工业企业(部分)所得税纳税评估指标的行业特点

第一篇：工业企业(部分)所得税纳税评估指标的行业特点

附件: 部分工业企业行业特点

一、烟草生产行业

产品技术含量高，工艺流程全面实现计算机控制，生产过程实现高度自动化；产品生产周期短，但资金占用大；在烟草专卖法保护下，高度垄断，从原材料购进到销售都受到烟草专卖法的保护；行业增值额大，税收负担率高。烟叶、烟丝和香料是生产卷烟的主要原料，其生产购进受烟叶成熟季节的影响，烟叶购进一般集中在4、5月份；主要辅料是盘纸、咀棒、水松纸、口花，包装材料有盒皮、条盒，能源动力是电。卷烟生产受计划指标影响，每月生产产量相对稳定；卷烟计税价格由国家税务总局核定，不受市场影响，因此销售价格稳定。

二、火力发电行业

火力发电是以煤或者煤和其他可燃物质的混合物（如煤矸石、粉煤灰）为燃料，经过发电机组做功，生产可供生产和生活消费用电的工艺过程。火力发电是国家的一个基础支柱行业，该行业投资大、生产成本单一,企业财务核算工作量大且要求正规,销售时均开具发票，销售方式以直销或通过供电系统销售为主。

（一）该行业以原煤为主要耗材，不同机组装机容量不同，占成本比重不同，但大都在55%以上，最高可达85%。

（二）该行业生产机械化程度较高，生产周期短，工艺简单，主要设备有锅炉、汽轮机、发电机、变压器等。

（三）该行业多数为国有大中型国家控股企业，生产经营核算较为正规。

（四）电力生产企业发电量、自用电量、售电量由电表计量，数据较为准确。

（五）电力作为特殊商品，没有库存量，生产多少，发送多少。

（六）售电对象多为电业公司和直供户两类。

三、煤炭采选行业

煤炭企业是国家限定开采的能源支柱行业，该行业投资大、成本单一，企业财务核算工作量大且要求正规。其购进项目主要由木材、防护用品、火工用品、电缆配件、工矿配件、电力、运费等项目构成，各项目在构成比例相对稳定。煤炭生产企业主要由以下三类组成：一类是部属／省属重点煤矿企业，主要为矿业(集团)公司或矿务局，其前身大多为国家统配煤矿，所属煤矿为公司的二级核算单位。二类是市县属煤矿企业，包括集体所有制煤矿等，生产规模相对较小，财务核算也比较健全。三类是乡镇煤矿及各类小煤窑(含非法开采的小煤窑)。由于点多面广，生产管理相对混乱，乡镇煤矿大部分因不具有开采条件而被关停，其余部分按照煤炭管理部门推行整合小煤矿的要求，逐步被国有煤矿整合，并向大型煤矿集团集中。

（一）煤炭企业销售运作方式。煤炭生产企业一般不直接与用煤企业打交道，而是将煤炭销售给运销企业，由运销企业直接上门拉货，各煤矿凭过磅单数量提供准运证，与运销企业结算。运销企业再销售给用煤企业，形成生产、运销和使用流通渠道。

（二）该行业每一块煤田的煤质相对固定，煤质的高低与销售价格成正比。

（三）该行业的产量一般是通过以销定产进行推算，即通过期初库存＋自用量＋销售数量－期末库存来推算本期产量。

（四）煤炭行业财务核算特点。国有煤炭企业于2005年1月起执行新会计制度。由于矿业(集团)公司或矿务局内部管理的特殊性，其下属各矿虽不具备法人资格，但都分别独立核算，会计核算各自为战又相互统一，核算庞大又极其繁杂，只是在纳税上汇总缴纳。

四、水泥生产行业

水泥由石灰石、粘土、铁矿粉按比例磨细混合（混合物叫生料），进行煅烧（1450度左右），煅烧后的产物叫熟料，将熟料和石膏一起磨细，按比例混合，称之为水泥。水泥的品种很多，主要品种包括：砌筑水泥（M）、矿渣水泥（P〃S）、粉煤灰水泥（P〃F）、火山灰水泥（P〃P）、普通水泥（P〃O）、复合水泥（P〃C）、硅酸盐水泥（P〃Ⅰ、P〃Ⅱ）等品种；生产的强度等级包括：12.5、22.5、32.５、42.5、52.5等,现在多为42.5。其生产工艺简单称为：两磨一烧。原材料投入后，经生料磨进行

混合粉碎，入窑烧制形成水泥熟料，再添加石膏、矿渣、沸石等混合材，入水泥磨粉磨后，形成水泥。

（一）行业生产特点

1.生料粉磨阶段。该阶段原材料配比情况如下：石灰石70%-90%，粘土（炉渣可作为替代材料）10%左右，铁粉(或铜渣)3%左右。生产工艺：石灰石等原料→烘干→原料罐→微机配料→生料磨→生料罐。

2.熟料生产阶段。该阶段生料和一定比例的无烟煤（机立窑大约为10%左右，旋窑大约占15%左右），旋窑采取烟煤粉碎成煤粉直接喷入窑内燃烧煅烧生料形成熟料的方式混合煅烧形成熟料。生料、熟料配比系数为：（含物料烘干损耗）1.35-1.75，一般每1.45-1.65吨生料可生产出1吨熟料。生产工艺：水泥窑锻烧→熟料→熟料罐。

3.水泥制成阶段。形成熟料后，一定比例的熟料与矿渣、石膏及其它混合材粉磨形成水泥。生产工艺：熟料＋混合材料+石膏→水泥磨→水泥→水泥罐→包装→成品入库→检测→水泥出厂。

