下，于2006年3月22日第一次测试实际生产工时20小时20分，耗电量3034度，处理小麦43吨，每百斤小麦耗电3.5度。2006年3月23日第二次测试实际生产工时23小时20分，耗电量3460度，处理小麦50吨，每百斤小麦耗电3.5度。
规模较小的个体面粉厂在1993年开业，使用的是巴盟面机厂1993年出产的磨粉设备，技术比较落后。对其耗电和出粉率的测试情况是：现场测试1小时，在正常生产情况下，耗电80度，处理小麦2475斤，生产出面粉1875斤、麸面和麸皮600斤。用测试数据计算得出，处理每百斤小麦耗电3.2度，出粉率75.8%。
通过对两户纳税人生产耗电和产量的现场测试可知，处理小麦的电量单耗、出粉率与设备的先进程度没有直接关系。在同等的小麦质量前提下，这两项指标的标准值不会有很大的变动。只不过是先进的技术设备能生产更多得优质面粉，但不会改变面粉总产量。具体见小麦处理量测算明细表。小麦处理量测算明细表
月份
电量（度）
每斤小麦的耗电标准
小麦处理量
一月
31600
0.035
902857 二月
0
0 三月
6000
0.035
171429 四月
6320
0.035
180571 五月
3240
0.035
92573 六月
3040
0.035
86857 七月
2520
0.035
72000 八月
2800
0.035
80000 九月
6040
0.035
172571 十月
0.035
0 十一月
720
0.035
20571 十二月
2400
0.035
68571 合计
64680
0.035
1848000 面粉产量测算明细表
月份
小麦处理量
出粉率
面粉产量
麸面和麸皮
一月
902857
0.72
650057
252800 二月
0
0
0
0 三月
171429
0.72
123429
48000 四月
180571
0.72
130011
50560 五月
25920 六月
24320 七月
20160 八月
22400 九月
48320 十月
十一月
5760 十二月
19200 合计
92573
86857
72000
80000
172571 0
20571
68571 1848000
0.72
0.72
0.72
0.72
0.72 0.72
0.72
0.72
0.72
66653
62537
51840
57600
124251
0
0
14811
49371
1330560
517440
（二）约谈举证
我们用以上的估算结果与业主进行了约谈。在约谈过程中，我们首先向业主讲明约谈的目的：一是了解去年面粉加工的情况，销售情况；二是通过约谈解释纳税上存在的问题，以督促自查自纠。所以，业主以自述为主，评估人员在业主自述的基础上，解释估算过程。通过约谈，业主对以电耗测算的小麦处理估计量作了两个方面的说明：一是个体面粉厂存在给农户换面的代农加工业务和部分客户委托加工业务，这部分在1月份至少有50%的量，不完全是自购粮加工，每加工100斤收2元加工费；二是面粉质量不合格时，还要重新回机加工，每月回机2-3次，一次回机数量小，一般是一两千斤，但需要消耗电。
业主对评估人员测算的处理小麦的电耗标准、出粉率标准表示认可，同时讲到这两个指标在面粉加工行业是大家公认的指标。
根据约谈的情况，我们对该户个体面粉厂的收入情况进行了评估。具体估算情况如下：
XX个体面粉厂2005年收入情况估算表
单位：度、斤、元
月份
电耗
小麦处理量
面粉
麸皮
不含税收入
自购粮
代农加工
自购粮
代农加工
1月
31600
451428
451429
325028
126400
221045
8517 2-12月
33080
945143
---
680502
264641
462228
---
