增值税专用发票认证问题汇总

第一篇：增值税专用发票认证问题汇总

增值税专用发票认证问题汇总

未认证的增值税专用发票是否可以先入账？

问：我公司取得增值税专用发票，但还没有去税务局认证，请问对于没有认证的增值税进项发票可不可以先记账？如果不可以，何种情况下才可以记账呢？

答：应该先记账，不入账不能反映实际发生的业务。发票没有认证可以记入“应交税金——待抵扣进项税”，在下月认证抵扣时转入“应交税金-应交增值税（进项税）”，也可以直接计入“应交税金——应交增值税（进项税）”只不过会和报表有个差额。

钢构厂房的专用发票是否可以进行认证？

问：我公司与一生产钢构厂房的企业签订了一份《协议》，由该企业给公司制作一个1250平方米的钢构厂房，合同总价款为580000万人民币。现厂房已交付并开始了使用，合同总价款除质保金58000元外的522000已付清。该企业提供税局代劳务收入税票125000元，辅料（有清单）普通增值税发票68000元，钢材增值税发票329000元，合计：522000元。请教老师，该企业开给我司的钢材增值税发票可否能申请税局认证抵扣，作进项税额抵扣？

答：不可以抵扣。厂房属于不动产，根据增值税条例及实施细则的规定，用于不动产的进项税不能抵扣。相关的政策，请您参考以下条文：

《增值税暂行条例》规定：

第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

《增值税暂行条例实施细则》规定

第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳

务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

不得抵扣的进项，专用发票是否可以不认证？

问：关于开具红字专用发票的申请，购货方申请的情况中其中有一条是所购货物不属于增值税扣税项目的，这种情况本身购货方的进项就不认证，或者是可以认证后，接着进项税额转出即可，为什么还要申请开红票呢？

答：根据国税发［2006］156号文件第十四条规定：一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。

经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。

经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

国税发［2007］18号第一条规定：增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称专用发票）后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：

（一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称申请单），并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称通知单）。购买方不作进项税额转出处理。

（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。

根据第（二）项规定，不能作进项转出处理。发票处理问题，首先要根据国税发［2006］156号文件规定进行判断，是否可以作废重开，如果不是，再根据相关规定开具红字发票；红字发票开具又分为几种情况，根据国税发［2007］18号规定的几种情况分别处理。对于您提出的这个问题，税法明确规定不能作转出处理，因此必须开红字发票。

辅导期是否可以认证以前取得的发票？

问：我们公司7月1日起进入一般纳税人辅导期，现在取得一张发票是6月29日的，请问我们该如何处理？咨询税局说无法认证，我们又不想损失这一部分进项税额，有没有更好的解决办法？让对方重新开具，是不是需要什么手续？

答：贵公司6月份不是辅导期一般纳税人，没有抵扣的资格，所以税局不予认证，贵公司可以试试看能否退回重开，实在不行的话也只能计入相关的成本了。（因为拒收发票也是需要合理的理由的）

《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税函[2007]156号）文件对开具红字增值税专用发票又作出详细的规定。明确指出，增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：一是因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。购买方不作进项税额转出处理。

二是购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。

三是因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

四是因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

专用发票未认证丢失是否可以抵扣?

问：我公司为对方开具的增值税专用发票，对方未认证丢失了，请问除了重开以外还有什么好办法吗？

答：一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票，可以这样处理：如果该发票丢失前未通过防伪税控系统的认证，购货单位可凭销货单位出具的丢失发票的记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证通过后凭该发票复印件及销货方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。

过了90天认证期的增值税专用发票如何处理？

问：增值税专用发票过了90天未认证，进项税不能抵抗，发票也不能退给对方冲红，企业需自己承担这部分进项税，企业财务是不是直接可以将这部分进项税和进货成本一并计入成本，而不需要到税务局办理其他手续？国税总局比对发票时，发现此发票未认证，会不会派人上门协查此事？

答：对于超过90天而未认证的增值税专用发票，企业可以直接将这部分进项税和进货成本一并计入成本，不需要去税局办手续。发票不认证会成为滞留票，税局检查滞留票会要求企业说明原因，企业不存在偷漏税是没有问题的。

