合同能源管理模式现状下的节能效益分享型企业会计核算

第一篇：合同能源管理模式现状下的节能效益分享型企业会计核算

合同能源管理模式现状下的节能效益分享型企业会计核算

《商业现代化》 长春大学来源：尹桂凤

随着国家对节能减排工作的全面重视，各级政府、各行业都将节能工作提到了前所未有的高度。节能减排不仅是政府的要求和企业的需求，更是节能服务产业的追求。然而节能减排工作推广应用中还存在一些问题和障碍，诸如企业资金短缺、诚信度低下、现行企业财务管理制度无法满足会计核算需求等，使得在国外普遍采用的节能新机制——合同能源管理模式，在中国还不能广泛地推广应用。为此，本文在分析合同能源管理模式推广应用中存在的问题的基础上，着重从会计角度探讨节能投资额的确定、节能效益分享型合同价款结算等会计处理上的问题。

一、节能项目投资额的确定

合同能源管理是一种由政府给予政策支持，通过市场化运作的节能技改新机制，由专业节能公司(以下简称“EMCo”)与用能企业签订节能目标合同。其实质是“以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能投资方式。这种节能投资方式允许用户使用未来的节能收益为企业单位节能设备升级，以及降低目前的运行成本。”

笔者认为合同能源管理具有所有权与使用权相分离、融资与融物相统一等特点。根据我国2006《企业会计准则第21号——租赁》规定，可以将其认定为融资租赁。该节能模式是融资租赁的特殊表现形式，与现行准则规范的租赁企业至少具有二点不同：其一，EMCo是一个以提供节能技术而非向客户企业出售所需先进设备(甚至节能设备)的技术服务性企业；其二，EMCo为客户提供全程技术服务和设备维护。正因其具有融资租赁的主要特征，所以用节能收益支付的节能合同费用的核算就成为会计界争论的焦点。笔者认为耗能单位用节能收益支付的节能合同费用应予资本化，并形成节能投资成本。

为准确确定节能项目投资额，建议应结合节能项目投资回收特点，依据所签节能合同的不同类型进行会计计量。当节能投资合同期限较短，建议以购买节能设备的实际成本确定耗能单位节能投资成本；当节能投资合同期限相对较长，引进节能设备价款有可能会延期支付时，建议耗能单位节能项目投资额应当以购买(节能设备及技术)价款的现值为基础来确定。其具体做法可参考2006企业会计准则中融资租入固定资产的相关处理。

二、节能效益分享型企业会计核算方法

为不断提高能源利用效率，构建和谐社会，作为节能产业，在发现、挖掘节能市场过程中，还应结合用能单位对节能的认识不同等情况，采取不同的合作方式和费用结算办法，以求节能事业的快速、稳定发展。因合同能源管理双方采取的合作方式和费用结算办法不同，其会计处理方法也不尽相同。由于历史成本计量模式下的会计处理比较简单，在此仅就现值计量模式下的会计处理进行探讨。

节能量保证支付模式适用于诚信度较高、节能意识一般的企业。其特点是节能改造工程的全部投入和风险由公司承担，在项目合同期内，公司向企业承诺某一比例的节能量，用于支付工程成本；达不到承诺节能量的部分，由公司负担；超出承诺节能量的部分，双方分享；直至公司收回全部节能项目投资后，项目合同结束，先进高效节能设备无偿移交给企业使用，以后所产生的节能收益全归企业享受。

(一)耗能企业会计处理方法

[例]2006年12月1日，A集团与某EMCo达成“节能服务合同方案”。EMCo提供项目资金150万元；提供项目设计、设备选购、安装调试、维修保养等服务，累计需耗资37.6万元。节能工程当年完工交付使用。确保每月节电量折合电费约为5万元，节能合同内含利率为6％。EMCo从节电效益中获取回报，超过承诺标准部分，其分成比例为6：4。合同开始日为2007年1月1日，期限3年。节能设备的使用寿命约10年。

1.2006年末，接受节能项目资产和节能技术服务。

最低服务费付款额现值=500000×2.6730=1336500(元)

引进节能资产入账价值=1336500 376000=1712500(元)

未确认融资费用=500000×3-1336500=163500(元)

借：固定资产——视同自有固定资产 1712500

未确认融资费用 163500

贷：长期应付款——节能项目应付款 1500000

——节能项目初始费用 376000

其中，376000元初始直接费用，按制度规定可以资本化。2.2007年末，支付节能服务费用、分摊融资费用并计提折旧。未确认融资费用的分配如下表所示：应计提折IB=1712500／10=171250(元)每年实现节能收益=50000×12=600000(元)按规定，合同期内实现的节能收益全部用于支付节能项目成本。

