浅谈汽车销售行业纳税评估的方法及征管建议

第一篇：浅谈汽车销售行业纳税评估的方法及征管建议

浅谈汽车销售行业纳税评估的方法及征管建议

发布日期：2011-1-13 10:56:41 阅读次数：10801 文章作者：兰州市城关

国税嘉峪关北路税务分局：解健 张丁

近年来，我国汽车消费量迅速增长，汽车销售企业也随之快速发展，由原来只有货车经营发展到现在4S店经营，由原来的少数几家经营到现在的市场化经营，销售模式由过去的混车销售转为品牌专卖，服务项目由单一的整车销售转为集整车销售、零配件供应、售后服务、信息反馈、二手车置换等一条龙服务，形成了一个完善的销售和服务体系，也成为国税部门税源增长的重要行业。然而，汽车销售行业整体税负却处于偏下水平，2008年全省汽车销售行业税负率为0.62%，兰州市为0.63%，2009年全省汽车销售行业税负率为0.74%，兰州市为0.69%。为了加强汽车销售行业的征管力度，提高行业税负，为税源管理部门提供科学有效的征管建议，提高纳税人税法遵从度，我局开展了汽车销售行业的专项评估工作。通过评估，发现了汽车销售行业普遍存在的问题，归纳了一些汽车销售行业的评估方法，并提出了具体的征管建议。

一、发现的主要问题

（一）维修收入和销售配件少申报或未申报。4S店一般都有汽车保养及修理修配的业务，而多数企业对于未开发票的修理修配收入都不能如实申报，开具修理修配发票普遍存在填写不明细，且无附列清单，存在隐瞒维修及零配件销售收入行为；

（二）赠送配件、饰品等不作视同销售行为申报。赠送行为作为有效营销手段，广泛地被使用在汽车销售行业。购车中出现的赠送行为，按照税法规定应作视同销售处理，但大部分汽车销售企业在实际操作中忽略了这部分销售，造成税款的流失；

（三）销售价格明显偏低但无正当理由，同一企业汽车及零配件销售毛利不同时段环比异常。一是虽然厂家提供零售指导价，但经销商出于对关系户考虑而低于成本价销售，侵蚀了税基。二是经销商低于正常市场价格销售汽车，差价部分作为给客户购置赠品的费用，使得所售汽车价格明显低于同期、同类产品市场正常销售价，造成税基降低；

（四）虚增进项抵扣税额。主要手法为购进宣传用品、试驾车（企业已列入固定资产）、某些不符合规定的固定资产的进项税款进行进项税额抵扣、从购货方取得的促销费未冲减进项税款等。

（五）价外费用不作应征增值税收入申报。如在销售汽车过程中向客户收取的代办上牌手续费或其他捆绑代办收取的手续费，根据增值税暂行条例，这部分业务收取的费用属于价外费用，应征收增值税，但部分企业没有申报收入；还有部分企业违规避税，由于营业税税率远低于增值税税率，在地税部门领取服务业收入发票开具给客户，申报缴纳营业税。代办保险或代装货车车厢，大部分企业均未作价外费用申报缴纳增值税。

（六）行业税负率偏低，且平均税负率难以定夺。汽车销售行业的参考税负率为0.8%，但评估中发现不同品牌、不同车型间的税负率相差较远。如进口车的毛利较高，税负率能达到1.5%左右；国产车的毛利较低，且经销商库存较大，更导致税负低于一般水平，税负率均在0.5%左右。又如小轿车和货车的税负率也有着较大的差别。

（七）收取第三方的返还手续费没有按规定申报收入。如代办车辆保险，从保险公司返还的手续费没有按规定申报。

（八）厂商通过广告或业务宣传费、为经销商装修经营场所或其他形式向经销商返利，经销商没有作纳税调整。返利是完成厂商销售计划的奖励与返利，数额由合同约定。厂家返利一般有明点与暗点两种形式，明点由专用发票注明折扣，暗点一般冲抵购车款，隐蔽性较大。

二、纳税评估采用的方法 我们在评估过程中首先采用的是毛利率分析法。毛利率是销售收入扣减产品销售成本后的余额，毛利率分析法就是针对毛利率的变化来判断销售收入与产品成本变动的综合情况，从而推断出企业纳税情况是否异常。

（一）整车（品牌）销售毛利率差异

销售成本=（期初库存数量+本期购进数量—期末库存数量）×平均进价

销售毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入×100%

销售毛利率差异率=（市场当期同品牌平均毛利率—销售毛利率）/市场同品牌平均毛利率×100%

（二）维修毛利率

维修配件实耗成本=期初配件库存余额+期间配件购进金额—期末配件库存余额

维修成本=维修配件实耗成本+人工费（工时）

维修毛利率=（维修收入—维修成本）÷维修收入×100%

如没有行业同品牌平均销售毛利率的相关信息，可参考以下汽车大类的销售毛利率进行差异比较：轿车：4.41%、面包车：3.15%。

维修毛利率（该指标主要用于4S店）的参考标准为45%。

销售收入应包括企业取得的各种现金返利收入。若经过测算，企业的销售毛利率与地区行业同品牌平均销售毛利率的差异率大于10%，则说明企业可能存在现金返利未调减进项税额、视同销售未记收入等问题。而维修毛利率低于标准，可能存在隐瞒维修销售收入的情况。