专用发票认证后是否可以当月不抵扣

问：当月进来的发票已经认证了，当月也已进行网上申报，但企业是否可以当月不抵扣？因为税务要求交一些增值税，故留在下月抵扣，如不抵扣在附表二的第24、25栏填写，这样操作是否正确？

答：认证后不可以进行人为的延期抵扣。《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发[2003]17号）第二条规定：增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。

如果不想抵扣，可以推迟认证时间，但是已经认证了就必须抵扣。税局要求缴纳税金的可以和税局沟通如何操作。

第二篇：最新认证增值税专用发票流程

网上认证增值税专用发票操作流程

1． 进入电子申报系统→点击左边的“增值税一般纳税人”

2．要做本月的进项抵扣，首先要对上月进行完税，然后将所属期切换到本月。

3． 点击左边的“增值税一般纳税人” →进项发票采集→仿伪税控进项专用发票→新增

4．手工录入发票的票面的数据

5．录完后点击确定,保存后继续点“新增”增加下一张。

6．新增完后退出回到“进项发票采集”→待认证进项发票导出→查询→写网上认证文件”然后选择路径存盘

7．点“写网上认证文件”然后选择路径存盘

8．用税号或数字证书登陆国家税务局网上办税大厅→发票认证→增值税专票认证

9．点网上认证→浏览→选中刚才在电子申报系统导出的文件→打开→上传→确定。

9．查询认证的发票是否通过：选所属本年本月→查询

10．注意核对认证结果是否全部认证相符。

11．认证结果下载：点“进入下载” →选认证101（所有已提交认证文件的认证结果）→选税款所属年月→下载→点击这里下载→保存→选择路径存盘

12．去电子申报系统→进项发票采集→仿伪税控进项专用发票→认证结果文件导入→选中文件→打开→确定

第三篇：八大增值税专用发票问题

八大增值税专用发票问题

1、取得虚开代开专用发票的情形

2、付款单位名称

国税发[1995]192号《关于加强增值税征收管理若干问题的通知》第一条第(三)款：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

建议：转账至对方专用发票上注明的账号

《中华人民共和国税收征收管理法》第十七条：从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。

银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十七条：从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号;发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。

例外事项：

①国税函[2002]525号《关于银行承兑汇票背书行为有关问题的批复》

②国税函[2006]1211号《关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复》：对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发

票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发[1995]192号)第一条第(三)款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。

注：指的是付款单位的账号，不能引申到发票开具单位

③国税发[1998]137号《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》：目前，对实行统一核算的企业所属机构间移送货物，接受移送货物机构(以下简称受货机构)的经营活动是否属于销售应在当地纳税，各地执行不一。经研究，现明确如下：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

一、向购货方开具发票;

二、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。

3、现金支付限额

1988年《中华人民共和国现金管理暂行条例》第五条 开户单位可以在下列范围内使用现金：

(一)职工工资、津贴;

(二)个人劳务报酬;

(三)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;

(四)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;

(五)向个人收购农副产品和其他物资的价款;

(六)出差人员必须随身携带的差旅费;

(七)结算起点以下的零星支出;

(八)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

前款结算起点定为1000元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。

4、自行取货地址

①实际取货地址一般情况下应当与取得的增值税专用发票上注明的地址保持一致。

②如果不一致，应当取得货物库房属于开票单位的证明文件，如分支机构营业执照、库房租赁合同或产权证明。

5、失控发票的处理

开票方没有正常申报，或者将此项发票作为“作废”处理。

比对流程：

①根据发票密码还原出来的票面信息，与纸质票面信息认证是否一致;

②根据认证通过的抵扣联信息，匹配对应的电子存根联，进行二次比对;

③本省在次月申报期结束后比对;

④跨省在次次月申报期结束后比对。

国税函[2008]607号《关于失控增值税专用发票处理的批复》：在税务机关按非正常户登记失控增值税专用发票(以下简称失控发票)后，增值税一般纳税人

又向税务机关申请防伪税控报税的，其主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税。

购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。

如果属于善意取得，并且对方已经逾期报税成功，可凭相关证明准予抵扣。

注：不考虑是否形成应征增值税

6、丢失专用发票的处理

国税发[2006]156号《增值税专用发票使用规定》第二十八条 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》(附件5)，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证;如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查;如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。