（三）评估处理
经过测算分析、约谈举证，我们得出这样的结论：处理小麦的电耗标准、出粉率标准是面粉加工行业的公认指标。处理小麦的电量单耗、出粉率与设备的先进程度没有直接关系。在同等的小麦质量前提下，这两项指标的标准值是不会有很大的变动,处理每斤小麦的人工费用会因为各自的情况不同有所变动。这两户典型户的三项指标的测算值同样证明了上述结论。具体测算情况如下表： 典型户的三项指标的测算值
纳税人名称
经济类型
设备先进程度
处理百斤小麦的电耗
出粉率
处理百斤小麦的直接人工
XX面粉厂
私营企业
最先进
3.3-3.5
74-75%
1.3-1.5 XX面粉厂
私营企业
较先进
3.3-3.5
74-75%
1.3-1.5 XX面粉厂
个体
一般
3.3-3.5
73-75%
——
XX面粉厂
个体
落后
3.3-3.5
73-75%
——
（四）评估延伸
通过评估，我们将纳税评估工作成果在全市面粉加工行业进行了推广、延伸。
1.确定面粉加工行业税负参照值
（1）小麦年末零库存条件下的税负水平。以一个内购进的小麦全部投入生产并实现销售为假设，以处理每斤小麦的耗电0.035度、出粉率73%、处理每斤小麦的直接人工0.015为标准计算的税负率是2.67%。具体测算过程如下： 主要抵扣项目计算表 单位：斤、度、元
主要购进项目
购进数量
不含税单价
购进金额
抵扣税额
小麦
0.55
7.15 电力
3.5
0.439
1.54
0.26 包装袋
0.73
1.45
0.25 合计
--
--
--
7.66 销售收入计算表 单位:斤、元
主要产品
销售数量
不含税单价
销售收入
销项税额 面粉
0.90
65.7
8.54 麸皮和麸面
0.31
8.37
1.10 合计
--
--
74.07
9.64处理百斤小麦评估参照值 单位:斤、元
应纳税额
税负率
电耗
电费
电量的单位税量
电费的单位 税量
1.98
2.67%
3.5
1.5
0.57
1.32（2）小麦年末10%库存条件下的税负水平。本实际投入小麦100斤，购进小麦110斤时，与零库存条件下的税负水平相比，进项税抵扣额增加0.72元,税负率是1.7%。处理百斤小麦评估参照值 单位:斤、元
应纳税额
税负率
电耗
电费
电量的单位税量
电费的单位 税量
1.27
1.7%
3.5
1.5
0.36
0.85 经过以上分析，个体户一般是购、产、销基本平衡，按照一般纳税人理论税负水平核定应纳税额，适宜采用零库存小麦条件下的税负水平核定应纳税额。在估算应纳税额时，应用“电量的单位税量”或“电费的单位税量”。以XX个体面粉厂2005年耗电情况为例，该个体面粉厂2003年耗电64680度，按单位电量应负担0.57元税额测算,2005年应纳税额为36868元(64680×0.57)。这种核定方法既能平衡同行业税负,又能根据纳税人生产的淡、旺季及时调整定额。
通过以上分析，面粉加工企业一般规模较大，应保持一定的小麦库存数量，以保证企业的持续生产经营，因此，面粉加工企业应适用小麦10%库存条件下，测算的税负水平作为面粉加工行业的税负参照标准。2.建立面粉加工行业投入产出结构模型
经过对面粉加工行业的实地调查测算，处理每百斤小麦耗电3.3度—3.5度电量,出粉率一般为73%--75%,可以确定投入100斤小麦，该面粉加工企业的产品结构为:面粉73斤—75斤,麸皮、麸面27斤—25斤，其他的杂质、水分约为0.08斤。投入产出产品结构模型
单位：斤
小麦投入量
面粉产出量
麸子产出量
其他水分杂质 1
0.73-0.75
0.27-0.25
0-0.08
三、评估建议
1、发挥行业关键指标的重要作用。通过此次纳税评估我们可以看出，对企业、行业生产工艺流程、财务核算过程全面深入的了解，抓住关键因素，将为作好纳税评估工作打下坚实基础。