(1)借：长期应付款——节能项目应付款 500000

贷：银行存款 500000

(2)借：财务费用80190

贷：累计折旧 171250

(4)按合同规定，用达标的节能收益支付节能项目成本(或划归EMCo分成收益)时，应作：借：制造费用——节能收益分成转出 600000

贷：银行存款 600000

如果EMCo未能达到其节能量标准，其不足部分由EMCo补足。会计处理从上。

2008年及2009年用达标的节能收益支付项目成本、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，可比照2007年相关账务处理。

耗能企业应留归的超节能量收益不需做会计处理，自然体现在有关的账户里。

3.节能合同期满时，无偿接受先进高效节能设备。此时不需要会计处理。

(二)EMCo会计处理方法

当EMCo提供节能项目融资时，其业务核算主要包括：节能项目投资、发生初始直接费用、取得超节能量收益以及针对达不到承诺节能量部分的补偿等内容。

[例]资料从前例。其具体会计处理如下：

1.提供节能资产及初始直接服务，形成应收款项。

借：应收节能项目款——某单位 1876000

贷：节能项目资产 1336500

递延收益——未实现节能项目融资收益 163500

银行存款 376000

2.分期收到节能设备投资成本；分摊初始直接费用时，应作：

借：银行存款 600000

贷：应收节能项目款——某单位 600000

借：递延收益——未实现节能项目融资收益 54500(163500／3)

贷：主营业务收入——实现的融资收益 54500

3.如节能量未达标，因赔偿发生的损失，应作：

借：管理费用／营业外支出

贷：应收节能项目款——某单位

4.每期分配节能收益时，应分摊初始直接费用，计当期损益。

借：主营业务收入——节能收益分成转入 125333(376000／3)

贷：应收节能项目款——某单位 125333

5.分得超额节能量收益时，应作：

借：银行存款

贷：主营业务收入——节能收益分成转入

综上，在社会各方面共同努力的基础上，不断完善和规范相应的会计制度及核算方法，合同能源管理机制一定会得到进一步的推广应用，并发挥其应有的作用。

第二篇：推广合同能源管理模式

推广合同能源管理模式

实现城市照明节能概要解析 按照住房和城乡建设部相关文件的指示，不少地区通过合同能源管理模式进行照明节能改造的大幕纷纷拉开。前不久，由广东省绿色产业投资基金发起的国内首个大型合同能源管理联盟诞生。该联盟将配合广东省“绿色照明示范城市”专项行动，对全省的公共照明系统进行半导体照明节能改造，预计每年可实现节能60%，每盏路灯每年可减少二氧化碳排放185千克，在未来3年到5年内，广东省将有500万盏LED节能路灯投入使用。

四川省近日也启动了合同能源管理新政，在全省公共机构、大型公共建筑中选择试点，以合同能源管理方式对包括照明在内的多项电气系统进行改造，并首次明确了相关的奖励机制。山西日前则发布消息称将对已建成运营的1965公里高速公路的隧道及收费站、服务区的照明设施进行整体改造，采用LED照明节能技术。改造完成后，节电效率可达50% 70%，预计每年最少可节约用电3500千瓦时。

在云南、海南、辽宁等省的很多城市，具有相当规模的照明节能改造都在有条不紊地推进着。比如海南乐东就正在对机关办公场所和县城公共照明系统进行整体的节能改造，在办公室、道路、景观等城镇照明领域全面推广高效照明产品，据称，改造完成后每年可节电超过88万千瓦时。在这些节能改造中，合同能源管理几乎是被普遍使用的模式，这种银行企业政府的方式得到了广泛认可。合同能源管理助推照明节能前行其实，合同能源管理模式在国内已经发展多年，其优势已经得到业内公认。一般而言，城市照明改造都是由政府主导的，其融资问题往往成为工作推进的瓶颈。而合同能源管理模式借助银行的力量，解决了工程投入大的问题，保障了生产、消费和金融三方利益最大化和风险最小化，实现了共享成果。目前，这种模式的广泛推广也催生了很多合同能源管理公司，这对加快推广照明节能技术和产品也产生了极大的推动作用。

