退休人员再任职应如何计算个人所得税

第一篇：退休人员再任职应如何计算个人所得税

退休人员再任职应如何计算个人所得税？

2009年04月13日

根据《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]382号）的规定：退休人员再任职取得的收入，在减除个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

根据《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函[2006]526号）的规定，退休人员再任职应同时符合下列条件：

（一）受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；

（二）受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；

（三）受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；

（四）受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

退休人员工资收入可享受个人所得税政策优惠

2008年10月28日

退休人员是国家宝贵的人才资源，国家在生活方面对退休人员予以无微不至的关怀照顾，其中一项重要政策规定就是退休人员的工资收入可享受个人所得税政策优惠。一是根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，“退休工资”免纳个人所得税；二是对退休人员再任职取得的工资收入在计算个人所得税时，仍允许减除费用扣除标准（2008年3月1日起调整为2000元/月，下同）。那么，对退休人员工资收入的这些政策优惠，在实际征管中该如何把握其精髓呢？

一、关于税收管理上对退休的认定问题

依据国家有关规定，除因病或特殊工种外，一般退休年龄为：男年满60周岁，女工人年满50周岁、女干部年满55周岁。因此，在税收管理上，已到国家规定退休年龄的个人办理退休手续后，即可认定为退休；没有办理退休手续的，不能认定为退休。

相对于上述的一般性规定，还有三种特殊情况需要注意：一是根据《财政部、国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》（财税〔2008〕7号，以下简称“7号文”）规定，享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者、中

国科学院、中国工程院院士，已到退休年龄而适当延长退休年龄的，在其延长退休期间，虽未办理退休手续，但在个人所得税管理上视同退休人员。在实际征管中，应重点关注这类人员是否享受国家发放的政府特殊津贴，而同意延长退休年龄则是各级人事部门的权限。二是因特殊原因且符合国家有关规定的提前退休人员，同样以办理退休手续作为认定退休的标准。三是提前退出现职但没有办理退休手续的内部退养人员，不能视为退休人员，对其取得的工资收入仍按在职人员管理，依法计征个人所得税。

二、关于退休人员工资收入的个人所得税政策规定

退休人员的工资收入主要包括退休工资和再任职取得的工资收入。那么，对于退休人员工资收入的个人所得税政策规定有哪些呢？

（一）关于退休工资（或养老金）的个人所得税政策规定

《中华人民共和国个人所得税法》规定，退休工资免纳个人所得税。这里重点是“退休工资”的界定问题，然后是个人所得税政策的适用问题。

1.一般情况下的退休工资（或养老金）构成及个人所得税政策规定

（1）一般情况下的退休工资（或养老金）构成将退休人员原任职单位分财政全额拨款、财政差额拨款、自收自支（或企业化管理）三种情形，简要分析退休人员的退休工资（或养老金）构成及发放渠道：

第一种：行政机关公务员和全额拨款事业单位、社会团体工作人员的退休工资由各级财政负担。依据国家及我省相关政策规定，退休工资基本上由原基本工资的一定比例、生活性补贴等项构成，由各级财政部门或原任职单位负责发放。因此，行政机关公务员、财政全额拨款事业单位、社会团体工作人员退休之后从原任职单位（不含返聘）取得的工资收入中，符合57号文及其他相关政策规定的部分属于免税的退休工资；不符合57号文及其他相关政策规定发放的部分，如各类补贴、奖金、实物等，均不属于免税的退休工资。

第二种：差额拨款事业单位、社会团体工作人员按是否参加基本养老保险，退休之后分别领取退休工资或养老金。目前，我省差额拨款事业单位工作人员多数未参加基本养老保险，其退休工资一般是由原任职单位支付。那么，按照57号文及其他相关政策规定标准发放的退休费属于免税的退休工资。此外，我省部分差额拨款事业单位、社会团体工作人员参加了基本养老保险，这部分人员退休之后由社会保险部门向其发放的养老金属于免税的退休工资。部分效益好的差额拨款事业单位向退休人员另行发放的补贴、奖金或实物不属于免税的退休工资。