整车毛利率受市场供求关系影响较大，除极个别车型高于厂商零售指导价加价销售外，一般均为降价销售，毛利率没有一个绝对标准值，但小汽车综合毛利率一般不低于4%。

对于混合销售的纳税人，在采用品牌毛利、税负方法均无法控管的情况下，可以按照“销售额×行业毛利率—合理费用开支≥0”的思路确定企业的最低利润水平和销售收入，核实纳税人的经营规模、从业人数、管理费、水电费、财务费用等合理费用开支，通过费用和毛利之间的变动比率关系，评估出一个经营期内的应纳税额。

评估期销售收入≥∑经营费用÷行业毛利率

评估期应纳税额=评估期销售收入×17%-评估期进项税额

应纳税差异=评估期应纳税额—评估期申报纳税额

应纳税差异〉0为异常，说明纳税人核算不真实，有漏记收入的可能。

此种方法中以企业的经营费用为主要条件，要真实取得。适用于长亏不倒的纳税人或是无法准确核算收入的修理厂。

我们还可以根据增值税相关主要经济技术指标进行纳税评估。

（一）增值税税负。就汽车4S店来说，还可以分为整体增值税税负率、整车销售增值税税负率、维修业务增值税税负率。1.整体税负分析

增值税税负率=本期累计应纳增值税额/本期累计应税销售额

税负差异率=（评估企业税负率－行业参考税负率）/行业参考税负率×100%

汽车销售企业增值税行业参考税负率：0.8% 税负差异率预警值：-20% 2.整车销售业务税负分析

①当企业能分别核算整车销售业务、维修业务所形成的应纳增值税的情况下，可使用以下公式直接计算整车销售业务税负。

整车销售税负率＝整车销售形成的应纳增值税/整车销售收入

②当企业不能分别核算整车销售业务、维修业务所形成的应纳增值税的情况下，可使用以下公式间接计算整车销售业务税负。

整车销售税负率＝（增值税总税负率－维修毛利率×17％×维修收入占全部收入的比例）/整车销售收入占全部收入的比例

维修毛利率一般为30％－45％

整车销售业务增值税参考税负率：0.6% 税负差异率预警值：-20% 3.维修业务税负分析

①当企业能分别核算整车销售业务、维修业务所形成的应纳增值税的情况下，可使用以下公式直接计算维修业务税负。

维修业务税负率＝维修形成的应纳增值税/维修收入

②当企业不能分别核算整车销售业务、维修业务所形成的应纳增值税的情况下，可使用以下公式间接计算维修业务税负。

维修业务税负率＝（应纳增值税总税额－整车销售应税收入×整车销售税负率）/维修收入

维修业务增值税参考税负率：5% 税负差异率预警值：-20% 通过分析增值税税负率，对企业纳税情况和销售情况进行监控，以便于分析企业是否存在少开汽车销售发票金额、少申报其他业务收入、不符合抵扣规定的进项税额没有作转出等行为。

（二）各项收入测算分析

汽车销售企业的收入组成：汽车销售收入+维修收入+佣金、返利等其他收入。1.汽车销售收入

一般根据厂家指导价，有时销售价会比厂家指导价低。由于汽车销售对象的特殊性，经销企业不开发票进行偷税的可能性极小，但部分企业存在为少计提销项税、不按实际售价入账等现象，可运用多种渠道对此进行核实。2.维修收入测算

具有一定规模的汽车销售企业主要的利润来源于维修收入，企业维修收入占收入总额的比例一般在10%左右，但维修业务产生的利润却占企业总利润的80%左右，高档车的这一比例更高。帐外经营维修服务和零配件销售往往是汽车销售企业偷逃税款的重要手段，因此，测算维修收入，掌握维修业务的真实数据非常必要。

维修收入=配件收入+工时收入

维修及配件的销售毛利一般由两部分组成：配件加价，一般为15%－20%左右；工时费，一般占15%－25%。因此，维修业务的毛利率一般在30%－45%之间。

对于维修收入，可以通过以下两种方法进行测算：

①从配件成本分析

维修收入＝配件成本/（1-维修毛利率）②从工时费分析

汽车销售企业一般采用电脑核算维修费用，并提供有关清单给客户。税务部门可以通过企业提供的维修费清单，计算出工时费，再根据工时费占维修收入的比例测算出维修收入。

维修收入＝工时费/工时费占维修收入比例

说明：工时费占维修收入的比例一般在15%－25%，计算时可取上限25%。

三、加强税收征管的几点建议

针对评估发现的问题，就进一步加强汽车销售行业管理提出具体的措施：

（一）规范汽车零售企业财务管理。要求企业单独核算零配件销售及修理修配业务，并对车辆修配的结算清单等原始凭证保存备查。在填开修理修配发票时，要求企业把工时费和材料费分开填开，材料费应把商品名称、规格、型号、数量、单价、金额填写清楚，如品种繁多，发票票面无法填开的，应将结算清单作为凭证附贴在记帐凭证后面备查。

（二）加强对进项发票抵扣联的审核。严格把好进项发票抵扣范围的关口，对不符合抵扣规定的进项发票及时作进项转出或补税处理。建议税收管理员按月或按季收集汽车销售企业库存商品盘点资料，及时掌握库存商品的进、销、存情况。防止汽车销售企业虚增库存，造成留抵税额较大的假相。对企业库存商品经常出现负数，业务不真实的情况要重点关注。

（三）加强对汽车销售企业的日常分析控管。通过对企业销售汽车及维修收入的结构分析、汽车整车及零配件价格的横向和纵向分析，有的放矢地开展日常巡查或纳税评估，及时发现问题，督促企业整改和完善。税收管理人员要经常深入汽车销售企业了解资金运行及财务核算情况，掌握企业资金的收支及结存情况。对企业应收、应付款数额较大，购销业务发生后长期挂往来的，企业资金帐户数额不真实，现金日记帐余额长期较大的，企业销售汽车和汽车维修业务账务核算混乱，修理领用材料无出库单，无材料明细账的要作为重点评估对象。