4.相关行业指标。该行业机立窑成品水泥电耗80-90度/吨，旋窑成品水泥电耗90-100度/吨；行业税负率7%左右，包装物耗用破损率5‰左右。

（二）行业经营特点

1.该行业属高能耗高污染企业，产品通过磨、烧等工艺加工而成，主要以石灰石和粘土（炉渣）为原料，约占成本比重82%以上。

2.该行业生产周期短，工艺较简单，但原料配比监控较严密，配比（调整）多由企业化验室直接控制。

3.该行业属于劳动密集型企业，一天三班制，工人工资基本是由两部分组成，即基本工资加上工效挂钩工资。工效工资计算标准相对固定，通过工效工资较容易掌握企业生产产量。

4.生产规模相对较小的企业，受农村市场影响，销售价格季节性表现明显，旺季为9月份至次年3月份，淡季为4-8月份；淡季时企业为减少库容，保证正常生产，销售价格相对较低。

5.销售产品形式主要有袋装水泥和散装水泥两种。

五、白酒行业

白酒生产企业一般以高粱、小麦、大米、糯米等农产品中的一种或几种为主要原料，以大曲、小曲或麸曲以及酒母为糖化发酵剂，经过蒸煮、糖化、发酵、蒸馏等工艺过程而制成原酒，然后用原酒或酒精加纯净水进行勾兑，经过净化、加香等环节，最后罐装、包装。

（一）白酒产品类别多且特点突出。按香型划分，白酒产品主要有浓香型、酱香型、清香型、兼香型等十余种，不同香型的产品在原材料种类、原辅料投入比例、生产工艺、生产周期等方

面都存在较大差异，比如：酱香型白酒的生产周期远远长于浓香型白酒。

（二）影响出酒率的因素众多。不同香型的白酒产品，其出酒率不同，即使是同一香型的白酒产品也受原材料质量、气温气候、人工技能与操作、发酵时间等多种因素的影响，浓香型白酒尤其明显。

（三）关联交易普遍。白酒生产行业消费税税负较重，许多白酒生产企业采用设立关联销售公司的方式进行营销，以达到少缴消费税的目的。

（四）会计核算水平参差不齐。大型白酒企业财会制度比较健全，会计核算也比较规范，但是中小型白酒生产企业，尤其是许多小酒厂，会计核算水平较低，帐务处理混乱，有的甚至无帐可查。

六、食品制造行业

食品制造业，多以面粉、大米谷物为原料，以糖、调味品、添加剂等为辅，经过加热、蒸煮、烘烤或是发酵等工艺制成糕点、方便面、糖果、酱油、醋、调味品等。包括焙烤食品制造、糖果、巧克力及蜜饯制造、方便食品制造、液体乳及乳制品制造、罐头制造、调味品、发酵品制造、其他营养品制造等七类。

（一）多以农副产品深加工为主，原料大多为农业初级产品，开具农产品收购发票抵扣进项税额,购进13%税率，销售17%税率，导致了食品制造业增值税负偏高。

（二）生产机械化程度较高，生产周期短，一个自动化生产装臵一旦开始生产，如果遭遇中途意外停顿，会给企业带来巨大损失。

（三）产品有严格的保质期限，产品保质期到期后有退、换货情况。

（四）卫生条件要求高，部分产品成品后可直接食用，要求生产人员、生产设备卫生清洁。

（五）物流要求高，尤其是液态类袋装饮品、袋装类食品、速冻类食品等，对运输、存储、批次、时效都有很高的要求。

（六）产品销售对象渠道众多，很多销售直接对批发部和消费者，现金交易量较大。销售环节会针对不同的客户，有不同的价格折扣，食品制造企业会根据客户或者客户类别来确定商品价格折扣。

七、家电生产行业

（一）生产经营特点

1.生产的季节性。如冰箱生产企业，其销售旺季一般在4－7月份。因此，每年的二季度是家电行业的生产销售旺季，家电行业对税收的实现在全年来说也是最高的季节。

2.售后的服务性。家电行业在讲求品牌与质量的同时，为迎得广大消费者对产品的信赖，大力提高产品的售后服务水平，增加了企业核算的复杂性，同时也加大了税务管理的难度。

3.销售渠道的扁平性。由于家电市场的竞争激烈程度家电生产厂家加强了对零售终端的控制，力争减少销售环节，节省销售费用，使销售渠道向扁平化方向发展，这种模式增加了税务管理的复杂性。

4.投入的延续性。随着竞争的深入，家电产业链各阶段的利润空间均在压缩，降价的空间日趋减少。许多家电企业加大了技术投入，开发新的具有高技术含量的产品，将产品的差异化作为企业发展的长久之计。

5.重组的活跃性。为了盘活资源，降低风险，家电企业间资源共享的合作在增加，改组、改制时有发生。

（二）会计核算特点

会计核算流程明晰，责任明确，电算化程度相对较高。首先是核算流程明晰。核算流程一般为：外购材料→生产费用→成品入库→销往商家→结清货款。其次是电算化水平较高。企业财务核算都采用电算化核算，大公司部门设臵齐全，各种业务的购、销、存手续规范，资料保管完整，便于核查。第三是现金流量较大。大企业核算通过银行核算，小公司通过现金核算较多。

八、木材加工行业

木材加工业多以原木和“次小薪材”为原料，加工成纤维板等产品，在收购时多开具农产品收购专用发票，产品享受增值税“即征即退”优惠政策，销售对象为各类批发销售企业、个人。收购时现金交易量较大，且购进“次小薪材”难以有效控制。部

分由林业部门开具原木发票购入原木的企业，虽然有多列进项金额现象，但总的看来问题不大；尤其是林业部门有年度砍伐计划，严格执行《森林法》的规定，开具的原木发票销售总量，不可能超过砍伐计划的规定，可信程度较高。

（一）该行业主要以“次小薪材”为原料，原料主要是送货上门收购为主，占产成品成本比重较高。

（二）该行业生产机械化程度较高，工艺简单，主要设备有削片机、热磨机、热压机、成型机、砂光机等机器。

（三）该行业生产工艺流程大致如下：削片机进行削片→热磨机将木材磨为纤维→施胶机进行胶水涂抹→预压机进行初步压制→热压机进一步压制→成型机进行最后压制→砂光机进行磨光成为产成品。