第三种：自收自支事业单位、社会团体工作人员、企业员工和自由职业者，95%以上已参加了基本养老保险，其养老金由社会保险部门负责发放。社会保险部门根据参保人员缴费年限、缴费工资以及社平工资计算出应发放的养老金数额，再划款到参保人员提供的在邮政储蓄或四大国有商业银行开设的个人账户。因此，除社会保险部门直接发放的养老金之外，原任职单位向退休人员支付的其他补贴、奖金、实物等，均不属于免税的退休工资。

目前，我省未参加基本养老保险的主要是自由职业者和少数企业员工。自由职业者除领取养老金之外，不再存在退休工资的发放问题；而未参加基本养老保险的企业员工仍由原任职单位负责发放其退休工资, 但这些企业几乎不存在退休工资之外的补贴、奖金或实物等的发放问题。

综上可知，我省退休人员的退休工资（或养老金）构成及发放渠道是基本明确的。

（2）一般情况下退休工资（或养老金）的个人所得税政策规定

2008年，国家税务总局出台了《关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函〔2008〕723号，以下简称“723号文”）。723号文规定，退休人员除从单位领取退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定的可以免税的退休工资，应在减除费用扣除标准后，按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。所以，除按照上述正常发放渠道和标准支付给退休人员的退休工资（或养老金）之外，单位向退休人员发放的各类补贴、奖金、实物都是要征收个人所得税的。当然，在计算个人所得税时，允许减除费用扣除标准。

2.特殊情况下的退休工资构成及个人所得税政策规定

依据7号文的规定，在高级专家延长退休期间，从其劳动人事关系所在单位取得的，按照国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同退休工资，免征个人所得税。这种特殊情况下的退休工资构成应与其劳动人事关系所在单位的其他同类或同级别在职人员工资构成基本相同。有些享受政府特殊津贴的高级专家，在劳动人事关系所在单位领取高额专利提成、培训费、顾问费等，按照7号文的规定，不属于按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，应计征个人所得税。

如果高级专家的劳动人事关系所在单位实行年薪制，应对其延长退休期间从该单位取得的年薪收入构成进行细分。如无法划分，可视同退休工资，免征个人所得税。

（二）关于退休人员再任职工资收入的个人所得税政策规定

退休人员取得的退休工资（或养老金）免纳个人所得税。那么，退休人员再任职取得的工资收入是否要缴纳个人所得税呢？

国家税务总局先后于2005、2006年出台了《关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382号，以下简称“382号文”）和《关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函〔2006〕526号，以下简称“526号文”），对此专门进行了明确。

关于退休人员再任职取得收入的个人所得税处理，382号文明确了三个相互关联的政策规定：一是对收入定性，即退休人员再任职取得的收入为工资、薪金所得；二是明确征免税政策，规定该项工资、薪金所得必须纳税，即不属于免税的退休工资；三是确定计税方法，明确对该项工资、薪金所得计算个人所得税时允许减除费用扣除标准。这三个相关联的政策规

定均以退休人员再任职为前提，所以，退休人员非任职受雇取得的收入是不能按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税的。

在实际征管中，经常遇到的一个问题是区分不清退休人员取得的是工资、薪金所得还是劳务报酬所得。526号文规定了退休人员再任职应符合的四个条件：一是受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇佣与被雇佣关系；二是受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；三是受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；四是受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。如不符合上述四个条件，退休人员只是利用某种技能，接受单位要求完成某种简单的、短期的劳务项目，其取得的所得就不是工资、薪金所得，而可能是劳务报酬所得。但由于在某些情况下第三、四个条件难以符合，当退休人员取得的月收入低于19375元（除2000元/月的法定费用扣除外，不考虑其他扣除）时，劳务报酬所得项目个人所得税负将重于工资、薪金所得项目。

三、举例说明

为便于大家理解，下面举例加以说明：

例1.某市地税稽查部门在查处一家电力企业时，发现该企业发放给退休人员的费用支出较大。对退休人员既按月发放各类补贴，又发放过节费。2008年5月企业支付给退休人员过节费800元/人，补贴1500元/人。退休人员的养老金由社会保险部门直接发放。该企业认为，退休人员取得的上述收入都属于免税的退休工资。

税务人员指出，依据个人所得税相关政策规定，退休人员取得的上述补贴和过节费应缴纳个人所得税。故2008年5月每位退休人员应纳工资、薪金所得项目个人所得税=（1500+800-2000）×5%＝15（元）。

