非金融企业从事金融业务缴纳营业税热点问题解答

第一篇：非金融企业从事金融业务缴纳营业税热点问题解答

广东地税非金融企业从事金融业务缴纳营业税热点问题解答

2014-03-17 中国税网-每日税讯

发自中国税网《每日税讯》微信平台

问题1：非金融企业从事金融业务缴纳营业税的政策规定有哪些？

答：非金融企业从事金融业务缴纳营业税的政策规定：（1）《中华人民共和国营业税暂行条例》（2）《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（3）《财政部国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税字〔2000〕7号）（4）《国家税务总局关于印发<金融保险业营业税申报管理办法>的通知》（国税发〔2002〕9号）（5）《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》（国税发〔2002〕13号）（6）《国家税务总局关于金融商品转让业务有关营业税问题的公告》（2013年第63号）

问题2.非金融企业从事金融业务取得收入应到哪个部门申报缴纳营业税？

答：广州市的非金融企业从事金融业务取得收入应到广东省地方税务局直属税务分局申报缴纳营业税，广东省内其他各市的非金融企业从事金融业务取得收入应到企业所在地主管地税机关申报缴纳营业税。

问题3.非金融企业从事贷款业务取得利息收入应按什么品目缴纳营业税？

答：非金融企业从事贷款业务取得利息收入应按“其他金融”品目缴纳营业税。贷款业务是指将资金借与他人使用而取得收入的行为，包括以借款、投资等名义签订合同，将资金以固定收益的形式借给其他单位或个人，不与借款方共担风险、共负盈亏，收取贷款利息、借款利息、资金占用费、投资收益等各种名义的收入。

问题4.非金融企业买卖金融商品取得的收入是否要缴纳营业税？

答：从2009年1月1日起，非金融企业买卖金融商品取得的收入应缴纳营业税，按“其他金融”品目缴纳营业税。

问题5.非金融企业买卖金融商品如何计算缴纳营业税？

答：非金融企业应将买卖金融商品的价差收入作为营业额计算缴纳营业税，即营业额＝卖出价－买入价。买入价是指购进原价，不得包括购进金融商品过程中支付的各种费用和税金，卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

问题6.非金融企业买卖金融商品有盈利和亏损的，是否可将盈利和亏损相抵后缴纳营业税？

答：非金融企业买卖金融商品的盈利和亏损可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税，具体规定如下：2009年1月1日至2013年11月30日期间，非金融企业从事金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。从2013年12月1日起，非金融企业从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为“金融商品”，不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

问题7.非金融企业多次购买同一金融商品，在计算营业额时，其买入价如何确定？答：非金融企业多次购买同一金融商品，其买入价可以选定按加权平均法或移动加权法进行核算，选定后一年内不得变更。

问题8.非金融企业购买股票、债券后，持有期间取得的股息、债息等红利收入是否要缴纳营业税？

答：非金融企业取得股息、债息等红利收入时暂不缴纳营业税，等到将股票或债券卖出时，将股息、债息等红利收入并入价差收入计算缴纳营业税。

问题9.非金融企业买卖金融商品在年底清算时，发现多缴纳营业税，是否可以向税务机关申请退税？

答：非金融企业买卖金融商品，可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。

问题10.非金融企业从事统借统还业务是否要缴纳营业税？

答：对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，将视为具有从事贷款业务的性质，对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。

问题11.什么是统借统还业务？

答：统借统还业务是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。

问题12.非金融企业持有大小非股票，解禁后转让股票取得的收入是否要缴纳营业税？答：非金融企业转让大小非股票取得的收入要缴纳营业税。

问题13.非金融企业取得银行存款利息收入是否要缴纳营业税？

答：存款利息收入不缴纳营业税。

问题14.非金融企业购买银行理财产品取得的收入是否要缴纳营业税？

答：购买银行理财产品取得的收入不缴纳营业税。

问题15.个人将资金借给其他单位或个人，取得的利息收入是否要缴纳营业税。

答：个人将资金借给其他单位或个人，取得的利息收入应缴纳“其他金融”营业税。

问题16.个人买卖金融商品取得的收入是否要缴纳营业税。

答：根据《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税〔2009〕111号）的规定，对个人买卖金融商品取得的收入暂免征收营业税。

