中国出口退税咨询网下载生产企业进料加工免税证明的计算（范文）

第一篇：中国出口退税咨询网下载生产企业进料加工免税证明的计算（范文）

生产企业进料加工免税证明的计算

（中国出口退税咨询网下载）

进料加工是指经营企业专为加工出口商品而用外汇购买进口原辅材料、零部件、元器件、包装物料，经加工或者装配后，将制成品和半成品复出口的经营活动。

我国进料加工贸易海关一般对进口材料按85%或95%的比例免税或全额免税，货物出口后按免抵退计算退（免）增值税时，须考虑进口环节海关已减免的部分不能退税或征税，即需先计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”和“免抵退税额抵减额”。

而这两个抵减额的计算结果是通过出具《进料加工免税证明》的方式体现的。

对于计算出具的《进料加工免税证明》可以分为日常出具的免税证明和手册核销时出具的免税证明两种。

其中日常出具的免税证明的出具方法又分为“购进法”和“实耗法”两种方法。

一、日常出具的进料加工免税证明

“购进法”是指在免税料件进口时出具《进料加工免税证明》。

在购进法方式下：

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝进料加工免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）

免抵退税额抵减额＝进料加工免税进口料件的组成计税价格×出口货物退税率

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝进口料件到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税

“实耗法”是指在货物出口时出具《进料加工免税证明》。

在实耗法方式下：

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝进料加工免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）

免抵退税额抵减额＝进料加工免税进口料件的组成计税价格×出口货物退税率

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝出口货物离岸价格×计划分配率

计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100%

其中“计划进口总值”和“计划出口总值”指海关进料加工登记册合同中规定的计划进口总值和计划出口总值。

申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理《生产企业进料加工进口料件申报明细表》。

二、手册核销时出具的进料加工免税证明

在进料加工海关登记手册执行期间，企业的采购数量、销售价格、销售方式等多种因素可能会发生变化，致使无法严格按照原先合同执行。

这就会使日常出具的进料加工免税证明产生误差，为了解决这一误差，就需要在进料加工海关登记手册执行完毕进行核销时，再出具一份《进料加工免税证明》。

手册核销时出具的进料加工免税证明的计算方法是：

核销出具的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝手册全部的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额－日常已出具的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

核销出具的免抵退税额抵减额＝手册全部的免抵退税额抵减额－日常已出具的免抵退税额抵减额

手册全部的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝手册全部的进口料件组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）

手册全部的免抵退税额抵减额＝手册全部的进口料件组成计税价格×出口货物退税率手册全部的进口料件组成计税价格＝出口货物离岸价格×实际分配率

实际分配率＝（实际进口总值-剩余边角余料-结转料件-其它调减料件）÷（实际出口总值＋剩余残次成品＋结转产品＋其它未出口）×100%

另外，无论日常出具免税证明是采用“购进法”还是“实耗法”，其手册核销时出具《进料加工免税证明》的方法都是一致的。

申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。

第二篇：外贸企业进料加工贸易免税证明(出口退税证明)

外贸企业进料加工贸易免税证明（出口退税证明）

一、业务概述

外贸企业以进料加工贸易方式减免税进口料件作价销售给生产企业加工时，应填具《进料加工贸易申请表》，报经主管税务机关退税部门审核并出具《进料加工贸易免税证明》，再将此证明报主管税务机关征税部门，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管外贸企业征税的税务机关对这部分销售料件的发票上所注明的应缴税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在外贸企业办理出口退税时在应退税额中扣减。

二、法律依据

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法>的通知》（国税发[1994]31号）《国家税务总局关于印发<生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程>（试行）的通知》（国税发[2002]11号）

《财政部 国家税务总局关于出口货物实行退（免）税若干具体问题的通知》（财税[2004]116号）

三、纳税人应提供主表、份数

《外贸企业进料加工贸易申请表》，1份

四、纳税人应提供资料

1.进口合同原件和复印件

2.进口料件进口报关单原件及复印件

3.《进料加工登记手册》及复印件

4.海关代征进口料件增值税完税凭证原件和复印件

5.销售进口料件的增值税专用发票原件和复印件

6.载有《外贸企业进料加工贸易申请表》有关信息的电子数据

五、纳税人办理业务的时限要求

外贸企业应在于进口料件作价调拨给加工企业并开具增值税专有发票的当月，向主管税务机关退税部门申请办理《外贸企业进料加工贸易免税证明》。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全的，当场办结。