2、“投入产出分析方法”是深度纳税评估工作的有效手段。本评估案例充分说明通过科学合理的投入产出指标，结合约谈信息，使生产能力的分析更细致更严谨，为纳税评估发现疑点，找准问题，核实疑点创造了有利地位。
3、加强后续成果推广，促进行业管理。通过挖掘典型，提取规律性的东西，推广到行业的税源管理，追求评估效益最大化，成为税源管理的目标之一。本案例中面粉行业的税源管理经验在行业税源管理的方法上作了有益尝试，其启示意义是显而易见的。
四、本案点评
本案选择不同纳税水平、工艺水平的的典型企业为评估对象，以投入产出分析为中心，依托评估指标测算，展开产量分析评估的方法值得在深度挖掘税源工作中借鉴。在约谈举证环节，借助实地检测数据，论证指标的科学性，给企业各层次会计核算人员和企业管理人员上了一堂生动的税收实践课，提高了纳税人的税法遵从度。
第三篇：白酒行业纳税评估案例
家庭式小作坊白酒生产企业评估案例
作者简介：李兵，1985年。长春税务学院税收学、会计学双学士，国际税收学研究生毕业。现任国家税务局大企业管理人员，省大企业管理骨干人才。曾发表：《预约定价税制研究》、《跨国公司转让定价机制研究》、《证券市场税制研究》、《大企业预约安排制度研究》等多篇实用性论文。
（一）企业基本情况
某企业成立于2004年，2009年认定为一般纳税人。公司系原供销合作社作坊式生产的沿袭，2004年以前曾濒临消失，03年酒厂承包给一人，一年后因经营亏损，主动提前终止合同。04年下半年，酒厂在无人接手的情况下承包给了现在的承包人。
该酒厂占地面积约5亩，房屋低矮破旧阴暗，公司总员工人数18人，且经营竞争激励，除了本地同样的8家其他酒厂的竞争外还存在大量的假冒伪劣竞争，生存现状较为困难。生产经营地夏天易出现洪水，冬天易出现冰雪。生产产品为清香型小曲酒，窖池数量30个，每个窖池容积约3立方米。其主要原材料均为高粱，不使用其他粮食。酒精发醇期为8天。其产品以52度散装白酒（简单塑料桶）为主，主要面向农村市场，销售价格较低。
2012年申报销售数量254,132.00斤，销售收入2,911,883.77元，增值税419,252.75元，消费税586,966.79元，所得税24,580.19元，5月以前地税入库所得税23,732.69元，总共入库增、消、所三税1,054,532.42元。窖池每立方米税收贡献率为11,717.03元。
（二）案头分析
根据粮食投料分析法计算，粮食投入量＝窖池总窖积×200×365÷发酵周期，即30×3×200×365÷8=812250斤。
产出标准度数酒量=粮食投入量×出酒率（按46%计算），即812250×46%=377775斤。
产成品数量=标准度数酒量（57度）×加浆降度系数（1.1），即377775×1.1=415552.5斤
申报数与理论数差距415552.5-254132.00=161420.50斤。须进行评估核实。
（三）约谈举证
通过约谈，企业认同公司窖池有30个，出酒率约为46%，主要原材料均为高粱，购进均从东坡区火车站***处购进。包装物分别从夹江、成都和彭州购进，但所有购进均未取得发票，账务也不健全无法提供证据证明申报的销售数量和销售均价的合理性，但认为公司是据实申报了的。同时认为公司每年的生产时间只有200天左右，仅能生产销售250000斤左右的白酒。公司低端白酒的销售均价约为7元/斤，高档白酒的销售均价约为35元/斤左右。低端白酒和高端白酒的销售比例约为90%∣10%。
（四）实地核实
根据约谈内容，我们进行了实地核实。核实情况如下：
1、核实发现企业虽为一般纳税人，但属于农村作坊式生产，只有几间较为陈旧的生产产房，且属于向原集体企业租用。