例2.罗穗生是某电池生产企业的总经理。现年61岁，享受国家发放的政府特殊津贴，因工作需要，正处于延长退休期间。几年前，罗穗生带领该企业科研人员研发出一项电池生产的专利技术（属职务发明创造，权利属于该企业），为企业带来了巨大经济效益。为此，2008年9月企业董事会决定，在罗穗生1.2万元月工资的基础上，再向其支付“专利提成”130万元。同时，罗穗生还发表了一部学术专著，获取稿酬8万元。那么，罗穗生该如何缴纳个人所得税？

很明显，罗穗生取得的130万元“专利提成”不属于按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，故应缴纳个人所得税；9月份1.2万元的正常工资收入视同退休工资，不需缴纳个人所得税；8万元稿酬收入应缴纳个人所得税。所以，2008年9月份罗穗生应纳工资、薪金所得项目个人所得税=（1300000-2000）×45%-15375=568725（元）；应纳稿酬所得项目个人所得税=80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元）；合计应纳个人所得税=568725+8960=577685（元）。

第二篇：退休人员再任职应如何计算个人所得税

退休人员再任职应如何计算个人所得税？

2009年04月13日

根据《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]382号）的规定：退休人员再任职取得的收入，在减除个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

根据《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函[2006]526号）的规定，退休人员再任职应同时符合下列条件：

（一）受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；

（二）受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；

（三）受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；

（四）受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

退休人员工资收入可享受个人所得税政策优惠

2008年10月28日

退休人员是国家宝贵的人才资源，国家在生活方面对退休人员予以无微不至的关怀照顾，其中一项重要政策规定就是退休人员的工资收入可享受个人所得税政策优惠。一是根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，“退休工资”免纳个人所得税；二是对退休人员再任职取得的工资收入在计算个人所得税时，仍允许减除费用扣除标准（2008年3月1日起调整为2000元/月，下同）。那么，对退休人员工资收入的这些政策优惠，在实际征管中该如何把握其精髓呢？

一、关于税收管理上对退休的认定问题

依据国家有关规定，除因病或特殊工种外，一般退休年龄为：男年满60周岁，女工人年满50周岁、女干部年满55周岁。因此，在税收管理上，已到国家规定退休年龄的个人办理退休手续后，即可认定为退休；没有办理退休手续的，不能认定为退休。

相对于上述的一般性规定，还有三种特殊情况需要注意：一是根据《财政部、国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》（财税〔2008〕7号，以下简称“7号文”）规定，享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者、中国科学院、中国工程院院士，已到退休年龄而适当延长退休年龄的，在其延长退休期间，虽未办理退休手续，但在个人所得税管理上视同退休人员。在实际征管中，应重点关注这类人员是否享受国家发放的政府特殊津贴，而同意延长退休年龄则是各级人事部门的权限。二是因特殊原因且符合国家有关规定的提前退休人员，同样以办理退休手续作为认定退休的标准。三是提前退出现职但没有办理退休手续的内部退养人员，不能视为退休人员，对其取得的工资收入仍按在职人员管理，依法计征个人所得税。

二、关于退休人员工资收入的个人所得税政策规定

退休人员的工资收入主要包括退休工资和再任职取得的工资收入。那么，对于退休人员工资收入的个人所得税政策规定有哪些呢？

（一）关于退休工资（或养老金）的个人所得税政策规定

《中华人民共和国个人所得税法》规定，退休工资免纳个人所得税。这里重点是“退休工资”的界定问题，然后是个人所得税政策的适用问题。

1.一般情况下的退休工资（或养老金）构成及个人所得税政策规定

（1）

一般情况下的退休工资（或养老金）构成

将退休人员原任职单位分财政全额拨款、财政差额拨款、自收自支（或企业化管理）三种情形，简要分析退休人员的退休工资（或养老金）构成及发放渠道：

第一种：行政机关公务员和全额拨款事业单位、社会团体工作人员的退休工资由各级财政负担。依据国家及我省相关政策规定，退休工资基本上由原基本工资的一定比例、生活性补贴等项构成，由各级财政部门或原任职单位负责发放。因此，行政机关公务员、财政全额拨款事业单位、社会团体工作人员退休之后从原任职单位（不含返聘）取得的工资收入中，符合57号文及其他相关政策规定的部分属于免税的退休工资；不符合57号文及其他相关政策规定发放的部分，如各类补贴、奖金、实物等，均不属于免税的退休工资。