（四）充分利用信息资源，实现精细化管理。税源管理人员必须注重对整个行业的各主要品种的个别毛利率，平均利润率、费用率、税负率等信息的搜集。同时，要加强税收管理员制度的落实，完善信息采集、传递制度，实现信息共享。另外，要加强与车购办、保险公司、车辆管理等单位和部门的联系，检查汽车销售企业开具发票的完整性，代办保险业务收入提成的真实性,从而掌握纳税人销售的真实性。

（五）加强税法宣传，提高财会人员的核算水平。税法宣传针对性不强，纳税辅导没有深入具体到业务操作中，其结果是企业由于对税收政策更新不够，非主观故意造成了偷税行为的发生，使其不能正确核算应纳税额，影响了税收的实现。因此如何将税法宣传落实到具体实务中，是解决企业正确核算税收的有效途径之一。

（六）认真实施纳税评估，堵塞征管漏洞。税源管理部门应认真提取每户企业的人员及工资、水电费、电话费、折旧费或场地租赁费等原始单据（如交费单、租赁合同、发票等），运用保本分析法，测算出其保本销售量、销售价格、销售收入，作为纳税评估的依据之一；运用纳税评估系统，按月分析其申报数据及财务指标，对筛出的疑点问题，结合经销商的情况，有的放矢地典型分析，对查证的共性问题查深查透，依法处理；对个性问题重点突破，并举一反三，加以归纳总结，从严处理。从而充分发挥纳税评估的预警监控功能，不断加强征管，堵塞税源管理漏洞。

第二篇：汽车销售行业纳税问题

交的税种取决于开展的业务。

销售汽车，按销售价款连同价外费用一并交增值销项税，税率17%。可抵扣进项税。

代理服务，代理办理购置税、牌照什么的，如果与车款分别收取，则可交营业税。税率5%。

代垫代收保险费，只要保险发票开具的是客户名字，则不属于店里的经营业务，不交税。

取得厂家返点，如果与销售直接挂钩，交增值税，直接冲减进项。如果与销售无关，交营业税5%。

所有缴纳的营业税和增值税还要按两种税税额的3%交教育费附加，7%交城建附加（城建附加各地税率不同，您那里的税率要具体问税局）

企业所得税一定要有。

员工和外聘人员的工资佣金奖金什么的，要有个人所得税。法律规定由发工资的单位代扣代缴。

销售合同和租赁合同要交印花税。

如果购买了土地和房屋，还有契税、印花税。

基本就这些了。上述税种在地税交的有：个人所得税、印花税、营业税、契税、两种附加；在国税交的有：增值税、企业所得税。

第三篇：增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标(试行)

增值税纳税评估部分方法及

行业纳税评估指标

（试行）

第一部分 增值税纳税评估部分方法

一、税负对比分析法

税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。行业内全部企业的应纳税总额与课税对象总额之比，即行业税负。

行业税负反映了行业内企业的总体负担水平。行业中单个企业的税负在一定时期内对行业税负的背离，造成企业税负与行业税负的差异。而税负对比分析法是税务部门对企业税负背离行业税负进行有效监控的方法之一。它是通过企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。

税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。模型：

税负差异率＝（企业税收负担率－行业税收负担率）÷行业税收负担率×100% 税负对比分析法属于综合分析法，影响因素较多，涉及税基的多个方面。因此，用该法发现企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。

需要注意的几个问题：（1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。（2）政策性因素。出口企

业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少，税负降低。（3）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，税负降低。（4）经营范围发生较大变化等特殊情况。

二、工业增加值评估

（一）应纳税额与工业增加值弹性评估模型与评估方法

1．应纳税额与工业增加值弹性评估模型

应纳税额与工业增加值弹性系数应纳税额增长率 其中：

工业增加值增长率应纳税额增长率当期应纳税额基期应纳税额100%

基期应纳税额当期工业增加值基期工业增加值100%

基期工业增加值

工业增加值增长率 2.评估方法

工业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性系数为 1，对弹性系数＜1的，可根据造纸行业一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。

（二）工业增加值税负评估模型与评估方法 1.工业增加值税负评估模型

工业增加值税负差异率=〔本企业工业增加值税负÷同行业工业增加值税负〕×100%。其中：

本企业工业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工业增加值

同行业工业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工业增加值

2.评估方法

应用该指标分析本企业工业增加值税负与同行业工业增加值税负的差异，如低于同行业工业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。

三、投入产出法

投入产出法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业。由于测算、分析侧重的内容和角度不同，不同的行业适用的投入产出测算指标和模型不同，以及投入产出表现形式的不同，分析的方法也不尽相同，如按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分析；按其侧重面的不同可分为原材料投入产出比、废料的产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用定额的分析等。

（一）投入产出比模型：

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

应用中该模型的分析重点是：根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业评估期原材料的耗用数量，测算出产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销售单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业可能存在的问题。

（二）单位产品定耗模型的应用

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

评估期产品数量=评估期原材料或包装物耗用量÷单位产品耗用原材料或包装物定额

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

该方法是通过单位产品耗用原材料定额指标，评估产品实际产量和销售额，进而评估出纳税人是否存在有隐瞒销售收入的问题。单位产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定。单位产品定耗既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用辅助材料和包装物定额等。分析应用时要灵活运用，关联分析,及时查找企业可能存在的线索和问题。

需要注意的几个问题：（1）注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；（2）注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误；（3）对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。