2、企业确只有30个窖池在生产，大部分产品也确实为简单的塑料桶包装销售。
3、购进的高粱、包装物、煤炭等都没有发票留存，东坡区火车站***所有的公司也已注销，无法找到当事人。
4、公司财务核算也极为不健全，无法提供生产和销售数量，也无法提供每个品种的销售单价。包装物的领用记录也没有，工人的工资记录也没有，煤炭的消耗记录也没有……，无法从账面进行核实。
5、通过对零售商的走访，发现零售商所述的购进价格与企业提供的销售价格有一定差距，需要进一步寻找依据进行核实。
6、通过对工人等相关人员的走访,发现企业确存在春节期间放假1个多月,农忙和洪水、大雪期间也存在停工放假的情形，一年的生产时间约为280-300天左右。
（五）评估计算
根据纳税约谈和实地调查核实，发现无法从企业账面对其生产经营情况进行准确核实，只能通过评估方法进行测算。
（一）投入产出法分析测算
我们设定相关指标为：生产时间290天、出酒率46%、加浆降度系数1.1。
粮食投入量＝窖池总窖积×200×365÷发酵周期，即30×3×200×365÷8=652500斤。产出标准度数酒量=粮食投入量×出酒率（按46%计算），即652500×46%=300150斤。
产成品数量=标准度数酒量（57度）×加浆降度系数（1.1），即300150×1.1=330165斤.即公司的产量应在330165斤左右，与企业申报数量差距约为76000斤。
（二）边际贡献法测算
根据公司的实际情况，主要可变成本包括：粮食成本、人工工资、煤炭耗用、包装物、消费税，固定成本主要包括：锅炉折旧、管理人员工资、窖池承包费用、电费等。
我们测定单位白酒（加浆降度后）耗用1.88斤粮食，每斤粮食1.8元，耗用0.8斤煤炭，每斤煤炭0.2元，包装物每斤白酒耗用0.28元，人工工资每天480元，每天产1200斤酒，每斤酒0.4元，消费税约为每斤1.70（按每斤7元）。酒糟收入每斤酒约产2斤酒糟，酒糟销售价格为每斤0.18元。
每斤白
酒
可
变
成本
=1.88
×1.8+0.2+0.28+0.4+1.70-0.36=5.60元
固定成本每年锅炉折旧2万元，管理人员工资5万元，窖池承包费1万元，电费2.5万元，运费1万元。
每年的固定成本为2+5+1+2.5+1=11.5万元。
根据企业陈述，企业的低端白酒销售收入基本能将成本费用收回，高端酒销售收入为盈利收入。每斤酒按7元的销售价格，不含税销售价为7/1.17=5.98元，每斤的毛利为5.98-5.60=0.38元。
低端酒产量约为115000/0.38=302631.58斤，企业总生产量为302631.58/0.9=336257.31斤。
综上所述，两种方法测算结果基本一致，企业存在少申报销售收入的行为。
（六）评定处理
通过与企业再次沟通，将两种计算方法一一向企业进项计算演示，企业最终自查承认约少计销售数量约6万斤左右，自查补缴税款236,633.70元，加收滞纳金17,747.53元，补缴税款后，企业窖池每立方米税收贡献率达到14,346.29元。
第四篇：纳税评估案例报告
纳税评估案例报告
纳税评估案例报告在日常纳税审核中发现，某建材厂2005年1-10月份申报生产红砖155.60万块，销售收入仅23.33万元，入库地方税金费仅1.32万元，与其实际经营规模不相符，也明显低于同行业同规模砖瓦生产企业，可能存在瞒报产量、销售不记账、偷逃所得税和资源税的嫌疑，分局决定对该企业进行深入评估。
二、调查分析 通过纳税人基础资料审阅获得，该厂原系某镇办集体企业，成立于2000年1月1日，因经营管理不善，自2004年初起被浙江人刘某承包，年承包费18万元，主要生产红砖，占地60多亩，资产200多万元。2004年申报红砖产量280万块，销售收入42万元，利润-6.65万元，入库地方税金费1.52万元。2004年账面利润与年18万元承包费的巨大差异，更加大了税务人员对该企业偷逃税的怀疑。