第二种：差额拨款事业单位、社会团体工作人员按是否参加基本养老保险，退休之后分别领取退休工资或养老金。目前，我省差额拨款事业单位工作人员多数未参加基本养老保险，其退休工资一般是由原任职单位支付。那么，按照57号文及其他相关政策规定标准发放的退休费属于免税的退休工资。此外，我省部分差额拨款事业单位、社会团体工作人员参加了基本养老保险，这部分人员退休之后由社会保险部门向其发放的养老金属于免税的退休工资。部分效益好的差额拨款事业单位向退休人员另行发放的补贴、奖金或实物不属于免税的退休工资。

第三种：自收自支事业单位、社会团体工作人员、企业员工和自由职业者，95%以上已参加了基本养老保险，其养老金由社会保险部门负责发放。社会保险部门根据参保人员缴费年限、缴费工资以及社平工资计算出应发放的养老金数额，再划款到参保人员提供的在邮政储蓄或四大国有商业银行开设的个人账户。因此，除社会保险部门直接发放的养老金之外，原任职单位向退休人员支付的其他补贴、奖金、实物等，均不属于免税的退休工资。

目前，我省未参加基本养老保险的主要是自由职业者和少数企业员工。自由职业者除领取养老金之外，不再存在退休工资的发放问题；而未参加基本养老保险的企业员工仍由原任职单位负责发放其退休工资, 但这些企业几乎不存在退休工资之外的补贴、奖金或实物等的发放问题。

综上可知，我省退休人员的退休工资（或养老金）构成及发放渠道是基本明确的。

（2）一般情况下退休工资（或养老金）的个人所得税政策规定

2008年，国家税务总局出台了《关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函〔2008〕723号，以下简称“723号文”）。723号文规定，退休人员除从单位领取退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定的可以免税的退休工资，应在减除费用扣除标准后，按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。所以，除按照上述正常发放渠道和标准支付给退休人员的退休工资（或养老金）之外，单位向退休人员发放的各类补贴、奖金、实物都是要征收个人所得税的。当然，在计算个人所得税时，允许减除费用扣除标准。

2.特殊情况下的退休工资构成及个人所得税政策规定

依据7号文的规定，在高级专家延长退休期间，从其劳动人事关系所在单位取得的，按照国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同退休工资，免征个人所得税。这种特殊情况下的退休工资构成应与其劳动人事关系所在单位的其他同类或同级别在职人员工资构成基本相同。有些享受政府特殊津贴的高级专家，在劳动人事关系所在单位领取高额专利提成、培训费、顾问费等，按照7号文的规定，不属于按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，应计征个人所得税。

如果高级专家的劳动人事关系所在单位实行年薪制，应对其延长退休期间从该单位取得的年薪收入构成进行细分。如无法划分，可视同退休工资，免征个人所得税。

（二）关于退休人员再任职工资收入的个人所得税政策规定

退休人员取得的退休工资（或养老金）免纳个人所得税。那么，退休人员再任职取得的工资收入是否要缴纳个人所得税呢？

国家税务总局先后于2005、2006年出台了《关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382号，以下简称“382号文”）和《关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函〔2006〕526号，以下简称“526号文”），对此专门进行了明确。

关于退休人员再任职取得收入的个人所得税处理，382号文明确了三个相互关联的政策规定：一是对收入定性，即退休人员再任职取得的收入为工资、薪金所得；二是明确征免税政策，规定该项工资、薪金所得必须纳税，即不属于免税的退休工资；三是确定计税方法，明确对该项工资、薪金所得计算个人所得税时允许减除费用扣除标准。这三个相关联的政策规定均以退休人员再任职为前提，所以，退休人员非任职受雇取得的收入是不能按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税的。

在实际征管中，经常遇到的一个问题是区分不清退休人员取得的是工资、薪金所得还是劳务报酬所得。526号文规定了退休人员再任职应符合的四个条件：一是受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇佣与被雇佣关系；二是受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；三是受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；四是受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。如不符合上述四个条件，退休人员只是利用某种技能，接受单位要求完成某种简单的、短期的劳务项目，其取得的所得就不是工资、薪金所得，而可能是劳务报酬所得。但由于在某些情况下第三、四个条件难以符合，当退休人员取得的月收入低于19375元（除2000元/月的法定费用扣除外，不考虑其他扣除）时，劳务报酬所得项目个人所得税负将重于工资、薪金所得项目。