四、能耗测算法

能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。

该分析方法广泛应用于工业企业。对账务核算不健全、材料耗用情况难以估算，但可从第三方取得客观能耗信息的小规模企业或个体工商户同样适用。

评估模型：

评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额 评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量

评估期销售收入测算数=评估期产量×评估期产品销售单价×适用税率（征收率）

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

此法就是根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。

需要注意的几个问题：（1）正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费。（2）应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业用电、水量等数据的真实性。同时，要求纳税人申报时向主管税务机关提供电力、自来水发票复印件；或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。（3）在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。

五、工时（工资）耗用法

工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工时总量，分析、测算该时期内的产品产量及销售数量或销售额，并与申报信息对比分析的方法，工资耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。

由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资上。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。

评估模型：

评估期产品产量=评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）÷单位产品耗用工时（或者工资）

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

该方法主要是通过生产耗用的工时或者工资测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。

需要注意的几个问题：（1）企业的生产工时（工资）标准或者关键生产环节工时（工资）标准应相对稳定，相关数据应易于收集和计算；（2）参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时（工资）标准，便于税企双方工时（工资）标准的共同认可；（3）生产工时总量（工资总额）的所属期要与生产产品的所属期配比。

六、设备生产能力法

设备生产能力法是指主要生产设备在原料、动力和人员等正常运转下产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的标准性生产能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。在一般情况下，设备的实际生产能力与设计生产能力有一定出入。随着各个行业国标、强制性国标及行业管理标准的出台和完善，设备的实际生产能力越来越接近设计生产能力。

设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。该方法主要适用于一些特定的行业，如造纸业、水泥制造业、微粉、发电等行业。该方法与其他分析方法结合使用，效果会更好。

评估模型：

评估期产品产量=评估期若干设备的日产量或时产量×评估期正常工作日或工作时

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

该方法通过设备生产能力、生产耗用的时间测算产品的生产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找涉税疑点和线索。

需要注意的几个问题：（1）设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、合格证、装箱单等。产品说明书对了解和掌握纳税人的设备生产能力较为重要；（2）实地查看时要注意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力；（3）设备生产能力一般有幅度，要结合企业实际情况进行掌握。

第四篇：增值税纳税评估指标体系及分析方法

增值税纳税评估指标体系及分析方法

纳税评估指标：是税务机关筛选评估对象，进行重点分析时所采用的主要指标。分为：通用分析指标和专用分析指标两大类，使用时可以根据实际工作情况不断进行细化和完善。

纳税评估指标预警值：是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内部相关信息，运用数学方法测算出：算术、加权平均值以及合理变动范围。

算术预警值：应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值可以根据自己地区的实际进行确定。

纳税评估的分析方法

1、对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核对比，以确定进一步评估分析的方向和重点；

2、通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较；

3、将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；

4、将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较；

5、根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳税相关税种的异常变化；

6、应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和累计的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；

7、通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、五号等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。

评估结果的处理

1、对纳税人评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正；

2、对纳税人评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人；

3、对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实；

4、发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。

审核分析纳税资料的重点

1、纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务。各类纳税申报附送的各类低扣、列支凭证是否合法、真实、完整。

2、纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确；申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符。

3、收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法的规定。申请减免缓抵退税、亏损结转、获利的确定是否符合税法的规定并正确履行相关手续。

4、与上期和同期申报纳税情况有无较大差异。

5、税务机关和税收管理员认为应该审核的其他数据。

一、疑点问题分析

疑点分析是在综合分析的基础上，根据确定的疑点分析指标筛选出异常地区或行业的具体异常企业名单，制定检查方案，下发基层税源管理部门进行纳税评估的过程。在疑点分析中可选择以下指标，或者根据增值税管理的需要进行扩充或增减，但对于上级国税机关已经确认的应必须选用。

（一）变更法定代表人的商业一般纳税人领购开具增值税专用发票异常问题；

（二）一般纳税人（包括工业、商业以及辅导期一般纳税人）增值税税负偏低问题；

（三）一般纳税人进项税额增幅高于销项税额增幅10%以上问题;

（四）工业小规模纳税人纳税异常问题;

（五）利用废旧物资销售发票抵扣不实问题;

（六）利用农产品收购统一发票抵扣不实问题;

（七）海关完税凭证抵扣不实问题;

（八）运费发票抵扣不实问题;

（九）增值税专用发票存根联滞留票问题;

（十）达到一般纳税人认定标准的小规模企业问题；

（十一）连续三个月零税申报企业问题；

（十二）同时具备下列条件的异常企业问题：

1、税负率小于等于0.5%；

2、销售额与上季度比增长幅度大于等于100%；

3、增值税专用发票以外的其他抵扣凭证（农产品收购凭证、废旧物资销售发票、海关完税凭证、运输发票）抵扣额占全部进项税额比利大于等于60%。

（十三）留抵税额异常企业问题。

二、纳税评估所需的数据资料及来源

（一）上级部门发布的涉税信息；

（二）征管信息系统存储的各类增值税纳税人的“一户式”信息资料。包括纳税人的登记、认定、资格审批、发票领购等基本信息，以 及增值税纳税申报资料（主要包括：《增值税纳税申报表》、《增值税纳税申报表附列资料》、《增值税（专用／普通）发票使用明细表》、《增值税（专用发票／收购凭证／运输发票）抵扣明细表》、《商贸企业增值税进销项税额明细表》）和企业财务会计报表（资产负债表、损益表、现金流量表）。