一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

注：认证期内的，视同专用发票，认证期外的按照普通发票

7、逾期收回发票的处理

国税函[2009]617号《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》超过认证期，购买方无法认证，将专用发票原件退还给销售方的，原则上不允许开具红字专用发票，但重复计算的销项税额可以在企业所得税前申报扣除。

闽国税函[2010]230号福建省国家税务局《关于富源电器有限公司逾期申报抵扣增值税专用发票的批复》：

一、福建省富源电器有限公司逾期认证并申报抵扣的6份增值税专用发票，总局已进行信息采集并完成了稽核比对，稽核结果为比对相符，请通知纳税人在2010年11月份征期结束之前，申报抵扣附件所列增值税专用发票注明的增值税进项税额，逾期不再抵扣。

8、所得税税前扣除

《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

国税函[2003]112号《关于外商投资企业和外国企业通过虚开增值税专用发票购进的货物所得税处理问题的批复》：根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十七条的规定，企业各项会计记录必须完整准确，有合法凭证作为记帐依据。因此，如果企业不能依照规定取得合法购货发票，无法确定其支付货款的真实性和准确性，其购进货物所支付的货款，在计算企业应纳税所得额时，不得作为成本费用扣除;根据财政部《关于增值税会计处理的规定》(〔93〕财会字第83号)，企业缴纳的增值税(包括因取得虚开增值税专用发票而被查补的增值税)在计算企业应纳税所得额时，也不得作为成本费用扣除。

赣国税函[2008]256号江西省国家税务局《关于违规发票能否作为企业所得税税前扣除凭证问题的批复》：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门 的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算”和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十九条“账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整”以及《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证”的规定，纳税人取得的违规发票，不能作为企业所得税税前扣除的凭证。

苏国税函[2006]70号江苏省国家税务局《关于纳税人善意取得虚开的增值税抵扣凭证能否作为企业所得税税前列支依据问题的批复》：《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》(国税发[2000]84号)第三条规定：“纳税人申报的扣除要真实、合法”，而虚开的增值税抵扣凭证(包括运输发票、废旧物资发票、农产品发票等)不符合上述要求。因此，纳税人善意取得虚开的增值税抵扣凭证所记载的金额不能在企业所得税税前扣除

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文章出处：神州易桥集团

第四篇：增值税专用发票认证有问题该怎么办(摘自《中国税务报》)

增值税专用发票认证有问题该怎么办

“我们是一家增值税一般纳税人企业，9月底财务人员到税务局认证专用发票时，办税窗口工作人员说其中1张税额为7万多元的发票无法通过认证。无法认证就意味着不能抵扣税款。这样，企业可损失不小，我们该怎么办？”前不久，江西省吉安市国税局12366接到纳税人的电话。对此，12366咨询员进行了详细的解答。

《国家税务总局关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知》（国税函〔2006〕969号）规定，防伪税控认证系统发现涉嫌违规发票分无法认证、认证不符、密文有误、重复认证、认证时失控、认证后失控和纳税人识别号认证不符（发票所列购买方纳税人识别号与申报认证企业的纳税人识别号不符）等类型。从2006年5月1日起，属于无法认证、纳税人识别号认证不符和认证不符的发票代码号码认证不符（密文与明文相比较，发票代码或号码不符）的发票，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。税务机关应将发票原件退还企业，企业可要求销售方重新开具。属于重复认证、密文有误和认证不符（不包括发票代码号码认证不符）、认证时失控和认证后失控的发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，移送稽查部门作为案源进行查处。经税务机关检查确认属于税务机关责任以及技术性错误造成的，允许作为增值税进项税额的抵扣凭证；不属于税务机关责任以及技术性错误造成的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。《国家税务总局〈关于修订增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）进一步明确了上述规定。增值税专用发票稽核系统发现涉嫌违规发票分比对不符、缺联和作废等类型。凡属于上述涉嫌违规的发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，由税务管理部门按照审核检查的有关规定进行核查，并按有关规定进行处理。经税务机关检查确认属于税务机关责任以及技术性错误造成的，允许作为增值税进项税额的抵扣凭证；不属于税务机关责任以及技术性错误造成的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。

