Z纺织公司纳税评估案例研究评析报告

第一篇：Z纺织公司纳税评估案例研究评析报告

HUNAN UNIVERSITY

纳税评估案例研究

论文题目： Z纺织有限公司纳税评估案例研究

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2016年6月20日

纳税评估案例研究

Z纺织有限公司纳税评估案例研究

一、案例介绍

1、基本情况（确定评估对象）

Z纺织有限公司属于中型纺织企业，是自营出口的生产企业，适用“免、抵、退、税”办法申请出口退税。2004年至2006年4月，Z纺织有限公司累计向国税机关申请办理出口退税1054万元，2006年6月16日被**市**区国税局列为重点评估对象。

该公司从2004年6月开始发生出口业务，按照出口退税审核软件统计，该企业出口情况是：2004年6月-12月出口销售3110万元人民币（以下均为人民币），出口数量284万米：其中6月2058万元、7-10月销售为0、11月436万元、12月616万元；2005年合计出口销售5242万元，出口数量477万米：其中1月1289万元、2月800万元、3月1958万元、4月1031万元、5月43.9万元、6月-8月为0、9月130万元、10-12月销售0；2006年1-4月出口销售5367万元，出口数量480万米：1月出口1527万元、2月599万元、3月2638万元；4月604万元。2004年6月-2006年4月共出口销售数量1241万米，出口销售收入13720万元，并据此办理出口退税1045万元。

从申报情况和日常管理中反映出来的情况看，该公司存在重大疑点。（1）该企业实际生产的产品品名与出口报关的产品名称不一致。该公司出口的部分产品不是自产。

（2）该企业几年来的出口数量的增长速度异常。（见下表，单位：元）

该企业的出口增长几乎是每年翻一番，而从企业人力资源投入并没有太大的变化，这显然不符合纺织工业生产的基本常理。

（3）从企业的账面看，车间每月生产多少成品就销售多少，有时两千万销售收入，有时几百万，有时为0，显示企业月度销售极其不均衡，与该公司的每月耗电量不吻合。

（4）资金流向分析。资金往来看，该公司与其关联公司存在着大量的相互拆借和相互买卖的现象，且其出口商也是公司的股东。同时在资金运用中大量采用银行承兑汇票，资金的运作令人可疑。

鉴于以上情况，经**区国税局领导批准，将该企业确立为评估对象。

2、案头分析

由于纺织行业的设备使用时其功率是基本恒定的，而且在技术条件基本不变的前提下，单位时间内的生产效率也是基本一致的。因此，评估小组决定以生产设备的功率指标和效率指标为核心，测算该公司的实际产量。于是评估小组根据管理人员掌握的企业2006年1-3月详细的生产日报表，结合企业每月电费耗用情况，对该公司的实际生产情况进行测算，经测算，该公司2003年12月至2006

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年5月的实际生产量约为277万至306万米税务机关发现以下重大疑点：（1）该公司申报的自营出口销售额与公司实际生产能力严重不符，存在虚报自产产品产量的可能。根据评估人员的测算该公司2003年12月至2006年5月的实际生产量约为277万至306万米，而企业以自产方式向税务机关申报的出口产品数量为1241万米，两者相差甚巨。

（2）该公司存在虚增固定资产，多提折旧的可能。截至2006年5月，该公司账面体现公司有剑杆织机332台，价值1376万元，高速织机储纬器346台，价值1091万元，上述两类固定资产企业年计提折旧226.32万元，从上述的产量推算中可以进一步分析出，以企业的实际产能看，企业并不需要这么多的设备，如果企业账面数字属实的话，将造成大量的资产闲置。

（3）存在虚开加工费发票的可能。2005年1月27日，该公司开具12份增值税专用发票，共计金额934772.05，税额158911.22。上述发票注明的劳务是针织布加工费。由于该公司没有生产针织布的相关设备，不可能为他人加工针织布，因此上述的发票明显涉嫌虚开。

3、约谈举证

**区国税局向企业发出了《纳税评估约谈说明建议书》，指出异常涉税指标，并列出要核实情况的明细清单，要求企业对评估初步确认的问题进行自查，并作出合理的解释。

异常点一:企业的实际生产能力与企业出口销售的数量严重不符。

对于上述的问题，该公司法人称：区局评估人员所采用的生产日报表，系该公司部分新产品的生产记录而非全部的生产记录，因此，区局根据耗电量测算产量的方法不全面。并且，该公司的出口产品大部分是自产，仅有小部分特定品种委托加工，同时提供了两份加工合同和部分加工企业名单。

异常点二:企业虚增固定资产，多提折旧。

对于上述问题企业负责人解释为部分设备尚未到位，但发票已经开具为理由，因此先在账上反映，由于企业财务人员不熟悉情况，将该部分未到位的设备也计提折旧。

异常点三: 存在虚开加工费发票的可能。

对于上述问题，企业负责人解释为可能是开票时，开票人员填写失误造成的。

4、实地调查

为了确实了解和掌握该公司的实际生产能力，检查人员采取了以下措施进一步展开调查：

（1）通过调查、了解其同类型的企业的生产经营情况，确定该公司的实际生产能力。区局通过兄弟单位了解到，某纺织工业有限公司（以下简称A公司）使用的纺织设备的型号和该公司一致。为此，派人到A公司实地了解这种类型设备的生产能力，作为确定该公司实际生产能力的参照依据。由于A公司系原国有企业厦门纺织厂改制而成，其生产历史悠久，生产技术较为成熟，生产组织管理

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完善、严密，因此其提供的数据具有较强的可信度和指标意义。

根据A公司提供的相关数据，测算出该公司的最高可能的产量为：2004年1285338.24米；2005年2175742.31米；2006年1至5月554143.48米，合计4015224.04米。

上述的测算结果印证了区局评估人员采用的生产日报表是该公司完整的生产记录，而非部分记录，也就是说评估人员用该公司2006年1-3月的实际产量测算2003年12月至2006年4月的产量的方法是合理的。

（2）根据该公司法人代表提供的资料，到**市实地调查委托加工的说法是否属实。通过实地调查区局评估人员发现，该公司所提供L织造有限公司在当地的税务机关没有找到相应的登记记录。而且通过调查了解到**市的纺织企业使用的机器绝大部分是喷水织机或更高级的喷气织机（该机型用于织高档服装面料而非化纤布），喷水织机使用的原料是涤纶长丝而非涤棉纱或涤纶短纤。由于该公司仅在2004年11月和2005年1月有涤纶长丝的采购记录和进项发票，且合计数量104.6吨，金额为1269543.6元（含税），这个数量的涤纶丝大概可以加工69－70万米的化纤布（按150克/ 计算），加工费大约为49万元（0.7元/米），这和该企业的实际出口额差距太大，这说明委托加工的说法难以成立，而且从一个侧面反映了该公司外购产品用于出口的可能性更大。

5、评估处理

（1）以外购产品出口申报“免、抵、退、税”的处理。

①由于该公司出口的化纤梭织布、涤棉布、棉布非自产产品，且不符合国税函〔2002〕1170号文第四条规定的委托加工视同自产货物，因此不适用生产企业免、抵、退税管理办法，应视同内销处理。

②该公司不具备针织布的生产加工能力，其出口的针织布中，2004年11月出口的94821米（收入为1285181.16元人民币）、2006年1月、2月出口的97300米（收入为1566530.00元人民币）有提供相应的加工合同，可视同自产货物适用生产企业免、抵、退税管理办法办理退税，其余的同样不符合国税函〔2002〕1170号文第四条规定的委托加工视同自产货物，因此不适用生产企业免、抵、退税管理办法，应视同内销处理。

③该公司开具的934772.05元针织布加工费发票应暂时视为虚开，不计入销售收入另案处理。

根据上述三点意见，该公司2006年4月应补增值税5,797,635.62元，已办理退税的1054万元另案处理。

（2）虚增固定资产，多提折旧的处理。责令企业冲回2004、2005、2006年多提的折旧额，并相应调整当年度应纳税所得额。

（3）涉嫌虚开增值税专用发票部分。移交稽查部门做进一步的核实和处理。

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二、案例解析

1.纳税评估方法、指标

（1）纳税评估方法

本案例中采用纳税评估方法有两种： ①比较分析法。即评估人员将纳税人实际申报的数据资料或税务部门收集的其他涉税资料与一定的标准进行比较，找出其中差异，并对差异的合理性或合法性进行分析判断的一种方法。

本案中，在确定评估对象环节，税务机关主要采用了经验标准，参照以往对纺织行业的普遍了解，然后比较分析Z纺织公司数据资料，发现了几个重大异常点，即与行业发展常理不符合的地方。比如通过对企业近几年的出口销售额与人工成本增长情况的比较，发现这两种数据的增长速度配比不符合纺织工业生产的基本常理。

②控制评估法。即通过采集的有关纳税人生产经营的物流信息，采用以耗测产、以产定销等方法，测算纳税人的销售收入、成本费用，利润或应纳税额，以分析纳税人是否真实申报的方法。

本案中，在案头分析环节，税务机关则是把握住了纺织业生产设备的功率和效率基本恒定这个核心，通过企业每月电费耗用情况，测算该公司的实际产量。由此发现企业申报的产量远高于实际可能的产量。从推算出的产能进一步推算出企业并不需要其提供的数据上那些数量的固定资产，于是发现了企业可能虚增固定资产的疑点。通过观察该公司没有生产针织布的相关设备，不可能加工针织布，推测出企业这项生产业务为虚假业务，相关发票也就涉嫌虚开。

③比较分析法和控制评估法的结合。在本案中，实地调查环节中，为应对约谈举证环节Z公司给出的解释，税务机关选择了同行业中生产技术比较成熟、具有代表性的A公司在同等条件下来重新测算实际产量，然后再与Z公司比较，从而判断Z公司给出的解释不合理，税务机关的数据来源是完整的，并且测算方法也是正确的。

（2）纳税评估指标

本案中主要采用了收入类分析指标、成本类分析指标，以及两种指标的配比关系分析。

在本案中，确定评估对象环节中，通过分析2004年-2006年Z企业主营业务收入变动率（销售收入）和主营业务成本（直接人工支出为主），发现主营业务收入平均增长率高于50%，而主营业务成本平均增长率却低于10%。正常情况下，两者应该同步增长，比值接近于1，可是经过税务机关分析发现，Z企业提供的数据资料中这两个指标的比值大于1，且相差较大，考虑到Z企业是自营出口企业，适用“免、抵、退”税办法，税务机关推测企业可能存在虚报出口销售额，骗取出口退税的行为。

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（3）纳税评估方法、指标运用心得

纳税评估方法方面，从本案得到的经验是，比较分析法和控制评估法宜结合使用，这样更容易发现问题，控制评估法主要是通过一定的方法推算结果，比较分析法则可以发现差异，两者结合，在评估调查中得出的结论也更具有说服力。

指标运用方面，由于本案只使用了通用指标中的其中两个指标及其配比，应该说还是不够全面，而且运用的主营业务收入和主营业务成本并没有精确地测算相关科目，只是取了两个科目中最主要的部分进行比较。只是本案例中被评估人的异常点十分明显，所以粗略比较也没有问题，但实际上还是应该更精确地计算，并且选用多类型指标来比较分析。

2.纳税人存在问题

在本案中，被评估对象主要涉及的违法行为有三点：

（1）将外购产品用于出口，适用“免、抵、退”税办法申请退税，违反税法规定，骗取出口退税。

（2）虚增固定资产、多提折旧（3）虚开增值税专用发票

并且纳税人在纳税人在税务机关已经基本掌握事实的情况下，拒不配合，不交代真相，给评估双方带来困扰，阻碍评估顺利进行。

出现这些问题的原因有很多方面，但从约谈举证环节企业给出的解释来看，被评估对象显然存在很强的侥幸心理。

企业是基本清楚外购产品用于出口是不可以适用“免、抵、退”税办法申请退税的，可是企业依然在纳税申报上适用此办法，在被税务机关发现自产能力与申报出口数额不符合之后，企业又企图狡辩称税务机关的数据来源不完整以及部分产品委托加工。但都被税务机关轻易拆穿。抱着侥幸心理，可能是因为对纳税评估、税务稽查、甚至是税务处罚的不甚了解，一旦被查出这些违法行为，就会面临税务处罚，得不偿失。

而在虚增资产和虚开发票的问题上，企业解释为工作失误，但即便是失误，违法事实也并不会改变。所以，被评估对象也存在对税法认识的欠缺或者说是误解以及对税务操作的不熟悉。可能是相关涉税人员的对税务知识掌握不到位，正确处理涉税事务的能力欠缺。这都是企业内部管理制度不健全造成的。

当然，纳税人对税法和征税行为的不甚了解也与税务机关的工作有关系，税务机关与纳税人缺乏沟通，税法宣传和教育可能并不到位，提供的税务相关的咨询也可能不足。

总之，这些问题是纳税人的侥幸心理、内部管理制度不健全以及税务机关的工作不到位共同造成的。

3.纺织业纳税风险

（1）材料采购和领用环节存在的税务风险 这个环节存在风险主要是虚开发票，虚列成本。

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①收购价格不实。尤其纺织业会需要购入大量农产品，而农产品的收购价格市场波动性大，使得税务机关难以及时和准确地掌握有关价格变动情况，企业在开具发票时，往往人为多开收购款项。一方面多列进项，少缴增值税。另一方面少计利润，少缴所得税。

②收购数量不实。企业往往通过虚增收购数量来虚增进项税额，从而达到偷骗税的目的。

③混淆抵扣范围。有的收购企业将一些无法取得发票的费用及支出，如运杂费、包装费、装卸费、仓储费等并入收购价格，虚增收购金额；或将本应取得而未取得发票的购进货物或劳务金额改开农产品收购专用发票入账，多计进项税额。④应税与非应税项目划分不清，多抵扣增值税。在纺织企业，煤或蒸汽等辅助材料的使用量大、金额高，而这些材料用于生产的同时，也用于食堂、浴室等福利类项目，企业一般不明确划分，用于非应税项目的辅助材料进项税额不转出。（2016年5月1日“营改增”全面铺开之前存在）

（2）产品生产环节存在的税务风险。

①一部分半成品直接销售，不计收入。比如在纺纱过程中，精疏环节形成的精疏棉可用于直接销售，一些企业往往销售后不入账，将其成本直接计入生产成本。②销售废料、边角料不计收入。比如在气流纺环节形成的下脚料可以直接用于一些菌菇类作物的培植，企业销售后不入账。

（3）产品收发存环节存在的税务风险。

企业在生产过程中会形成积压的次品布或次品纱，企业将其部分成本转嫁到已销产成品成本中，从而减少利润。

（4）销售及收款环节存在的税务风险。①以产品抵加工费不开发票。纺织企业的委托加工现象比较普遍，一些委托加工企业与受托加工企业之间存在以产品抵加工费互不开发票、不计销售的问题。②账外经营，偷逃税款。大量规模较小的棉纺织企业为了最大限度地获取利润，销售不开发票，购销基本都以现金交易，取得的收入纳入小金库或以公司所有者私人的名义挂“其他应付款”往来账。

（5）风险识别 ①税收能力估算法。应用各种数据和方法估算一定的经济量、经济结构和既定的税收制度决定的潜在的、最大的税收能力，与实现的税收收入数据比较，查找某地区或某行业增值税税收征管中可能存在的风险及其变动趋势，即通过纳税能力估算（也称为税收流失估算或征收率估算）识别风险。

常用的方法主要有投入产出法、增加值法和可计算一般均衡（CGE）模型法等。增值税收入能力估算中多适用这投入产出法和增加值法。

②关键指标判别法。即应用与税收密切相关的经济统计指标或企业经营财务指标（比如税负、弹性、收入、抵免、投入产出率、能耗率、利润率及发票领购使用等）的异常变动发现税收风险的方法。

