合同能源管理方式财务核算解析

第一篇：合同能源管理方式财务核算解析

合同能源管理方式财务核算解析

1、合同能源管理模式与租赁模式有很大的趋同性，在会计处理上可以将其认定为融资租赁或者经营租赁。合同能源管理模式是租赁的特殊表现形式，与现行准则规范的租赁业务也有不同。

2、为准确确定节能项目投资额，应结合节能项目投资回收特点，依据所签节能合同的不同类型进行会计计量。

3、合同期内，收益的确认有两方面： a.按融资租赁模式确认，节能公司与用能企业比照融资租赁处理；b.按经营租赁确认，节能公司按收到的节能分配收益确认为当期的收入，对节能资产视同固定资产，在合同期分摊节能资产及节能服务初始投资额。

用能企业对节能项目资产的管理按融资租赁模式，建议用能企业节能项目投资额应当以合同期内支付服务费（节能设备及技术服务费）价款总额的现值为基础确定，设置“固定资产——节能项目资产”核算，合同期内计提折旧；按经营租赁模式，为了保证节能项目资产的安全和有效使用，用能企业应设置“合同能源管理节能资产”备查簿作备查登记，以反映和监督节能资产的使用、接受和结存情况。同时，应在财务报告中披露。

4、节能效益分享型企业会计核算方法举例

由于节能效益分享型业务的会计核算方法不统一，实际工作中将视情况的不同而有所变化，相关的财务核算处理举例如下。

甲企业过去的年耗电约5000万千瓦时，需付电费3500万元（0.7元/千瓦时）。2009年10月1日，甲企业与某节能公司达成“节能服务合同方案”；节能公司提供项目资金180万元，用于主要节能设备采购。2009年12月底，为提供项目设计、设备选型购买、安装调试、维修、培训等技术服务，节能公司累计支出30万元（有核算清单）。2009年12月底，节能工程当年完工，甲企业通过验收，接受该节能项目资产和节能技术服务。交付使用后，确保每月节约电费15万元（通过试运行测算获得，假定正常运行）。节能公司从节电效益中获取回报，由甲企业每年底支付（可以每年1期；也可以3个月1期或6个月1期等），其分成比例为6:4（即按节约电费，节能公司获得60%，甲企业获得40%）。节

能服务合同内含利率为6%（按同期的贷款利率确认）。合同期：3年。合同期间为2010年1月1日－2012年12月31日。节能设备的使用寿命约10年。收取甲企业保证金30万元，假设本例合同期内实现的节能收益用于支付节能服务费。

(1).引入融资租赁的思路核算

初始投资额=180+30=210（万元）；合同期3年每年收款=15×12×60%=108（万元），3年收款=108×3=324（万元）；查年金现值系数表：期数=

3、折现率=6%的年金现值系数为2.6730；节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,000×2.6730=2,886,840（元）；

对于甲企业而言：引进节能资产入账价值=2,886,840（元）；未确认融资费用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。