七、工作标准和要求

1.受理审核

（1）审查出口企业提供的证件、资料是否齐全、合法、有效；

（2）核对出口企业提供的各种资料的复印件内容是否与原件相符，复印件是否注明“与原件相符”字样并由出口企业签章，核对后原件返还纳税人；

（3）审核《外贸企业进料加工贸易申请表》填写是否完整、准确，填写内容与附送证件、资料相关内容是否一致，签字、印章是否齐全；

（4）审核销售进口料件的增值税专用发票的号码、品名、金额、税额等有关内容与外贸企业填报的《外贸企业进料加工贸易申请表》上对应项目的内容是否一致；

（5）审核外贸企业填报的复出口商品代码及其退税率是否正确；

（6）纸质资料不齐全或者填写内容不符合规定的，应当场一次性告知出口企业补正或重新填报。

（7）纸质资料符合要求的，将《外贸企业进料加工贸易申请表》有关信息准确录入（或读入）出口退税审核系统审核。

2.核准

审核通过的，打印《外贸企业进料加工贸易免税证明》，签署审核意见，提交审批人签字（或

签章）后，加盖公章（或业务专用章），退1份给申请人。

3.资料归档

第三篇：生产企业免抵退申报系统出具进料免税证明

简述生产企业免抵退税申报系统出具免税证明 生产企业免抵退税申报系统出具进料加工免税证明分为“日常证明”和“核销证明”。

一、日常证明的出具过程

进料加工免税证明的日常证明在申报进料加工免抵退税出口额时出具,具体出具过程为：

步骤1：系统分手册自动计算每本手册当月的进料金额,加上上期未出具免税证明的进料金额余额,求出当月合计应出具免税证明的进料金额。

步骤2：系统分手册自动计算每本手册当月进料加工免抵退税出口金额。

步骤3：系统将每本手册当月进料加工免抵退税出口金额各自乘以相对手册备案的计划分配率,求出每本手册当月的计划进料金额。

步骤4：步骤3求出的结果与步骤1求出的结果进行比较,取金额较小的作为该手册当月的进口料件组成计税价格,计算两个抵减额。

步骤5：系统按某手册当月进料加工免抵退税出口金额从小到大的顺序来计算出具两个抵减额,但出具日常证明的进口料件组成计税价格不能超过步骤4确定的“进口料件组成计税价格”。

在以下几种情况下,系统不能出具日常证明：

（1）以一般贸易方式出口的货物不能出具日常证明；

（2）当某本手册可出具免税证明的进料金额为零或负数时不能出具日常证明；

（3）某本手册当期可出具免税证明的进料金额小于该本手册当期进料加工免抵退税出口金额乘以计划分配率时,那么该本手册也有一部分出口货物不能出具免税证明。

二、核销证明的出具过程

进料加工免税证明核销证明在手册核销时才计算出具,出具的过程为：

步骤1：在核销当月录入核销信息,包括该手册的进口总额、免抵退出口总额,结转产品（转厂出口）,求出该手册的实际分配率。

步骤2：将实际分配率乘以该手册的免抵退出口总额,求出该手册实际耗用的免税进料金额。即核销应调整的组成计税价格等于实际耗用的免税进料金额减去原按计划分配率计算的免税进料金额。

步骤3：

（1）对复出口商品退税率单一的手册,实际免抵退税额抵减额等于实际耗用进料金额乘以退税率,实际不予免征和抵扣税额抵减额等于实际耗用进料金额乘以征退税率之差。核销应调整的免抵退税额抵减额等于实际免抵退税额抵减额减去原按计划分配率计算的免抵退税额抵减额,核销应调整的不予免征和抵扣税额抵减额等于实际不予免征和抵扣税额抵减额减去原按计划分配率计算的不予免征和抵扣税额抵减额