当然，与增值税相关的指标较多（比如增值税税收负担率、投入产出率、消

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耗率等），指标的异常主要通过比较分析发现，可以按照同行业内各企业之间比较，可以根据时间轴纵向比较，也可以按照不同地区横向比较。

（6）风险控制

①纳税人应该树立依法纳税的理念,将税务风险的防范于控制纳入公司发展战略的高度,通过统筹、规划与管理,依法纳税,而非仅仅是追求税收利益最大化。另外，在进行税收筹划的时候,进行规范。要根据企业具体业务进行税收合法性和合理性的审核,对于增值税，要尤其注意对增值税专用发票和其他抵扣凭据的审核，避免因税收违法造成税务风险。②企业应当提高涉税人员的业务素质。提高涉税人员的业务素质是有效防范税务风险的基础。企业应采取各种行之有效的措施,利用多种渠道,帮助涉税人员加强税收法律法规的学习,了解掌握最新税务知识,提高规避税务风险的能力,为降低和防范纳税风险奠定良好基础。

③综合收集涉税风险信息，提高涉税风险的防范能力要注重对各部门信息的整合，加强财务部门对企业整个生产经营过程的参与力度，以便财务部门在业务运作过程中识别涉税问题，预防涉税风险。

④聘请税务顾问，提高税务筹划能力由于税收的专业性、复杂性和时效性，企业办税人员往往不能处理所有的涉税事项。现在越来越多的企业管理者开始主 动地寻求诸如税务师事务所等中介组织的专业支持，聘请税务顾问和税务代理，进行合理的税收筹划，规避税务风险。⑤税务机关应该严格征管制度，尤其要加强对增值税专用发票以及其他凭证的管理，并且加强与企业之间的沟通，主动提供相关的税务法规的咨询,宣传税法，以保证企业依法诚信纳税,维护合法权益,防范税务风险。

⑥国家要积极推进税制改革，减轻企业投资负担，降低进入市场的资金门槛，减少企业生产经营的税收成本，为企业创造稳定公平的竞争环境，实现税收与企业效益的良性互动，消除企业违法获取税收利益的动机。

4.纳税评估建议

（1）本案中纳税评估工作中要注意的主要问题 ①分析选案时，要注意纳税评估和税务稽查的区别。纳税评估重在通过对纳税人相关数据与申报数据的案头分析，发现疑点；通过对纳税人的约谈举证，排除疑点和发现问题。

应当综合计统、税政、责任区管理、行业内部资讯四方面的信息进行多元化选案。

选案时最好选用多类型指标来比较分析，发现问题，尤其是在纳税异常点不易被发现的领域。

②评估分析环节中，应抓住核心指标，推出涉税风险点。比如本案中抓住纺织企业生产设备和生产产品之间的高度相关性，从而准确推算企业的实际产能，然后一举突破企业的各种防线，找出企业隐藏的涉税风险点。③约谈及调查环节中。鉴于一般有违法行为的被评估企业都会存在一定的侥幸心

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理，必要时，借助外部证据，为纳税评估提供客观的证据。当然，面对企业给出的解释，税务机关应当切实调查，得出准确结论。纳税评估与提高纳税人遵从度密切关联。比如本案中，税务机关借助典型企业调查，为落实企业的相关问题提供准确可靠的参照指标，给纳税评估最终结果的认定创造有利的条件。使企业会计核算人员和企业管理人员在严密推理和翔实、客观的数据面前无从辩驳，提高了纳税人的税法遵从度。在发现重大非法事实之后应果断移交稽查部门。

纳税评估过程中发现某一个税种缴纳情况存在异常，应当拓展调查，以求全面地发现企业所有的涉税问题。

④评定结案后，应该将个案推广到整个行业，以提高纳税评估效率。

（2）针对本案对纳税评估优化提出的建议

①发挥各类综合信息的重要作用。通过此次纳税评估我们可以看出，要对企业、行业的资本结构、单位电耗、各项单位能耗、投入产出率、同行业比较、生产工艺流程、财务核算过程等情况进行全面深入的了解；对出口退税动态的掌握，将为做好纳税评估工作打下坚实基础。

②抓住核心指标是做好纳税评估工作的有效手段。本评估案例充分说明通过科学合理的评估指标，抓住关键因素，“诊断”要准确，并注重对相关指标可靠性和科学性的分析，使数值分析更细致更严谨，为纳税评估发现疑点，找准问题，核实疑点创造条件。

③实现纳税评估的两个转变。实现从单一税种的评估向“两税”甚至“多税”并评的转变；实现由单一企业的评估向整个行业评估的转变，避免孤立评估的弊端。（3）进一步优化纳税评估工作的建议

①正确处理纳税评估与税务稽查的关系。纳税评估是处于纳税申报与税务稽查之间的税收管理环节。在实际工作中，对纳税人异常申报的问题、非主观故意、或未构成偷逃税性质的问题应该进行有针对性的辅导，帮助纳税人纠正问题，提高纳税人的税法遵从度。而对于经过纳税评估发现有重大疑点的、构成偷逃税行为的，应及时移交稽查部门。正确处理两者关系则可以确保稽查部门集中力量查办大案，提高重点查处案件的准确性。

②最大限度的拓宽信息获取渠道，提高信息采集质量。完善的纳税评估工作必须有法律和规章制度作保障，要对纳税评估的范围、内容、时机、依据、操作方法等有明确的规定。我国税收信息化虽然己进入电子化管理阶段，但大多还局限于税务系统内部的连接，仍处于一种相对封闭的状态，而实现税务机关的信息化以及部门之间的信息共享，都需要有法律的保障。税务机关应进一步完善信息纵向联系，在内部上下级之间以及内部的征收、管理、稽查各部门之间加强配合，同时还要最大限度地获取银行、海关、财政等其他政府部门和相关行业管理部门的涉税信息，形成定期联网交换信息的工作机制。

③强化纳税评估的指标体系建设。通过调查分析，完善纳税评估指标体系，在纳税评估中力求做到定量分析与定性分析相结合。首先要细化纳税评估指标体系，针对不同行业、不同规模及不同营运方式分门别类地进行调查，分别设计出

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相应的纳税评估专用指标体系，力求降低指标体系的误差水平；其次要扩大评估范围至纳税人的生产能力、生产规模、进销规模、仓库出入等方面，实现对生产销售的全方位分析，应用经济指标进行分析，将定性分析与定量分析有机结合以提高分析的科学性、准确性；最后应不断加强调研、分析，随着情况变化，不断调整指标及异常指标标准，及时地更新指标体系。

④提高纳税评估人员业务素质，完善纳税评估监督考核制度。一是要加强对纳税评估人员的培训，对评估工作涉及的税收业务、财务管理、计算机操作技能、各项评估应用指标的分析以及与纳税人的约谈技巧等进行系统培训。二是要加强评估工作考核，并且落实评估责任追究制度。

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第二篇：纳税评估案例

纳税评估案例

1.案例分析

A市某区国税局利用计算机系统对2005年1至10月份辖区内纳税申报情况进行纳税评估筛选，系统提示发现该市某酒类销售有限公司2005年税收负担异常且应纳税额变动与销售变动配比变动率为“-1”，综合疑点系数较大，被列为当期评税对象。

在评税分析过程中发现该企业存在如下异常问题：

1.2005年8-10月企业实际税负率为8.91%，而参照税负率为1.96%，实际税负高于参照税负，且超过了偏差限制度；但通过测算2005年1-10月税收负担，发现该企业2005年1-10月税收负担为1.6%，仍低于参照税收负担率。

2.2005年10月份销售收入为444790.60元，应纳税额为17710.22元，2005年9月份销售收入为175235.04元，应纳税额为29789.96元。销售收入增长率为153.8%，而应纳税额减少40.55%。

评税人员对企业的经营情况进行调查了解，并对其报送的增值税纳税申报表、申报附列资料、发票领用存月报表、发票使用明细表及企业财务会计报表进行认真的分析。通过分析认为造成数据异常可能存在以下几种情况

1.10月份少记商品销售收入

2.2.商品已入库，货款未付清，进项税额已申报抵扣；

3.由于所经销的商品是日常消费品有可能赠送他人，未做销售收入；

4.由于货款暂未收讫，未做销售收入。针对上述疑点对该企业的财务人员及法人代表进行了约谈。

约谈中，评税人员通过对企业财务人员及法人代表宣传税法，并介绍评 1

税工作的目的和意义，使企业有了比较清醒的认识，积极配合评税工作。经财务人员的自查，确认由于资金周转困难有隐瞒销售收入滞后申报及视同销售货物的情况，具体违法事实如下：

1.2005年1-9月漏申报商品销售收入7113.54元，应缴增值税1209.30

元。

2.2005年10月1号凭证商品销售收入4634.16元，10月2号凭证商品

销售收入256002.85元，应缴增值税44308.29元。

3.库存商品用于赠送他人按零售价计5870.00元，应缴增值税997.90元。

4.库存商品用于集体福利按成本价计18601.88元，应作进项税额转出

3162.32元。

5.销售给某大酒店因货款暂未收讫未做销售收入计38260.00元（含税），应缴增值税5559.15元。

综合1-5点该企业共自查补申报税款55236.96元。

通过本案例，我们可以看到，进行纳税评估工作要对企业的实际生产经营情况充分了解，同时，要充分灵活地利用纳税评估中的各种指标，通过分析，发现税收疑点和问题，为后期工作提供有价值的线索。

2.案例分析

某工艺品厂主要生产销售衔缝制品、工艺品等，产品绝大部分销售给外贸出口（进出口）公司，并开具6.8%的税收（出口货物专用）缴款书。2002年产品销售收入19204431.34元，2003年产品销售收入17457922.09元，但应纳增值税均为零。连续两年税收零负担的异常现象引起了当地国税机关的高度重视，被列入当期纳税评估重点对象。经评估分析，疑点不能排除，进行约谈举证环节。

针对连续两年零税负现象，企业总帐会计陈述如下：该企业主产品为衔缝

制品，每年上半年为生产、销售淡季，下半年才陆续组织生产，故前期组织生产用原材料购进大，进项税额留抵大，至2003年10月末尚有2.16万元留抵税额，尤其是受今年非典的严重影响，产品压库滞销较大，1—8月份仅实现销售收入304.6万元，影响应纳增值税额的实现。另外，近几年来原材料价格不断上涨，工费等成本增大，而销售价格又提不上去，为拉住客户，亏本也做，故出现进销倒挂现象，几年来企业未有税金实现，税额的实现将体现在以后。

由于该企业的财会人员系从事财会工作多年的老会计，也较熟悉税收政

策，仅靠约谈、理论分析难以发掘其问题，评估人员要求其举证，并调阅了相关帐册及凭证。发现如下疑点：

一、产成品无明细帐。产品收、发、存财务上仅有汇总帐，无分品种的分类明细帐，而矛盾的是每笔出库凭证的附件却有详细品种，企业却无法提供分品种的结存明细帐。

二、无半成品帐。根据衔缝制品的工艺流程和特点，月度之间应该有已完工的半成品被子、垫等，但财务上未设半成品的明细帐，却有半成品购进和发外加工。

三、原材料大多为购进的半成品。查看其提供的进项发票，大多数是半成品被子、垫等品种，直接原材料很少，说明该企业自备工序简单，主要依赖外部协作。

四、原材料、半成品供应商主要系关联企业。通过举证检查，我们发现原材料、半成品主要由另一个企业提供，而另一企业的法人代表与该企业系同一人，也主要从事同类同品种衔缝被生产，相互之间存在价格上、供应上的关联关系。

五、另一关联企业系民政福利企业。另一福利企业与该企业经营品种相同，互为购销关系，该企业间接出口的大部分产品均系另一福利企业提供。

恰好当期该企业正在申请税收（出口货物专用）缴款书多缴税款退税。针

对这一突破口，评估人员明确指出，该企业财务核不够健全，内部财务管理各环节缺乏相互制约措施。从财务管理的角度分析，股东财富最大化或企业价值最大化是企业财务管理的目标，投资与决策都必须保证资金的获得和有效使用，确保保值增值。尤其是作为一个有着多年财务工作年限的老会计，更应知晓该道理。在该企业存在的疑点问题调查清楚之前，不能给予退税。

面对退税申请难以被批准的现实和疑点无法合理解释的情况，在强大的政策攻势面前企业会计终于道出了“苦衷”：

一、内部管理各环节混乱，导致生产、仓库、供销、财务上衔接不畅，原始数据和资料难以准确及时采集和共享，各自为政而保其目标任务的完成现象较严重。因而造成财务核算被动，倒臵为以销为帐，原始明细资料不全而无法详细核算，故无产成品明细帐。

二、在产品、半成品合在一起核算。事实上，部分半成品还可以对外出售，但为了简化，人为与在产品混在一起核算，并将大量已发出未及时开票记收入的产成品挂在产品（生产成本借方余额）中。

三、该企业的设立是有隐情的。因为税法规定，民政福利自营出口或销售给外贸公司出口的货物不得享受增值税先征后返的优惠政策。为达到能享受优惠政策，便变通设立了该企业，基本上平价进出给该企业销售给外贸公司，达到了既变通享受了优惠政策，税负又为零的目的。

四、产成品实际上系福利企业所生产。两个关联企业实为两块牌子一套班子，仓库、工人、设备、场地共用，只是人为将产成品根据该企业开具发票量的多少分配到两个企业帐务上去。购进的应该是产成品而非半成品，违反了税收（出口货物）专用缴款书开具的规定。

五、人为调节购销而迟做、少做收入。由于间接出口的外贸产品，结算形式大多是货先发出，待外贸公司通知其开具专用发票、专用缴款书以及付款时方开具发票入帐反映收入。再加上发出产品须经外贸公司质量全检，方能确定

各品种的开票数量，故亦未能及时记收入，另外，设立的门市部少做收入现象也一定程度存在着。

据此，该企业因上述因素，未及时开票或少做收入，至评估时（11月底）共计178.63万元，少计增值税销项税额30.37万元，抵减上期留抵税额后，实际应纳28.21万多元，已限期入库。对其购进名为半成品实为产成品的非自产品部分的专用缴款书退税申请49万多元，不予审批退税，并按规定进行了

处罚；对其关联企业之间有意偷逃税行为依法移送稽查进一步作关联检查。

3.案例分析

XX公司为增值税一般纳税人，经营面粉加工、小麦收购、饲料销售、兑

换，其主产品是面粉，副产品是饲料（麸皮和黄粉）。该企业近两年连续亏损，主营业务收入为8317950.39元，主营业务成本为8234607.47元，其主营成本利润率只有1.0%，但其实际运行状态正常。为此，主管国税机关将其列入当年纳税评估重点对象单位。

通过评估分析认为主营成本利润率明显偏低，企业经营状况应该是不容乐观的，但该企业实际情况却并非如此。其新增应收帐款金额为839368.15元，占营业收入的10%，存货的周转状况较好，期末数为648220.03元，比期初数下降了27.56%。而该企业的应付帐款余额引起了评估分析人员的注意。其期初余额为251151.74元，期末余额为-155156.81元，增加借方发生额406308.55元。

鉴于以上疑点的存在，税务机关向纳税人下发了《纳税评估约谈说明建议书》。纳税人说明理由是：一是受国家宏观调控影响小麦收购价格高，且工人工资又高，而面粉销售价格低，导致主营业务成本偏高，主营利润率偏低；二是企业虽然经营状况不佳，但农产品加工市场是不断变化的，企业通过举债，仍能维持正常运转；三是企业下半年为了增加效益，做到了少进多出，导致存货偏低。对于该企业的说明，明显存在理由过于笼统，缺乏足够的数据信息，未能完全排除其存在问题的可能。于是主管局决定对该企业实施实地核查。