(2)．计算租赁内含报酬率

节能服务费×期数=1,080,000×3=3,240,000（元）

因此有：

l080000×（P／A，R，3）=1,800,000+300,000=2,100,000（元）；

（P／A，R，3）=2,100,000/l,080,000=1.944。

（1.981-1.944）/（1.981-1.816）=（24%-R）/（24%-30%）

R=25.33%，即，租赁内含报酬率为25.33％。

(3)．节能公司的账务处理

a)分录如下：

借：在建工程——节能项目资产——X项目1,800,000

——节能项目资产——X项300,000

贷：银行存款2,100,000

b)分录如下：

借：长期应收款项——应收节能项目资产——甲企业3,240,000

贷：在建工程——节能项目资产——X项2,100,000

递延收益——未实现节能项目收益1,140,000

收到保证金30万元账务处理如下：

借：银行存款300,000

贷：其他应付款——甲企业——保证金300,000

c)2010年12月底，收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：银行存款1,080,000

贷：长期应收款项——应收节能项目资产1,080,000

借：递延收益——未实现节能项目收益531,930

贷：主营业务收入——节能收益分成转入531,930

（注：对节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。）

d)分录如下：

借：银行存款1,080,000

贷：长期应收款项——应收节能项目资产1,080,000

借：递延收益——未实现节能项目收益393,104

贷：主营业务收入——节能收益分成转入393,104

e)2012年12月底收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）

借：银行存款1,080,000

贷：长期应收款项——应收节能项目资产1,080,000

借：递延收益——未实现节能项目收益214,966

贷：主营业务收入一一节能收益分成转入214,966

f)如节能项目使用费逾期未能收回，可先用保证金抵付节能项目费用中

所含的投资成本。

借：其他应付款一一甲企业——保证金300,000

贷：应收节能项目款一一应收节能项目资产——甲企业300,000

g)节能项目使用费逾期未能收回时，节能公司应停止确认节能合同费用

中所含的节能服务收入，并将以前期确认的项目服务收入予以冲回，直到节能设备投资成本全部收回为止。

借：主营业务收入一一节能收益分成转入

贷：递延收益一一未实现节能项目收益

h)2012年12月底，如果当年收益超出或低于预期，直接计入当期损益。（注：对其无偿转让给用能单位的因实施合同能源管理项目形成的资产，免征增值税）。

(4)．甲企业的账务处理

节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,000×

2.6730=2,886,840（元）；未确认融资费用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。

a)2010年1月1日，节能项目验收交付使用形成长期应付款项。

借：固定资产——节能项目资产——X项目2,886,840

——未确认融资费用——X项目353,160

贷：长期应付款项——应付节能项目资产——节能公司3,240,000 支付节能公司保证金30万元时的账务处理：

借：其他应收款——节能公司——保证金300,000

贷：银行存款300,000

b)2010年12月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）

借：长期应付款项——应付节能项目资产——节能公司1,080,000 贷：银行存款1,080,000

借：财务费用173,210

贷：未确认融资费用——X项目173,210

按直线法计提3年折旧：每年折旧额=2,886,840/3=962,280（假设无残值）借：制造费用——节能项目资产——X项目962,280

贷：累计折旧——节能项目资产——X项目962,280

c)2011年12月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）

借：长期应付款项——应付节能项目资产——节能公司1,080,000 贷：银行存款1,080,000

借：财务费用118,803

贷：未确认融资费用——X项目118,803

借：制造费用——节能项目资产——X项目962,280

贷：累计折旧——节能项目资产——X项目962,280

d)2012年12月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）

借：长期应付款项——应付节能项目资产——节能公司1,080,000

贷：银行存款1,080,000

借：财务费用61,146

贷：未确认融资费用——X项目 61,146

借：制造费用——节能项目资产——X项目962,000

贷：累计折旧——节能项目资产——X项目962,000

e)合同期满节能公司移交节能项目资产，节能项目资产已提足折旧，账

面净值为零，应转消固定资产原值，将该项资产转为实物管理。

借：固定资产清理2,886,840

贷：固定资产——节能项目资产——X项目2,886,840

借：累计折旧——节能项目资产——X项目2,886,840

贷：固定资产清理2,886,840

(5)．按经营租赁模式处理

节能公司账务处理如下：沿用上例（暂不考虑保证金）

1)提供节能项目资产及初始直接服务投入归集

借：在建工程——节能项目资产——X项目1,800,000

——节能项目资产——X项目300,000

贷：银行存款2,100,000

2)2010年1月1日，节能项目验收合格交付使用，形成固定资产

借：固定资产——节能项目资产——X项目2,100,000

贷：在建工程——节能项目资产——X项目2,100,000

3)2010年12月底收到节能服务费108万元

借：银行存款1,080,000

贷：主营业务收入一一节能收益分成转入1,080,000

年底计提折旧：

借：销售费用——节能项目资产——X项目（2100000/3）700,000 贷：累计折旧——节能项目资产——X项目700,000

4)2011年、2012年会计处理同2010年

5)2012年节能资产移交给甲企业

借：固定资产清理2,100，000

贷：固定资产——节能项目资产——X项目2,100,000

借：累计折旧——节能项目资产——X项目2,100，000

贷：固定资产清理 2,100，000

甲企业的账务处理如下：

2010年1月1日，收到验收合格的节能项目资产并投入使用，设置账簿备查，不作会计处理。

2010年12月底支付节能服务费108万元

借：制造费用——节能项目资产——X项目1,080,000

贷：银行存款1,080,000

2011年、2012年支付节能服务费的会计处理同2010年。

2012年接受节能公司节能资产移交。不做账务处理，处置时按正常固定资产处理。注：针对不同资产类型设置科目，如果用能企业将灯具列为低值易耗品，则科设置“长期待摊费用—节能项目”对于“长期应付款—节能公司”来核算。