（2）对复出口商品退税率有两个以上的手册,按企业某本手册的实际免抵退出口额（已经在申报系统申报）来计算平均退税率,将步骤2计算的实际耗用免税进料金额乘以平均退税率求得实际免抵退税额抵减额,实际耗用免税进料金额乘以征退税率之差（征税税率-平均退税率）等于实际不予免征和抵扣税额抵减额。核销应调整的免抵退税额抵减额等于实际免抵退税额抵减额减去原按计划分配率计算的免抵退税额抵减额,核销应调整的不予免征和抵扣税额抵减额等于实际不予免征和抵扣税额减去原按计划分配率计算的不予免征和抵扣税额抵减额。

第四篇：生产企业进料加工手册管理流程

生产企业进料加工手册管理流程

一、适用范围

生产企业以进料加工贸易方式出口货物的退（免）税业务。

二、适用的法律法规和规章

（一）《海关总署国家税务总局关于加强协调配合严格出口退税报关单管理和加强防伪鉴别措施的联合通知》（署监〔1996〕32号）；

（二）《国家税务总局关于印发<生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程>（试行）的通知》（国税发〔2002〕11号）；

（三）《财政部国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税〔2002〕7号）。

三、程序

（一）手册备案

开展进料加工业务的生产企业，应根据进料加工贸易合同和通关手册的有关内容，录入生产企业出口退税申报系统并生成申报软盘，在取得海关核发的《进料加工登记手册》后的次月（税款所属月份）向主管税务分局申报“免、抵、退”税时，办理进料加工合同登记备案。企业应提供的资料：

1.《生产企业进料加工登记申报表》；

2.海关报关管理系统打印的通关手册（包括《料件表体》、《成品表体》、《单损耗表》）；

3.《进料加工贸易合同》复印件；

4.生成的申报软盘。

（二）手册核销

开展进料加工业务的生产企业，在进料加工合同执行完毕，根据海关核销后出具的《拱北关区保税企业核销申请表》、《加工贸易手册结案通知书》，将有关核销资料录入生产企业出口退税申报系统，自动生成《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》，并持有关资料到主管税务分局办理进料合同核销手续。企业提供以下合同核销资料：

1.《进料加工贸易合同》复印件；

2.《拱北关区保税企业核销申请表》；

3.海关报关管理系统打印的通关手册（包括《料件表体》、《成品表体》、《单损耗表》）；

4.《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》；

5.《加工贸易手册结案通知书》。

（三）合同延期

海关批准企业进料合同延期，企业在每月“免、抵、退”税申报时提供通关手册、《加工贸易业务批准证》变更等资料办理合同延期。

第五篇：生产企业出口退税计算及账务处理

生产企业出口退税的帐务处理

不予免征和抵扣税额

借：主营业务成本（出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额）

货：应交税金-应交增值税-进项税额转出

应退税额：

借：应收补贴款-出口退税（应退税额）

货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）

免抵税额：

借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）

货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）

收到退税款：

借：银行存款

货：应收补贴款-出口退税

①、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（外销FOB价-免税购进原材料价格）*征退税率之差

②、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额

③、出口货物免抵退税额=（外销额FOB价-当期购进免税原材料价格）*退税率 ④、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

⑤、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0，期末留抵税额=当期应纳税额-当期应退税额。

生产企业出口退税典型例题：

例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：

（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

借：原材料等科目

5000000

应交税金——应交增值税（进项税额）850000

货：银行存款

5850000

（2）产品外销时，分录为：

借：应收外汇账款

24000000

货：主营业务收入

24000000

（3）内销产品，分录为：

借：银行存款 3510000

货：主营业务收入 3000000

应交税金——应交增值税（销项税额）510000

（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）

借：产品销售成本

480000

货：应交税金——应交增值税（进项税额转出）480000

（5）计算应纳税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）

结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。

（6）实际缴纳时

借：应交税金——未交增值税

90000

货：银行存款

90000（7）计算应免抵税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）

借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3600000

货：应交税金—应交增值税（出口退税）

3600000

例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：

（8）计算应纳税额或当期期末留抵税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）

由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。

（9）计算应退税额和应免抵税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）

当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时

当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）

当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）

借：应收出口退税

460000

应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3140000

货：应交税金—应交增值税（出口退税）

3600000

（10）收到退税款时，分录为：

借：银行存款

460000

贷：应收出口退税

460000