评估分析人员首先深入该企业了解其生产工艺流程及产品结构，发现其每单位原料产出的主产品与副产品比大体是3：1。根据这一基本数据，对该企业的销售明细情况进行了核查，发现其主产品面粉与副产品饲料（麸皮和黄粉）比例偏离了正常的比例关系，副产品饲料（麸皮和黄粉）销售额占整个销售额的35%以上，于是把是否少报主产品营业收入作为主要核查目标。经查，该企业的销售对象均为外地客户，而没有本地客户，且该企业又存在着门市营业部。在对门市营业部进行核查时，从其销售凭证中查实该企业2004未申报销售。对未申报销售的收入进行核实后，发现其配比关系仍存在差距。与其法定代表人沟通，并告知，如果不能说明其中的疑点，根据其成本核算状况，税务机关将依据有关税收法律规定结合副产品饲料（麸皮和黄粉）销售额核定其主产品的主营业务收入。该企业的法人代表及财务人员只得说明其中一部分副产品饲料（麸皮和黄粉）是从别的同行中购进的，尚未取得发票，款已付给对方，所以应付帐款为借方余额，且已进入了生产成本。至此，评估分析人员的疑问有了答案。

根据评估结论，该企业对少计收入的部分，调增应纳税所得额310000元，其增值税也按规定进行申报，销售麸皮成本多结转116802.97元，调增应纳税所得额116802.97元，不合法票据49298.41元，调增应纳税所得额。面粉成本少结转15778.21元，调减应纳税所得额。经评估分析确定该企业应纳税所得额为55942.15元。

第三篇：纳税评估案例

行业基本情况

近年来，在青岛胶南市茶叶制品生产业发展迅猛，但与之相反的是该行业纳税情况一直低迷，胶南市国税局根据税收数据分类统计分析，该行业主要存在以下三个纳税疑点问题：一是一般纳税人税负率偏低，2005年行业增值税税负率仅为3.25%。从收购鲜茶叶（初级农产品，税率13%）到精制茶（税率17%）税率差为4%，并且精制茶附加值颇高，因此，行业税负率应远高于4%，但实际行业税负率却与此背离。

二是实行查账征收的小规模纳税人申报明显偏低。2005年行业查账征收小规模纳税人，全年户均实现增值税税额仅为60元，相当于全年户均申报销售收入仅为1000元。

三是个体工商户核定销售额明显偏低。统计显示，该行业月核定税额在500元以下的业户占到总户数的82.05%，甚至个别个体业户月核定税额仅为18元。

行业指标分析

为破解上述疑点问题，评估人员详细了解了制成茶的基本工艺流程、相关技术指标，并深入精制茶加工业纳税人茶地和制茶加工车间进行了现场调查。

经调查了解，精制茶加工业的生产经营流程一般为：采摘鲜茶-筛分-风选-拣剔-碎块-杀青（干燥）-匀堆-制成茶-分级-销售。如果是外购茶叶，流程可简化为：鲜茶-杀青（干燥）-匀堆-制成茶-分级-销售。

根据上述生产经营流程和行业纳税人共同认可的指标参数，评估人员形成了掌控“鲜茶叶基本亩产量”、“鲜茶投入产出率”、“各品级茶叶产成分配比例”和“单位能耗茶叶杀青量”等四个“关键率”指标，以产控税评估精制茶加工行业疑点问题的方法。

1.鲜茶叶基本亩产量：根据茶叶种植指导站提供的数据，并经实地调查测算和纳税人认可，正常情况下，胶南市鲜茶叶亩产量一般在50公斤~55公斤，春、夏、秋茶占亩产量的比重分别为70%、15%、15%。

评估指标：根据鲜茶叶基本亩产量，可以精确计算出精制茶加工业纳税人自有茶园的纳税当期鲜茶的产量，即：

纳税当期鲜茶叶产量=∑（茶叶种植可采亩数×鲜茶叶年基本亩产量×各季节鲜茶亩产量配比）

如果纳税人当期鲜茶产量明显低于计算值，应怀疑存在纳税异常问题。

2.鲜茶投入产出率和各品级茶叶产成分配比例。各季节鲜茶叶经筛分、风选、拣剔、碎块、杀青（干燥）和匀堆等工序，最后形成制成茶，正常情况下，春茶、夏茶、秋茶的投入产出率分别为0.5公斤制成茶/2.1公斤鲜茶叶、0.5公斤制成茶/2.5公斤鲜茶叶、0.5公斤制成茶/2.5公斤鲜茶叶。

根据茶叶种植指导站提供的统计数据，由于各季度鲜茶品质的差异，其品级茶叶产生分配比例也有所不同，即春季，一般分特级、一级和二级茶，其产成分配比例分别为20%、47%、33%，如只分一、二级茶，则产生分配比例为60%和40%；夏季，由于夏茶品质差，只能产成二级茶；秋季，一般分一、二级两个品级，其产成分配比例约各占50%.评估指标：根据上述两个“关键率”，结合纳税当期鲜茶叶投入量和各品级茶叶当期平均销售价格，可较为精确地计算出纳税人当期正常茶叶销售收入，即：

纳税当期茶叶销售收入=∑（当期鲜茶叶投入量×各季节鲜茶投入产出率×各季节品级茶叶产生分配比例×各品级茶叶当期平均销售价格）

如果纳税人当期申报或核定销售收入明显偏离正常销售收入，应怀疑存在隐匿销售收入等问题。

3.单位能耗茶叶杀青量。胶南市鲜茶叶杀青（干燥）一般采取直接烘烤和蒸气烘烤两种工艺手段，其中，直接烘烤，主要采用燃煤和液化气两种燃料直接加热烘烤杀青，燃煤、液化气直接烘烤单位能耗茶叶杀青量分别为1250公斤鲜叶/吨煤和6公斤鲜叶/公斤液化气；采用蒸气烘烤，便于控制温度，但能耗也较大，其单位能耗茶叶杀青量约为625公斤鲜叶/吨煤。

评估指标：根据该“关键率”，结合实证掌握的纳税人当期能耗量，可以较为准确地计算出纳税当期鲜茶叶总投入量，即：

纳税当期鲜茶叶总投入量=当期能耗量×单位能耗茶叶杀青量。

如果纳税人当期账面记载的鲜茶叶投入量明显小于理论计算当期鲜茶叶，应怀疑纳税人存在通过隐瞒鲜茶叶实际投入量，人为减少销售收入，少缴税款的问题。

典型案例

（一）利用投入产出率，精算企业核定税额。

胶南市某茶厂为增值税小规模纳税人，实行核定征收，2005年该厂核定销售额为2.4万元，月核定增值税税额为120元，不足起征点。2006年在对该厂进行纳税评估中，通过调查并实地查看企业账簿、自有茶园和生产经营场所，评估人员获取了企业相关主要数据：

茶叶产出量：企业同期茶园可采面积为15亩，主要生产季度为春、秋两季。茶园每亩年产鲜茶叶为55公斤，其中春、秋两季分别亩产35公斤、20公斤，春茶每2.1公斤可生产成品茶0.5公斤，秋茶每2.5公斤可生产成品茶0.5公斤。春茶分为特级、一级和二级等3个品级，品级产成分配比例为20%、47%、33%；秋茶分为一、二两个品级茶，产成分配比例各占50%。上述数据与评估人员掌控的“关键率”基本一致，因此，经计算，2006年该企业春、秋两季各品级茶叶产量分别为：

春季：特级茶=15×35÷2.1×0.5×20%=25公斤；

一级茶=15×35÷2.1×0.5×47%=58.75公斤；

二级茶=15×35÷2.1×0.5×33%=41.25公斤；

秋季：一级茶=15×20÷2.5×0.5×50%=30公斤；

二级茶=15×20÷2.5×0.5×50%=30公斤。

茶叶销售收入：根据市场调查，2006年胶南市春茶特级、一级和二级成品茶的价格分别为每公斤2400元、400元和120元；秋茶一、二级成品茶的价格分别为每公斤100元和60元，因此，根据茶叶产出量，可计算出2006年企业茶叶销售收入应为：

2006年企业销售收入=春茶各品级成茶收入+秋茶各品级成茶收入=（25×2400+58.75×400+41.25×120）+（30×100+30×60）=9.325万元。

根据税法相关规定，结合企业销售收入，可分别计算出企业本销售额（不含税）、应纳增值税额和月度应纳税额，即：

企业销售额=9.325÷（1+6%）=8.8万元；

企业应纳增值税额=8.8×6%＝5280元；企业月度应纳增值税额=5280÷12=440元。

将计算数据与企业2005纳税情况进行比较发现，2006年企业销售额与上核定销售额2.4万元相差达6.4万元，月核定增值税税额相差达320元。据此，评估人员对该户纳税人进行了约谈。在严密的逻辑和准确的测算面前，企业负责人和财务主管承认以前核定税额低了，并同意调高核定销售额，由过去的月核定税额120元调增至420元。

（二）运用单位能耗杀青量，巧破隐匿鲜茶投入。

某茶叶研究所为增值税一般纳税人，2005年申报销售收入79.8万元，缴纳增值税税款4.8万元，增值税税负率6.02%。2006年1月~9月申报销售收入49.8万元，缴纳增值税2.89万元，增值税税负率为5.8%，税负率比上年下降了0.22%。为此，评估人员对该企业2006年1月~9月纳税情况进行了评估。

评估中，评估人员了解到该企业鲜茶叶全部从外地购入，同时，企业账面记载当期外购鲜茶叶9000公斤。于是，评估人员根据“鲜茶投入产出率”和“各品级茶叶产成分配比例”等“关键率”指标，对企业的销售收入和缴纳税款进行了测算，结果，测算与企业申报数据基本一致。

在该行业经营红火的势头下，企业税负率出现下滑，说明企业纳税确实存在疑点，但问题究竟出在哪里呢？评估人员重新调整了分析思路，将问题的突破点选在了企业生产能耗上。于是，评估人员调取了企业相关账簿，经查当期企业账面记载：耗煤量为17.68吨。根据企业采用蒸气烘烤工艺进行杀青，评估人员运用蒸气烘烤“单位能耗杀青量”指标，计算出企业当期实际应当外购鲜茶叶数量，即当期实际应当外购鲜茶叶数量=17.68×625公斤/吨煤=11050公斤。

计算得出的外购鲜茶叶与企业账面记载的数量相比短缺达2150公斤。在此基础上，评估人员又根据“鲜茶投入产出率”和“各品级茶叶产成分配比例”，对企业销售收入进行了重新计算，结果发现企业少申报销售收入达21.3万元。在精确掌握企业外购茶叶数量和销售收入的情况后，评估人员约谈了企业法定代表人。在充分有力的事实面前，该法定代表人承认当年和2005年存在部分外购鲜茶叶未入账，并积极主动补缴增值税税款及滞纳金5.3万元。

评估成效

2006年，通过有效掌控“关键率”指标，以产控税开展精制茶加工行业评估，胶南市国税局共评估一般纳税人3户，自查入库增值税税款85.3万元，一般纳税人税负率原来的3.25%升至5.6%，提高幅度达2.35个百分点，对4户原采取查账征收的增值税小规模纳税人进行了税额核定，对5户采取核定征收的小规模企业和63户个体户进行了税额调整，调增核定税额21.4万元。

xx省茶叶加工企业增值税纳税评估方法

湖南省国税局：《横向纵向对比，发现企业纳税疑点》

企业基本情况

湖南省娄底市某贸易公司系2004年8月成立的私营有限责任公司，增值税一般纳税人，注册资本3100万元，现有职工68人，是一家主要从事生铁、钢材、水泥批发的企业，在娄底市批发行业中具有一定规模和较强的代表性。2006年该公司增值税税负率偏低，因此，娄底市国税局将该公司确定为纳税评估的重点对象。

疑点采集

评估人员调阅了2005、2006企业所得税报表及资产负债表、利润表，分析比较了近两年的税收和财务指标，查阅企业发票开具情况和税款抵扣情况。通过初步分析，发现以下疑点。

疑点1.企业2006销售收入313034862.5元，2005年应税销售收入167349819.15元，2006年与2005年相比销售收入增加145685043.35元，销售收入变动率为87%，大大超过±30%的预警值范围。是否存在虚开增值税专用发票行为？

疑点2.企业2006年增值税应纳税额1763393.45元，税负0.56%，比2006年全市同行业平均税负率的1．2%低0.64个百分点，税负差异幅度（与同行业比）为－53%，与企业2005年增值税税负率1.05%相比，2006年增值税税负率下降了0.49个百分点，税负率差异幅度（与上年比）为－46%。上述数值明显超出预警值±30%的范围。是否存在少计销售收入，多列进项抵扣行为？

疑点3.企业2005年运费抵扣税额272230.98元，占其总进项税额27727821.59元的比例为0.98%；而2006年运费抵扣税额782975.18元，占其总进项税额50921797.78元的比例却达到1.54%，比上年增长57%。是否存在多列运费抵扣的问题？

疑点4.企业2005年应税销售收入为167349819.15元，应纳所得税额为346781.08元，2005年企业所得税贡献率为0.207%；2006年应税销售收入为313034862.50元，应纳所得税额为375641.84元，2006年企业所得税贡献率为0.12%。

2006年与2005年相比，企业所得税贡献率下降0.087个百分点，企业所得税贡献变动率为43%。是否存在多列成本费用、扩大税前扣除范围问题？

疑点5.企业2005年营业费用3959776元，占销售收入167349819.2元的比例为2.37%；2006年营业费用12951268.63元，占销售收入313034862.5元的比例为4.14%，该比例变动率高达74.68%。是否存在多列费用，少缴企业得税的行为？ 疑点6.企业2006年初存货金额2104370.6元，2006年末存货金额8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。该公司是批发企业，但没有大型仓库，年末存货金额变动异常。是否存在存货不实，发出商品不计或少计收入问题？ 约谈举证及实地调查

针对以上疑点问题，评估人员对该公司展开了约谈。在约谈过程中，被约谈人仅就疑点1作出了合理解释并提供了相应证据，于是疑点1被排除。而由于企业方面无法对其他疑点给出合理解释，评估人员依照程序对企业进行了实地调查核实。根据企业主动提供的账簿资料，评估人员对公司的增值税税率，按货物品种分类进行了测算。经测算，企业2006实现销售收入313034862.50元，应纳税额1763393.45元，增值税税负率为0.56%。其中，销售生铁收入256143123.95元，应纳税额2312659.86元，该项目增值税税负0.9%；销售钢材收入48806518.55元，应纳税额－634969.74元，该项目增值税税负－1.3%；销售其他货物收入8085220元，应纳税额85703.33元，该项目增值税税负1.06%。

评估人员通过上述指标测算分析，得出如下判断：与企业2005年增值税税负率1.05%相比，其2006年增值税税负存在异常，特别是钢材项目销售的税负率为－1.3%，很可能存在少计钢材销售收入或发出商品未及时计收入的现象。评估人员决定对其存货进行实地盘点。

评估人员通过对企业钢材仓库的入库单、发货单进行统计，并对钢材仓库进行盘点，发现钢材账实不符，账面比实际库存多2048吨，钢材账实不符的原因是： 企业发出钢材2048吨给某房地产公司，因未及时与对方结算，故暂未作账务处理。评估人员对实地调查发现的问题作了详细的记录，确定了钢材存货不实，发出商品未及时计销售收入的问题，并取得相关的材料。通过对企业进行税法宣传，告知企业发出商品并取得索取销货款的凭据后，应及时做销售收入。企业了解了相关政策之后，认可了上述问题，愿意主动自查申报补税。