(6)合同期满时资产权属转移处理

能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础：也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；或者节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。

第二篇：合同能源管理模式及节能效益分配型财务核算方法

作为新的业务模式，合同能源管理在实施过程中存在四方面的问题。因此，本文在简要介绍和分析合同能源管理模式现行状况的基础上，着重从财务核算角度探讨节能项目资产投资额的归集与确认、合同价款结算、成本费用的确认与收益分配等会计处理问题。

一、合同能源管理与节能服务公司的介绍

1．合同能源管理（Energy Performance Contracting，简称EPC）是一种新型的市场化节能机制，其实质就是以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式。

2．节能服务公司（Energy Management Company，简称EMCo），国外也称ESCo（Energy Service Company），又称能源管理公司，是一种基于合同能源管理机制运作的、以赢利为目的的专业化公司。它开展的EPC业务具有以下特点：商业性，风险性，多赢性以及整合性。

二、节能服务项目投资的收回

在节能效益分享型模式下，投资的收回通常采用的做法是：在项目合同期内，节能服务公司对与项目有关的投入（包括土建、原材料、设备、技术等）拥有所有权，并按合同约定与客户分享项目产生的节能效益。在节能服务公司的项目资金、运行成本、所承担的风险及合理的利润得到补偿之后（即项目合同期结束），设备的所有权一般将转让给客户。客户最终获得高能效设备并享受节能设备在寿命期内的全部节能效益。节能效益分享型项目的投资收回具有明显的风险高、周期长的特点。

三、国家现行有关政策

1．对节能服务产业采取适当的税收扶持政策，主要包括营业税、增值税、企业所得税的减免优惠、费用税前扣除等。

2．企业采用合同能源管理方式实施节能改造，如购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的，应当分别予以核算，按照国家统一的会计准则制度处理。如不能合理区分或虽能区分但不能单独计量的，企业实际支付给节能服务公司的支出作为费用列支，能源管理合同期满，用能单位取得相关资产作为接受捐赠处理，节能服务公司作为赠与处理。

四、合同能源管理方式财务核算探析

1．合同能源管理模式与租赁模式有很大的趋同性，在会计处理上可以将其认定为融资租赁或者经营租赁。合同能源管理模式是租赁的特殊表现形式，与现行准则规范的租赁业务也有不同。

2．为准确确定节能项目投资额，应结合节能项目投资回收特点，依据所签节能合同的不同类型进行会计计量。

3．合同期内，收益的确认有两方面：（1）按融资租赁确认，EMCo与用能企业比照融资租赁处理；（2）按经营租赁确认，EMCo按收到的节能分配收益确认为当期的收入，对节能资产视同固定资产，在合同期分摊节能资产及节能服务初始投资额。

4．用能企业对节能项目资产的管理按融资租赁模式，建议用能企业节能项目投资额应当以合同期内支付服务费（节能设备及技术服务费）价款总额的现值为基础确定，设置“固定资产——节能项目资产”核算，合同期内计提折旧；按经营租赁模式，为了保证节能项目资产的安全和有效使用，用能企业应设置“合同能源管理节能资产”备查簿作备查登记，以反映和监督节能资产的使用、接受和结存情况。同时，应在财务报告中披露。

五、节能效益分享型企业会计核算方法举例 由于节能效益分享型业务的会计核算方法不统一，实际工作中将视情况的不同而有所变化，相关的财务核算处理举例如下。

甲企业是生产型单位，过去的年耗电约5000万千瓦时，需付电费3500万元（0.7元/千瓦时）。2009年10月1日，甲企业与某EMCo达成“节能服务合同方案”；EMCo提供项目资金180万元，用于主要节能设备采购。2009年12月底，为提供项目设计、设备选型购买、安装调试、维修、培训等技术服务，EMCo累计支出30万元（有核算清单）。2009年12月底，节能工程当年完工，甲企业通过验收，接受该节能项目资产和节能技术服务。交付使用后，确保每月节约电费15万元（通过试运行测算获得，假定正常运行）。EMCo从节电效益中获取回报，由甲企业每年底支付（可以每年1期；也可以3个月1期或6个月1期等），其分成比例为6:4（即按节约电费，EMCo获得60%，甲企业获得40%）。节能服务合同内含利率为6%（按同期的贷款利率确认）。合同期：3年。合同期间为2010年1月1日－2012年12月31日。节能设备的使用寿命约10年。收取甲企业保证金30万元，假设本例合同期内实现的节能收益用于支付节能服务费。