三、举例说明

为便于大家理解，下面举例加以说明：

例1.某市地税稽查部门在查处一家电力企业时，发现该企业发放给退休人员的费用支出较大。对退休人员既按月发放各类补贴，又发放过节费。2008年5月企业支付给退休人员过节费800元/人，补贴1500元/人。退休人员的养老金由社会保险部门直接发放。该企业认为，退休人员取得的上述收入都属于免税的退休工资。

税务人员指出，依据个人所得税相关政策规定，退休人员取得的上述补贴和过节费应缴纳个人所得税。故2008年5月每位退休人员应纳工资、薪金所得项目个人所得税=（1500+800-2000）×5%＝15（元）。

例2.罗穗生是某电池生产企业的总经理。现年61岁，享受国家发放的政府特殊津贴，因工作需要，正处于延长退休期间。几年前，罗穗生带领该企业科研人员研发出一项电池生产的专利技术（属职务发明创造，权利属于该企业），为企业带来了巨大经济效益。为此，2008年9月企业董事会决定，在罗穗生1.2万元月工资的基础上，再向其支付“专利提成”130万元。同时，罗穗生还发表了一部学术专著，获取稿酬8万元。那么，罗穗生该如何缴纳个人所得税？

很明显，罗穗生取得的130万元“专利提成”不属于按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，故应缴纳个人所得税；9月份1.2万元的正常工资收入视同退休工资，不需缴纳个人所得税；8万元稿酬收入应缴纳个人所得税。所以，2008年9月份罗穗生应纳工资、薪金所得项目个人所得税=（1300000-2000）×45%-15375=568725（元）；应纳稿酬所得项目个人所得税=80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元）；合计应纳个人所得税=568725+8960=577685（元）。

第三篇：退休人员再任职取得收入怎样缴纳个人所得税

退休人员再任职取得收入怎样缴纳个人所得税

《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382号）规定：“……退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按‘工资、薪金所得’应税项目缴纳个人所得税。”同时，根据《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函〔2006〕526号）及《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第27号）规定，“退休人员再任职”应当同时符合下列条件：

一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；

二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；

三、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

第四篇：关于退休人员再任职如何缴纳个人所得税问题的几个疑问的理解

关于退休人员再任职如何缴纳个人所得税问题的几个疑问的理解

发表于：2011-3-2415:36:09

关于退休返聘的相关规定:

已享受养老保险待遇的离退休人员被再次聘用时，用人单位应与其签订书面协议，明确聘用期内的工作内容、报酬、医疗、劳保待遇等权利和义务。以下是退休返聘相关规定相关知识的汇总，仅供参考。相关劳动保障的法律法规：

《劳动法》

第七十条 国家发展社会保险，建立社会保险制度，设立社会保险基金，使劳动者在年老、患病、工伤、失业、生育等情况下获得帮助和补偿。

第七十一条 社会保险水平应当与社会经济发展水平和社会承受能力相适应。

第七十二条 社会保险基金按照保险类型确定资金来源，逐步实行社会统筹。用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费。

第七十三条 劳动者在下列情形下，依法享受社会保险待遇：

(一)退休;(二)患病;(三)因工伤残或者患职业病;(四)失业;(五)生育。

劳动者死亡后，其遗属依法享受遗属津贴。劳动者享受社会保险待遇的条件和标准由法律、法规规定。劳动者享受的社会保险金必须按时足额支付。【法律链接】

【一】《关于实行劳动合同制度若干问题的通知》劳部发〔1996〕354号

13、已享受养老保险待遇的离退休人员被再次聘用时，用人单位应与其签订书面协议，明确聘用期内的工作内容、报酬、医疗、劳保待遇等权利和义务。

【二】《劳动部办公厅对《关于实行劳动合同制若干问题的请示》的复函》劳办发[1997]88号

二、关于离退休人员的再次聘用问题。各地应采取适当的调控措施，优先解决适龄劳动者的就业和再就业问题。对被再次聘用的已享受养老保险待遇的离退休人员，根据劳动部《关于实行劳动合同制度若干问题的通知》(劳部发〔1996〕354号)第13条的规定，其聘用协议可以明确工作内容、报酬、医疗、劳动保护待遇等权利、义务。离退休人员与用人单位应当按照聘用协议的约定履行义务，聘用协议约定提前解除书面协议的，应当按照双方约定办理，未约定的，应当协商解决。离退休人员聘用协议的解除不能依据《劳动法》第28条执行。离退休人员与用人单位发生争议，如果属于劳动争议仲裁委员会受案范围的，劳动争议仲裁委员会应予受理。(享受基本养老保险待遇需要具备的条件：