经查阅账簿资料和运费抵扣凭证，评估人员发现企业部分运费的单价过高，每吨货物1公里的运费单价高达2元，而据调查正常的单价是0.7元左右。针对这一疑点，评估人员要求企业自查申报。但企业认为其运费已实际发生，取得的运输发票也是真实的，并且通过了税务机关认证，因而没有进行自查申报。评估人员经查阅费用账簿资料后发现，企业经营费用变动率异常，形成原因是该公司2006“经营费用－代理费”科目列支750000元，并于当期所得税前列支。经核实企业2005发生的代理费，因无法取得发票，企业采购人员在某地税局取得代理费发票报销。该笔代理费不符合所得税税前列支的条件，应调增应纳税所得额750000元。但该企业认为费用已实际发生，不愿意自查申报补税。评估处理 经评估分析、约谈和实地调查，该公司对发出商品未及时作收入的问题主动进行自查申报。根据《纳税评估管理办法（试行）》的有关规定，税务机关同意该公司进行自查申报。

自查后，企业向税务机关报送了《纳税评估自查报告》，主动申报2048吨钢材的销售收入5848949.35元，补缴增值税994321.39元.鉴于企业仅对发出商品未及时计收入而少缴的增值税进行了自查申报，对发出商品未及时作收入少缴的企业所得税、运输费用多抵增值税进项税金、代理费用所得税税前列支不符合政策等问题未进行自查申报，评估人员认为不能消除该企业的疑点。根据《纳税评估管理办法（试行）》的有关规定，评估人员将该公司移送至稽查部门进行查处。稽查局对该企业进行了稽查，稽查查处结果如下：

1.对企业部分运费中包含的不属于抵扣范围的装卸费、押运费等费用，造成多抵扣的进项税额，予以追缴，补征增值税264621．84元；

2.对企业存在的发出商品未及时作收入处理少缴的企业所得税、代理费用所得税税前列支不符合政策等问题进行查处，补征企业所得税275620.49元； 3.对上述查补税款从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金；

4.对上述查补税款按税法有关规定，处以0.5倍罚款计270121.17元。河南省郑州市经济技术开发区地税局

河南省郑州市经济技术开发区地税局：《评估与辅导并重———在约谈中解决企业问题》

企业基本情况

河南省郑州市经济技术开发区某软件开发有限责任公司为增值税一般纳税人，成立于2001年1月，注册资金800万元，主要从事软件开发及销售业务，存货计价方法采用全月一次加权平均法。公司的企业所得税实行查账征收，税率为33%。分析选案

2007年5月16日，郑州市经济技术开发区地税局利用郑州市地税局税务管理信息系统，采用人机结合的方法，对辖区内纳税人的企业所得税纳税情况进行了综合查询分析，在对某软件开发有限责任公司的2006财务报表、企业所得税汇算清缴报表及其他税务资料进行审核分析后，发现如下异常情况：

（1）主营业务收入变动率异常：本年为－5.5%，上年为6.8%，近3年平均为5.7%，辖区内本年同行业平均为5.8%。

（2）主营业务成本率异常：本年为83.6%，上年为72.5%，近3年平均为71.9%，辖区内本年同行业平均为72.8%。

（3）主营业务费用率异常：本年为13.6%，上年为12.5%，近3年平均为11.9%，辖区内本年同行业平均为11.8%。

（4）主营业务利润变动率：本年为－8.5%，上年为6.6%，近3年平均为5.7%，辖区内本年同行业平均为6.2%。

（5）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比异常：两者之比为0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情况下，二者应基本同步，而该比值小于1，且二者均为负数。

（6）企业所得税弹性异常：本年企业所得税变动率为－7.7%，营业收入变动率－5.3%，企业所得税弹性系数为1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情况下，二者应基本同步，而该比值大于1，且二者都为负数，表明税收缺乏弹性。

（7）企业所得税贡献率异常：本年为8.6%，上年为12.5%，近3年平均为11.9%，辖区内本年同行业平均为12.8%。

针对上述异常情况，郑州市经济技术开发区地税局税政法规科估计该公司存在少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围问题，决定将其列为重点评估对象，提交税源管理科实施纳税评估。税务约谈与实地调查

基于以上分析，评估人员作好约谈准备，报请税源管理部门负责人核准后，向该公司发出纳税评估约谈通知书，告知企业应提供的有关资料。评估人员到达公司后，首先与有关人员座谈，了解到其生产经营等在2006没有明显变化。在对其2006纳税申报资料、财务报表结合会计账、凭证进行系统审核后发现在税收上存在如下问题：（1）收入有关资料显示：①产品销售收入明细账上存在红字冲销362800元，调出记账凭证，看其所附发票，系公司为促销而开展商业折扣，另开红字发票冲销收入。②其他业务收入明细账上记载有12笔对外服务收入，合计126915元，调出记账凭证，看其所附原始凭证均为收据，经查其对该收入只进行所得税申报而未进行营业税申报，其税务登记的经营范围中也没有其他服务项目。

（2）成本有关资料显示：①内设职工食堂采购支出均计入生产成本，全年累计金额265742元，所附原始凭证均为白条。②用先进先出法结转产品销售成本，全年累计结转8659473元，而其向地税局备案的存货计价方法是全月一次加权平均法，经计算应结转7968364元。③其他业务支出明细账上记载有8笔培训支出，合计34580元，而其他业务收入明细账上没有对应的培训收入，经查均挂在其他应付款明细账上，合计68745元。（3）期间费用有关资料显示：①管理费用中，业务招待费列支83560元，经计算按规定标准应列支64200元；计提坏账准备金18000元，经计算按规定标准应计提12000元。②销售费用中，广告费列支326500元，经计算按规定标准应列支256800元；业务宣传费列支74600元，经计算按规定标准应列支64200元。③财务费用中，向职工集资2000000元，一年期，用于流动资金周转，年利息支出160000元，而银行同期同类贷款利率为5.58%。

（4）营业外支出有关资料显示：①卫生费20000元，经查凭证所附收据，系所在街道办事处摊派的卫生费。②赠送支出90000元，经查凭证系对客户购买量大而赠送的产品，此为成本价，按同期同类平均不含税价计算为120000元。

针对以上问题，该公司财务负责人在约谈时解释为：有的问题是因为不知道相关的税法规定，有的问题是因为对有关税法规定理解有误等。通过有针对性的业务辅导，企业认可了评估人员的如下意见：（1）另开红字发票冲销收入问题：按国税函发〔1997〕472号文件规定：“纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。”故应补提增值税61676元，补提城建税和教育费附加6167.6元，应调增应纳税所得额356632.4元（362800－6167.6）。

（2）对外服务收入问题：要补提营业税、城建税和教育费附加6980.33元（126915×5.5%）；同时应调减应纳税所得额6980.33元；还要变更营业执照，经营范围中增加其他服务项目，以便向税务机关领购服务业发票。

（3）食堂采购支出问题：食堂采购支出不应计入生产成本，考虑到公司在产品、产成品年末余额较小，故全额调增应纳税所得额265742元；同时建议其采购凭证到当地国税局代开发票。

（4）销售成本结转问题：按规定，存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。其改变成本计价方法，多结转产品销售成本，应调增应纳税所得额691109元（8659473－7968364）。

（5）培训收入问题：少计培训收入68745元，要补提营业税、城建税和教育费附加3780.98元（68745×5.5%）；同时应调增应纳税所得额64964.02元（68745－3780.98）。（6）期间费用问题：业务招待费超支19360元，坏账准备多提6000元，广告费超支69700元，业务宣传费超支10400元，财务费用超支48400元。合计应调增应纳税所得额153860元。（7）营业外支出问题：卫生费属非广告赞助支出，不得列支，应调增应纳税所得额20000元；赠送产品应视同销售，补缴增值税20400元（120000×17%），补缴城建税和教育费附加2040元，应调增应纳税所得额27960元（120000－90000－2040）。

经过实地核查，对该公司审核分析出的问题终于水落石出，通过评估人员耐心细致的解释，得到了企业的理解和配合，对其问题全部予以签字认可。同时在该环节一次性取得相关证据和准确的数据，为下一步评估调整作好准备。评估结果

根据上述情况，该公司共补缴企业所得税519184.74元，营业税、城建税和教育费附加18968.91元，缴纳滞纳金1120.22元，并按评估人员建议进行账务调整。此后，评估小组将该公司的增值税问题函告当地国税局。评估建议

1.反映问题：由于所得税具体税收政策繁多复杂，税务处理与会计处理差异较大，企业往往易出现纳税错漏。2.建议措施：（1）评估人员要充分利用现有的税务管理软件，通过案头审核税务资料来确定评估对象，而不是盲目地选择评估对象。（2）在评估过程中要针对案头审核的疑点有的放矢地开展评估工作，而不是对评估对象的纳税情况进行泛泛地评估。（3）评估工作不仅仅局限于纳税评估，还要对纳税人进行纳税辅导，如辅导纳税人变更税务登记、领购发票、调整账务等，以避免纳税人再犯同类错误。（4）要注意部门配合，评估结果要通报同级国（地）税局，以避免重复劳动，保证国家税收。山东省邹平县国税局、江苏省南京市国税局

江苏省南京市国税局：

《透过往来款项看外资房地产企业亏损原因》

行业基本情况

近年，随着城市化快速推进，江苏省南京市的房地产开发业得到了迅猛发展。在楼市持续繁荣的情况下，一些房地产企业长期亏损，2005年，南京市地税局下辖14家外资房地产企业亏损面达42.85%。评估数据采集与案头分析

评估人员以2005汇算清缴为切入点，收集企业申报表及其附表、财务会计报表、注册会计师审计报告及企业所得税事项备案等资料。结合日常房地产行业管理信息对上述资料进行准确性、逻辑性分析，重点对往来款项、收入、成本、营业税金及附加项目进行分析，查找造成亏损的原因和评估疑点指标。

评估人员确定了应付款项变动率、销售收入变动率、销售成本变动率、税金及附加变动率等重点评估指标，并发现应付款项变动率是变化最多、最大的指标。评估人员采取的方法是选择几家房产企业进行剖析，相关异常指标列示如下：

（1）F公司疑点。2005其他应付款大幅增加，变动率为1159％。根据日常管理了解的信息，该款项主要是用于筹集主楼的建造成本，并且该公司辅楼与裙楼建造在前，主楼建造在后，两者建在同一个地块上，公共部分成本合理是否分摊是评估关注点。（2）Y公司疑点。2005年往来款项大，且长期挂账，其应付款项变动率与销售成本变动率配比差异达14倍；2004年~2005年主营业务税金及附加变动率为－70%，与销售收入变动率的44%呈反向波动。同时，会计报表附注披露：Y公司与香港C公司联合开发雁鸣山庄，2005年9月已销售完毕，到2005年底尚未结算，Y公司未就此项目所得申报纳税。

（3）J公司疑点。其他应付款6.2亿元，数额巨大，且2005年较2004年增长幅度达65%，引人关注。财务费用2423万元，与经营收入611万元不配比。J公司无在建项目，对其大额资金往来项目需要进一步评估。

（4）H公司疑点。2005年末应付款项较高，为3435万元，与当年703万元的主营业务收入不配比，且变动率为-66％，应重点关注。评估约谈举证和实地调查

根据案头分析疑点，评估人员对几家房产公司的往来款项异常指标开展约谈和实地核查。发现共性涉税风险点后，在同类企业中进行拓展联评。通过往来款项异常指标评估，发现几家房地产企业存在四类涉税问题：

（一）F公司———多结转销售成本问题。针对F公司疑点（两期开发，成本有可能未在主楼、副楼、裙楼间合理分摊），评估人员设计了成本计算及记录循环内部控制问卷和纳税事项专题问卷。通过问卷形式，评估人员对其会计制度和税收风险进行了测试与评价。评估人员发现：该公司裙楼（含地下二层）和辅楼已销售完毕，所有开发成本均已结转当期销售成本。开发商起初并无建造主楼的计划，后来由于南京楼市前景看好，董事会决定在裙楼之上、27层的辅楼旁边增建51层的主楼，2005年刚开工，未进入销售期。

评估人员发现企业的增建行为引发了多结转销售成本的税收风险。通过政策辅导，企业财务人员认识到，由于辅楼、裙楼开发销售在前，主楼建造在后，原有开发成本均已计入辅楼和裙楼的销售成本中。但其中的土地出让金、基础设施、公共配套设施等是主楼、辅楼、裙楼三者共有的，应按销售面积以及可售单位工程成本费用，进行合理分摊。应企业要求，评估人员在实地核查阶段辅导财务人员依法对前后期建造成本的划分和各楼层可售面积进行了核实。核查发现，已结转的销售成本中，应在主楼、辅楼、裙楼地上、裙楼负一层、负二层之间分摊的开发成本合计30996万元，主楼可售面积为68652平方米，按可售面积比例计算分摊后，辅楼和裙楼销售成本应调减7255万元，列入主楼开发成本。企业应调增2005应纳税所得额7255万元，自查补缴外资企业所得税2394万元。

（二）Y公司——减收增支问题。针对Y公司异常的应付款项变动率，评估人员经约谈发现：该公司分别于2003年和2004年预提土地增值税1367.83万元，实际缴纳土地增值税为297.89万元，应予调增应纳税所得额1069.93万元。“其他应付款”中挂账1391.98万元，是1994年~1995年计提需支付给外方的服务费，但未支付，且企业不能提供外方要求支付的相关合理证明，应调增应纳税所得额1391.98万元。

案头分析发现企业营业税金及附加与主营业务收入不配比，且会计报表附注中记载有雁鸣山庄楼盘，但对该楼盘的纳税状况却未有披露。约谈发现：Y公司与香港C公司1997年联合开发雁鸣山庄，Y公司负责提供土地(215.2亩)，香港C公司提供开发资金（2474.8万元），2005年9月全部销售完毕。约谈中还了解到，一是香港C公司没有房地产开发资质，楼盘销售使用的是Y公司的发票，并由Y公司缴纳营业税，但销售收入属于香港C公司，这正是造成营业税金背离收入大幅波动的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109万元用于代缴所得税，但根据Y公司实际能够提供的税票，只有43.6万元。在实地核查中评估人员发现，香港C公司该项目的账册与凭证资料缺失不全，评估人员要求该公司委托境内的中介机构对其开发项目进行全面审计，做到账表相符、账证相符。在中介审计的基础上，确认该项目的应纳税所得额为605万元。

由于该楼盘应纳税所得额是应作为Y公司所得征税，还是作为香港C公司的所得征税尚有争议，评估人员在请示上级有关部门后，按照实质重于形式的原则，以实际利润归属者香港C公司作为纳税人，认定应缴纳外国企业所得税199.7万元，扣除Y公司已代扣代缴的43.6万元后，企业自查补缴税款156.1万元。

（三）J公司——关联企业融通资金减少利润问题。

针对J公司无在建项目而存在巨额往来款项和财务费用的疑点进行约谈。

该公司2005年财务费用2423万元，为同期收入的4倍，是造成企业2005年亏损的主要原因。约谈发现，J公司有9家子公司，为了便于资金控管，由J公司一家负责向银行贷款，再分配给集团内部子公司使用。同时，J公司也是一个内部资金拆借的平台，子公司将富余资金上交J公司，再由J公司在集团内统一调配使用。表现在其他应收款科目-内部应收科目中，2005年借方发生额高达110220万元，贷方发生额高达137678万元，年末贷方余额为27458万元，所有关联企业间融通资金往来均未支付或收取利息。根据评估初步测算，按照相关政策规定，仅2005关联融资就造成企业亏损增加2400万元。但是，由于集团调配资金数额巨大，笔数繁多，多数融资行为无书面协议，取证时间较长，因此评估人员将该情况移交反避税调查，将作进一步处理。