（三）增值税征管信息系统所采集的增值税专用发票和“四小票”数据；

（四）国税机关获取的第三方信息资料；

（五）主管国税机关要求纳税人报送的其他资料。

三、增值税纳税评估指标及使用方法

评估人员可以同时采用以下方法中的任意几种进行综合分析评估，一般不少于两种。对于通过特定疑点确定的纳税评估对象，可根据需要自行确定评估分析方法。

（一）增值税评估通用分析指标及使用方法

1、收入类评估分析指标

（1）用企业存货变动情况测算当期申报销售额

工业企业：本期产品销售收入测算数=（期初库存产成品金额+ 本期完工产成品金额-期末库存产成品金额）×（1+产品销售利润÷产品销售成本）

商业企业：进价核算方式 本期商品销售收入测算数=（期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额）÷（1-毛利率）

售价核算方式 本期商品销售收入测算数=期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额

工业企业测算公式中“期初库存产成品金额+本期完工产成品金额-期末库存产成品金额”计算出的是企业产品销售成本，乘以（1+产品销售利润÷产品销售成本）计算出企业当期产品销售收入；商业企业测算公式中“期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额”，对于采用售价核算方式的企业计算出的是本期销售收入；对于采用进价核算的企业计算出的是本期商品销售成本，除以（1-毛利率）计算出当期销售收入。若测算数大于企业实际申报的销售收入，则企业可能存在隐瞒收入的问题。指标提示异常时应注意： ①销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报。

正常情况下，企业销售货物而发生的费用与当期主营业务成本是配比的。因此，对此问题应重点审查当期《利润表》“主营业务成本”和“营业费用”本月数，计算出本月营业费用占主营业务成本的比率，同时审查上期《利润表》本月数，计算出上期比率，并进行对比分析，若本月比率突然增高，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。②发生视同销售行为而减少的存货未计销项税。

重点审查当期《资负债表》“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“其它业务支出”等栏次期末余额，并与上期《资负债表》期末余额进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则说明 6 企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

③发生非正常损失未作进项税转出。

企业当期减少的存货也可能存在不需做销售、不需计提销项税，而是发生了非正常损失的情况。因此，还应审查《资产负债表》“待处理流动资产损失”栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末数进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则应审查《纳税申报表》“进项税额转出”栏中有无相应数据。若无，则说明企业存在此问题，应在评析结论中说明，作为已基本明确的问题转约谈、实地调查环节进一步落实。

④以货抵债未计销售收入。企业发生以货抵债业务未按规定作销售处理时，一般通过应付帐款、其它应付款帐户直接冲减库存。分析企业是否存在此问题，应审查当期《资产负债表》“应付帐款”、“其它应付款”栏次期末余额，特别是其它应付款，并与上期《资产负债表》期末余额进行对比分析，看当期有无异常冲减额。若有，还要结合企业生产经营的产（商）品功用、财务核算特点、流动资金使用情况等进行综合分析判断。流资较少，“其它应付款”、“应付帐款”余额长期较大的企业，而本期又有冲减额，存在此问题的可能性就较大，要在评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。⑤以物易物未计销售收入。企业发生“以物易物”这种交易行为，一般不涉及货币资金的流动，只是货物的品种、规格、数量发生一定的变化，库存总额不变。从能够掌握企业的资料情况看，只能对商业企 业进行分析。判断有无此行为，应审查《库存商品明细表》，看本期增加的商品中有无超出其经营范围的部分。（2）用企业资金动态测算销售收入是否异常

销售收入测算数=（销售货物提供应税劳务和其它应税行为收到的资金-“应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额+“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额）÷（1+本期销售综合税率）

本期销售综合税率=本期应纳增值税额÷本期不含税收入总额 “应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额反映的是企业前期销售货物或发生其他应税行为而在本期收到的货款；“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额反映的是企业本期销售货物或发生其他应税行为未收到的货款，这两部分货款虽未实际收到，但按政策规定应作销售处理。此公式反映的是企业本期收到的全部资金减去前期销售货物在本期收到的资金，加上本期销售而未收到货款的部分，即为本期全部含税销售收入。

如果测算数大于企业实际申报数（应税销售额＋免税货物销售额＋出口货物免税销售额），则企业可能存在隐瞒销售收入的问题。企业收到销售资金不作销售时，一般通过挂往来帐的手段进行隐蔽。因此应重点审查《资产负债表》“其它应付款”栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额进行对比分析，看本期有无增加额，增加额是否异常。若有，还应结合以下问题进行分析。

①企业直接销售原辅材料、半成品、下脚料等未计销售收入。

根据平时掌握的企业实际经营情况分析，如该企业生产的半成品有无独立的功用，有无发生过直接对外销售半成品的情况；企业的经营范围有无转售外购原辅助材料业务，或是否曾经发生过转售业务；若为工业企业，还应看是否属产生大量副产品或下脚料的企业等。若有以上情况，则应在评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

②企业收取的价外费用、包装物押金未计销售收入。

按现行政策规定，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均并入当期销售额征税。

2、增值税税收负担率（简称税负率）评估指标

税负率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%。将税负率与相应的预警值进行比较，低于预警值的要列入疑点范围。

税收负担率属综合类分析指标，影响该指标的因素较多，涉及进项和销项的方方面面，因此，指标提示异常时，应结合其它指标异常情况和其它评估方法进行多角度分析。

3、工（商）业增加值分析指标

（1）应纳税额与工（商）业增加值弹性分析

应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷工（商）业增加值增长率。其中：

应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）÷基期应纳税额×100%；

工（商）业增加值增长率={本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值}÷基期工（商）业增加值×100%。

应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。

（2）工（商）业增加值税负分析

工（商）业增加值税负差异率=〔本企业工（商）业增加值税负÷同行业工（商）业增加值税负〕×100%。其中：本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工（商）业增加值；