当然，业内人士也认为，尽管合同能源管理模式具有诸多优势，但是城市照明尤其是道路照明关乎行人生命安全，照明节能改造应当慎重。对于城市管理部门而言，首先应注意选择专业的能源管理公司，确保其可以提供专业的服务；其次要选择适合的产品，对于性能尚不稳定的新型产品尤其应该谨慎使用，最好是通过试点的方式，先在次干道或者小巷中尝试使用，再逐步推进。而对于合同能源管理公司而言，每个项目的具体情况不同，因此提供改造的光源、供电方式、照明质量、照明复杂性等也都不相同，关键在于作出正确的判断，制定高效的节电方案，才能获得最佳节电效益，实现照明节能。五年后LED市场占有率有望过半

全球照明企业飞利浦研究报告显示，作为我国21世纪发展绿色经济的战略性新兴产业，LED照明相对传统照明2015年市场占有率将达到50%，2020年有望超过75%。日前在深圳召开的第七届中国国际半导体照明展览会暨论坛上，飞利浦照明除了发布上述数据外，还推出了其最新Core Range LED道路照明系列产品。据了解，通过不断加大对LED领域的研发和投资力度，飞利浦照明建立了从基本半导体芯片，到封装、模块，覆盖最终成品灯具的固态照明完整产业链，成为LED及控制系统市场的领导者。台湾停车场节能新技术 无需再昼夜照明

根据相关机构统计，全球总用电量的近1/5为照明用途，能耗不可谓不巨大。而细心人可能早有察觉，最容易被忽略的能耗大户，恰恰是与我们日常生活息息相关的地下停车场——由于无法依靠自然光，几乎所有的地下停车场都需要24小时电力照明。

出于节能减排的考虑，台湾省台北市正在着手推进“LED路灯与停车场智能照明管理系统”计划，并将辖区内的三所地下停车场作为推广样板进行全面改造。新型节能照明管理系统将整合成熟的通讯技术和感测

网络技术，让照明设备变聪明，例如通过不同功能的传感器侦测停车场环境的光线变化，自动调整到合适的照明强度。一旦有车辆驶入或驶出，行驶路线上的相应灯光将适当增强以确保安全，而当车辆驶过之后，可自动恢复到节能照明状态。

如配合使用节能效果更好的LED灯具替代传统白炽灯，可节省七成以上的用电量。而未来此项技术如能推广到整个台湾省的停车场和路灯系统，预计每年将可减少17亿度电。

此外，该技术还可提供设备维护信息，由电力线通讯技术(PLC)传输用电设备的使用状态，一旦检测到某特定照明设备发生故障，可立刻对相关部门进行提示，有效避免了人工检查可能导致的延误修复。

第三篇：医院节能管理中的合同能源管理模式探析

医院节能管理中的合同能源管理模式探析

摘 要：本文针对当前医院的耗能现状，对医院节能管理工作中存在的问题进行了分析。随后介绍了合同能源管理的概念、模式和实施，对医院节能管理中的合同能源管理模式的具体应用进行了深入探讨，希望能够将科学合理的能源管理模式提供给众多的医院，使其实现良好的节能效益。

关键词：医院；节能管理；合同能源管理医院当前的能耗现状分析

首先医院的能耗种类主要包括了电力、天然气、汽油、柴油、煤、水等等，其中电力、天然气、水的能耗比重最大。电力主要负责供给医院供暖、照明、医疗设备运作等电力设备使用；天然气主要负责供给医院的供暖、综合服务系统、消毒系统；水主要负责供给医院的清洁、供暖系统[1]。基于现代实际医院的建设来看，当前医院建筑主要包括了办公楼、附属服务楼、门诊楼、病房楼、锅炉房、氧气站、污水处理站、研究所、宿舍、家属楼等等。而综合上述的内容可以了解到，因为现代医院的功能建筑较多，其所涉及的能源种类较大，并因为医院能源需求的庞大，其能耗也相对较大[2]。

为确保医院能耗数据的真实性，本文对某实例医院3年能耗进行统计，统计结果如下：该医院3年能耗总量以年份递增，第一年为3501.7tec；第二年为3541.16tec；第三年为5689.37tec，在该医院面积不变、就诊人数递增的前提下，该医院3年单位就诊人次综合能耗为第一年12.41kgcd/人次；第二年8.12kgcd/人次；第三年7.84kgcd/人次.综上所述可以看出，实例医院的能耗整体逐年上涨，但在就诊人次综合能耗上却体现出逐年降低的现象，这证实该医院对于能源管理与节省能源相对重视，但并没有掌握整体能耗的降低方法，因此该医院依旧存在巨大的节能潜力。医院节能管理中存在的问题