（四）H公司往来款项异常指标——未付款项长期挂账问题。

针对H公司较高应付款项且与当年主营业务收入不配比的疑点，评估人员约谈后发现：1995年起收取的业主住房维修基金仍然挂账102.63万元一直未予支付，且企业不能提供相应资料，证明需要付款。对此，调增企业应纳税所得额102.63万元，补税33.86万元。评估结果

通过评估，揭示了往来款项对房地产企业税收的影响。往来款项是造成房地产企业亏损的重要原因之一，是利润的调节器、亏损的蓄水池。此次评估共发现5户企业存在涉税问题，共计调增应纳税所得额10732万元，弥补亏损2489万元后，合计补缴外资企业所得税2521万元，代扣代缴外国企业所得税156万元，加收滞纳金19万元；3户长期亏损企业的可弥补亏损额由7089万元下降为4568万元，下降了36%。评估后，外资房地产行业亏损面，由评估前的42.85%降低为35.71%。

山东省邹平县国税局：

《用证据来印证约谈结果的可信度》

.企业基本情况

山东省邹平县某纺织有限公司，成立于2003年7月，注册资本1500万元，现有职工214人。经营范围是纺纱、纺织浆料，为增值税一般纳税人，主要原材料为皮棉、淀粉。信息采集

根据本单位税收管理员预警系统的提示，该单位2006年1月份申报异常，当月实现增值税103088元，实现销售收入10187823.2元，增值税税负为1.01%，低于全市同行业正常峰值范围（2%~3.5%），决定将其列为评估对象，同时采集有关数据，进行深入分析。评估人员通过CTAIS“一户式”查询模块，采集到企业当月有关涉税信息，为便于对比分析，发现疑点，同时采集到2005年同期、2004全年、2005全年相关指标进行配比分析。

疑点分析

（一）对企业2006年1月份申报数据与去年同期指标进行如下配比分析：1.应税销售额变动率与应纳税额变动率分析。

应税销售额变动率/应纳税额变动率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均为负数且配比分析指标接近1，反映无问题。

2.销售成本变动率与销售额变动率配比分析。

销售成本变动率/应税销售额变动率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指标小于1；正常情况下二者应基本同步增长，比值应接近1，在比值小于1且二者均为负数的情况下，反映可能存在本企业将自产产品或外购商品用于集体福利、在建工程等不计销售收入或未作进项税额转出等问题。

（二）评估人员又根据采集的全年累积指标进行了如下配比分析。1.应税销售额变动率与应纳税额变动率分析。

应税销售额变动率/应纳税额变动率=23.7%/13.7%=1.73；远大于正常比值1，说明企业可能存在实现销售收入不计提销项税金或扩大抵扣范围多抵进项的问题。2.销售成本变动率与销售额变动率配比分析。

销售成本变动率/应税销售额变动率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均为正数，反映无问题。

3.销售毛利率变动幅度分析。

销售毛利变动率=（本期销售毛利率－上年同期销售毛利率）/上年同期销售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于该单位为生产企业，变动幅度低于－20%，说明企业可能存在销售货物时只结转销售成本而不计或少计销售额、销售价格偏低、用于本企业集体福利、在建工程等问题。

综合以上分析指标得出的疑点，结合企业产品情况，评估人员认为该单位少计销售收入从而少计销项税额的可能性较小。鉴于企业本期销售成本过大和销售毛利率变动幅度过大的情况，评估人员将疑点定在扩大销售成本和进项抵扣的范围上。于是评估人员又从户管档案和CTAIS系统中采集到企业进项税款抵扣的如下相关信息： 从以上指标可以看出，该单位的进项税金的构成部分中变动幅度最大的是7%的进项，特别是2005年12月当月的114018.93元是去年同期的6.75倍。这说明该单位可能存在利用运输发票多抵进项的情况。约谈举证

针对以上分析发现的疑点，评估人员拟定了详细的约谈提纲，发出了《税务事项通知书》，对企业实施约谈。

针对税负较低问题，法定代表人王某解释，其产品纺织浆料主要销售给当地一家大型纺织企业，近几年由于销售市场吃紧，该家大型纺织企业也实行竞价，为抓牢市场，不得不超低价供货。另外，原材料市场价格不断上涨，导致产品成本增加，销售毛利率下降，税负较低。

针对销售成本比收入增长过快的问题，特别是2005年12月份的销售成本高于销售收入的问题，该法定代表人解释，由于纺织浆料产品形状的特殊性和管理及存储上的不严密，造成产成品从入库到出库过程中的自然损耗过大。这一原因导致该产品为微利产品，如果稍有不慎出现产品不合格的情况，导致产品价格上不去，就会形成成本大于收入的情况。而当月的特殊情况就是由于有一批次品不得不低价卖出造成的数据异常。财务人员随即对这批产品的数量和金额及账务处理情况进行了说明。该单位于2005年12月处理纺织浆料产成品343.26吨，结转销售成本926802元。对12月份的运费抵扣大幅度变化的情况，该单位的法定代表人及财务人员解释为由于年底集中结账造成。

这近乎完美的约谈结果并未打消评估人员的疑虑，评估人员决定让该单位对有关疑点问题的解释处理情况进行书面举证。将次品处理的收入及结算、运费单据的合法性及支付凭证作为举证资料的重点核实内容。

经过对该单位有关举证资料进行核实发现：该单位所说的超低价处理次品纺织浆料的业务不真实，因为该单位的账务处理上只有结转销售成本的记录，却无对应的收入及收款业务。也就是说，该单位该项业务只计了成本而未计销售。而其提供的有关运费的举证资料中，评估人员发现其索取的运费发票大部分为当地地税部门的代开运费发票。承运人为几个固定的个人姓名。而且货物的起运地与该单位的主要原材料采购地不一致；而其提供的支付凭证的附件中的摘要栏出现“付某某砖款”和“付某某砂石款”等字样。针对这越来越多的问题，该单位的法定代表人和财务负责人已很难自圆其说，终于承认所说的次品业务实际上是一次意外的废品损失。原因是该单位在建造办公楼的过程中，受规划的限制占用了纺织浆料的保管仓库。企业认为该产品是属于桶装，便暂时进行了露天存放的处理。但却由于一场意外的暴雨导致了产品的被浸而失效报废。考虑到非正常损失的产成品所负担的进项税款需要转出的问题，该单位就把实际已报废的产品作为次品进行了账务处理，以达到不作进项税额转出的目的。

而其运费的问题更体现了企业“一石二鸟”的目的。原来该单位新建办公楼所需的砖、砂、石料等材料均是由附近村的个人提供，这些人没有办理税务登记，故不能提供销售发票，于是就出现了以运输发票结算货款的情况。这样企业既能抵扣7%的进项税款，还能达到虚增成本的目的；而送货人也可顺利地结算货款。在评估人员就此对企业方面进行了政策解读后，王某及其财务人员表示一定要进行认真的自查。

随后，评估人员就《企业财产损失所得税前扣除管理办法》的有关条款及报批需要的资料向企业进行了详细的讲解，并协助企业在最短的时间内完成了财产损失的报批工作。企业也同时对相关的涉税问题进行了认真的自查并调整和完善了相关的账务处理。自查结果

经过企业自查，确认了非正常损失和在建工程所用材料未作进项税额转出及扩大销售成本的事实。企业更正了申报表，并将应补缴增值税295636.34元和应补企业所得税708644.97元于限期内补缴入库，以上税款和滞纳金均已按期全部入库。北京市地税局

北京市地税局：

《外围证据———掌握企业收入的一把钥匙》 ——北京某装饰有限责任公司纳税评估案例

企业基本情况

北京某装饰有限公司责任公司是1997年成立的私营有限公司，注册资金为500万元，二级装饰装修资质，2003年12月在册设计师149人。评估数据采集

（一）内部数据采集

首先从综合服务管理信息系统中调取了该公司2003年的申报纳税数据。2003年该公司共申报营业税计税收入3887万元，缴纳营业税194.35万元，缴纳企业所得税0.5万元，缴纳个人所得税1.2万元，该公司2003年未缴纳过印花税。

（二）外部数据采集

1.选择10个市场调取该公司签订的合同资料。

评估人员从全市规模较大的30家家具、建材市场中选择了10家，由相关区县地各局评估部门组织力量，从这10个市场抽取了该公司2003年与客户签订家装合同金额数据，2003年合同总金额为5655万元。

2.从相关行业协会调取该公司上报资料。

评估人员从北京市家装协会取得的该公司报送的2003年收入资料显示，2003年该公司取得收入1.4亿元。

将数据进行“一户式”整合分析

将该公司2003年的申报纳税数据、在10个主要市场的签订合同数据以及向行业协会上报的数据进行“一户式”整合分析，发现该公司存在下列明显的涉税疑点和问题：

（一）该公司有未如实申报营业收入的嫌疑。1.该公司向税务机关申报的收入与其在市场的签章金额存在巨大差异。市场是家装企业取得收入的主要来源地，约占到其全部收入的50%左右。企业向税务机关申报的收入应为其全部应税收入，这一数字理应大于税务机关在10个市场采集到的企业签章金额。但数据比对发现，该公司向税务机关申报的收入只约等于在10个市场签章金额的69%。2.该公司向税务机关申报的收入与向行业协会上报的收入存在巨大差异。该公司向税务机关申报的收入只占其向行业协会申报收入的28%。

（二）该公司缴纳企业所得税明显偏低，存在隐瞒利润的嫌疑。近年来，北京市家装企业的纯利润率不低于7%，而从企业提供资料推算显示其纯利润率不到1%，这与其龙头企业的身份明显不符。

（三）该公司存在未全额代扣代缴设计师及管理人员个人所得税的嫌疑。

（四）签订的装修合同未按规定缴纳印花税。税务约谈及自查结果

经约谈举证及税收政策宣传辅导，该公司在事实面前承认了自身的涉税问题，共补缴2003年~2004年两个税费485.15万元。其中，该公司2003年~2004年实际取得收入15137.12万元，少申报收入5254.87万元，两年共计补缴营业税262.74万元、城建税18.39万元、教育费附加7.88万元。该公司2003未如实申报缴纳企业所得税，按照建筑安装业纯益率6%，补缴企业所得税104.05万元。该公司对设计师发放的个人收入未按规定全额代扣代缴个人所得税，2003年~2004年共计补缴个人所得税90.52万元。该公司2003年~2004年按建筑、安装工程承包金额万分之三税率，两年共计补缴印花税1.57万元。分析及建议

当前家装行业普遍存在如下共性涉税问题：

1.申报营业收入不实。大多数家装企业仅就开具发票金额申报收入缴纳营业税及附加，未开具发票部分没有向地税机关申报收入。

2.未按规定申报、缴纳企业所得税。家装企业采用“工程大包”的经营模式，将收入的70%拨给包工队作为工程款，包工队多数未办理税务登记，没有合法发票，只能用各种手段取得建筑材料发票或其他发票，甚至白条等抵作工程款，造成成本核算混乱。3.未全额代扣代缴设计师及管理人员的个人所得税。4.签订的装修合同未按规定贴花。

造成家装企业出现上述涉税问题最主要的原因是税务机关难以全面掌握其真实收入。针对目前家装行业的征管现状，评估人员建议：

加大以票控税力度，增强企业的依法纳税意识和群众索要发票意识。税务机关一是要加强针对该行业的税收政策宣传，增强企业依法纳税意识；二是为在该行业加大以票控税的力度，建议对施工合同示范文本进行修订，增加“税务机关监制的合法发票是家装工程保修及争议解决的重要凭证”条款，以增强群众索要发票意识；三是为鼓励群众索要发票，将建筑安装业发票列入有奖发票范围。

扩大委托代征范围，实行属地征收。委托家具建材市场代征税款，管住较大规模家装企业的税源。考虑只有实力较强的家装企业才能进行市场，而这些家装企业注册地与经营地分离，收入主要来源于市场，合同须由市场认证备案的特点，建议可由市场管理部门根据合同代征营业税及附加税费、个人所得税和印花税，这样就掌握了家装企业的主要收入。由市场主管税务所监督其代征税款，管住小规模家装企业、个体户、家装游击队零散税源。主要针对个体户、家装游击队及家装企业不开具发票的装修行为，委托物业管理公司代征税款，加强对居民小区，特别是新建小区的税源管理。根据市建委建小区的税源管理。根据市建委物业处的相关规定，施工队动工前需在物业公司交纳押金领取施工证，完工后需经物业公司验收，可考虑由物业公司根据合同代征营业税及附加税费、个人所得税和印花税。正规家装企业完工后可凭合同和开具的发票免于重复征收。建立情报交换机制，充分行使法律赋予的核定征收权。建议在市局和区县局之间建立家装企业在各市场签订合同数据定期汇总交换机制，及时反馈给家装企业注册地主管税务机关，力求从源头堵塞税收漏洞。对企业申报收入明显低于已掌握的其市场签订合同金额，又不能提供相关证据说明理由的，按照《税收征管法》第三十五条及其实施细则第四十七条的有关规定，可依据掌握其合同金额核定其应纳税额，实行核定征收。对未办理税务登记的家装游击队应一律实行核定征收，如能提供合同按综合征收率核定征收，如无合同或合同金额明显偏低的，可和市建委及家装协会共同制定家装指导价格，按指导价格核定营业收放。

对家装业全面实行按纯益率定率征收企业所得税。建议对家装企业全面实行按照建筑安装业5%~7%纯益率定率征收企业所得税。家装企业成本混乱的情况是其行业经营特点决定的，如果采取前几项措施，可基本掌握其营业收入，为实行定率征收企业所得税提供了有利条件。联合建委、家装协会和市场管理部门，共同加强对家装企业的管理。税务机关要和建委、家装协会以及市场管理部门建立起信息沟通的机制，在家装企业评优和资质年检时将诚信纳税作为重要参考标准。辽宁省国税局

辽宁省国税局：

《找出4S店经营中的利润蓄水池》 税人基本情况

辽宁某汽车销售服务有限公司，增值税一般纳税人，为M品牌汽车4S店，即专营整车销售（Sale）、零配件供应（Sparepart）、售后服务（Service）、信息反馈（Survey）。案头分析及评估方法

（一）评估企业税负分析法

1.评估企业实际税负与预警税负对比分析该公司2005年实现销售收入39517万元，其中整车销售收入36141万元，汽车维修收入3376万元，实现增值税90万元，税负0.22%，明显低于全国汽车销售平均税负预警下限值（0.47％）。2.评估企业修正税负与参考税负对比分析

汽车销售服务企业增值税税负受企业库存增减和整车购进是否均衡影响较大，应对实际税负进行修正，消除库存增减和整车购进均衡性对税负的影响。

汽车销售服务企业（一般纳税人）增值税参考税负应为1%~1.5%。参考税负模型计算方法: 参考税负=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（计算说明：假设整车销售毛利率4%，维修及配件销售毛利率35%，整车销售收入占全部销售收入的90%应根据实际情况修正参数）。

修正后的增值税税负=［评估期应纳增值税税额-评估期期末增值税留抵税额+评估期期初增值税留抵税额+同期整车库存金额增量×(1+整车销售平均毛利率)×17%］/［同期销售额+同期整车库存金额增量×（1+整车销售平均毛利率）］×100%；经测算该企业2005年修正税负为0.16%，远低于参考税负1.2%。

（二）评估企业销售收入结构构成分析经调查了解到，成熟期（开业3年以上）的汽车销售服务企业主要的利润来源于维修收入，企业维修销售收入占销售收入总额的比例也相对稳定，一般为10%以上，高档车的这一比例更高，并随着经营期的延长而逐渐提高。企业维修销售收入占销售收入总额的比例=评估期维修销售收入/销售收入总额×100% 该企业的维修销售收入占销售收入总额的比例=3376万元/39517万元×100%=8.54%。该企业经营的品牌是高档汽车，另一参考企业的同一比例是10%，可以进一步怀疑该企业纳税异常，有隐瞒维修收入的可能。