“那么，通过了认证的发票就应该可以抵扣吧？”纳税人问。

12366咨询员回答说，总的一条原则是，增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。下列情况认证通过的专用发票也不能抵扣：①国税发〔2006〕156号规定，专用发票应按下列要求开具：项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；按照增值税纳税义务的发生时间开具。开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，即使认证通过，也视为违规专用发票不得抵扣。②《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔2000〕187号）、《国家税务总局关于〈国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知〉的补充通知》（国税发〔2000〕182号）规定，无论是“善意”还是“恶意”取得虚开的专用发票都不能抵扣。③《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（国税发明电〔2004〕37号）规定，在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票应在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。

“专用发票的抵扣时间有没有规定？错过了抵扣时限该怎么办？”纳税人问。

12366咨询员解答说，《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发〔2003〕17号）规定，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。根据上述规定，购货方如果因为发票超过认证期未认证抵扣，不可将发票退回，销货方不可以作废或冲红后重新开具。《国家税务总局关于进一步做好增值税纳税申报“一窗式”管理工作的通知》（国税函〔2003〕962号）规定，增值税一般纳税人发生销售货物、提供应税劳务开具增值税专用发票后，如发生销货退回、销售转让以及原蓝字专用发票填开错误等情况时，销货方如果在开具蓝字专用发票的次月及以后收到购货方退回的发票联和抵扣联，不论是否已将记账联作账务处理，一律通过防伪税控系统开具负数专用发票来扣减销项税额，然后再开具正确的正数专用发票进行记账。

“如果不小心丢失了专用发票，有没有补救办法？”纳税人问。

咨询员回答说，国税发〔2006〕156号明确，一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票联到主管税务机关认证，专用发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

第五篇：虚开增值税专用发票实务问题研究

论文编码：XZ2014200382

涉税犯罪结课论文

虚开增值税专用发票实务问题研究

论 文 作 者：

专业（方向）：

年 级：

学 号：

指 导 教 师：

完 成 日 期： 2017年1月1 日

虚开增值税专用发票实务问题研究

摘要: 对虚开增值税发票犯罪认定为行为犯，而不限制解释主观目的，更符合中国的客观实际。对此类犯罪一般按个人犯罪处理，在搜集证据方面按资金流、票据流、货物流的标准进行。对于没有经营行为的开票公司，在虚开增值税发票犯罪中，虚开数额标准的确定应将虚开的进项与销项相加计算，在量刑时要多种因素考量，适当限制缓刑。

关键词: 虚开增值税专用发票;犯罪主体;证据标准;数额认定

前言

税收是中国财政收入的主要来源，占到国家财政收入的95%以上。1994年1月1日，中国实行了新的税制，增值税专用发票可以用于出口退税、抵扣税款，使一些人为了经济利益而将犯罪目标转移到利用增值税专用发票来侵吞国家税款的犯罪活动上来，虚开增值税专用发票犯罪逐渐成了新的犯罪热点。虚开增值税专用发票因票面无法反映真实的商业业务内容而形成自己的虚假链条，人为地切断了国家应征增值税的税额，该种犯罪除直接危害中国税收管理体制、严重扰乱市场经济秩序外，还导致国家税收的减少，危害到国家财政收入，破坏了市场资源配置机制;同时虚开行为还易诱发其他犯罪，所以虚开增值税专用发票犯罪应该成为打击的重点。

一、虚开增值税犯罪产生的原因

（一）中国税收体制的差异，诱发此类犯罪。

中国纳税人有一般纳税人和小规模纳税人之分。只有一般纳税人才能使用增值税专用发票，按增值额17%缴纳增值税;小规模纳税人没有领购增值税专用发票的资格，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，不能开具增值税专用发票。小规模纳税人可以请税务机关代开增值税专用发票，但只能按销售额全额的4%（商业）或 6%（工业）缴纳增值税。这种税收体制上的差异，一些购货方因无法取得进项增值税发票，不能抵扣进项税，而拒绝与小规模纳税人交易。为了获得商业利润，一些小规模纳税人铤而走险，在交易后购买增值税发票或找人代开增值税发票，从而产生了虚开增值税发票犯罪。