2.1建筑能源规划不合理

医院建筑能源规划主要涉及两个方面，即建筑节能规划与设备节能使用规划。在医院整体上来看，其所使用的能源具备了较强的综合性，整体系统体现出多能级、多需求的特性，例如医院包括了制冷、采暖、供水电、消毒等等需求，而此类能源的使用在现代的医院当中普遍都没有良好的规划，导致医院在能源的使用存在浪费、滥用等不利于能源节省的行为[3]。另外，医院作为服务大众的功能性建筑，其还有着规模拓展的需求，而基于现状来看，当前大部分医院在规模拓展上会因为用能系统优化调整系统不足而受到阻碍，此阻碍的原因主要在于能源供给的限制、能源系统改造的资金与方案的不妥协，从而当中医院往往会依旧采用原有的高能耗方式进行规模拓展。

2.2缺乏充足的后勤技术力量

医院属于大型机构，其对于后勤事物处理的需求十分庞大，而在传统模式之下，大部分后勤人员存在大龄化的现象，至此无法长久的实现完善的后勤管理，影?了医院能耗的节省。而在小部分医院当中其拥有相对年轻的后勤人员，但是此类人员往往对于后勤技术了解不足，进而整体体现出后勤专业度不足，导致医院后勤科学化管理缺乏了技术至此，阻碍了能源节省的管理体制发展。

2.3复杂的用能系统

通过上述可以了解到，医院对于能源的需求十分庞大，其中的种类也较为繁多，至此已经可以说明医院的用能系统十分复杂，而且基于医院大部分设备方面，其对于能源往往存在多样化的需求，大部分设备都是依靠多种能源来进行驱动的，例如机电一体化、污水处理、医学工程等多个板块都具备了大量且复合性极高的能源使用特点。进而不但造成了大量的能源损耗，还导致医院能源运营管理方面的困难，影响了医院能源成本的使用。另外，有部分医院因为资金不足等原因，其设备普遍存在老化、破损等等现象，在此前提下此类设备对于能源的消耗更大，并且很容易造成能源的浪费。合同能源管理模式在医院节能管理中的具体应用

3.1合同能源管理模式概述

合同能源管理模式其主要是指节能服务公司与用能单位的一种纸面契约，通过签订契约的方式来实现用能单位的节能目标。在契约关系当中，节能服务公司主要提供的节能服务主要有：用能单位能耗程度判断、设计、融资、改造、施工、安装、调节、测试、管理等等，并且节能服务公司应当保证用能单位的节能量与节能率。而用能单位方面主要需保证节能效益的支付投资与合理利润的能源系统改造目标制定。综上所述，合同能源管理模式即可被定义为一种以节能项目为业务项目的节能业务形式，而此项业务项目在近年来广受社会各大领域的关注，其取得的效用已经被社会所认可，因此在高能耗医院的角度上引用此模式来实现节能管理，具有十分强烈的必要性。

详细来说合同能源管理模式的结构主要包括：能耗判断、能耗基准制定、节能措施制定、节能措施实施、量化节能目标、节能效果测试、节能相关运行等，而此类节能相关的结构与程度，都应当在纸面企业当中明确体现。此外因为用能单位各自的实际状况不同，其节能的程度必然会存在差异，所以对于节能程度的制定方面，应当在用能单位与节能服务公司双方都确认通过的前提下来进行制定。理论上通过合同能源管理模式的实施，可以有效的使得用能单位的设备、建筑等方面达到制定的节能效果，进而降低用能单位的能耗，同时根据节能程度目标完成的结果，来确定节能服务公司的利润效益，即为合同能源管理模式。

3.2合同能源管理模式的具体应用实践

目前我国的合同能源管理模式主要包括三种：节能效益分享下、节能能量保证型、能源费用托管型，此三种方案本身上并不会发生太多的冲突，其各自的效果、流程都具有独特的特点，所以在用能单位即医院对模式进行选择时，需要结合自身的需求与资金状况来进行选择，此点可以在专业人员与节能服务公司共同的商讨、检测来实现。而在纸面契约的细节制定方面，还应当注意以下几个重点：第一需要界定合同能源管理模式的项目范围，同时记录用能单位主要能耗重点，例如高能耗设备等等；第二确认节能项目的时间段与节能基数、节能程度；第三验证节能项目的节能措施效果，并制定相关的实施方案；第四建立合同能源管理的节能效益分享原则。