（三）评估企业毛利率分析汽车销售服务企业的收入一般由整车销售收入和维修收入（企业大多将精品销售列在维修收入中）。将整车与维修（含配件与精品销售）销售收入、销售成本分离，分别计算相关指标进行分析是对汽车销售服务企业纳税评估的关键。1.整车销售毛利率分析整车销售的毛利一般由两部分构成：专用发票注明的折扣；完成厂商销售计划的奖励与返利，数额由合同约定，有明点与暗点两种形式，明点由专用发票注明，暗点一般的冲抵购车款，隐蔽性较大。

评估期整车销售毛利率=评估期整车销售毛利/评估期整车销售额；

评估期整车销售毛利=评估期整车销售额-（评估期期初整车库存余额+评估期期间整车购进金额-评估期期末整车库存余额）；

整车毛利率受市场供求关系影响较大，除极个别车型高于厂商零售指导价加价销售外，一般均为降价销售，毛利率没有一个绝对标准值，但综合毛利率一般不会低于2%。按上述方法计算该公司2005年汽车整车销售毛利率是3.3%，与同品牌的其他企业利润率基本相当。

2.维修销售毛利率分析经调查，维修服务获利是汽车获利的主要部分。维修及配件销售的毛利一般由两部分构成：配件加价，一般为15%~20%左右；人工费（工时），一般为15%~25%左右。维修及配件销售毛利率为35%左右。如果维修销售毛利率低于35%，可以推论有隐瞒维修销售收入的可能。

评估期维修销售毛利率=评估期维修销售毛利/评估期维修销售额； 评估期维修销售毛利=评估期维修销售额-评估期维修配件实耗成本；

评估期维修配件实耗成本=评估期期初配件库存余额+评估期期间配件购进金额-评估期期末配件库存余额； 根据企业填报的数据，该公司2005年维修及精品销售实现收入3376万元。2004年底维修备件账面库存为658万元，2005年账面维修购进2649万元，年底账面库存为593万元。

当年汽车维修及精品实耗成本＝上年底维修备件库存＋当年维修购进－当年底库存＝658+2649-593=2714万元。

维修利润率=（维修及精品销售实现收入-维修及精品实耗成本）/维修及精品销售实现收入=（3376-2714）/3376=19.6％。从经营相同品牌的汽车4S店的情况看，维修利润率为35％~40％。可见企业维修利润率明显偏低。

3.配件及精品加价率分析在工时既定的条件下，配件及精品的加价=维修及精品收入－配件及精品材料实耗－维修工时费用；

配件及精品加价率=配件及精品的加价/配件及精品材料实耗；

据该公司管理软件上调取的维修的工时费用为1079万元，假定此项数据准确，可以计算该公司2005年配件加价为：汽车维修及精品收入3376万元－实耗材料2714万元－维修工时费用1079万元＝－417万元。配件利润率为-15.36%。

从典型企业调查情况看，配件加价率应为15％~20％。该公司配件加价率呈负值显然不合常理，可推论其有瞒报维修销售收入或精品赠送未计收入的可能。应纳税款评估从

上述情况分析，该公司维修利润率明显低于行业平均标准，可以推论有存在瞒报维修销售收入问题的可能。可以按下述方法推算，对应纳税款进行评估。

（一）假定该企业账面配件精品实耗成本是真实的，根据维修收入与配件实耗成本的关系：维修收入=配件实耗成本/（1-维修利润率），按维修利润率平均标准下限35%计算： 推算2005年维修收入=2714/（1-35%）=4175万元；

推算2005年少缴增值税=（4175-3376）×17%=135万元。

（二）假定该企业软件记载的工时费是真实的，根据维修收入与工时费的关系：维修收入=工时费/工时费占收入的比例，按工时费占收入的比例上限25%计算： 推算2005年维修收入=1079/25%=4316万元；

推算2005年少缴增值税=（4316-3376）×17%=159.8万元。从不同的角度推算结论基本相近。约谈

根据约谈预案，评估小组采取灵活的方式分别对售车顾问、维修人员、前台收银人员、配件保管人员进行了先期约谈。在掌握了该公司大量基本信息的基础上，评估人员对该公司销售经理、财务总监和财务人员进行了约谈。

企业财务负责人对税务约谈人员提出的疑点进行了解释。对于税负偏低问题解释为该品牌轿车特别是进口轿车降价幅度较大，影响了税负。对于维修收入比例偏小、维修毛利低问题解释为同城有3家同品牌店，竞争激烈，建店较晚，所以维修量小、利润低。但同时承认确有精品赠送、免费维修、公司内部车辆维修等视同销售行为，因对税收政策了解不够没有计入销售收入申报纳税。那位负责人当场表示将高度重视，认真开展自查。企业自查及评估结果

该企业在约谈后对公司的用友财务软件系统与一汽配件专用的R3系统进行了交叉查询和分析，查得2005年R3系统结转维修收入与财务确认相差597万元，涉及增值税101.49万元。造成差额存在的原因是：1.公司存在搞活动对外赠送有工时无成本（免费添加机油等）；2.公司内部车辆修理业务的人工费等在R3系统确认而在财务没有体现；3.公司为广告客户免费车辆维修保养；4.整车销售进行精品赠送（车辆贴防晒膜、更换真皮座椅等）；5.老客户维修换积分再修理。由于对以上项目相关政策把握不当，造成工时核算不准，同时没能开发票确认收入。

该企业向主管税务机关报送了自查表。将未申报的维修收入进行了申报，补缴入库增值税、滞纳金合计104万元，该公司评估后的增值税税负为0.48%，较评估前提高1.18倍，超过了预警线。湖南省地税局：《评估不匹配数据，发现企业账外收入》

企业基本情况

湖南省醴陵市某纸业有限公司是一家私营有限责任公司，成立于2000年12月，注册资金700万元，为增值税一般纳税人。主要生产箱板纸，牛皮纸，是纸箱生产企业的主要原材料。2006年，该企业账面销售收入16244160元，利润642000元，申报企业所得税211860元。评估数据采集

某纸业有限公司企业所在的醴陵市是一座工业化城市，以盛产鞭炮烟花和陶瓷闻名全国，产品销往世界各地，由于两种产品装箱运输时对纸箱的需求量很大，纸箱行业带动了造纸企业的发展。2006年，该市造纸企业26家，实现销售收入1.8亿元，企业所得税平均税负为2.14%，而该企业只有1.30%。由于该企业在同行业中发展较早，质量比较过硬，按理来说利润水平应该偏高。针对税负异常这一疑点，醴陵市地税局决定将它列为评估对象。为了便于评估工作的正常开展，评估人员采集了该企业2006的主要经济指标为：生产成品纸5757吨，耗用废纸7518吨，耗用电力3574000千瓦时，耗用煤4200吨，生产工人工资748000元。

该企业每吨成品纸耗用废纸1.31吨，耗用电621千瓦时，耗用煤0.73吨，生产工人工资130元。而同行业每吨成品纸耗用废纸1.22吨，耗用电580千瓦时，耗用煤0.68吨，生产工人工资120元。

评估人员根据醴陵市地税局编制的《重点行业主导产品投入产出指标体系》，通过各项指标测算得出该行业主要原材料及燃料，生产工人工资与产品产量有较为固定的比例关系，从而可以推算企业的实际生产数量。评估小组根据全市重点行业主导产品（小类）投入产出指标体系，造纸行业中废纸与箱板纸的投入产出比例为1.22∶1，该企业2006耗用废纸7518吨，运用数字方法，测算出该企业生产数量评估算公式如下：

评估期产品生产数量=当期原材料投入量÷单位产量原材料耗用量=7518÷1.22=6162吨。案头分析

通过对相关指标测算，评估人员进行了如下案头分析：

1.企业所得税税负仅为1.30%，远远低于全市同行业平均税负。2.评估小组通过测算，发现该企业2006年应生产成品6162吨，而企业账面上产成品的数量为5757吨，比评估小组测算的数少405吨。实施约谈

通过以上案头分析，评估小组认为该企业疑点较多，有必要让企业对上述疑点进行举证。4月19日评估小组及时向该企业发出纳税约谈举证通知书，要求财务人员4月21日前到税务机关约谈，评估人员将采集到的相关数据做好详细记录，对列举的疑点归类进行约谈的准备。4月20日，该企业财务人员刘某携带相关举证资料到管理分局接受约谈，约谈围绕疑点逐一展开。企业财务人员对评估人员提出的几个问题在约谈时解释为：1.2006企业出现利润偏低，单位产品耗用原材料、电力、生产工人工资偏高现象是由于企业管理不善、职工责任心不强，发生严重的浪费所致。

2.评估小组通过测算认为成品纸少了405吨，是因为企业与同行业相比耗用过大造成的。

评估人员认为财务人员对疑点一、二的解释，企业利润偏低是因为管理不善，职工浪费过大的解释不尽合理。因为该企业不是新办企业，内部管理趋于完善，一般情况下不会出现这么大的浪费现象，有必要调查落实。实地调查

评估人员认为通过约谈，企业的解释不够完善和合理，企业出现亏损的原因和单位产品耗用材料、燃料等偏高的原因还需要到企业生产场所了解情况。对业务往来单位应进一步调查。于是确定了调查思路：一是对企业购进的材料，耗用煤炭，购进电力的发票进行仔细审核，对生产工人工资发放表向职工抽样调查核实；二是针对产成品或销售入账的情况对产品出库单，库存产品按日进行具体核实。根据调查确定的思路，评估小组于4月25日到企业实地核实。1.在实地核实过程中，评估人员对每一笔原材料发票从购进到入库再到出库，对每个月耗用的电费，耗用的煤炭都进行了认真分析，对在职职工及职工工资的发放情况随机调查基本没有发现问题。

2.评估人员根据原材料——废纸投入产出1.22∶1的比例，根据生产工人每生产1吨纸发放工资120元的比例推算，可以产出成品纸6162吨，比企业账面5757吨相差405吨。评估人员找到原材料保管员，确定领用原材料吨位数量属实。评估人员在工资核算员处发现，每月出产的成品纸数量比账面产成品数量大，随即找到仓库保管员查看入库出库记录。评估人员发现，入库记录与工资核算员核算的记录一致，但与财务上的产成品数量不符，出库记录也与财务上的销售数量不符。对此，财务人员无法解释。

3.由于涉及调查该单位基本银行账号，评估人员向市局稽查局发出协查申请，经稽查局检查该单位基本银行账号，涉及销售方向该单位汇入销售款的具体情况，发现该单位2006与3家不需要开具增值税专用发票的个体户发生过业务往来，销售箱板纸410吨，取得销售收入1061100元（含税）。面对评估人员获取的资料，企业方面承认：由于部分客户不需要开具增值税专用发票，企业没有将该部分收入入账。评估处理结果

由于该企业的行为已构成偷税，评估小组根据相关规定，将评估材料移送稽查局。稽查局根据评估材料，对该企业进行了全面的检查，查补城市维护建设税和教育费附加15417.70元，并调增以前损益891505.3元，补缴企业所得税294196.75元。另外，根据《税收征管法》的规定，对其偷税行为实施了行政处罚。企业按期足额补缴了税款和罚款，企业所得税税负也达到了3.12%，超过了全市同行业平均税负。

重庆市地税局的

重庆市地税局：《数字图像实时监控，矿业评估科学便捷》 企业基本情况

湖南省醴陵市某纸业有限公司是一家私营有限责任公司，成立于2000年12月，注册资金700万元，为增值税一般纳税人。主要生产箱板纸，牛皮纸，是纸箱生产企业的主要原材料。2006年，该企业账面销售收入16244160元，利润642000元，申报企业所得税211860元。评估数据采集

某纸业有限公司企业所在的醴陵市是一座工业化城市，以盛产鞭炮烟花和陶瓷闻名全国，产品销往世界各地，由于两种产品装箱运输时对纸箱的需求量很大，纸箱行业带动了造纸企业的发展。2006年，该市造纸企业26家，实现销售收入1.8亿元，企业所得税平均税负为2.14%，而该企业只有1.30%。由于该企业在同行业中发展较早，质量比较过硬，按理来说利润水平应该偏高。针对税负异常这一疑点，醴陵市地税局决定将它列为评估对象。

为了便于评估工作的正常开展，评估人员采集了该企业2006的主要经济指标为：生产成品纸5757吨，耗用废纸7518吨，耗用电力3574000千瓦时，耗用煤4200吨，生产工人工资748000元。

该企业每吨成品纸耗用废纸1.31吨，耗用电621千瓦时，耗用煤0.73吨，生产工人工资130元。而同行业每吨成品纸耗用废纸1.22吨，耗用电580千瓦时，耗用煤0.68吨，生产工人工资120元。

评估人员根据醴陵市地税局编制的《重点行业主导产品投入产出指标体系》，通过各项指标测算得出该行业主要原材料及燃料，生产工人工资与产品产量有较为固定的比例关系，从而可以推算企业的实际生产数量。评估小组根据全市重点行业主导产品（小类）投入产出指标体系，造纸行业中废纸与箱板纸的投入产出比例为1.22∶1，该企业2006耗用废纸7518吨，运用数字方法，测算出该企业生产数量评估算公式如下： 评估期产品生产数量=当期原材料投入量÷单位产量原材料耗用量=7518÷1.22=6162吨。

案头分析

通过对相关指标测算，评估人员进行了如下案头分析：

1.企业所得税税负仅为1.30%，远远低于全市同行业平均税负。

2.评估小组通过测算，发现该企业2006年应生产成品6162吨，而企业账面上产成品的数量为5757吨，比评估小组测算的数少405吨。实施约谈

通过以上案头分析，评估小组认为该企业疑点较多，有必要让企业对上述疑点进行举证。4月19日评估小组及时向该企业发出纳税约谈举证通知书，要求财务人员4月21日前到税务机关约谈，评估人员将采集到的相关数据做好详细记录，对列举的疑点归类进行约谈的准备。4月20日，该企业财务人员刘某携带相关举证资料到管理分局接受约谈，约谈围绕疑点逐一展开。企业财务人员对评估人员提出的几个问题在约谈时解释为：1.2006企业出现利润偏低，单位产品耗用原材料、电力、生产工人工资偏高现象是由于企业管理不善、职工责任心不强，发生严重的浪费所致。

2.评估小组通过测算认为成品纸少了405吨，是因为企业与同行业相比耗用过大造成的。

评估人员认为财务人员对疑点一、二的解释，企业利润偏低是因为管理不善，职工浪费过大的解释不尽合理。因为该企业不是新办企业，内部管理趋于完善，一般情况下不会出现这么大的浪费现象，有必要调查落实。实地调查

评估人员认为通过约谈，企业的解释不够完善和合理，企业出现亏损的原因和单位产品耗用材料、燃料等偏高的原因还需要到企业生产场所了解情况。对业务往来单位应进一步调查。于是确定了调查思路：一是对企业购进的材料，耗用煤炭，购进电力的发票进行仔细审核，对生产工人工资发放表向职工抽样调查核实；二是针对产成品或销售入账的情况对产品出库单，库存产品按日进行具体核实。根据调查确定的思路，评估小组于4月25日到企业实地核实。

1.在实地核实过程中，评估人员对每一笔原材料发票从购进到入库再到出库，对每个月耗用的电费，耗用的煤炭都进行了认真分析，对在职职工及职工工资的发放情况随机调查基本没有发现问题。