1．引入融资租赁的思路核算

初始投资额=180+30=210（万元）；合同期3年每年收款=15×12×60%=108（万元），3年收款=108×3=324（万元）；查年金现值系数表：期数=

3、折现率=6%的年金现值系数为2.6730；节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,000×2.6730=2,886,840（元）；

对于甲企业而言：引进节能资产入账价值=2,886,840（元）；未确认融资费用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。

对于EMCo而言：未实现的收益=3,240,000-2,100,000=1,140,000（元）。（具体数据见表1）2．计算租赁内含报酬率

节能服务费×期数=1,080,000×3=3,240,000（元）因此有：

l080000×（P／A，R，3）=1,800,000+300,000=2,100,000（元）；（P／A，R，3）=2,100,000/l,080,000=1.944。

（1.981-1.944）/（1.981-1.816）=（24%-R）/（24%-30%）R=25.33%，即，租赁内含报酬率为25.33％。3．EMCo的账务处理（1）分录如下：

借：在建工程——节能项目资产——X项目 1,800,000 ——节能项目资产——X项目 300,000 贷：银行存款 2,100,000（2）分录如下：

借：长期应收款项——应收节能项目资产——甲企业 3,240,000 贷：在建工程——节能项目资产——X项目 2,100,000 递延收益——未实现节能项目收益1,140,000 收到保证金30万元账务处理如下： 借：银行存款 300,000 贷：其他应付款——甲企业——保证金 300,000

（3）2010年12月底，收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：银行存款 1,080,000

贷：长期应收款项——应收节能项目资产 1,080,000 借：递延收益——未实现节能项目收益 531,930 贷：主营业务收入——节能收益分成转入 531,930

（注：对节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。）（4）分录如下：

借：银行存款 1,080,000

贷：长期应收款项——应收节能项目资产 1,080,000 借：递延收益——未实现节能项目收益 393,104 贷：主营业务收入——节能收益分成转入 393,104

（5）2012年12月底收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：银行存款 1,080,000

贷：长期应收款项——应收节能项目资产 1,080,000 借：递延收益——未实现节能项目收益 214,966 贷：主营业务收入一一节能收益分成转入 214,966

（6）如节能项目使用费逾期未能收回，可先用保证金抵付节能项目费用中所含的投资成本。借：其他应付款一一甲企业——保证金 300,000

贷：应收节能项目款一一应收节能项目资产——甲企业 300,000

（7）节能项目使用费逾期未能收回时，EMCo应停止确认节能合同费用中所含的节能服务收入，并将以前期确认的项目服务收入予以冲回，直到节能设备投资成本全部收回为止。

借：主营业务收入一一节能收益分成转入 贷：递延收益一一未实现节能项目收益

（8）2012年12月底，如果当年收益超出或低于预期，直接计入当期损益。

（注：对其无偿转让给用能单位的因实施合同能源管理项目形成的资产，免征增值税）。4．甲企业的账务处理

节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,000×2.6730=2,886,840（元）；未确认融资费用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。（具体数据见表2）

（1）2010年1月1日，节能项目验收交付使用形成长期应付款项。借：固定资产——节能项目资产——X项目 2,886,840 ——未确认融资费用——X项目 353,160

贷：长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo 3,240,000 支付EMCo保证金30万元时的账务处理：

借：其他应收款——EMCo——保证金 300,000 贷：银行存款 300,000

（2）2010年12月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo 1,080,000 贷：银行存款 1,080,000 借：财务费用 173,210 贷：未确认融资费用——X项目 173,210

按直线法计提3年折旧：每年折旧额=2,886,840/3=962,280（假设无残值）借：制造费用——节能项目资产——X项目 962,280 贷：累计折旧——节能项目资产——X项目 962,280

（3）2011年12月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo 1,080,000 贷：银行存款 1,080,000 借：财务费用 118,803 贷：未确认融资费用——X项目 118,803

借：制造费用——节能项目资产——X项目 962,280 贷：累计折旧——节能项目资产——X项目 962,280

（4）2012年12月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo 1,080,000 贷：银行存款 1,080,000 借：财务费用 61,146 贷：未确认融资费用——X项目 61,146