1、确定思路。根据上述情况，税务人员遂对该企业进行了实地账务核查，但就账看账，虽然疑点较多，一时也难以找全其瞒报产量及少记收入的证据。为此，税务人员确定，必须首先了解和掌握砖瓦生产行业的全部生产流程及其生产经营的各项关键环节，然后才能找准评估的切入点。
2、调查测算过程。分局税务人员在县局的征管部门配合下，先后走访了县内多家砖瓦厂，经过深入交谈和实地察看，全面了解和掌握了砖瓦生产行业的相关料、工、费的消耗情况，生产流程为积土—制坯—拉坯—进窑—装窑—烧窑—出窑，从用电角度看，其中制坯过程全部使用的是电力，且耗电量很大，其它流程用电量很少或基本不用电，同时从用工角度看，整个工序操作主要以人力为主，需要消耗大量的人工费，因此，在成本方面有一定的规律可循。根据这些线索，通过进一步调查获得县内部分具有代表性的正常纳税的砖瓦企业的产量、耗电量及单位人工费数据，三、询问核实 根据掌握的上述情况，税务人员向该单位法人刘某发出约谈通知，要求该厂就以下问题做出合理解释：
1、单位产品耗电量比同行业相差较大的问题；
2、承包费等固定支出与账面销售收入不配比的问题；
3、单位产品工资消耗过大问题；
4、电费发票为何不记入账的问题等。约谈过程中，刘某大谈外地人做生意种种困难，如，为地方经济做了多少贡献，养活了多少工人，政府承包费过高，几乎没有利润可言等。对此，税务人员在表示理解的同时，指出税务机关为了维护税法的尊严和征纳双方的共同利益，有责任为国家整体经济发展提供一个公开、公平、公正、高效的有序的良性竞争环境，而贵单位作为该镇唯一的建材厂，占用国家土地资源60多亩，资产200多万元，年销售收入才不过40多万元，远远低于其他同等行业经营者，而承包费等支出却不比其他单位少，从维持正常生产经营的角度讲，也明显不正常。刘某解释：
1、电费消耗量过大。一是因为附近的养殖户排水用了厂里的电；二是因为05年6月份暴雨天气厂区防洪排水用电量较多。
2、对承包费等固定支出与账面收入不配比的问题含糊解释为亏本经营。
3、工资支出过大是因为用的都是当地人，工资支出就大。
4、电费未记账问题是发票未及时给会计记账，时间长发票找不到了。针对刘某的解释，税务人员决定进行实地调查。通过现场察看和逐户询问周围养殖户得知，养殖户的用电线路和砖瓦厂的用电线路为两条线，根本不存在养殖户用砖瓦厂电的问题；05年6月份暴雨天用电情况确实存在，对账面6月份用电量18891度应与其它月份区别对待；通过对该建材厂普通工人的询问得知，其大部分用的是外地工人，工资也与其他单位差不多，不存在当地人多要工资的问题。询问全部制作了询问笔录，并让当事人签了字。
四、评定处理 在税务人员详实的调查资料面前，刘某终于承认了自己少报产量及收入不入账的事实，而该厂隐瞒收入行为预计少缴各项税金费及附加达35万元左右。
五、征管建议
1、税务人员必须发扬钉子精神，与时俱进，钻研业务，面对新形势，迎接新挑战。当前，经济发展日新月异，新行业、新情况不断涌现，税收工作面临着诸多新问题，征管工作面临着诸多新要求，纳税人账务不实，税负不均，不做账或做假账情况较为普遍，新形势对税务人员提出新挑战，必须与时俱进，只有加快相关涉税知识的学习，切实提高自身的持续学习能力，才能更好地履行税收职责和使命。
2、开展行业专项评估，建立行业税负监控指标体系，是提高纳税评估质量的重要手段。任何特定的行业，都具有其特殊的工艺流程和成本特点，通过行业评估，比对企业之间相关涉税资料，可解决很多案头评估所不能解决的问题；有针对性地开展各行各业的专项评估，逐步收集各行业相关指标，并通过不断积累形成海量数据，建立本地化的行业税负监控指标体系及行业数据库，通过对海量数据实行电子化的纵横比对，采取人工评估及电子评估相结合的科学评估方法，切实搞好新形势下的纳税评估工作。