在合同能源管理模式实施的过程当中，应当保障用能单位不会承担任何的风向，所以在节能项目效益核算的方面，需要将总体能耗节省金额以一定的百分比作为医院与节能服务公司的各自利益，同时为了保障节能措施的稳定运作，还需要明确节能措施的管理模式，此点涉及到人工与管理技术等方面。而关于节能设备的日常运行、管理、维护、维修等方面依旧需要用能单位自身负责，但如果用能单位对此点不保持重视，那么如果导致能耗效益降低，即应当减低医院自身的节能效益。但为了确保节能的目标实现，如果节能服务单位发现了此类现象，应当及时与用能单位反馈，用告知其正确的节能方法，从而实现节能的效应。结语

医院作为大型的用能单位，其中能源的消耗具备了大规模、高复合性等使用特点，导致在传统模式之下，医院的能源消耗占据了我国各大行业领域能耗的领先位置，所以在我国节能减排的社会建设方针之下，医院应当注重自身的能耗管理。但因为医院本身能耗管理的专业性较低，其依靠自身难以实现此点，所以可以通过合同能源管理模式来实现节能的目标。

参考文献

[1]施平声，李炜鑫，郑守辉.绿色医院--论合同能源管理在医院节能管理中的有效应用[J].城市建筑，2015（11）：190-190

[2]梁娟，论合同能源管理在医院节能改造中的应用[J].经济管理：文摘版，2016（8）：00265-00265

[3]刘天星，韩宗堂，张小涵.合同能源管理在医院节能改造中的应用[J].城市建筑，2016（8）：145-145

第四篇：合同能源管理模式升级节能服务流通商现身

合同能源管理模式升级节能服务流通商现身

1月23日上午，国务院新闻发布厅内聚集了发改委、国家能源局、环保部、住建部、工信部、科技部、农业部以及财政部财科所等部门的官员及学者。

如此阵容并不是要举办政府机构的新闻发布会，而只是一家民营企业的课题开题研讨会——“中国节能服务行业发展战略研讨会，暨理想伟业节能投资有限公司节能超市创新运营模式开题研讨会”。落款的下标识着一个醒目的研究机构，即国务院发展研究中心宏观部。

在研讨会上，对节能服务业感兴趣的官员和学者们，听到了一个颇为新鲜的商业模式；“节能超市”。即通过整合国内节能服务领域的优质资源，结成了广泛的合作联盟，打造一个综合性的节能服务平台，提供节能产品、技术、项目、资金、人才、服务等全生产业链条的集成供应，与耗能客户实现无缝对接。

“实质上，这是合同能源管理模式的升级思路，即节能综合服务商，也是节能服务业里的流通商的概念。”一位参加开题研讨会的部委专家对笔者说。

节能服务的另类模式

“合同能源管理只是一种付费模式，而我们提供的远远超出了一般节能服务公司。”北京理想伟业节能投资有限公司（以下简称“理想伟业”）首席顾问蒋涛对本文笔者表示。

节能超市的关键词毫无疑问应访是“整合”。

“究意是什么让节能减排事业走得如此艰难？政策、技术、产品、管理、服务、资金、人才、还是信息？作为一个有着13亿人口的大国，这些我们都不缺，我们缺少的是整合，是一个能够让所有资源共享的平台。”理想伟业董事长朱彬彬表示。

“我们的平台整合了设备商、工程服务方、技术提供方、金融服务方以及审计等各个环节的参与者。”蒋涛告诉笔者，“提供的服务包括金融融资、风险担保、技术整合等。”

尤其是在节能服务公司普遍头疼的融资方面，他们似乎非常有信心。“可以说，我们筹集了相当容量的资金，并综合了国内各大企业的技术优势。”理想伟业内部一位人士表示，他们背后有风投和基金的支持。

正是资金上的“底气十足”，理想伟业声称其运营模式可以帮助企业规避回款风险。

事实上，由于节能合同周期长，大部分节能服务公司都面临着用能单位汇款风险问题。但理想伟业承诺，只要工程完工，就提前给工程方或服务方（工程方和服务方是理想伟业的协议合作者，即也是提供各种节能产品、技术和节能解决方案的节能服务商）付款。合同期到期之后，再由用能单位将应收款项支付给理想伟业。

“我们只管做工程，工程完工后理想伟业就必须给我结算90%以上工程款，其余可以等保持期结束再付。”软控股份有限公司节能环保技术研究所项目经理陆茂钦对笔者说：“至于理想伟业最终将我的工程卖了多少钱，盈亏都与我们无关了。”