借：制造费用——节能项目资产——X项目 962,000 贷：累计折旧——节能项目资产——X项目 962,000

（5）合同期满EMCo移交节能项目资产，节能项目资产已提足折旧，账面净值为零，应转消固定资产原值，将该项资产转为实物管理。

借：固定资产清理 2,886,840

贷：固定资产——节能项目资产——X项目 2,886,840 借：累计折旧——节能项目资产——X项目 2,886,840 贷：固定资产清理 2,886,840 5．按经营租赁模式处理

EMCo账务处理如下：沿用上例（暂不考虑保证金）（1）提供节能项目资产及初始直接服务投入归集

借：在建工程——节能项目资产——X项目 1,800,000 ——节能项目资产——X项目 300,000 贷：银行存款 2,100,000

（2）2010年1月1日，节能项目验收合格交付使用，形成固定资产 借：固定资产——节能项目资产——X项目 2,100,000 贷：在建工程——节能项目资产——X项目 2,100,000（3）2010年12月底收到节能服务费108万元 借：银行存款 1,080,000

贷：主营业务收入一一节能收益分成转入 1,080,000 年底计提折旧：

借：销售费用——节能项目资产——X项目（2100000/3）700,000 贷：累计折旧——节能项目资产——X项目 700,000（4）2011年、2012年会计处理同2010年（5）2012年节能资产移交给甲企业 借：固定资产清理 2,100，000

贷：固定资产——节能项目资产——X项目 2,100,000 借：累计折旧——节能项目资产——X项目 2,100，000 贷：固定资产清理 2,100，000 甲企业的账务处理如下：

（1）2010年1月1日，收到验收合格的节能项目资产并投入使用，设置账簿备查，不作会计处理。（2）2010年12月底支付节能服务费108万元

借：制造费用——节能项目资产——X项目 1,080,000 贷：银行存款 1,080,000

（3）2011年、2012年支付节能服务费的会计处理同2010年。

（4）2012年接受EMCo节能资产移交。不做账务处理，处置时按正常固定资产处理。

六、总结

能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；或者节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。

来源：中国总会计师网

第三篇：合同能源管理模式及节能效益分配型财务核算方法

合同能源管理模式及节能效益分配型财务核算方法

作为新的业务模式，合同能源管理在实施过程中存在四方面的问题。因此，本文在简要介绍和分析合同能源管理模式现行状况的基础上，着重从财务核算角度探讨节能项目资产投资额的归集与确认、合同价款结算、成本费用的确认与收益分配等会计处理问题。

一、合同能源管理与节能服务公司的介绍

1．合同能源管理（Energy Performance Contracting，简称EPC）是一种新型的市场化节能机制，其实质就是以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式。

2．节能服务公司（Energy Management Company，简称EMCo），国外也称ESCo（Energy Service Company），又称能源管理公司，是一种基于合同能源管理机制运作的、以赢利为目的的专业化公司。它开展的EPC业务具有以下特点：商业性，风险性，多赢性以及整合性。

二、节能服务项目投资的收回

在节能效益分享型模式下，投资的收回通常采用的做法是：在项目合同期内，节能服务公司对与项目有关的投入（包括土建、原材料、设备、技术等）拥有所有权，并按合同约定与客户分享项目产生的节能效益。在节能服务公司的项目资金、运行成本、所承担的风险及合理的利润得到补偿之后（即项目合同期结束），设备的所有权一般将转让给客户。客户最终获得高能效设备并享受节能设备在寿命期内的全部节能效益。节能效益分享型项目的投资收回具有明显的风险高、周期长的特点。

三、国家现行有关政策

1．对节能服务产业采取适当的税收扶持政策，主要包括营业税、增值税、企业所得税的减免优惠、费用税前扣除等。

2．企业采用合同能源管理方式实施节能改造，如购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的，应当分别予以核算，按照国家统一的会计准则制度处理。如不能合理区分或虽能区分但不能单独计量的，企业实际支付给节能服务公司的支出作为费用列支，能源管理合同期满，用能单位取得相关资产作为接受捐赠处理，节能服务公司作为赠与处理。

四、合同能源管理方式财务核算探析

1．合同能源管理模式与租赁模式有很大的趋同性，在会计处理上可以将其认定为融资租赁或者经营租赁。合同能源管理模式是租赁的特殊表现形式，与现行准则规范的租赁业务也有不同。