（四）该行业多为增值税“即征即退”企业，财务核算较为规范。

（五）该企业由于机械化程度较高，电量使用较大。

第二篇：工业企业所得税纳税评估指标体系

安徽省国家税务局文件

皖国税发„2007‟168号

关于印发《工业企业所得税纳税 评估指标体系（试行）》的通知

各市国家税务局：

为规范企业所得税纳税评估工作，加强工业企业所得税管理，现将省局制定的•工业企业所得税纳税评估指标体系（试行）‣印发给你们，请认真贯彻执行。执行中遇到的问题，请及时书面上报省局（所得税管理处）。

二○○七年十月二十六日

工业企业所得税纳税评估指标体系（试行）

第一章 总 则

第一条 为规范和加强工业企业所得税纳税评估，提高纳税评估质量，根据•关于印发†安徽省国家税务局纳税评估管理办法（试行）‡‣（皖国税发„2004‟172号）和•关于印发†企业所得税纳税评估实施办法（试行）‡‣（皖国税发„2007‟41）的规定，结合工业企业的行业特点，制定本评估指标体系。

第二条 本评估指标体系所述“工业企业”，是从事工业性生产的经济组织。该组织具有固定或相对固定的生产经营场所、设备和从事工业生产的人员，利用科学技术、合适的设备，将采购的原材料加工，使其改变形状或性能，为社会提供需要的产品，同时获得利润。

第三条 工业企业纳税评估原则上按开展。企业汇算清缴结束后，主管国税机关应按照工作安排对工业企业开展所得税评估，并根据企业财务核算方式、生产经营特点选择确定评估指标。

第四条

工业企业纳税评估的环节、程序和评估处理按照•关于印发†安徽省国家税务局纳税评估管理办法（试行）‡‣（国税发„2004‟172号）的规定执行。

38.投资收益情况。

第十条 成本费用信息资料收集

1.长期借款利息支出资本化与在建工程、固定资产增减同步变化情况；

2.资产计价办法调整情况，固定资产原值与折旧增减变化情况；

3.大修理项目的分类和发生额，使用材料的分类、数量及计价情况；

4.产品生产成本表，主要产品单位成本表、制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表；

5.企业在职人员名单及在岗情况，临时工工资列支情况； 6.企业资产评估报告； 7.技术开发费相关资料。

第十一条 纳税申报信息资料收集

1.企业所得税年（季）度纳税申报表及附表资料； 2.增值税、营业税等纳税申报表；

3.企业所得税与增值税、营业税收入申报的差异情况； 4.以前纳税评估、税务检查处理情况； 5.涉税审批、备案资料； 6.会计报表及财务分析报告；

7.企业接受财务检查、物价检查以及审计等结论； 8.其他涉税资料。

第十二条 关联方交易信息资料收集

企业股本结构，产品购销、资金融通、提供劳务、转让财产、提供使用权或其他业务交易的方式、价格、数量、金额等情况。

第十三条 历史数据信息资料收集

近几年主营业务收入、主营业务成本、期间费用、其他业务净利润增长情况，实现税款增减情况，税负率、销售利润率、成本利润率变动情况，企业历年对外投资或接受投资变化情况。

第三章 纳税评估方法

第十四条 主管国税机关可根据所辖税源和纳税人的不同情况采取灵活多样的评估分析方法，包括：

1.对收集的纳税评估资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点；

2.通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较；

3.将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；

4.将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较；

5.根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析；

7实、准确和具有可比性。

第十九条 纳税评估峰值的计算方法

1.额度扣除指标。不设置预警值。对于计算出的多列支税前扣除额，应全额计算补缴企业所得税。

2.变动率分析指标。如主营业务利润变动率预警值计算方法是将同行业评估期各个体数据通过加权平均计算，并将平均值减标准差设置为预警值下限。

3.比率分析指标。比率分析指标预警值计算方法是将同行业评估期各个体数据通过加权平均计算，并将平均值加标准差和平均值减标准差分别设置为预警值上限和预警值下限。

4.配比分析指标。一般将预警值上限设置为（1+α），预警值下限设置为（1-α），α为可调整变量。

第五章 一般指标分析

第二十条 工业企业纳税评估通用指标分析，参照•安徽省国家税务局纳税评估管理办法（试行）‣的具体规定处理。

第二十一条 工业企业所得税纳税评估主要指标和分析方法，参照•关于印发†企业所得税纳税评估实施办法（试行）‡‣（皖国税发„2007‟41）的具体规定处理。

第六章 特定指标分析

第二十二条

工业企业特定指标分析包括企业内控制度分析、会计制度分析、收入指标分析和成本费用分析等方面内容。

第一节 内控制度分析

第二十三条 内控制度分析侧重于定性分析，目的在于确定财务会计信息和涉税信息的可信赖程度，确定评估重点领域和范围。

第二十四条 采购及支付环节内控制度分析

1.采购业务是否由独立的采购部门负责，是否根据存储或其他授权部门填制的请购单，并经适当授权人批准后进行采购；

2.验收部门是否检查货物的数量和质量，并填写验收报告；验收报告是否直接报送会计部门；

3.购货短收、损坏或退回是否通知会计部门，并由会计部门按规定履行有关手续；

4.收到的货物与劳务，是否与材料入库单进行核对，期末财务材料明细账是否与仓库保管账进行核对。

第二十五条 材料领用及储存环节内控制度分析

1.材料领用是否授权具体人经办，并有领用部门主管审批； 2.材料保管人是否审核领料单，并具以点发材料； 3.材料发出成本的核算方法是否变化，计算是否正确；

011（1）流动比率＝(流动资产/流动负债)×100%（2）速动比率＝[（流动资产－存货）/流动负债]×100% 提示：计算流动比率和速动比率，与同行业平均比率、本企业历史的比率进行比较，差异较大的，找出原因。

2.负债比例指标

（1）资产负债率=（负债总额/资产总额）×100% 提示：资产负债率是衡量企业负债水平及风险程度的重要标志。一般认为，资产负债率的适宜水平是40%—60%。如果计算的比值与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。