3、通过此案例，我们认识到，在日常税务管理工作中，实施精细化管理，夯实征管基础，是全面提高征管质量和效率的重要途径。在财务管理上，联合财政及国税部门，实行定期辅导，逐步使广大纳税人走上依法纳税的轨道；在税收管理上，必须做出明确的导向，税收管理员必须增加下户调研次数，多干实事，少务虚，全面提高税收征管的精细化程度，重要的是，必须及时了解和掌握各行各业的生产流程、生产经营状况及其发展规律，掌握行业盈利水平，做到税源心中有数气厂区排水力争从面上掌握总体情况，及时采取针对性管理措施。
4、全面提高纳税遵从度及纳税人满意度，构建和谐税收，是实现税收事业全面、协调、可持续发展的必由之路。通过加大税法宣传，使纳税人了解税法，知道该纳哪些税，该如何纳税，逐步提高纳税遵从度，促使其积极主动地申报纳税，降低征纳成本及税收征管难度；通过改进纳税服务，全面提高纳税人满意度，构建和谐税收，实现税收事业的可持续发展。
第五篇：纳税评估案例
纳税评估案例
1.案例分析
A市某区国税局利用计算机系统对2005年1至10月份辖区内纳税申报情况进行纳税评估筛选，系统提示发现该市某酒类销售有限公司2005年税收负担异常且应纳税额变动与销售变动配比变动率为“-1”，综合疑点系数较大，被列为当期评税对象。
在评税分析过程中发现该企业存在如下异常问题：
1.2005年8-10月企业实际税负率为8.91%，而参照税负率为1.96%，实际税负高于参照税负，且超过了偏差限制度；但通过测算2005年1-10月税收负担，发现该企业2005年1-10月税收负担为1.6%，仍低于参照税收负担率。
2.2005年10月份销售收入为444790.60元，应纳税额为17710.22元，2005年9月份销售收入为175235.04元，应纳税额为29789.96元。销售收入增长率为153.8%，而应纳税额减少40.55%。
评税人员对企业的经营情况进行调查了解，并对其报送的增值税纳税申报表、申报附列资料、发票领用存月报表、发票使用明细表及企业财务会计报表进行认真的分析。通过分析认为造成数据异常可能存在以下几种情况
1.10月份少记商品销售收入
2.2.商品已入库，货款未付清，进项税额已申报抵扣；
3.由于所经销的商品是日常消费品有可能赠送他人，未做销售收入；
4.由于货款暂未收讫，未做销售收入。针对上述疑点对该企业的财务人员及法人代表进行了约谈。
约谈中，评税人员通过对企业财务人员及法人代表宣传税法，并介绍评 1
税工作的目的和意义，使企业有了比较清醒的认识，积极配合评税工作。经财务人员的自查，确认由于资金周转困难有隐瞒销售收入滞后申报及视同销售货物的情况，具体违法事实如下：
1.2005年1-9月漏申报商品销售收入7113.54元，应缴增值税1209.30
元。
2.2005年10月1号凭证商品销售收入4634.16元，10月2号凭证商品
销售收入256002.85元，应缴增值税44308.29元。
3.库存商品用于赠送他人按零售价计5870.00元，应缴增值税997.90元。
4.库存商品用于集体福利按成本价计18601.88元，应作进项税额转出
3162.32元。
5.销售给某大酒店因货款暂未收讫未做销售收入计38260.00元（含税），应缴增值税5559.15元。
综合1-5点该企业共自查补申报税款55236.96元。
通过本案例，我们可以看到，进行纳税评估工作要对企业的实际生产经营情况充分了解，同时，要充分灵活地利用纳税评估中的各种指标，通过分析，发现税收疑点和问题，为后期工作提供有价值的线索。
2.案例分析