（二）高额利益的驱使

因不是所有顾客都开具发票而使一些单位剩余了进销项发票，社会上一些不法分子把目光转到进销项发票的购买和卖出上，成立专门的开票公司，以票面价格加价 3%—17% 不等买入、卖出发票，从中赚取高额利润或手续费。

（三）其他原因

还有一些公司、企事业单位为了维持自己的一般纳税人资格而进行“对开”（两个单位之间互开）或“环开”（几个单位之间循环开形成一个环状链条）增值税发票来增加销售业绩和营业额;还有一些单位、个人因报销制度等原因，对所购买的物品在开具发票时，进行了种类、数量、金额的变更;还有一些行为人因不是某些大型企业的专属购销商而挂靠某单位，由其“代开”增值税发票等等。

二、虚开增值税发票罪是否需要特定目的

关于虚开增值税发票犯罪理论上有行为犯、目的犯、危险犯的争论。行为犯是指只要行为人实施了虚开增值税发票的行为就构成本罪。而刑法理论上的目的犯，是指以一定目的作为主观构成要件的犯罪。从目的犯概念的功能来看，其功能意义在于，强调犯罪的成立必须具备特定的犯罪目的;如果不具备该特定目的，行为的侵害尚未达到追究刑事责任的程度，这种情况下特定目的具有了区分罪与非罪的功能;或者具备这种目的的行为反映出对法益的侵害程度，从而具有区分此罪与彼罪的功能。对于虚开增值税发票犯罪故意中是否需要特定目的，产生肯定说、否定说的争论。肯定说认为：（1）本罪具有牟取非法利益的目的；（2）本罪是非法定目的犯；（3）刑法第205条虽然没有明确目的要件，但虚开增值税专用发票罪作为危害税收征管罪中的一种，根据立法原意，应当具备偷骗税款等牟取非法利益的目的；（4）行为犯和目的犯并非一对逻辑上的全异关系的概念，而是属于交叉关系，本罪既是行为犯，也是目的犯，侵犯国家税收征管制度的客体要求客观上决定了该罪的目的犯性质。否定说认为：（1）法律上并未规定“以营利为目的”是本罪在主观方面的必备要件，以其他目的虚开增值税专用发票的，也构成本罪；（2）不论有无骗税或偷税故意、是否实际造成国家税款的实际损失，构成犯罪的，均应依照刑法第205条的规定定罪处罚。依据中国传统刑法理论，犯罪目的只存在于直接故意中，间接故意中不存在犯罪目的，但是行为人追求的目的和放任的结果内容不同不具有同一性时，二者可以同时存在于行为人的主观心理中，如对可能造成偷骗国家税款的危害后果持放任态度的虚开或介绍虚开行为，行为人主观上追求的是为了获取所谓“开票费”“好处费”“介绍费”或其他利益，但对于其他人可能持其虚开出的增值税专用发票去偷骗税款的可能性是明知的，出于牟利目的而放任这种危害结果的发生。此类行为属于抵扣或骗取税款的上游行为，社会危害严重，为预防之后的偷骗税款犯罪的发生，有必要予以重刑惩治 因而“本罪属于抽象的危险犯”。

通过对虚开增值税发票犯罪产生的原因分析可以看出，在司法实践中有些虚开增值税发票的行为人并不是以逃税或骗税或以获得高额利润为目的，虽然这些人主观上没有特定目的，但其实施的虚开行为，在中国税收流转的某个环节必定会造成税款的流失，此类行为破坏了中国的税收制度，具有社会危害性，应该打击。最高人民法院研究室也对无骗税逃税故意，没有造成国家税款损失的虚开行为明确答复应按虚开增值税发票犯罪处理，因此，对虚开增值税发票犯罪认定为行为犯，而不限制解释主观目的，更符合中国的客观实际也有利于司法实践的操作。