同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工（商）业增加值。

应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异，如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。

4、进项税金控制额分析指标

本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本）×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%。将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。

具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额。具体分析应注意：（1）购进固定资产，申报抵扣进项税。

重点审查当期《资产负债表》“固定资产” 栏目期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额对比分析，看本期有无异常增加额，若有，则应在评析结论中说明，作为疑点问题转下环节落实。

（2）用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物，未按规定转出进项税； 重点审查本期《资产负债表》“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“待处理流动资产损失”等栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末余额对比分析，看本期有无异常增加额。若有，再审查《增值税纳税申报表》“进项税额转出”栏有无相应数字，若无，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。

另外，还要根据平时掌握的情况判断企业生产的产品或副产品有无属免税项目的情况，按照现行政策规定，这部分产品消耗的购进应 作进项税转出。若有，则应审查《增值税纳税申报表》“进项税额转出栏”有无数据，若无，则说明企业有可能存在此问题。

企业所得税纳税评估指标体系及分析方法

一、企业所得税纳税评估对象的筛选确定

筛选企业所得税纳税评估对象，要依据税收宏观分析、行业利润率、行业贡献率和行业税负等数据，结合企业所得税评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、经营期、信用等级等因素进行全面、综合的审核对比分析。

企业所得税纳税评估对象除按申报差异综合评分法确定的应进行评估的纳税人外，应对以下纳税人重点予以关注：

1、连续三年以上亏损的纳税人；

2、房地产等重点行业；

3、享受减税、免税且经营规模较大的纳税人；

4、减免税期满后利润额与减免期相比变化异常的纳税人；

5、有审核审批和后续管理事项的纳税人；

6、存在关联交易的纳税人；

7、省、市级所得税重点税源纳税人；

8、其他需作为重点评估对象的纳税人。

二、企业所得税纳税评估指标体系

依托征管信息系统，以从《企业所得税纳税申报表》中提取的数据为基础

（一）销售（营业）收入比值

计算公式：销售（营业）收入比值= [评估期销售（营业）收入/基期销售（营业）收入] ×100％

指标分析：分析纳税人销售（营业）收入的变化情况。与同行业预警值进行比较，若高于预警值暂视为正常，若低于预警值，则可能存在以下原因：

1、隐瞒收入；

2、关联企业间的非正常交易；

3、市场因素；

4、政策因素等等。

（二）销售（营业）成本率

计算公式：销售（营业）成本率= [评估期销售（营业）成本/评估期销售（营业）收入] ×100％

指标分析：分析纳税人销售（营业）成本占销售（营业）收入的比例。与同行业预警值进行比较，若低于预警值暂视为正常，若高于预警值，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、隐瞒收入；

3、关联企业间的非正常交易；

4、市场因素；

5、资本性支出与收益性支出的划分；

6、会计核算方法的调整；

7、税法与会计的差异调整正确性；

8、政策因素等等。

（三）销售（营业）成本率比值

计算公式：评估期销售（营业）成本率= [评估期销售（营业）成本/评估期销售（营业）收入] ×100％

基期销售（营业）成本率= [基期销售（营业）成本/基期销售（营业）收入] ×100％

销售（营业）成本率比值=[评估期销售（营业）成本率/基期销售（营业）成本率]×100％

指标分析：分析评估期销售（营业）成本率比基期销售（营业）成本率的变动情况。评估期与基期的销售（营业）成本率应基本持平，如该指标小于预警值暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、隐瞒收入；

3、关联企业间的非正常交易；

4、市场因素；

5、资本性支出与收益性支出的划分；

6、会计核算方法的调整；

7、税法与会计的差异调整正确性；

8、政策因素等等。

（四）期间费用收入比值

计算公式：期间费用收入比值=[评估期期间费用/评估期销售（营业）收入] ×100％

指标分析：分析评估期的期间费用占销售（营业）收入的比例。与同行业预警值比较，如该指标小于预警值，暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：

1、隐瞒收入；

2、虚列管理费用；

3、虚列财务费用；

4、虚列营业费用等等。

（五）期间费用收入比比值

计算公式：评估期期间费用收入比率=[评估期期间费用/评估期销售（营业）收入] ×100％

基期期间费用收入比率=[基期期间费用/基期销售（营业）收入] ×100％

期间费用收入比比值=[评估期期间费用收入比率/基期期间费用收入比率] ×100％

指标分析：分析评估期与基期的期间费用占销售（营业）收入的比例变动情况，以测算期间费用的增减变化。评估期与基期期间费用收入比率应基本持平，如该指标小于预警值,暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：

1、隐瞒收入；

2、虚列管理费用；

3、虚列财务费用；

4、虚列营业费用等等。

（六）利润率

计算公式：评估期利润率=评估期利润总额/评估期销售（营业）收入

指标分析：分析测算企业利润总额占销售收入比例，反映了企业的盈利能力。该指标如大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、虚增费用；

3、关联企业间的非正常交易；

4、隐瞒收入；

5、政策因素；

6、市场因素等等。

（七）利润率差值

计算公式：评估期利润率=评估期利润总额/评估期销售（营业）收入

基期利润率=基期利润总额/基期销售（营业）收入 利润率差值=评估期利润率-基期利润率

指标分析：分析测算企业利润总额占销售收入比例的变化情况，反映了企业的盈利能力的变化情况。该指标如大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、虚增费用；