某工艺品厂主要生产销售衔缝制品、工艺品等，产品绝大部分销售给外贸出口（进出口）公司，并开具6.8%的税收（出口货物专用）缴款书。2002年产品销售收入19204431.34元，2003年产品销售收入17457922.09元，但应纳增值税均为零。连续两年税收零负担的异常现象引起了当地国税机关的高度重视，被列入当期纳税评估重点对象。经评估分析，疑点不能排除，进行约谈举证环节。
针对连续两年零税负现象，企业总帐会计陈述如下：该企业主产品为衔缝
制品，每年上半年为生产、销售淡季，下半年才陆续组织生产，故前期组织生产用原材料购进大，进项税额留抵大，至2003年10月末尚有2.16万元留抵税额，尤其是受今年非典的严重影响，产品压库滞销较大，1—8月份仅实现销售收入304.6万元，影响应纳增值税额的实现。另外，近几年来原材料价格不断上涨，工费等成本增大，而销售价格又提不上去，为拉住客户，亏本也做，故出现进销倒挂现象，几年来企业未有税金实现，税额的实现将体现在以后。
由于该企业的财会人员系从事财会工作多年的老会计，也较熟悉税收政
策，仅靠约谈、理论分析难以发掘其问题，评估人员要求其举证，并调阅了相关帐册及凭证。发现如下疑点：
一、产成品无明细帐。产品收、发、存财务上仅有汇总帐，无分品种的分类明细帐，而矛盾的是每笔出库凭证的附件却有详细品种，企业却无法提供分品种的结存明细帐。
二、无半成品帐。根据衔缝制品的工艺流程和特点，月度之间应该有已完工的半成品被子、垫等，但财务上未设半成品的明细帐，却有半成品购进和发外加工。
三、原材料大多为购进的半成品。查看其提供的进项发票，大多数是半成品被子、垫等品种，直接原材料很少，说明该企业自备工序简单，主要依赖外部协作。
四、原材料、半成品供应商主要系关联企业。通过举证检查，我们发现原材料、半成品主要由另一个企业提供，而另一企业的法人代表与该企业系同一人，也主要从事同类同品种衔缝被生产，相互之间存在价格上、供应上的关联关系。
五、另一关联企业系民政福利企业。另一福利企业与该企业经营品种相同，互为购销关系，该企业间接出口的大部分产品均系另一福利企业提供。
恰好当期该企业正在申请税收（出口货物专用）缴款书多缴税款退税。针
对这一突破口，评估人员明确指出，该企业财务核不够健全，内部财务管理各环节缺乏相互制约措施。从财务管理的角度分析，股东财富最大化或企业价值最大化是企业财务管理的目标，投资与决策都必须保证资金的获得和有效使用，确保保值增值。尤其是作为一个有着多年财务工作年限的老会计，更应知晓该道理。在该企业存在的疑点问题调查清楚之前，不能给予退税。
面对退税申请难以被批准的现实和疑点无法合理解释的情况，在强大的政策攻势面前企业会计终于道出了“苦衷”：
一、内部管理各环节混乱，导致生产、仓库、供销、财务上衔接不畅，原始数据和资料难以准确及时采集和共享，各自为政而保其目标任务的完成现象较严重。因而造成财务核算被动，倒臵为以销为帐，原始明细资料不全而无法详细核算，故无产成品明细帐。
二、在产品、半成品合在一起核算。事实上，部分半成品还可以对外出售，但为了简化，人为与在产品混在一起核算，并将大量已发出未及时开票记收入的产成品挂在产品（生产成本借方余额）中。
三、该企业的设立是有隐情的。因为税法规定，民政福利自营出口或销售给外贸公司出口的货物不得享受增值税先征后返的优惠政策。为达到能享受优惠政策，便变通设立了该企业，基本上平价进出给该企业销售给外贸公司，达到了既变通享受了优惠政策，税负又为零的目的。
四、产成品实际上系福利企业所生产。两个关联企业实为两块牌子一套班子，仓库、工人、设备、场地共用，只是人为将产成品根据该企业开具发票量的多少分配到两个企业帐务上去。购进的应该是产成品而非半成品，违反了税收（出口货物）专用缴款书开具的规定。