2．为准确确定节能项目投资额，应结合节能项目投资回收特点，依据所签节能合同的不同类型进行会计计量。

3．合同期内，收益的确认有两方面：（1）按融资租赁确认，EMCo与用能企业比照融资租赁处理；（2）按经营租赁确认，EMCo按收到的节能分配收益确认为当期的收入，对节能资产视同固定资产，在合同期分摊节能资产及节能服务初始投资额。

4．用能企业对节能项目资产的管理按融资租赁模式，建议用能企业节能项目投资额应当以合同期内支付服务费（节能设备及技术服务费）价款总额的现值为基础确定，设置“固定资产——节能项目资产”核算，合同期内计提折旧；按经营租赁模式，为了保证节能项目资产的安全和有效使用，用能企业应设置“合同能源管理节能资产”备查簿作备查登记，以反映和监督节能资产的使用、接受和结存情况。同时，应在财务报告中披露。

五、节能效益分享型企业会计核算方法举例

由于节能效益分享型业务的会计核算方法不统一，实际工作中将视情况的不同而有所变化，相关的财务核算处理举例如下。

甲企业是生产型单位，过去的年耗电约5000万千瓦时，需付电费3500万元（0.7元/千瓦时）。2009年10月1日，甲企业与某EMCo达成“节能服务合同方案”；EMCo提供项

目资金180万元，用于主要节能设备采购。2009年12月底，为提供项目设计、设备选型购买、安装调试、维修、培训等技术服务，EMCo累计支出30万元（有核算清单）。2009年12月底，节能工程当年完工，甲企业通过验收，接受该节能项目资产和节能技术服务。交付使用后，确保每月节约电费15万元（通过试运行测算获得，假定正常运行）。EMCo从节电效益中获取回报，由甲企业每年底支付（可以每年1期；也可以3个月1期或6个月1期等），其分成比例为6:4（即按节约电费，EMCo获得60%，甲企业获得40%）。节能服务合同内含利率为6%（按同期的贷款利率确认）。合同期：3年。合同期间为2010年1月1日－2012年12月31日。节能设备的使用寿命约10年。收取甲企业保证金30万元，假设本例合同期内实现的节能收益用于支付节能服务费。

1．引入融资租赁的思路核算

初始投资额=180+30=210（万元）；合同期3年每年收款=15×12×60%=108（万元），3年收款=108×3=324（万元）；查年金现值系数表：期数=

3、折现率=6%的年金现值系数为

2.6730；节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,000×2.6730=2,886,840（元）；对于甲企业而言：引进节能资产入账价值=2,886,840（元）；未确认融资费用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。

对于EMCo而言：未实现的收益=3,240,000-2,100,000=1,140,000（元）。（具体数据见表1）

2．计算租赁内含报酬率

节能服务费×期数=1,080,000×3=3,240,000（元）

因此有：

l080000×（P／A，R，3）=1,800,000+300,000=2,100,000（元）；

（P／A，R，3）=2,100,000/l,080,000=1.944。

（1.981-1.944）/（1.981-1.816）=（24%-R）/（24%-30%）

R=25.33%，即，租赁内含报酬率为25.33％。

3．EMCo的账务处理

（1）分录如下：

借：在建工程——节能项目资产——X项目 1,800,000

——节能项目资产——X项目 300,000

贷：银行存款 2,100,000

（2）分录如下：

借：长期应收款项——应收节能项目资产——甲企业 3,240,000

贷：在建工程——节能项目资产——X项目 2,100,000

递延收益——未实现节能项目收益1,140,000

收到保证金30万元账务处理如下：

借：银行存款 300,000

贷：其他应付款——甲企业——保证金 300,000

（3）2010年12月底，收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）

借：银行存款 1,080,000

贷：长期应收款项——应收节能项目资产 1,080,000

借：递延收益——未实现节能项目收益 531,930

贷：主营业务收入——节能收益分成转入 531,930

（注：对节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。）

（4）分录如下：

借：银行存款 1,080,000

贷：长期应收款项——应收节能项目资产 1,080,000

借：递延收益——未实现节能项目收益 393,104

贷：主营业务收入——节能收益分成转入 393,104

（5）2012年12月底收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）

借：银行存款 1,080,000

贷：长期应收款项——应收节能项目资产 1,080,000

借：递延收益——未实现节能项目收益 214,966

贷：主营业务收入一一节能收益分成转入 214,966

（6）如节能项目使用费逾期未能收回，可先用保证金抵付节能项目费用中所含的投资成本。

借：其他应付款一一甲企业——保证金 300,000

贷：应收节能项目款一一应收节能项目资产——甲企业 300,000

（7）节能项目使用费逾期未能收回时，EMCo应停止确认节能合同费用中所含的节能服务收入，并将以前期确认的项目服务收入予以冲回，直到节能设备投资成本全部收回为止。借：主营业务收入一一节能收益分成转入