（2）长期债务与营运资金比率=[长期负债/（流动资产－流动负债）]×100% 提示：一般情况下，长期债务不应超过营运资金。因此，长期负债/营动资金≤1。

第三十一条 资产管理比率指标

1.存货周转率＝（主营业务成本÷平均存货）×100%。其中，平均存货是指资产负债表中的存货年初数、存货年末数平均数之和

2.应收账款周转率=（销售收入/平均应收账款）×100%。其中，销售收入指扣除折扣和折让后的销售净额，平均应收账款是资产负债表中“应收账款”和“应收票据”的期初、期末金额的平均数之和。

提示：该指标反映内应收账款转化为现金的次数。通过与同行业平均数值、本企业历史的数值和实际预算控制数进行比较，差异较大，查明原因。

第三十二条 盈利能力比例指标

1.资产净利润率=（净利润/资产平均总额）×100%。其中，资产平均总额＝（年初资产＋年末资产）/2 2.净资产收益率=（净利润/平均净资产）×100%。其中，平均净资产＝（年初净资产＋年末净资产）/2 提示：指标反映企业净资产的获利能力，通过与同行业平均数值、本企业历史的数值进行比较，差异较大且低于预警值下限[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均主营业务利润率－标准差]，企业可能存在隐匿收入或多转成本、多摊提费用以及抽逃资本等问题。

第三十三条 会计制度与税法差异指标 1.资本公积余额变动率

资本公积余额变动率＝[（本期资本公积余额－上期资本公积余额）÷上期资本公积余额]×100% 提示：通过对资本公积余额变动率变动分析，发现企业是否存在将应税收入及接受的捐赠等，直接转入资本公积，未进行申报纳税等疑点。

2.减值准备余额变动率

减值准备余额变动率＝（本期减值准备余额－上期减值准备-1415通过单位产品耗用原材料定额指标，评估产品实际产量和销售额，进而评估出纳税人是否存在有隐瞒销售收入的问题。单位产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定，既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用辅助材料和包装物定额等。分析应用时要灵活运用，关联分析,及时查找企业可能存在的线索和问题。

第三十七条 能耗测算评估指标 1.计算方法

评估期销售收入测算数=评估期产品销售数量×评估期产品销售单价。其中：

评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量；

评估期产品产量=评估期生产能耗量/评估期单位产品能耗定额。

问题值=测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入。2.评估方法

根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与同行业数据、企业历史数据和申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。

第三十八条 工时（工资）耗用评估指标 1.计算方法

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价。其中：

评估期产品产量=评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）/单位产品耗用工时（或者工资）。

问题值=测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入。2.分析方法

该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。通过生产耗用的工时或者工资测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与同行业数据、企业历史数据和申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。

第三十九条 设备生产能力评估指标 1.计算方法

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价。其中：

评估期产品产量=评估期若干设备的日产量或时产量×评估期正常工作日或工作时。

问题值=测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入。2.分析方法

819计算的指标高于预警值[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均值＋标准差]时，可能存在少计收入或虚列工资问题。

第四十四条 单位产品耗电量指标 1.计算方法

单位产品耗电量＝本期耗电总量／（本期主营业务收入／单价）

2.分析方法

计算的指标高于预警值[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均值＋标准差]时，可能存在少计收入问题。

第四十五条 单位产品耗煤量指标 1.计算方法

单位产品耗煤量＝本期主营业务成本中燃煤成本／（本年内主营业务收入／单价）

2．分析方法

计算的指标高于[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均值＋标准差]时，可能存在少计收入问题。

第四十六条 主营业务收入变动率与耗电量变动率配比值

1.计算方法

主营业务收入变动率与耗电量变动率配比值＝主营业务收入变动率／耗电量变动率。其中：

主营业务收入变动率＝[（本期主营业务收入－上期主营业务收入）／上期主营业务收入]×100%；

耗电量变动率＝[（本期耗电量－上期耗电量）／上期耗电量]×100%；

耗电量＝电费金额／单价。2.分析方法

正常情况下，企业销售额变动率与耗电量变动率是处于正相关的关系。当比值为负数且前者为负后者为正时，或当比值小于[上年配比值平均数－标准差]且二者都为正时，应注意核查企业生产情况与耗电情况是否同步，是否存在产成品、半成品不入库、少入库的情况，或者少计收入的情况。

第四十七条 期间费用变动率与主营业务收入变动率配比值 1.计算方法

期间费用变动率与主营业务收入变动率配比值＝期间费用变动率／主营业务收入变动率。其中：

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第七章 重点行业评估内容

第五十条 烟草生产行业

1.应税收入评估。重点评估产品销售数量，通过耗用主要原料、包装物、动力的数量，用行业定耗估算产成品数量，据此测算评估期产品销售数量；对卷烟礼品和宣传支出，是否作应税收入；对收到的补贴收入是否按税法要求进行纳税调整。

2.成本费用评估。评估期生产耗用烟叶数量，各项成本、费用指标是否正常，成本结转方法是否一致；产品成本费用与期间费用、公共成本在在产品与产成品之间划分是否准确；对广告费支出、商业保险支出是否按照要求做纳税调整，各项税前扣除限额费用纳税调整是否准确；有无利用关联企业虚列工资性支出或其他费用；视同销售有无多计成本。

第五十一条 火力发电行业

1.应税收入评估。重点利用企业煤电转化率、煤热转换率等指标，评估测算发电量；根据机组生产能力，以机组的理论发电量和申报售电量之间的差异为切入点，对企业售电量进行终点评估；定期采集企业发电量、厂用电量、售电量计量数，确定售电量与销售额的真实性和准确性。

2.成本费用评估。评估重点为燃煤成本、修理费、固定资产折旧、工资等。采取定额耗用的办法，通过发电标准煤耗指标，对煤炭的成本进行评估；通过对折旧费用历史同期数据的比对，发现企业当期折旧列支是否正确，有无多提、少提折旧。