五、人为调节购销而迟做、少做收入。由于间接出口的外贸产品，结算形式大多是货先发出，待外贸公司通知其开具专用发票、专用缴款书以及付款时方开具发票入帐反映收入。再加上发出产品须经外贸公司质量全检，方能确定
各品种的开票数量，故亦未能及时记收入，另外，设立的门市部少做收入现象也一定程度存在着。
据此，该企业因上述因素，未及时开票或少做收入，至评估时（11月底）共计178.63万元，少计增值税销项税额30.37万元，抵减上期留抵税额后，实际应纳28.21万多元，已限期入库。对其购进名为半成品实为产成品的非自产品部分的专用缴款书退税申请49万多元，不予审批退税，并按规定进行了
处罚；对其关联企业之间有意偷逃税行为依法移送稽查进一步作关联检查。
3.案例分析
XX公司为增值税一般纳税人，经营面粉加工、小麦收购、饲料销售、兑
换，其主产品是面粉，副产品是饲料（麸皮和黄粉）。该企业近两年连续亏损，主营业务收入为8317950.39元，主营业务成本为8234607.47元，其主营成本利润率只有1.0%，但其实际运行状态正常。为此，主管国税机关将其列入当年纳税评估重点对象单位。
通过评估分析认为主营成本利润率明显偏低，企业经营状况应该是不容乐观的，但该企业实际情况却并非如此。其新增应收帐款金额为839368.15元，占营业收入的10%，存货的周转状况较好，期末数为648220.03元，比期初数下降了27.56%。而该企业的应付帐款余额引起了评估分析人员的注意。其期初余额为251151.74元，期末余额为-155156.81元，增加借方发生额406308.55元。
鉴于以上疑点的存在，税务机关向纳税人下发了《纳税评估约谈说明建议书》。纳税人说明理由是：一是受国家宏观调控影响小麦收购价格高，且工人工资又高，而面粉销售价格低，导致主营业务成本偏高，主营利润率偏低；二是企业虽然经营状况不佳，但农产品加工市场是不断变化的，企业通过举债，仍能维持正常运转；三是企业下半年为了增加效益，做到了少进多出，导致存货偏低。对于该企业的说明，明显存在理由过于笼统，缺乏足够的数据信息，未能完全排除其存在问题的可能。于是主管局决定对该企业实施实地核查。
评估分析人员首先深入该企业了解其生产工艺流程及产品结构，发现其每单位原料产出的主产品与副产品比大体是3：1。根据这一基本数据，对该企业的销售明细情况进行了核查，发现其主产品面粉与副产品饲料（麸皮和黄粉）比例偏离了正常的比例关系，副产品饲料（麸皮和黄粉）销售额占整个销售额的35%以上，于是把是否少报主产品营业收入作为主要核查目标。经查，该企业的销售对象均为外地客户，而没有本地客户，且该企业又存在着门市营业部。在对门市营业部进行核查时，从其销售凭证中查实该企业2004未申报销售。对未申报销售的收入进行核实后，发现其配比关系仍存在差距。与其法定代表人沟通，并告知，如果不能说明其中的疑点，根据其成本核算状况，税务机关将依据有关税收法律规定结合副产品饲料（麸皮和黄粉）销售额核定其主产品的主营业务收入。该企业的法人代表及财务人员只得说明其中一部分副产品饲料（麸皮和黄粉）是从别的同行中购进的，尚未取得发票，款已付给对方，所以应付帐款为借方余额，且已进入了生产成本。至此，评估分析人员的疑问有了答案。
根据评估结论，该企业对少计收入的部分，调增应纳税所得额310000元，其增值税也按规定进行申报，销售麸皮成本多结转116802.97元，调增应纳税所得额116802.97元，不合法票据49298.41元，调增应纳税所得额。面粉成本少结转15778.21元，调减应纳税所得额。经评估分析确定该企业应纳税所得额为55942.15元。
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