贷：递延收益一一未实现节能项目收益

（8）2012年12月底，如果当年收益超出或低于预期，直接计入当期损益。

（注：对其无偿转让给用能单位的因实施合同能源管理项目形成的资产，免征增值税）。

4．甲企业的账务处理

节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,000×2.6730=2,886,840（元）；未确认融资费用=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。（具体数据见表2）

（1）2010年1月1日，节能项目验收交付使用形成长期应付款项。

借：固定资产——节能项目资产——X项目 2,886,840

——未确认融资费用——X项目 353,160

贷：长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo 3,240,000

支付EMCo保证金30万元时的账务处理：

借：其他应收款——EMCo——保证金 300,000

贷：银行存款 300,000

（2）2010年12月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）

借：长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo 1,080,000

贷：银行存款 1,080,000

借：财务费用 173,210

贷：未确认融资费用——X项目

173,210

按直线法计提3年折旧：每年折旧额=2,886,840/3=962,280（假设无残值）借：制造费用——节能项目资产——X项目 962,280 贷：累计折旧——节能项目资产——X项目 962,280（3）2011年12月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo 1,080,000 贷：银行存款 1,080,000 借：财务费用 118,803 贷：未确认融资费用——X项目 118,80

3借：制造费用——节能项目资产——X项目 962,280 贷：累计折旧——节能项目资产——X项目 962,280（4）2012年12月底支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo 1,080,000 贷：银行存款 1,080,000 借：财务费用 61,146 贷：未确认融资费用——X项目 61,146

借：制造费用——节能项目资产——X项目 962,000

贷：累计折旧——节能项目资产——X项目 962,000

（5）合同期满EMCo移交节能项目资产，节能项目资产已提足折旧，账面净值为零，应转消固定资产原值，将该项资产转为实物管理。

借：固定资产清理 2,886,840

贷：固定资产——节能项目资产——X项目 2,886,840

借：累计折旧——节能项目资产——X项目 2,886,840

贷：固定资产清理 2,886,840

5．按经营租赁模式处理

EMCo账务处理如下：沿用上例（暂不考虑保证金）

（1）提供节能项目资产及初始直接服务投入归集

借：在建工程——节能项目资产——X项目 1,800,000

——节能项目资产——X项目 300,000

贷：银行存款 2,100,000

（2）2010年1月1日，节能项目验收合格交付使用，形成固定资产

借：固定资产——节能项目资产——X项目 2,100,000

贷：在建工程——节能项目资产——X项目 2,100,000

（3）2010年12月底收到节能服务费108万元

借：银行存款 1,080,000

贷：主营业务收入一一节能收益分成转入 1,080,000

年底计提折旧：

借：销售费用——节能项目资产——X项目（2100000/3）700,000

贷：累计折旧——节能项目资产——X项目 700,000

（4）2011年、2012年会计处理同2010年

（5）2012年节能资产移交给甲企业

借：固定资产清理 2,100，000

贷：固定资产——节能项目资产——X项目 2,100,000

借：累计折旧——节能项目资产——X项目 2,100，000

贷：固定资产清理 2,100，000

甲企业的账务处理如下：

（1）2010年1月1日，收到验收合格的节能项目资产并投入使用，设置账簿备查，不作会计处理。

（2）2010年12月底支付节能服务费108万元

借：制造费用——节能项目资产——X项目 1,080,000

贷：银行存款 1,080,000

（3）2011年、2012年支付节能服务费的会计处理同2010年。

（4）2012年接受EMCo节能资产移交。不做账务处理，处置时按正常固定资产处理。

六、总结

能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；或者节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。