第五十二条 煤炭采选业

1.应税收入评估。以单位生产成本耗能、吨煤生产耗用电量等指标为切入点，评估煤炭的产量；迟记销售，自用产品未视同销售；低价销售，企业将产品低价销售给关联企业进行冲抵往来结算；煤炭副产品销售收入是否全额纳税申报。加强与煤炭市场管理部门、技监局的协作配合，最大限度地减少小煤窑明停暗采、夜间销售从而隐瞒申报收入的现象发生。

2.成本费用评估。摸清该行业固定资产划分的特殊性，注意维简费形成的固定资产不得提取折旧；安全生产费用、塌陷费的支出范围是否合理；允许记提的各项预提费用（安全生产费用、维简费等）年末余额是否作纳税调整；无形资产摊销年限是否准确。

第五十三条 水泥生产行业

1.应税收入的评估。调取企业化验室•水泥陪比（调整）通知单‣中的熟料配比，利用投入产出比方法；或通过从电力部门取得的耗电数据，利用单位产品定耗方法，估算评估期的水泥产量。通过税负率查看收入是否真实；通过包装物破损率推算实际使用数，核实包装水泥数量是否真实；通过成品库上车费推算水泥销售数量，并通过现金流量，查看与收入是否匹配；通过设备-26274.各项损失的评估。食品制造企业的商品保质期限和包装都有严格规定，因管理不善或包装问题很容易造成商品破损、变质不能上市。重点评估企业商品出库的用途，是非正常损失的应做转出进项税处理，没有报税务机关审核批准的，不得在税前扣除。

第五十六条 家电生产行业

1.应税收入评估。通过投入产出比和能耗测算等方法，测算评估期内产品产量是否真实；结合企业银行对账单，逐笔核实企业资金来源和用途，发现异常资金流动，以此为线索，追查有无账外经营行为；企业与其关联方关联交易价格是否合理。

2.成本费用评估。有无将购入的模具作为低值易耗品在当期费用中扣除，租赁费支出是否真实、合理，行政性罚款支出是否做纳税调整，有无将以前的费用在本年扣除，有无虚列人员工资，从关联企业借款费用支出税前扣除是否符合税法规定。

第五十七条 木材加工行业

1.应税收入评估。根据出材率测算企业的产品产量；根据企业机器设备的功率，测算企业使用的电量，与企业实际发生的电量相比较，查找销售收入可能存在的问题值；根据出材率测算企业下角料的产量，推算企业其他业务收入变化情况。

2.成本费用评估。评估重点是原料成本、工资、固定资产折旧等。根据企业往来款项，发现有无长期挂账现象，是否为虚增收购成本；通过产成品产量与出材率测算企业原料的购进数量；根据机器设备的操作人员定额，分析企业职工数量；通过对折旧费用的比较，发现有无多提折旧费用现象。

第八章 附则

第五十八条 本指标体系由安徽省国家税务局负责解释。第五十九条 本指标体系自2008年1月1日起施行。

附件：部分工业企业行业特点

031-

第三篇：增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标(试行)

增值税纳税评估部分方法及

行业纳税评估指标

（试行）

第一部分 增值税纳税评估部分方法

一、税负对比分析法

税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。行业内全部企业的应纳税总额与课税对象总额之比，即行业税负。

行业税负反映了行业内企业的总体负担水平。行业中单个企业的税负在一定时期内对行业税负的背离，造成企业税负与行业税负的差异。而税负对比分析法是税务部门对企业税负背离行业税负进行有效监控的方法之一。它是通过企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。

税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。模型：

税负差异率＝（企业税收负担率－行业税收负担率）÷行业税收负担率×100% 税负对比分析法属于综合分析法，影响因素较多，涉及税基的多个方面。因此，用该法发现企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。

需要注意的几个问题：（1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。（2）政策性因素。出口企

业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少，税负降低。（3）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，税负降低。（4）经营范围发生较大变化等特殊情况。

二、工业增加值评估

（一）应纳税额与工业增加值弹性评估模型与评估方法

1．应纳税额与工业增加值弹性评估模型

应纳税额与工业增加值弹性系数应纳税额增长率 其中：

工业增加值增长率应纳税额增长率当期应纳税额基期应纳税额100%

基期应纳税额当期工业增加值基期工业增加值100%

基期工业增加值

工业增加值增长率 2.评估方法

工业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性系数为 1，对弹性系数＜1的，可根据造纸行业一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。

（二）工业增加值税负评估模型与评估方法 1.工业增加值税负评估模型

工业增加值税负差异率=〔本企业工业增加值税负÷同行业工业增加值税负〕×100%。其中：

本企业工业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工业增加值

同行业工业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工业增加值

2.评估方法

应用该指标分析本企业工业增加值税负与同行业工业增加值税负的差异，如低于同行业工业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。

三、投入产出法

投入产出法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业。由于测算、分析侧重的内容和角度不同，不同的行业适用的投入产出测算指标和模型不同，以及投入产出表现形式的不同，分析的方法也不尽相同，如按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分析；按其侧重面的不同可分为原材料投入产出比、废料的产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用定额的分析等。

（一）投入产出比模型：

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

应用中该模型的分析重点是：根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业评估期原材料的耗用数量，测算出产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销售单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业可能存在的问题。

（二）单位产品定耗模型的应用

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

评估期产品数量=评估期原材料或包装物耗用量÷单位产品耗用原材料或包装物定额

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

该方法是通过单位产品耗用原材料定额指标，评估产品实际产量和销售额，进而评估出纳税人是否存在有隐瞒销售收入的问题。单位产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定。单位产品定耗既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用辅助材料和包装物定额等。分析应用时要灵活运用，关联分析,及时查找企业可能存在的线索和问题。

需要注意的几个问题：（1）注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；（2）注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误；（3）对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。

四、能耗测算法

能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。

该分析方法广泛应用于工业企业。对账务核算不健全、材料耗用情况难以估算，但可从第三方取得客观能耗信息的小规模企业或个体工商户同样适用。

评估模型：

评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额 评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量