国家发改委能源所研究员、CDM中心主任康艳兵对笔者表示：“节能超市在国内也不是第一次做，这种模式并没有广泛推广起来。目前这种模式还不属于政策支持和财政补贴的范围内，模式的成长有待观望。”

但也有专家为理想伟业的发展方向提出建议。国家能源局综合司副司长王思强指出，这种理念的提出难能可贵，但要在发展的过程中不断围绕问题拓展服务范围。

在国家科技部科技监管中心主任房汉廷看来，这种特殊模式也有其发展优势。

“这种集成服务模式，可以对市场上很多专利进行收集和孵化，从而产生利润和技术储备。”房汉廷在研讨会上表示。

正是这种特殊的商业模式，让理想伟业自信，其对用能单位也有相当大的吸引力。

而在赢得服务商（协议会员）和用能单位双方信任的基础上，盈利在他们看来似乎并不成问题。因为，“服务商会给我们一个最优的价格，这个过程中我们本身就在盈利”。上述理想伟业内部人士称。

然而一位来自理想伟业合作企业的知情人士向笔者表示：“我不管他（理想伟业）的理念有多么创新，节能服务产业目前还是‘一把手’市场，我们不会跟风的。节能行业中小企业太多了，一旦市场重新洗牌，被挤掉的可能性太大。”

商业模式可推广？

由于目前节能项目多来自于国企、政府和公共机构，那么，相关资源和关系的多少，直接影响节能服务企业市场空间。

北京市企业登记档案信息管理系统显示，理想伟业是2010年5月27日才成立的民营企业，注册资本也仅仅1000万。

在理想伟业的官司方网站上，笔者看到，其成功案例只列出了其合作伙伴百鸿工业有限公司的三个路灯改造项目。而对其一直大力宣传的“中国首家节能超市”落地安徽的项目却并未提及。但根据媒体之前的信息披露显示，安徽的项目签约之时，安徽省政府的多位高层官员出席。

显然，理想伟业的政府关系和资源，颇为深厚。

据资料显示，理想伟业仅33岁的董事长朱彬彬是中国民主建国会成员。目前旗下拥有6个企业，在多个协会担任会长、顾问，同时还是政协珠海市委员会顾问。

在很多人看来，朱彬彬的民建背景，是其在拓展市场中不可或缺，也不可复制的优势。

理想伟业的诸位管理人员在上述研讨会中一直强调，他们不缺资金和市场，同时也整合了国内非常强大的技术资源。而这次的研讨会是由国务院发展研究中心宏观经济研究部主办的。

“节能是一个烧钱的行业，企业的雄厚背景让我对他们的财力还是放心的。”一位与理想伟业合作的企业经理表示。

而朱彬彬的企业拓展规划也正写明了他的雄心勃勃。朱彬彬表示，未来他们将在北京、天津、广东等地复制并推广这种商业模式，并计划在3-5年内将业务推广至全国。

第五篇：合同能源管理模式及节能效益分配型财务核算方法

作为新的业务模式，合同能源管理在实施过程中存在四方面的问题。因此，本文在简要介绍和分析合同能源管理模式现行状况的基础上，着重从财务核算角度探讨节能项目资产投资额的归集与确认、合同价款结算、成本费用的确认与收益分配等会计处理问题。

一、合同能源管理与节能服务公司的介绍

1．合同能源管理（Energy Performance Contracting，简称EPC）是一种新型的市场化节能机制，其实质就是以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式。

2．节能服务公司（Energy Management Company，简称EMCo），国外也称ESCo（Energy Service Company），又称能源管理公司，是一种基于合同能源管理机制运作的、以赢利为目的的专业化公司。它开展的EPC业务具有以下特点：商业性，风险性，多赢性以及整合性。

二、节能服务项目投资的收回

在节能效益分享型模式下，投资的收回通常采用的做法是：在项目合同期内，节能服务公司对与项目有关的投入（包括土建、原材料、设备、技术等）拥有所有权，并按合同约定与客户分享项目产生的节能效益。在节能服务公司的项目资金、运行成本、所承担的风险及合理的利润得到补偿之后（即项目合同期结束），设备的所有权一般将转让给客户。客户最终获得高能效设备并享受节能设备在寿命期内的全部节能效益。节能效益分享型项目的投资收回具有明显的风险高、周期长的特点。