1、劳动者已达到退休年龄；

2、劳动者已累计缴满15年的基本养老保险。)

【三】根据《劳动合同法》第四十四条二项的规定，劳动者开始享受养老保险待遇(即办理退休)，说明该劳动者已经不是《劳动法》中所称的劳动者。这是因为我国《劳动法》中指的劳动者是年满16岁至退休前的人。劳动合同终止。因此劳动者退休后被用人单位返聘，双方形成的关系，不是劳动关系，不受〈劳动合同法〉调整。双方的权利.义务由双方协商一致约定。

【四】如在返聘时发生伤害事故，若有约定就按约定处理;没有约定的，则根据《中共中央办公厅国务院办公厅转发〈中央组织部、中央宣传部、中央统战部、人事部、科技部、劳动保障部、解放军总政治部、中国科协关于进一步发挥离退休作业技术人员作用的意见〉的通知》第四条规定：“离退休专业技术人员受聘工作期间，因工作发生职业伤害的，应由聘用单位参照工伤保险的相关待遇标准妥善处理;因工作发生职业伤害与聘用单位发生争议的，可通过民事诉讼处理。”

【实务操作指南】

1、用人单位聘用已享受养老保险待遇的离退休人员，由于离退休人员年龄问题，工作中发生意外的概率更高，一定要为该离退休人员购买商业保险，以避免承担高额人身损害赔偿的风险

2、协议中约定的“安全责任自负”基本上归于无效的。可在协议中约定“因乙方违规、违纪、不服从安排、严重过失等行为造成人身伤害的，由乙方承担赔偿责任。”等类似内容。

3、如果出现争议，先协商解决，协商不成可以向法院起诉。

退休返聘协议书范本：

甲方(聘用人)：

乙方(被聘用人)：身份证号码：

家庭住址及电话号码：

丙方：中国科学院海洋研究所

根据中科院海洋所关于离退休专业人员返聘的暂行规定，在平等自愿的基础上，达成以下合同：

一、本合同有效期自年月日起至年月日止。

二、在合同期间甲方的责任与义务

1.负责提供乙方的返聘费(由丙方统一安排返聘者除外);

2.负责为乙方提供必要的工作条件;

3.协助丙方进行对乙方的管理。

三、乙方的责任与义务

1.承担不侵害海洋所知识产权等责任;

2.保证在海洋所返聘期间遵守国家的法律法规，遵守海洋所的各项规章制度;

3.返聘期间取得的科研成果所有权归海洋所。

四、丙方的责任与义务

1.负责监督甲乙双方合同的履行情况;

2.负责甲乙双方的调解工作。

五、乙方的待遇

1.乙方享受的返聘金为：元/月(大写);

2.乙方在返聘期间不享受丙方职工的交通补贴、保健津贴、岗位津贴等福利待遇。

六、合同管理：

1.如合同期满甲乙之一方如需再续签合同，应在合同期满时前10天内通知对方，并同时通知丙方，甲乙丙三方协商一致后方可续签新的合同;

2.甲乙双方之一方有违约之处且无法调解，另一方可提出终止本合同，并通知丙方备案;

3.经甲乙丙三方协商需更改本合同，需另签订新的合同，本合同自行终止。

七、下列条款为甲乙丙三方约定的其他内容：

八、本协议一式三份，甲乙丙三方各执一份。

九、本协议自三方签字之日起生效。

甲方：乙方：丙方(委托代理人)：

日期：年月日 暖暖：我是一名退休人员再任职的老太太，你说的很对，没有任何文件指出区分劳务报酬和工资薪金支出的依据是返聘还是外聘的。我的理解是个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

国税函〔2005〕382号文是国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复。文件规定：个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