评估期销售收入测算数=评估期产量×评估期产品销售单价×适用税率（征收率）

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

此法就是根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。

需要注意的几个问题：（1）正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费。（2）应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业用电、水量等数据的真实性。同时，要求纳税人申报时向主管税务机关提供电力、自来水发票复印件；或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。（3）在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。

五、工时（工资）耗用法

工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工时总量，分析、测算该时期内的产品产量及销售数量或销售额，并与申报信息对比分析的方法，工资耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。

由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资上。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。

评估模型：

评估期产品产量=评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）÷单位产品耗用工时（或者工资）

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

该方法主要是通过生产耗用的工时或者工资测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。

需要注意的几个问题：（1）企业的生产工时（工资）标准或者关键生产环节工时（工资）标准应相对稳定，相关数据应易于收集和计算；（2）参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时（工资）标准，便于税企双方工时（工资）标准的共同认可；（3）生产工时总量（工资总额）的所属期要与生产产品的所属期配比。

六、设备生产能力法

设备生产能力法是指主要生产设备在原料、动力和人员等正常运转下产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的标准性生产能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。在一般情况下，设备的实际生产能力与设计生产能力有一定出入。随着各个行业国标、强制性国标及行业管理标准的出台和完善，设备的实际生产能力越来越接近设计生产能力。

设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。该方法主要适用于一些特定的行业，如造纸业、水泥制造业、微粉、发电等行业。该方法与其他分析方法结合使用，效果会更好。

评估模型：

评估期产品产量=评估期若干设备的日产量或时产量×评估期正常工作日或工作时

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

该方法通过设备生产能力、生产耗用的时间测算产品的生产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找涉税疑点和线索。

需要注意的几个问题：（1）设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、合格证、装箱单等。产品说明书对了解和掌握纳税人的设备生产能力较为重要；（2）实地查看时要注意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力；（3）设备生产能力一般有幅度，要结合企业实际情况进行掌握。

第四篇：企业所得税纳税评估

企业所得税纳税评估自查情况表填表说明

一、填表情况

对自查情况表中各指标，有比值的按表中格式填写评估期数，基期数和比值；指标不需要计算比值的，按指标公式计算评估期数和基期数，评估期：所属期为2010，基期：所属期为2009。

结合所填写指标及企业的其他生产经营情况，写出自查情况说明，表格不够可另附页。

二、指标计算口径

1.销售（营业）成本率比值：

评估期销售（营业）成本率=评估期销售（营业）成本/评估期销售（营业）收入*100% 基期销售（营业）成本率=基期销售（营业）成本/基期销售（营业）收入*100% 销售（营业）成本率比值=评估期销售（营业）成本率/基期销售（营业）成本率*100% 2.销售（营业）收入比值

销售（营业）收入比值= [评估期销售（营业）收入/基期销售（营业）收入] ×100％

3.期间费用收入比比值

评估期期间费用收入比率=(评估期期间费用/评估期销售（营业）收入)*100% 基期期间费用收入比率=(基期期间费用/基期销售（营业）收入)*100% 期间费用收入比比值=(评估期期间费用收入比率/基期期间费用收入比率)4.利润率差值

评估期利润率=评估期利润总额/评估期销售（营业）收入 基期利润率=基期利润总额/基期销售（营业）收入利润率 差值=评估期利润率-基期利润率 5.所得税贡献率比值

评估期所得税贡献率=(评估期应纳所得税额/评估期销售（营业）收入)*100% 基期所得税贡献率=(基期应纳所得税额/基期销售（营业）收入)*100% 所得税贡献率比值=(评估期所得税贡献率/基期所得税贡献率)6.所得税负担率比值

评估期所得税负担率=评估期应纳所得税额/评估期利润总额*100% 基期所得税负担率=基期应纳所得税额/基期利润总额*100% 所得税负担率比值=评估期所得税负担率/基期所得税负担率 7.净资产收益率

净资产收益率=净利润÷所有者权益平均数

所有者权益(实收资本)平均数=（年初(期初)数+年末(期末)数）÷2 8.固定资产综合折旧率

固定资产综合折旧率=（基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额）×100% 9.应收（付）账款变动率

应收(付)账款变动率=(评估期末应收（付）账款—评估期初应收（付）帐款)/评估期初应收（付）帐款×100% 10.存货周转率

存货周转率=评估期末主营业务成本÷【（评估期期初存货成本+评估期末存货成本）÷２】×100%.11.资产（财产）转让利润率

资产（财产）转让利润率=〔资产（财产）转让实际收取的价款-资产（财产）原账面价值-转让费用〕÷资产（财产）原账面价值 12.主营业务收入变动率 主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-基期主营业务收入)/基期主营业务收入×100% 13.主营业务成本变动率

主营业务成本变动率=(本期主营业务成本-基期主营业务成本)/基期主营业务成本×100% 14.主营业务费用变动率

主营业务费用变动率=(本期主营业务费用-基期主营业务费用)/基期主营业务费用×100% 15.主营业务利润变动率

主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-基期主营业务利润)/基期主营业务利润×100% 16.主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析

收入费用变动率=[主营业务收入变动率*(本期主营业务收入-基期主营业务收入)/基期主营业务收入×100%]/[主营业务费用变动率*(本期主营业务费用-基期主营业务费用)/基期主营业务费用×100]

第五篇：企业所得税纳税评估

一、企业所得税纳税评估工作的主要程序

企业所得税纳税评估工作的基本程序包括：确定对象、实施分析、约谈辅导、调查核实、评估处理、反馈建议和维护更新税源管理数据等环节。简述如下：

（一）确定评估对象。包括连续3年以上亏损企业以及上级机关确定的重点税源企业。

（二）评估要求。对连续亏损的纳税人应加强对影响企业亏损或微利的成本、费用的税前扣除情况审查，重点审查成本、费用扣除凭证的真实性，成本费用分摊的合理性，分析连续微利或亏损的原因，并加强与同行业企业所得税税负比较，与增值税税负紧密联系。对达不到增值税税负预警值且连续亏损的企业，要实行定率或定额征收，不能在所得税和增值税都钻空子。对涉税事项、税收政策运用、资产计税成本是否正确，有无故意避税行为等方面进行评估核查。