3、隐瞒收入；

4、关联企业间的非正常交易等等。

（八）所得税贡献率

计算公式：所得税贡献率=[评估期应纳所得税额/评估期销售（营业）收入]×100％

指标分析：分析应纳所得税额占收入比例情况。该指标与同行业比较，若高于预警值的，暂视为正常，若低于预警值的，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、虚增费用；

3、隐瞒收入；

4、关联企业间的非正常交易；

5、市场因素；

6、政策因素；

7、税法与会计差异调整的正确性等等。

（九）所得税贡献率比值

计算公式：评估期所得税贡献率=[评估期应纳所得税额/评估期销售（营业）收入]×100％

基期所得税贡献率=[基期应纳所得税额/基期销售（营业）收入]×100％

所得税贡献率比值=(评估期所得税贡献率／基期所得税贡献率)×100％

指标分析：分析评估期与基期的应纳所得税额占收入总额比例的变动情况。评估期与基期的所得税贡献率应基本持平，如该指标大于 预警值,暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：

1、虚列成本；

2、虚增费用；

3、隐瞒收入；

4、关联企业间的非正常交易；

5、市场因素；

6、政策因素；

7、税法与会计差异调整的正确性等等。

（十）所得税负担率

计算公式：所得税负担率=(评估期应纳所得税额／评估期利润总额)×100％

指标分析：分析测算企业所得税税负，与同行业水平相比较，若高于预警值暂视为正常，若低于预警值的，则可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、税法与会计差异调整的正确性；

3、弥补亏损等等。评估企业如为亏损企业,该指标等于零。

（十一）所得税负担率比值 计算公式：

评估期所得税负担率=(评估期应纳所得税额／评估期利润总额)×100％

基期所得税负担率=（基期应纳所得税额/基期利润总额）×100％ 所得税负担率比值=(评估期所得税负担率／基期所得税负担率)×100％

指标分析：分析测算企业所得税税负的变化情况，如该指标大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、税法与会计差异调整的正确性。

三、纳税评估指标综合评分方法

纳税人申报差异综合评分法，是对纳税人遵从税法的程度进行综合评价的方法。此方法是以行业预警值为参照对象，利用纳税人申报资料计算出企业所得税指标体系，并与预警值进行对照，偏差程度越大得分就越高，对分数值达到一定程度的纳税人进入审核分析环节。具体评分步骤包括:

1、按照所列的指标数据，从《企业所得税纳税申报表》中，提取需要测算的数据。

2、纳税人申报差异综合评分采用百分制，根据每个指标的重要性进行分值分配，具体分值如下（可根据实际情况和主观经验进行调整）：

销售（营业）收入比值………………………………… 11 销售（营业）成本率…………………………………… 13 销售（营业）成本率比值……………………………… 9 期间费用收入比值……………………………………… 13 期间费用收入比比值…………………………………… 9 利润率………………………………………………… 8 利润率差值…………………………………………… 7 所得税贡献率………………………………………… 12 所得税贡献率比值………………………………………8 所得税负担率……………………………………………5 所得税负担率比值………………………………………5

3、计算各企业总分值。先按照指标体系计算出某纳税人每项指标的数值，然后根据计算的数值与预警值的偏离程度来确定该项指标的得分，再将各指标分值汇总，即为该纳税人总得分。具体方法为（可根据实际情况和主观经验进行调整）：

偏离程度计算公式为：偏离程度=纳税人某指标数值-该指标预警值/该指标预警值（绝对值）

偏离预警值程度为±5%（含），得该项指标总分的10%； 偏离预警值程度为±5%-10%（含），得该项指标总分的20%； 偏离预警值程度为±10%-20%（含），得该项指标总分的40%； 偏离预警值程度为±20%-30%（含），得该项指标总分的60%； 偏离预警值程度为±30%-40%（含），得该项指标总分的80%； 偏离预警值程度为±40%-50%（含）及以上的，得该项指标总分的100%。

在上述的11项指标中，销售（营业）成本率、销售（营业）成本率比值、期间费用收入比值、期间费用收入比比值4项指标应测算正偏差；其余7项指标应测算负偏差。（注：减免税企业、农产品收购企业、废旧物资行业的销售（营业）收入比值、销售（营业）成本率、销售（营业）成本率比值、期间费用收入比值、期间费用收入比比值5项指标应测算正、负双向偏差。）

4、根据纳税评估的异常指标和分值，确定需进入审核分析环节的纳税评估对象。可对总分值进行如下划分：总分值为0－50分的企业，基本无问题；总分值为50－70分的企业，需一般评估；总分值为70 －100分的企业，需重点评估；评估人员可按指标说明中的分析目的确定的分析方向，进行审核分析和核查取证。

四、审核分析的主要内容

1、经营额变化幅度分析；

2、经营额与应纳税额变化幅度的分析；

3、成本费用利润率变化分析；

4、负债率变化分析；

5、销售成本、销售费用、财务费用、管理费用增减变化的分析；

6、其他指标（开办费、工资费用、广告费、宣传费、业务招待费、捐赠款、职工人数等）分析。

第五篇：收购行业纳税评估实施办法

湛江市经济技术开发区国家税务局

农副产品收购行业增值税纳税评估工作实施办法

为了切实开展农副产品收购行业增值税纳税评估工作，根据《湛江市农业产品收购行业增值税管理暂行办法》的有关规定，借鉴国家税务总局《商贸企业增值税纳税评估办法》的有关规定，结合我区实际情况，制定本工作实施办法。