2.评估人员根据原材料——废纸投入产出1.22∶1的比例，根据生产工人每生产1吨纸发放工资120元的比例推算，可以产出成品纸6162吨，比企业账面5757吨相差405吨。评估人员找到原材料保管员，确定领用原材料吨位数量属实。评估人员在工资核算员处发现，每月出产的成品纸数量比账面产成品数量大，随即找到仓库保管员查看入库出库记录。评估人员发现，入库记录与工资核算员核算的记录一致，但与财务上的产成品数量不符，出库记录也与财务上的销售数量不符。对此，财务人员无法解释。

3.由于涉及调查该单位基本银行账号，评估人员向市局稽查局发出协查申请，经稽查局检查该单位基本银行账号，涉及销售方向该单位汇入销售款的具体情况，发现该单位2006与3家不需要开具增值税专用发票的个体户发生过业务往来，销售箱板纸410吨，取得销售收入1061100元（含税）。

面对评估人员获取的资料，企业方面承认：由于部分客户不需要开具增值税专用发票，企业没有将该部分收入入账。评估处理结果 由于该企业的行为已构成偷税，评估小组根据相关规定，将评估材料移送稽查局。稽查局根据评估材料，对该企业进行了全面的检查，查补城市维护建设税和教育费附加15417.70元，并调增以前损益891505.3元，补缴企业所得税294196.75元。另外，根据《税收征管法》的规定，对其偷税行为实施了行政处罚。企业按期足额补缴了税款和罚款，企业所得税税负也达到了3.12%，超过了全市同行业平均税负 大连市金州区国税局、青岛市国家税务局的

大连市金州区国税局：

《梳理疑点，在评估中还原企业真实经营情况》

行业基本情况

医疗体制改革及相关医药购销政策放开后，青岛市同全国其他省市一样，医药零售行业迅速发展，个体、私营药店如雨后春笋般发展起来，不少连锁药店也渐成规模。但与之不匹配的是该行业申报销售收入、税负率明显偏低，统计显示，2005年，青岛市医药零售行业全行业申报销售收入4.75亿元，仅占统计部门公布的行业零售收入的65.8％，行业实现增值税0.11亿元，税负率仅为1.52%。数据采集与对比分析

医药零售行业直接面向广大消费者，现金、医疗保险卡、银行卡等销售收入夹杂其间，如何准确掌握纳税人真实的销售收入情况是深入开展纳税评估工作所面临的第一道难题。通过详细分析该行业的经营特点和实地查证，评估人员初步认定该行业的销售收入主要由现金、医疗保险卡、银行卡等三项收入构成，而在这三项收入中，现金收入在现行体制下，一时难以查清，但医疗保险卡、银行卡收入信息却分别能由相关职能部门从源头上掌握，如果能够准确获得这两项收入信息，将为核实该行业销售收入的真实面目，提供关键性“钥匙”。

为获得上述两项收入的准确信息，青岛国税局积极发挥市综合治税管理平台的力量，争取市财源建设办公室的支持，从医保部门提取了2005年青岛市医保系统内注册的药店户数和医疗保险卡结算信息；通过与人民银行联系协调，获得了52家药店近亿元的银行卡刷卡收入信息，这些都为摸清该市医药零售行业销售收入情况奠定了基础。

在充分掌握上述收入信息的基础上，评估人员经与综合数据管理系统所记载的纳税人征管信息逐项进行比对分析后发现，截至2005年底，青岛市办理税务登记的药店共有1576户，其中独立核算药店719户，非独立核算药店857户，有44户医药零售企业未在国税部门办理税务登记，已经办理登记的独立核算的纳税人中有120户申报应税收入明显低于医疗保险卡结算收入，差额高达5300万元，个别纳税人申报收入甚至相差高达43.6倍。据此，评估人员认定：该行业中有相当一部分医药零售企业存在隐匿应税销售收入，偷逃税款的嫌疑。实证调查

为进一步深入剖析该行业隐匿应税销售收入问题，准确把握税收征管中的疏漏和探究各项销售收入配比规律，为约谈自查和个案评估提供切实有力的依据和导向，青岛市国税局将医疗保险卡收入与实际申报应税收入比对差额较大的45户纳税人直接移交稽查部门进行实证调查。

在实证调查中，稽查部门不仅实现查补税款445万元，还通过实证调查总结和发现了该行业税收征管存在的主要问题和销售收入构成的基本比例：

一是多数连锁经营的医药零售单位并不掌握分支机构实际经营规模和业绩情况，总机构只对本部收入进行申报，分支机构成为税收征管的盲点； 二是通过对45户企业收入分类汇总统计发现，该行业现金、医疗保险卡、银行卡收入等三项收入占实际收入的比例一般在7∶2∶1左右，从而可据此概率推算出医药零售企业全年销售收入，即：

全年销售收入（含税）=全年医疗保险卡收入+全年银行卡收入+全年医疗保险卡收入×（现金收入与医疗保险卡收入比例）。约谈自查

利用以上实证调查所发现和掌握的问题和规律，评估人员对全市所有医药零售企业进行了逐一筛选，共筛选出医疗保险卡收入与申报应税收入差额明显偏小或分析可能存在一般性问题的纳税人1072户。同时，该市各区（市）国税局分别按区域对筛选出来的纳税人进行了集体约谈和自查。

集体约谈过程中，一方面，评估人员通过讲解行业整体税收分析情况和以案说明行业税收问题症结，辅导和鼓励纳税人自查自纠；另一方面，要求纳税人在自查中详细填报自查表。自查表中除详细设定纳税人从业人员、资金状况、经营面积、实际所在街道、联营连锁经营等基本情况外，还专门设计了“应税收入”栏目，将申报应税收入分列为：医保卡收入、现金收入和其他收入三项，实行分类申报，既促使纳税人据实填报，又便于税收管理员下一步审核和判断。

通过集体约谈和纳税人自查，不仅使1072户纳税人主动补缴税款449.2万元，而且通过纳税人举证、认同和自查表分类统计，验证了该行业现金、医疗保险卡和银行卡收入三项收入占实际收入的比例关系的正确性。个案评估

纳税人自查结束后，评估人员根据纳税人自查结果，对纳税人自查表中相关数据进行了录入，依据数据信息分别对相类似纳税人，纳税人报送的人员、资金、区域、连锁经营等信息和现金、医疗保险卡、银行卡三项收入申报信息等进行了横向对比、相关性和比例关系分析，进一步筛选出自查后仍有纳税异常现象的纳税人352户，并对其进行了个案再评估。

评估中，评估人员根据纳税人的不同特点，针对性地采取了蹲点调查、获取原始数据和突击抽查发票等具体手段实施评估。如在对“北京某堂青岛药店有限责任公司”评估中，评估人员不间断连续3天蹲点记录了该企业现金收入。通过记录汇总发现企业在销售冬虫夏草、燕窝、西洋参等高档保健品时，医疗保险卡进项金额大、比例高，占其全部收入达79%。在掌握上述实际情况后，评估人员依据纳税人医疗保险卡信息、分支机构规模、药品进货周期、库存状况等情况，对纳税人前期应纳税额进行了再次计算核定，并进一步约谈了纳税人。经约谈，纳税人承认未真实申报部分收入，主动补缴税款32万元。

通过对352户疑点纳税人进行个案再评估，共评估补缴税款111万元。评估成效

在成功评估补缴税款1005.2万元的同时，青岛市国税局认识到纳税评估补税只是第一步，如何防范问题发生，形成长效管理机制才是评估工作的真正目的。为此，青岛市国税局在总结该行业评估中发现的征管漏洞和行业经营规律基础上，制定出台了有针对性的管理措施和办法，旨在实现对医药零售行业的长效管理。

一是在税务登记环节，针对纳税人不登记、不设账簿，逃避纳税义务的问题，实行“三比对一巡查”制度。“三比对”即将行业纳税人国地税登记信息相比对、国税登记与工商登记相比对、国税登记与医保卡结算用户相比对，以准确掌握纳税人依法登记情况。“一巡查”是指对评估中发现的不设账簿的纳税人，按照相关规定降为C类纳税人，由税收管理员按月或按季实施定期现场核查。二是积极推行税控收款机，实施以票控税。在行业内提倡使用税控收款机、银行POS机和医疗保险卡收款机，对已经使用的纳税人，保证其发票用量；对于未使用上述设备的，严格限制用票量，并按最低票面版本提供发票；对于未使用上述设备且现金收入占医疗保险卡收入20%以下的，实行监管代开发票管理。

三是对医药零售行业实行分项收入申报。要求在正常的税种申报的同时，终了分别对现金、医疗保险卡和其他收入进行分项填报，凡是当期现金收入占医疗保险卡收入20%以下的，进行实地蹲点查实。

四是加强对非独立核算企业的账簿或纳税资料信息的税收管理。规定：总机构主管税务机关应当对本市内所有分支机构纳税人的账簿或纳税资料信息进行备案监督，分支机构没有设置账簿或纳税资料信息不全的，总机构主管税务机关有权对总机构进行核定其应纳税款。

通过实施上述管理措施和办法，青岛市医药零售行业的税收征管秩序有了明显改善。统计显示，2006年全市医药零售行业申报应纳税额达4818.7万元，同比增长54％，行业税负率也由过去的1.52％提高到现在的2.87％，提高了1.35个百分点。

青岛市国家税务局: 《拓展信息触角 增强评估实效 》

行业基本情况

医疗体制改革及相关医药购销政策放开后，青岛市同全国其他省市一样，医药零售行业迅速发展，个体、私营药店如雨后春笋般发展起来，不少连锁药店也渐成规模。但与之不匹配的是该行业申报销售收入、税负率明显偏低，统计显示，2005年，青岛市医药零售行业全行业申报销售收入4.75亿元，仅占统计部门公布的行业零售收入的65.8％，行业实现增值税0.11亿元，税负率仅为1.52%。数据采集与对比分析

医药零售行业直接面向广大消费者，现金、医疗保险卡、银行卡等销售收入夹杂其间，如何准确掌握纳税人真实的销售收入情况是深入开展纳税评估工作所面临的第一道难题。通过详细分析该行业的经营特点和实地查证，评估人员初步认定该行业的销售收入主要由现金、医疗保险卡、银行卡等三项收入构成，而在这三项收入中，现金收入在现行体制下，一时难以查清，但医疗保险卡、银行卡收入信息却分别能由相关职能部门从源头上掌握，如果能够准确获得这两项收入信息，将为核实该行业销售收入的真实面目，提供关键性“钥匙”。

为获得上述两项收入的准确信息，青岛国税局积极发挥市综合治税管理平台的力量，争取市财源建设办公室的支持，从医保部门提取了2005年青岛市医保系统内注册的药店户数和医疗保险卡结算信息；通过与人民银行联系协调，获得了52家药店近亿元的银行卡刷卡收入信息，这些都为摸清该市医药零售行业销售收入情况奠定了基础。

在充分掌握上述收入信息的基础上，评估人员经与综合数据管理系统所记载的纳税人征管信息逐项进行比对分析后发现，截至2005年底，青岛市办理税务登记的药店共有1576户，其中独立核算药店719户，非独立核算药店857户，有44户医药零售企业未在国税部门办理税务登记，已经办理登记的独立核算的纳税人中有120户申报应税收入明显低于医疗保险卡结算收入，差额高达5300万元，个别纳税人申报收入甚至相差高达43.6倍。据此，评估人员认定：该行业中有相当一部分医药零售企业存在隐匿应税销售收入，偷逃税款的嫌疑。实证调查

为进一步深入剖析该行业隐匿应税销售收入问题，准确把握税收征管中的疏漏和探究各项销售收入配比规律，为约谈自查和个案评估提供切实有力的依据和导向，青岛市国税局将医疗保险卡收入与实际申报应税收入比对差额较大的45户纳税人直接移交稽查部门进行实证调查。

在实证调查中，稽查部门不仅实现查补税款445万元，还通过实证调查总结和发现了该行业税收征管存在的主要问题和销售收入构成的基本比例：

一是多数连锁经营的医药零售单位并不掌握分支机构实际经营规模和业绩情况，总机构只对本部收入进行申报，分支机构成为税收征管的盲点；

二是通过对45户企业收入分类汇总统计发现，该行业现金、医疗保险卡、银行卡收入等三项收入占实际收入的比例一般在7∶2∶1左右，从而可据此概率推算出医药零售企业全年销售收入，即：

全年销售收入（含税）=全年医疗保险卡收入+全年银行卡收入+全年医疗保险卡收入×（现金收入与医疗保险卡收入比例）。约谈自查

利用以上实证调查所发现和掌握的问题和规律，评估人员对全市所有医药零售企业进行了逐一筛选，共筛选出医疗保险卡收入与申报应税收入差额明显偏小或分析可能存在一般性问题的纳税人1072户。同时，该市各区（市）国税局分别按区域对筛选出来的纳税人进行了集体约谈和自查。

集体约谈过程中，一方面，评估人员通过讲解行业整体税收分析情况和以案说明行业税收问题症结，辅导和鼓励纳税人自查自纠；另一方面，要求纳税人在自查中详细填报自查表。自查表中除详细设定纳税人从业人员、资金状况、经营面积、实际所在街道、联营连锁经营等基本情况外，还专门设计了“应税收入”栏目，将申报应税收入分列为：医保卡收入、现金收入和其他收入三项，实行分类申报，既促使纳税人据实填报，又便于税收管理员下一步审核和判断。

通过集体约谈和纳税人自查，不仅使1072户纳税人主动补缴税款449.2万元，而且通过纳税人举证、认同和自查表分类统计，验证了该行业现金、医疗保险卡和银行卡收入三项收入占实际收入的比例关系的正确性。个案评估

纳税人自查结束后，评估人员根据纳税人自查结果，对纳税人自查表中相关数据进行了录入，依据数据信息分别对相类似纳税人，纳税人报送的人员、资金、区域、连锁经营等信息和现金、医疗保险卡、银行卡三项收入申报信息等进行了横向对比、相关性和比例关系分析，进一步筛选出自查后仍有纳税异常现象的纳税人352户，并对其进行了个案再评估。

评估中，评估人员根据纳税人的不同特点，针对性地采取了蹲点调查、获取原始数据和突击抽查发票等具体手段实施评估。如在对“北京某堂青岛药店有限责任公司”评估中，评估人员不间断连续3天蹲点记录了该企业现金收入。通过记录汇总发现企业在销售冬虫夏草、燕窝、西洋参等高档保健品时，医疗保险卡进项金额大、比例高，占其全部收入达79%。在掌握上述实际情况后，评估人员依据纳税人医疗保险卡信息、分支机构规模、药品进货周期、库存状况等情况，对纳税人前期应纳税额进行了再次计算核定，并进一步约谈了纳税人。经约谈，纳税人承认未真实申报部分收入，主动补缴税款32万元。

通过对352户疑点纳税人进行个案再评估，共评估补缴税款111万元。评估成效 在成功评估补缴税款1005.2万元的同时，青岛市国税局认识到纳税评估补税只是第一步，如何防范问题发生，形成长效管理机制才是评估工作的真正目的。为此，青岛市国税局在总结该行业评估中发现的征管漏洞和行业经营规律基础上，制定出台了有针对性的管理措施和办法，旨在实现对医药零售行业的长效管理。

一是在税务登记环节，针对纳税人不登记、不设账簿，逃避纳税义务的问题，实行“三比对一巡查”制度。“三比对”即将行业纳税人国地税登记信息相比对、国税登记与工商登记相比对、国税登记与医保卡结算用户相比对，以准确掌握纳税人依法登记情况。“一巡查”是指对评估中发现的不设账簿的纳税人，按照相关规定降为C类纳税人，由税收管理员按月或按季实施定期现场核查。

二是积极推行税控收款机，实施以票控税。在行业内提倡使用税控收款机、银行POS机和医疗保险卡收款机，对已经使用的纳税人，保证其发票用量；对于未使用上述设备的，严格限制用票量，并按最低票面版本提供发票；对于未使用上述设备且现金收入占医疗保险卡收入20%以下的，实行监管代开发票管理。