（三）做出结论。对于一般性申报问题，通知纳税人及时纠正、补缴税款；对一般性违法，依据税收征管法有关条款按程序处理；对涉嫌偷税、逃避追缴欠税、抗税或其他需要立案查处的税收违法案件，移送税务稽查部门处理。

（四）总结上报。及时进行工作汇总统计、分析总结，为今后评估工作积累经验，打好基础。

二、当前企业所得税纳税评估中存在的主要问题

通过我局今年开展的企业所得税纳税评估工作来看，主要存在以下几方面的问题。

（一）对所得税纳税评估工作认识不足，重视不够。评估人员对所得税纳税评估的内涵、作用认识不足，且日常税收工作片面注重税务稽查和征收环节，个别分局对评估工作重视不够，导致评估工作流于形式，实际工作仅停留在表面或根本未开展，未取得应有成效，更谈不上发挥纳税评估应有的作用。

（二）人员素质与所得税纳税评估的技能需求不适应。企业所得税纳税评估工作，是一项政策要求高、技术要求精的管理工作，这就要求评估人员应具备较高的会计和税收业务知识。但是，目前我局评估人员的业务素质参差不齐，对税收政策、财务会计知识掌握不全面，对经济形势变化、税源变动情况、企业生产经营情况了解不够，不善于从掌握涉税信息中找出蛛丝马迹，挖掘深层次的问题，使评估工作流于形式，停留在看表、翻帐、核数的浅层次上，评估工作的监控作用没有得到充分发挥。

（三）所得税纳税评估的方法、手段不科学。只求评估户数，不求评估质量，轻率出具评估报告，以致评估工作流于形式。有的将评估简单化、程序化、任务化。评估前调查分析不细，评估中习惯就企业提供的数据开展纳税评估。未针对不同行业的评估对象，科学合理地采用各种评估方法、运用行之有效手段。有的约谈记录只记几行字，有的甚至直接问纳税人有没有偷税。还有一些税务分局没有充分利用税负预警值提供的重要线索开展纳税评估、解剖税负异常原因，而是一味地要求纳税人“自律”，使一部分存在偷逃骗税侥幸心理的纳税人蒙混过关。

（四）所得税纳税评估的信息渠道不畅。

全面掌握纳税人的涉税信息，是纳税评估工作开展的前提和基础，其完整性和准确性直接影响着评估工作的质量和效率。纳税人提供的信息数据质量不高，资料不全，相关信息不足。表现为财务不健全，数据不准确，使指标的可信度下降，以此为计算的评估指标，参考价值不高，使评估的质量难以提高。

（五）对大型企业的评估难以开展。

大型企业的组织结构和生产经营较为复杂，对其实施纳税评估需要制定专门的评估方案和应运用更为规范的技术手段。此次评估共安排了2户大型企业，主要是对2户企业归并、整合进行的前期评估核查。根据评估结果来看只是对企业是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项申报资料是否完整、齐全。企业所得税申报表主表、附表及项目、数据填写是否完整、逻辑关系是否正确；适用税率及各项数据计算是否准确；申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符等内容进行了浅层次的评估核查。对审核收入、成本、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税收法律、法规和规章的规定等更深一层的评估，仅凭我局现有的力量无法做到。

三、做好企业所得税纳税评估工作的几点思考

（一）要提高对业所得税实行纳税评估的认识，并从评估机构上予以加强。一是要正确理解企业所得税纳税评估的涵义。二是要充分认识纳税评估工作是加强企业所得税征管的一项重要举措，加大对企业所得税的纳税评估力度，是提高税收征管水平、促进依法治税的有效途径。三是市（县）局成立所得税专门管理机构，建立一支纳税评估专业队伍，让一批懂所得税政策及财务会计知识的人员，充实到企业所得税管理队伍中来，以此解决制约所得税管理工作的瓶颈问题。

（二）加强培训提高评估人员的综合素质。抓好培训，强化业务是开展所得税纳税评估的必要环节。要想在较短的时间内明显提高纳税评估质量，笔者认为提高税务人员综合素质是前提，一是大力开展干部教育培训，不断提高评估人员政治、业务素质，对评估工作涉及的税收业务、财务管理、计算机相关知识等内容进行系统学习培训，努力培养出一批能胜任评估工作的干部队伍。二是狠抓参评人员专项业务知识的评前培训，对各类企业可能实施的各种违法行为进行分析和探讨，辅导相关的会计和税收政策，才能使每位参评人员专项业务知识技能和水平得到及时的巩固和提升，才能使参评人员迅速进入角色，起到事半功倍的效果。三是要建立纳税评估典型案例评析制度。要定期召开纳税评估案例分析会，通过典型剖析、行业解剖，掌握企业（行业）财务管理、税收管理中的深层次问题，并对纳税评估中取得的阶段性成果及时进行汇总、分析、交流和推广，不断积累行业所得税税源控管的有效方法，以提高税收管理部门的日常税源监控水平，堵塞管理漏洞。

（三）综合运用科学、合理的评估方法。所得税纳税评估要综合运用各类对比分析方法，通过计算机或人工进行纳税评估。如：通过纳税申报表与其附表、附列资料、财务报表等报表的数据进行逻辑关系分析；与同行业的企业所得税纳税评估指标及其预警值进行横向比较分析；与本企业的企业所得纳税评估指标及其预警值进行纵向比较分析；与类似或相近行业进行配比分析；对企业生产经营情况进行数学模型分析；税收管理员根据掌握的实际情况进行经验分析；项目评估、整体评估或分行业评估等等。

（四）依靠科技手段广泛采集各方的信息。在现有征管资料的基础上，要重视企业的会计资料信息，进一步拓宽资料的来源渠道，加强与地税、工商、银行、政府等部门的横向联系，获取最新数据；充分考虑企业所处的环境、面临的风险和资金投向等信息资料；随时掌握企业的经营动态信息，了解结算资金变化情况，实现对企业经营行为的全方位监控，为评估工作提供有效的核查证据。