第一条纳税评估的企业范围

凡使用有抵扣联的收购发票的增值税一般纳税人（不含外贸企业）均纳入本评估范围。

企业必须按季进行纳税评估。

第二条纳税评估的资料要求

（一）凡纳入纳税评估范围的企业应在纳税申报期向直属征收分局报送如下资料：

1、《增值税纳税申报表》；

2、《增值税纳税申报表附列资料》；

3、收购农业产品进销存明细表；

4、农产品收购企业收购业务档案；

5、《税收专用缴款书》；

6、原材料明细帐、收购业务“现金”辅助帐的复印件；

7、主管税务机关规定的其他纳税申报资料。

（二）所有企业，凡有自营进出口业务或委托代理加工业务的，均应报送以下资料：

1、进出口经营权批件复印件；

2、委托代理加工合同复印件。

第三条纳税评估工作岗位及职责

（一）纳税评估资料受理岗位及职责：

负责接收纳入纳税评估范围的企业报送的纳税评估资料，并审核其资料的完整性。

（二）纳税评估资料传递岗位及职责：

负责收集整理并向纳税评估岗位传递全部纳税评估资料。

（三）纳税评估岗位及职责：

1、按照纳税评估内容，对纳税评估资料进行全面分析。

2、对评估指标有两项异常的企业，应及时向其提出质询。企业无法作出合理解释且销售人（收款人）不能出示证明的，直属征收分局有权重新核定其收购价格和数量，并暂停其凭收购发票抵扣进项税额；或移送稽查部门进行检查。

3、对评估指标异常的企业，在稽查部门稽查期间，核定 企业收购发票的限额和用量，并通知发票部门按照核定结果销售收购发票。

4、对稽查部门反馈的稽查结果进行综合分析，并与稽查 部门定期实施复评复查。

5、汇总、整理评估资料及档案，总结评估情况及发现的 问题，提出有关工作建议，形成评估工作报告。

第四条纳税评估工作流程

（一）纳税评估资料受理岗位应在每月纳税申报期内严格审核企业报送的纳税评估资料的完整性，并于当月15号前将资料传递到纳税评估资料传递岗位。

（二）纳税评估资料传递岗位应在接到纳税评估资料受理岗位传递的资料次日，完成以下工作：

1、收集整理全部纳税评估资料。

2、填制《增值税纳税评估资料传递单》，连同纳税评估资料以纸质或电子信息的方式传递到纳税评估岗位。

（三）纳税评估岗位在《增值税纳税评估资料传递单》上签字接收后，在15个工作日内，对纳税评估资料逐户进行指标分析，逐户填制《企业增值税纳税评估重点指标分析表》，并根据分析结果，分别不同情况进行处理：

1、对评估无问题的企业，经主管领导批准后，将评估资 料归档；

2、对评估指标有两项属于异常，如需移送稽查部门进行 检查的，填制《增值税纳税评估移交单》，经主管领导批准后，随附《企业增值税纳税评估重点指标分析表》及其他评估资料，一并移交稽查部门。

（四）稽查部门在《增值税纳税评估移交单》签字接收后，做如下处理：

1、在30个工作日内，检查企业是否存在虚开收购发票的行

为，并将《增值税纳税评估移交问题反馈单》传递到纳税评估部门；

2、按照稽查工作要求，对被移交的企业做出稽查结论或做出税务处理决定的，经主管领导批准后，将《税务稽查报告》及相关稽查资料（复印件）传递给纳税评估部门。

（五）企业在检查期间提出领购收购发票申请，稽查部门根据核查结果，填制《农副产品收购发票核查结果通知单》连同企业的申请资料一同传递给纳税评估部门。纳税评估岗位核定其收购发票的限额及用量，经主管领导批准后，填制《农副产品收购发票核定结果通知单》通知发票发售部门按照核定结果销售收购发票。

（六）纳税评估岗位应对当季纳税评估工作进行总结，分别形成以下工作报告：

1、按季形成《增值税日常评估工作总结报告》，对当季纳税评估户数、指标分析结果、移交稽查检查的户数、稽查部门反馈时间、稽查结果、稽查结果复查情况、核定收购发票限额、用量等情况进行总结；

2、每季形成《增值税纳税评估工作综合分析报告》，对季度内纳税评估工作台中发现的问题、指标分析的一般规律、与征收、稽查部门工作衔接及日常征收管理等情况进行综合分析和总结，针对问题提出工作建议。

第五条纳税评估内容

（一）销售额变动率分析：

1、累计销售额变动率=（本年累计销售额—上年同期销售额）÷上年同期应税销售额×100%

2、当季销售额变动率=（当季累计销售额—上季销售额）÷上季销售额×100%

累计销售额变动率或当季销售额变动率超过50%的，属于异常。

企业没有上年同期销售额的，只分析其当季销售额变动率；有上年同期销售额的，可以不分析当季销售额变动率。

（二）税负率差异幅度分析：

税负率差异幅度=（某企业税负率—本地区平均税负率）÷本地区平均税负率×100%

企业税负率=（本年累计应纳税额÷本年累计应税销售额）×100%

本地区平均税负率为湛江市国家税务局根据本地区制定的平均税负率。

实行“免抵退”税管理的企业税负率按照“先征后退”税管理办法的计算方法进行计算。

税负率差异幅度低于负30%的，属于异常。

（三）增值税缴纳情况分析：

未按规定申报的，未经税务机关批准而没有及时缴纳增值税税款或没有足额缴纳增值税税款的，属于异常。

（四）向农业生产企业或单位购进农业产品，未通过银行支付货款；向农业生产者个人收购农业产品，凡以现金支付收购款项的，收款人未在收购发票备注栏签名，凡以现金支票会款的，现金支票的收款人名称未与销售方一致；属于异常。

第六条 本工作实施办法自2003年7月1日起执行。