三、虚开增值税专用发票犯罪的量刑标准研究

（一）法律规定的量刑标准

（1）虚开税款1万元以上不满10万元，或者虚开发票致使国家税款被骗取5000元以上不满5万元，属于“三年以下有期徒刑或者拘役”的刑罚标准。（2）虚开税款10万元以上不满50万元;因虚开发票致使国家税款被骗取5万元以上不满30万元;或者曾因虚开发票受过处罚的，属于“三年以上十年以下有期徒刑”的刑罚标准。（3）虚开税款50万元以上不满100万元，属于“数额巨大”标准。具有下列情形之一的，属于“其他特别严重情节”: 一是因虚开发票致使国家税款被骗取30万元以上的;二是虚开的税款数额已达到前款规定的 80%以上并有其他严重情节;三是具有其他特别严重情节的。属于十年以上有期徒刑的刑罚标准。(4)虚开税款100万元以上，属于“数额特别巨大”的起点标准。造成国家税款损失 50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给国家利益造成特别重大损失”。属无期以上刑罚标准。《刑法修正案

（八）》已经将虚开增值税发票犯罪的死刑取消。

（二）常见量刑情节的调节

根据最高法关于常见量刑情节的指导意见，结合虚开增值税发票案本身的特点，笔者认为对此类型案件的量刑情节应主要考虑以下几方面:（1）自首是法定从轻情节，可根据案情综合考虑投案的动机、时间、方式及如实供述等，可减少基准刑的30%以下，但虚开增值税发票犯罪自首一般情况下是在公安机关发现线索，调查公司账目或同案犯被侦查的情况下投案的，缺少真正的主动性，所以建议一般应在减少20%以下计算；（2）坦白和当庭自愿认罪的，可减少基准刑的 10% 以下，但已经认定为自首的不应再考虑此情节；（3）对于立功情节可考虑立功的大小、来源等确定幅度，一般立功的，可减少基准刑的20%以下;重大立功的可减少基准刑的20%—50%;（4）主动补缴全部税款及接受税务机关处罚的，该行为能够体现犯罪人的悔罪态度，可减少基准刑的 20%—30%。虚开增值税专用发票犯罪是经济型犯罪，应判处罚金予以惩戒，如犯罪人能够缴纳全部罚金的，可减少基准刑的30%以下；（5）虚开增值税发票犯罪，在发案时有的受票人正在向税务机关申报抵扣税款，在认证阶段还没有领取退税款，此环节应认定为骗取国家税款的未遂;或者受票人只虚开了增值税发票没有进行申报和抵扣的，根据情节轻重，可减少其基准刑的40%以下；（6）对于虚开增值税专用发票的从犯，可根据情节减少基准刑的20%—50% ；（7）虚开增值税专用发票犯罪是指不如实开具发票的行为，实践中有的经营者确有真实交易，却虚开了经营活动的项目、数量、单价等，并没有反映出双方交易的真实情况，考虑此类情形的社会危害性大小可根据情节减少基准刑的50%以下，情节轻微的可不按犯罪处理；（8）对于在实践中增值税发票持有人在他人有商品交易，应他人请求，根据他人的商品交易额为他人如实代开增值税发票的，此行为表面上虽不会造成国家税款流失，却已扰乱了税收管理秩序，对此类情形可根据情节减少基准刑的50%以下。一个案件中具有多个量刑情节的，在综合考量全案的基础上减少处罚时不得高于应判刑罚的70%。

关于缓刑的限制，现在很多法院为了收缴罚金，对能缴纳罚金的虚开税款犯罪人从轻处罚，多判缓刑，但此种犯罪以前在刑罚设置上是死刑的重刑犯罪，虽然《刑法修正案

（八）》将死刑取消，但数额的规定没有改变，因此不应一律从宽处罚。

结束语

笔者认为，根据法律规定和司法实践的案件判决情况，虚开增值税专用发票税款数额50万以上或使国家税款被骗数额30万元以上的，法定刑为十年，即使具备全部从轻情节，减少应判刑罚的70%，一般也不应再从轻适用缓刑;曾因虚开增值税专用发票被行政处罚过又进行虚开增值税发票的，其主观恶性较深，一般也不宜再适用缓刑。

参考文献: [1]张明楷.刑法学[M].北京: 法律出版社，2013: 646．

[2]中华人民共和国最高人民法院刑事审判第一、二、三、四、五庭.中国刑事审判指导案例2{M].北京:法律出版社，2012: 257．