国税函〔2006〕526号文是国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复，是对国税函〔2005〕382号文的进一步解释和说明，文件规定：

（国税函〔2005〕382号）所称的“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：

一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；

二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；

三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；

四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

以上两个文件明确规定离退休人员再任职取得收入在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

至于你疑惑说：根据劳动法的规定，国税函{2006}526文件第一条签订一年以上劳动合同是否就根本不成立，我认为是一种误解，因为国税函{2006}526文件第一条、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；文件中有（协议），劳动法也是聘用协议，两者并不矛盾。

我认为出现返聘还是外聘一说可能是对国税函〔2008〕723号文件没有理解好。国税函〔2008〕723号文是国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复，全文如下：

离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。这里说的跟聘用没有一点关系。只是说离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。以上理解不知对否，班门弄斧了。

管理员回复[2011-3-2415:36:09]：

老太太：你真了不起，你的理解我赞成。另外，我还给你提供两个文件，高级专家延长离休退休期间工资免征个人所得税财税[2008]7号；吉林省地方税务局关于高级专家延长离退休年龄期间取得的工资薪金所得征收个人所得税问题的批复（吉地税函［2002］77号）这些也可作为参考依据。总之（我帮你总结一下）： 退休后——再任职有三种情况：

A、在原单位任职——属于——延长离退休年龄或者叫反聘。

B、到其他单位任职——只要符合国税函〔2005〕382号条件的——属于任职或者受雇——按工资薪金对持。

C、给某企业或单位当顾问，或给多家当顾问（不符合国税函〔2005〕382号条件的）——属于——劳务报酬。

第五篇：二手房个人所得税怎么算

二手房个人所得税怎么算

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买了房子之后，过了几年看到房屋增值的比较厉害，有些人就打算将手中的这套房子卖出去，让自己能够赚取中间的差价。房屋售卖出去了，就属于二手房范畴，在卖二手房过程中产生的收益是需要交税，对于卖方来说个人所得税并不可少。为了了解个人买房缴纳的个人所得税是多少，在出售房屋的时候应该要算一算。但是，二手房个人所得税怎么算。二手房个人所得税怎么算核定征收方式：应纳个人所得税=计税价格×1%(或1.5%、3%)，个人住房转让个人所得税核定征收率标准为：普通住房1%，非普通住房或非住宅类房产为1.5%，拍卖房产为3%。对于个人转让自用2年以上、并且是家庭唯一住宅，免征个人所得税。

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个人所得税征收条件

1、以家庭为单位出售非少有住房需缴纳个人房转让所得税。在这里有两个条件：①家庭少有住宅②购买时间超过5年。如果两个条件同时满足可以免交个人所得税;任何一个条件不满足都必须缴纳个人所得税。

2、如果是家庭少有住宅但是购买时间不足5年则需要以纳税保证金形式先缴纳，若在一年以内能够重新购买房产并取得产权则可以全部或部分退还纳税保证金，具体退还额度按照两套房产交易价格较低的2%退还。地税局会审核卖方夫妻双方名下是否有其他房产作为家庭少有住宅的依据，其中包括虽然产权证没有下放但是房管部门已经备案登记的住房(不包含非住宅类房产)。/

3、如果所售房产是非住宅类房产则不管什么情况都要缴纳个人所得税。而且地税局在征税过程中对于营业税缴纳差额的情况，个人所得税也必须征收差额的20%。

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新政后如何少交个税“国五条”细则出台之后，要求个人转让房产所得按20%计征个税，要想少缴纳个税，需要卖方提供之前购买房屋的购房发票，还可以加上本次交易的营业税做为减免项。以一套目前卖价为150万的房产为例，如果卖方原购买价为100万，所缴纳的个人所得税就是(150-100)*20%=10万元。如果卖方提供不出来任何当初购房的凭证，那将缴纳的个人所得税是30万。

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二手房个人所得税怎么算?每个城市对于个人所得税的征收标准都会不一样，特别是炒房风气比较浓烈、房价比较高的城市里面，卖二手房的时候个人所得税征收的也比较重，希望大家对此能够有一定的认识。在售卖二手房的时候，除了要缴纳个人所得税外，还有契税、增值税等其他的税费需要缴纳，不懂这些税费计算的人可以请中介为自己好好计算下。