三、国家现行有关政策

1．对节能服务产业采取适当的税收扶持政策，主要包括营业税、增值税、企业所得税的减免优惠、费用税前扣除等。

2．企业采用合同能源管理方式实施节能改造，如购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的，应当分别予以核算，按照国家统一的会计准则制度处理。如不能合理区分或虽能区分但不能单独计量的，企业实际支付给节能服务公司的支出作为费用列支，能源管理合同期满，用能单位取得相关资产作为接受捐赠处理，节能服务公司作为赠与处理。

四、合同能源管理方式财务核算探析

1．合同能源管理模式与租赁模式有很大的趋同性，在会计处理上可以将其认定为融资租赁或者经营租赁。合同能源管理模式是租赁的特殊表现形式，与现行准则规范的租赁业务也有不同。

2．为准确确定节能项目投资额，应结合节能项目投资回收特点，依据所签节能合同的不同类型进行会计计量。

3．合同期内，收益的确认有两方面：（1）按融资租赁确认，EMCo与用能企业比照融资租赁处理；（2）按经营租赁确认，EMCo按收到的节能分配收益确认为当期的收入，对节能资产视同固定资产，在合同期分摊节能资产及节能服务初始投资额。

4．用能企业对节能项目资产的管理按融资租赁模式，建议用能企业节能项目投资额应当以合同期内支付服务费（节能设备及技术服务费）价款总额的现值为基础确定，设置“固定资产——节能项目资产”核算，合同期内计提折旧；按经营租赁模式，为了保证节能项目资产的安全和有效使用，用能企业应设置“合同能源管理节能资产”备查簿作备查登记，以反映和监督节能资产的使用、接受和结存情况。同时，应在财务报告中披露。

五、节能效益分享型企业会计核算方法举例 由于节能效益分享型业务的会计核算方法不统一，实际工作中将视情况的不同而有所变化，相关的财务核算处理举例如下。

甲企业是生产型单位，过去的年耗电约5000万千瓦时，需付电费3500万元（0.7元/千瓦时）。2009年10月1日，甲企业与某EMCo达成“节能服务合同方案”；EMCo提供项目资金180万元，用于主要节能设备采购。2009年12月底，为提供项目设计、设备选型购买、安装调试、维修、培训等技术服务，EMCo累计支出30万元（有核算清单）。2009年12月底，节能工程当年完工，甲企业通过验收，接受该节能项目资产和节能技术服务。交付使用后，确保每月节约电费15万元（通过试运行测算获得，假定正常运行）。EMCo从节电效益中获取回报，由甲企业每年底支付（可以每年1期；也可以3个月1期或6个月1期等），其分成比例为6:4（即按节约电费，EMCo获得60%，甲企业获得40%）。节能服务合同内含利率为6%（按同期的贷款利率确认）。合同期：3年。合同期间为2010年1月1日－2012年12月31日。节能设备的使用寿命约10年。收取甲企业保证金30万元，假设本例合同期内实现的节能收益用于支付节能服务费。

1．引入融资租赁的思路核算

初始投资额=180+30=210（万元）；合同期3年每年收款=15×12×60%=108（万元），3年收款=108×3=324（万元）；查年金现值系数表：期数=

3、折现率=6%的年金现值系数为2.6730；节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,000×2.6730=2,886,840（元）；

对于甲企业而言：引进节能资产入账价值=2,886,840（元）；未确认融资费用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。

对于EMCo而言：未实现的收益=3,240,000-2,100,000=1,140,000（元）。（具体数据见表1）2．计算租赁内含报酬率

节能服务费×期数=1,080,000×3=3,240,000（元）因此有：

l080000×（P／A，R，3）=1,800,000+300,000=2,100,000（元）；（P／A，R，3）=2,100,000/l,080,000=1.944。

（1.981-1.944）/（1.981-1.816）=（24%-R）/（24%-30%）R=25.33%，即，租赁内含报酬率为25.33％。3．EMCo的账务处理（1）分录如下：

借：在建工程——节能项目资产——X项目 1,800,000 ——节能项目资产——X项目 300,000 贷：银行存款 2,100,000（2）分录如下：

借：长期应收款项——应收节能项目资产——甲企业 3,240,000 贷：在建工程——节能项目资产——X项目 2,100,000 递延收益——未实现节能项目收益1,140,000 收到保证金30万元账务处理如下： 借：银行存款 300,000 贷：其他应付款——甲企业——保证金 300,000

（3）2010年12月底，收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：银行存款 1,080,000

贷：长期应收款项——应收节能项目资产 1,080,000 借：递延收益——未实现节能项目收益 531,930 贷：主营业务收入——节能收益分成转入 531,930