第二篇：房地产开发企业缴纳营业税规定

房地产开发企业缴纳营业税规定：

（一）应税范围：

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，房地产开发企业，发生营业税应税劳务时主要涉及以下两个方面：

1、转让土地使用权：是指土地使用者转让土地使用权的行为，土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。土地租赁，不按本税目征税。

2、销售不动产：是指有偿转让不动产所有权的行为。

不动产，是指不能移动，移动后会引起性质，形状改变的财产。本税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。

（1）销售建筑物或构筑物

销售建筑物或构筑物，是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。

（2）销售其他土地附着物

① 销售其他土地附着物，是指有偿转让其他土地附着物的所有权的行为。

② 其他土地附着物，是指建筑物或构筑物以外的其他附着于土地的不动产。

③ 单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。

④ 在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。

⑤ 以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。

⑥ 不动产租赁，不按本税目征税。

（二）销售不动产的营业税计税依据

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定：

（1）纳税人的营业额为纳税人销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

（2）单位将不动产无偿赠与他人，其营业额比照《营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定确定。对个人无偿赠送不动产的行为，不应视同销售不动产征收营业税。

（3）营业税暂行条例实施细则第十五条规定：

纳税人销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：

① 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；

② 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；

③ 按下列公式核定计税价格：

计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1—营业税税率）

上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。

其他具体规定如下：

（1）根据《转发国家税务总局关于房产开发企业销售不动产征收营业税问题的通知》 在合同期内房产企业将房产交给包销商承销，包销商是代理房产开发企业进行销售，所取得的手

续费收入或者价差应按“服务业―代理业”征收营业税；在合同期满后，房屋未售出，由包销商进行收购，其实质是房产开发企业将房屋销售给包销商，对房产开发企业应按“销售不动产”征收营业税；包销商将房产再次销售，对包销商也应按“销售不动产”征收营业税。

（2）对合作建房行为应如何征收营业税

根据《转发国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知》（京地税营[1995]319号）规定：

合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房。合作建房的方式一般有两种：

第一种方式是纯粹的“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。具体的交换方式也有以下两种：

① 土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权。在这一合作过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。由于双方没有进行货币结算，因此应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定分别核定双方各自的营业额。如果合作建房的双方（或任何一方）将分得的房屋销售出去，则又发生了销售不动产行为，应对其销售收入再按“销售不动产”税目征收营业税。

② 以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。例如，甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一经营过程中，乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，甲方是以出租土地使用权为代价换取建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为，对其按“服务业―租赁业”征营业税；乙方发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产”税目征营业税。对双方分别征税时，其营业额也按《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定核定。

第二种方式是甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。对此种形式的合作建房，则要视具体情况确定如何征税：

① 房屋建成后，如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。

② 房屋建成后，甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为，而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为，那么，对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按“转让无形资产”征税；对合营企业则按全部房屋的销售收入依“销售不动产”税目征收营业税；

③ 如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋，则此种经营行为，也未构成营业税所称的以无形资产投资入股，共同承担风险的不征营业税的行为。因此，首先对甲方向合营企业转让的土地，按“转让无形资产”征税，其营业额按实施细则第十五条的规定核定。其次，对合营企业的房屋，在分配给甲、乙方后，如果各自销售，则再按“销售不动产”征税。

对于转让土地使用权或销售不动产的预收定金，有如下规定：

纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”此项规定所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。

（3）根据《转发国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知》

以“还本”方式销售建筑物，是指商品房经营者在销售建筑物时许诺若干年后可将房屋价款归还购房者，这是经营者为了加快资金周转而采取的一种促销手段。对以“还本”方式销售建筑物的行为，应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税，不得减除所谓“还本”支出。

（4）中外合作开发房地产征收营业税问题

根据《转发《国家税务总局关于中外合作开发房地产征收营业税问题的批复》的通知》

① 关于中外双方合作建房的征税问题

中方将获得的土地与外方合作，办理土地使用权转移后，不论是按建成的商品房分配面积，还是按商品房销售后的收入进行分配，均不符合现行政策关于“以无形资产投资入股、参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定、因此，应按“转让无形资产”税目征收营业税；其营业额为实际取得的全部收入，包括价外收费；其纳税义务发生时间为取得收入的当天。