（五）严格执行企业所得税分类管理制度，加大核定征收力度。对微利企业和连续几年亏损，且增值税达不到预警值的企业实行定率或定额核定征收，包括增值税一般纳税人。我们确定一户一般纳税人从2009年开始定率或定额征收，要求企业健全帐簿，辅导企业的财务核算，逐步规范，最终达到查帐征收的目的。这无论从增强纳税人的税法意识还是增加税收收入、兼顾效率与公平原则诸方面看都有非常积极的意义。

（六）对玉门油田分公司、玉门石油管理局的所得税评估需要更高层级税务机关组织实施。在我局实施初评的基础上，应由更高层级的税务机关和我局一道，并结合增值税一并进行评估核查和清查。

70891222009-8-22 20:23:20 58.20.161.* 举报 1.纳税评估的意义

纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。其目的是为了进一步强化税源监控，降低税收风险，减少税款流失，不断提高税收征管的质量和效率。搞好纳税评估，是基层税务机关和管理干部的一项基本功。开展纳税评估工作，要充分运用各种信息资料，包括纳税人申报资料和相关信息数据，并辅之以必要的日常检查，了解情况，分析企业销售（营业）、库存、成本、实现利润、实现增加值等指标与其缴纳的增值税（营业税）、所得税的关系，综合分析行业总体税收状况和纳税人个体纳税情况，通过分析比较，摸清规律，发现问题。结合实际制定行业平均利润率、平均增值率和各税种相对于其税基的平均税负等评估指标，建立科学、实用的纳税评估模型，对纳税人纳税情况进行纵向和横向比较，分析测算纳税人实际纳税与应纳税额的差距，评估纳税申报的真实性，增强管理的针对性。

2.评估指标及其预警值

主要掌握纳税评估指标的含义、分类、分析指标及其预警值的设置方法。纳税评估指标是税务机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的主要指标，分为通用分析指标和特定分析指标两大类。

（1）纳税评估通用分析指标。有：主营业务收入变动率，单位产成品原材料耗用率，主营业务成本变动率，主营业务费用变动率，营业（管理、财务）费用变动率，成本费用率，成本费用利润率，税前列支费用评估分析指标，主营业务利润变动率，其他业务利润变动率，税前弥补亏损扣除限额，营业外收支增减额，净资产收益率，总资产周转率，存货周转率，应收（付）账款变动率，固定资产综合折旧率，资产负债率等。上述指标可分为收入类评估分析指标、成本类评估分析指标、费用类评估分析指标、利润类评估分析指标和资产类评估分析指标五大类。

（2）纳税评估分税种特定分析指标。由国税机关和地税机关根据各自征管范围设置。国税机关主要设置增值税、内资企业所得税和外资企业所得税特定分析指标。

增值税评估分析指标有：增值税税收负担率，工（商）业增加值分析指标，进项税金控制额，投入产出评估分析指标等。

内资企业所得税评估分析指标有：所得税税收负担率，主营业务利润税收负担率，应纳税所得额变动率，所得税贡献率，所得税贡献变动率，所得税负担变动率等。

外资企业所得税评估分析指标有：所得税税收负担率，应纳税所得额变动率，资本金到位额，境外应补所得税发生额，生产性企业兼营生产性和非生产性经营收入划分额，借款利息，出口销售毛利率，资产（财产）转让利润率，关联出口销售比例，关联采购比率，无形资产关联交易额，融通资金关联交易额，关联劳务交易额，关联销售比率，关联采购变动率，关联销售变动率等。

（3）分析指标及其预警值的设置方法

各地税务机关还可按照因地制宜原则根据当地实际情况和征管工作的需要设置细化的纳税评估指标。纳税评估分析时，要综合运用各类指标，并参照评估指标预警值进行配比分析。评估指标预警值是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围。测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值由各地税务机关根据实际情况自行确定。

2“一窗式”管理是税务机关以信息化为依托，通过优化整合现有征管信息资源，统一在办税大厅的申报征收窗口，受理增值税一般纳税人纳税申报（包括受理增值税专用发票抵扣联认证、纳税申报和 IC 卡报税），进行票表税比对，比对结果处理等工作。

“一窗式”管理一律实行“一窗一人一机”模式。基本流程为：增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联认证、纳税申报（以下简称申报）受理、IC 卡报税、票表税比对及结果处理。

3纳税评估与税务稽查不是一回事，虽然都是对企业纳税申报情况进行检查，但还是有很大区别的。

第一，从纳税评估方面讲，国家税务总局《关于印发〈纳税评估管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕43号）中《纳税评估管理办法（试行）》（以下简称《办法》）第二条规定，纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。

《办法》规定，纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往。

按照《办法》规定，纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象；重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人要被列为纳税评估的重点分析对象。纳税

评估工作根据国家税收法律、行政法规、部门规章和其他相关经济法规的规定，按照属地管理原则和管户责任开展。

在对评估结果的处理上，《办法》第十八条规定，对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。税务约谈要经所在税源管理部门批准并事先发出《税务约谈通知书》，提前通知纳税人。

但对发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。按照《办法》规定，对重点税源户，要保证每年至少重点评估分析一次。

第二，从税务稽查方面讲，按照国家税务总局《关于印发〈税务稽查工作规程〉的通知》（国税发〔1995〕226号）中的《税务稽查工作规程》解释，税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。税务稽查包括日常稽查、专项稽查、专案稽查等。税务稽查的基本任务是：依照国家税收法律、法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。

《规程》规定，税务稽查对象中经初步判明具有以下情形之一的，均应当立案查处：偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致税收流失的；未具有前述所列行为，但查补税额在5000元~20000元以上的（具体标准由省、自治区、直辖市税务机关根据本地情况在幅度内确定）；私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票，非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的；其他税务机关认为需要立案查处的。