（注：对节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。）（4）分录如下：

借：银行存款 1,080,000

贷：长期应收款项——应收节能项目资产 1,080,000 借：递延收益——未实现节能项目收益 393,104 贷：主营业务收入——节能收益分成转入 393,104

（5）2012年12月底收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：银行存款 1,080,000

贷：长期应收款项——应收节能项目资产 1,080,000 借：递延收益——未实现节能项目收益 214,966 贷：主营业务收入一一节能收益分成转入 214,966

（6）如节能项目使用费逾期未能收回，可先用保证金抵付节能项目费用中所含的投资成本。借：其他应付款一一甲企业——保证金 300,000

贷：应收节能项目款一一应收节能项目资产——甲企业 300,000

（7）节能项目使用费逾期未能收回时，EMCo应停止确认节能合同费用中所含的节能服务收入，并将以前期确认的项目服务收入予以冲回，直到节能设备投资成本全部收回为止。

借：主营业务收入一一节能收益分成转入 贷：递延收益一一未实现节能项目收益

（8）2012年12月底，如果当年收益超出或低于预期，直接计入当期损益。

（注：对其无偿转让给用能单位的因实施合同能源管理项目形成的资产，免征增值税）。4．甲企业的账务处理

节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,000×2.6730=2,886,840（元）；未确认融资费用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。（具体数据见表2）

（1）2010年1月1日，节能项目验收交付使用形成长期应付款项。借：固定资产——节能项目资产——X项目 2,886,840 ——未确认融资费用——X项目 353,160

贷：长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo 3,240,000 支付EMCo保证金30万元时的账务处理：

借：其他应收款——EMCo——保证金 300,000 贷：银行存款 300,000

（2）2010年12月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo 1,080,000 贷：银行存款 1,080,000 借：财务费用 173,210 贷：未确认融资费用——X项目 173,210

按直线法计提3年折旧：每年折旧额=2,886,840/3=962,280（假设无残值）借：制造费用——节能项目资产——X项目 962,280 贷：累计折旧——节能项目资产——X项目 962,280

（3）2011年12月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo 1,080,000 贷：银行存款 1,080,000 借：财务费用 118,803 贷：未确认融资费用——X项目 118,803

借：制造费用——节能项目资产——X项目 962,280 贷：累计折旧——节能项目资产——X项目 962,280

（4）2012年12月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo 1,080,000 贷：银行存款 1,080,000 借：财务费用 61,146 贷：未确认融资费用——X项目 61,146

借：制造费用——节能项目资产——X项目 962,000 贷：累计折旧——节能项目资产——X项目 962,000

（5）合同期满EMCo移交节能项目资产，节能项目资产已提足折旧，账面净值为零，应转消固定资产原值，将该项资产转为实物管理。

借：固定资产清理 2,886,840

贷：固定资产——节能项目资产——X项目 2,886,840 借：累计折旧——节能项目资产——X项目 2,886,840 贷：固定资产清理 2,886,840 5．按经营租赁模式处理

EMCo账务处理如下：沿用上例（暂不考虑保证金）（1）提供节能项目资产及初始直接服务投入归集

借：在建工程——节能项目资产——X项目 1,800,000 ——节能项目资产——X项目 300,000 贷：银行存款 2,100,000

（2）2010年1月1日，节能项目验收合格交付使用，形成固定资产 借：固定资产——节能项目资产——X项目 2,100,000 贷：在建工程——节能项目资产——X项目 2,100,000（3）2010年12月底收到节能服务费108万元 借：银行存款 1,080,000

贷：主营业务收入一一节能收益分成转入 1,080,000 年底计提折旧：

借：销售费用——节能项目资产——X项目（2100000/3）700,000 贷：累计折旧——节能项目资产——X项目 700,000（4）2011年、2012年会计处理同2010年（5）2012年节能资产移交给甲企业 借：固定资产清理 2,100，000

贷：固定资产——节能项目资产——X项目 2,100,000 借：累计折旧——节能项目资产——X项目 2,100，000 贷：固定资产清理 2,100，000 甲企业的账务处理如下：

（1）2010年1月1日，收到验收合格的节能项目资产并投入使用，设置账簿备查，不作会计处理。（2）2010年12月底支付节能服务费108万元

借：制造费用——节能项目资产——X项目 1,080,000 贷：银行存款 1,080,000

（3）2011年、2012年支付节能服务费的会计处理同2010年。

（4）2012年接受EMCo节能资产移交。不做账务处理，处置时按正常固定资产处理。

六、总结

能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；或者节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。

来源：中国总会计师网