同时，对销售商品房也应征税。如果采取分房（包括分面积）各自销房的，则对中外双方各自销售商品房收入按“销售不动产”征营业税；如果采取统一销房再分配销售收入的，则就统一的销售商品房收入按“销售不动产”征营业税；如果采取对中方支付固定利润方式的，则对外方销售商品房的全部收入按“销售不动产”征营业税。

② 关于中方取得的前期工程开发费征税问题

外方提前支付给中方的前期工程的开发费用，视为中方以预收款方式取得的营业收入，按转让土地使用权，计算征收营业税。对该项已税的开发费用，在中外双方分配收入时如数从中方应得收入中扣除的，可直接冲减中方当期的营业收入。

③ 对中方定期获取的固定利润视为转让土地使用权所取得的收入，计算征收营业税。

转让土地使用权划归营业税税目转让无形资产范畴，税率为5%，销售不动产划归营业税税目销售不动产的范畴内，税率为5%。

计算公式=营业额×5%

第三篇：非金融企业炒股是否需要缴纳营业税_高顿财务培训

近期，有少数非金融企业因为炒股未申报缴纳营业税，受到税务机关的处罚。经了解，这些企业并非故意不申报纳税，而是根本就不知道炒股需要缴纳营业税，已进行股票买卖多年的企业也从未缴过营业税。为何现在非金融企业炒股要缴纳营业税了呢?对此，本文试图从税收规定的实务和理论角度对这一问题进行论述。

从税法规定看，新税法扩大了炒股缴纳营业税的范围

原《营业税暂行条例实施细则》第三条规定：非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。”由此可见，在1994年1月1日到2008年12月31日原《营业税暂行条例》及实施细则执行期间，非金融企业炒股是不需要缴纳营业税的。

但从2009年1月1日起，现行《营业税暂行条例》及其实施细则开始执行。其中《营业税暂行条例》第五条规定：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：„(四)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额;”《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：“条例第五条第(四)项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。”此处的纳税人未明确界定为金融企业、非金融企业亦或个人，对非金融企业炒股是否缴纳营业税未作明确规定。笔者认为，这需要从理论角度进行分析。

从理论角度来看，非金融企业炒股应缴营业税

税收公平原则是税收最高原则之一，它指具有相等纳税能力者应负担相等的税收，不同纳税能力者应负担不同的税收。现代各国的税收法律关系中，所有纳税人的地位都是平等的，因此，税收负担在国民之间的分配也必须公平合理。就营业税(包括其他流转税如增值税)相关法律之规定及其征收原理而言，流转税系对流转环节征税，是以流转行为的性质为基础判断应否纳税，而与实施该等行为的企业性质无必然关联。只要存在着营业税法律规定之应税行为，无论实施该等行为之企业的性质为何，该企业均应就其行为所取得的对价缴纳营业税，除非税法另行给予明文的减免优惠。根据《营业税税目注释(试行稿)》(国税发[1993]149号)的相关规定，金融保险业，是指经营金融、保险的业务，其中金融包括金融商品转让(转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为)。狭义的有价证券包括股票和债券，因此买卖股票属于金融业的纳税范围。

在一般的情况下，金融保险业营业税征税范围中的贷款、融资租赁、金融商品转让、保险等业务，是由特定的机构或者企业去做的，也就是由银行或者非银行金融机构去做的，但是现在的情形是，越来越多的非金融企业有投资业务了，有些就是在二级市场买卖股票、债券等。根据税收公平原则，为了平衡金融机构和一般企业买卖金融商品的营业税税负，现行《营业税暂行条例实施细则》将金融商品买卖的营业税征税范围扩大到了所有的企业单位。事实上，根据《营业税暂行条例》，非但企业炒股所得应当缴纳营业税，个人炒股所得同样具有营业税的纳税义务。但国家基于特定历史条件的某种考量，财政部、国家税务总局《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》(财税[2009]111号)第一条规定：“对个人(包括个体工商户及其他个人，下同)从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。”这也就是给予个人炒股予以免税的优惠。而“暂免征收营业税”的表述，显然是以应当征收为前提条件，在应当征收的前提下，在特定时期专门给予免税的优惠。

总结：参照金融企业的方式申报缴纳营业税

通过上述分析可以清楚地看到，非金融企业炒股要缴纳营业税，那么在操作过程中如何确定计税依据呢?