第四篇：EMC合作方式是指合同能源管理方式

EMC合作方式是指合同能源管理方式，具体有以下几种类型：

1、设备租赁型

客户向能源服务公司租赁节能设备，租赁期到后设备无偿转让给客户。客户按月或者按季度向源服务公司支付设备租金。

2、节能效益支付型

客户委托能源服务公司进行节能改造工程，先支付一定比例的预付款，余额用节能效益支付。

3、节能量保证型

节能改造工程的全部投入由能源服务公司先期提供，如达到所承诺的节能量，客户支付节能改造工程费用。

4、节能效益分享型

节能改造工程前期投入由能源服务公司支付。合同期内节能服务公司与客户分享由节能改造带来的降耗收益。合同期满，节能设备及长期收益全部归客户所

5、能源费用长期托管型

在保证客户能源成本降低的前提下，客户能源费用全部交由能源服务公司管理。节能设备长期的运行管理维护、更新改造再投入均由能源服务公司承担。

EMC项目特点

• 节能效率高

项目的节能率一般在10%－40%，最高可达50%。

• 客户零投资

全部设计、审计、融资、采购、施工监测等均由EMC公司负责，不需要客户投资。

• 节能有保证

EMC公司可以向用户承诺节能量，保证客户可以马上实现能源成本下降。• 投资回收短

项目投资额较大，投资回收期短，从已经实施的项目来看回收期平均为1－3年。

• 节能更专业

EMC公司提供能源诊断、改善方案评估、工程设计、工程施工、监造管理、资金与财务计划等全面性服务，全面负责能源管理。

• 技术更先进

EMC公司背后有国内外最新、最先进的节能技术和产品作支持，并且专门用于节能促进项目。

• 客户风险低

客户无须投资大笔资金即可导入节能产品及技术，专业化服务，风险很低。• 改善现金流

客户借助EMC公司实施节能服务，可以改善现金流量，把有限的资金投资在其他更优先的投资领域。

• 提升竞争力

客户实施节能改进，节约能源，减少能源成本支出，改善环境品质，建立绿色企业形象，增强市场竞争优势。

• 管理更科学

客户借助EMC公司实施节能服务，可以获得专业节能资讯和能源管理经验，提升管理人员素质，促进内部管理科学化。

有关担保主要是保证按EMC达到节能效果的问题和达到效果后的资金支付问题，前一个可在协议中约定清楚达到的指标及不能达到应负的责任。后一个则要保证达到效果后资金能及时按协议约定支付，包括担保公司担保等。

EMC与设备供应商要注意以下几点：

1、供应的设备价格质量

2、服务承诺和满服务器后的维护及供应相应的配品配件。

3、设备的供货期和技术资料

第五篇：财务核算工作计划

财务核算工作计划

*年在一如既往地做好本人在*公司的日常财务核算工作，加强财务管理、推动规范管理和加强财务知识学习教育，财务核算工作计划。做到财务工作长计划，短安排。使财务工作在规范化、制度化的良好环境中更好地发挥作用。特拟订*的工作计划。

一、参加财务人员继续教育每年财务人员都要参加财政局组织的财务人员继续教育。

首先参加财务人员继续教育，了解新准则体系框架，掌握和领会新准则内容，要点、和精髓。全面按新准则的规范要求，熟练地运用新准则等，进行帐务处理和财务相关报表、表格的编制。参加继续教育后，汇报学习情况报告。

二、加强规范现金管理，做好日常核算

1、根据新的制度与准则结合实际情况，进行业务核算，做好财务工作，工作计划《财务核算工作计划》。

2、做好本职工作的同时，处理好同其他部门的协调关系.3、做好正常出纳核算工作。按照财务制度，办理现金的收付和银行结算业务，努力开源结流，使有限的经费发挥真正的作用，为公司提供财力上的保证。加强各种费用开支的核算。及时进行记帐，编制出纳日报明细表，汇总表，月初前报交总经理留存，严格支票领用手续，按规定签发现金以票和转帐支票。

4、财务人员必须按岗位责任制坚持原则，秉公办事，做出表率。

5、完成领导临时交办的其他工作。

三、个人见意措施要求财务管理科学化，核算规范化，费用控制全理化，强化监督度，细化工作，切实体现财务管理的作用。使得财务运作趋于更合理化、健康化，更能符合公司发展的步伐。

总之在新的一年里，我会借改革契机，继续加大现金管理力度，提高自身业务操作能力，充分发挥财务的职能作用，积极完成全年的各项工作计划，以最大限度地报务于公司。为我公司的稳健发展而做出更大的贡献。