三是对医药零售行业实行分项收入申报。要求在正常的税种申报的同时，终了分别对现金、医疗保险卡和其他收入进行分项填报，凡是当期现金收入占医疗保险卡收入20%以下的，进行实地蹲点查实。

四是加强对非独立核算企业的账簿或纳税资料信息的税收管理。规定：总机构主管税务机关应当对本市内所有分支机构纳税人的账簿或纳税资料信息进行备案监督，分支机构没有设置账簿或纳税资料信息不全的，总机构主管税务机关有权对总机构进行核定其应纳税款。

通过实施上述管理措施和办法，青岛市医药零售行业的税收征管秩序有了明显改善。统计显示，2006年全市医药零售行业申报应纳税额达4818.7万元，同比增长54％，行业税负率也由过去的1.52％提高到现在的2.87％，提高了1.35个百分点。

（本案例由青岛市国家税务局提供）

第四篇：纳税评估案例

纳税评估案例

1.案例分析

A市某区国税局利用计算机系统对2005年1至10月份辖区内纳税申报情况进行纳税评估筛选，系统提示发现该市某酒类销售有限公司2005年税收负担异常且应纳税额变动与销售变动配比变动率为“-1”，综合疑点系数较大，被列为当期评税对象。

在评税分析过程中发现该企业存在如下异常问题：

1.2005年8-10月企业实际税负率为8.91%，而参照税负率为1.96%，实际税负高于参照税负，且超过了偏差限制度；但通过测算2005年1-10月税收负担，发现该企业2005年1-10月税收负担为1.6%，仍低于参照税收负担率。

2.2005年10月份销售收入为444790.60元，应纳税额为17710.22元，2005年9月份销售收入为175235.04元，应纳税额为29789.96元。销售收入增长率为153.8%，而应纳税额减少40.55%。

评税人员对企业的经营情况进行调查了解，并对其报送的增值税纳税申报表、申报附列资料、发票领用存月报表、发票使用明细表及企业财务会计报表进行认真的分析。通过分析认为造成数据异常可能存在以下几种情况

1.10月份少记商品销售收入

2.2.商品已入库，货款未付清，进项税额已申报抵扣；

3.由于所经销的商品是日常消费品有可能赠送他人，未做销售收入； 4.由于货款暂未收讫，未做销售收入。针对上述疑点对该企业的财务人员及法人代表进行了约谈。

约谈中，评税人员通过对企业财务人员及法人代表宣传税法，并介绍评 1 税工作的目的和意义，使企业有了比较清醒的认识，积极配合评税工作。经财务人员的自查，确认由于资金周转困难有隐瞒销售收入滞后申报及视同销售货物的情况，具体违法事实如下：

1.2005年1-9月漏申报商品销售收入7113.54元，应缴增值税1209.30元。

2.2005年10月1号凭证商品销售收入4634.16元，10月2号凭证商品销售收入256002.85元，应缴增值税44308.29元。

3.库存商品用于赠送他人按零售价计5870.00元，应缴增值税997.90元。4.库存商品用于集体福利按成本价计18601.88元，应作进项税额转出3162.32元。

5.销售给某大酒店因货款暂未收讫未做销售收入计38260.00元（含税），应缴增值税5559.15元。

综合1-5点该企业共自查补申报税款55236.96元。

通过本案例，我们可以看到，进行纳税评估工作要对企业的实际生产经营情况充分了解，同时，要充分灵活地利用纳税评估中的各种指标，通过分析，发现税收疑点和问题，为后期工作提供有价值的线索。

2.案例分析

某工艺品厂主要生产销售衔缝制品、工艺品等，产品绝大部分销售给外贸出口（进出口）公司，并开具6.8%的税收（出口货物专用）缴款书。2002年产品销售收入19204431.34元，2003年产品销售收入17457922.09元，但应纳增值税均为零。连续两年税收零负担的异常现象引起了当地国税机关的高度重视，被列入当期纳税评估重点对象。经评估分析，疑点不能排除，进行约谈举证环节。

针对连续两年零税负现象，企业总帐会计陈述如下：该企业主产品为衔缝 制品，每年上半年为生产、销售淡季，下半年才陆续组织生产，故前期组织生产用原材料购进大，进项税额留抵大，至2003年10月末尚有2.16万元留抵税额，尤其是受今年非典的严重影响，产品压库滞销较大，1—8月份仅实现销售收入304.6万元，影响应纳增值税额的实现。另外，近几年来原材料价格不断上涨，工费等成本增大，而销售价格又提不上去，为拉住客户，亏本也做，故出现进销倒挂现象，几年来企业未有税金实现，税额的实现将体现在以后。

由于该企业的财会人员系从事财会工作多年的老会计，也较熟悉税收政策，仅靠约谈、理论分析难以发掘其问题，评估人员要求其举证，并调阅了相关帐册及凭证。发现如下疑点：

一、产成品无明细帐。产品收、发、存财务上仅有汇总帐，无分品种的分类明细帐，而矛盾的是每笔出库凭证的附件却有详细品种，企业却无法提供分品种的结存明细帐。

二、无半成品帐。根据衔缝制品的工艺流程和特点，月度之间应该有已完工的半成品被子、垫等，但财务上未设半成品的明细帐，却有半成品购进和发外加工。

三、原材料大多为购进的半成品。查看其提供的进项发票，大多数是半成品被子、垫等品种，直接原材料很少，说明该企业自备工序简单，主要依赖外部协作。

四、原材料、半成品供应商主要系关联企业。通过举证检查，我们发现原材料、半成品主要由另一个企业提供，而另一企业的法人代表与该企业系同一人，也主要从事同类同品种衔缝被生产，相互之间存在价格上、供应上的关联关系。

五、另一关联企业系民政福利企业。另一福利企业与该企业经营品种相同，互为购销关系，该企业间接出口的大部分产品均系另一福利企业提供。

恰好当期该企业正在申请税收（出口货物专用）缴款书多缴税款退税。针 对这一突破口，评估人员明确指出，该企业财务核不够健全，内部财务管理各环节缺乏相互制约措施。从财务管理的角度分析，股东财富最大化或企业价值最大化是企业财务管理的目标，投资与决策都必须保证资金的获得和有效使用，确保保值增值。尤其是作为一个有着多年财务工作年限的老会计，更应知晓该道理。在该企业存在的疑点问题调查清楚之前，不能给予退税。

面对退税申请难以被批准的现实和疑点无法合理解释的情况，在强大的政策攻势面前企业会计终于道出了“苦衷”：

一、内部管理各环节混乱，导致生产、仓库、供销、财务上衔接不畅，原始数据和资料难以准确及时采集和共享，各自为政而保其目标任务的完成现象较严重。因而造成财务核算被动，倒臵为以销为帐，原始明细资料不全而无法详细核算，故无产成品明细帐。

二、在产品、半成品合在一起核算。事实上，部分半成品还可以对外出售，但为了简化，人为与在产品混在一起核算，并将大量已发出未及时开票记收入的产成品挂在产品（生产成本借方余额）中。

三、该企业的设立是有隐情的。因为税法规定，民政福利自营出口或销售给外贸公司出口的货物不得享受增值税先征后返的优惠政策。为达到能享受优惠政策，便变通设立了该企业，基本上平价进出给该企业销售给外贸公司，达到了既变通享受了优惠政策，税负又为零的目的。

四、产成品实际上系福利企业所生产。两个关联企业实为两块牌子一套班子，仓库、工人、设备、场地共用，只是人为将产成品根据该企业开具发票量的多少分配到两个企业帐务上去。购进的应该是产成品而非半成品，违反了税收（出口货物）专用缴款书开具的规定。

五、人为调节购销而迟做、少做收入。由于间接出口的外贸产品，结算形式大多是货先发出，待外贸公司通知其开具专用发票、专用缴款书以及付款时方开具发票入帐反映收入。再加上发出产品须经外贸公司质量全检，方能确定 各品种的开票数量，故亦未能及时记收入，另外，设立的门市部少做收入现象也一定程度存在着。

据此，该企业因上述因素，未及时开票或少做收入，至评估时（11月底）共计178.63万元，少计增值税销项税额30.37万元，抵减上期留抵税额后，实际应纳28.21万多元，已限期入库。对其购进名为半成品实为产成品的非自产品部分的专用缴款书退税申请49万多元，不予审批退税，并按规定进行了处罚；对其关联企业之间有意偷逃税行为依法移送稽查进一步作关联检查。

3.案例分析

XX公司为增值税一般纳税人，经营面粉加工、小麦收购、饲料销售、兑换，其主产品是面粉，副产品是饲料（麸皮和黄粉）。该企业近两年连续亏损，主营业务收入为8317950.39元，主营业务成本为8234607.47元，其主营成本利润率只有1.0%，但其实际运行状态正常。为此，主管国税机关将其列入当年纳税评估重点对象单位。

通过评估分析认为主营成本利润率明显偏低，企业经营状况应该是不容乐观的，但该企业实际情况却并非如此。其新增应收帐款金额为839368.15元，占营业收入的10%，存货的周转状况较好，期末数为648220.03元，比期初数下降了27.56%。而该企业的应付帐款余额引起了评估分析人员的注意。其期初余额为251151.74元，期末余额为-155156.81元，增加借方发生额406308.55元。

鉴于以上疑点的存在，税务机关向纳税人下发了《纳税评估约谈说明建议书》。纳税人说明理由是：一是受国家宏观调控影响小麦收购价格高，且工人工资又高，而面粉销售价格低，导致主营业务成本偏高，主营利润率偏低；二是企业虽然经营状况不佳，但农产品加工市场是不断变化的，企业通过举债，仍能维持正常运转；三是企业下半年为了增加效益，做到了少进多出，导致存货偏低。对于该企业的说明，明显存在理由过于笼统，缺乏足够的数据信息，未能完全排除其存在问题的可能。于是主管局决定对该企业实施实地核查。

评估分析人员首先深入该企业了解其生产工艺流程及产品结构，发现其每单位原料产出的主产品与副产品比大体是3：1。根据这一基本数据，对该企业的销售明细情况进行了核查，发现其主产品面粉与副产品饲料（麸皮和黄粉）比例偏离了正常的比例关系，副产品饲料（麸皮和黄粉）销售额占整个销售额的35%以上，于是把是否少报主产品营业收入作为主要核查目标。经查，该企业的销售对象均为外地客户，而没有本地客户，且该企业又存在着门市营业部。在对门市营业部进行核查时，从其销售凭证中查实该企业2004未申报销售。对未申报销售的收入进行核实后，发现其配比关系仍存在差距。与其法定代表人沟通，并告知，如果不能说明其中的疑点，根据其成本核算状况，税务机关将依据有关税收法律规定结合副产品饲料（麸皮和黄粉）销售额核定其主产品的主营业务收入。该企业的法人代表及财务人员只得说明其中一部分副产品饲料（麸皮和黄粉）是从别的同行中购进的，尚未取得发票，款已付给对方，所以应付帐款为借方余额，且已进入了生产成本。至此，评估分析人员的疑问有了答案。

根据评估结论，该企业对少计收入的部分，调增应纳税所得额310000元，其增值税也按规定进行申报，销售麸皮成本多结转116802.97元，调增应纳税所得额116802.97元，不合法票据49298.41元，调增应纳税所得额。面粉成本少结转15778.21元，调减应纳税所得额。经评估分析确定该企业应纳税所得额为55942.15元。

第五篇：个人所得税纳税评估案例

某汽车零部件有限公司纳税评估案例

内容提要：

某汽车零部件有限公司成立于2007年，经济性质为其他有限责任公司，注册资本2000万元，经营范围为：汽车座椅、门内饰板及汽车零部件的设计、制造、销售业务。属于增值税一般纳税人，企业所得税在武经开发区国税局缴纳。武经区地税局对该纳税人进行2009纳税评估时，发现该户在正常经营的情况下，业务量较2008有较大增长，但其2008缴纳的个人所得税的增长幅度却与其主营业务收入的增长幅度不匹配，遂将其列为评估对象。经举证约谈和实地核查，共计补缴个人所得税34392.12元。分析选案：

评估人员对该企业2009个人所得税查账户进行纳税评估时，发现该企业2008、2009两个主营业务收入的增长（2008年主营业务收入2518万，2009年主营业务收入3745万，同比增长48.73%），与其个人所得税入库金额的增长（2008年入库113134.00元，2009年入库124539.00元，同比增长10.08%）不匹配，存在着隐瞒收入以及随意列支扣除项目的嫌疑。举证约谈：

针对上述疑点，评估人员向该企业送达了《税务约谈通知书》。要求该企业对个人所得税申报异常情况进行解释，并按规定要求提供工资表和财务报表等相关资料。该企业财务负责人对

该疑点进行了解释：公司奖金分为三部分，包括劳动竞赛奖、原材料节约奖、销售提成，由公司分到各部门，再由各部门二次分配到个人。由于各部门二次分配表格上报不及时，致使各项奖金没有全部纳入工资表，故部分奖金没有代扣个人所得税。实地核查：

针对约谈举证情况，该公司财务负责人所做的解释，只反映了一部分情况，经主管税务机关负责人批准，评估人员对纳税人下达了《纳税评估实地核查通知书》，对其纳税评估转入实地核查环节。重点审核其账目。

1．审查纳税申报表中的工资、薪金总额与“工资结算单”的实际工资总额是否一致。发现有按扣除“现金伙食补贴”和“通讯补贴”以后实发工资申报纳税的情况。

2．审查“生产成本”账户，发现有列支的原材料节约奖，未并入人员收入计算个人所得税。

3．审查“营业费用”账户，发现列支发放了劳动竞赛奖，未并入人员收入计算个人所得税。

4．审查“销售费用”账户，发现列支了销售提成奖金，已并入人员收入计算个人所得税。

5．“管理费用”账户，发现记载了组织职工外出旅游等福利，未并入人员收入计算个人所得税；

6．向企业管理人员了解了包括经理、高管在内的所有职工人数，和“工资结算单”中实领工资的人数比较，未发现异常。

7．核查了“应付工资”账目中年终发放的一次性奖金，发现有将年终一次性奖金按所属月份分摊的情况，减少了税基，降低了适用税率，应按照国税发【2005】9号文件规定计算纳税。评估处理：

经评估人员分析选案和举证约谈，纳税人针对实地核查中提示的问题进行了自查，“补贴类薪金”补缴个税2156.39元，“绩效奖金”补缴个税10825.46元，“外出旅游”补缴个税3160.27元，“年终一次性奖金”补缴个税18250.00元，合计补缴个人所得税34392.12元。

根据个人所得税法，评估人员制作《纳税评估认定结论书》，做出差异纠正性结论，填制《纳税评估评定处理书》, 责令该单位补扣补缴税款。

评估建议：

此案件在个人所得税的征收管理中具有一定的代表性。

1．很多企业因为会计账务处理和税法规定的差异，将一些本应计入个人所得税应纳税所得额的科目，放入了生产经营过程中的账目环节，导致了漏税。

2．一些不太容易引人注意的伙食补贴和通讯补贴，如果采取实报实销的方法，可以不计入个人所得税应纳税所得，但直接发放则应计入，企业对该类情况的处理并不熟悉。

3．一些将公司的产品以实物形式发放给企业职工，或者组织职工集体旅游等非现金形式的物质奖励，企业很难将其计入个

税应纳税所得，应加强税法宣传。

4．年终一次性发放奖金的计算其实并不是很复杂，但实务中很多企业的财务人员都觉得不会计算，导致了漏税。实际上市地税局印制的个人所得税宣传手册里专门对该项目作了介绍，税管员应充分利用这些宣传资料对纳税人进行辅导。