原来对于金融机构的政策是同一大类的以1年为单位进行正负差抵补，年末仍为负数的可以申请退税。但是对于非金融企业来说，如何进行处理和操作，现在还没有一个明确的规定，可以参照金融企业的税收政策执行。根据国家税务总局《关于印发<金融保险业营业税申报管理办法>的通知》(国税发[2002]9号)第十四条及《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)第三条第(九)项之规定，金融机构买卖金融商品的营业税征管，实际上是以一个会计内的汇总所得确定计税营业额的，若一个会计内出现亏损，则无须缴纳营业税，但亏损不得结转到下一会计;只有一个会计内整体出现赢利，方就该等赢利予以征收营业税。因此，非金融企业买卖股票可在同一会计末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计内汇总后仍为负差的部分结转下一个会计。

来源：http://goldenfinance.com.cn/newFinance-102867.htm

第四篇：房地产企业缴纳营业税问题分析

房地产企业缴纳营业税问题

《中华人民共和国营业税法实施细则》第二十八条规定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。税法中明确指出了纳税人在转让土地使用权或销售不动产取得预收账款时必须缴纳营业税，营业税的计税依据是实际收到的预收款金额。但新《企业会计准则》及税法并没有对转让土地使用权或销售不动产预收款计征营业税和企业所得税的会计处理进行明确。

目前房地产企业结合实际核算营业税的方法，按预收账款科目当期的发生额计提“营业税金及附加”，即

借“营业税金及附加”，贷“应交税费——应交营业税、城市维护建设税、教育费附加”等，实际缴纳税款时，借“应交税费——应交营业税、城市维护建设税、教育费附加”，贷“银行存款”。

终了，对达到收入确认条件的“预收账款”转入当年销售收入，并将已缴纳的税金转入本年利润，反映在利润表的营业税金及附加栏，就是借“本年利润”，贷“营业税金及附加”，同时对未达到收入确认条件的预收账款，反映在资产负债表“预收账款”的期末余额里，对此部分计提的税金在编制报表时，笔者认为应并入其他流动资产反映，对此部分已缴纳的税金则反映在应交税费栏，用负数表示。

房地产企业预缴所得税会计处理

《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号），关于未完工开发产品的税务处理问题中明确：开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。

房地产开发企业所得税一般核算方法按预收账款当期的发生额扣除期间费用及税金计算缴纳所得税。可作如下会计分录，借“应交税费——应交所得税”，贷“银行存款”。房地产开发产品完工后，企业应及时计算已实现的收入，同时按规定结转成本，经过纳税调整计算出的所得税反映在利润表中，借“所得税”，贷“应交税费——应交所得税”。计算出预缴所得税与应交所得税差额部分缴纳所得税时，借“所得税”，贷“应交税费——应交所得税”。计算出预缴所得税与应交所得税差额部分缴纳所得税时，借“应交税费——应交所得税”，贷“银行存款”。对未达到收入确认条件的预收账款对应的所得税反映在应交税费栏，用负数表示。若房地产企业在核算所得税按照可抵扣暂时性差异来确认对未来期间应纳所得税金额的影响，笔者认为对预缴的所得税确认为递延所得税资产，并使用“递延税款—预售房预缴所得税”科目，缴纳时同上，只是在年终对未达到收入确认条件的预收账款对应的已上缴的所得税，从“应交税费——应交所得税”科目转入“递延税款—预售房预缴所得税”科目，反映在资产负债表中资产类科目中的“递延税款”的借方。会计分录如下，借“递延税款——预售房预缴所得税”，贷“应交税费——应交所得税”。

第五篇：财政部 国家税务总局关于邮政企业代办金融业务免征营业税的通知

财政部 国家税务总局

关于邮政企业代办金融业务免征营业税的通知

财税[2009]7号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为了支持邮政体制改革，减轻邮政企业改组改制后增加的营业税负担，经国务院批准，现对邮政企业为邮政储蓄银行代办金融业务营业税政策通知如下：

对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免征营业税。对于本通知到达之日前已缴纳的应予免征的营业税，允许从纳税人以后应缴的营业税税款中抵减或予以退税。

财政部 国家税务总局

二○○九年一月四日